99 hesabındakı kredit qalığı deməkdir. Mühasibat uçotunda itkilərin əks olunması - elanlar

20 mart 2010-cu il 10:37

Balansın islahatı il ərzində şirkətin maliyyə nəticələrini əks etdirən mühasibat uçotu hesablarının bağlanmasını nəzərdə tutur. Buraya 90 №-li “Satışlar” və 91 No-li “Sair gəlirlər və xərclər” hesablarında açılmış bütün subhesabların balansının sıfırlanması və 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının bağlanması daxildir.

Nəticədə, ötən il üçün müəyyən edilmiş xalis mənfəət və ya zərər məbləği 84 №-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabına köçürülür. Beləliklə, təşkilat yeni maliyyə ilinə sanki sıfırdan başlayır - maliyyə nəticələri hesablarında və onlara açılan subhesablarda sıfır qalıqlarla.

İl üzrə bütün təsərrüfat əməliyyatları şirkətin mühasibat uçotunda əks etdirildikdən sonra hesabat ilinin sonunda balansda islahatlar aparılır. Mühasibat uçotunda hesabat ilinin 31 dekabr tarixli yekun yazılışları ilə rəsmiləşdirilir.

Addım 1. 90 "Satış" və 91 "Digər gəlir və xərclər" hesablarını bağlayın.

İl ərzində 90 №-li hesabda təşkilatın adi fəaliyyətləri üzrə gəlir və xərcləri, 91 saylı hesabda isə digər gəlir və xərclər uçota alınır.

Qeyd. Adi fəaliyyətdən əldə edilən gəlir məhsul və malların satışından əldə edilən gəlir, habelə işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı gəlirdir (PBU 9/99-un 5-ci bəndi).

Qeyd. Adi fəaliyyətlər üçün xərclər məhsulların istehsalı və satışı, malların alınması və satışı, işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı xərclərdir (PBU 10/99-un 5-ci bəndi).

90 və 91 saylı hesablar hər ay bağlanmalıdır. Bu, təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üçün Hesablar Planının tətbiqinə dair Təlimatda (bundan sonra Təlimatlar) göstərilmişdir. Yəni hər ayın sonunda 90 №-li “Satış” hesabının subhesablarının debet və kredit dövriyyələrini müqayisə etmək və hesabat ayı üzrə satışdan əldə olunan maliyyə nəticəsini müəyyən etmək lazımdır. Alınan nəticə ayın yekun dövriyyəsi ilə 90-9 “Satışdan mənfəət/zərər” subhesabından 99 No-li “Mənfəət və zərər” hesabının debetinə yazılır.

Eynilə, il ərzində 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabı bağlanır. Mühasib 91-2 Noli “Sair xərclər” subhesabında debet dövriyyəsini və 91-1 Noli “Sair gəlirlər” subhesabında kredit dövriyyəsini müqayisə edərək hər ay digər gəlir və xərclərin qalığını müəyyən edir. Ayın sonunda müəyyən edilmiş nəticə (mənfəət və ya zərər) 91-9 No-li “Sair gəlir və xərclərin qalığı” subhesabından 99 No-li hesaba silinir.

İstinad. Digər gəlir və xərclərə nə aiddir?

PBU 9/99-un 7-ci maddəsinə və PBU 10/99-un 11-ci bəndinə uyğun olaraq, digər gəlir və xərclər aşağıdakılarla əlaqəli gəlir və xərclərdir:

Təşkilatın əmlakına müvəqqəti istifadə və ya müvəqqəti sahiblik və istifadə haqqının ödənilməsi şərti ilə (əgər bu, şirkətin fəaliyyətinin predmeti deyilsə);

ixtiralara, sənaye nümunələrinə və digər əqli mülkiyyət növlərinə patentlərdən irəli gələn hüquqların ödənişli təmin edilməsi (əgər bu, şirkətin fəaliyyətinin predmeti deyilsə);

Əsas vəsaitlərin və nağd puldan (xarici valyutadan başqa) başqa aktivlərin, məhsulların, malların satışı, xaric edilməsi və digər aktivlərin silinməsi;

Digər təşkilatların nizamnamə kapitalında iştirak (əgər bu, şirkətin fəaliyyətinin predmeti deyilsə).

Bundan əlavə, digər gəlirlərə (xərclərə) aşağıdakılar daxildir:

Müqavilə şərtlərinin pozulmasına görə alınan (ödənilən) cərimələr, penyalar, cərimələr;

təşkilata dəymiş itkilərin ödənilməsi üçün daxilolmalar (təşkilatın vurduğu zərərin ödənilməsi xərcləri);

hesabat ilində müəyyən edilmiş (tanınmış) əvvəlki illərin mənfəəti (zərəri);

Təşkilatın vəsaitlərinin istifadəyə verilməsi üçün alınan faizlər (təşkilat tərəfindən vəsaitlərin, kreditlərin, istifadə üçün kreditlərin alınmasına görə ödənilir);

İddia müddəti bitmiş kreditor borcunun və depozitorun (debitor borcunun) məbləğləri;

təsərrüfat fəaliyyətinin fövqəladə halları (təbii fəlakət, yanğın, qəza, milliləşdirmə və s.) nəticəsində yaranan daxilolmalar (xərclər);

Aktivlərin əlavə qiymətləndirilməsinin (amortizasiyasının) məbləğləri;

Valyuta fərqləri;

Digər gəlir və xərclər.

Digər gəlirlərə həmçinin əvəzsiz alınan aktivlər, birgə fəaliyyətdən əldə edilən mənfəət (sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə təşkilat tərəfindən əldə edilən mənfəət), habelə təşkilatın bu bankdakı hesabında olan vəsaitdən bankın istifadəsinə görə faizlər daxildir.

Digər xərclərə kredit təşkilatlarının xidmətləri ilə bağlı xərclər, qiymətləndirmə ehtiyatlarına ayırmalar və xeyriyyə, idman, mədəniyyət və digər bu kimi tədbirlərə ayrılan vəsaitlər daxildir.

Satışdan və ya digər fəaliyyətlərdən əldə edilən mənfəət müəyyən edilərsə, mühasibat uçotunda qeyd edilir:

Debet 90-9 (91-9) Kredit 99

Ay ərzində alınan mənfəətin məbləği silinir.

Zərər baş verərsə, elan belə görünür:

Debet 99 Kredit 90-9 (91-9)

Ay ərzində alınan zərərin məbləği silinir.

Beləliklə, hər ayın sonunda 90 və 91 saylı hesablarda sıfır qalıq yaranır. Bununla belə, bu hesabların subhesablarında hesabat ili ərzində toplanan və yalnız 31 dekabr tarixinə balansın islahatı ilə sıfırlanan qalıqlar saxlanılır.

Qeyd. 90 və 91 saylı hesabların bağlanması üçün qeydlər hesabat ilinin dekabr ayının sonunda da aparılmalıdır.

Başqa sözlə desək, 90 və 91 Noli hesabların ilin sonunda aparılan islahatı məhz onlara açılmış bütün subhesabların qalıqlarının sıfırlanmasından ibarətdir. 90 №-li hesabın subhesabları 90-9 No-li “Satışdan əldə edilən mənfəət/zərər” subhesabına daxili yazılışlarla, 91 No-li hesabın subhesabları isə 91-9 “Sair gəlir və xərclərin balansı” subhesabına bağlanır. Eyni zamanda, hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

Debet 90-1 “Gəlir” Kredit 90-9 “Satışdan mənfəət/zərər”

Satış gəlirlərinin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 90-9 "Satışdan mənfəət/zərər" Kredit 90-2 "Satışın dəyəri" (90-3 "ƏDV", 90-4 "Aksizlər")

Satışların dəyərinin (ƏDV, aksiz vergiləri) uçotu üçün subhesab bağlanmışdır;

Debet 91-1 “Sair gəlirlər” Kredit 91-9 “Sair gəlir və xərclərin balansı”

Digər gəlirlərin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 91-9 "Sair gəlir və xərclər balansı" Kredit 91-2 "Sair xərclər"

Digər xərclərin uçotu üçün subhesab bağlanır.

Nümunə 1. “Reformasiya” MMC ərzaq məhsullarının topdan satışı ilə məşğuldur. 2008-ci il ərzində təşkilat malların satışından 9.440.000 rubl məbləğində gəlir əldə etmişdir. (ƏDV daxil olmaqla - 1.440.000 RUB). Satılan malların dəyəri 4.500.000 rubl, ümumi biznes xərcləri və satış xərcləri 1.700.000 rubl təşkil etmişdir. 2008-ci il üçün digər gəlirlərin məbləği (91-1 subhesabdakı qalıq) 220.000 rubla, digər xərclər (91-2 subhesabdakı qalıq) - 320.000 rubla bərabərdir. 31 dekabr 2008-ci il tarixinə 90 və 91 Noli hesabların subhesabları üzrə qalıqlar cədvəldə təqdim edilmişdir. 1.

Cədvəl 1. “Reformasiya” MMC-nin 2008-ci il üzrə balans hesabatının fraqmenti

2008-ci ilin sonunda təşkilat satışdan 1.800.000 rubl məbləğində mənfəət əldə etdi. (9.440.000 rubl - 1.440.000 rubl - 4.500.000 rubl - 1.700.000 rubl) və digər fəaliyyətlərdən zərər - 100.000 rubl. (320.000 rub. - 220.000 rub.).

31 dekabr 2008-ci il tarixli yekun qeydlərlə Reformasiya MMC 90 və 91 saylı hesablar üçün açılmış subhesabları bağlayır:

Debet 90-1 Kredit 90-9

9,440,000 rubl - satış gəlirlərinin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 90-9 Kredit 90-2

6.200.000 rub. (4.500.000 rubl + 1.700.000 rubl) - satışın dəyərinin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 90-9 Kredit 90-3

1.440.000 rubl - ƏDV-nin uçotu üzrə subhesab bağlandıqda;

Debet 91-1 Kredit 91-9

220.000 rub. - digər gəlirlərin uçotu üçün subhesab bağlandıqda;

Debet 91-9 Kredit 91-2

320.000 rub. - digər xərclərin uçotu üçün subhesab bağlanır.

Addım 2. Hesabı bağlayın 99 "Mənfəət və zərər"

99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabı təşkilatın hesabat ilində gördüyü işin yekun maliyyə nəticəsini formalaşdırmaq üçün nəzərdə tutulmuşdur. İl ərzində o, adi fəaliyyətlərdən mənfəət və ya zərərləri və digər gəlir və xərclərin qalığını (müvafiq olaraq 90 və 91 No-li hesablarla müxabirələşdirilməklə) əks etdirir. Bundan əlavə, 99-cu hesabda vergilər və ödənişlər üzrə cərimələr və cərimələr, habelə hesablanmış gəlir vergisinin məbləği və onun üçün yenidən hesablamalar nəzərə alınır.

Eyni zamanda, bir təşkilat PBU 18/02 tətbiq edərsə, 99 hesabının debetinə və 68 hesabının kreditinə yazılış etməklə gəlir vergisinin hesablanmasını əks etdirə bilməz. Vergi məbləğini müəyyən etmək üçün belə bir şirkət mənfəət vergisi üzrə şərti xərcləri (gəliri) tənzimləmək. Bundan əlavə, PBU 18/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, şərti gəlir vergisi xərcləri (gəlir) mənfəət və zərər hesabına açılan ayrıca subhesabda nəzərə alınmalıdır. Nəticədə, PBU 18/02 tətbiq edən təşkilatlar əlavə olaraq 99-cu hesabda hesablanmış şərti gəlir vergisi xərclərinin (gəlirlərinin) və daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) məbləğlərini əks etdirir.

Qeyd. Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) hesabat dövrü üçün mühasibat mənfəətinin (zərəri) və gəlir vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilir (PBU 18/02-nin 20-ci bəndi).

Qeyd. Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) hesabat dövründə gəlir vergisi üzrə vergi ödənişlərinin artmasına (azalmasına) səbəb olan vergi məbləği kimi başa düşülür (PBU 18/02-nin 7-ci bəndi).

90 və 91 saylı hesablardan fərqli olaraq 99 saylı hesab il ərzində bağlanmır. Onun üzərində formalaşan balans təşkilatın maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin aralıq nəticələrini göstərir.

Hesabat ilinin sonunda 99 No-li hesabın debeti və kredit dövriyyəsini müqayisə etmək lazımdır.99 No-li hesabın kredit qalığı xalis mənfəəti, debet qalığı isə hesabat ilinin sonunda təşkilatın zərər alması deməkdir. .

Təlimatlara uyğun olaraq 31 dekabr tarixli yekun yazılışla 99 No-li hesab bağlanır və alınan xalis mənfəətin məbləği 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabının kreditinə köçürülür. Təşkilatın il ərzində gördüyü işlərin nəticələrinə əsasən zərər yaranarsa, onun məbləği 84 №-li hesabın debetinə yazılır. Yəni, aşağıdakı qeydlərdən birini etməlisiniz:

Debet 99 Kredit 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

Hesabat ilinin xalis (bölüşdürülməmiş) mənfəəti silinmişdir;

Debet 84, subhesab "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri", Kredit 99

Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri əks etdirilir.

Beləliklə, 99-cu hesabdakı qalıq sıfıra bərabər olur. Lakin 99 saylı hesaba da subhesablar açılır. Onlarla nə etmək lazımdır?

Təlimatlarda 99 №-li hesabda açılmış subhesabların bağlanması zərurəti barədə heç nə deyilmir. Buna baxmayaraq, 90 və ya 91 saylı hesablarla eyni qaydalara uyğun olaraq 99 saylı hesabın islahatı məqsədəuyğundur. -99-9 “Qalıq” hesabı 99 No-li mənfəət və zərər hesabına. O, yekun maliyyə nəticəsini - ilin sonunda 84 №-li hesaba köçürülməli olan hesabat ilinin xalis mənfəət və ya zərərini formalaşdıracaqdır. Hesabat ilinin sonunda 99 No-li hesabda açılmış bütün subhesablar bağlanır. 99-9 Noli subhesab üzrə daxili yazılışlar. Subhesabların sıfırlanması üçün bu cür qeydlər hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə aiddir.

Qeyd. 99 №-li hesab üzrə analitik uçotun qurulması mənfəət və zərər haqqında hesabatın tərtib edilməsi üçün zəruri olan məlumatların yaradılmasını təmin etməlidir (Təlimatların VIII Bölməsi).

Nəzərinizə çatdıraq ki, 99 No-li hesab üzrə subhesablar açılarkən 2 No-li “Mənfəət və zərər haqqında hesabat”ın göstəricilərinin tərkibinə diqqət yetirmək lazımdır. Yəni zərurət yarandıqda 99 saylı hesabda bir neçə sifarişin subhesabları açıla bilər. Məsələn, 99-1 "Vergidən əvvəl mənfəət/zərər" subhesabı üçün (1-ci dərəcəli subhesab) ən azı daha iki ikinci dərəcəli subhesab təqdim etmək məsləhətdir, yəni:

99-1-1 subhesab "Satışdan mənfəət/zərər";

99-1-2 “Sair gəlir və xərclərin balansı” subhesabı.

99 saylı hesabda çoxsəviyyəli analitika varsa, bu hesabın islahatı mərhələlərlə həyata keçirilir. 2-ci dərəcəli subhesablar açılırsa, onlar üzrə qalıqlar daxili qeydlər vasitəsilə 1-ci növbənin müvafiq subhesabına köçürülür. Sonra 1-ci dərəcəli subhesablar üzrə formalaşan qalıq 99-9 subhesabdan silinir. Yalnız bundan sonra 99-9 Noli subhesabda formalaşmış qalıq (hesabat ili üçün xalis mənfəət və ya zərər) 84 No-li hesabın debetinə və ya kreditinə köçürülür.

Qeyd. Hesabların iş planı, o cümlədən sintetik və analitik hesablar (alt hesablar) təşkilat tərəfindən uçot siyasətinin bir hissəsi kimi təsdiqlənir (21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ Federal Qanununun 6-cı maddəsinin 3-cü bəndi).

Nümunə 2. Nümunə 1-in şərtindən istifadə edək. Tutaq ki, Reformasiya MMC 2008-ci ildə PBU 18/02 tətbiq edib. Təşkilat tərəfindən 99 №-li hesab üzrə açılmış subhesablar üzrə 2008-ci ilin sonuna olan qalıqlar cədvəldə göstərilmişdir. 2.

Cədvəl 2. “Reformasiya” MMC-nin 2008-ci il üzrə balans hesabatının fraqmenti

Mühasibat uçotunda Reformasiya MMC 31 dekabr 2008-ci il tarixli 99 qeydlə subhesabları bağlayır:

Debet 99-1-1 Kredit 99-1

1.800.000 rubl - satışdan mənfəət/zərərin uçotu üçün 99-1-1 subhesab bağlanır;

Debet 99-1 Kredit 99-1-2

100.000 rub. - digər fəaliyyətlərdən mənfəət/zərərin uçotu üçün 99-1-2 subhesab bağlanmışdır;

Debet 99-1 Kredit 99-9

1.700.000 rubl (1.800.000 rubl - 100.000 rubl) - vergi bağlanmazdan əvvəl mənfəət/zərərin uçotu üçün 99-1 subhesab;

Debet 99-2 Kredit 99-2-1

408.000 rub. - şərti mənfəət vergisi xərclərinin/gəlirlərinin uçotu üçün 99-2-1 subhesab bağlanır;

Debet 99-2 Kredit 99-2-2

12.000 rub. - daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) uçotu üçün 99-2-2 subhesab bağlanır;

Debet 99-9 Kredit 99-2

420.000 rub. (408.000 RUB + 12.000 RUB) - gəlir vergisi hesablamalarının uçotu üçün 99-2 subhesab bağlanır;

Debet 99-9 Kredit 99-3

1000 rub. - vergi sanksiyalarının uçotu üçün 99-3 subhesab bağlandı.

2-ci və 1-ci dərəcəli bütün subhesablar bağlandıqdan sonra təşkilat 99-9 subhesab üçün debet və kredit dövriyyəsini müqayisə edir. Bu subhesab üzrə debet dövriyyəsi 421.000 rubl təşkil edib. (420.000 rub. + 1.000 rub.), kredit - 1.700.000 rub. 99-9 subhesabında kredit qalığı 1.279.000 rubla bərabərdir. (1.700.000 rubl - 421.000 rubl). Bu o deməkdir ki, 2008-ci ilin sonunda Reformasiya MMC 1.279.000 rubl mənfəət əldə edib.

31 dekabr 2008-ci il tarixli yekun qeydlə təşkilat 99-9 subhesabını bağlayır və hesabat ilinin xalis mənfəətini 84 saylı hesabın kreditinə köçürür:

Debet 99-9 Kredit 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

1.279.000 rubl - 2008-ci ilin xalis mənfəəti silinmişdir.

Addım 3. Xalis mənfəətin bölüşdürülməsini əks etdirin

Yalnız onun iştirakçılarının ümumi yığıncağı təşkilatın xalis mənfəətinin məhdud məsuliyyətli cəmiyyətdə, səhmdar cəmiyyətdə isə səhmdarların ümumi yığıncağında müəyyən məqsədlərə yönəldilməsi barədə qərar qəbul etmək hüququna malikdir. Fakt budur ki, bu məsələ ilə bağlı qərar cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağının müstəsna səlahiyyətinə aiddir. Baza - səh. 3 səh 3 bənd. 91 və bəndlər. 4-cü maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 103-cü maddəsi.

Bir qayda olaraq, maliyyə ilinin nəticələrinə əsasən əldə edilmiş xalis mənfəət cəmiyyətin iştirakçılarına və ya səhmdarlarına dividendlərin ödənilməsinə və ehtiyat fondunun doldurulmasına yönəldilir. Təşkilat əvvəlki illərdən zərərlər aşkar edərsə, cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) qərarı ilə hesabat ilinin xalis mənfəəti belə zərərlərin ödənilməsinə yönəldilə bilər. Bununla belə, cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) illik yığıncağı keçirilməzdən əvvəl mühasibin mühasibat uçotunda xalis mənfəətin bölüşdürülməsi ilə bağlı hər hansı qeydlər etmək hüququ yoxdur. Məsələn, əvvəlki illərdən zərərlər və hesabat ilinin mənfəəti varsa, onun bu göstəriciləri kompensasiya etmək hüququ yoxdur.

Bu qaydanın istisnası, cəmiyyətin nizamnaməsində xalis mənfəətin hansı məqsədlərə yönəldilməli olduğu və onlar üçün sabit məbləğin (faizlə və ya müəyyən miqdar şəklində) birbaşa göstərildiyi hallardır. Sonra iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağının müvafiq qərarını gözləmədən mühasib xalis mənfəətin aşağıdakı məqsədlər üçün bölüşdürülməsini mühasibat uçotunda əks etdirir: ehtiyat fonduna illik ayırmalar və ya əvvəlki illərdən itkilərin qismən ödənilməsi. Təbii ki, cəmiyyətin iştirakçılarına (səhmdarlarına) illik yığıncaqdan əvvəl mənfəətin bölüşdürülməsi faktı və konkret məbləğlər barədə məlumat verilməlidir.

Qeyd. Xalis mənfəətin bölüşdürülməsi qaydası birbaşa şirkətin nizamnaməsində müəyyən edilə bilər.

Xalis mənfəətdən istifadənin digər variantları bunlardır:

Cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artırılması (təsis sənədlərinə müvafiq dəyişikliklərin edilməsi şərtilə);

Xüsusi təyinatlı fondların yaradılması (yığım fondu, istehsal və sosial inkişaf fondu, istehlak fondu, xeyriyyə fondu, sosial sektor fondu, şirkət işçiləri üçün korporativləşdirmə fondu və s.).

Cəmiyyətin xalis mənfəətinin konkret məqsədlər üçün bölüşdürülməsi haqqında qərar iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağının protokolunda sənədləşdirilir. Bu sənəd mühasibat uçotunda müvafiq qeydlərin aparılması üçün əsas rolunu oynayır.

Təlimatlarda təsbit edilmiş qaydalara əsasən, 84 No-li hesab üzrə analitik uçot vəsaitlərin istifadə istiqamətləri haqqında məlumatların mövcudluğunu təmin etməlidir. Yəni təşkilatın bu hesab üçün lazım olan subhesabları açmaq hüququ var.

İştirakçılara (səhmdarlara) dividendlərin ödənilməsi

Hesabat ilinin mənfəətinin bir hissəsi təşkilatın iştirakçılarına (səhmdarlarına) dividendlərin ödənilməsinə göndərildikdə, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 70

Təşkilatın işçiləri olan iştirakçılara (səhmdarlara) dividendlərin ödənilməsi üzrə borc əks etdirilir;

Digər iştirakçılara (səhmdarlara) dividendlərin ödənilməsi üzrə borc əks etdirilir.

Qeyd. Müəyyən növ imtiyazlı səhmlər üzrə dividendlər səhmdar cəmiyyətin əvvəllər bu məqsədlər üçün yaradılmış xüsusi fondlarından da ödənilə bilər.

Bu qeydlər hansı məqamda - hesabat ilinin 31 dekabrında və ya cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağının keçirildiyi tarixdə, yəni artıq gələn il edilməlidir?

Təşkilatın hesabat ili üzrə fəaliyyəti əsasında illik dividendlərin elan edilməsi hesabat tarixindən sonrakı hadisələr kateqoriyasına aiddir. Bu, PBU 7/98-in 3-cü bəndində deyilir. Əgər hadisə hesabat tarixindən sonra baş verərsə, bu barədə məlumat balans hesabatı və mənfəət və zərər hesabının qeydlərində açıqlanmalıdır. Bununla belə, hesabat dövründə heç bir mühasibat qeydinin aparılmasına ehtiyac yoxdur (PBU 7/98-in 10-cu bəndi). Təşkilat dividendlərin hesablanması üzrə əməliyyatları yalnız iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağının dividendlərin ödənilməsi üçün mənfəətin ayrılması barədə qərar qəbul etdiyi dövrdə əks etdirəcəkdir. Başqa sözlə, bu yazılar gələn il ediləcək.

Qeyd. Hesabat tarixindən sonra hadisələr kimi tanınması mümkün olan iqtisadi fəaliyyət faktlarının təxmini siyahısı PBU 7/98-ə Əlavədə verilmişdir.

Misal 3. 1 və 2-ci misalların şərtlərindən istifadə edək. 2 mart 2009-cu il tarixində “Reformasiya” MMC-nin iştirakçılarının illik yığıncağı keçirildi. O, təşkilatın 2008-ci il üçün hesabatını təsdiq etdi və 2008-ci ildə əldə edilmiş xalis mənfəətdən istifadə etmək qərarına gəldi. 300 000 rubl məbləğində mənfəət. cəmiyyətin iştirakçıları arasında onların nizamnamə kapitalındakı paylarına proporsional olaraq bölüşdürülməsi qərara alınıb.

“Reformasiya” MMC 2008-ci il üzrə elan edilmiş dividendlər barədə məlumatları illik maliyyə hesabatlarına izahat qeydində açıqlamış və 2008-ci ilin mühasibat uçotunda əlavə qeydlər aparmamışdır. Şirkət 2 mart 2009-cu il tarixli qeydlə dividendlərin hesablanmasını əks etdirir:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 75-2 "Gəlirlərin ödənilməsi üçün hesablamalar"

300.000 rub. - 2008-ci il üçün dividendlərin ödənilməsi üçün iştirakçılara borc nəzərə alınır.

Qeyd! Dividendlər ödənilərkən xalis aktivlərin dəyəri vacibdir

Məhdud məsuliyyətli cəmiyyət, əgər belə qərar qəbul edilərkən xalis aktivlərinin dəyəri nizamnamə kapitalından və ehtiyat fondundan az olarsa və ya azalarsa, mənfəətinin iştirakçılar arasında bölüşdürülməsi haqqında qərar qəbul etmək hüququ yoxdur. bu qərarın nəticəsi olaraq onların ölçüsündən (02/08/1998-ci il tarixli 14-FZ Federal Qanunun 29-cu maddəsinin 1-ci bəndi).

Səhmdar cəmiyyətin səhmlər üzrə dividendlərin ödənilməsi barədə qərar qəbul etmək (elan) etmək hüququ yoxdur, əgər (Mülki Məcəllənin 102-ci maddəsinin 3-cü bəndi və 208-FZ nömrəli Qanunun 43-cü maddəsinin 1-ci bəndi):

Cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından və ehtiyat fondundan azdır;

Dividendlərin ödənilməsi nəticəsində cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından və ehtiyat fondundan az olacaq;

Dividendlərin ödənilməsi haqqında qərar qəbul edildiyi gün cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından, ehtiyat fondundan az olduqda və buraxılmış imtiyazlı səhmlərin ləğvetmə dəyərinin onların nominal dəyərindən artıq olması;

Dividendlərin ödənilməsi nəticəsində cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından, ehtiyat fondundan az olacaq və buraxılmış imtiyazlı səhmlərin ləğvetmə dəyərinin onların nominal dəyərindən artıq olacaq.

Səhmdar cəmiyyətlərinin xalis aktivlərinin dəyərinin qiymətləndirilməsi qaydası Rusiya Maliyyə Nazirliyinin N 10n və Qiymətli Kağızlar Bazarı üzrə Federal Komissiyasının 29 yanvar 2003-cü il tarixli N 03-6/pz birgə əmri ilə təsdiq edilmişdir. Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər də bu sənədi rəhbər tuta bilərlər. Axı onlar üçün ayrıca normativ akt hazırlanmayıb.

Ehtiyat fonduna töhfələr

Ehtiyat fondunun formalaşdırılması öhdəliyi yalnız səhmdar cəmiyyətləri üçün müəyyən edilir. Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər könüllü olaraq ehtiyat fondu yaratmaq hüququna malikdirlər (02/08/1998 N 14-FZ Federal Qanununun 30-cu maddəsi).

Səhmdar cəmiyyətləri Sənətin 1-ci bəndində göstərilən qaydalara uyğun olaraq ehtiyat fondu yaradırlar. 26 dekabr 1995-ci il tarixli 208-FZ nömrəli Federal Qanunun 35-i (bundan sonra 208-FZ saylı Qanun). Fondun ölçüsü cəmiyyətin nizamnaməsində müəyyən edilir, lakin onun dəyəri nizamnamə kapitalının 5 faizindən az ola bilməz.

Səhmdar cəmiyyətinin ehtiyat fondu ehtiyat fondunun müəyyən edilmiş dəyərinə çatana qədər edilən məcburi illik töhfələr hesabına formalaşır. İllik ödənişlərin minimum məbləği xalis mənfəətin 5%-ni təşkil edir və nizamnamədə töhfələrin konkret məbləği göstərilir.

Ehtiyat fondu yalnız Sənətin 1-ci bəndində göstərilən məqsədlər üçün istifadə edilə bilər. 208-FZ saylı Qanunun 35-i.

Qeyd. Ehtiyat fondu səhmdar cəmiyyətin itkilərini ödəmək, habelə istiqrazların ödənilməsi və digər vəsait olmadıqda şirkətin səhmlərinin geri alınması üçün nəzərdə tutulmuşdur (208-FZ saylı Qanunun 35-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Ehtiyat fondu vəsaitlərinin formalaşması və istifadəsi 82 ​​No-li “Ehtiyat kapitalı” hesabında uçota alınır. Ehtiyat fonduna illik töhfələrin məbləği təşkilatın nizamnaməsində müəyyən edildiyi üçün mühasib səhmdarların illik yığıncağını gözləmədən ehtiyat fondunun doldurulmasını mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlə əks etdirmək hüququna malikdir:

Ehtiyat fonduna illik ödənişlər həyata keçirilib.

Misal 4. 2008-ci ilin sonunda Balans ASC 270.000 rubl xalis mənfəət əldə etdi. Təşkilatın nizamnamə kapitalı 1.000.000 rubl, ehtiyat fondunun dəyəri 1 yanvar 2008-ci il tarixinə 33.000 rubl təşkil edir. Şirkətin nizamnaməsində göstərilir ki, hər il hesabat ilinin xalis mənfəətinin 5%-i ehtiyat fondu 50.000 rubla çatana qədər ehtiyat fonduna köçürülür. (1.000.000 RUB x 5%).

Təşkilatın 2008-ci ildə əldə etdiyi xalis mənfəətin ölçüsünə əsasən, bu il üçün ehtiyat fonduna illik töhfələrin məbləği 13500 rubl olmalıdır. (270.000 rubl x 5%). Bu ayırmaları nəzərə alsaq, ehtiyat fondunun dəyəri hələ 50.000 rubla çatmayacaq. [(33 000 rubl + 13 500 rubl)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 82

13.500 rub. - 2008-ci il üçün ehtiyat fonduna ayırmalar aparılmışdır.

Əvvəlki illərdəki itkilərin ödənilməsi

Artıq qeyd olunduğu kimi, əvvəlki illərdən ödənilməmiş zərərlər olduqda, cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağı onların ödənilməsi üçün hesabat ilinin xalis mənfəətindən istifadə etmək hüququna malikdir. Bundan əlavə, hesabat ilinin xalis mənfəətinin bütün məbləği və ya onun yalnız bir hissəsi (məsələn, dividendlər ödənildikdən sonra qalan) bu məqsədlər üçün istifadə edilə bilər. Əvvəlki illərin itkilərinin ödənilməsi üçün dəqiq hansı məbləğin ayrılması ümumi yığıncağın protokolunda göstərilir.

Qeyd. Vergi məqsədləri üçün bir təşkilat cari vergi dövrünün vergi tutulan mənfəətini əvvəlki illərdən itkilərin məbləği ilə azaltmaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsi).

Tutaq ki, bir təşkilatın əvvəlki illərdə yığılmış əhəmiyyətli miqdarda üstü açılmamış itkiləri var. Cəmiyyətin iştirakçıları (səhmdarları) onların ödənilməsi üçün aşağıdakı qaydanı müəyyən etdilər. Təşkilat hesabat ilində xalis mənfəət əldə edərsə, onun məbləğinin 10%-i əvvəlki illərdən zərərin ödənilməsinə yönəldilir, mənfəətin qalan hissəsi iştirakçıların (səhmdarların) illik yığıncağında bölüşdürülür. Bu prosedur şirkətin nizamnaməsində nəzərdə tutulmuşdur. Belə bir vəziyyətdə, mühasib, hətta illik yığıncaqdan əvvəl, əvvəlki illərdəki itkilərin qismən ödənilməsi üzrə əməliyyatı mühasibat uçotunda əks etdirmək hüququna malikdir.

Qeyd edək ki, sonradan iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağı köhnə zərərlərin ödənilməsi üçün hesabat ilinin xalis mənfəətinin əlavə hissəsinin, məsələn, xalis mənfəət məbləğinin daha 5%-nin ayrılması barədə qərar qəbul edə bilər. Sonra itkilərin ödənilməsi barədə mühasibat uçotunda iki dəfə yazılış aparılmalıdır: hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə (xalis mənfəətin 10%-nin bu məqsədlər üçün ayrılması haqqında) və illik yığıncağın keçirildiyi tarixdə (istifadə edilməsi haqqında). xalis mənfəətin başqa 5%-i).

Hesabat ilinin xalis mənfəəti hesabına əvvəlki illərin zərərlərinin ödənilməsi aşağıdakı yazı ilə əks olunur:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 84, "Ötən illərin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

Əvvəlki illərdən zərərin bir hissəsi ödənilib.

Mənfəətdən başqa məqsədlər üçün istifadə

Cəmiyyətin iştirakçıları (səhmdarları) hesabat ilinin xalis mənfəətindən nizamnamə kapitalını artırmaq üçün istifadə etmək qərarına gəldikdə, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 80

Nizamnamə kapitalı artırılıb.

Hesablar Planında xüsusi təyinatlı fondların (yığım fondu, istehlak fondu, sosial sahə fondu, xeyriyyə fondu, şirkət işçilərinin korporativləşdirmə fondu və s.) uçotu üçün ayrıca hesablar və ya subhesablar nəzərdə tutulmur. Bu fondları təşkil edən təşkilatlar 76 No-li hesabda uçota alır, ona müvafiq subhesablar açır. Beləliklə, sosial sektor fondunun yaradılması aşağıdakı yazı ilə əks olunur:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 76, "Sosial Sfera Fondu" subhesabı,

Sosial sektor fondunun yaradılması öz əksini tapıb.

Qeyd. Səhmdar cəmiyyətinin işçiləri üçün korporativləşdirmə fondu yalnız səhmlərin işçilər arasında sonradan yerləşdirilməsi üçün onun səhmdarları tərəfindən satılan şirkətin səhmlərinin alınmasına xərclənir (208-FZ saylı Qanunun 35-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Xüsusi təyinatlı fondların vəsaitləri müstəsna olaraq cəmiyyətin nizamnaməsində və ya digər yerli sənədlərində nəzərdə tutulmuş məqsədlər üçün xərclənir. Deyək ki, ilin sonunda 76 saylı hesabda istifadə olunmamış vəsait qalıb. Onlar 84 saylı hesaba silinməlidirmi? Mühasibin müstəqil olaraq belə qərarlar qəbul etmək hüququ yoxdur. Axı, təşkilatın xalis mənfəətindən istifadə ilə bağlı bütün məsələlər onun iştirakçıları və ya səhmdarları tərəfindən həll edilir. İllik yığıncaq xərclənməmiş vəsaitlərin kapitallaşdırılmasına qərar verərsə, mühasib bunu aşağıdakı qeydlə əks etdirir:

Debet 76, "Yığım Fondu" subhesabı ("İstehlak Fondu" və s.), Kredit 84, "Ötən illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

Fondun istifadə olunmamış hissəsi bölüşdürülməmiş mənfəətə daxil edilir.

Belə bir qərar qəbul edilmədikdə, fondun ötən ildə xərclənməmiş vəsaitləri 76 No-li hesabın müvafiq subhesabında qeyd olunmaqda davam edir və növbəti ildə həmin məqsədlər üçün istifadə edilməsi nəzərdə tutulur.

Tutaq ki, cəmiyyətin iştirakçıları (səhmdarları) hesabat ilində əldə etdikləri xalis mənfəəti bölüşdürməmək barədə qərar qəbul edirlər. Sonra mühasib qeyd etməlidir:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 84, "Ötən illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

Hesabat ilinin mənfəəti kapitallaşdırılmışdır.

Qeyd. Xalis mənfəətdən məqsədli fondların formalaşdırılması və bu vəsaitlərdən vəsaitlərin xərclənməsi qaydası cəmiyyətin nizamnaməsi ilə müəyyən edilməlidir.

Zərər alsanız nə etməli

Hesabat ilinin zərəri əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti, əlavə kapital (yenidən qiymətləndirmə nəticəsində əmlakın dəyərinin artması məbləği istisna olmaqla), ehtiyat fondu, təsisçilərin məqsədli ayırmaları hesabına ödənilə bilər.

Bundan əlavə, şirkət nizamnamə kapitalının həcmini xalis aktivlərin məbləğinə qədər azaltmaq hüququna malikdir. Axı, şirkətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından az olmamalıdır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 90-cı maddəsinin 4-cü bəndi və 99-cu maddəsinin 4-cü bəndi). Bu halda mühasibat uçotunda aşağıdakı yazılış əks olunur:

Debet 80 Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

Nizamnamə kapitalı azaldılıb.

Qeyd. İkinci və hər sonrakı maliyyə ilinin sonunda xalis aktivlərin dəyəri nizamnamə kapitalından azdırsa, şirkət nizamnamə kapitalını azaltmağa borcludur (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 90 və 99-cu maddələri).

Hesabat ilinin zərərinin necə ödənilməsi barədə qərar cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağı tərəfindən qəbul edilir. Bu bəndlərdə müəyyən edilir. 3 səh 3 bənd. 91 və bəndlər. 4-cü maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 103-cü maddəsi.

Xalis mənfəətin bölgüsündə olduğu kimi, hesabat ilinin zərərinin ödənilməsi də illik yığıncağın qəbul etdiyi qərarın qəbul edildiyi tarixə mühasibat uçotunda əks etdirilir. Zərər əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti və ya əlavə kapital hesabına ödənilirsə, mühasib aşağıdakıları qeyd edir:

Hesabat ilinin zərəri əvvəlki illərin mənfəətindən istifadə etməklə ödənilmişdir;

Debet 83 Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

Hesabat ilinin zərəri əlavə kapital hesabına ödənilmişdir.

Qeyd. Cəmiyyətin vurduğu zərərləri ödəmək üçün nizamnamə kapitalının artırılmasına yol verilmir.

Səhmdar cəmiyyətlər ehtiyat fondu yaradırlar, onun vəsaitləri başqa şeylərlə yanaşı, itkiləri ödəmək üçün istifadə edilə bilər. Biz vurğulayırıq ki, ehtiyat fondun vəsaitləri yalnız başqa mənbələr olmadıqda - şirkətin əvvəlki illərdən bölüşdürülməmiş mənfəəti olmadıqda və növbəti illərdə onun daxil olması gözlənilməzsə, zərərlərin ödənilməsinə yönəldilir.

Ehtiyat fondunu könüllülük əsasında formalaşdırmış məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər öz vəsaitlərini nizamnamədə müəyyən edilmiş məqsədlərə sərf etmək hüququna malikdirlər. Başqa sözlə, onlar əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti olsa belə, hesabat ilinin zərərlərini ödəmək üçün ehtiyat fondundan istifadə edə bilərlər.

Qeyd. Təşkilatın sərəncamında olan mənbələr hesabat ilinin zərərini ödəmək üçün kifayət etmədikdə, iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağı örtülməmiş zərərin balansda əks etdirilməsi haqqında qərar qəbul edir.

Hesabat ilinin zərərinin ehtiyat fondundan ödənilməsi əməliyyatı aşağıdakı kimi əks etdirilir:

Hesabat ilinin zərəri ehtiyat fondu hesabına ödənilmişdir.

Təsisçilər tərəfindən əlavə məqsədyönlü töhfələr hesabına itkilərin ödənilməsi qeyd edilməklə sənədləşdirilir:

Debet 75, "Məqsədli töhfələr üçün hesablamalar" subhesabı, Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

Hesabat ilinin zərəri təsisçilərin vəsaiti hesabına silinmişdir.

Misal 5. 2008-ci ildə Balans MMC 717.000 rubl zərər aldı. 1 yanvar 2009-cu il tarixinə təşkilatın mühasibat uçotu əvvəlki illərdən 420.000 rubl məbləğində bölüşdürülməmiş mənfəəti göstərir. və ehtiyat fondu - 27.000 rubl. İştirakçıların 6 mart 2009-cu il tarixində keçirilmiş ümumi yığıncağı 2008-ci ilin zərərinin ödənilməsi üçün əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəətinin 50%-nin və bütün ehtiyat fondunun istifadə edilməsi barədə qərar qəbul etmişdir. Zərərin qalan məbləğini silmək mümkün deyil, çünki bunun üçün başqa vasitə yoxdur.

Debet 84, "Ötən illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

210.000 rub. (420.000 rubl x 50%) - hesabat ilinin zərərinin bir hissəsi əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəətindən istifadə etməklə ödənilmişdir;

Debet 82 Kredit 84, subhesab "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri",

27.000 rub. - hesabat ilində zərərin bir hissəsi ehtiyat fondu hesabına ödənilib;

Debet 84, "Ötən illərin örtülməmiş zərəri" subhesabı, Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri", subhesab,

480.000 rub. (717 000 rubl - 210 000 rubl - 27 000 rubl) - örtülməmiş zərər əks olunur.

Yerli yoxlamalar aparmaq üçün şirkətlərin seçilməsi meyarlarından biri təşkilatın iki və ya daha çox təqvim ili ərzində mənfəət gətirməyən fəaliyyətidir (Federal Vergi Xidmətinin 30 may 2007-ci il tarixli, MM-3-06 nömrəli əmrinə 2 nömrəli əlavə). 333). Bu vəziyyəti nəzərə alaraq, mühasib çəkilmiş itkiləri gizlətmək üçün sevimli metoduna müraciət edə bilər - xərclərin bir hissəsini 97 №-li "Təxirə salınmış xərclər" hesabına aid etmək. Həqiqətən, bəzi hallarda bu üsula müraciət etmək olar. Ancaq ehtiyatlılıq burada zərər verməyəcək, çünki bütün xərcləri gələcəyə etibarlı şəkildə buraxmaq olmaz. Vergi uçotunda uçot siyasətinə uyğun olaraq birbaşa xərclər kimi təsnif edilən xərclər tədricən silinir. Buna görə dolayı xərcləri 97-ci hesaba aid etmək tamamilə düzgün deyil, çünki vergi bəyannaməsində zərəri bu şəkildə azaltmaq mümkün olmayacaq - dolayı xərclər tam silinir (Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Bu yazıda, mühasib qanuni şəkildə alınan zərəri maliyyə ilinin sonunda hesabatda əks etdirmək qərarına gəldiyi və onu müdafiə etməyə hazır olduğu variantı nəzərdən keçirəcəyik.

Birincisi, qeyd etmək lazımdır ki, vergi orqanları şirkətdən zərərin baş verməsini əsaslandırmağı tələb edir və arqument kimi konkret səbəblər göstərilməlidir. Vergi orqanlarının bu tələbindən danışsaq, o zaman ona da diqqət yetirə bilərik ki, heç bir normativ aktda vergi ödəyicilərindən itkiləri əsaslandırmaq tələb olunmur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsi gəlir vergisinin hesablanması zamanı xərclərin tanınması üçün iki şərt qoyur: iqtisadi əsaslandırma və sənədli sübut. Bununla belə, müfəttişlərlə mübahisə etmək və münasibətləri korlamaqdansa, vergi orqanlarının maraqlarını təmin edəcək yaxşı tərtib edilmiş izahatları toplamaq daha yaxşıdır.

Aşağıdakı arqumentlər ilin sonunda zərərin səbəbi kimi istifadə edilə bilər.

Birinci səbəb: Tutaq ki, bir təşkilat öz məhsulunu satmaqda çətinlik çəkir. Ancaq belə bir təşkilatın xərcləri, bir qayda olaraq, gəlirin azalmasından daha yavaş azalır.

İkinci səbəb: Performansın pisləşməsinin başqa bir səbəbi odur ki, şirkət tələbatın azalması səbəbindən məhsullarının qiymətlərini aşağı salmağa, bəzən hətta maya dəyərindən aşağı salmağa məcbur olur.

Üçüncü səbəb: arqumentdən də istifadə edilə bilər ki, şirkət istehsal obyektlərində bahalı təmir işləri aparıb və dərhal onun dəyərini xərc kimi nəzərə alıb; itki buna görə baş verdi.

Bildiyiniz kimi, müəssisələr kiçik, orta, böyük ola bilər, əlavə olaraq, ümumi sistem, sadələşdirilmiş sistem və UTII kimi müxtəlif vergitutma sistemlərindən istifadə edə bilərlər.

Birincisi, ümumi vergi sistemini və PBU 18/02 tətbiq edərkən itkilərin uçotuna baxaq. Hesabat dövrü bağlanarkən 90-9 subhesab üzrə formalaşmış qalıq 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabına silinir. Zərər alındıqda, aşağıdakı giriş yaradıla bilər:

Debet 99"Vergidən əvvəl mənfəət (zərər)" subhesabı Kredit 90-9

– hesabat dövrü üçün adi fəaliyyət üzrə zərər əks etdirilir.

Həmçinin, zərər alınarsa, 91-9 hesabı bağlana bilər. Naqillər belə olacaq:

Debet 99"Vergidən əvvəl mənfəət (zərər)" subhesabı Kredit 91-9

– hesabat dövrü üzrə digər əməliyyatlar üzrə zərər əks etdirilir.

Növbəti ilin yanvarın 1-nə 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 subhesablar üzrə qalıq sıfıra bərabər olmalıdır. Bu məqsədlə hesabat ilinin sonunda balansda islahatlar aparılır. Uçotların aparılması üçün mühasibat uçotu proqramları ilin sonunda balans hesabatının islah edilməsini nəzərdə tutur.

Bir təşkilat PBU 18/02 tətbiq edərsə, hesabat dövrünün bağlanması ilə eyni vaxtda şərti gəlir vergisi gəlirlərini qeyd etmək lazımdır. Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir şirkət zərərlə üzləşdikdə yaranır. Bu göstəricini hesablamaq üçün hesabat dövrü üçün uçot zərəri 20 faizə (gəlir vergisi dərəcəsi) vurulmalıdır. Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlirin məbləği mühasibat uçotunda 99 "Mənfəət və zərərlər" hesabına açılan eyni adlı subhesabda əks etdirilir (PBU 18/02-nin 20-ci bəndi).

Mühasibat uçotunda şərti gəlirin məbləği yazılı şəkildə əks etdirilməlidir:

Debet 68 Kredit 99"Şərti gəlir vergisi gəliri" subhesabı

Hesabat dövrü üçün şərti gəlirin məbləği hesablanmışdır.

Debet 09 Kredit 68"Gəlir vergisi üçün hesablamalar" subhesabı

Zərərdən sonrakı hesabat (vergi) dövrlərində ödəniləcək təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir.

PBU 18/02-nin 14-cü bəndini, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsini və Maliyyə Nazirliyinin 14 iyul 2003-cü il tarixli 16-00-14/219 nömrəli məktubunu yenidən oxumaqla bu barədə daha çox məlumat əldə edə bilərsiniz. Bu məktub göstərir ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin 283-cü maddəsi vergi məqsədləri üçün yaranan itkini sonrakı hesabat dövrlərinin vergitutma bazasını azaldacaq gələcək itki kimi təsnif edir. Beləliklə, vergi məqsədləri üçün köçürülmüş hesabat dövrünün zərəri təxirə salınmış vergi aktividir və 68 №-li “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının krediti ilə müxabirələşdirilməklə 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabının debeti kimi mühasibat uçotunda əks etdirilir. ”.

Alınan faktiki mənfəət əsasında gəlir vergisi üzrə aylıq avans ödənişlərini hesablayan və PBU 18/02 tətbiq edən bir təşkilat üçün maliyyə nəticələrinin (mənfəət və zərər) əksini nəzərdən keçirək. Mühasib aşağıdakı qeydləri qeyd edir:

Yanvar 2011:

Debet 90-9 91-9 Kredit 99

– 50.000 rubl məbləğində yanvar ayı üçün maliyyə nəticəsini (mənfəətini) əks etdirir;

Debet 99 Kredit 68

– 10.000 rubl məbləğində şərti gəlir vergisi xərclərini əks etdirir. (50.000 x 20%).

Fevral 2011:

Debet 68 Kredit 51

Yanvar ayı üçün gəlir vergisi üçün 10.000 rubl məbləğində avans ödənişi köçürüldü;

Debet 90-9 91-9 Kredit 99

– fevral ayı üçün 120.000 rubl məbləğində maliyyə nəticəsini (mənfəətini) əks etdirdi;

Debet 99 Kredit 68

– 24.000 rubl məbləğində şərti gəlir vergisi xərclərini əks etdirdi. (120.000 x 20%).

Mart 2011:

Debet 68 Kredit 51

– fevral ayı üçün gəlir vergisi üçün 24.000 rubl məbləğində avans ödənişi köçürüldü;

Debet 99 Kredit 90-9, 91-9

– Mart ayı üçün 280.000 rubl məbləğində maliyyə nəticəsini (zərəri) əks etdirir;

Debet 68 Kredit 99

– 56.000 rubl məbləğində gəlir vergisi üzrə şərti gəliri əks etdirən. (280000 x 20%);

Debet 09 Kredit 68

– 22.000 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir. ((50.000 + 120.000 – 280.000) x 20%).

Nəticədə, 1 aprel 2011-ci il tarixinə 99 hesabının qalığı debetdir və 88.000 rubl təşkil edir. Hesab 68 də debet balansına malikdir - 34.000 rubl.

Bu vəziyyətdə mənfəət vergisi və xalis mənfəət (zərər) üçün hesablamaların formalaşması ilə bağlı mənfəət və zərər hesabatı belə görünəcək (min rublla):

Mənfəət vergisi və xalis mənfəət (zərər) üzrə hesablamaların formalaşdırılması

Mənfəət və Zərər Hesabatında

UTII-dən istifadə edən təşkilatlar mühasibat uçotunu aparmağa borcludurlar (21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ nömrəli Qanunun 4-cü maddəsi). Bu o deməkdir ki, onlar maliyyə hesabatlarını tam həcmdə hazırlamalı və vergi orqanına təqdim etməlidirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 23-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 5-ci yarımbəndi). Belə təşkilatlar hesabat dövrünün sonunda da itkilərlə üzləşə bilər.

Tutaq ki, təşkilat 100.000 rubl məbləğində zərər çəkdi və hesablanmış gəlirdən vahid vergi 35.000 rubl təşkil etdi. Bu halda, Mənfəət və Zərər Hesabatı belə görünəcək:

(Mənfəət hesabatının davamı)

Cari zərəri nəzərə almaqla yanaşı, gəlir vergisini hesablayarkən, əvvəlki vergi dövrlərində alınan itkiləri də nəzərə ala bilərsiniz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Bu halda, yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin qaydalarına uyğun olaraq formalaşan itkilər nəzərə alınır. Əvvəlki dövrlərdən itkiləri gələcəyə köçürmək üçün iki qayda tətbiq edilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinin 2 və 3-cü bəndlərində müəyyən edilmişdir):

Birinci qayda: zərər 10 ildən çox olmayan müddətə ötürülə bilər.

İkinci qayda: itkilər alındıqları qaydada ödənilir.

Zərərlər hər vergi dövründə deyil, zamanla fasilələrlə köçürülə bilər. Hər halda, müəyyən bir ildə zərərin vergitutma bazasını azalda biləcəyi müddət 10 ildən çox olmamalıdır. Bu müddət ərzində silinməyən hər hansı zərər ödənilməmiş qalır. Bu, Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 3-cü bəndinin müddəalarından irəli gəlir.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 sentyabr 2009-cu il tarixli 03-03-06/2/177 nömrəli məktubuna əsasən, daşındıqda 20 faiz dərəcəsi ilə gəlir vergisinə cəlb edilən əməliyyatlardan yaranan zərərin məbləği. Gələcəyə doğru , əməliyyatlardan əldə edilən gəlir məbləğinin azaldılmasına ehtiyac yoxdur , 9 və ya 15 faiz dərəcələri ilə gəlir vergisinə tabedir.

Daha bir məqama diqqət yetirmək lazımdır: müəyyən fəaliyyət növlərindən əldə edilən mənfəət müəyyən növ zərərləri ödəmək üçün istifadə oluna bilər. Bu qayda xidmət sahələrinin və təsərrüfatların fəaliyyətindən dəymiş itkilərə şamil edilir. Belə itkilər ancaq həmin sənaye və təsərrüfatların fəaliyyətindən əldə edilən mənfəət hesabına ödənilə bilər. Eyni şey mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqı edilən qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə dəymiş zərərlərə, mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqısı həyata keçirilməyən qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə itkilərə, habelə mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqı olunmayan fyuçers əməliyyatlarının maliyyə alətləri ilə əməliyyatlar üzrə alınan zərərlərə də aiddir. bazar.

Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən müəssisələrə keçək. İlin sonunda təşkilatın xərcləri vergi tutulan gəlirdən artıqdırsa, vahid vergi əvəzinə minimum vergi büdcəyə köçürülməlidir. İl üçün vergi tutulan gəlirin 1 faizini təşkil edir. Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.18-ci maddəsinin 6-cı bəndinə əsasən, zərər alındıqdan sonra ödənilmiş minimum vergi məbləği növbəti 10 il ərzində xərc kimi silinə bilər. Və burada, ümumi vergi sistemində olduğu kimi, əvvəlki illərdən itkilərin uçotu üçün müəyyən qaydalar var:

Birinci qayda: zərərin məbləği gələcəyə ötürülə bilər, lakin 10 ildən çox olmamaq şərti ilə.

İkinci qayda: zərərin ölçüsü və hər vergi dövründə vergitutma bazasını azaldan onun məbləği sənədləşdirilməlidir (məsələn, ilkin sənədlər (aktlar, qaimə-fakturalar, vergi bəyannamələrinin surətləri, gəlir və xərclər kitabı və s.)). dəymiş zərərin məbləğini və hər il üçün azaldılması üçün qəbul edilmiş məbləği təsdiq edən sənədlər onu ötürmək hüququndan istifadənin bütün dövrü ərzində zəruridir.

"gəlir minus xərclər" obyekti ilə sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edən bir təşkilat üçün əvvəlki illərin zərərlərinin uçotu nümunəsini nəzərdən keçirək.

Misal

2008-ci il üçün təşkilat 300.000 rubl məbləğində zərər aldı. Büdcəyə minimum 10.000 rubl vergi daxildir. (alınan gəlirdən 1.000.000 rubl × 1%).

2009-cu ildə vergi bazası 2008-ci il üçün 10.000 rubl məbləğində ödənilmiş minimum vergi məbləği ilə azaldıldı. Beləliklə, 2009-cu ilin sonunda təşkilat 6000 rubl məbləğində zərər aldı. (1.150.000 rubl məbləğində gəlir - 1.146.000 rubl məbləğində xərclər - 10.000 rubl).

Büdcəyə minimum 11500 rubl vergi köçürüləcək.

2010-cu ildə vergi bazası 2009-cu il üçün 11500 rubl məbləğində ödənilmiş minimum vergi məbləği ilə azaldıldı. 2010-cu il üçün vahid vergi üçün vergi bazası 1.388.500 rubl təşkil etdi. (2.550.000 rubl məbləğində gəlir - 1.150.000 rubl məbləğində xərclər - 11.500 rubl).

2010-cu ilin əvvəlinə əvvəlki illərdən ödənilməmiş itkilərin məbləği 306.000 rubl təşkil etmişdir. 2010-cu ilin sonunda ödənilməli olan vahid vergi:

162 375 RUB ((1.388.500 rubl – 306.000 rubl) × 15%).

2010-cu il üçün vahid vergi üzrə vergi bəyannaməsində əvvəlki illərin itkisinin əvəzləşdirilməsi bu halda belə olacaq.

2010-cu il üçün vergi tutulan gəlirin məbləği (2.550.000 rubl) Maliyyə Nazirliyinin 22 iyun 2009-cu il tarixli 58n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş bəyannamənin 2-ci bölməsinin 210-cu sətirində göstərilir. 2009-cu il üçün ödənilmiş minimum vergi məbləği də daxil olmaqla vergi tutulan xərclərin məbləği (1.150.000 rubl - 11.500 rubl) eyni bölmənin 220-ci sətirində göstərilir. 2010-cu il üçün vergi bazası müsbət olduğundan (gəlirlər xərclərdən çoxdur), 230-cu sətirdə 2010-cu ilin vergitutma bazasından artıq olmayan məbləğdə əvvəlki illərdən zərərin məbləği göstərilir. Gəlirlərin ümumi məbləği (sətir 240) 2010-cu il 210, 220 və 230-cu sətirlər arasındakı fərq kimi hesablanır. Beləliklə, 2010-cu il üçün vergi bazası əvvəlki illərdən itkilərin məbləği qədər azalacaq.

2010-cu il üçün vergi bazası mənfi idisə (xərclərdən daha az gəlir var idi), onda cari vergi dövrünün itkisi 250-ci sətirdə əks etdirilməli idi. Bu halda, təşkilatın əvvəlki illərdəki itkiləri ödəmək üçün mənbəsi yoxdur, ona görə də onların məbləğinin bəyannamədə göstərilməsinə ehtiyac yoxdur (Maliyyə Nazirliyinin 22 iyun 2009-cu il tarixli, 2009 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Qaydanın V bölməsi). 58n).

Yuxarıdakıları ümumiləşdirmək üçün oxucuların diqqətini Maliyyə Nazirliyinin 2 iyul 2010-cu il tarixli 66n nömrəli əmri ilə edilmiş dəyişikliklərə cəlb edirik. Bu sənəd təşkilatların maliyyə hesabatlarının formalarını təsdiq edir: balans və mənfəət və zərər haqqında hesabat, habelə kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabatın formaları, pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabat və alınan vəsaitlərin məqsədli istifadəsi haqqında hesabat.

Mənfəət və Zərər Hesabatının standart formasında sətirlər nömrələnmir. Xətlər üçün kodlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 iyul 2010-cu il tarixli 66n nömrəli əmrinə 4-cü Əlavədə ayrıca verilmişdir. Təşkilat statistika orqanlarına və digər icra hakimiyyəti orqanlarına hesabat təqdim edərkən sətirlər təsdiq edilmiş kodlara uyğun nömrələnməlidir. Hesabat səhmdarlar və ya icra hakimiyyəti orqanı olmayan digər istifadəçilər üçün hazırlanırsa, balans sətirlərinin nömrələnməsi lazım deyil. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 iyul 2010-cu il tarixli 66n nömrəli əmrinin 5-ci bəndindən irəli gəlir. Yeni formalardan yalnız 2011-ci il üçün maliyyə hesabatlarını təqdim edərkən istifadə etməlisiniz.

Həmin sintetik uçot təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üzrə Hesablar Planına (Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli, 94n nömrəli əmri) uyğun olaraq sintetik uçot hesabları üzrə aparılır. Materialımızda 99 sayından danışacağıq.

Hesab 99 "Mənfəət və zərər"

Hesablar Planına uyğun olaraq, hesabat ilində təşkilatın yekun maliyyə nəticəsinin formalaşması haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün 99 "Mənfəət və zərərlər" hesabı lazımdır.

Məhz bu hesabda adi fəaliyyətlərdən və digər əməliyyatlardan əldə olunan mənfəət və ya zərərlər il ərzində toplanır.

Debet 99 mənfəət və ya zərərdir

Hər ay 90 "Satış" və 91 "Digər gəlir və xərclər" sintetik hesabları bağlanır ("sıfıra sıfırlanır"). Bu, həmin hesabların artıq debet və ya kredit dövriyyəsinin 99 No-li hesaba təyin edilməsi ilə əlaqədardır.

Gəlin bunu 90-ı saymaq nümunəsi ilə nümayiş etdirək.

Ay ərzində 118.000 rubl məbləğində mallar satıldı. ƏDV 18%. Satışın dəyəri 85.000 rubl təşkil edir. 90 saylı hesab üzrə başqa əməliyyatlar aparılmamışdır.

90 №-li hesabın subhesablarının il ərzində dövriyyəsi yığılmağa davam etməsinə baxmayaraq (onlar yalnız dekabrın 31-də bağlanır), 90 saylı sintetik hesabın özü hər ayın sonunda bağlanmalıdır. Bunun üçün hər ayın sonuncu günü kredit və debet dövriyyələri müqayisə edilir:

Ayın sonunda 90 hesabının bağlanması üçün onu 15.000 rubl üçün debet etməlisiniz:

Beləliklə, 90 hesab bağlandı:

Ayın sonunda 90 hesabının debet dövriyyəsi kredit dövriyyəsindən çox olarsa, əks girişlə əks olunan zərər baş verir: Debet 99 - Kredit 90.

Eynilə, mənfəət və zərər 91 №-li hesabda uçota alınan digər fəaliyyət növləri üzrə də müəyyən edilir:

Debet 91 - Kredit 99, ayın sonunda digər fəaliyyətlər üçün mənfəətin əldə edildiyini bildirir.

Debet 99 - Kredit 91 o deməkdir ki, ayın digər gəlir və xərcləri üçün zərər var idi.

Hesab 99 - mənfəət vergisi hesablamaları üçün

İl ərzində 99 No-li hesabda həmçinin hesablanmış, daimi vergi öhdəliklərinin və aktivlərinin məbləğləri və bu verginin faktiki mənfəətdən yenidən hesablanması üçün ödənişlər, habelə ödənilməli olan vergi sanksiyalarının məbləği əks etdirilir. Beləliklə, PBU 18/02-yə uyğun olaraq şərti gəlir vergisi xərclərinin hesablanması, habelə bəyannamə əsasında sadəcə gəlir vergisi, əgər PBU 18/02-yə uyğun olaraq hesablamaların uçotu aparılmırsa, bu kimi görünəcəkdir. : Debet 99 - Kredit 68. Eyni Yazı gəlir vergisi, ƏDV və digər vergilər üzrə büdcəyə cərimə və cərimələrin hesablanmasını əks etdirəcək.

Büdcədənkənar fondlara (məsələn, Rusiya Pensiya Fonduna) sanksiyalar aşağıdakı kimi hesablanmalıdır: Debet 99 - Kredit 69 "Sosial sığorta və təminat üçün hesablamalar".

Mənfəət hesablamalarının uçotu PBU 18/02-yə uyğun olaraq aparılırsa, 99 saylı debet hesabı, xüsusən də 09 "Təxirə salınmış vergi aktivləri" hesabı ilə uyğunlaşa bilər. Beləliklə, D99 K09 mühasibat yazılışı, hesablandığı obyektin silinməsi halında təxirə salınmış vergi aktivinin silinməsi zamanı aparılır.

Hesabın bağlanması 99

İlin sonunda 99 №-li hesab 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabına təyin edilmiş fərqlə sıfıra endirilir: “balansın islahatı” adlanan hadisə baş verir. İlin sonunda Debet 99 - Kredit 84-ün elanı bütün fəaliyyət növləri üzrə ilin sonunda müəyyən edilmiş yekun mənfəətin əvvəlki illərin mənfəətinə (zərərinə) daxil edilməsi deməkdir. Və ilin sonunda zərər əks olunur: Debet 84 - Kredit 99.

Beləliklə, “99 №-li hesabın debeti və ya krediti üzrə mənfəət” sualının cavabı belədir: il ərzində 99 saylı hesabın kreditində qalıq mənfəət, debet üzrə isə zərər deməkdir. Müvafiq olaraq, il ərzində 99 saylı hesabın debeti aylıq zərərin tanınması (həmçinin gəlir vergisi və sanksiyaların tutulması), krediti isə mənfəət deməkdir. Deməli, balans hesabatı islah edilərkən ilin sonunda 99 No-li hesabın kreditləşdirilməsi ilin zərərlə başa çatması, debetləşdirilməsi (99 No-li kredit hesabı) isə ilin sonunda mənfəətin əldə edilməsi deməkdir.

salamlar! Bu gün biz xidmət göstərən real şirkət üçün "ayı bağlamaq" prosesinə baxacağıq. Mühasibat nəzəriyyəmizin praktikada necə işlədiyini görəcəyik. Eyni zamanda, gəlin bir daha “dönüşlərə baxmağı” öyrənək.

Mühasibat uçotu nəzəriyyəsinin əsaslarına və yeni biliklərimizə əsasən, “ayın bağlanmasından” sonra nə görməyimiz barədə proqnozlaşdırmağa çalışaq. Aydınlıq üçün müəssisəmizin dövriyyə balansını (TSV) əsas götürək. Budur OSV nümunəsi.

Görməyi gözlədiyimiz bu deyilmi?

• 26 saylı hesabda ayın sonunda qalıq olmamalıdır.
  olanlar. BalansEndingDebit(SKD) = 0
• 90 və 91 hesablar balanssız olmalıdır
• Bəzi məbləğlər 99-cu hesab üçün dövr üçün dövriyyələrdə göstərilməlidir

Gəlin görək dövriyyəmiz necə dəyişib.

Bir az şərh verəcəm.

Baxın, ayın sonunda 26-cı hesab “bağlandı” - 0 oldu. Bu yaxşıdır. Budur, bunun necə baş verdiyini göstərən naqillərin qeydi.

Gördüyümüz kimi, xərc hesabları toplanmış məbləğləri öz Kredit hesabından Debet hesabından maliyyə nəticəsi hesabına “köçürür”. Maliyyə nəticə formulunu xatırlayın? Hansı hesablar iştirak edir?

Belə ki, debet 90 və 91 hesablarında şirkətimizin cari ayın xərcləri toplanır.

99-cu hesaba yazılar

İndi onların hər biri üçün maliyyə nəticəsini hesablaya bilərik. Maliyyə nəticəsinin hesablanması 90, 91 hesabları üzrə bir növ hərəkətdir. Yadınızdadırsa, 90 və 91 saylı hesablar maliyyə nəticəsini yekunlaşdırdıqdan sonra 0-a bərabər olmalıdır. Maliyyə fəaliyyətinin yekun nəticəsi isə 99 saylı hesabda olacaqdır.

90 və 91 saylı hesablar üzrə sıfır qalıqlar bütövlükdə hesab üçün olmalıdır. Bu hesabların subhesablarında dekabrın 31-dək, prosedur - balansın islahatı gözlənilən qalıqlar olacaq. Ancaq bu barədə daha sonra.

90, 91 və 99 hesablar üçün SALT-da vəziyyət belə görünür. Bu vəziyyət xərclərin 90-cı hesaba “köçürülməsindən” sonra yaranır, AMMA 90, 91 bağlanana qədər.

Baxın, “ayın bağlanması”nın aralıq mərhələsini göstərmək üçün bütün SALT-dan əsas hesabları vurğuladım. 26-cı hesabın bağlandığını görürük: onun qalıqları sıfırdır. Və bizim vəziyyətimizdə 90 saylı hesabın debetində 26 saylı hesabın məbləği göstərilmişdir.

Bizim nümunəmizdə şirkətin yalnız 26 hesabı var. Əgər 44 saylı hesab olsaydı, o da bağlanardı və ondan gələn məbləğ 90 saylı hesabın debetinə gedirdi.

Beləliklə, hesabın debeti 90 şirkətin xərc hesablarından məbləğlər toplayır, üstəlik satılan malların və məhsulların dəyərini toplayır. Xərc, başa düşdüyünüz kimi, istehsal və ticarət şirkətləri üçün əlçatandır. Bizim üçün yalnız 26-cı hesabdan yığılmış xərclər.

İndi görürük ki, 90 və 91 hesablarda Debet Dövriyyəsi (DO) və Kredit Dövriyyəsi (KR) üzrə müxtəlif məbləğlər formalaşmışdır. Belə çıxır ki, bu hesabların hər biri üçün yekun qalıq var: 1705778,54 və 11374,53. İndi bu balansın harada olması bizim üçün çox da fərq etmir - Debet və ya Kreditdə. Bizim üçün yalnız bir şey vacibdir:

90 və 91 hesablarının bağlanması belə hərəkətləri nəzərdə tutur ki, balans sıfıra çevrilsin. Bunlar. 99 ilə yazışmada hər hesab üçün belə qeydlər etməliyik ki, nömrələrimiz - 1705778,54 və 11374,53 - getsin. Bunlar. qalanı sıfır olacaq. Bu, cəmi 90 və 91 hesabların bağlanması qaydasıdır - onlarda qalıq sıfır olmalıdır.

Və qalıqların sıfır olması üçün biz DO və KO arasında mövcud fərqləri (bunlar son qalıqlardır) 99 saylı hesaba köçürməliyik. Başqa sözlə,
— 90 hesab üçün biz Debetə 1705778.54 “əlavə edəcəyik”.
— 91 hesab üçün biz Kreditə 11374.53 “əlavə edəcəyik”

Aşağıdakı hesabat, elanlar vasitəsilə "lazımi nömrələri necə əlavə etdiyimizi" və bununla da 90 və 91 hesablarını bağladığımızı göstərir. Bu hesabların bağlanması, ondan sonra dövr (ay) sonunda onların qalıqları 0 olarsa, düzgün olacaqdır.

Göründüyü kimi, 90 və 91 saylı hesabların bağlanması onların 90.9 və 91.9 saylı daxili subhesablarından 99 saylı hesabla müxabirləşmədən keçir. Debet və ya Kredit qeydində 90,9 (91,9)-un görünəcəyi yer, dövrün sonunda hesabın 0 verməsi üçün kifayət qədər məbləğin olmadığı yerdən asılıdır.

Nəticə
İndi biz “dövriyyənin” necə görünməsinin çox, çox, çox sadə variantına və xidmət göstərən şirkətlər üçün “ayı bağlamaq” prinsipinə baxdıq.

Ticarət təşkilatları üçün SALT bir qədər fərqli görünür. Misal üçün, biz 41 və 44 sayları görəcəyik. İstehsal olanlar üçün - 20, 25, 40, 43, 44 olacaq.

Bütün müəssisələrin 76 və 73 hesabı ola bilər. Bundan əlavə, bir çox müəssisələrin öz 02 və 08 köməkçi hesabları ilə 01 hesabları var.

Bütün bu müxtəliflik ilk baxışdan göründüyü qədər mürəkkəb deyil. Mühasibat uçotunda hansı mühasibat hesabları ilə məşğul olmağınızdan asılı olmayaraq, hər şey "dövriyyə" vəziyyətinə düşəcək, burada Xərclərin bütün mühasibat hesablarından məbləğləri götürmək və onları 90 və 91-ci hesablara "köçmək" lazım olacaq. Sonra 90 və 91 saylı hesablardan yaranan qalıqları 99 saylı hesaba köçürün. Və s. hər ay dekabr ayına qədər. Dekabr ayında “ayın bağlanışı”nda “balans islahatı” adlı başqa bir əməliyyat olacaq.

"Ayın bağlanması" prosesi üçün 90-cı hesaba məbləğlərin köçürülməsi qaydalarına təsir edən daha əsas biliklər var. Bütün bunlara praktik məşğələlərdə baxırıq və tədbirdən ayın sonuna kimi belə mühasibatlıq vəziyyətlərinin həllini öyrənirik.

Əlavə
Yazı gözlənilən suallar doğurdu. Mühasibat uçotu çətin bir fənn deyil, lakin onun bütün nömrələri və qaydaları onu çətinləşdirir, çaşdırır və çaşdırır. İlk suallar göstərdi ki, bu məqaləyə daha çox aydınlıq gətirilməlidir. Aşağıdakı məqalə iki vacib suala cavab verir:
— SALT-da daha ətraflı məlumat verilməlidirmi?
- 26 saylı hesab üçün SALT-da müxtəlif məbləğlər var - bu məqalədə səhvdir?

P.S. Standart vəziyyət: "ölməkdə olan" bir müəssisə, başqa bir mühasibə ilin bağlanmasını etməyi əmr etdi, onun üçün bağlanma həmişə "1C proqramının özü tərəfindən edildi". Və bu halda, bütün il, ayların bağlanması başqa bir baş mühasib tərəfindən əl ilə elan edildi. Müvafiq olaraq, indi ayın sonunda - dekabrda (balans islahatı), heç bir şey avtomatik olaraq bağlanmır. İndi onu qurmağın mənası yoxdur. Mühasib yalnız bilir ki, hər şey 84-cü hesaba getməlidir. Və aralıq elanlar nə olmalıdır - bunu söyləmək çətindir. Buna görə də, hər şey mənə rəvan axdı. Ona görə də sizdən xahiş edirəm mühasibin müzakirəsi yox, elanlara köməklik edəsiniz.

Çətindirsə, yəni auditorlar və ya PBU

1C konfiqurasiyasından istifadə edərək işinizi qaydasına salın "İT Departamentinin İdarə Edilməsi 8"

DİQQƏT! Mesaj daxiletmə pəncərəsini itirmisinizsə, üzərinə klikləyin Ctrl-F5 və ya Ctrl-R və ya brauzerdə "Yenilə" düyməsini basın.

Mövzu uzun müddətdir ki, yenilənməyib və arxiv olaraq qeyd edilib. Mesaj əlavə etmək mümkün deyil.
Ancaq siz yeni mövzu yarada bilərsiniz və onlar sizə mütləq cavab verəcəklər!
Sehrli Forumda hər saat daha çox şey var 2000 İnsan.

Hüquqi şəxslər üçün maliyyə ilini bağlayarkən mühasibat yazılışları aşağıdakı ardıcıllıqla tərtib edilir:

1. Xərclərin uçotu üçün hesabların bağlanması (dolayı xərclər daxil olmaqla).
2. 90 hesabı bağlamaq, şirkətin mənfəətini hesablamaq.
3. Balansın islahatı: şirkətin gəlir və xərclərinin uçotu üçün əsas hesabların bağlanması, müəssisənin maliyyə vəziyyətinin, iş fəaliyyətinin səmərəliliyinin təhlili, təşkilatın xalis mənfəəti və ya xalis zərərinin göstəricisini əldə etmək.

İlin yekunu hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə təşkilatın maliyyə nəticələrinin xülasəsidir.

Bağlamadan əvvəl bütün əsas məlumatları iki dəfə yoxlamaq və məcburi tənzimləmə əməliyyatlarını yerinə yetirmək lazımdır:

1. Qarşı tərəflərlə hesablaşmaları tutuşdurmaq, mühasibat sənədlərini təhlil etmək, təsərrüfat fəaliyyətinin göstərilməsi ardıcıllığını bərpa etmək (50, 51, 60, 62, 76 və s. hesabların təhlili).
2. İlin sonunda işçilərin əmək haqqını, vergiləri və sığorta haqlarını hesablayın (70, 68, 69 saylı hesablar).
3. Malların və ehtiyatların qalıqlarını təhlil edin (41, 10, 43 No-li hesablar). Anbar inventarını aparın və lazım olduqda məlumatları tənzimləyin.
4. Əsas vəsaitlərin amortizasiyasını hesablayın, yenidən qiymətləndirmə aparın (hesab.
5. Çəkilmiş xərcləri yoxlayın (20, 29, 25, 26, 44 və s. hesabların monitorinqi).
6. Şirkətin bütün əldə edilmiş gəlir və xərclərini hesablayın (90 və 91 saylı hesablardan qalıqlar hesaba silinir.

   99 No-li “Mənfəət və zərər” hesabı. Maliyyə nəticələrinin uçotu. Yazılar

Yadda saxlamaq üçün bir şey! Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq, maliyyə hesabatlarının vergi orqanlarına təqdim edilməsi hesabat ilindən sonrakı ilin 31 martına qədər həyata keçirilir. Bununla belə, ilin sonuna qədər bütün yoxlama tədbirləri 4-cü rüb ərzində tədricən aparılmalıdır.

Hazırlıq prosedurları başa çatdıqdan sonra il bağlanır - şirkətin xalis mənfəəti və ya xalis zərərinin aşkar olunduğu balansda islahatlar aparılır.

İlin yekunu üçün əsas mühasibat qeydləri

Satış təhlili

Adi fəaliyyət üçün təşkilatların fəaliyyətinin nəticələrini ümumiləşdirmək üçün 90 hesabının subhesablarını təhlil etmək lazımdır:

• 90.1: bu subhesabda satılan mallar üçün şirkət tərəfindən alınan bütün qəbzlər göstərilir. Subhesabın qalığı dövr üçün alınan gəlirdir:

  Dt50.51 Kt90.01 - ödəniş alındı;

  Dt62 Kt90.01 - satış gəliri əks etdirilir;

• 90.02: satış zamanı satılan malların dəyəri:

  Dt90.02 Kt41 - malların uçot dəyərinin silinməsi;

  Dt90.02 Kt20 - yerinə yetirilən işlərin dəyəri;

• 90.03: Tənzimləyici orqanlara ödəniş üçün hesablanmış ƏDV göstərilir:

Hər ay subhesab məlumatları müqayisə edilir və balans hesablanmış maliyyə nəticələrini əks etdirən 90.09 subhesabına köçürülür: Dt - zərər; Kt - mənfəət.

Dövrün bağlanması zamanı 90.09-un qalıqları adi sahibkarlıq fəaliyyəti növləri üzrə alınan mənfəətlə 99 No-li hesabın debetinə və hesabın kreditinə verilir. 99 gəlirsiz iş üçün.

Qeyri-əməliyyat fəaliyyətlərinin təhlili

Təşkilatın normal iş fəaliyyəti ilə əlaqəli olmayan əməliyyatlar üçün təhlil 91 hesabın subhesablarının monitorinqi əsasında aparılır:

• 91.01: subhesab şirkətin digər gəlirləri haqqında məlumatları ehtiva etmək üçün nəzərdə tutulub. Bunlara aşağıdakılar aid edilə bilər: məzənnə fərqləri, inventarlaşdırma nəticəsində artıq ehtiyatlar, qarşı tərəflərə verilmiş borc vəsaitlərindən gəlirlər və s.:

  Dt50.51 Kt91.01 - öz avadanlığının satışından əldə edilən gəlir;

  Dt73 Kt91.01 - ödənilmiş faizlər şəklində verilmiş kreditlərdən gəlir;

• 91.02: bütün qeyri-əməliyyat xərcləri haqqında məlumat burada toplanır: bank komissiyaları, mal çatışmazlığı, vergi cərimələri və cərimələri və s.:

  Dt91.02 Kt66.67 - borc vəsaitlərinin istifadəsi üçün faizlərin ödənilməsi;

  Dt91.02 Kt01 - yenidən qiymətləndirmənin nəticələrinə əsasən avadanlığın maya dəyərinin azalması.

Hər ay subhesab məlumatları müqayisə edilir və balans hesablanmış maliyyə nəticələrini əks etdirən 91.09 subhesabına köçürülür: Dt - zərər; Kt - mənfəət.

Dövrün bağlanması zamanı 90.09-un qalıqları adi sahibkarlıq fəaliyyəti növləri üzrə alınan mənfəət üçün 99 No-li hesabın kreditinə və hesabın debetinə gedir. 99 gəlirsiz iş üçün.

Balans İslahatı

Mühasibat uçotu qaydalarına uyğun olaraq bütün əsas hesabları bağladıqdan və bütün toplanmış məlumatları təhlil etdikdən sonra balansda islahatlar aparılır - ümumi maliyyə nəticəsi müəyyən edilir və hesaba verilir. Sonrakı paylama üçün 84. Aparılan islahat təşkilatın əmək və maddi resurslardan istifadəsinin səmərəliliyi haqqında məlumat verə bilər:

1. Dt99 Kt84 - il ərzində bölüşdürülməmiş mənfəətin göstərilməsi;
2. Dt84 Kt99 - aşkar edilmiş itkilər haqqında məlumat.

Mənfəətin bölüşdürülməsi və ya zərərin ödənilməsi üsulları haqqında qərarlar illik maliyyə hesabatları təsdiq edildikdən sonra mülkiyyətçilərin ümumi yığıncağında qəbul edilir.

İlin sonunda bağlanma əməliyyatlarının hazırlanmasının praktiki nümunəsi

"Kolosok" Məhdud Məsuliyyətli Cəmiyyəti təchizatçılardan 3000 rubla alınmış ofis kreslolarının satışı ilə məşğuldur (ƏDV 18% - 457,62). İl ərzində alış qiyməti dəyişməyib, ona görə də satış qiyməti sabit qalıb: 5000 rubl (18% ƏDV daxil olmaqla - 762,71). İl ərzində bütün mallar satılıb (40 ədəd).

Bundan əlavə, şirkət 890 rubl təşkil edən bank xidmətlərini ödəyir.

Tamamlanmış biznes əməliyyatları üçün mühasibat yazılışları:

• Dt41 Kt60: 101,694,20 rubl - daha sonra satış üçün anbara ofis mebelinin alınması;
• Dt19.03 Kt60: 18.305.80 rub. - təchizatçıdan ƏDV;
• Dt51 Kt90.01: 200.000 rubl - stulların satışından əldə edilən gəlir;
• Dt91.02 Kt41: 101.694.20 rub. - stulların dəyərinin silinməsi (Kolosok MMC-nin dəyərinə yalnız təchizatçıların alış qiyməti daxildir);
• Dt90.03 Kt68.02: 30.508.47 RUB - vergi orqanlarına ödənilməli olan ƏDV-nin hesablanması;
• Dt91.02 Kt51: 890 rub. - bank komissiyaları.

Ayın sonunda 90 hesabı üçün nəticələr:

Dt: 101,694,20 rubl + 30 508,47 rub. = 132,202,67 rub.

Kt: 200.000 rub.

Yekun balans: 67.797.33 rubl - satışdan əldə edilən mənfəət.

Ayın sonunda 91 hesab üçün nəticələr:

Dt91.09 Kt91.02: 890 rub. - zərər.

İlin bağlanışı:

Dt90.09 Kt99: 67.797.33 rub. - biznes fəaliyyətinin adi növlərindən əldə edilən mənfəət göstərilir.

Dt91.09 Kt99: 890 rub. - qeyri-əməliyyat fəaliyyətindən zərər.

Hesabat ilinin sonunda Kolosok MMC bölüşdürülməmiş mənfəətə daxil ediləcək mənfəət əldə etdi:

Dt84 Kt99: 66 907,33 rub. - ilin sonuna, 31 dekabr tarixinə şirkətin iqtisadi həyatının maliyyə nəticələrinin müəyyən edilməsi.

Mövzu ilə bağlı suallar və cavablar

Materialla bağlı hələ ki, heç bir sual verilməyib, bunu birinci etmək imkanınız var

Balansın islahatı nədir?

Nəşr tarixi

Balans İslahatı xüsusilə iri şirkət və korporasiyalarda idarə heyətinin qərarı ilə hər il həyata keçirilən prosedurdur. Onun məqsədi ötən il üçün yekun maliyyə nəticələrini müəyyən etməkdir. Bu, əldə edilən gəlir və mənfəətin göstəricilərinin və vəsaitlərin istifadəsi ilə bağlı məlumatların müqayisəsi əsasında həyata keçirilir.

Balans İslahatı yalnız səlahiyyətli şəxsin müvafiq icazəsi və ya əmri olduqda həyata keçirilə bilən prosesdir. Bir qayda olaraq, hər il çağırılan direktorlar şurası ümumi səsvermə yolu ilə nümayəndəni təsdiq edir və ya investorlar məsələləri birbaşa iclasda həll edir.

Balansın islahatı: elanlar

Beləliklə, ilk növbədə, müəssisənin mütəxəssisi tərəfindən tərtib edilmiş mühasibat qeydləri ilə tanış olmalısınız. “Mənfəət və zərərlər” adlanan 80-ci hesab xüsusi maraq doğurur, çünki o, müəyyən ehtiyaclar üçün vəsaitlərin daxil olmasını və onların istiqamətini əks etdirən məbləğləri ehtiva edir. Müvafiq olaraq, kredit tərəfi maliyyə resurslarının itirilməsini, debet tərəfi isə mənbəyə görə daxil olmasını göstərir. Aydın olur ki, şirkətin hesabat tarixindəki mövqeyi bu hesabın balansından çox asılıdır.

Buna qərar verildikdən sonra balans islahatı həyata keçirilməlidir, mühasib idarə heyətinin istək və tələblərinə əsaslanaraq mənfəəti bölüşdürür. Onun böyük hissəsi sahiblər üçün nəzərdə tutulub, investorların əmanətlərinin məbləğinə mütənasib olaraq səhmlərə bölünür. Əgər bu əməliyyat nəticəsində profisit yaranarsa, o zaman o, “Əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti” öz-özünə izahlı adı verilən 88 No-li xüsusi hesaba aid edilir. Bu məbləğ daha sonra gözlənilməz xərcləri ödəmək üçün qismən ehtiyat hesablarına göndərilir.

Hazırda bütün müəssisələr buna inanmır balans islahatı mühasibat uçotu praktikasında vacib və zəruri elementdir. Bununla belə, bu prosedur həqiqətən də idarəetmə komandasına investorlara və sahiblərə şirkətin fəaliyyətindən nə qədər pul aldıqlarını və digər resursların hara ayrıldığını aydın şəkildə göstərməyə kömək edir. Bu baxımdan belə qənaətə gəlmək olar islahat hər zaman aktuallığını itirməyən kifayət qədər effektiv mexanizm kimi xidmət edir.

Bu sahənin də çatışmazlıqları və çətinlikləri var.

Prosedurun özü vaxt və səy sərf etməyi tələb edən super mürəkkəb bir sxem deyil. Problemlər tez-tez mühasibat uçotunun düzgün aparılmaması səbəbindən yaranır. Çox vaxt "büdrə" hesabların bağlanması və nəticələrin yekunlaşdırılması zamanı edilən səhvlərdir.

99 hesab bağlanır

Belə əhəmiyyətli səhvlərə yol verməmək üçün şirkətlər maliyyə sənədlərinin auditinə xüsusi diqqət yetirməlidirlər. Keyfiyyətli və vaxtında yoxlama təkcə məhsuldarlığı deyil, həm də təftiş xidmətlərinin etibar dərəcəsini artıracaqdır.

İllik maliyyə hesabatları əvvəlcə yekunlaşdırılmalı, sonra isə balans islahatı, bu müddət ərzində əvvəlki hesabat dövrünün mənfəəti silinir və digər hesablar bağlanır. Bölüşdürülməmiş qalıq əvvəlki illərdəki itkilərin ödənilməsinə yönəldiləcəkdir. Bu prosedurun iqtisadi mənası tərtib edilmiş balans hesabatının bir qədər təkmilləşdirilməsindədir. Gələcəkdə belə bir sənədlə işləmək daha asan olacaq, çünki bütün lazımi qeydlər aparılıb və hesablar bağlanıb.

Hüquqi şəxs əvvəlcədən sənədlərdə metodu qeyd edərək, islahat aparmaq üçün konkret metodu müstəqil seçmək hüququna malikdir. Bundan əlavə, bu proses bir mütəxəssisdən daha az dəqiqlik və savad tələb etmir, çünki üçüncü tərəf audit təşkilatları da formatlaşdırılmış balans hesabatını diqqətlə yoxlayır.

Balans İslahatı

İllik maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən yeni ildə mühasibat uçotuna “yeni səhifədə” başlamaq üçün balansda islahat aparmaq lazımdır. İlk növbədə 90 No-li “Satış”, 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” və 99 No-li “Mənfəət və zərər” hesablarını bağlamaq lazımdır. Bir qayda olaraq, mühasibat balansının islah edilməsinə dair qeydlər dekabrın 31-nə aiddir.

Hesabın bağlanması 90 "Satış"

İl ərzində 90 hesabında təşkilatın adi fəaliyyətlər üçün gəlirləri və xərcləri haqqında məlumatlar toplanır. 90 No-li “Satış” hesabı üzrə müxtəlif subhesablar açılır. Satış gəlirlərini uçota almaq üçün 90-1 “Satış gəliri” subhesabı açılır. Satılmış məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) maya dəyəri 90-2 “Satışın dəyəri” subhesabında əks etdirilir. 90-3 No-li “Əlavə dəyər vergisi” subhesabında satılan məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) qiymətinə daxil edilmiş əlavə dəyər vergisinin məbləği, satılan məhsulların qiymətinə daxil olan aksizin məbləği isə nəzərə alınır. 90-4 "Aksizlər" subhesabında nəzərə alınır. Bir təşkilat ixrac rüsumlarını ödəyirsə, əlavə olaraq 90-5 "İxrac rüsumları" subhesabından istifadə etmək lazımdır. Firmalar digər subhesablardan istifadə edə bilər, məsələn, 90-6 “Satış vergisi”, 90-7 “Satış xərcləri”, 90-8 “İnzibati xərclər”.

Adi fəaliyyətlərin maliyyə nəticəsini əks etdirmək üçün 90-9 “Satışdan mənfəət/zərər” subhesabından istifadə edilir.

Diqqət! Hər ayın sonunda mühasib 90-2 - 90-8 subhesablarında debet dövriyyəsinin məbləğini 90-1 subhesabdakı kredit dövriyyəsi ilə müqayisə edir.

Debet hesabı 99

Nəticə ay ərzində satışdan əldə edilən mənfəət və ya zərərdir. Bu məbləğ hesabat ayının sonunda 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabına silinir. Satışdan mənfəət əldə edilərsə, aşağıdakı elan edilir:

Debet 90-9 Kredit 99

Zərər yaranarsa, qeyd edilir:

Debet 99 Kredit 90-9

Belə çıxır ki, hər ayın sonunda 90 №-li “Satış” sintetik hesabında qalıq yoxdur. Bununla belə, bu hesabın bütün subhesablarında dəyəri yığılan debet və ya kredit qalıqları var. Bu qalıqlar il ərzində silinə bilməz.

Hesabat ilinin dekabr ayının son günündə dekabr ayı üzrə maliyyə nəticəsi silindikdən sonra 90 “Satış” hesabında bütün subhesablar bağlanmalıdır. Bu halda, onlar üzrə qalıqlar 90-9 subhesabına köçürülür:

Debet 90-9 Kredit 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

• 90 No-li hesabın subhesablarının qalığı silinir;

Debet 90-1 Kredit 90-9

• “Gəlir” subhesabının qalığı silinir.

Bu qeydlər nəticəsində yeni hesabat ilinin 1 yanvar tarixinə 90 No-li “Satış” hesabının subhesablarında qalıq yoxdur.

Misal. 2002-ci ilin sonunda istehsal müəssisəsi Vasilek MMC-nin mühasibat uçotunda 90-1 subhesabının krediti üzrə 630.000 rubl məbləğində qalıq var idi. 90 №-li “Satışlar” hesabının debet qalıqları aşağıdakı kimi idi:

subhesab 90-2 - 345.000 rubl;

subhesab 90-3 - 100.000 rubl;

subhesab 90-6 - 30.000 rubl;

subhesab 90-7 - 80.000 rubl;

subhesab 90-9 - 75.000 rubl.

Balans hesabatını islahat edərkən, Vasilek MMC-nin mühasibi aşağıdakı qeydləri aparacaqdır:

Debet 90-1 Kredit 90-9

• 630.000 rub. — “Gəlir” subhesabının qalığı silinir;

Debet 90-9 Kredit 90-2

• 345.000 rubl — “Satışın dəyəri” subhesabının qalığı silinir;

Debet 90-9 Kredit 90-3

• 100.000 rub. — “Əlavə Dəyər Vergisi” subhesabının qalığı silinir;

Debet 90-9 Kredit 90-6

• 30.000 rub. — “Satış vergisi” subhesabının qalığı silinir;

Debet 90-9 Kredit 90-7

• 80.000 rub. — “Satış xərcləri” subhesabının qalığı silinir.

91 №-li "Sair gəlir və xərclər" hesabının bağlanması.

Əməliyyat və qeyri-əməliyyat gəlirləri və xərcləri 91 №-li hesabda uçota alınır. Onun strukturu və istifadə qaydası 90 №-li “Satış” hesabının strukturu və istifadə qaydası ilə oxşardır.

91 №-li hesab üçün üç subhesab açılır:

• 91-1 “Sair gəlirlər”;
• 91-2 “Digər xərclər”;
• 91-9 “Sair gəlir və xərclərin balansı”.

Bunlara əlavə olaraq, müəssisələr qeyri-əməliyyat gəlir və xərclərinin ayrıca uçotu üçün əlavə subhesablar da tətbiq edə bilərlər:

• 91-3 “Qeyri-əməliyyat gəlirləri”;
• 91-4 “Qeyri-əməliyyat xərcləri”.

Qeyd. Hər ayın sonunda mühasib subhesablar üzrə dövriyyəni müqayisə edir: 91-2 və 91-4 subhesablarda debet dövriyyəsi ilə 91-1 və 91-3 subhesablar üzrə kredit dövriyyəsi.

Nəticə ayın mənfəət və ya zərərini əks etdirir. Bu məbləğ hesabat ayının sonunda 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabına silinir. Mənfəət əldə edilərsə, aşağıdakı giriş yazılır:

Debet 91-9 Kredit 99

• ay üzrə mənfəətin məbləği əks etdirilir.

Zərər alınarsa, bir giriş edilir:

Debet 99 Kredit 91-9

• ay üçün alınan zərərin məbləğini əks etdirir.

Beləliklə, hər ayın sonunda 91 saylı hesabda balans yoxdur. Bununla belə, bu hesabın subhesablarında hələ də debet və ya kredit balansı var.

Dekabr - 31 dekabr üçün maliyyə nəticəsi silindikdən sonra - 91 hesabın subhesabları bağlanmalıdır. Bunun üçün digər subhesablardan qalıqlar aşağıdakı qeydlərlə 91-9 subhesabdan silinir:

Debet 91-9 Kredit 91-2 (91-4)

• “Sair xərclər” və “Qeyri-əməliyyat xərcləri” subhesablarının qalığı silinmişdir;

Debet 91-1 (91-3) Kredit 91-9

• “Sair gəlirlər” və “Qeyri-əməliyyat gəlirləri” subhesablarının qalığı silinmişdir.

Misal. 2002-ci ildə Vasilek MMC 91 hesabında aşağıdakı məlumatları əks etdirdi:

• əməliyyat gəliri - 40.000 rubl;
• əməliyyat xərcləri - 35.000 rubl;
• qeyri-əməliyyat gəlirləri - 123.000 rubl;
• qeyri-əməliyyat xərcləri - 103.000 rubl;
• əməliyyat və qeyri-əməliyyat əməliyyatlarından mənfəət - 25.000 rubl.

İlin sonunda mühasib balansı islahat edərək aşağıdakı qeydləri etdi:

Debet 91-1 Kredit 91-9

• 40.000 rub. — əməliyyat gəliri silinir;

Debet 91-9 Kredit 91-2

• 35.000 rub. — əməliyyat xərcləri silindi;

Debet 91-3 Kredit 91-9

• 123.000 rub. — qeyri-əməliyyat gəlirləri silinir;

Debet 91-9 Kredit 91-4

• 103.000 rub. — qeyri-əməliyyat xərcləri silinir.

Hesabın bağlanması 99 "Mənfəət və zərər"

İl ərzində adi fəaliyyətdən, habelə əməliyyat və qeyri-əməliyyat gəlir və xərclərindən maliyyə nəticəsi il ərzində 99 saylı hesaba silinir. O, həmçinin təcili gəlir və xərcləri toplayır. O, həmçinin büdcəyə gəlir vergisi borcunu və vergi pozuntularına görə cərimələri əks etdirir. Beləliklə, 99-luq hesab qalığı cari ilin xalis mənfəət və ya zərərinə bərabərdir. Dekabr ayının yekun qeydləri ilə bu qalıq 84 №-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabına köçürülür.

Əgər şirkət ilin sonunda mənfəət əldə edibsə, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

Debet 99 Kredit 84

• Hesabat ilinin xalis mənfəəti silinmişdir.

Misal. 2002-ci il üçün Vasilek MMC aşağıdakı nəticələrə malikdir:

• adi fəaliyyətdən qazanc - 75.000 rubl;
• əməliyyat və qeyri-əməliyyat əməliyyatlarından mənfəət - 25.000 rubl;
• gəlir vergisi - 24.000 rubl.

Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

Debet 90-9 Kredit 99

• 75.000 rub. — məhsul satışının maliyyə nəticəsi müəyyən edilmişdir;

Debet 91-9 Kredit 99

• 25.000 rub. — digər gəlir və xərclərin balansını əks etdirir;

Debet 99 Kredit 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"

• 24.000 rub. — gəlir vergisi tutulur;

Debet 99 Kredit 84

• 76.000 rub. (75 000 + 25 000 - 24 000) - yekun maliyyə nəticəsi açıqlanıb.

Təşkilat ilin sonunda zərər alıbsa, giriş aşağıdakı kimi olacaq:

Debet 84 Kredit 99

• hesabat ilinin zərəri silinir.

Misal. Əvvəlki nümunələrin şərtlərindən istifadə edək, yalnız 2002-ci ildə Vasilek MMC-nin vergi müfəttişliyi tərəfindən hesablanmış cərimələrin 80.000 rubl təşkil etdiyini əlavə edək.

Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

Debet 99 Kredit 68 subhesab "Cərimələrə görə büdcə ilə hesablaşmalar"

• 80.000 rub. — büdcəyə ödənilməli olan cərimələrin məbləği hesablanıb.

Beləliklə, ilin sonunda "Vasilek" MMC 4000 rubl zərər alıb. (80 000 - 76 000).

Mühasibat balansını islahat edərkən mühasib aşağıdakı qeydləri edir:

Debet 84 Kredit 99

• 4000 rub. — hesabat ilinin zərəri silinir.

O. Qurbanqaleyeva

Nəzarətçi

metodologiya şöbəsi

mühasibat uçotu və audit

"Audit Alliance" MMC

Debet 99 nədir - mənfəət və ya zərər? Mövcud Hesablar Planına uyğun olaraq. 99 “Mənfəət və zərər” cari hesabat/vergi dövrü üçün şirkətin əməliyyat fəaliyyətinin maliyyə nəticələrini əks etdirmək üçün nəzərdə tutulub. Məlumatlar il üçün ümumiləşdirilir, bu müddət ərzində biznes əməliyyatları haqqında məlumat bu hesabda məcmu şəkildə göstərilir.

Debet və ya kredit üzrə mənfəət 99

Mənfəət və ya zərərin sintetik və analitik uçotu 99 No-li hesabda (aktiv-passiv tipə aiddir) zəruri subhesablar açılmaqla aparılır. Birtərəfli debet balansı zərərli fəaliyyəti nəzərdə tutur. Maliyyə nəticələrinə dair məlumatların əks etdirilməsi müvafiq standart qeydlər etməklə həyata keçirilir:

• Debet 99 Kredit 91 zərərli hesab balansının silinməsi deməkdir. 91 “Digər xərclər”.
• Debet 99 Kredit 90 – adi fəaliyyətlər üçün ayın zərərləri.
• Debet 99 Kredit 84 – hesabat ili üçün müəyyən edilmiş mənfəətin əvvəlki dövrlərin nəticələrinə silinməsi yolu ilə hesabat dövrünün balansında islahatlar aparılmışdır.
• Debet 99 Kredit 69 – büdcədənkənar ödənişlərlə bağlı sanksiyalar hesablanıb.
• Debet 99 Kredit 68 – hesabat dövrləri üzrə mənfəət vergisinin hesablanması; cərimələr, ƏDV üzrə cərimələr və büdcəyə digər vergilər.

Vacibdir! Dövr ərzində debet 99 itkilərin, vergi ödənişlərinin, o cümlədən sanksiyaların baş verməsi deməkdir; və dövrün nəticələrinə əsasən - islahatdan istifadə edərək, ilin mənfəətini göstərir.

90, 91 saylı hesablar hər ay 99 saylı hesaba bağlanır, lakin eyni zamanda analitik subhesablarda qalıqlar var. Hesab 99 təqvim ilinin sonunda tamamilə sıfırlanır.

Hesabın bağlanması nümunəsi. Standart naqillər üçün 90, 91, 99:

• Debet 99 Kredit 90 – şirkətin işindən zərər silinir.
• Debet 99 Kredit 91 – digərləri kimi tanınan xərclər üzrə zərər silinir.
• Debet 99 Kredit 84 – silinmiş illik mənfəət, hesab. 99 bağlanıb.

D99 K09 mühasibat yazılışı aşağıdakı hallarda formalaşır:

PBU No 18/02 Hesabının tətbiqi çərçivəsində. 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” (TTA) vergi aktivlərinin hərəkəti haqqında məlumatları ümumiləşdirir. Kiçik biznes təşkilatları bu PBU-nu tətbiq etməmək hüququna malikdir. İT çıxılan müvəqqəti fərqlər üçün təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləğlərini ehtiva edir. Bu cür dəyərlərin uçotu bütün növ aktivlər üçün ayrıca təşkil edilir.

Müvəqqəti fərqin yarandığı hər hansı bir maddə xaric edildikdə, təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği silinir. Bunu etmək üçün standart bir göndərmə hazırlanır: xaricolmanın tam məbləği üçün debet 99 Kredit 09.

SHE-nin silinməsinə misal:

Şirkət 5 il istifadə müddəti olan 700.000.00 rubl məbləğində avadanlıq aldı. Mühasibat uçotunda amortizasiyanın hesablanması üsulu azaldıcı qalıq metodu, vergi uçotunda isə xəttidir. Cari təqvim ili üçün amortizasiya xərcləri hesablanmışdır: mühasibat uçotu üçün - 233,333,33 rubl; vergi uçotu məqsədləri üçün - 140.000.00 rubl.

Çıxarılan fərqin məbləği = 233,333,33 – 140,000,00 = 93,333,33 rubl. SHE = 93333.33 x 20% = 18.666.67 rubl, yerləşdirmə aparılır: 18.666.67 rubl üçün Debet 09 Kredit 68.

Əsas vəsaitlərin bir obyekti, məsələn, satış nəticəsində xaric edildikdə, bir elan verilir: Debet 99 Kredit 09, xaric edilmiş əsas vəsait üçün 18,666,67 rubl üçün.