Omsætning på 68. tæller. Regnskab for afregninger med budget

Konto 68 i regnskab tjener til at indsamle oplysninger om obligatoriske indbetalinger til budgettet, fratrukket både på virksomhedens og medarbejdernes regning. Beløbet og proceduren for betaling af skattebeløb afspejles i Den Russiske Føderations skattelov, ifølge hvilken beregninger skal foretages. Revisoren registrerer alle forpligtelser over for staten, som derefter overføres til ham i en bestemt periode og samtidig afskrives fra kontoen.

Hvad tages der i betragtning på konto 68?

Ifølge standardkontoplanen kaldes den 68. "Beregninger for skatter og afgifter." Heraf følger helt åbenlyst, at den er oprettet for at redegøre for afregninger med statsbudgettet. Alle kommercielle organisationer møder på den ene eller anden måde begrebet skatter. Hvad er det? Skatter er et fast beløb, der skal betales af en person eller juridisk enhed for at finansiere staten. En fuldstændig beskrivelse af hver betaling er indeholdt i den Russiske Føderations skattelov.

Hvis alt er mere eller mindre klart med skatter, hvad menes der så med begrebet "opkrævning"? Dette er et bidrag, for hvilket der opstår en forpligtelse, når en person eller virksomhed har behov for at få juridisk bistand fra det offentlige eller andre myndigheder. Gebyret kan også fastsættes for erhvervsvirksomheder som en obligatorisk betingelse for at drive erhvervsvirksomhed i et bestemt område.

Organisationers skatteforpligtelser

Betalinger for skatter og afgifter kan sendes til det føderale, regionale eller lokale budget. Det afhænger af typen af ​​forpligtelse. Føderale skatter inkluderer moms, punktafgifter og indkomstskatter. Lokale og regionale skatter består hovedsageligt af beløb, der vurderes til brug for jord og ejendom.

Når man overvejer en virksomheds skatteforpligtelser, ville det være korrekt at systematisere betalinger i forbindelse med denne økonomiske enhed. Lad os gruppere hovedtyperne af skatter og afgifter, hvor data er opført på konto 68 i regnskabet, i henhold til betalingsmetoden:

• fra salgsprovenuet - punktafgifter, moms, toldomkostninger;
• afskrivning af omkostningerne ved produkter (værker, tjenester) - skatter på jord, vandressourcer, minedrift, ejendom og transport af en virksomhed, spillevirksomhed;
• fra nettooverskud - selskabsskat.

Derudover bruges konto 68 også til at betale personlig indkomstskat, der opkræves af enkeltpersoners (virksomhedens ansatte) indkomst.

Afhængigt af den skatteordning, som virksomheden opererer under, ændres betalingssatserne og deres samlede antal. For eksempel kan organisationer, der anvender det forenklede skattesystem, blive fritaget for at betale moms, ejendoms- og overskudsskat og personlig indkomstskat.

Kontokarakteristika

Konto 68 i regnskab er aktiv-passiv. I slutningen af ​​perioden kan der dannes både en debet- og en kreditsaldo. I dette tilfælde angiver kreditbeløbene størrelsen af ​​virksomhedens forpligtelser over for staten og i debet - omvendt. Det viser sig, at en eventuel periodisering sker på kredit, og afskrivning sker på debet. Oftest har organisationen naturligvis en kreditslutsaldo på konto 68.

Debetomsætning angiver enten betaling af skatter og afgifter eller størrelsen af ​​den moms, der skal tilbagebetales ved køb af varer fra leverandører. Kreditomsætning opstår, når der opstår forpligtelser, og der skal betales moms i henhold til faktura.

Analytisk regnskab

Som det fremgår af karakteristikaene for virksomhedens forpligtelser over for staten, er antallet af skatter nok til at gøre konto 68 til forvirring. For at systematisere dataene oprettes der underkonti for en gruppe af skattebetalinger og gebyrer: På denne måde kan du altid se de nødvendige oplysninger.

Lad os overveje et eksempel på analytiske konti for hovedtyperne af skattebetalinger og gebyrer fra en juridisk enhed:

• 68/01 – personlig indkomstskat;
• 68/02 – moms;
• 68/03 – punktafgifter;
• 68/04 – indkomstskat;
• 68/05 – afgift på køretøjer;
• 68/06 – ejendomsskat;
• 68/07 – andre gebyrer og skatter;
• 68/08 – enkeltafgift (under det forenklede skattesystem).

Den etablerede liste over koder for underkonti til syntetisk konto 68 afspejles i virksomhedens regnskabspraksis. Data er grupperet i omsætningsark. Summen af ​​de endelige resultater for analytiske regnskaber bør konvergere med dataene for syntetisk regnskab for konto 68.

Opslag til personlig indkomstskat

Personlig indkomstskat er en af ​​de vigtigste skatter, der tilbageholdes fra enkeltpersoner, hvis sats for den gennemsnitlige arbejdende borger er 13%. Det er først nødvendigt at beregne det skyldige beløb til staten fra medarbejderens indkomst efter fradrag af eventuelle ydelser. Til indsamling af oplysninger om personskattebeløb fra virksomhedsansatte anvendes regnskabskonto 68.01.

Angivelsen, der beskriver beregningen af ​​skat, er affattet som følger: Dt 70 Kt 68,01 for størrelsen af ​​personlig indkomstskat. Ved overførsel af indbetaling til budget debiteres konto 68.01: Dt 68.01 Kt 51.

Afspejling af momsbeløb

68.02 oprettes en regnskabskonto til at redegøre for moms på baggrund af udstedte og accepterede fakturaer. Lad os overveje en situation: for eksempel købte en virksomhed materialer fra en leverandør for et vist beløb. Sælger sendte en faktura. Hvilke posteringer foretager køber på konto 68 i regnskab? Opslag udføres i to faser:

1. Dt 19 Kt 60 – “indgående” moms bogføres.
2. Dt 68,02 Kt 19 – beløbet afskrives til modregning af momsbetalinger.

Hvis en virksomhed sælger produkter, bliver det nødvendigt at udstede en faktura inden for en vis periode. Operationen registreres på regnskabskonto 68.2 med posten: Dt 90,3 Kt 68,02.

Det viser sig, at virksomheden i løbet af økonomisk aktivitet akkumulerer moms til fradrag på debiteringen af ​​underkonto 68.02 og i kreditten for betaling. I alt betaler organisationen faktisk forskellen mellem de udstedte og accepterede momsbeløb. Det skal bemærkes, at alle transaktioner for denne skat kun udføres med en faktura.

Posteringer for andre skatter og afgifter

Konto 68 i regnskab bruges i enhver kommerciel organisation, da enhver økonomisk aktivitet bør give fordele ikke kun for iværksætteren, men også for staten. Tabellen viser de mest almindelige posteringer for periodisering og indbetaling af beløb til budgettet:

Konto 68 udgør en af ​​hovedartiklerne i virksomhedens forpligtelser. Rettidig skattebetaling og pålideligheden af ​​de afspejlede oplysninger er nøglen til virksomhedens succesfulde og lovlige aktiviteter.

Formålet med konto 68 er at vise oplysninger om påløbne og betalte honorarer af virksomheden og ansatte til statens budget. Reglerne for periodisering og betaling er reguleret i teksten til den russiske føderations skattelov. Revisor udfører bogføring af alle forpligtelser, hvorpå der efterfølgende foretages beregninger, hvorefter midlerne kommer i statskassen.

Standardplanen indeholder regnskabsregler, som indeholder oplysninger om virksomhedens forpligtelser til at betale skatter og afgifter.

Skatter er mængde penge, hvis beløb er reguleret af lovgivningen i Den Russiske Føderation, som en organisation af enhver form for ejerskab er forpligtet til at betale for at finansiere staten. Sådanne bidrag ydes af både enkeltpersoner og juridiske enheder.

Betalinger kan være:

1. Til det føderale budget.
2. Til regionens statskasse.
3. Til det lokale budget.

TIL første type kan omfatte indkomstskat, moms og punktafgifter. Regional Og lokal karakter opkræves som regler for brug af ejendom og jord.

Afhængigt af betalingsmåden kan skatter og afgifter, der er opført på konto 68, opdeles:

1. Omsætningen fra gennemført salg og salg af produkter er pålagt moms, punktafgifter og told.
2. Fra omkostningerne til varer eller tjenesteydelser - skattebidrag til brug af jord, naturressourcer, vandressourcer og ejendom, samt til køretøjer og til spillevirksomheden.
3. Afskrivning af midler i overensstemmelse med det modtagne overskud - indkomstskat for en lovligt registreret enhed. Det bruges også til at vise personlige indkomstskatter opkrævet fra ansatte. Afhængigt af den valgte regnskabsmetode ændres bidragsbeløbet også. For eksempel er organisationer, der opererer under det forenklede skattesystem, fritaget for at betale moms, ejendomsbidrag og personlig indkomstskat.

Konto 68 er i overensstemmelse med regnskabsreglerne aktiv-passiv, fordi der ved slutningen af ​​indberetningsperioden kan optræde en saldo af enhver art, både debet og kredit.

Hvis beløbet er værd lån, betyder det, at virksomheden har uopfyldte forpligtelser over for staten, og hvis debet, så blev de fuldt implementeret i denne periode. Alle påløbne gebyrer bogføres som en kreditpost på balancen, og alle afskrevne gebyrer bogføres som en debetpost.

Omsætningen vist ved debet angiver tilbagebetaling af udestående forpligtelser eller beløbet for tilbagebetalt moms ved køb af varer fra leverandører. Kredittransaktioner angiver dannelsen af ​​forpligtelser og størrelsen af ​​den moms, der skal betales i overensstemmelse med den præsenterede.

Debet

Disse poster tager højde for de betalte gebyrbeløb og moms, som blev afskrevet fra. Følgende plankonti er involveret:

1. Konto 19– Moms på indkøbte varer og materialer. Størrelsen af ​​påløbet skat på købte værdier og ydelser vises her.
2. Konto 50— Kontante kontanttransaktioner.
3. – Løbende konti.
4. Konto 52– Valutatransaktioner på konti.
5. Konto 55– konti åbnet i banker til et særligt formål.
6. – tilbagebetaling af gæld på kortfristede forpligtelser.
7. Konto 67– afskrivning af midler til betaling af gældsforpligtelser med en lang løbetid.

Kredit

Relevante konti:

Underkonti

Afhængig af den valgte skatteregnskabsform og organisationens omfang påføres underkonti på konto 68. For hver skattetype er der en specifik underkonto:

1. 68.01 – Her registreres størrelsen af ​​den påløbne personskat. Både virksomheden og virksomhedens ansatte - enkeltpersoner - er forpligtet til at betale det. Fradrag sker direkte i lønbeløbet
2. 68.02 – Påløbet moms.
3. 68.03 – Punktafgift på produktkategorier fastsat ved lov.
4. 68.04 - Indkomstskat. Beskatningsgrundlaget er den indkomst, der er modtaget i rapporteringsperioden.
5. 68.05 – Betaling af et gebyr for negativ påvirkning af miljøet, som oftest henføres til farlige industrier.
6. 68.06 - Land.
7. 68.07 – For et køretøj, der er opført på organisationens balance.
8. 68.08 - Til ejendom. Beregnet på mængden af ​​midler ejet af virksomheden.
9. 68.09 – Annoncegebyr.
10. 68.10 – Skatter og afgifter, der ikke falder ind under de tidligere grupper.

Ansvarlig for visning af oplysninger om momsberegning og betaling underkonto 68.02. Det beregnes ud fra de fremlagte dokumenter - udstedte og accepterede fakturaer. For eksempel købte firmaet Yunost varer fra firmaet Sovest for et vist beløb. Sælgerfirmaet udstedte en faktura til kunden.

Ledningen ser således ud:

1. D 19 Kt 60– en registrering af påløbet (indgående) moms registreres.
2. D 68,02 Kt 19– det nødvendige beløb afskrives.

Hvis virksomheden sælger varer, vil ledningerne være anderledes:

D 90,03 Kt 68,02.

Faktura i sådanne situationer udstillet på et bestemt tidspunkt. I løbet af virksomhedens aktiviteter akkumuleres momsbeløbet på underkonto 68.02 i debitering til fradrag og i kredit for betaling. Til endelig beregning skal finde forskellen mellem disse to indikatorer - vil dette være beløbet til tilbagebetaling af gældsforpligtelser i henhold til moms.

Korrespondance

Grundlæggende typiske ledninger:

1. D 68 Kt 19– Den samlede mængde bidrag, der overføres til statsbudgettet inklusive moms. Grunddokumentet (DO) er en betalingsordre.
2. D 68 Kt 50/51, 52, 55– Tilbagebetaling af eksisterende gæld ved overførsel af midler gennem et pengeinstitut eller kontant. DO – betalingsordre.
3. D 70, 75 Kt 68– midler fra løn og indkomst for virksomhedens ansatte til betaling af personlig indkomstskat. GØR – lønseddel.

Beregninger for bidrag til statsbudgettet:

1. D 99 Kt 68– Regnskab for størrelsen af ​​indkomstskat. DO – afregningsattest.
2. D 70 Kt 68– Påløbet beløb for personlig indkomstskat. Grundlaget er en opgørelse af beregningstype.
3. D 90 Kt 68– Moms, punktafgifter og indirekte skatter vises. DO – attest udstedt af en revisor.
4. D 91 Kt 68– Beskrivelse af driftsudgifter, det vil sige opnåelse af økonomiske resultater. DO – afregningsattest eller .

Verifikation af oplysninger for hver type bidrag om gensidige afregninger udføres i separat. Til dette formål anvendes konto 68, som giver dig mulighed for at opdele oplysningerne efter skattetyper. Ved beregning af salæret baseret på virksomhedens overskud tages der hensyn til budgetniveauet og typen af ​​betalte gebyrer - tilbagebetaling eller periodisering, bøde eller bod.

Omsætningsbalance

(SAL) er et regnskabsdokument, der indeholder oplysninger om status for konti pr. den første dag i rapporteringsperioden (måned, kvartal eller år). Den indeholder også oplysninger om indtægter og udgifter af midler på dette tidspunkt, samt status ved slutningen af ​​rapporteringsperioden. SALT kan være månedligt, kvartalsvis og konsolideret (12 måneder).

På konto 68 er angivet oplysninger om saldoen i begyndelsen af ​​perioden for debet- og kreditpositionerne, omsætningen af ​​midler efter anvisningerne til deres formål, og derefter opsummeres resultaterne for D og Kt med efterfølgende tilbagetrækning af saldoen.

Funktioner i regnskab med eksempler og posteringer er præsenteret nedenfor.

KONTO 68 "BEREGNINGER FOR SKATTER OG GEBYRER"

Konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" afspejler oplysninger om afregninger med budgettet for skatter og afgifter betalt af organisationen. Konto 68 ”Beregninger for skatter og afgifter” krediteres for skyldige beløb under selvangivelse (beregninger) for bidrag til budgetter, i overensstemmelse med konti, der efter gældende lovgivning er kilder til betaling af skatter og afgifter. Herudover er det på kredit på konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" i korrespondance med konto 99 "Gevinst og tab", underkonto 06 "Boder, bøder for skatter og afgifter" det påløbne beløb for bøder og bod for skatter og afgifter. reflekteret. Debiteringen af ​​konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" afspejler de beløb, der faktisk er overført til budgettet (i overensstemmelse med konto 51 "Afregningskonti"), samt de fradragsberettigede merværdiafgiftsbeløb (i overensstemmelse med konto 19 "Moms"). værdi baseret på erhvervede aktiver").

Følgende underkonti kan åbnes på konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter":

• 68-01 "Beregninger for indkomstskat";
• 68-02 "Beregninger for personlig indkomstskat";
• 68-03 "Beregninger for statsafgift";
• 68-04 "Beregninger for merværdiafgift";
• 68-06 "Ejendomsafgiftsberegninger";
• 68-07 "Beregninger for eksport- og importtold";
• 68-08 "Beregninger for grundskyld";
• 68-09 "Beregninger for gebyrer for miljøforurening";
• 68-11 "Beregninger for punktafgifter";
• 68-12 "Beregninger for transportafgift";
• 68-80 "Beregninger for andre skatter og afgifter."

Underkonto 68-01 "Beregninger for indkomstskat" afspejler afregninger med budgettet for indkomstskat. Indbetaling af forskudsbidrag af indkomstskat til budgettet afspejles i debiteringen af ​​underkonto 68-01 "Beregninger for indkomstskat" og krediteringen af ​​konto 51 "Løbende konti".

Permanent skatteforpligtelse (permanent skatteaktiver) afspejles på kredit (debet) på underkonto 68-01 "Beregninger for indkomstskat" i overensstemmelse med konto 99 i beløbet opgjort som produktet af den permanente forskel, der er opstået i rapporteringsperioden pr. indkomstskattesatsen, fastsat af lovgivningen i Den Russiske Føderation om skatter og afgifter og gyldig på rapporteringsdatoen.

Det udskudte skatteaktiv afspejles i krediteringen af ​​underkonto 68-01 "Beregninger for indkomstskat" i overensstemmelse med konto 09 "Udskudt skatteaktiver". Et fald eller fuldstændig tilbagebetaling af udskudte skatteaktiver i indeværende skatteperiode afspejles ved tilbageførsel.

Den udskudte skatteforpligtelse afspejles i debiteringen af ​​underkonto 68-01 "Beregninger for indkomstskat" i overensstemmelse med konto 77 "Udskudte skatteforpligtelser". Et fald eller fuld tilbagebetaling af udskudte skatteforpligtelser i den aktuelle skatteperiode afspejles i den omvendte korrespondance.

Underkonto 68-02 "Beregninger for personlig indkomstskat" afspejler afregninger med budgettet for skattebeløb, der tilbageholdes fra indkomsten for organisationens ansatte og andre personer i sager fastsat ved lov. Krediteringen af ​​underkonto 68-02 "Beregninger for personlig indkomstskat" afspejler de skattebeløb, der er tilbageholdt fra enkeltpersoner i korrespondance med debiteringen af ​​kontoen:

• 70 "Afregninger med personale for løn" (underkonto 01 "Påløbne lønninger") - fra de lønbeløb og andre betalinger, som organisationen har påløbet til dens ansatte;
• 73 "Afregninger med personale til andre operationer" - fra indkomstbeløb modtaget af ansatte fra organisationen i naturalier (hel eller delvis betaling for uniformer, arbejdsbøger, husholdningsbrændstof osv.), samt i form af materielle fordele (besparelser på renter til brug af lånte midler modtaget fra organisationen);
• 76 "Afregninger med forskellige debitorer og kreditorer" (underkonto "Afregninger med enkeltpersoner") - fra indkomstbeløb i alle former, hvor kilden var organisationen i forhold til personer, der ikke er dens ansatte.

Det tilbageholdte skattebeløb overføres til budgettet uafhængigt af organisationens, filialens eller den strukturelle enheds løbende konto.

Underkonto 68-03 "Beregninger for statsafgift" tager højde for beregninger for betalinger indsamlet til udførelse af juridisk væsentlige handlinger eller udstedelse af dokumenter fra autoriserede organer eller embedsmænd. Betaling af statsafgift afspejles i debiteringen af ​​underkonto 68-03 "Beregninger for statsafgift" og krediteringen af ​​konto 51 "Afregningskonti". Dens periodisering sker på kreditten af ​​underkonto 68-03 "Beregninger for statsafgift" i overensstemmelse med konti - kilder til betaling af gebyret (statsafgift), som bestemmes afhængigt af den juridiske betydning af handlingerne leveret af den autoriserede kroppe. Især kan statens pligt:

• indgå i regnskabet over relevante udgifter (20 "Hovedproduktion", 23 "Hjælpeproduktion", 25 "Generelle produktionsomkostninger", 26 "Generelle erhvervsudgifter", 29 "Servicering af produktion og anlæg", 44 "Salgsudgifter", 91 "Andre indtægter og udgifter" osv.);
• medtages i organisationens faktiske omkostninger til anskaffelse, konstruktion og produktion, hvis periodiseringen er foretaget, før de relevante aktiver blev godkendt til regnskabsføring (08 "Investeringer i langfristede aktiver", 10 "Materialer", 15 "Anskaffelse og anskaffelse af materielle aktiver", 41 "Varer" osv.).

Underkonto 68-04 "Beregninger for merværdiafgift" afspejler afregninger med budgettet for merværdiafgift. Krediteringen af ​​underkonto 68-04 "Beregninger for merværdiafgift" afspejler de påløbne momsbeløb i overensstemmelse med regnskabet (underkonti):

• 90 "Salg" - fra indtægter fra salg af produkter og varer, udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser;
• 91 "Andre indtægter og udgifter" - fra indtægter anerkendt af organisationen som anden indtægt, især afhændelse af anlægsaktiver, varebeholdninger og andre aktiver, tilrådighedsstillelse af midlertidig brug af organisationens aktiver mod et gebyr, tilvejebringelse af rettigheder hidrørende fra patenter for opfindelser mod betaling, industrielt design og andre former for intellektuel ejendom (i tilfælde hvor dette ikke er genstand for organisationens aktiviteter) osv.
• 62 "Afregninger med købere og kunder" (underkonto "Afregninger for modtagne forskud"), 76 "Afregninger med forskellige debitorer og kreditorer" - fra beløb af forskud modtaget fra købere og kunder, andre modparter;
• 19 "Moms af erhvervede aktiver" beregnes af udgiften til bygge- og installationsarbejde udført på egen hånd; regnskab for regnskabsmæssige omkostninger, udgifter - fra omkostningerne til materielle aktiver (arbejde, tjenesteydelser) overført til egne behov og til andre formål, for hvilke udgifter ikke accepteres til fradrag (herunder gennem afskrivninger) ved beregning af selskabsskat.

I debiteringen af ​​underkonto 68-04 afspejles "Beregninger for merværdiafgift" i korrespondance med regnskabet (underkonti):

• 19 "Moms på erhvervede aktiver" - skattebeløb, der er underlagt fradrag, fremlagt for skatteyderen ved køb af varer (arbejde, tjenesteydelser) på Den Russiske Føderations område eller betalt af ham ved import af varer til Den Russiske Føderations toldområde , eller betalt af en organisation som skatteagent, samt skattebeløb beregnet på bygge- og installationsarbejde udført til eget forbrug;
• 51 "Løbende konti" - momsbeløb overført til budgettet fra organisationens løbende konto;
• 62 "Afregninger med købere og kunder" (underkonto "Afregninger for modtagne forskud"), 76 "Afregninger med forskellige debitorer og kreditorer" - momsbeløb, der er påløbet af forskud og forudbetalinger, medregnet ved salg (ved returnering af forskud).

Underkonto 68-06 ”Ejendomsskatteafregninger” afspejler afregninger med budgettet for selskabsskat. Periodiseringen af ​​ejendomsskat i regnskabet afspejles ved en kreditpostering på underkonto 68-06 "Beregninger for ejendomsskat" i overensstemmelse med debitering af underkonto 91-02 "Andre udgifter". Overførslen af ​​ejendomsskattebeløbet afspejles i debiteringen af ​​underkonto 68-06 "Beregninger for ejendomsskat" og krediteringen af ​​konto 51 "Beregningskonti".

Underkonto 68-07 "Beregninger for eksport- og importtold" afspejler bogføringen af ​​told, der opkræves af toldmyndighederne for import og eksport af varer, hvis størrelse er fastsat ud fra de fastsatte satser.

Periodiseringen af ​​afgifter afspejles i krediteringen af ​​underkonto 68-07 "Beregninger for eksport- og importtold" og debitering af konti: 08 "Investeringer i langfristede aktiver", 10 "Materialer", 15 "Anskaffelse og anskaffelse af materielle aktiver", 41 "Varer", 20 "Hovedproduktion", 23 "Hjælpeproduktion", 25 "Generelle produktionsomkostninger", 26 "Generelle erhvervsudgifter", 29 "Vedligeholdelse af produktion og faciliteter", 44 "Salgsudgifter", 90 "Salg", 91 "Andre indtægter og udgifter" mv. Betaling af afgifter afspejles i debitering af underkonto 68-07 "Beregninger for eksport- og importtold" og kreditering af kassekonti (51 "Afregningskonti", 52 "Valutakonti").

Delkonto 68-08 ”Beregninger for grundskyld” tager hensyn til afregning med budget for grundskyld. Skattebeløbet beregnet på den foreskrevne måde afspejles i krediteringen af ​​underkonto 68-08 "Beregninger for grundskyld" og debitering af omkostningsregnskabskonti (08 "Investeringer i langfristede aktiver", 20 "Hovedproduktion", 23 "Hjælpeproduktion", 25 "Generelle produktionsudgifter", 26 "Generelle erhvervsudgifter", 29 "Servicering af produktion og anlæg", 44 "Salgsudgifter", 91 "Andre indtægter og udgifter" mv.). De overførte skattebeløb afspejles i debiteringen af ​​underkonto 68-08 "Beregninger for grundskyld" og krediteringen af ​​konto 51 "Beregningskonti".

Underkonto 68-09 "Beregninger for gebyrer for miljøforurening" afspejler periodiseringen af ​​gebyrer for emissioner, udledninger af forurenende stoffer, affaldsbortskaffelse og andre former for forurening. Periodiseringen af ​​gebyret afspejles i krediteringen af ​​underkonto 68-09 "Beregninger for gebyrer for miljøforurening" i overensstemmelse med debiteringen af ​​konto 26 "Generelle erhvervsudgifter". Overførslen af ​​gebyrer afspejles i debiteringen af ​​underkonto 68-09 "Beregninger for gebyrer for miljøforurening" i overensstemmelse med krediteringen af ​​konto 51 "Afregningskonti".

Underkonto 68-11 "Beregninger for punktafgifter" afspejler beregninger for punktafgifter. Transaktioner i forbindelse med periodisering af punktafgifter afspejles i debiteringen af ​​konto 90 "Salg" (underkonto "Printafgifter") og krediteringen af ​​underkonto 68-11 "Beregninger for punktafgifter". Overførsel af punktafgift sker ved debitering af underkonto 68-11 "Beregninger for punktafgifter" og kreditering af konto 51 "Afregningskonti".

Underkonto 68-12 "Beregninger for transportafgift" afspejler beregninger for transportafgift. Skatteperiodisering afspejles i krediteringen af ​​underkonto 68-12 "Beregninger for transportafgift" i korrespondance med regnskaber: 20 "Hovedproduktion", 23 "Hjælpeproduktion", 25 "Generelle produktionsomkostninger", 26 "Generelle erhvervsudgifter", 29 "Serviceproduktion og faciliteter", 44 "Salgsudgifter" mv. Betaling af afgiften bogføres på debitering af underkonto 68-12 "Beregninger for transportafgift" og kreditering af konto 51 "Beregningskonti".

Underkonto 68-80 "Beregninger for andre skatter og afgifter" afspejler periodisering og betaling af andre skatter og afgifter, bøder og bøder på dem. Dette underregnskab tager især højde for beregninger for skat af imputeret indkomst. Skatteperiodisering afspejles i krediteringen af ​​underkonto 68-80 "Beregninger for andre skatter og afgifter" i korrespondance med konto 99. Betaling af den enkelte skat af imputeret indkomst afspejles i bogføringen i debiteringen af ​​underkonto 68-80 "Beregninger for øvrige skatter og afgifter” og krediteringen af ​​kontoen 51 ”Løbende konti”.

Analytisk regnskab for konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" udføres efter skattetype (tabel 2.3).

Tabel 2.3

Konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" svarer til regnskabet

For hver skat, som en organisation betaler til budgettet, er det nødvendigt at åbne en separat underkonto for konto 68. Periodiseringen af ​​skatter, der skal betales til budgettet, bør afspejles i krediteringen af ​​underkontiene på konto 68 og overførslen af ​​skatter til budgettet - i debiteringen af ​​de tilsvarende underkonti.

Selskabsskat. Refleksion af indkomstskat i regnskabet sker i to faser. Først skal revisor beregne skat af regnskabsmæssigt overskud, og derefter justere den, så den skat, der afspejles i skatteregnskabet, opnås.

Skat af regnskabsmæssigt overskud (tab) kaldes betinget indkomstskatteudgift (indkomst). Det beregnes ved hjælp af formlen: Overskudsskattesats x Regnskabsmæssigt overskud (linje 140 i resultatopgørelsen) = Betinget indkomstskatteudgift (indkomst).

Ved afslutningen af ​​rapporteringsperioden foretager revisor følgende poster:

Debet 99 underkonto "Betinget indkomstskat udgift (indkomst)" Kredit 68 - betinget indkomstskat udgift påløbet hhv.

Debet 68 Kredit 99 underkonto "Betinget indkomstskatteudgift (indkomst)" - der er periodiseret betinget indkomstskat.

Herefter skal det angivne beløb reguleres: (Permanent skattepligt + Udskudt skatteaktiv - Udskudt skatteforpligtelse) +/- Betinget skatteudgift (indkomst) = +/- Løbende indkomstskat (tab).

Eksempel 2.5.

Lad os analysere et eksempel. Som LLCs overskud for første kvartal beløb sig til 500.000 rubler. I løbet af kvartalet blev følgende registreret

Information:

• underholdningsudgifter oversteg den tilladte standard (klausul 2 i artikel 264 i Den Russiske Føderations skattelov) med 2.000 rubler;
• afskrivningsomkostninger beløb sig til 3.500 rubler, hvoraf kun 2.000 rubler. accepteret til fradrag til skattemæssige formål;
• udbytte fra kapitalandele i et russisk selskab er påløbet, men ikke modtaget - RUB 4.000. (Underklausul 2, paragraf 4, artikel 271 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvordan forskellene blev dannet er vist i tabel. 2.4:

Beløb for udgifter og indtægter

Tabel 2.4

Lad os huske på, at udbytte modtaget fra russiske organisationer beskattes med en sats på 9 % (klausul 3 i artikel 284 i Den Russiske Føderations skattelov). Vi vil antage, at alle andre indtægter fra Som LLC falder under satsen på 20%. Som et resultat vil revisoren for Som LLC foretage følgende poster:

Debet 99 underkonto "Betinget indkomstskat udgift (indkomst)" Kredit 68 - 99.560 rub. (20% x (500.000 rub. - 4.000 rub.) + 9% x 4.000 rub.) - en betinget indkomstskatteudgift er påløbet;

Debet 99 underkonto "Permanent skattepligt" Kredit 68 - 400 rub. (20% x 2000 rubler) - en permanent skattepligt afspejles;

Debet 09 Kredit 68 - 300 rub. (20% x 1500 rub.) - et udskudt skatteaktiv afspejles;

Debet 68 Kredit 77 - 360 rub. (9% x 4000 rub.) - den udskudte skatteforpligtelse afspejles.

Som et resultat vil den nuværende indkomstskat være 99.900 rubler. (99 560 + + 400 + 300 - 360).

Ved overførsel af skat til budgettet skal du indtaste følgende:

Debet 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" Kredit 51 - beløbet for indkomstskat blev indbetalt til budgettet.

Ved udgangen af ​​hvert kalenderår skal det samlede afgiftsbeløb, der skal overføres til budgettet, beregnes. Hvis virksomheden i løbet af året har overført færre penge end det samlede skattebeløb opgjort ved årets udgang, så er det nødvendigt at betale yderligere skat senest den 28. marts i året efter den foregående skatteperiode.

Merværdiafgift. Afspejle påløbet moms ved hjælp af en af ​​følgende poster (afhængigt af situationen):

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "Beregninger for moms" - påløbet moms fra kunder for varer solgt til dem, færdigvarer, halvfabrikata af egen produktion;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "Beregninger for moms" - påløbet moms, der skal betales fra kunder for udført arbejde, udførte tjenester, hvis implementering er en normal aktivitet for organisationen;

Debet 91-2 Kredit 68 underkonto "Beregninger for moms" - påløbet moms, der skal betales fra købere for anlægsaktiver, immaterielle aktiver, materialer og anden ejendom solgt til dem, hvis salg ikke er en normal aktivitet for organisationen;

Debet 91-2 Kredit 68 underkonto "Beregninger for moms" - påløbet moms fra kunder for leverede ydelser, hvis gennemførelse ikke er en normal aktivitet for organisationen (f.eks. engangsudlejning af anlægsaktiver).

Hvis kontrakten bestemmer, at ejendomsretten til de afsendte varer overgår til køberen efter betaling, er det først nødvendigt at registrere indtægter efter at have modtaget penge fra køberen.

Ved forsendelse af varer (færdige produkter) til køber i henhold til en aftale med en særlig procedure for overdragelse af ejendomsretten, skal du angive følgende:

Debet 45 Kredit 41 (43) - varer (færdige produkter) blev afsendt under en aftale med en særlig procedure for overdragelse af ejerskab.

Der skal pålægges moms den dag varen afsendes, uanset om ejendomsretten er overgået til køber eller ej:

Debet 76 Kredit 68 underkonto “Beregninger for moms” - Moms afregnes til indbetaling til budget.

Efter at have modtaget midler fra køberen til at betale for varerne, skal du registrere provenuet fra salget:

Debet 62 Kredit 90-1 - indtægter fra salg af varer (færdige produkter) afspejles.

Debet 90-2 Kredit 45 - prisen på solgte varer (færdige produkter) afskrives.

Og lav følgende indtastninger:

Debet 76 Kredit 68 underkonto "Beregninger for moms" - Moms påløbet til betaling til budgettet ved forsendelse af varer tilbageføres;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "Beregninger for moms" - Moms opkræves af salgsprovenuet.

Hvis organisationen har modtaget forudbetaling for den kommende levering af varer, udførelse af arbejde eller levering af tjenesteydelser, skal følgende indtastninger foretages:

Debet 51 (50) Kredit 62 - afspejler beløbet for den modtagne forudbetaling; Debet 62 Kredit 68 underkonto "Beregninger for moms" - Der opkræves moms. På den dag, hvor ejendomsretten til varer (arbejde, tjenester) overføres fra din organisation til køberen (kunden), skal du foretage følgende indtastninger:

Debet 62 Kredit 90-1 (91-1) - afspejler salg af varer og gennemførelse af arbejde (tjenester);

Debet 68 underkonto "Beregninger for moms" Kredit 62 - mængden af ​​påløbet moms fra den tidligere modtagne forudbetaling gendannes;

Debet 90-3 (91-2) Kredit 68 underkonto "Beregninger for moms" - Der opkræves moms af solgte varer (arbejde, ydelser).

Du kan først fratrække moms ved opsigelse af en kontrakt, hvortil der er modtaget forudbetaling, efter du har returneret pengene til køber (kunde).

Eksempel 2.6.

Lad os se på et eksempel. Så ifølge aftalen modtog Kompas LLC en forudbetaling på 118.000 rubler fra kunden. for udførelse af momspligtigt arbejde med en sats på 18 %. Revisoren for Kompas LLC lavede følgende poster:

Debet 51 Kredit 62 - 118.000 rub. - forudbetaling er modtaget fra kunden;

Debet 62 Kredit 68 underkonto "momsberegninger" - 18.000 rubler. (118.000 RUB x 18%: 118%) - Moms opkrævet.

Efter nogen tid blev kontrakten dog opsagt, og Kompas LLC returnerede pengene til kunden. I dette tilfælde skal revisoren for Kompas LLC nedskrive:

Debet 62 Kredit 51 - 118.000 rub. - forudbetalingsbeløbet blev returneret til kunden;

Debet 68 underkonto "Beregninger for moms" Kredit 62 -18.000 rub. - Moms accepteres til fradrag.

Hvis det momsbeløb, der er accepteret til fradrag (minus de tilbageførte beløb) ved udgangen af ​​kvartalet oversteg det beregnede skattebeløb, har organisationen ret til at tilbagebetale den resulterende forskel (klausul 2 i artikel 173 i skatteloven i Den Russiske Føderation).

Bestille restitutioner bør adskilles fra returneringsprocedurer(modregning) af det for meget indbetalte momsbeløb. Ved erstatning skal proceduren fastsat i art. 78 i Den Russiske Føderations skattelov, skyldes dette, at for meget betalt skat returneres (tælles mod fremtidige betalinger) fra midler, der tidligere er overført til budgettet af organisationen selv. Ved tilbagebetaling tilbageføres momsbeløbet (medregnet i fremtidige betalinger) fra midler modtaget på budgettet fra organisationens leverandører.

Artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov fastlægger den generelle procedure for momsrefusion. Det gælder for organisationer, der sælger produkter på hjemmemarkedet og for eksportører. Samtidig kan nogle organisationer, sammen med den generelle procedure for momsrefusion i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelovgivning, drage fordel af ansøgningsprocedure for skatterefusion(klausul 12 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov).

Momsrefusionsproceduren omfatter flere faser. Organisationen skal indsende en momsangivelse til skattekontoret med angivelse af størrelsen af ​​den afgift, der skal tilbagebetales over budgettet og en ansøgning om tilbagebetaling af moms indgivet til refusion til organisationens foliokonto eller en ansøgning om kreditering af moms mod kommende betalinger for denne eller andre føderale skatter. Bemærk venligst, at ansøgninger kan indgives i enhver form.

Efter at have modtaget erklæringen gennemfører skatteinspektoratet en skrivebordsrevision (artikel 88 i Den Russiske Føderations skattelov). Hvis inspektionen under inspektionen ikke afslører nogen overtrædelser, skal den inden for syv dage efter dens afslutning træffe en beslutning om momsrefusion og dens tilbagebetaling (modregning) (klausul 2 og 7 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov) .

Hvis overtrædelser opdages, udarbejdes en skatterevisionsrapport (inden for 10 arbejdsdage efter dens afslutning) (klausul 1 i artikel 100 i Den Russiske Føderations skattelov). Derefter forelægges loven til overvejelse til inspektionsledelsen (artikel 101 i Den Russiske Føderations skattelov). Inden for fem arbejdsdage fra datoen for udarbejdelsen af ​​denne lov skal den leveres til repræsentanten for organisationen mod modtagelse eller overføres til den på anden måde (klausul 5 i artikel 100 i Den Russiske Føderations skattelov). Organisationen har ret til at sende sine indsigelser mod inspektionsrapporten inden for 15 dage efter at have modtaget en kopi af rapporten og deltage i behandlingen af ​​sagen (klausul 6 i artikel 100 i Den Russiske Føderations skattelov).

Inden for 10 arbejdsdage fra datoen for udløbet af fristen for indsigelse, behandler inspektionslederen (hans stedfortræder) inspektionsrapporten og organisationens indsigelser (hvis de blev sendt). Og så træffes der beslutning om at bringe eller nægte at bringe organisationen skattepligtig. Samtidig med denne beslutning træffes følgende:

• beslutning om fuld tilbagebetaling af det momsbeløb, der er angivet i erklæringen;
• beslutning om helt at nægte at tilbagebetale det momsbeløb, der er angivet i erklæringen;
• beslutning om delvis refusion og delvist afslag på at tilbagebetale det momsbeløb, der er angivet i erklæringen (klausul 3 i artikel 176 og klausul 1 i artikel 101 i Den Russiske Føderations skattelov).

Inden for de næste fem arbejdsdage er inspektionen forpligtet til at underrette organisationen skriftligt om den trufne beslutning (klausul 9 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov).

Beslutningen om tilbagebetaling træffes, hvis organisationen ikke har restancer (gæld) for moms, andre føderale skatter samt tilsvarende bøder og sanktioner (klausul 6 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov). Næste arbejdsdag efter at have truffet en sådan afgørelse skal tilsynet sende et påbud om tilbagebetaling af skat til den territoriale finansafdeling. Inden for fem arbejdsdage efter modtagelsen er finansafdelingen forpligtet til at overføre skatten til organisationens foliokonto og underrette skattetilsynet om beløbet for det returnerede beløb og den faktiske tilbagebetalingsdato (paragraf 8 i artikel 176 i skatteloven). fra Den Russiske Føderation).

Hvis skatten (eller en del af den) returneres senere end de fastsatte frister, er skattekontoret for hver dag med forsinkelse forpligtet til at påløbe renter til organisationen. Renter for forsinkede momsrefusioner vil blive beregnet ved hjælp af formlen: Momsrefusion ganges med antallet af dages forsinkelse (startende fra den 12. dag efter afslutningen af ​​skrivebordsskatterevisionen), multipliceres derefter med refinansieringssatsen for Central Bank of den Russiske Føderation (i kraft i forsinkelsesperioden) og divideret med antallet af kalenderdage i året (klausul 10 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov).

Vi understreger, at skatteinspektoratet er forpligtet til at kontrollere tidspunktet for rentebetalinger og rigtigheden af ​​deres beregning under hensyntagen til den faktiske dato for momsrefusion (klausul 11 ​​i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov). Det er også vigtigt at bemærke, at ved beregning af indkomstskat tages der ikke hensyn til renter modtaget for forsinket momsrefusion i organisationens indkomst (afsnit 12, paragraf 1, artikel 251 i Den Russiske Føderations skattelov).

Eksempel 2.7.

Lad os overveje et eksempel på, hvordan momsrefusionstransaktioner afspejles i regnskab og beskatning, hvis afgiftsbeløbet returneres til organisationen for sent. Baseret på resultaterne af Tandem LLC's aktiviteter i første kvartal af 2012 oversteg mængden af ​​skattefradrag for moms således mængden af ​​påløbne skat med 55.000 rubler. Virksomheden besluttede at tilbagebetale dette beløb fra budgettet inden fristen for betaling af moms for første kvartal (indtil 21. april 2012). For at gøre dette indsendte Tandem LLC den 10. april til skattekontoret en momsangivelse for første kvartal af 2012 (med det angivne momsbeløb, der kan refunderes med et beløb på 55.000 rubler) og en ansøgning om momsrefusion.

På baggrund af materialerne fra skrivebordsrevisionen traf skattetilsynet afgørelse om momsrefusion og refusion og orienterede i juni 2012 organisationen herom. I juli tilbageførte den territoriale finansafdeling skattebeløbet til organisationens løbende konto. Samtidig blev returneringsfristerne overtrådt, og for forsinkelsen påløb skatteinspektoratet renter til Tandem LLC på 100 rubler.

Følgende poster blev foretaget i organisationens regnskabsafdeling:

Debet 51 Kredit 68 underkonto "momsberegninger" - 55.000 rubler. - tilbagebetalte momsbeløbet i henhold til angivelsen for første kvartal 2012;

Debet 51 Kredit 76 - 100 rub. - Der er modtaget renter for for sen tilbagebetaling af refunderbar moms;

Debet 76 Kredit 91-1 - 100 rub. - Virksomhedens øvrige indtægter omfatter renter for forsinket tilbagegivelse af refunderbar moms.

Ved beregning af indkomstskat tages der ikke hensyn til renter for forsinket returnering af refunderbar moms i virksomhedens indkomst, som følge heraf afspejles et permanent skatteaktiv i Tandem LLC's regnskaber:

Debet 68 underkonto "Beregninger for indkomstskat" Kredit 99 - 20 rub. (100 rubler x 20%) - et permanent skatteaktiv afspejles.

Yderligere bemærker vi, at hvis en organisation har restancer (gæld) for moms, andre føderale skatter, samt for tilsvarende bøder og sanktioner, vil tilsynet lede den refunderbare moms til at dække denne restance (gæld). Organisationens samtykke til en sådan beslutning er ikke påkrævet (klausul 4 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov).

I praksis kan spørgsmålet opstå: er det nødvendigt at overføre moms for indeværende kvartal, hvis organisationen på baggrund af resultaterne fra det foregående kvartal indsendte en erklæring og en ansøgning om momsrefusion til skattekontoret? For eksempel, hvis beløbet "Betales" for indeværende kvartal er mindre end beløbet "Refundable" for det foregående kvartal.

I en sådan situation er det nødvendigt at betale moms. Generelt skal skatteinspektoratet træffe en beslutning om tilbagebetaling (afvisning af tilbagebetaling) moms inden for syv arbejdsdage efter afslutningen af ​​skrivebordsrevisionen af ​​erklæringen (klausul 2 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov). Den maksimale periode for en skrivebordsrevision er tre måneder fra datoen for indgivelse af selvangivelsen. Dette følger af bestemmelserne i stk. 2 og 8 i art. 88 Skattelov for Den Russiske Føderation. Indtil beslutningen om tilbagebetaling af moms er truffet, afspejles beløbet "Refunderes" dog ikke på organisationens personlige kontokort på skattekontoret. Samtidig registreres de påløbne momsbeløb til indbetaling til budgettet i næste kvartal i kortene umiddelbart efter indgivelse af angivelsen.

Hvis organisationen under disse betingelser ikke overfører moms til budgettet for det indeværende kvartal, vil den have restancer i skattetilsynets regnskaber (uanset størrelsen af ​​den moms, der "refunderes" for det foregående kvartal). Inspektionen har ret til at opkræve denne restance fra organisationen sammen med påløbne bøder for perioden med forsinket betaling (artikel 46, 75 i Den Russiske Føderations skattelov). Dommere holder sig til samme holdning (resolution fra Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District dateret 24. januar 2008 nr. F03-A73/07-2/5773).

Hvis der ved afslutningen af ​​skrivebordsrevisionen bekræftes momsbeløbet "Refunderbart", vil inspektionen afspejle det på det personlige kontokort fra datoen for indgivelse af erklæringen (tilbagevirkende). Dette beløb vil reducere de restancer, der opstod i den periode, hvor skrivebordsrevisionen blev udført, og vil medføre en genberegning af bøder (klausul 5 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov). På dette tidspunkt kan restancebeløbet (bøder) dog allerede opkræves ved afgørelse fra skattetilsynet.

Hvis restancen blev opkrævet, men efter afslutningen af ​​skrivebordsrevisionen besluttede tilsynet at tilbagebetale momsen, vil organisationen have overbetaling. Det kan returneres eller modregnes i fremtidige betalinger, efter at organisationen har modtaget en meddelelse fra skatteinspektoratet om den trufne beslutning (klausul 9 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov).

Yderligere bemærker vi, at den deklarative refusionsprocedure gælder for moms, hvilket afspejles i angivelser indgivet for skatteperioder, der starter fra første kvartal af 2010 (paragraf 4 i artikel 4 i lov af 17. december 2009 nr. 318-FZ).

Organisationer, der har brugt ansøgningsproceduren, kan tilbagebetale moms fra budgettet indtil afslutningen af ​​en skrivebordsrevision af erklæringen, som angiver størrelsen af ​​den skat, der skal tilbagebetales (klausul 1 i artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov). Lad os understrege det Ansøgningsproceduren for momsrefusion gælder:

• for organisationer, for hvilke det samlede momsbeløb (undtagen moms betalt i tolden), punktafgifter, overskudsskat og mineraludvindingsskat betalt for de tre kalenderår forud for året for indgivelse af en ansøgning om skatterefusion er mindst 10 milliarder rubler. Samtidig skal der gå mindst tre år fra datoen for oprettelse af organisationen til dagen for indgivelse af en momsangivelse med det beløb, der skal tilbagebetales, angivet deri;
• for organisationer, der samtidig med momsangivelsen (med størrelsen af ​​den skat, der skal tilbagebetales), har afgivet gyldig bankgaranti til skattekontoret. Denne garanti bør sikre, at banken skal betale det momsbeløb, der er tilbagebetalt for meget til organisationen (hvis et sådant beløb er identificeret som et resultat af en skrivebordsrevision). En bankgaranti kan kun stilles af de banker, der er inkluderet på listen godkendt af Ruslands finansministerium (klausul 2 og 4 i artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov). For at kræve momsrefusion, en organisation

skal indgive en ansøgning til skattekontoret i enhver form. Dette skal ske inden for fem arbejdsdage fra datoen for indgivelse af momsangivelsen, som angiver det afgiftsbeløb, der skal tilbagebetales. I dette tilfælde skal organisationen påtage sig forpligtelser til at tilbageføre det for meget tilbagebetalte momsbeløb til budgettet (hvis beslutningen om tilbagebetaling annulleres helt eller delvist), samt at betale renter, der påløber dette beløb (artikel 7, stk. 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Inden for fem arbejdsdage fra datoen for indgivelse af ansøgningen verificerer inspektionen organisationens overholdelse af kravene i skattelovgivningen, samt om den har restancer (gæld) på skatter (bøder, bøder) og træffer afgørelse om tilbagebetaling (afslag). for at tilbagebetale) det momsbeløb, der er angivet i ansøgningen. Samtidig med denne afgørelse træffes der beslutning om at modregne det momsbeløb, der kræves tilbagebetalt, eller en beslutning om at tilbageføre (helt eller delvist) det angivne momsbeløb, der er angivet til refusion.

Skattekontoret skal meddele tilrettelæggelsen af ​​den trufne afgørelse senest fem arbejdsdage fra datoen for dens vedtagelse. Meddelelsen sendes personligt til organisationens leder (hans repræsentant) mod underskrift eller på anden måde.

Hvis tilsynet beslutter at nægte tilbagebetaling af moms på ansøgningsgrundlag, så fortsætter en skrivebordsafgiftsrevision af angivelsen, som angiver det afgiftsbeløb, der skal tilbagebetales, på generelt grundlag. I dette tilfælde kan organisationen regne med momsrefusion på den generelle måde, der er fastsat i art. 176 i Den Russiske Føderations skattelov (klausul 8 i artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Beslutningen om en tilbagebetaling (hel eller delvis) træffes, hvis organisationen ikke har restancer (gæld) for moms, andre skatter samt bøder og sanktioner (afsnit 2, paragraf 9, artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelovgivning). ). Næste arbejdsdag efter at have truffet en sådan afgørelse skal tilsynet sende et påbud om tilbagebetaling af skat til den territoriale finansafdeling. Inden for fem arbejdsdage efter modtagelsen er finansafdelingen forpligtet til at overføre skatten til organisationens foliokonto og give skattetilsynet meddelelse om størrelsen af ​​det tilbageførte beløb og den faktiske tilbagebetalingsdato (stk. 1 og 2 i paragraf 10 i art. 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis skatten (eller en del af den) tilbagebetales senere end de fastsatte frister, er skattekontoret for hver dag med forsinkelse forpligtet til at påløbe renter til organisationen. Renter for forsinket momsrefusion vil blive beregnet ved hjælp af formlen: Momsrefusion ganges med antallet af dages forsinkelse (startende fra den 12. dag efter indgivelse af ansøgning om momsrefusion) og refinansieringssatsen (gælder i forsinkelsesperioden) og divideret med antallet af kalenderdage i året. Samtidig er skattetilsynet forpligtet til at kontrollere tidspunktet for rentebetalinger og rigtigheden af ​​deres beregning under hensyntagen til den faktiske dato for momsrefusion (stk. 3 og 4 i paragraf 10 i artikel 176.1 i skatteloven i skatteloven). Den Russiske Føderation). Hvis en organisation har restancer (gæld) for moms, andre afgifter, samt bøder og bøder, sender tilsynet refunderbar moms til dækning af denne restance (gæld). Organisationens samtykke til en sådan beslutning er ikke påkrævet (afsnit 1, paragraf 9, artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov). Hvis det afgiftsbeløb, der blev tilbagebetalt til organisationen, oversteg det beløb, der er identificeret til refusion baseret på resultaterne af revisionen, vil inspektionen annullere den tidligere truffet beslutning om refusion (modregning, tilbagebetaling) af moms i forhold til det overskydende beløb (klausul). 15 i artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov). I dette tilfælde skal inspektionen informere organisationen om sin beslutning inden for fem arbejdsdage fra datoen for dens vedtagelse. Beskeden sendes til lederen af ​​organisationen (hans repræsentant) personligt mod underskrift eller på anden måde (klausul 16 i artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Samtidig med at der træffes en sådan beslutning, vil skattetilsynet sende organisationen et krav om tilbagebetaling af det overskydende momsbeløb, der er modtaget gennem ansøgningsproceduren, herunder renter, som tilsynet har påløbet for overtrædelse af skatterefusionsfristerne (hvis sådanne renter blev betalt ). Hvori det rentebeløb, der skal tilbageføres til budgettet i forbindelse med revision af skattetilsynets afgørelse, beregnet med formlen:

Det samlede rentebeløb for overtrædelse af skatterefusionsfrister betalt til organisationen x Det momsbeløb, der er overrefunderet på den deklarative måde: Det samlede momsbeløb, der er tilbagebetalt i den deklarative procedure.

Det skal bemærkes, at der pålægges renter af det afgiftsbeløb, der skal tilbagebetales til skattekontoret. Renten fastsættes på grundlag af den dobbelte refinansieringssats, der er gældende i perioden med brug af budgetmidler. Renter begynder at løbe på datoen:

• faktisk modtagelse fra organisationen af ​​det momsbeløb, der er refunderet gennem ansøgningsproceduren - i tilfælde af en skatterefusion;
• inspektoratet træffer en beslutning om at modregne det skattebeløb, der kræves tilbagebetalt - i tilfælde af modregning af moms på en deklarativ måde (klausul 17 i artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Formen for anmodningen om tilbagebetaling af det for meget tilbagebetalte momsbeløb er godkendt af Ruslands føderale skattetjeneste (klausul 18 i artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov). Kravet fremsendes til organisationens leder (hans repræsentant) personligt mod underskrift eller på anden måde. Hvis anmodningen blev sendt med post, anses den for at være modtaget efter seks dage fra datoen for afsendelse af det anbefalede brev (klausul 19 i artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov). I dette tilfælde skal organisationen uafhængigt betale det skattebeløb, der er angivet i anmodningen, inden for fem arbejdsdage fra datoen for modtagelsen af ​​anmodningen (klausul 20, artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis den organisation, der har stillet bankgarantien, ikke har betalt (ikke fuldt ud betalt) det tilbagebetalte overskydende skatbeløb, sender tilsynet et krav til banken om betaling af det angivne beløb under bankgarantien. Banken skal overføre dette beløb til organisationen inden for fem arbejdsdage fra datoen for modtagelsen af ​​anmodningen fra skattekontoret. Banken har ikke ret til at afslå besigtigelsens anmodning. Undtagelsen er tilfælde, hvor kravet fremsættes for pengeinstituttet efter udløbet af den periode, for hvilken bankgarantien er stillet. Hvis banken ikke opfylder kravene inden for den fastsatte frist, har inspektionen ret til at afskrive det deri angivne beløb, i ubestrideligt(Klausul 21, artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

I nogle tilfælde kan tilsynet beslutte at tilbagebetale det for meget tilbagebetalte momsbeløb ved at pålægge midlerne på organisationens konti eller dens øvrige ejendom en bøde. I dette tilfælde udføres opkrævningen af ​​de angivne skattebeløb i overensstemmelse med artikel 46 og 47 i Den Russiske Føderations skattelov. Er det muligt:

• hvis organisationen, der refunderede moms på en deklarativ måde uden at stille en bankgaranti, ikke returnerede til budgettet (returnerede ufuldstændigt) det for meget tilbagebetalte momsbeløb, der er angivet i anmodningen om tilbagebetaling;
• hvis organisationen, der modtog en afklaret anmodning om tilbagebetaling af et for meget tilbagebetalt momsbeløb, ikke returnerede til budgettet (ikke fuldt ud returnerede) det afgiftsbeløb, der er angivet i denne anmodning;
• hvis anmodningen om betaling af det for meget tilbagebetalte momsbeløb ikke kan sendes til banken, da perioden for bankgarantien er udløbet (klausul 23 i artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis organisationen efter indgivelse af ansøgning om tilbagebetaling af skat og inden afslutningen af ​​skrivebordsrevisionen indsender en opdateret momsangivelse, træffes der ikke afgørelse om den tidligere indsendte selvangivelse. Hvis organisationen indsendte en opdateret erklæring, efter at inspektionen allerede havde truffet en sådan beslutning (før afslutningen af ​​skrivebordsrevisionen), annulleres denne beslutning. Inspektionen vil underrette organisationen om annulleringen af ​​den oprindelige beslutning den næste hverdag. Hvis momsbeløbet allerede er tilbagebetalt på dette tidspunkt, skal det tilbageføres til budgettet (inklusive renter, hvis der er betalt nogen). Denne procedure er fastsat i punkt 24 i art. 176.1 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Den Russiske Føderations skattelov definerer flere tilfælde, hvor en virksomhed skal betale moms, når den overfører penge til en anden organisation:

• hvis hun køber varer (arbejde, tjenesteydelser) på Ruslands territorium fra et udenlandsk selskab, der ikke er registreret til skatteformål i Rusland;
• hvis hun forpagter kommunal eller statslig ejendom;
• hvis det i henhold til en mellemmandsaftale sælger varer fra udenlandske virksomheder, der ikke er skatteregistreret i Rusland mv.

I disse tilfælde fungerer organisationen som skatteagent. Det betyder, at virksomheden skal tilbageholde moms af de beløb, den betaler til sin modpart og overføre skattebeløbet til budgettet. I dette tilfælde skal du udføre følgende ledninger:

Debet 60 (76) Kredit 68 underkonto "Beregninger for moms" - Moms tilbageholdes ved indtægtskilden betaling.

Eksempel 2.8.

Lad os se på et eksempel: Pilot LLC lejede lokaler af State Property Management Committee. Månedlig leje - 70.800 rubler. Fra dette beløb skal Pilot LLC som skatteagent tilbageholde momsbeløbet og overføre det til budgettet. I vores eksempel vil dette beløb være 10.800 rubler. (70.800 RUB x 18 %: 118 %). I dette tilfælde skal revisor for Pilot LLC foretage følgende poster:

Debet 20 (26) Kredit 60 - 60.000 rub. - lejebeløbet afskrives som omkostning;

Debet 19 Kredit 60 -10.800 rub. - Moms afspejles på den månedlige husleje;

Debet 68 underkonto "Beregninger for moms" Kredit 19 -10.800 rub. - momsbeløbet på leje accepteres til fradrag.

Debet 60 Kredit 68 underkonto "momsberegninger" - 10.800 rubler. - Der tilbageholdes moms af det skyldige beløb til udlejer - ejendomsforvaltningsudvalget;

Debet 60 Kredit 51-60.000 rub. (70.800 - 10.800) - blev der overført penge til udlejer minus det indeholdte skattebeløb.

Bemærk: Hvis en organisation importerer varer fra udlandet, er prisen på varer importeret til Rusland underlagt moms. En undtagelse er kun lavet for visse kategorier af varer (artikel 150 i Den Russiske Føderations skattelov). I dette tilfælde skal den moms, der betales i tolden ved import af varer, afspejles i regnskabet ved at bogføre:

Debet 19 Kredit 68 underkonto “Beregninger for moms” - Momsen periodiseres og skal indbetales til budgettet iht. fragttoldangivelsen.

Til gengæld bør periodisering af moms på bygge- og installationsarbejde afspejles ved at bogføre:

Debet 19 Kredit 68 underkonto “Beregninger for moms” - Der pålægges moms på bygge- og installationsarbejder.

Føderal lov af 26. november 2008 nr. 224-FZ "Om ændringer til del 1, del 2 af Den Russiske Føderations skattelov og visse lovgivningsmæssige retsakter fra Den Russiske Føderation" Der er foretaget ændringer i mekanismen til beregning af merværdiafgift. Ændringerne påvirker skatteydere, der sælger eller køber varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder på grundlag af forudbetaling - forudbetaling.

I henhold til gældende regler er sælgeren forpligtet til at forelægge køberen det afgiftsbeløb, der er beregnet af forskudsskatten, og udstede ham den tilsvarende faktura senest fem kalenderdage fra datoen for modtagelse af forskudsbetalingen (paragraf 1.3 i artikel 168) i Den Russiske Føderations skattelov). Sælger skal udskrive det angivne dokument i to eksemplarer: det første eksemplar skal gives til køberen, og det andet skal være registreret i salgsbogen i den periode, hvor forskuddet blev modtaget (klausul 17, 18 i Reglerne godkendt af Dekret fra Den Russiske Føderations regering af 2. december 2000 nr. 914).

I henhold til paragraf 5.1, nyindført i art. 169 i Den Russiske Føderations skattelov skal en "forskudsfaktura" indeholde følgende indikatorer:

• serienummer og dato for udstedelse af fakturaen;
• navn, adresse og skatteyder og købers identifikationsnumre;
• betalings- og afregningsdokumentnummer;
• navn på de leverede varer (beskrivelse af arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder;
• betalingsbeløbet, delvis betaling for kommende leveringer af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser), overførsel af ejendomsrettigheder;
• skatteprocent;
• størrelsen af ​​den afgift, der pålægges køberen af ​​varer (værker, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder, fastsat ud fra de gældende afgiftssatser.

Det specificerede dokument er underskrevet af organisationens leder og regnskabschef eller andre personer, der er bemyndiget hertil ved en ordre (andet administrativt dokument) for organisationen eller en fuldmagt på vegne af organisationen (paragraf 6 i artikel 169 i Den Russiske Føderations skattelov).

En sælger, der ikke udsteder en "forskudsfaktura" i overensstemmelse med kravene fastsat i de ovennævnte stykker i artikel 169 i Den Russiske Føderations skattelov, vil øge køberens skattebyrde, da han ikke vil være i stand til at kræve en fradrag for denne operation (klausul 2 i artikel 169 i Den Russiske Føderations skattelov) .

• 2. Køber havde før den 1. januar 2009 ikke fradragsret for det afgiftsbeløb, der er betalt til sælger som led i forudbetalingen. Således blev princippet om "indirekte" af moms overtrådt - trods alt overførte sælgeren afgiftsbeløbet beregnet fra forudbetalingen til budgettet. Siden 2009 kan køberen fratrække det skatbeløb, som sælgeren har præsenteret for ham ved modtagelse af et forskud (klausul 12 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov). Dette fradrag er baseret på:
  • faktura udstedt af sælger;
  • en aftale om forudbetaling for varer;
  • dokumenter, der bekræfter overførslen af ​​forskuddet (klausul 12 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov, paragraf 9 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov).

Køber skal registrere den fra sælger modtagne ”forskuds” faktura i købsbogen i den afgiftsperiode, hvori han har ret til det angivne fradrag. Desuden skal køberen i den afgiftsperiode, hvori køberen fratrækker det afgiftsbeløb, som sælgeren har fremlagt ved forsendelse af varer, tilbageføre det afgiftsbeløb, der tidligere er accepteret til fradrag i forudbetalingen (stk. 3, paragraf 3, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov). I inddrivelsesperioden skal han i salgsbogen registrere den faktura, på grundlag af hvilken fradraget blev foretaget ved overførsel af forudbetalingen.

Eksempel 2.9.

I henhold til købs- og salgsaftalen afsendes varer inden for 15 kalenderdage fra datoen for fuld betaling fra købers side. Organisationen overførte et forskud på 70.800 rubler til sælgeren. (inklusive moms 18% - 10.800 rubler), svarende til kontraktværdien af ​​varerne pr. 20. marts 2012. Samme dag udstedte sælgeren en faktura til organisationen for det modtagne forskudsbeløb. Sælger har leveret varen den 4. april 2012, ledsaget af en faktura.

Følgende underkonti er åbnet til konto 19 "moms af købte aktiver" i købers organisation:

• 19-3 - Moms på indkøbte varer;
• 19-5 - Moms af købte aktiver forudbetalt.

Køberen skal registrere følgende poster (marts 2012):

Debet 60 Kredit 51- 70.800 rub. - der er foretaget forudbetaling til sælgeren af ​​varer;

Debet 68 Kredit 19-5 - 10.800 rub. - den af ​​sælger fremlagte moms på forudbetalingen accepteres til fradrag.

april 2012:

Debet 41 Kredit 60 - 60.000 rub. - indkøbte varer accepteres til bogføring;

Debet 19-3 Kredit 60-10.800 rub. - Moms opkrævet af sælgeren afspejles i prisen på de solgte varer;

Debet 68 Kredit 19-3 - 10.800 rub. - accepteret til fradrag af moms ved forsendelse;

Debet 19-5 Kredit 68 -10.800 rub. - Moms, der tidligere var accepteret til fradrag i acontobetalingen, er genoprettet.

Køberen skal genoprette det skattebeløb, der tidligere er krævet til fradrag i forskudsbetalingen, og i tilfælde af opsigelse af kontrakten (ændring i dens vilkår) og sælgeren returnerer (helt eller delvist) - beløbene af det modtagne forskud .

Det skal bemærkes, at der fra 1. januar 2009, ved udførelse af råvareudveksling, modregning af gensidige krav, ved brug af værdipapirer i beregninger, ikke længere er behov for at overføre moms på grundlag af en særskilt betalingsordre - denne norm, tidligere fastsat i stk. 2 pkt. 4 art. 168 i Den Russiske Føderations skattelov, nu udelukket. Når du bruger din egen ejendom (inklusive veksler fra en tredjepart) til betalinger for købte varer (arbejde, tjenesteydelser), foretages fradraget af "indgående" moms nu i overensstemmelse med den almindeligt fastlagte procedure (paragraf 2 i artikel 172) i Den Russiske Føderations skattelov er blevet ugyldig), efter at varerne er accepteret til registrering, og hvis der er en faktura.

Vi lægger vægt på, at størrelsen af ​​den moms, som en organisation skal overføre til budgettet ved afgiftsperiodens udløb, fastsættes ved hjælp af en momsangivelse.

I dette tilfælde er beregningsskemaet som følger:

Skattebeløb, påløbet i overensstemmelse med bestemmelserne i Den Russiske Føderations skattelov - Beløbet for skattefradrag = Det momsbeløb, der skal betales til budgettet.

Afspejle skattefradrag i regnskabet ved at bogføre:

Debet 68 underkonto “Momsberegninger” Kredit 19 - foretaget skattefradrag.

Afspejle overførslen af ​​afgiftsbeløbet i regnskabet ved at bogføre:

Debet 68 underkonto “Beregninger for moms” Kredit 51 - afgift overføres til budgettet.

Personlig indkomstskat. Afspejle periodiseringen af ​​personlig indkomstskat ved at bruge en af ​​følgende poster (afhængigt af situationen):

Debet 70 Kredit 68 underkonto "Indkomstskat for enkeltpersoner" - indkomstskat tilbageholdes fra beløb udbetalt til medarbejdere i organisationen;

Debet 75 Kredit 68 underkonto "Indkomstskat for enkeltpersoner" - indkomstskat tilbageholdes fra beløbene for udbytte udbetalt til stifterne (deltagerne), hvis de ikke er ansatte i organisationen;

Debet 76 Kredit 68 underkonto "Indkomstskat for enkeltpersoner" - indkomstskat tilbageholdes af beløb udbetalt til enkeltpersoner, hvis de ikke er ansatte i organisationen.

Skatter og gebyrer påløbet på debiteringen af ​​konto 90 "Salg":

a) punktafgifter:

Debet 90-4 Kredit 68 underkonto "Beregninger for punktafgifter" - punktafgift påløbet;

b) eksportafgifter:

Debet 90-5 Kredit 68 underkonto "Beregninger for eksportafgifter" - der er påløbet eksportafgifter.

Påløbne skatter og afgifter på debitering af konto 91 "Andre indtægter og udgifter":

a) ejendomsskat:

Debet 91-2 Kredit 68 underkonto “Beregninger for ejendomsskat” - ejendomsskat påløber.

Skatter påløbet på debitering af omkostnings- og salgsomkostningskontiene:

a) transportafgift:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 underkonto "Beregninger for transportafgift" - transportafgift opkræves;

b) grundskat:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 underkonto "Beregninger for grundskyld" - påløbet grundskyld;

c) mineraludvindingsafgift:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 underkonto "Beregninger for råstofindvindingsafgift" - påløbet råstofindvindingsafgift;

d) vandafgift:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 underkonto "Beregninger for vandafgift" - påløbet vandafgift;

e) betalinger for miljøforurening:

Debet 20 (23, 29) Kredit 68 (76) underkonto "Beregninger for betalinger for miljøforurening" - betalinger for miljøforurening er periodiseret.

Skatter, gebyrer og skattebetalinger påløbet på debitering af forskellige konti afhængigt af situationen:

a) importtold:

Debet 08 (10, 11.41) Kredit 68 (76) underkonto "Beregninger for told" - importtold påløber;

b) statens pligt:

Debet 08 (10, 11.41) Kredit 68 underkonto "Beregninger for statsafgift" - statsafgift opkræves, hvis betalingen er direkte relateret til erhvervelsen af ​​ejendom;

Debet 20 (26, 44) Kredit 68 underkonto "Beregninger for statsafgift" - statsafgift opkræves, hvis betalingen er relateret til organisationens aktuelle aktiviteter;

Debet 91-2 Kredit 68 underkonto "Beregninger for statsafgift" - statsafgift opkræves, hvis betalingen er relateret til organisationens deltagelse i retssager.

I alle tilfælde afspejles omsætningsbeløbene på kreditten af ​​konto 68 i korrespondance med de debiterede konti. I slutningen af ​​måneden aflæses ved debet månedens totaler og saldoen primo næste måned for visse debitorer (kreditorer) og for opgørelsen som helhed.

Omsætning på kreditering af konti for måneden i forbindelse med tilsvarende konti overføres til kladdeordren nr. 8.

Syntetisk regnskab for konto 68 ”Beregninger for skatter og afgifter” udføres i den aktuelle balance, hvor saldi og omsætning fra omsætningsregnskabet for analytiske konti registreres. Resultaterne af omsætningsarket for analytiske regnskaber sammenlignes med resultaterne af det tilsvarende syntetiske regnskab - de skal være ens.

Konto 68.04.2

Efter registrering af omsætning og saldo for alle underkonti, der indgår i omsætningsbalancen, overføres den endelige saldo for konto 68 til Hovedbogen.

Ved opstilling af en balance afspejles debetsaldoen på konto 68 i dens formue, og kreditsaldoen afspejles i dens passiver.

Kreditomsætning på konto 68 viser periodiseringen af ​​virksomhedens gæld til budgettet for skatter, og debetomsætning angiver indbetaling af skat til budgettet.

Kreditsaldoen ved slutningen af ​​rapporteringsperioden på konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" opretholdes efter skattetype. Således blev underkonto 68-2 åbnet for konto 68 hos Invento LLC - "Personal Income Tax Payments". På virksomheden føres for hver underkonto på konto 68 akkumulerede opgørelser, som angiver saldoen ved indberetningsperiodens begyndelse ved debet eller kredit, kontoomsætning med angivelse af de tilsvarende konti, opsummering af debet og kredit samt visning balancen.

I overensstemmelse med vejledningen til brug af kontoplanen afspejles lønberegningen til medarbejdere i organisationen i regnskabsposterne Debet af konto 20 - Kreditering af konto 70. Der er åbnet underkonti for konto 68 efter skattetype

Det tilbageholdte beløb for personlig indkomstskat afspejles i debiteringen af ​​konto 70 i overensstemmelse med krediteringen af ​​konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" den sidste dag i hver måned. Overførsel af skat til budgettet (postering på debitering af konto 68, underkonto 2 "Personskatteberegninger", og kreditering af konto 51) foretages den dag, pengene udstedes til personalet.

Gå til side: 1 2

Konto 68.04.1 - Regnskab med budget

Konto 68.04.1 "Afregninger med budgettet"

Generelle oplysninger om kontoen:

Synonymer for konto er: score 68.4.1, score 68-04-1, score 68/04/1, score 68 04 1, score 68@04@1

Kontotype: Aktiv-passiv

se også andre konti oversigt over konti: hele kontoplanen

se også PBU: alle PBU

Kontokarakteristika/beskrivelse:

Underkonto 68.04.1 "Afregninger med budgettet" har til formål at opsummere oplysninger om afregninger med budgettet for indkomstskat for organisationer. Denne konto afspejler ikke detaljerne i beregningen af ​​indkomstskattebeløbet foretaget i overensstemmelse med PBU 18/02 "Regnskab for indkomstskatteberegninger".

Organisationer, der ikke anvender bestemmelserne i PBU 18/02, afspejler periodiseringen af ​​indkomstskattebeløb, der skal betales til budgettet (eller nedsættelse af beløb, der skal betales til budgettet) på denne underkonto i overensstemmelse med konto 99.01 "Gevinst og tab".

Organisationer, der anvender bestemmelserne i PBU 18/02, afspejler periodiseringen af ​​løbende indkomstskattebeløb, der skal betales til budgettet (eller nedsættelse af beløb, der skal betales til budgettet) på denne underkonto i overensstemmelse med underkonto 68.04.2 "Beregning af indkomstskat".

Der foretages analytisk regnskab for budgetter, hvor skatten skal krediteres (underkonto "Budgetniveauer"). Subconto kan tage følgende værdier:

- "Forbundsbudget",

- "Regionalt budget"

- "Lokalt budget".

Beskrivelse af moderkontoen: Beskrivelse af konto 68.04 "Indkomstskat"

Forretningsdrift:

"Indtastning af åbningsbalancer: indkomstskat"

Debet 000 "Underkonto"Kredit 68.04.1 "Beregninger med budgettet"

Hvilket dokument bruges i:
- Indtastning af startsaldi i menuen "Enterprise", type operation: " Beregninger for skatter og afgifter (konti 68, 69)"

"Overførsel af midler fra organisationens foliokonto til afbetaling af gæld til budgettet for indkomstskat"

Debet 68.04.1 "Beregninger med budgettet"Kredit 51 "Løbende konti"

Hvilket dokument bruges i 1s:Regnskab 2.0/1s:Regnskab 3.0:
- Debitering fra foliokonto i menuen "Bank", operationstype: " Skatteoverførsel"

"Beregning af indkomstskat for organisationer, der anvender PBU 18/02"

Debet 68.04.2 "Beregning af indkomstskat"Kredit 68.04.1 "Beregninger med budgettet"

Hvilket dokument bruges i 1s:Regnskab 2.0/1s:Regnskab 3.0:
- Regelmæssig drift Beregning af indkomstskat"

"Beregning af indkomstskat for organisationer, der ikke anvender PBU 18/02"

Debet 99.01.1 "Overskud og tab fra aktiviteter med hovedskattesystemet"Kredit 68.04.1 "Beregninger med budgettet"

Hvilket dokument bruges i 1s:Regnskab 2.0/1s:Regnskab 3.0:
- Regelmæssig drift i menuen "Drift - Afslutning af måneden" type operation: " Beregning af indkomstskat"

I alle tilfælde afspejles omsætningsbeløbene på kreditten af ​​konto 68 i korrespondance med de debiterede konti. I slutningen af ​​måneden aflæses ved debet månedens totaler og saldoen primo næste måned for visse debitorer (kreditorer) og for opgørelsen som helhed.

Omsætning på kreditering af konti for måneden i forbindelse med tilsvarende konti overføres til kladdeordren nr. 8.

Syntetisk regnskab for konto 68 ”Beregninger for skatter og afgifter” udføres i den aktuelle balance, hvor saldi og omsætning fra omsætningsregnskabet for analytiske konti registreres. Resultaterne af omsætningsarket for analytiske regnskaber sammenlignes med resultaterne af det tilsvarende syntetiske regnskab - de skal være ens. Efter registrering af omsætning og saldo for alle underkonti, der indgår i omsætningsbalancen, overføres den endelige saldo for konto 68 til Hovedbogen.

Ved opstilling af en balance afspejles debetsaldoen på konto 68 i dens formue, og kreditsaldoen afspejles i dens passiver.

Kreditomsætning på konto 68 viser periodiseringen af ​​virksomhedens gæld til budgettet for skatter, og debetomsætning angiver indbetaling af skat til budgettet.

Kreditsaldoen ved slutningen af ​​indberetningsperioden på konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" opretholdes efter skattetype. Således blev underkonto 68-2 åbnet for konto 68 hos Invento LLC - "Personal Income Tax Payments". På virksomheden føres for hver underkonto på konto 68 akkumulerede opgørelser, som angiver saldoen ved indberetningsperiodens begyndelse ved debet eller kredit, kontoomsætning med angivelse af de tilsvarende konti, opsummering af debet og kredit samt visning balancen.

I overensstemmelse med vejledningen til brug af kontoplanen afspejles lønberegningen til medarbejdere i organisationen i regnskabsposterne Debet af konto 20 - Kreditering af konto 70. Der er åbnet underkonti for konto 68 efter skattetype

Det tilbageholdte beløb for personlig indkomstskat afspejles i debiteringen af ​​konto 70 i overensstemmelse med krediteringen af ​​konto 68 "Beregninger for skatter og afgifter" den sidste dag i hver måned. Overførsel af skat til budgettet (postering på debitering af konto 68, underkonto 2 "Personskatteberegninger", og kreditering af konto 51) foretages den dag, pengene udstedes til personalet.