كيفية مراعاة ضريبة القيمة المضافة عند التسوية. ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في ظل النظام الضريبي المبسط: متطلبات جديدة للنظام الضريبي المبسط: الدخل ناقص النفقات، هل ضريبة القيمة المضافة مطلوبة؟

تقوم المؤسسة التي تعمل بموجب نظام ضريبي مبسط بدفع ضريبة القيمة المضافة إلى:

• إذا قام، بناءً على طلب الطرف المقابل، بإصدار فاتورة بخط ضريبي مميز؛
• إذا كانت تنفذ أنشطة اقتصادية بموجب اتفاقية شراكة أو اتفاقية إدارة ائتمان أو تعمل كصاحب امتياز؛
• إذا دخلت في علاقات إيجار مع سلطات الدولة أو البلدية، عندما يكون المؤجر هو مؤسسة الدولة أو البلدية نفسها (يعمل "المبسط" في هذه الحالة كوكيل ضرائب)؛
• إذا اشترى أي شيء (منتجات، خدمات، عمل) من شخص غير مقيم في الاتحاد الروسي، وبالتالي، دافع الضرائب؛
• إذا كانت الشركة تستورد المنتجات باستخدام النظام الضريبي المبسط (لا يتم إصدار فاتورة، ويتم ملء إعلان الإبلاغ إلى دائرة الضرائب الفيدرالية فقط في حالة استيراد المنتجات من أراضي كازاخستان أو بيلاروسيا).

كيف تؤخذ ضريبة القيمة المضافة بعين الاعتبار في ظل النظام الضريبي المبسط "الدخل"؟

وبما أن النظام «المبسط» لا يعمل عملياً مع ضريبة القيمة المضافة، فقد تقرر عدم إدراج ضريبة القيمة المضافة في جانب الإيرادات على المنشآت التي تصدر الفواتير وتعمل على النظام الضريبي المبسط. هذه القاعدة سارية منذ عام 2016.
بالإضافة إلى ذلك، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه عند تحديد القاعدة الضريبية لحساب المدفوعات بموجب النظام الضريبي المبسط، لا يمكن تضمين الضرائب المقدمة للمشترين أو مستخدمي الخدمات (المادة 248).
إذا أصدرت مؤسسة فاتورة باستخدام النظام الضريبي المبسط بنسبة 6٪ مع مبلغ معين من ضريبة القيمة المضافة، فستكون ملزمة بتحويل هذه الضريبة إلى الميزانية في نهاية الربع الحالي، وكذلك تقديم إقرار الإبلاغ إلى المنطقة الإقليمية فرع دائرة الضرائب الفيدرالية. يتم تقديم الإعلان في شكل إلكتروني. يجب إكمال جميع عمليات النقل وإعداد التقارير بحلول اليوم العشرين من الشهر التالي لربع التقرير.

كيف يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة في ظل النظام الضريبي المبسط "الدخل ناقص النفقات"؟

يحق للمؤسسات التي تعمل بموجب نظام ضريبي مبسط بنسبة 15٪، عند شراء أي شيء، تضمين ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في إجمالي مبلغ النفقات عند حساب القاعدة الضريبية. وفي هذه الحالة، لا يجوز للبائع إصدار الفاتورة إذا تم التوصل إلى اتفاق مناسب بين الشركات.
تجدر الإشارة إلى أنه لا يمكن إدراج تكاليف دفع مدفوعات الضرائب في جانب الإنفاق إلا إذا تم عرضها في KUDiR. في هذه الوثيقة، من الضروري مراعاة ضريبة القيمة المضافة كسطر منفصل في العمود 5. ويجب تأكيد جميع المعاملات المشار إليها في الكتاب من خلال الوثائق الأولية. ومع ذلك، فإن عدم وجود الفواتير، عند إبرام اتفاقية مناسبة، لن يكون عائقا أمام الخصم من جزء الدخل.

كيفية استرداد ضريبة القيمة المضافة عند التبديل إلى النظام الضريبي المبسط من OSNO؟

من خلال العمل بموجب النظام العام، تستفيد الشركة من فرصة الحصول على خصم ضريبي على ضريبة القيمة المضافة. وكانت إحدى نقاط تطبيق الخصم هي ضرورة استخدام الأشياء الثمينة والأصول في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. ومع الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط لن تتحقق هذه النقطة.
وبناء على ذلك، تحتاج الشركة إلى تنفيذ إجراءات استعادة ضريبة القيمة المضافة عند التحول إلى النظام الضريبي المبسط. ويجب أن يتم ذلك فيما يتعلق بالسلع والمواد والأصول التي ستبقى في الميزانية العمومية للمؤسسة بعد الانتقال إلى النظام الخاص. يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة قبل تنفيذ التغييرات في النظام الضريبي.
عند استعادة ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه لا يخضع المبلغ بالكامل للاستعادة، ولكن جزء منه فقط، والذي يتم حسابه على أساس القيمة المتبقية. ويجب أن تؤخذ ضريبة القيمة المضافة المستعادة بعين الاعتبار في جانب النفقات إذا تحولت الشركة إلى النظام الضريبي المبسط "الدخل ناقص النفقات".
عند استعادة ضريبة القيمة المضافة، غالبا ما يطرح السؤال حول معدل الضريبة الذي ينبغي إجراء الحسابات عليه. النسبة المئوية المطبقة هي تلك التي كانت ذات صلة في وقت شراء العقار، حيث يتم استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم إضافتها مسبقًا. لتحديد السعر، من الضروري أن تأخذ كأساس الفاتورة الصادرة عند الاستحواذ على الأصل.
تنشأ قضايا مثيرة للجدل أيضًا إذا تلقت الشركة، خلال فترة أنشطتها بموجب النظام العام، دفعات مقدمة مقابل الإمدادات المخطط لها. عند التحول إلى نظام ضريبي مبسط، يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للميزانية على السلف للخصم. ولجعل هذا الأمر قانونيًا، يتم تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الحساب البنكي للطرف المقابل. سيتم تأكيد هذه العملية ومشروعية الخصم من خلال مستندات الإبلاغ: قسائم الدفع، واتفاقية تعويض ضريبة القيمة المضافة مقابل الدفع المستقبلي بموجب نفس الاتفاقية. ومع ذلك، في الممارسة القضائية، كانت هناك حالات خصم ضريبة القيمة المضافة عندما لم يتم إرجاع المبلغ وحتى عند إنهاء العقد.

يجوز استخدام أي من الطرق المعروضة لحساب حصة ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالبضائع المباعة. إدخال ضريبة القيمة المضافة في دفتر الدخل والمصروفات يجب على جميع المبسطين الاحتفاظ بسجلات لقيم الدخل والمصروفات لحساب العبء الضريبي بشكل صحيح. يتم تسجيل هذه المؤشرات في كتاب خاص بتنسيق قياسي. يجب إبراز ضريبة المدخلات في هذا الكتاب كسطر منفصل، حيث يتم أخذها في الاعتبار بشكل منفصل عن تكلفة الأشياء الثمينة والخدمات ذات الطبيعة المختلفة وجميع أنواع العمل. المحاسبة عن ضريبة المدخلات عند تحويل الأنشطة إلى النظام الضريبي المبسط عند التبديل إلى النظام الضريبي المبسط من الوضع الرئيسي، من الضروري استعادة ضريبة المدخلات الموضحة في المحاسبة على أنها مستردة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الشركة، أثناء وجودها في OSNO، تخصم ضريبة القيمة المضافة من المبلغ الإجمالي للضريبة المستحقة، وفي النظام المبسط تضيع هذه الفرصة.

مبسطة: المحاسبة والمحاسبة الضريبية لضريبة المدخلات على القيمة المضافة

ويشمل:

• قيمة البضائع المستوردة، التي تقدرها دائرة الجمارك؛
• الرسوم المدفوعة على الواردات؛
• الضرائب غير المباشرة (إن وجدت).

يتم الحساب بواسطة مجموعات من السلع المماثلة. في قائمة مجموعات المنتجات، يجب أن يكون لكل وحدة نفس الاسم والعلامة التجارية والنوع. سيكون معدل ضريبة القيمة المضافة للضرائب المبسطة في عام 2017 قياسيًا - 10٪ أو 18٪ (حسب المنتج).

في نظام ضريبي خاص، يتم تضمين مبالغ المدفوعات الجمركية في إجمالي النفقات عند حساب القاعدة الضريبية. تنطبق ضريبة القيمة المضافة على الواردات أيضًا على الجزء المستهلك. في الوقت نفسه، ليس من الضروري انتظار بيع البضائع أو شطب المواد اللازمة لإنتاج المؤسسة. مدة سداد الضريبة 15 يومًا من لحظة وصول البضاعة إلى الجمارك.

إذا كانت الشركة المشترية تعمل في الوضع الرئيسي، فيمكن سداد هذه الضريبة عن طريق تخفيض ضريبة القيمة المضافة المستحقة بمقدارها. لن تتمكن الشركة المبسطة من سداد الضريبة، حيث لا يتم الاعتراف بهذا الكيان الاقتصادي كدافع للضريبة المعنية. ويجوز للشركة المبسطة أن تأخذ في الاعتبار الضريبة المضافة المدفوعة في المصاريف التي تقلل من الوعاء الضريبي.

انتباه

ويجب أن تتم هذه العملية في نفس الربع الذي تشمل النفقات فيه تكلفة المقتنيات والخدمات بمختلف أنواعها والعمل. ومن المستحيل مراعاة أصناف المخزون والأصول الثابتة والخدمات والعمل بتكلفة تشمل الضريبة. ومن الضروري أن تؤخذ في الاعتبار الضريبة بشكل منفصل، بما في ذلك في النفقات كعملية منفصلة.

كيفية مراعاة ضريبة القيمة المضافة عند فرض الضرائب. أمثلة

مهم

يُعتقد أنهم أوفوا بالتزامهم بإصدار فاتورة إذا أصدروا للمشتري إيصالًا نقديًا أو نموذج إبلاغ صارم (البند 7 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك، كقاعدة عامة، لا يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في مثل هذه المستندات (البند 6 من المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولكن إذا كانت الضريبة لا تزال مخصصة، فيمكنك مساواة إيصال تسجيل النقد أو نموذج الإبلاغ الصارم بفاتورة.

منشورات ضريبة القيمة المضافة تحت التسجيل الضريبي

حقيقة أن المشتري، عميلك، قد دفعها، لا يهم (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 2014 رقم 03-11- 09/6275). وبناء على ذلك، تنطبق نفس قواعد الشطب على ضريبة القيمة المضافة "المدخلات". ملحوظة! شطب ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" كمصروفات بموجب النظام الضريبي المبسط وفق نفس قواعد السلع والمواد والعمل والخدمات التي تم دفع ثمن شرائها.

في الوقت نفسه، لا تنس أنه فقط تلك النفقات التي تم تسميتها مباشرة في القائمة المغلقة الواردة في الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم شطبها كمصروفات. إذا لم يكن هناك سبب لشطب القيمة نفسها، فإن ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عليها لا تنطبق على النفقات بموجب النظام الضريبي المبسط. الموقف 2. تم شراء الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة.

تنعكس هذه الأشياء في المحاسبة الضريبية بموجب النظام الضريبي المبسط حيث يتم تشغيلها ودفع ثمنها بالتكلفة الأصلية التي يتم تشكيلها في المحاسبة (البند 3 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ضريبة القيمة المضافة للنظام الضريبي "الدخل ناقص المصروفات" لعام 2017

ستكون إدخالات محاسبة ضريبة القيمة المضافة في النظام الضريبي المبسط كما يلي: DEBIT 41 CREDIT 60-118000 روبل. - تمت رسملة البضائع؛ الخصم 62 الائتمان 90 الحساب الفرعي "الإيرادات" - 42000 روبل. - تنعكس الإيرادات؛ الخصم 90 الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" الائتمان 41-35400 فرك. (118000 روبل روسي: 100 قطعة × 30 قطعة) – يتم شطب تكلفة البضائع المشحونة؛ الخصم 60 الائتمان 51-40000 فرك. - تم الدفع للبائع. يتم تخصيص مبلغ الضريبة التي يمكن أخذها بعين الاعتبار في النفقات عن طريق الحساب. سيكون 5400 روبل. (35,400 روبل روسي: 118% × 18%). في الوقت نفسه، في دفتر الدخل والنفقات، يشار إلى تكلفة البضائع المباعة بمبلغ 30.000 روبل على سطر واحد، والضريبة بمبلغ 5400 روبل على الآخر. م.
يجب أن تأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة على إيجار ممتلكات الدولة أو البلدية بشكل عام - لقد ناقشناها أعلاه. والفرق الوحيد هو أنه في هذه الحالة لا يقوم المالك بإصدار فاتورة لك. لقد تم الاعتراف بك كوكيل ضريبي لضريبة القيمة المضافة وقم بإصدار هذا المستند لنفسك. لذلك، في يوم التسويات مع الطرف المقابل، قم بحجب ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الإيجار (البند 5 من المادة 346.11، وكذلك الفقرة 1 من البند 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تعكس إدخالات الاستقطاع الضريبي: الخصم 60 (76) الائتمان 51

• تم تحويل مبلغ الإيجار إلى المؤجر (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

المدين 60 (76) الدائن 68

• يتم حجب ضريبة القيمة المضافة من الإيجار.

ملحوظة! عند استئجار ممتلكات الدولة أو البلدية، يقوم "الشخص المبسط"، الذي يعمل كوكيل ضريبي، بإصدار فاتورة بمبلغ الإيجار، مع تسليط الضوء على الضريبة ووضع علامة "استئجار أملاك الدولة (البلدية)".

الإدخالات المحاسبية لمحاسبة ضريبة القيمة المضافة لضريبة الدخل

وفي المحاسبة الضريبية في نهاية الربع الثاني (30 يونيو)، قام المحاسب بشطب تكلفة تلك الأصول المباعة التي تم دفعها للمورد فقط، مع تسليط الضوء على ضريبة القيمة المضافة. تم شطب ما مجموعه 265500 روبل لتغطية النفقات. (1,180 × 450 قطعة × 50%)، منها: - 225,000 روبل روسي. (1000 فرك × 450 قطعة × 50٪) - تكلفة البضائع باستثناء ضريبة القيمة المضافة - 40500 فرك. (180 فرك × 450 قطعة × 50٪) - مبلغ ضريبة القيمة المضافة على البضائع. في مذكرة. على ما هي المشتريات التي لا تنشأ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"1.

البائع ليس دافع ضريبة القيمة المضافة. وهذا يعني أن الطرف المقابل يعمل بموجب نظام ضريبي خاص، مثلك تمامًا. قد يكون هذا هو النظام الضريبي المبسط، أو UTII، أو براءة الاختراع أو الضريبة الزراعية الموحدة. لا يفرض البائعون في الأوضاع الخاصة ضريبة القيمة المضافة على المبيعات ولا يصدرون فواتير (البندان 2 و 3 من المادة 346.11، الفقرة 3 من البند 4 من المادة 346.26، البند 11 من المادة 346.43 والفقرة 3 من المادة 346.1 من قانون الضرائب RF) .2. المبيعات بقوة القانون لا تخضع للضرائب (معفاة من ضريبة القيمة المضافة).

الإدخالات المحاسبية لمحاسبة ضريبة القيمة المضافة للدخل ناقص النفقات

الاستثناء هو الحالات التي يتم فيها الشحن في غضون خمسة أيام تقويمية بعد استلام الدفعة المقدمة (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 أكتوبر 2011 ن 03- 07-14/99). وماذا يجب على الأشخاص "البسطاء" الذين دفعوا ثمن الشراء مقدماً وحصلوا على فاتورة "مسبقة" بما أنك دفعت ثمن البضاعة للتو، لكنها لم تصل إليك بعد ولم تستلمها، فلن تفعل ذلك لديك أي نفقات. وهذا يعني أنه لا يمكن الحديث عن مراعاة ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

عندما تدفع مقابل العمل أو الخدمة مقدما، يكون الوضع مشابها - لم يتم الانتهاء من العمل أو الخدمة بعد، مما يعني أنه سيتم أخذها في الاعتبار لاحقا. ولذلك، في الحقيقة، أنتم “أيها البسطاء”، لا تحتاجون فعلياً إلى فاتورة الدفعة المقدمة. لحساب ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، يجب أن تتلقى فاتورة منتظمة للشحن.

السؤال رقم 4. هل يجب حفظ فواتير الشراء في دفتر يومية الفاتورة؟ ينص القرار رقم 1137 على شكل دفتر يومية الفاتورة.

من خلال العمل بعبارات مبسطة، فأنت تعلم بالطبع أن قائمة النفقات التي يمكن أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة واحدة (كائن "نفقات الدخل") محدودة. تم إدراجهم جميعًا في البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب. ومن بينها هناك نوع واحد من التكلفة "مع تطور": وهو نوع مستقل من النفقات، ولكن من ناحية أخرى، لا يمكن أن يؤخذ في الاعتبار إلا في وقت واحد مع النفقات الأخرى. عن ماذا نتحدث؟ ربما أدركت أن موضوع هذه المقالة هو ضريبة القيمة المضافة في ظل النظام الضريبي المبسط.

من أين تأتي ضريبة القيمة المضافة في النظام الضريبي المبسط؟

وفقًا للفقرة 2.3 من المادة 346.11 من قانون الضرائب، فإن المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون نظام ضرائب مبسط مع كائن "نفقات الدخل" ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة. هناك أيضًا استثناءات (إدخال البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي، واجبات وكيل الضرائب)، لكننا لن نأخذها في الاعتبار اليوم.

من أين تأتي ضريبة القيمة المضافة في النظام الضريبي المبسط؟ كل هذا يتوقف على الموردين والمقاولين الذين تعمل معهم، سواء كانوا دافعي ضريبة القيمة المضافة أم لا. إذا كانوا كذلك، فعند بيع سلعهم أو خدماتهم أو عملهم لك، تقع على عاتقهم مسؤولية فرض ضريبة القيمة المضافة ودفعها. أولئك. تتلقى السلع والأعمال والخدمات بالتكلفة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (10٪ أو 18٪).

سيقوم أحد الموردين ذوي السمعة الطيبة بإصدار فاتورة لك. بعد ذلك، إذا تم استيفاء عدد من الشروط، فستتمكن من تضمين ضريبة القيمة المضافة على المدخلات بموجب النظام الضريبي المبسط في النفقات. ما هي هذه الشروط؟ تعتمد الإجابة على ما اشتريته (طلبته) بالضبط.

يرجى ملاحظة: الشركات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط ليست دافعة لضريبة القيمة المضافة ولا تصدرها لعملائها، وبالتالي لا يمكنها خصم ضريبة القيمة المضافة.

ضريبة القيمة المضافة على المواد

لتضمين ضريبة القيمة المضافة على المواد في النفقات، ستحتاج (البند 8، البند 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب):

— يجب شراء المواد ورسملتها؛

— يجب دفع ضريبة القيمة المضافة على المواد التي قام المورد بفرض ضريبة القيمة المضافة عليها؛

- يمكن أخذ المواد نفسها بعين الاعتبار في تكاليف النظام الضريبي المبسط (المواد 346.16، 346.17).

اتضح أنه سيتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في النفقات بالتزامن مع إدراج نفقات المواد نفسها.

ضريبة القيمة المضافة على البضائع

وفي حالة البضائع، فإن الوضع أكثر تعقيدا قليلا. كحد أدنى، لإدراج ضريبة القيمة المضافة في النفقات، يجب عليك دفع البضائع إلى المورد ورسملتها. ولكن فيما يتعلق بمسألة ما إذا كان من الممكن، بعد استيفاء هذين الشرطين، إدراج ضريبة القيمة المضافة على الفور في النفقات، أو ما إذا كنت بحاجة إلى انتظار بيع البضائع (أي اللحظة التي سيتم فيها شطب النفقات على البضائع)، فإن الضريبة الكود لا يعطي إجابة واضحة.

ولذلك هناك وجهتي نظر:

1. الموقف الرسمي لوزارة المالية (خطاب بتاريخ 24 سبتمبر 2012 رقم 03-11-06/2/128): يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة على البضائع على النفقات في موعد لا يتجاوز لحظة إنفاق البضائع نفسها.

2. ضريبة القيمة المضافة هي نوع منفصل من النفقات، وهو مدرج في قائمة رموز الضرائب. لا توفر المدونة معلومات حول متى يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في النفقات ولا تربط هذه النقطة ببيع البضائع. وهذا يعني أنه يمكن تحميل ضريبة القيمة المضافة كمصروفات بعد دفعها للمورد. لكن وجهة النظر هذه يجب إثباتها في المحكمة. وبما أنه لا توجد ممارسة قضائية بشأن هذه المسألة، فمن المستحيل التنبؤ بقرار المحكمة مقدما.

كقاعدة عامة، يتم شحن البضائع إلى العملاء على دفعات، مما يعني أنه في كل مرة سيكون من الضروري حساب مقدار ضريبة القيمة المضافة التي سيتم تحميلها على النفقات. دعونا نرى مثالا.

مثال

تعمل شركة "Vesnushka" ذات المسؤولية المحدودة على النظام الضريبي المبسط بهدف "نفقات الدخل" وتشارك في تجارة الأجهزة المنزلية بالجملة. في 25 فبراير 2013، اشترت المنظمة مجموعة من الثلاجات بقيمة 590 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 90.000 روبل روسي). تم الدفع للمورد في 10 مارس. وفي 20 مارس، تم بيع جزء من مجموعة الثلاجات بسعر شراء قدره 200 ألف روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وتم بيع بقية الدفعة في 25 مارس.

في 20 مارس، يمكننا تضمين تكلفة البضائع في النفقات - 200000 روبل. وضريبة القيمة المضافة على هذه السلع – 36000 روبل. وفي 25 مارس، سنقوم بإدراج 300000 روبل روسي في النفقات. البضائع بسعر الشراء و 54000 روبل. ضريبة القيمة المضافة على هذه السلع.

ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة

ويختلف الوضع مع ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. لا تنطبق هذه الضريبة على نوع منفصل من النفقات بموجب البند 8 من البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب. يتم شطب مصاريف شراء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة خلال فترة العمل على أساس مبسط وفقًا للفقرة 3 من المادة 346.16 والفقرة 4 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب (خطاب وزارة المالية بتاريخ 12 نوفمبر 2008 رقم 03-11-04/2/167). أي بعد تشغيلها ودفعها للمورد على أقساط ربع سنوية متساوية.

يتم تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في المحاسبة باستخدام النظام الضريبي المبسط وفقًا للقواعد المحاسبية (PBU 6/01 وPBU 14/2007). في المحاسبة، يتم تضمين الضرائب غير القابلة للاسترداد في التكلفة الأصلية. وفقًا للنظام الضريبي المبسط، فإن ضريبة القيمة المضافة غير قابلة للاسترداد، وبالتالي يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في التكلفة الأولية.

مثال

اشترت شركة Parus LLC مخرطة بقيمة 236000 روبل روسي. (شامل ضريبة القيمة المضافة 18%) 18 فبراير 2013. تم دفع ثمن الآلة في 26 فبراير وتم تشغيلها في 28 فبراير.

ربع سنوي ندرج في النفقات: 31 مارس - 59000 روبل، 30 يونيو - 59000 روبل، 30 سبتمبر - 59000 روبل، 31 ديسمبر - 59000 روبل.

التسجيل في KUDiR

سؤال شائع آخر هو كيفية عمل إدخال في دفتر الدخل والمصروفات لضريبة المدخلات؟ وفقًا لقانون الضرائب، تعد ضريبة القيمة المضافة نوعًا مستقلاً من النفقات (البند 8، البند 1، المادة 346.16)، وبالتالي يتم تسجيلها في الكتاب كسطر منفصل. هناك العديد من التوضيحات حول هذا الموضوع من وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية.

ماذا يحدث إذا لم تقم بتخصيص ضريبة القيمة المضافة في سطر منفصل، ولكن قمت بتدوينها مع تكلفة المواد أو البضائع؟ ولا يمكن تصنيف مثل هذه المخالفة على أنها جسيمة وفقا للفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب، حيث أن الدفتر المحاسبي الخاص بالنظام الضريبي المبسط هو سجل محاسبة ضريبية، وليس سجلا محاسبيا. ولذلك لن تكون هناك عقوبات على ذلك. ومع ذلك، لا يستحق إعطاء مفتشي الضرائب أي أسباب أخرى للشكاوى.

هل يحتاج الإنسان المبسط إلى فاتورة؟

ضريبة القيمة المضافة على المدخلات هي نوع منفصل من النفقات، مما يعني أنه وفقًا للفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب، يجب تأكيدها من خلال المستندات الأولية. اي واحدة؟

1. المستندات المتعلقة بشراء العقارات: أوامر الدفع، الفواتير، شهادات الخدمات المقدمة، العمل المنجز.

2. الفاتورة (كتاب وزارة المالية بتاريخ 24 سبتمبر 2008 رقم 03-11-04/2/147)، تم تجميعها وفقًا لجميع القواعد بموجب المرسوم الحكومي المؤرخ في 26 ديسمبر 2011. رقم 1137.

يمكن للمرء أن يجادل في الرأي حول الوجود الإلزامي للفواتير لإدراج ضريبة القيمة المضافة في النفقات. وفقًا لقانون الضرائب، الفاتورة هي مستند مطلوب فقط لخصم ضريبة القيمة المضافة ولا شيء آخر. يوجد قرار من الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 11 أبريل 2011. رقم KA-A40/2163-11، والذي بموجبه يُسمح بمراعاة ضريبة القيمة المضافة في النفقات فقط على أساس التصرفات أو الفواتير التي تشير إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة.

كيفية ملء الفواتير. ماذا تفعل بضريبة القيمة المضافة عند التحول إلى النظام الضريبي المبسط؟

هل يلتزم موردوك بضريبة القيمة المضافة ويصدرون الفواتير في الوقت المحدد وبشكل صحيح؟ الرجاء المشاركة في التعليقات!

المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ضمن "المبسطة"

يثير إجراء المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" لـ "المبسطة" بعض الأسئلة والصعوبات للمحاسب. ويرجع ذلك، في رأينا، إلى حقيقة أن الفصل 26.2 من قانون الضرائب لا يحتوي على تعليمات لا لبس فيها بشأن الحالات التي يجب فيها إدراج ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمورد في تكلفة الأصل، وفي الحالات التي يجب أن تنعكس فيها في المحاسبة كبند منفصل في النفقات.

المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة، باستثناء الضريبة المستحقة عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية لروسيا والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايتها القضائية، وكذلك ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في إطار شراكة بسيطة *(1). كما أن المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط لا يعفون من أداء واجبات وكلاء الضرائب لدفع ضريبة القيمة المضافة *(2). بالإضافة إلى ذلك، إذا أصدر شخص “مبسط” فاتورة للمشتري نيابة عنه، مع تسليط الضوء على مبلغ ضريبة القيمة المضافة، فهو ملزم بحساب هذه الضريبة ودفعها إلى الميزانية *(3). وأخيرا، يجب مراعاة قواعد خاصة لمحاسبة ضريبة القيمة المضافة "المبسطة" عند تنفيذ عمليات الوساطة التجارية بموجب اتفاقيات العمولة، والعمولات، واتفاقيات الوكالة.

وبالتالي، فبينما ذكرنا القاعدة العامة بأن الأشخاص الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة، فإننا نلاحظ في الوقت نفسه الاستثناءات والحالات الخاصة التي قد يكون من المفيد النظر فيها بمزيد من التفصيل. والحقيقة هي أنه في بعض الحالات والاستثناءات الخاصة، تنشأ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على العمال "المبسطين"، لكنها لا تنشأ في حالات أخرى. على سبيل المثال، في حالات الأنشطة المشتركة والمشاركة في الوساطة التجارية، لا تنشأ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" وفي حالات أخرى، عادة ما تكون هذه الضريبة موجودة.

ضريبة القيمة المضافة في الشراكات والامتيازات بمشاركة «البسطاء»

عند إجراء المعاملات وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية أنشطة مشتركة دون تشكيل كيان قانوني)، أو اتفاقية شراكة استثمارية، أو اتفاقية امتياز أو اتفاقية إدارة ائتمان الممتلكات، يتم تكليف المشارك في الشراكة أو صاحب الامتياز أو الوصي بواجبات دافع ضريبة القيمة المضافة * (4).

يرجى ملاحظة أن هؤلاء "الأشخاص المبسطين" فقط الذين يطبقون موضوع الضريبة "الدخل مطروحًا منه النفقات" * (5) يمكنهم الدخول في اتفاقية شراكة بسيطة أو اتفاقية إدارة ائتمان الممتلكات دون فقدان الحق في تطبيق النظام الضريبي المبسط. أولئك الذين اختاروا موضوع "الدخل" الضريبي خلال فترة تطبيقه يفقدون الحق في تطبيق النظام الضريبي المبسط في حالة إبرام اتفاقية شراكة بسيطة أو إدارة الثقة للممتلكات *(6).

يمكن أن يتغير موضوع الضريبة بموجب النظام الضريبي المبسط سنويًا، اعتبارًا من بداية الفترة الضريبية، إذا قام دافع الضرائب بإخطار مكتب الضرائب بذلك قبل 31 ديسمبر من السنة السابقة للسنة التي من المتوقع أن يتغير فيها موضوع الضريبة. وفي الوقت نفسه، خلال الفترة الضريبية، لا يمكن للشركة أو رجل الأعمال الذي يستخدم النظام الضريبي المبسط تغيير موضوع الضريبة*(7).

يمكن للشركات الصغيرة التي تطبق نظامًا مبسطًا بهدف فرض الضرائب "الدخل مطروحًا منه النفقات"، في إطار اتفاقية شراكة بسيطة، الحصول على حصتها من النتيجة المالية من الأنشطة المشتركة، والبقاء في نظام الضرائب المبسط. إذا تم تكليف الشخص "المبسط" بمسؤولية شريك إداري، فإنه يحتفظ بسجلات منفصلة للممتلكات والالتزامات لصالح جميع المشاركين، مع الوفاء بجميع الواجبات واستخدام جميع حقوق دافع ضريبة القيمة المضافة للعمليات العامة * (8 ). بالنسبة للعمليات الخاصة الأخرى، يحتفظ الشريك الإداري أيضًا بالحق في استخدام النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضريبة "الدخل المخفض بمقدار النفقات" * (9).

دعونا نلاحظ مرة أخرى أنه نتيجة للأنشطة المشتركة وإدارة الثقة، لا يتم إنشاء ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للشخص "المبسط".

ضريبة القيمة المضافة على المعاملات الوسيطة

"البسطاء" الذين يعملون كوسطاء تجاريين بموجب اتفاقيات العمولة والعمولة والوكالة ويبيعون (شراء) السلع (العمل والخدمات وحقوق الملكية) نيابة عنهم، ولكن لمصلحة أطراف ثالثة، يمكنهم، بموجب شروط اتفاقية الوسيط ، إعداد فواتير المبيعات (المشتريات) المحددة. وفي الوقت نفسه، لا يتم تسجيل وكلاء العمولة (الوكلاء) في دفتر الشراء ودفتر المبيعات، على التوالي، الفواتير المستلمة والصادرة * (10). وبالتالي، لا يُطلب من الوسطاء الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها، باستثناء تلك الأنشطة الوساطة لصالح غير المقيمين، والتي تؤدي إلى الالتزام بأداء وظائف الوكيل الضريبي.

القيام بواجبات الوكيل الضريبي لضريبة القيمة المضافة

وكلاء الضرائب هم الأشخاص الذين تتولى مسؤولية حساب الضرائب وحجبها عن دافعي الضرائب وتحويلها إلى الميزانية *(11). تقوم المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون نظام الضرائب المبسط أيضًا بواجبات وكلاء الضرائب *(12).

فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة، يقوم “المبسط” بواجبات الوكيل الضريبي عند القيام بالعمليات التالية*(13):
- الحصول على السلع (الأعمال والخدمات) على الأراضي الروسية من أشخاص أجانب غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب؛
- استئجار الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية من سلطات الدولة والهيئات الإدارية والحكومات المحلية؛
- شراء (استلام) ممتلكات الدولة غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات التابعة للدولة، وكذلك الممتلكات البلدية غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات البلدية؛
- بيع الممتلكات المصادرة على أراضي روسيا، والممتلكات المباعة بقرار من المحكمة، والأشياء الثمينة التي لا مالك لها، والكنوز والأشياء الثمينة المشتراة، وكذلك الأشياء الثمينة المنقولة عن طريق حق الميراث إلى الدولة؛
- شراء الممتلكات أو حقوق الملكية على أراضي روسيا للمدينين المفلسين وفقًا للقانون ؛
- البيع على أراضي الاتحاد الروسي كوسيط مع المشاركة في تسوية البضائع (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) للأشخاص الأجانب غير المسجلين كدافعي ضرائب لدى السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي؛
- إذا لم يتم تسجيل السفينة في السجل الدولي الروسي للسفن، في غضون خمسة وأربعين يومًا تقويميًا من لحظة نقل ملكية السفينة من دافع الضرائب إلى العميل، أي في اليوم السادس والأربعين وكيل الضرائب هو المشتري الذي كانت ملكيته للسفينة الخمسة والأربعين يوما السابقة.

بالنسبة "للأبسط"، فإن الضريبة المحسوبة والمدفوعة للموازنة أثناء أداء واجبات وكيل الضرائب هي ضريبة القيمة المضافة "المدخلات". وبشكل عابر، نلاحظ أن محاسبة ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في محاسبة الأصول الثابتة المكتسبة لها أهمية أساسية لجميع الأشخاص "المبسطين" دون استثناء، بغض النظر عن موضوع الضريبة.

يجب أن تتذكر دائمًا أن المنظمات التي تتجاوز قيمتها المتبقية للأصول الثابتة، المحددة وفقًا للتشريعات المحاسبية للاتحاد الروسي، 100 مليون روبل، لا يمكنها تطبيق النظام الضريبي المبسط. ولهذه الأغراض، تؤخذ في الاعتبار الأصول الثابتة التي تخضع للاستهلاك ويتم الاعتراف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك لأغراض فرض الضرائب على أرباح المنظمات * (14).

دعونا نفكر في إجراء المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة والمخاطر الكامنة في المؤسسة التي تستخدم النظام الضريبي المبسط وتؤدي وظائف وكيل الضرائب باستخدام المثال التالي.

مثال
لنفترض أن شركة "المتجر الإلكتروني"، التي تستخدم نظامًا ضريبيًا مبسطًا بهدف "الدخل" الضريبي، تشتري مكاتب ومباني لوجستية على شكل مبنى منفصل عن البلدية في أكتوبر. التكلفة المقدرة للكائن هي 100300000 روبل روسي. قد لا يتم الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في تقرير المثمن. من واجبات وكيل الضرائب، يمكننا أن نستنتج أن الوكيل ملزم بحجب مبلغ الضريبة المحسوب من الدخل المدفوع، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة على إيجار أو شراء العقارات التابعة للدولة أو البلدية*(15). وبالإضافة إلى ذلك، لا يستطيع الوكيل دفع الضريبة على نفقته الخاصة *(16).

نظرًا لأن الشركة ليست من دافعي ضريبة القيمة المضافة وتستخدم النظام الضريبي المبسط، فيمكن إجراء الإدخالات التالية في محاسبة الوكيل:
الخصم 08 الائتمان 60
- 100300000 فرك. — يتم أخذ تكلفة المبنى بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار، والضريبة في هذه الحالة غير قابلة للاسترداد *(17);
المدين 60 الدائن 68
- 15300000 فرك. — يتم خصم ضريبة القيمة المضافة بالمعدل المقدر (100,300,000 × 18/118) من دخل البائع؛
المدين 60 الدائن 51
- 85.000.000 فرك. — يتم تحويل الدفعة إلى البائع مطروحًا منها الضريبة المحتجزة؛
المدين 68 الدائن 51
- 15300000 فرك. - يتم تحويل الضريبة التي يحتجزها الوكيل إلى الميزانية؛
الخصم 01 الائتمان 08
- 100300000 فرك. - تم تشغيل المباني كجزء من الأصول الثابتة.

كما يتبين من المثال، فإن الشركة لديها خطر حقيقي بفقدان الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط مباشرة بعد شراء كائن من الأصول الثابتة، بغض النظر عن الكائن الضريبي المختار. على الرغم من أن الكائن بدون ضريبة القيمة المضافة يكلف أقل من 100 مليون روبل، ولكن نظرًا لحقيقة أنه وفقًا للقواعد المحاسبية، يجب أن يؤخذ في الاعتبار مع مراعاة الضرائب غير القابلة للاسترداد، في وقت التكليف قبل بدء الاستهلاك، فإن قيمته الدفترية ستتجاوز الحد المقرر. دعونا نتذكر أن استحقاق تكاليف الاستهلاك لكائن من الأصول الثابتة في المحاسبة يبدأ في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول هذا الكائن للمحاسبة، ويتم تنفيذه حتى يتم سداد تكلفة هذا الكائن بالكامل أو شطب هذا الكائن من المحاسبة *(18).

ضريبة القيمة المضافة في الجمارك لـ«البسطاء»

كما ذكر أعلاه، يدفع الأشخاص "المبسطون" ضريبة القيمة المضافة عند استيراد البضائع إلى روسيا والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايتها القضائية، اعتمادًا على الإجراءات الجمركية المطبقة *(19).

يعامل التشريع الضريبي أراضي روسيا والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايتها القضائية باعتبارها أراضي الاتحاد الروسي نفسه، وكذلك أراضي الجزر الاصطناعية والمنشآت والهياكل التي يمارس الاتحاد الروسي عليها الولاية القضائية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والقانون الدولي*(20).

ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها الشخص "المبسط" في الجمارك هي بالنسبة له ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، وهو الإجراء المحاسبي الذي سنتحدث عنه أدناه.

إجراءات المحاسبة عن الضريبة في النفقات، بيان المشكلة

يمكن إدراج المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يدفعون ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات، ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي السلع (الأعمال والخدمات)، في النفقات عند حساب القاعدة الضريبية * (21).

في الأدبيات المهنية منذ وقت طويل، على أساس التفسيرات الخاصة من وزارة المالية الروسية، كان هناك إجماع على أن ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في حساب القاعدة الضريبية يجب أن تنعكس *(22):

إما في تكلفة الأصول الثابتة المكتسبة والأصول غير الملموسة؛
- أو وفق بند تكلفة منفصل عند شراء السلع (الأشغال والخدمات) والأصول المادية الأخرى.

في رأينا، هذا النهج قديم إلى حد ما ولا يلبي احتياجات الممارسة المحاسبية اليوم. على وجه الخصوص، لدى المحاسب سؤال: لماذا فيما يتعلق بالأصول غير المتداولة من الضروري تطبيق القاعدة العامة * (23) من الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب، وفيما يتعلق بالأصول والنفقات الأخرى - قاعدة خاصة * (24) من الفصل 26.2 "النظام الضريبي المبسط" من نفس القانون. لن نجد معايير واضحة لتطبيق هذا المعيار أو ذاك في التشريع الضريبي.

ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" كنوع منفصل من النفقات

من جانبنا، يمكننا أن نقترح على المحاسب استخدام النهج الذي سنسميه بشكل مشروط "الوثيق المالي". جوهرها هو على النحو التالي.

إذا تم دفع الضريبة في معاملة منفصلة لها أدلة مستندية منفصلة خاصة بها، على سبيل المثال، ضريبة القيمة المضافة في الجمارك أو ضريبة القيمة المضافة التي تم حجبها ودفعها إلى الميزانية عند أداء واجبات وكيل الضرائب، فإن مثل هذا الدفع يحمل جميع علامات السداد نوع منفصل من المصروفات ويمكن أن يظهر فعلياً في دفتر الدخل والمصروفات* (25) “مبسط” في سطر منفصل.

إذا تم إدراج الضريبة كجزء من دفع ثمن البضائع (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية)، فمن غير المناسب تخصيصها كبند منفصل كمصروفات. أولاً، لن يكون لدينا مستند منفصل لهذا المبلغ، ولن تساعد الفاتورة المستلمة من المورد هنا أيضًا، لأنها، تمامًا مثل مذكرة التسليم أو إجراء الخدمات، يتم إصدارها في النهاية بكامل المبلغ المستحق الدفع، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

ثانيا، إنه ببساطة غير مريح من وجهة نظر التنظيم العقلاني للمحاسبة. بعد كل شيء، يمكن أن تأتي عناصر المخزون مع الضريبة، وبنسب مختلفة، أو بدونها. في مثل هذه الحالة، تصبح المحاسبة المنفصلة للنفقات من حيث ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" أكثر تعقيدًا بشكل ملحوظ. يعرف أي متخصص ممارس جيدًا أن تعقيد الأساليب المحاسبية يزيد حتماً من مخاطر الأخطاء، ونتيجة لذلك، يخلق مخاطر مالية غير ضرورية لدافعي الضرائب.

السياسة المحاسبية الضريبية "المبسطة"

لكي يتمكن المحاسب من اتخاذ قرار نهائي بشأن الحد الأقصى من المنفعة لنفسه وللعمل في ظروف عدم اليقين التنظيمي، دعونا نتذكر تعريف السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

ضمن معنى هذه القاعدة، يحق لدافعي الضرائب أن يختاروا بشكل مستقل طريقة أو أخرى للاعتراف بالنفقات من تلك المتاحة في التشريع الضريبي.

لذلك، إذا كان من الأسهل، من وجهة نظر طريقة محاسبة عقلانية، مراعاة النفقات، بما في ذلك اقتناء الأصول، إلى جانب الضرائب، باستثناء تلك الحالات التي تكون فيها ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بطبيعتها متوافقة وموثقة كنوع مستقل من النفقات، ثم في سياسة المحاسبة الضريبية "المبسطة"، يمكن توحيد هذه الطريقة دون خوف من خلافات خطيرة مع السلطات الضريبية.

يجب إضفاء الطابع الرسمي على القرار المتخذ في قانون تنظيمي داخلي (أمر، أمر كتابي). تمت صياغة متطلبات إعداد مثل هذا القانون التنظيمي الداخلي في المادة 313 من قانون الضرائب فيما يتعلق بضريبة دخل الشركات وتنطبق بالكامل على نظام الضرائب المبسط.

الفكرة الرئيسية في هذا التعريف بالنسبة لنا هي أن السياسة المحاسبية الضريبية تضع قواعد المحاسبة الضريبية الخاصة بها لدافع ضرائب محدد.

موضوع مثير للجدل

1. يمكن القول بأن إدراج ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في تكلفة السلع والأشغال والخدمات يتعارض مع موقف وزارة المالية الروسية، الذي تم التعبير عنه منذ وقت طويل *(26). وهذا الظرف بدوره قد يؤدي إلى خلافات مع السلطات الضريبية. ولا يمكن تجاهل هذا الاحتمال. شيء آخر هو ما هي عواقب مثل هذه الخلافات. وفي حال استيفاء جميع شروط شطب هذه النفقات، وفقاً للسياسة المحاسبية، فلن يتمكن مفتشو الضرائب من تقديم أي مطالبات هامة للشخص المبسط. وهذا يعني أن النفقات التي يتم تحميل مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الشركة بموجب النظام الضريبي المبسط يجب أن يتم إدراجها في قائمة النفقات الواردة في الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب، وتكون أيضًا مبررة اقتصاديًا و موثق *(27).

بالإضافة إلى ذلك، فإن ضريبة القيمة المضافة في التسويات بين المورد والمشتري تكون عمومًا جزءًا من سعر السلعة أو العمل أو الخدمة. تحدثت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بشكل لا لبس فيه عن هذا * (28). ويشير المحكمون، على وجه الخصوص، إلى أن العلاقات القانونية العامة المتعلقة بدفع ضريبة القيمة المضافة للموازنة تكون بين المكلف، أي الشخص الذي يبيع السلع والأشغال والخدمات والدولة. ولا يشارك المشتري في هذه العلاقات، ويكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم للدفع جزءًا من السعر المستحق للبائع بموجب العقد.

الوضع مختلف تماما مع الضريبة المستحقة على الواردات في الجمارك وعلى الميزانية عند أداء واجبات وكيل الضرائب. إن الالتزام بحساب ودفع الضريبة للمشتري الذي يستخدم النظام الضريبي المبسط ينشأ على وجه التحديد بموجب القانون * (29)، وبالتالي فإن هذا ليس مجرد جزء من الثمن، بل هو نفقات منفصلة عن "الضريبة المبسطة" ضمن إطار العلاقات القانونية الضريبية

وكما أشرنا أعلاه، فإن التشريع الضريبي للأشخاص "المبسطين" لا يقدم معيارا واضحا لمتى ينبغي إدراج الضريبة في تكلفة الأصل أو العمل أو الخدمة، ومتى يجب أن تنعكس في سطر منفصل كمصروف مستقل. وفي مثل هذه الحالات، في رأينا، يحق لدافع الضرائب أن يحدد بشكل مستقل هذا المعيار لنفسه في سياسته المحاسبية للأغراض الضريبية.

2. كما يتم إبداء الرأي بأنه بما أن ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع يجب تخصيصها في سطر منفصل كنوع مستقل من النفقات، فيمكن أخذها في الاعتبار في وقت ما بعد الدفع، ولا يتم تضمينها في النفقات مثل هذه السلع مباع. ويستند هذا الموقف، على وجه الخصوص، على متطلبات الفقرتين الفرعيتين 8 و 23 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب.

وبما أن الضريبة على البضائع المعاد بيعها يتم تسميتها بشكل منفصل، فيبدو أن ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على البضائع يجب أن يتم فصلها بوضوح عن تكلفة البضائع المباعة. وإذا كانت هذه نفقة مستقلة، فمن المفترض أن تؤخذ في الاعتبار كمصروفات في وقت ما بعد السداد، على أن تشطب البضاعة كمصروفات عند بيعها *(30).

ويترتب على تحليل المعايير المذكورة أعلاه أنه ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار النفقات على تكلفة البضائع بالتزامن مع ضريبة القيمة المضافة على هذه السلع. أي وكأن الضريبة تؤخذ بعين الاعتبار مع تكلفة البضاعة.

في ممارسة "الأشخاص المبسطين" المشاركين في الأنشطة التجارية، فإن مثل هذا الخطأ ليس نادرًا. على سبيل المثال، تم بالفعل شطب ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على المنتج في وقت ما، ويجب إعادة الجزء غير المباع من المنتج إلى المورد إما كعيب أو عند انتهاء فترة المبيعات. ماذا يجب أن يفعل المحاسب في هذه الحالة؟ لم يتبق سوى شيء واحد يجب القيام به - وهو عكس النفقات في دفتر الدخل والمصروفات فيما يتعلق بضريبة "المدخلات" التي تم أخذها في الاعتبار مسبقًا. وهذا يعني أن مخالفة قد ارتكبت على صعيد تكوين القاعدة الضريبية باعتبارها «دخلاً مخفضاً بمقدار النفقات»، الأمر الذي سيلفت حتماً انتباه مفتشي الضرائب.

باختصار، أود أن أشير إلى أنه عند اختيار طريقة المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي السلع والمواد والأعمال والخدمات، لا ينبغي للمرء أن ينطلق فقط من القراءة الرسمية لمتطلبات التشريع الضريبي، بما في ذلك الأخذ في الاعتبار التوضيحات الرسمية للحساب. بادئ ذي بدء، من الضروري تقييم المخاطر المهنية ومخاطر الأعمال، ولكن مع مراعاة مبدأ التنظيم العقلاني للعمل المحاسبي وشفافية منهجية المحاسبة الضريبية المستخدمة.

لحساب ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، يجب أن تتلقى فاتورة منتظمة للشحن. هل يجب حفظ فواتير الشراء في دفتر يومية الفاتورة؟ القرار رقم 1137 ينص على نموذج دفتر يومية الفاتورة. غالبًا ما يتساءل "البسطاء" عما إذا كان ينبغي عليهم الاحتفاظ بمثل هذه المجلة للفواتير المستلمة للمشتريات. ونسارع إلى طمأنتك: ليس عليك هذا الالتزام. في هذه الحالة، يمكنك ملء هذا السجل فقط بناء على طلبك، إذا كان ذلك مناسبا لك. على سبيل المثال، لتسهيل التحكم في مدى توفر الفواتير المستلمة. يرجى ملاحظة: أنه من المستحسن تبسيط نموذج المجلة المعتمد، مع ترك فقط تلك الأعمدة التي تحتاجها لعملك.

إذا تم فرض ضريبة على الدخل فقط، فلا فائدة من مراعاة النفقات، وبالتالي ليست هناك حاجة لتصنيف ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على أنها نفقات. مثال على محاسبة ضريبة القيمة المضافة للسلع المشتراة للبيع اللاحق لشركة "ABS" 10 أغسطس 2016

تشمل التكاليف تكلفة بيع عشرين كرسيًا - 20*5000 = 100000 روبل. بالنسبة للكراسي المباعة، يمكن أن تعزى الحصة المقابلة من الضريبة المضافة إلى النفقات.

ضريبة القيمة المضافة = 100000 * 18% = 18000 يمكن حساب الضريبة بطريقة أخرى: ضريبة القيمة المضافة = 90000 * 100000 / 500000 = 18000 روبل.

مبسطة: المحاسبة والمحاسبة الضريبية لضريبة المدخلات على القيمة المضافة

معلومات

اشترت شركة example Parus LLC مخرطة بقيمة 236000 روبل. (شامل ضريبة القيمة المضافة 18%) 18 فبراير 2013. تم دفع ثمن الآلة في 26 فبراير وتم تشغيلها في 28 فبراير.

هناك العديد من التوضيحات حول هذا الموضوع من وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية. ماذا يحدث إذا لم تقم بتخصيص ضريبة القيمة المضافة في سطر منفصل، ولكن قمت بتدوينها مع تكلفة المواد أو البضائع؟ ولا يمكن تصنيف مثل هذه المخالفة على أنها جسيمة وفقا للفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب، حيث أن الدفتر المحاسبي الخاص بالنظام الضريبي المبسط هو سجل محاسبة ضريبية، وليس سجلا محاسبيا.

كيف تأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة عند فرض الضرائب؟

ما يجب فعله بالفواتير التي يصدرها البائع للدفع المسبق يُطلب من البائعين الذين يطبقون النظام الضريبي العام إصدار فواتير ليس فقط للشحن، ولكن أيضًا للدفعة المسبقة المستلمة من المشتري. الاستثناء هو الحالات التي يتم فيها الشحن في غضون خمسة أيام تقويمية بعد استلام الدفعة المقدمة (البند 3 من المادة 168)

قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 أكتوبر 2011 رقم 03-07-14/99). ماذا يجب على "البسطاء" أن يفعلوا إذا دفعوا ثمن الشراء مقدماً وحصلوا على فاتورة "مسبقة"؟ نظرًا لأنك دفعت للتو ثمن البضائع، لكنها لم تصل إليك بعد ولم تستلمها، فلن تتحمل أي نفقات.

وهذا يعني أنه لا يمكن الحديث عن مراعاة ضريبة القيمة المضافة "المدخلات". عندما تدفع مقابل العمل أو الخدمة مقدما، يكون الوضع مشابها - لم يتم الانتهاء من العمل أو الخدمة بعد، مما يعني أنه سيتم أخذها في الاعتبار لاحقا.
ولذلك، في الحقيقة، أنتم “أيها البسطاء”، لا تحتاجون فعلياً إلى فاتورة الدفعة المقدمة.

كيفية مراعاة ضريبة القيمة المضافة عند فرض الضرائب. أمثلة

• كيفية مراعاة ضريبة القيمة المضافة الواردة بشكل صحيح في النفقات عند فرض الضرائب
• الفروق الدقيقة في المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة في ظل النظام الضريبي المبسط
• 400 طلب سىء
• ضريبة القيمة المضافة للنظام الضريبي "الدخل ناقص المصروفات" لعام 2017

بشكل مبسط: المحاسبة والمحاسبة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ما يجب فعله بالفواتير التي يصدرها البائع للدفع المسبق يُطلب من البائعين الذين يطبقون النظام الضريبي العام إصدار فواتير ليس فقط للشحن، ولكن أيضًا للدفع المسبق المستلم من المشتري يتم الشحن في غضون خمسة أيام تقويمية بعد استلام الدفعة المقدمة (ص. ما الذي يجب أن يفعله الأشخاص "المبسطون" الذين دفعوا ثمن الشراء مقدمًا واستلموا فاتورة "مسبقة"؟ بما أنك دفعت للتو ثمن البضائع، ولكن تم لم تصل إليك بعد ولم تستلمها برسملة، فلن يكون عليك أي نفقات.
وهذا يعني أنه لا يمكن الحديث عن مراعاة ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

ضريبة المدخلات للتسجيل الضريبي - تؤخذ بعين الاعتبار في النفقات دون عواقب

ولذلك لن تكون هناك عقوبات على ذلك. ومع ذلك، لا يستحق إعطاء مفتشي الضرائب أي أسباب أخرى للشكاوى. هل يحتاج الشخص "المبسط" إلى فاتورة؟ ضريبة القيمة المضافة هي نوع منفصل من النفقات، مما يعني أنه وفقًا للفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب، يجب تأكيدها بالمستندات الأولية.

اي واحدة؟ 1. المستندات المتعلقة بشراء العقارات: أوامر الدفع، الفواتير، شهادات الخدمات المقدمة، العمل المنجز. 2. الفاتورة (كتاب وزارة المالية بتاريخ 24 سبتمبر 2008 رقم 03-11-04/2/147)، تم تجميعها وفقًا لجميع القواعد بموجب المرسوم الحكومي المؤرخ في 26 ديسمبر 2011.

انتباه

يمكن للمرء أن يجادل في الرأي حول الوجود الإلزامي للفواتير لإدراج ضريبة القيمة المضافة في النفقات. وفقًا لقانون الضرائب، الفاتورة هي مستند مطلوب فقط لخصم ضريبة القيمة المضافة ولا شيء آخر.

كيفية مراعاة ضريبة القيمة المضافة الواردة بشكل صحيح في النفقات عند فرض الضرائب

• يتم دفع ثمن البضائع وبيعها؛
• تم دفع ثمن المواد واستلامها،
• تم دفع ثمن نظام التشغيل وتشغيله.

نقل الأنشطة من الوضع الرئيسي إلى الوضع المبسط شروط الاستعادة:

• البضائع المدفوعة الثمن، ولكن لا تباع؛
• تم دفع ثمن المواد ولكن لم يتم استخدامها؛
• يتم دفع ثمن الأصول الثابتة، ولكن لا يتم استهلاكها بالكامل.

الانتقال من الوضع المبسط إلى الوضع الرئيسي إرسال للاستقطاع الشروط:

• وجود فاتورة من المورد.
• لم تكن الضريبة متضمنة في المصروفات من قبل؛
• العناصر غير المباعة؛
• لا توجد مواد مستخدمة؛
• لم يتم استهلاك نظام التشغيل بالكامل؛
• يتم استخدام السلع أو المواد أو الأصول الثابتة في الأنشطة الخاضعة للضريبة.

المحاسبة عن ضريبة المدخلات في النفقات ضريبة المدخلات المضافة هي المبلغ الذي يضيفه المورد (المنفذ) إلى تكلفة الأشياء الثمينة والخدمات والعمل.

400 طلب سىء

ولشطب ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" كنوع منفصل من النفقات، يلزم تقديم فاتورة أو UTD. وعلى أية حال، فهذا ما يصر عليه المفتشون. أما بالنسبة للمحاسبة، فيمكنك عكس الشراء مع ضريبة القيمة المضافة على أساس الفاتورة (الفعل) فقط (بند

1 ملعقة كبيرة. 9 القانون الاتحادي بتاريخ 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). يرجى ملاحظة: قد لا تكون هناك فاتورة إذا قام موظفك بشراء البضائع كشخص مسؤول وتصرف كمواطن عادي. والحقيقة هي أن البائعين الذين يعملون في تجارة التجزئة وتقديم الطعام العام والبيع للجمهور مقابل النقود لا يجوز لهم إصدار فواتير.

يُعتقد أنهم أوفوا بالتزامهم بإصدار فاتورة إذا أصدروا للمشتري إيصالًا نقديًا أو نموذج إبلاغ صارم (البند 7 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك، كقاعدة عامة، لا يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في مثل هذه المستندات (بند

6 ملاعق كبيرة. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالنسبة لهذه الأصول المادية، قبلت الشركة سابقًا استرداد ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 4500 روبل. في الربع الرابع يجب على شركة ABS LLC استعادة ضريبة القيمة المضافة على أرصدة المواد في المستودعات بمبلغ 4500 روبل.

مثال على محاسبة ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة الشروط الأولية هي نفسها. في يوم الانتقال، أدرجت ABS LLC أيضًا في ميزانيتها العمومية سيارة تم شراؤها منذ عامين مقابل 590.000 روبل.

(تم الاعتراف بالضريبة المضافة البالغة 90.000 روبل كخصم).

اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 إجمالي الاستهلاك المتراكم - 200000 روبل. في الربع الرابع يجب على شركة ABS LLC استعادة ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة بمبلغ: ضريبة القيمة المضافة = (90.000 * (500.000 – 200.000)) / 500.000 = 54.000 روبل.

محاسبة ضريبة القيمة المضافة عند التبديل من النظام الضريبي المبسط ولتبسيط الأمر، تأخذ الشركة في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة التي أشار إليها الموردون في التكاليف في جزء يتناسب مع البضائع المباعة.

هل من الضروري تخصيص ضريبة القيمة المضافة عند تبسيط استلام السلع والخدمات؟

وفي 25 مارس، سنقوم بإدراج 300000 روبل روسي في النفقات. البضائع بسعر الشراء و 54000 روبل. ضريبة القيمة المضافة على هذه السلع. ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة يختلف الوضع بالنسبة لضريبة القيمة المضافة على المدخلات على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.

لا تنطبق هذه الضريبة على نوع منفصل من النفقات بموجب البند 8 من البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب. يتم شطب مصاريف شراء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة خلال فترة العمل على النظام المبسط وفقًا للفقرة 3 من المادة 346.16 والفقرة 4 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب (خطاب وزارة المالية بتاريخ 12 نوفمبر 2008.

№03-11-04/2/167).

أي بعد تشغيلها ودفعها للمورد على أقساط ربع سنوية متساوية. يتم تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في المحاسبة باستخدام النظام الضريبي المبسط وفقًا للقواعد المحاسبية (PBU 6/01 وPBU 14/2007).

في المحاسبة، يتم تضمين الضرائب غير القابلة للاسترداد في التكلفة الأصلية. وفقًا للنظام الضريبي المبسط، فإن ضريبة القيمة المضافة غير قابلة للاسترداد، وبالتالي يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في التكلفة الأولية.