Mis on finantstulemus? Kahjude arvestus ja nende kajastamine aruandluses

20. märts 2010 10:37

Bilansi ümberkujundamine hõlmab raamatupidamiskontode sulgemist, mis kajastasid ettevõtte majandustulemusi aasta jooksul. See hõlmab kõigi kontodele 90 “Müük” ja 91 “Muud tulud ja kulud” avatud alamkontode saldo ning konto 99 “Kasum ja kahjum” sulgemist.

Selle tulemusena kantakse eelmise aasta tuvastatud puhaskasum või -kahjum kontole 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”. Seega alustab organisatsioon uut majandusaastat justkui nullist – majandustulemuste kontodel ja neile avatud alamkontodel on null saldo.

Bilanss reformitakse aruandeaasta lõpus pärast seda, kui kõik aasta majandustehingud on kajastatud ettevõtte raamatupidamises. Raamatupidamises vormistatakse see aruandeaasta 31. detsembri lõppkannetega.

Samm 1. Sulgege kontod 90 “Müük” ja 91 “Muud tulud ja kulud”

Aasta jooksul kirjendatakse kontole 90 organisatsiooni tavategevuse tulud ja kulud ning kontole 91 muud tulud ja kulud.

Märkus. Tavategevusest saadav tulu on tulu toodete ja kaupade müügist, samuti tööde tegemise ja teenuste osutamisega seotud tulu (PBU 9/99 punkt 5).

Märkus. Tavategevuse kulud on kulud, mis on seotud toodete valmistamise ja müügiga, kaupade soetamise ja müügiga, tööde tegemisega ja teenuste osutamisega (PBU 10/99 punkt 5).

Kontod 90 ja 91 tuleb sulgeda kord kuus. See on kirjas organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse arvestuse kontoplaani rakendamise juhendis (edaspidi juhend). See tähendab, et iga kuu lõpus on vaja võrrelda konto 90 “Müük” alamkontode deebet- ja kreeditkäivet ning määrata aruandekuu finantstulemus müügist. Saadud tulemus debiteeritakse kuu lõppkäibega alamkontolt 90-9 “Kasum/kahjum müügist” kontole 99 “Kasum/kahjum”.

Samamoodi suletakse aasta jooksul konto 91 “Muud tulud ja kulud”. Võrreldes deebetkäivet alamkontol 91-2 “Muud kulud” ja kreeditkäivet alamkontol 91-1 “Muud tulud”, määrab raamatupidaja igakuiselt muude tulude ja kulude saldo. Tuvastatud tulemus (kasum või kahjum) kuu lõpus kantakse alamkontolt 91-9 “Muude tulude ja kulude saldo” kontole 99 maha.

Viide. Mis kehtib muude tulude ja kulude kohta?

Vastavalt PBU 9/99 punktile 7 ja PBU 10/99 punktile 11 on muud tulud ja kulud tulud ja kulud, mis on seotud:

Organisatsiooni varade ajutise kasutamise või ajutise valdamise ja kasutamise eest tasu maksmisega (kui see ei ole ettevõtte tegevuse objekt);

Leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate tasuliste õiguste andmine (kui see ei ole ettevõtte tegevuse esemeks);

Põhivara ja muu vara peale raha (v.a välisvaluuta), toodete, kaupade müük, realiseerimine ja muu mahakandmine;

Osalemine teiste organisatsioonide põhikapitalis (kui see ei ole ettevõtte tegevuse objekt).

Lisaks hõlmavad muud tulud (kulud):

Lepingutingimuste rikkumise eest saadud (tasutud) trahvid, trahvid, trahvid;

Kviitungid organisatsioonile tekitatud kahjude hüvitamiseks (organisatsiooni tekitatud kahju hüvitamise kulud);

Aruandeaastal tuvastatud (kajastatud) eelmiste aastate kasum (kahjum);

Organisatsiooni rahaliste vahendite kasutusse andmise eest saadud intressid (tasub organisatsioon rahaliste vahendite, krediitide, kasutuslaenude saamise eest);

võlgnevuse ja hoiustaja (nõude) summad, mille aegumistähtaeg on möödunud;

Laekumised (kulud), mis on tekkinud majandustegevuse erakorraliste asjaolude (loodusõnnetus, tulekahju, õnnetus, natsionaliseerimine jne) tagajärjel;

Varade täiendava hindamise (amortisatsiooni) summad;

Vahetuskursi vahe;

Muud tulud ja kulud.

Muude tulude hulka kuuluvad ka tasuta saadud varad, kasum ühistegevusest (kasum, mille organisatsioon saab lihtpartnerluslepingu alusel), samuti intressid, mida pank kasutab selles pangas organisatsiooni kontol olevate vahendite kasutamise eest.

Muude kulude hulka kuuluvad kulud krediidiasutuste teenustele, sissemaksed hindamisreservi ning heategevuseks, spordi-, kultuuri- ja muudeks sarnasteks üritusteks eraldatud vahendid.

Kui tuvastatakse müügist või muust tegevusest saadav kasum, tehakse raamatupidamisdokumentidesse kanne:

Deebet 90-9 (91-9) Krediit 99

Kuu eest saadud kasumi summa kantakse maha.

Kui tekib kahju, näeb postitus välja järgmine:

Deebet 99 Krediit 90-9 (91-9)

Kuu eest saadud kahjusumma kantakse maha.

Seega on iga kuu lõpus kontodel 90 ja 91 nulljääk. Nende kontode alamkontod sisaldavad aga jätkuvalt saldosid, mis kogunevad aruandeaasta jooksul ja nullitakse alles 31. detsembri bilansi ümberkujundamise teel.

Märkus. Aruandeaasta detsembri lõpus tuleb teha ka kontode 90 ja 91 sulgemise kirjed.

Teisisõnu seisneb aasta lõpus tehtud kontode 90 ja 91 ümberkujundamine just kõigi neile avatud alamkontode saldode nullimises. Konto 90 alamkontod suletakse sisemiste kannetega alamkontole 90-9 “Kasum/kahjum müügist” ja alamkontod kontole 91 - alamkontole 91-9 “Muude tulude ja kulude saldo”. Samas tehakse raamatupidamises aruandeaasta 31. detsembri seisuga järgmised kanded:

Deebet 90-1 "Tulu" Krediit 90-9 "Kasum/kahjum müügist"

Müügitulu arvestamise alamkonto suletakse;

Deebet 90-9 "Kasum/kahjum müügist" Krediit 90-2 "Müügikulu" (90-3 "Käibemaks", 90-4 "Aktsiisid")

Müügikulu arvestuse (käibemaks, aktsiisid) alamkonto suleti;

Deebet 91-1 “Muud tulud” Krediit 91-9 “Muude tulude ja kulude saldo”

Muude tulude arvestuse alamkonto suletakse;

Deebet 91-9 “Muude tulude ja kulude saldo” Krediit 91-2 “Muud kulud”

Muude kulude arvestuse alamkonto suletakse.

Näide 1. Reformation OÜ tegeleb toiduainete hulgimüügiga. 2008. aastal sai organisatsioon kaupade müügist tulu 9 440 000 rubla. (koos käibemaksuga - 1 440 000 RUB). Müüdud kauba maksumus oli 4 500 000 rubla, äritegevuse üldkulud ja müügikulud 1 700 000 rubla. Muude tulude (alamkonto 91-1 saldo) 2008. aasta summa on 220 000 rubla, muud kulud (alamkonto 91-2 saldo) - 320 000 rubla. Kontode 90 ja 91 alamkontode saldod seisuga 31. detsember 2008 on toodud tabelis. 1.

Tabel 1. Reformation LLC 2008. aasta bilansi fragment

2008. aasta lõpus sai organisatsioon müügist kasumit 1 800 000 rubla. (9 440 000 RUB - 1 440 000 RUB - 4 500 000 - 1 700 000 RUB) ja muust tegevusest saadud kahju - 100 000 RUB. (320 000 rubla - 220 000 rubla).

Lõplike kannetega 31. detsembril 2008 sulgeb Reformation LLC kontode 90 ja 91 jaoks avatud alamkontod:

Deebet 90-1 Krediit 90-9

9 440 000 RUB - müügitulu arvestuse alamkonto suletakse;

Deebet 90-9 Krediit 90-2

6 200 000 hõõruda. (4 500 000 RUB + 1 700 000 RUB) - müügikulude arvestuse alamkonto on suletud;

Deebet 90-9 Krediit 90-3

1 440 000 RUB - käibemaksuarvestuse alamkonto on suletud;

Deebet 91-1 Krediit 91-9

220 000 hõõruda. - muude tulude arvestuse alamkonto suletakse;

Deebet 91-9 Krediit 91-2

320 000 hõõruda. - muude kulude arvestuse alamkonto suletakse.

2. samm. Sulgege konto 99 "Kasum ja kahjum"

Konto 99 "Kasum ja kahjum" on ette nähtud organisatsiooni aruandeaasta töö lõpliku finantstulemuse moodustamiseks. Aasta jooksul kajastab see tavategevuse kasumit või kahjumit ning muude tulude ja kulude saldot (vastavalt kontodele 90 ja 91). Lisaks arvestatakse kontol 99 trahvid ja trahvid maksude ja lõivude eest, samuti kogunenud tulumaksu summa ja selle ümberarvestused.

Samal ajal, kui organisatsioon rakendab PBU 18/02, ei saa see kajastada tulumaksu laekumist, tehes kande konto 99 deebetile ja konto 68 krediteeringule. Maksusumma kindlaksmääramiseks peab selline ettevõte korrigeerida tingimuslikku kulu (tulu) kasumimaksuga. Veelgi enam, vastavalt PBU 18/02 punktile 20 tuleks tingimuslik tulumaksukulu (tulu) arvesse võtta kasumiaruandes avatud eraldi allkontol. Sellest tulenevalt kajastavad PBU 18/02 rakendavad organisatsioonid kontol 99 täiendavalt kogunenud tingimusliku tulumaksukulu (tulu) ja püsivate maksukohustuste (varade) summasid.

Märkus. Tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu) määratakse aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja tulumaksumäära korrutisena (PBU 18/02 punkt 20).

Märkus. Püsiva maksukohustuse (vara) all mõistetakse maksusummat, mis toob kaasa tulumaksu tasumise suurenemise (vähenemise) aruandeperioodil (PBU 18/02 punkt 7).

Erinevalt kontodest 90 ja 91 ei suleta kontot 99 aasta jooksul. Sellel moodustatud saldo näitab organisatsiooni finants- ja majandustegevuse vahetulemusi.

Aruandeaasta lõpus on vaja võrrelda deebet- ja kreeditkäivet kontol 99. Krediidijääk kontol 99 kajastab puhaskasumit ja deebetsaldo tähendab, et organisatsioon kandis aruandeaasta lõpus kahjumit. .

Vastavalt Juhendile suletakse konto 99 lõpliku kandega 31. detsembril ja saadud puhaskasumi summa kantakse konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” kreedit. Kui organisatsiooni aasta töötulemuste põhjal tekib kahjum, debiteeritakse selle summa kontolt 84. See tähendab, et peate tegema ühe järgmistest kannetest:

Deebet 99 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum",

Aruandeaasta puhas (jaotamata) kasum kanti maha;

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum", Krediit 99

Aruandeaasta katmata kahjumit kajastatakse.

Seega muutub konto 99 saldo nulliks. Kuid alamkontod avatakse ka kontole 99. Mida nendega teha?

Juhend ei ütle midagi kontole 99 avatud alamkontode sulgemise vajaduse kohta. Sellest hoolimata on soovitav konto 99 reformida samade reeglite järgi nagu kontot 90 või 91. Teisisõnu soovitame kasutusele võtta täiendava alamkonto -konto 99-9 "Saldo" kontole 99 kasumit ja kahjumit." Sellest kujuneb lõplik majandustulemus - aruandeaasta puhaskasum või -kahjum, mis aasta lõpus tuleb kanda kontole 84. Aruandeaasta lõpus suletakse kõik kontole 99 avatud alamkontod. sisemised kanded alamkontole 99-9. Sellised alamkontode lähtestamise kanded on dateeritud aruandeaasta 31. detsembriga.

Märkus. Konto 99 analüütilise arvestuse ülesehitus peaks tagama kasumiaruande koostamiseks vajalike andmete genereerimise (juhendi VIII jagu).

Tuletame meelde, et konto 99 allkontode avamisel tuleb keskenduda vormi nr 2 “Kasumiaruanne” näitajate koosseisule. See tähendab, et vajadusel saab kontole 99 avada mitme korralduse alamkontod. Näiteks alamkonto 99-1 “Kasum/kahjum enne makse” (1. järjekorra alamkonto) jaoks on soovitatav esitada veel vähemalt kaks 2. järjekorra alamkontot, nimelt:

Alamkonto 99-1-1 "Kasum/kahjum müügist";

Alamkonto 99-1-2 "Muude tulude ja kulude saldo".

Kui kontol 99 on mitmetasandiline analüüs, toimub selle konto ümberkujundamine etappide kaupa. 2. järjekorra alamkontode avamisel kantakse nende saldod sisemiste kirjete kaudu vastavale 1. järjekorra alamkontole. Seejärel kantakse 1. järku alamkontodel tekkinud jääk alamkontole 99-9 maha. Alles pärast seda kantakse alamkontol 99-9 tekkinud jääk (aruandeaasta puhaskasum või -kahjum) konto 84 deebetile või kreeditile.

Märkus. Töökontoplaan, sealhulgas sünteetilised ja analüütilised kontod (alamkontod), on organisatsiooni poolt heaks kiidetud arvestuspoliitika osana (21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ artikli 6 punkt 3).

Näide 2. Kasutame näite 1 tingimust. Oletame, et Reformation LLC rakendas 2008. aastal PBU 18/02. Organisatsiooni poolt kontole 99 avatud alamkontode saldod 2008. aasta lõpu seisuga on toodud tabelis. 2.

Tabel 2. Reformation LLC 2008. aasta bilansi fragment

Raamatupidamises sulgeb Reformation LLC alamkontod 99 kandega 31. detsembril 2008:

Deebet 99-1-1 Krediit 99-1

1 800 000 RUB - müügikasumi/kahjumi arvestuse alamkonto 99-1-1 on suletud;

Deebet 99-1 Krediit 99-1-2

100 000 hõõruda. - muude tegevuste kasumi/kahjumi arvestamise alamkonto 99-1-2 on suletud;

Deebet 99-1 Krediit 99-9

1 700 000 RUB (1 800 000 RUB - 100 000 RUB) - alamkonto 99-1 kasumi/kahjumi arvestamiseks enne maksude sulgemist;

Deebet 99-2 Krediit 99-2-1

408 000 hõõruda. - tingimusliku tulumaksukulu/tulu arvestuse alamkonto 99-2-1 on suletud;

Deebet 99-2 Krediit 99-2-2

12 000 hõõruda. - alakonto 99-2-2 püsivate maksukohustuste (varade) arvestuseks on suletud;

Deebet 99-9 Krediit 99-2

420 000 hõõruda. (408 000 RUB + 12 000 RUB) - alamkonto 99-2 tulumaksu laekumiste arvestamiseks suletakse;

Deebet 99-9 Krediit 99-3

1000 hõõruda. - maksusanktsioonide arvestuse alamkonto 99-3 suleti.

Pärast kõigi 2. ja 1. järjekorra alamkontode sulgemist võrdleb organisatsioon alamkonto 99-9 deebet- ja kreeditkäivet. Selle alamkonto deebetkäive ulatus 421 000 rublani. (420 000 hõõruda. + 1 000 hõõruda), krediit - 1 700 000 hõõruda. Alamkonto 99-9 krediidijääk on 1 279 000 rubla. (1 700 000 – 421 000 RUB). See tähendab, et 2008. aasta lõpus sai Reformation LLC kasumit 1 279 000 rubla.

Lõpliku kandega 31. detsembril 2008 sulgeb organisatsioon alamkonto 99-9 ja kannab aruandeaasta puhaskasumi konto 84 krediiti:

Deebet 99-9 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum",

1 279 000 RUB - 2008. aasta puhaskasum kanti maha.

3. samm. Peegeldage puhaskasumi jaotust

Ainult selle osalejate üldkoosolekul on õigus teha otsus organisatsiooni puhaskasumi suunamise kohta teatud eesmärkidel piiratud vastutusega äriühingus ja aktsiaseltsis - aktsionäride üldkoosolekul. Fakt on see, et selle küsimuse otsustamine kuulub ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku ainupädevusse. Alus – lk. 3 p 3 art. 91 ja lõiked. 4 lõige 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 103.

Reeglina kasutatakse majandusaasta tulemuste põhjal saadud puhaskasumit dividendide maksmiseks ettevõtte osalejatele või aktsionäridele ning reservfondi täiendamiseks. Kui organisatsioonil on varasemate aastate kahjumit katmata, võib ettevõtte osanike (aktsionäride) otsusel kasutada aruandeaasta puhaskasumit nende kahjude hüvitamiseks. Samas ei ole raamatupidajal õigust teha enne ettevõtte osalejate (aktsionäride) korralise koosoleku toimumist puhaskasumi jaotamise kohta raamatupidamises kandeid. Näiteks kui on eelmiste aastate kahjum ja aruandeaasta kasum, ei ole tal õigust neid näitajaid tasaarvestada.

Erandiks sellest reeglist on juhud, kui ettevõtte põhikirjas on otseselt märgitud eesmärgid, millele puhaskasum tuleks suunata, ja nende eest mahaarvamiste kindel summa (protsentides või teatud summa kujul). Seejärel, ootamata ära osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku vastavat otsust, kajastab raamatupidaja raamatupidamises puhaskasumi jaotust järgmistel eesmärkidel: iga-aastased sissemaksed reservfondi või osaline eelmiste aastate kahjumi tagasimaksmine. Kasumi jaotamise faktist ja mahaarvamiste konkreetsetest summadest tuleb ühingu osalejaid (aktsionäre) loomulikult teavitada enne aastakoosolekut.

Märkus. Puhaskasumi jaotamise korra saab ette näha otse ettevõtte põhikirjas.

Siin on muid võimalusi puhaskasumi kasutamiseks:

Ettevõtte põhikapitali suurendamine (tingimusel, et asutamisdokumentides tehakse vastavad muudatused);

Sihtotstarbeliste fondide loomine (kogumisfond, tootmis- ja ühiskonnaarengu fond, tarbimisfond, heategevusfond, sotsiaalsektori fond, ettevõtete töötajate korporatsioonifond jne).

Seltsi puhaskasumi sihtotstarbelise jaotamise otsus dokumenteeritakse osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku protokollis. See dokument on aluseks asjakohaste kannete tegemiseks raamatupidamises.

Vastavalt Juhendis sätestatud reeglitele peab konto 84 analüütiline raamatupidamine tagama teabe kättesaadavuse rahaliste vahendite kasutamise suundade kohta. See tähendab, et organisatsioonil on õigus avada selle konto jaoks vajalikud alamkontod.

Osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmine

Kui osa aruandeaasta kasumist saadetakse organisatsioonis osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmiseks, tehakse raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 70

Kajastatakse organisatsiooni töötajatest osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmise võlg;

Kajastub võlg teistele osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmiseks.

Märkus. Teatud liiki eelisaktsiate dividende saab maksta ka aktsiaseltsi erifondidest, mis on eelnevalt moodustatud selleks otstarbeks.

Millisel hetkel need kanded teha - aruandeaasta 31. detsember või ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku toimumise kuupäeval ehk siis juba järgmisel aastal?

Organisatsiooni aruandeaasta tulemustel põhinev iga-aastaste dividendide väljakuulutamine kuulub aruandekuupäevajärgsete sündmuste kategooriasse. See on kirjas PBU 7/98 lõikes 3. Kui sündmus leiab aset pärast aruandekuupäeva, tuleb teave selle kohta avaldada bilansi ja kasumiaruande lisades. Aruandeperioodi jooksul ei pea aga tegema raamatupidamiskandeid (PBU 7/98 punkt 10). Organisatsioon kajastab dividendide kogumise tehinguid ainult sel perioodil, mil osalejate (aktsionäride) üldkoosolek otsustab eraldada kasumi dividendide maksmiseks. Ehk siis need kanded tehakse järgmisel aastal.

Märkus. Ligikaudne loetelu majandustegevuse faktidest, mida saab tunnistada sündmusteks pärast aruandekuupäeva, on toodud PBU 7/98 lisas.

Näide 3. Kasutame näidete 1 ja 2 tingimusi. Reformation LLC osalejate aastakoosolek toimus 2. märtsil 2009. See kinnitas organisatsiooni 2008. aasta aruande ja otsustas kasutada 2008. aastal saadud puhaskasumit. kasum 300 000 rubla. otsustati jaotada ühingu osaliste vahel proportsionaalselt nende osadega põhikapitalis.

Reformation LLC avalikustas informatsiooni 2008. aasta väljakuulutatud dividendide kohta raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas ega teinud 2008. aasta raamatupidamises täiendavaid kandeid. Ettevõte kajastas dividendide laekumist 2. märtsi 2009 kandega:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 75-2 "Arvutused tulude väljamaksmiseks"

300 000 hõõruda. - arvesse on võetud võlg osalejate ees 2008. aasta dividendide maksmiseks.

Pöörake tähelepanu! Dividendide maksmisel on oluline netovara väärtus

Piiratud vastutusega äriühingul ei ole õigust teha otsust oma kasumi jaotamise kohta osalejate vahel, kui selle otsuse tegemise hetkel on tema netovara väärtus väiksem kui põhikapital ja reservfond või väheneb. kui nende suurus selle otsuse tulemusel (02.08.1998 N 14-FZ föderaalseaduse artikkel 1, artikkel 29).

Aktsiaseltsil ei ole õigust teha otsust (välja kuulutada) aktsiatelt dividendide maksmise kohta, kui (tsiviilseadustiku artikli 102 punkt 3 ja seaduse nr 208-FZ artikli 43 punkt 1):

Ettevõtte netovara väärtus on väiksem kui tema põhikapital ja reservfond;

Dividendide väljamaksmise tulemusena väheneb ühingu netovara väärtus põhikapitalist ja reservfondist;

Dividendide maksmise otsuse tegemise päeval on ühingu netovara väärtus väiksem tema põhikapitalist, reservfondist ja emiteeritud eelisaktsiate likvideerimisväärtuse üle nende nimiväärtusest;

Dividendide väljamaksmise tulemusena väheneb ühingu netovara väärtus põhikapitalist, reservfondist ja emiteeritud eelisaktsiate likvideerimisväärtuse üle nende nimiväärtusest.

Aktsiaseltside netovara väärtuse hindamise kord kinnitati Venemaa Rahandusministeeriumi N 10n ja Föderaalse Väärtpaberituru Komisjoni korraldusega N 03-6/pz 29.01.2003. Sellest dokumendist võivad juhinduda ka piiratud vastutusega äriühingud. Nende jaoks pole ju eraldi normatiivakt välja töötatud.

Osamaksed reservfondi

Reservfondi moodustamise kohustus kehtestatakse ainult aktsiaseltsidele. Piiratud vastutusega äriühingutel on õigus luua vabatahtlikult reservfond (02/08/1998 föderaalseaduse N 14-FZ artikkel 30).

Aktsiaseltsid moodustavad reservfondi artikli lõikes 1 sätestatud reeglite kohaselt. 26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 208-FZ (edaspidi seadus nr 208-FZ) artikkel 35. Fondi suurus määratakse kindlaks ettevõtte põhikirjas, kuid selle väärtus ei tohi olla väiksem kui 5% põhikapitalist.

Aktsiaseltsi reservfond moodustatakse iga-aastaste kohustuslike sissemaksetega, mida tehakse kuni reservfondi kehtestatud väärtuse saavutamiseni. Iga-aastaste sissemaksete minimaalne suurus on 5% puhaskasumist ja konkreetne sissemaksete summa on näidatud hartas.

Reservfondi saab kasutada ainult artikli lõikes 1 loetletud eesmärkidel. Seaduse nr 208-FZ artikkel 35.

Märkus. Reservfond on ette nähtud aktsiaseltsi kahjumite katmiseks, samuti muude vahendite puudumisel võlakirjade tagasimaksmiseks ja ettevõtte aktsiate tagasiostmiseks (seaduse nr 208-FZ artikkel 1, artikkel 35).

Reservfondi vahendite moodustamise ja kasutamise üle peetakse arvestust kontol 82 “Reservkapital”. Kuna reservfondi iga-aastaste sissemaksete suurus on kehtestatud organisatsiooni põhikirjas, on raamatupidajal õigus aktsionäride aastakoosolekut ootamata kajastada raamatupidamisdokumentides reservfondi täiendamist järgmise kandega:

Iga-aastased sissemaksed reservfondi on tehtud.

Näide 4. 2008. aasta lõpus sai Balance OJSC puhaskasumit 270 000 rubla. Organisatsiooni põhikapital on 1 000 000 rubla, reservfondi väärtus 1. jaanuaril 2008 on 33 000 rubla. Ettevõtte põhikirjas on kirjas, et igal aastal kantakse 5% aruandeaasta puhaskasumist reservfondi, kuni reservfond jõuab 50 000 rublani. (1 000 000 RUB x 5%).

Võttes arvesse organisatsiooni 2008. aastal saadud puhaskasumi suurust, peaks selle aasta reservfondi iga-aastaste sissemaksete summa olema 13 500 rubla. (RUB 270 000 x 5%). Neid mahaarvamisi arvesse võttes ei küündi reservfondi väärtus veel 50 000 rublani. [(33 000 RUB + 13 500 RUB)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 82

13 500 hõõruda. - tehti mahaarvamisi 2008. aasta reservfondi.

Eelmiste aastate kahjude tagasimaksmine

Nagu juba mainitud, on ühingu osalejate (aktsionäride) üldkoosolekul eelmiste aastate katmata kahjumite olemasolul õigus kasutada aruandeaasta puhaskasumit nende tasumiseks. Lisaks saab selleks kasutada kogu aruandeaasta puhaskasumi summat või ainult osa sellest (näiteks, mis jääb alles pärast dividendide maksmist). Mis summa täpselt eelmiste aastate kahjude katteks eraldatakse, on märgitud üldkoosoleku protokollis.

Märkus. Maksustamise eesmärgil on organisatsioonil õigus vähendada jooksva maksustamisperioodi maksustatavat kasumit eelmiste aastate kahjumi võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 283).

Oletame, et organisatsioonil on eelmiste aastate jooksul kogunenud märkimisväärne hulk katmata kahjusid. Seltsi osalised (aktsionärid) kehtestasid oma tagasimaksmiseks järgmise korra. Kui organisatsioon saab aruandeaastal puhaskasumit, siis 10% selle summast kasutatakse eelmiste aastate kahjude tagasimaksmiseks, ülejäänud kasum jaotatakse osalejate (aktsionäride) aastakoosolekul. See kord on ette nähtud ettevõtte põhikirjas. Sellises olukorras on raamatupidajal õigus juba enne aastakoosolekut kajastada raamatupidamisdokumentides tehing eelmiste aastate kahjude osaliseks tagasimaksmiseks.

Pange tähele, et hiljem võib osalejate (aktsionäride) üldkoosolek otsustada eraldada aruandeaasta puhaskasumist täiendava osa vanade kahjumite tagasimaksmiseks, näiteks veel 5% puhaskasumi summast. Seejärel tuleb teha raamatupidamises kanne kahjumi tagasimaksmise kohta kahel korral: aruandeaasta 31. detsembri seisuga (umbes 10% puhaskasumist selleks eraldamiseks) ja aastakoosoleku toimumise päeval (kasutamise kohta) veel 5% puhaskasumist).

Eelmiste aastate kahjumi tagasimaksmine aruandeaasta puhaskasumi arvelt kajastatakse kandega:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 84, alamkonto "Eelmiste aastate katmata kahjum",

Osa eelmiste aastate kahjumist on tagasi makstud.

Kasumi kasutamine muudel eesmärkidel

Kui äriühingu osalised (aktsionärid) otsustavad kasutada aruandeaasta puhaskasumit põhikapitali suurendamiseks, tuleb teha raamatupidamises järgmine kanne:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 80

Põhikapitali on suurendatud.

Kontoplaan ei näe ette eraldi kontosid ega alamkontosid sihtotstarbeliste fondide (kogumisfond, tarbimisfond, sotsiaalsektori fond, heategevusfond, ettevõtte töötajate korporatiivfond jne) arvestuseks. Neid vahendeid moodustavad organisatsioonid kajastavad neid kontol 76, avades selle jaoks vastavad alamkontod. Seega kajastab sotsiaalsektori fondi loomist kanne:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 76, alamkonto "Sotsiaalsfääri fond",

Kajastub sotsiaalsektori fondi loomine.

Märkus. Aktsiaseltsi töötajate korporatsioonifondi kulutatakse eranditult selle aktsionäride poolt müüdud ettevõtte aktsiate omandamiseks, et neid hiljem töötajate seas paigutada (seaduse nr 208-FZ artikli 35 punkt 2).

Sihtotstarbeliste fondide vahendeid kulutatakse eranditult ettevõtte põhikirjas või muudes kohalikes dokumentides sätestatud eesmärkidel. Oletame, et aasta lõpus oli kontol 76 jäänud kasutamata rahasummasid. Kas need tuleks kontole 84 maha kanda? Raamatupidajal ei ole õigust selliseid otsuseid iseseisvalt teha. Lõppude lõpuks lahendavad kõik organisatsiooni puhaskasumi kasutamisega seotud küsimused selle osalejad või aktsionärid. Kui aastakoosolek otsustab kasutamata raha kapitaliseerida, kajastab raamatupidaja seda järgmise kandega:

Deebet 76, alamkonto "Kogumisfond" ("Tarbimisfond" jne), Krediit 84, alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum",

Fondi kasutamata osa arvatakse jaotamata kasumi hulka.

Kui sellist otsust ei tehta, on fondi eelmisel aastal kulutamata jäänud vahendid jätkuvalt konto 76 vastaval alamkontol ja need on mõeldud järgmisel aastal samadel eesmärkidel kasutamiseks.

Oletame, et ettevõtte osalised (aktsionärid) otsustavad aruandeaastal saadud puhaskasumit mitte jaotada. Seejärel peab raamatupidaja märkuse tegema:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 84, alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum",

Aruandeaasta kasum kapitaliseeriti.

Märkus. Puhaskasumist sihtotstarbeliste fondide moodustamise ja nendest fondidest vahendite kulutamise kord tuleb ette näha ettevõtte põhikirjas.

Mida teha, kui saate kahju

Aruandeaasta kahjumit saab hüvitada eelmiste aastate jaotamata kasumi, lisakapitali (v.a ümberhindlusest tingitud vara väärtuse suurenemise summa), reservfondi ja asutajate sihtosaluse arvelt.

Lisaks on ettevõttel õigus vähendada põhikapitali suurust netovara suuruseni. Lõppude lõpuks ei tohiks ettevõtte netovara väärtus olla väiksem kui tema põhikapital (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 90 punkt 4 ja artikli 99 punkt 4). Sel juhul kajastub raamatupidamisdokumentides järgmine kanne:

Deebet 80 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

Põhikapitali on vähendatud.

Märkus. Kui teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus on netovara väärtus väiksem kui põhikapital, on ettevõte kohustatud põhikapitali vähendama (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 90 ja 99).

Otsuse aruandeaasta kahjumi katmise kohta teeb ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosolek. See on sätestatud lõigetes. 3 lk 3 art. 91 ja lõiked. 4 lõige 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 103.

Nii nagu puhaskasumi jaotamisel, kajastub aruandeaasta kahjumi tagasimaksmine raamatupidamises aastakoosoleku otsuse kuupäeval. Kui kahjum kaetakse eelmiste aastate jaotamata kasumist või lisakapitalist, teeb raamatupidaja kanded:

Aruandeaasta kahjum hüvitati eelmiste aastate kasumit kasutades;

Deebet 83 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

Aruandeaasta kahjum tasuti täiendava kapitali abil.

Märkus. Ettevõtte põhikapitali suurendamine tema poolt kantud kahjude katteks ei ole lubatud.

Aktsiaseltsid loovad reservfondi, mille vahendeid saab muu hulgas kasutada kahjumi katmiseks. Rõhutame, et reservfondi vahendeid kasutatakse kahjumi tasumiseks ainult muude allikate puudumisel – kui ettevõttel ei ole eelmiste aastate jaotamata kasumit ja selle laekumist ei ole oodata ka lähiaastatel.

Piiratud vastutusega äriühingutel, kes on vabatahtlikult moodustanud reservfondi, on õigus kulutada oma vahendeid põhikirjas sätestatud eesmärkidel. Teisisõnu saavad nad reservfondi kasutada aruandeaasta kahjumi katteks ka siis, kui neil on eelmiste aastate jaotamata kasum.

Märkus. Kui organisatsiooni käsutuses olevatest allikatest ei piisa aruandeaasta kahjumi katmiseks, otsustab osalejate (aktsionäride) üldkoosolek kajastada katmata kahjumit bilansis.

Aruandeaasta kahjumi tagasimaksmise operatsioon reservfondist kajastub järgmiselt:

Aruandeaasta kahjum tasuti reservfondist.

Kahjude katmine asutajate täiendavate sihipäraste sissemaksete kaudu dokumenteeritakse, registreerides:

Deebet 75, alamkonto “Sihtmaksete arvestused”, Krediit 84, alamkonto “Aruandeaasta katmata kahjum”,

Aruandeaasta kahjum kanti asutajate arvelt maha.

Näide 5. 2008. aastal sai Balance LLC kahju 717 000 rubla. Alates 1. jaanuarist 2009 on organisatsiooni raamatupidamisarvestuses eelmiste aastate jaotamata kasum 420 000 rubla. ja reservfond - 27 000 rubla. 6. märtsil 2009 toimunud osalejate üldkoosolek otsustas kasutada 2008. aasta kahjumi tasumiseks 50% eelmiste aastate jaotamata kasumist ja kogu reservfondist. Ülejäänud kahjusummat on võimatu maha kanda, kuna selleks pole muid vahendeid.

Deebet 84, alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum", krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

210 000 hõõruda. (420 000 RUB x 50%) - osa aruandeaasta kahjumist maksti tagasi eelmiste aastate jaotamata kasumist;

Deebet 82 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

27 000 hõõruda. - osa aruandeaasta kahjumist maksti tagasi reservfondist;

Deebet 84, alamkonto "Eelmiste aastate katmata kahjum", Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

480 000 hõõruda. (717 000 rubla - 210 000 rubla - 27 000 rubla) - katmata kahju kajastub.

Finants- ja majandustegevus kajastub ettevõtte bilansis. See kujutab endast aruandluse peamist vormi.

Bilansis kajastub:

• Kasum;
• Kahjustus;
• Finantsinvesteeringud;
• Kohustused.

Oma struktuuri järgi jaguneb see varadeks ja kohustusteks. Majandustulemus: kasum või kahjum kajastub jaotamata kasumi/katmata kahjumi aruandes. Seega on vale eeldada, et kahjum kajastub varade bilansis. Vaatame mõisteid üksikasjalikumalt.

Seaduslikult on kehtestatud, et kõik organisatsioonid on kohustatud oma bilansi avalikult avaldama. Seega on igal riigiteenuste portaalis registreeritud vastaspoolel võimalus tutvuda ettevõtte finantsseisundiga. Sealhulgas bilansis kahjumi suuruse nägemine..

Tähelepanu!

Kahjum bilansis tuleb katta selliste näitajate summeerimisel nagu eelmiste aastate kasum, jaotamata kasum, vahendid reservfondis ja sihtmaksed. See on võimalik ka lisakapitali kaudu.

Kui selliste ridade lisamisel kahju ei kata, siis ei jätku ka finantseerimisallikaid. Seega on bilanss kahjumlik. Kui ettevõtte tegevus on positiivne, läheb osa kasumist reservi. See toimib tulevaste kulude "turvapadjana". Kontod: Dt84-Kt82.

Kuidas bilansis kahjumit näidata

Kahjumid võivad kajastuda konto 99 saldos.

Peamised kontod:

• Konto 99 - "Kasum ja kahjum";
• Konto 88 – “Katmata kahjud”;
• Konto 84 – “Jaotamata kasum”;
• Konto 75 – “Arveldused asutajatega”;
• Konto 82 – “Reservkapital”;
• Konto 80 – “Põhikapital”.

Konto 99 saldot saab kajastada nii krediidi kui ka deebetina. Kuni selle kontrollimiseni ja kinnitamiseni kajastatakse katmata kahjud kontol 84.

Niisiis, saame juhtmestiku: Dt99-Kt84. Kui bilansis on kahjum, näeb konteering välja selline: Dt84-Kt99. Aruandeperioodile järgneva aasta alguses jaotavad omanikud tulu. Reformi eesmärk: eraldada raamatupidamiskontolt 84 summad sihtotstarbeliselt.

Selgub järgmine juhtmestik: Dt84-Kt75

Niisiis, summad on bilansis kirjas ja kahjusid oli päris palju. Sellest ei piisa aruandeperioodi kasumi katmiseks. Sel juhul kasutavad nad reserveeritud kasumit.

Juhtmed: Dt82-Kt84

Eelmiste perioodide kasumi jaotamisel kahjumi katteks: Dt84-Kt84

Paljud huvitatud omanikud saavad ettevõttele tekitatud kahju katta isiklikest vahenditest.

Juhtmestik on teostatud: Dt75-Kt84.

Tähelepanu: kuni organisatsioon ei kata kahjumit, ei kogune omanikele dividende.

Seega vaatlesime ülalpool kahjumliku tasakaalu võimalust. Kuid on ka teine ​​tulemus, see võib olla positiivne. BP on kasu, mida ettevõte sai aruandeperioodil igat liiki äritegevusest ja mis sisaldub finantsaruannetes.

Nõuanne: saate hinnata organisatsiooni finants- ja majanduslikku olukorda selle kasumimarginaali järgi.

Paralleelselt toimub hinnang puhas- ja brutokasumi alusel. Nimetus BP tuleneb raamatupidamisnäitajate ja bilansikirjete liitmisest.

Kasum finantsaruannetes

Nime järgi tunduks, et bilansis oli eraldi rida. Praktikas on asjad teisiti. Kogu kasumi summa bilansis kajastub real 1370 jaotamata. See näitaja on omavahel seotud kasumiaruandega järgmiste ridadega:

• Lk 1370 – „Ettevõtte jaotamata kasum/Katmata kahjum”;
• Lk 2400 – “Puhaskasum”;
• Lk 2430 - Edasilükkunud tulumaksu kohustuse muutus”;
• Lk 2410 - "Jooksev tulumaks";
• Lk 2450 - "Muutus edasilükkunud tulumaksu varades";
• Lk 2460 - "Muu";

Majandusaasta aruannete koostamisel: Dt99-Kt84 või rida 2300 miinus rida 2410 pluss/miinus rida 2430 pluss/miinus rida 2450 miinus rida 2460

• Lehekülg 2300 (kasumiaruandes) – “Kasum/kahjum enne maksustamist”.

BP on kajastatud ka finantsaruandes. tulemused lk ​​2300 – maksueelne kasum.

Kuidas arvutatakse raamatukasumit?

BP tuleks arvutada alloleva valemi abil.

BP = õhutõrje + POD + PPR

• BP – bilansiline kasum;
• PVO – müügiväliste tegevuste kasum/kahjum;
• AML – kasum/kahjum standard tüüpi tegevustest;
• PPR – muu müügi kasum/kahjum.

Kui dünaamika on positiivne, on lõppsummal plussmärk. Kui summa on negatiivne, on ettevõtte bilanss kahjumlik.

BP analüüs

Seega on raamatukasum välja arvutatud. Tasub mõista, mida see näitaja annab. Selle abil analüüsitakse ettevõtte finants- ja majandustegevust, edasiarendamise viise ja otseselt mõjutavaid tegureid.

Nõuanne: kui aruandeperioodi lõpus osutub teie bilanss kahjumlikuks, vaadake üle ettevõtte tegevuspoliitika.

Eespool käsitlesime bilansi ridu, mis kajastavad ettevõtte tulu/kahjumit. Iga juhi eesmärk on viia bilanss aruandeperioodi lõpuks positiivsele tulemusele.

Tegevused, mis aitavad ettevõttel kahjudest üle saada ja täiendavat kasumit teenida:

• Toodete kvaliteedi parandamine;
• Toodetud toodete mahu suurendamine;
• Seadmed, mida tootmises ei kasutata, tuleb müüa või liisida;
• Tööprotsessi ja tootmisressursside kasutamise optimeerimine, mis toob kaasa tööstuskaupade maksumuse vähenemise;
• Müügiturgude suurendamine;
• Vähendatud tootmiskulud;
• Suurendades seadmete võimsust, suurendades tootetoodangut.

Ettevõtte "kasumi" näitaja on turumajanduse kõige olulisem tootmistegur. Iga äriettevõtte eesmärk on teenida kasumit ja seda igal aastal suurendada.

Peamised võimalused kasumi suurendamiseks:

• kaubaühiku maksumuse vähendamine;
• Tulude kasv tänu toodetud toodete mahu kasvule.

Teeme kokkuvõtte. BP või kahjum aitab kindlaks teha, kui tõhusalt ettevõtte majandusstrateegiat rakendati. Kasumit moodustavad näitajad võimaldavad hinnata, millele tuleks tulevasel aruandeperioodil selle suurendamisel rõhku panna. Peamised võimalused kasumi suurendamiseks on kaupade maksumuse vähendamine ja toodangu suurendamine.

Raamatupidamiskontod on mõeldud kõigi rahaliste tehingute registreerimiseks. Selles ülevaates uuritakse üksikasjalikult kontot 99 „Kasum ja kahjum”. Lugeja saab teada, milliseid funktsioone see täidab, kas sellel võib olla oma kategooriaid, kuidas sellega töötada ja see sulgeda. Teabele on lisatud näited, mis aitavad teemat paremini selgitada.

Konto otstarve 99

Iga ettevõte töötab selle nimel, et saavutada põhieesmärk - kasumi suurendamine. Finantstulemus on igast tegevusest saadud tulude summa. Teenuste või teenuste jaoks peate raha investeerima, kuid kui tulus see aruandeperioodil on, selgub pärast kogu sularahakulude ja laekumiste teabe kokkuvõtmist. Täpselt selleks on 99 konto mõeldud, mis võib kajastada:

• põhitegevusest saadava tulu suurenemine või vähenemine (D90 K99);
• aruandeperioodi muude kulude ja tulude jääk (D91 K99);
• eriolukordade mõju majandustegevusele (vääramatu jõud, õnnetused);
• maksude arvestamiseks mõeldud summade kogunemine (suhtlus kontoga 68).

Kas on võimalik avada uusi alamkontosid?

Vastavalt juhistele pole kõnealusel kontol kategooriaid. Raamatupidaja saab neid koostada iseseisvalt, arvestades ettevõtte nõudeid (analüüs, kontroll, aruandlus). Sellega seoses võiks kasutusele võtta järgmise süsteemi:

• 99/1 “Kasum või kahjum kaupade müügist”;
• 99/2 “Mitmesuguste tulude (kulude) saldod”;
• 99/3 “Ootamatu tulu”;
• 99/4 “Ootamatud kulud”;
• 99/5 “Tulumaks”;
• 99/6 “Maksu sissemaksed”.

Viimasel kolmel alamkontol võib olla deebet- ja kreeditsaldo. Samuti saate avada kategooria 99/9 “Puhaskasum või -kahjum”, mis näitab aruandeperioodi saadud tulude (mahaarvamiste) summat.

Deebetkirjavahetus

99 konto saab deebetiga suhelda erinevate kategooriatega:

Mis juhtmestik võib olla?

Konto 99 deebet kajastab ettevõtte kahjumit erinevate tegevuste puhul. Näiteid saab näha tabelist.

Laenu kirjavahetus

Konto 99 “Kasum ja kahjum” on seotud laenuga järgmiste kategooriatega:

• "Materjalid" (10).
• „Finantstehingud tarnijate ja töövõtjatega” (60).
• “Valuuta ja arvelduskontod” (52, 51).
• “Jaotamata kasum” (84).
• “Kaupade müük” (90).
• “Kahjustatud väärisesemete puudused ja kahjustused” (94).
• “Edaspidiste kulude reservid” (96).
• “Spetsiaalsed pangakontod” (55).
• “Leibkonnasisesed arvutused” (79).
• "Finantstehingud võlausaldajate ja võlgnikega" (76).
• “Muud kulud ja tulud” (91).
• “Arveldused töötajatega erinevate toimingute eest” (73).

Laenutoimingud

Tabelis on mõned näited, mis aitavad teil mõista, mis võib olla 99 krediidi kandekontol, mis kajastab ettevõtte kasumit (tulu).

99 kasumiaruande sulgemise omadused

Ettevõtte tegevuse tulemus rahalises väljenduses kajastub deebet- ja kreeditkäibe võrdlemisel. Sellega seoses on vaja sulgeda mõned raamatupidamiskontod (99, 90, 91). Kaasaegsetes tootmistingimustes on väga oluline kõnealune protseduur õigesti määratleda ja majanduslikult põhjendada. Tööülesannete pädevaks täitmiseks peab spetsialist juhinduma erireeglist. Kõigepealt tuleks sulgeda nende tööstusharude ja ettevõtete kontod, kus on kõige rohkem kliente, kes saavad kõige vähem letiteenuseid, ja vastupidises olukorras - viimasel kohal (maksimaalsed teenused ja minimaalsed kliendid).

Konto sulgemise järjekord 99

Kõnealune toiming viiakse läbi vastavalt järgmisele algoritmile:

1. Sulgemiskonto 90 “Tootemüük”. Võrreldes müügist saadavaid tulusid ja kulusid, saate sõnastada lõpptulemuse ettevõtte põhitegevusest. Aasta lõpus kajastatakse deebetis müüdud kaubad, võttes arvesse kõiki kulusid. Laenu kasutatakse müügisumma genereerimiseks. Koguväärtus võrdub konto 90 ja 90/3 “KM” kreedit- ja deebetsaldode vahega. Kui deebetsaldo on suurem kui kreeditsaldo, tehke järgmine kanne: D99 K90 (kahjum), muul juhul - D90 K99 (kasum).
2. Teha tuleks samad toimingud, mis esimeses etapis. Kui majandustulemused on negatiivsed, siis kirjed D91 K99 ja D99 K91 on positiivsed.
3. Seega konto 99 suletakse viimasena. Kontode 90 ja 91 deebet- ja kreeditsaldode võrdlemise tulemuseks on organisatsiooni käsutusse jääv jaotamata kasum ehk katmata kahjum. Tulemused sisestatakse konto 84 kreedit- või deebetkaardile.

Protseduuri lõplik lõpuleviimine toimub jaotus- ja kulukontode järkjärgulise sulgemisega. See võimaldab luua esialgse tööbilansi, mis peegeldab organisatsiooni tegelikku finantsseisu.

Teades kõiki 99 “Kasumi ja kahjumi” konto eripärasid, saavad noored spetsialistid aru kõigist raamatupidamise funktsioonidest. Ärge unustage PBU-d, samuti viite- ja õigussüsteeme, ilma milleta on ettevõtete seaduslik tegevus võimatu.

Konto 99 "Kasum ja kahjum" on mõeldud teabe kokkuvõtmiseks organisatsiooni tegevuse lõpliku finantstulemuse kujunemise kohta aruandeaastal.

Lõpptulemuse (puhaskasum või puhaskahjum) moodustavad nii tavategevuse finantstulemus kui ka muud tulud ja kulud. Konto 99 "Kasum ja kahjum" deebet kajastab kahjusid (kahjum, kulud) ja krediit kajastab organisatsiooni kasumit (tulu). Aruandeperioodi deebet- ja kreeditkäibe võrdlus näitab aruandeperioodi lõpptulemust.

Aruandeaasta kontol 99 “Kasum ja kahjum” kajastatakse:

aruandekuu muude tulude ja kulude saldo - kirjavahetuses skoor 91"Muud tulud ja kulud";

kogunenud tingimusliku tulumaksukulu, püsivate kohustuste ja maksete summa selle maksu ümberarvutamiseks tegelikust kasumist, samuti tasumisele kuuluvate maksusanktsioonide summa - vastavalt skoor 68"Maksude ja lõivude arvestused."

Aruandeaasta lõpus raamatupidamise aastaaruande koostamisel suletakse konto 99 “Kasum ja kahjum”. Sel juhul kantakse aruandeaasta puhaskasumi (kahjumi) summa detsembri lõplikuks kandeks kontolt 99 “Kasum ja kahjum” kreedit- (deebet) maha. arved 84"Jaotamata kasum (katmata kahjum)."

Konto 99 “Kasumid ja kahjumid” analüütilise arvestuse ülesehitus peaks tagama kasumiaruande koostamiseks vajalike andmete genereerimise.

Konto 99 "Kasum ja kahjum"
vastab kontodele

Kontoplaani rakendamine: konto 99

• Kuidas kajastada trahve ja trahve kindlustusmaksete hilinemise eest?

  Aruandeaasta konto 99 "Kasum ja kahjum" kajastub koos kasumite ja kahjumitega... majandusaasta aruande väljavõtteid kajastatakse kontol 99 "Kasum ja kahjum" vastavuses... kontoga 69. Samas vastavalt punktile ... määrusega nr 34n ja juhendiga - arvel 99 "Kasum ja kahjum", kas ... vastavalt soovitusele või arvel 91 ...

• Millisel kontol (91 või 99) peaksid kajastuma maksuseaduste rikkumise sanktsioonid?

  Konto 99 "Kasum ja kahjum" vastavuses kontoga 68 "Arvutused maksude ja... konto 99 "Kasum ja kahjum" vastavuses kontoga 68 "Maksude ja... arvestused, millest on lahutatud vastavalt . .. avaldus (edaspidi nimetatud kontoplaan ja juhend), kinnitatud Rahandusministeeriumi korraldusega ... konto 99 “Kasum ja kahjum” vastavuses kontoga 68 “Maksude arvestused ja ... raamatupidamise kord ( arvel 91 või kontol 99) majandusained...

• Edasilükkunud tulumaksu vara maksumaksjate konsolideeritud grupi kahjumist

  Konsolideeritud maksustamisgrupi vastav osaleja kontol 99 “Kasum ja kahjum” vastavuses kontoga 78 “Arveldused...) ja seda võetakse arvesse organisatsiooni puhaskasumi (kahjumi) määramisel (osalemata organisatsiooni kasumi (kahjumi) kujunemine... enne maksustamist). 5. Teave kontojääkide kohta 78 ... maksumaksjate koondgrupi maksubaas, kantakse perioodile eelneval aruandeperioodil maha kontole 99 “Kasum ja kahjum”.

• Tulumaksu ettemaksed. Näited

  Tulemus kajastub kontol 99 “Kasum ja kahjum”. Täpsustatud kontol kajastuvad ka summad... aruandeperioodi laekunud raamatupidamisliku kasumi summast ja kehtivast maksumäärast...). Lisaks kajastavad organisatsiooni raamatupidamisdokumendid olenemata maksustatava kasumi (kahjumi) suurusest... raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) alusel määratud ja PBU 18 tähenduses kajastatud... raamatupidamisdokumentides deebetina. konto 99 "Kasum ja kahjum" ( raamatupidamise alamkonto...

• Trahvide kajastamine maksuseaduste rikkumise eest raamatupidamises

  Konto 99 “Kasum ja kahjum” vastavuses kontoga 68 “Arvestused maksude ja... perioodi kohta, millest on maha arvatud selle rakendamiseks vastavalt seadusandlusele... kehtestatud kasumist võlgnetavad summad (edaspidi kontoplaan ja juhendid). ), kinnitatud korraldusega Venemaa Rahandusministeerium... konto 99 “Kasum ja kahjum” vastavuses kontoga 68 “Maksude arvestused ja... majandusüksustele on soovitatav konkreetne raamatupidamisprotseduur (kontol 91 või kontol 99). iseseisvalt...

• 2016. aasta aruandlus: kuidas õigesti arvestada Rahandusministeeriumi iga-aastaseid täpsustusi

  Kasum kajastub konto 99 “Kasum ja kahjum” ja kreedit 96 “Reservid tulevaste kulude katteks... jne) deebetis, samuti kajastuvad nende suhtes kohaldatavad maksusanktsioonid konto 99 “Kasumid ja kahjumid.. deebetis. .”. Maksumaksja poolt tasutud trahvid ja sunnirahad või... kajastuvad kulukontodel, kontot 99 ei kasutata. Vastavalt sellele ei muuda aruandes... kasumit sotsiaalsel otstarbel, tootmise arendamise jms konto saldot...

• Lihtsustatud protseduur organisatsiooni üleviimiseks JSC-st LLC-sse: raamatupidamise ja maksustamise nüansid

  Eraldi) raamat lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate organisatsioonide ja üksikettevõtjate tulude ja kulude kajastamiseks... kasumiaruanne ja jaotus (suund) puhaskasumi suuruse asutajate otsuse alusel... . See tähendab, et JSC sulgeb konto 99 "Kasum ja kahjum", ... jaotab asutajate otsuse alusel puhaskasumi summa ja ... kasutavate organisatsioonide ja üksikettevõtjate tulude ja kulude raamatusse. ..

• Välisfinantseeringut kaasavate faktooringfirmade raamatupidamine

  Finantseerimisteenuste osutamine klientidele Investorite kulul. OSNO - klassikaline... kaubaarvestuse ja arve laekumise kuupäeval 68/KM (... tellimus Käibe bilanss Konto/alamkonto Deebet Krediitsaldo... kulud) 99 (kasum-kahjum) 0 Tulude kajastamine, kulud abitegevusest 99 (kasum-kahjum) 68/ ... kaubaarvestuse ja arve 68/KM saamise kuupäeval (... kauba arvestuse ja arve 68/KM (..) saamise päeval. .

• Peamised veaparandused

  Arvestades on konto jaotamata kasumi konto (katmata kahjum), see tähendab konto 84 “Jaotamata kasum ... “Müügikulu” konto 90; Deebetkonto 99 “Kasum ja kahjum”, Krediidikonto 90 “Müük”, ... “Kasum ja kahjum”; Konto 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" deebet, konto 99 "Kasum ja kahjum" krediit - ... 500 000 rubla. – puhaskasumi suurust on korrigeeritud. In... põhi- ja lahjendatud aktsiakasumil (kahjumil) (kui...

• Eraldi kulude ja tulude arvestus riigikaitsekorralduse täitmise raames toodete tarnimisel

  ... (edaspidi - PBU 9/99) ja PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" ... (edaspidi - PBU 10/99 Konkreetne metoodika eraldi raamatupidamise pidamiseks... edaspidi - Kontoplaan). ).Põhineb kontoplaanil kaubanduse üld- ja ärikulud... (punkt 21 PBU 4/99 "Organisatsiooni raamatupidamisaruanded" ... (edaspidi PBU 4/99)). Organisatsiooni tulud ja kulud on kajastatud... PBU 4/99). Teostatakse tulude ja kulude täpsem täpsustamine... kasumi ja kahjumi arvestamise protseduur üldisest erinev. Näiteks eraldiseisva...

• Laste ja mittetulundusühingute raamatupidamiseeskirju on lihtsustatud

  Periood 99 “Kasum või kahjum” (90 “Müük” - sellise konto kasutamisel) 20 (muud kontod) Pange tähele... on kaasatud otseselt põhivara soetamise, ehitamise ja valmistamisega seotud... ettevõte saab tasuda tootmis- ja majapidamisvarude amortisatsioon korraga sisse... kontod 20 (muud kontod tootmiskulude kajastamiseks – kui neid kasutatakse) ja krediidikontod... arveldused töövõtjate, palgatöötajatega jne...

• Imporditud kaup on riknenud: kuidas arvestada tollikäibemaksu, utiliseerimiskulusid ja kindlustushüvitist

  Kasumi maksustamisel arvesse võetav mittetegevusest tulenev tulu tunnustab Venemaa rahandusministeerium võimalust samaaegselt... PBU 9/99 "Organisatsiooni sissetulekud" punktiga 2 ... (edaspidi PBU 9/ 99) organisatsiooni tulu kajastatakse majandus... (p 8 PBU 9/99), mis võetakse raamatupidamisse organisatsiooni..." (edaspidi PBU 10/99), organisatsiooni kulud kajastatakse majanduslike... tootmisvarude vähenemisena, mis eeldab kahjumi kandmist süüdlaste arvele ja ainult selles...

• Pant. Raamatupidamine ja maksustamine

  Eelkõige intressid, trahvid, täitmisega viivitamise tõttu tekkinud kahju hüvitamine ja... selle sündmuse tagajärjel tekkinud kahjud kindlustatud varale (kasumi maksustamisel tasuda... panditud vara. Seetõttu kehtib panditud vara risk kasumi täielikul maksustamisel ... eelkõige intressid, trahvid, täitmisega viivitamise tõttu tekkinud kahju hüvitamine ja... 99). Pandilepingus märgitud ja eelnevalt bilansivälisel kontol kajastatud materjalide maksumus...

• Kulude arvestus nende olemuse ja otstarbe järgi

  Kulude arvestust reguleerib PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud”. Lõigu järgi.... PBU 10/99 punkt 8 määratleb kulude rühmitamise vastavalt PBU 10/99 tavalistele... otsestele juhistele, et hõlmata amortisatsiooni mahaarvamisi... kuludena avalikustati riigiabiga rahastatavad kulud. Tõsi, need ei ole... kulude liigitamise reeglid. Vastavalt IAS 1 lõigetele 99–105 „... erinevad sageduse, kasumi või kahjumi potentsiaali ja prognoositavuse poolest. See analüüs näib...

• Lisakapital: moodustamine, kasutamine ja arvestuskord

  Vara täiendav hindamine, et arvestada organisatsiooni jaotamata kasumit (katmata kahjumit) võõrandamisel... võimalik allahindlus tuleb läbi viia jaotamata kasumi arvelt. Pealegi võib selguda... raamatupidamiskanne konto 83 deebetile ja konto 02 kreedit "Põhivara kulum... müük lõppkäibe osana 99 91-9 4 139,91 ... arvelt põhikapital või kasum. Autori sõnul on täiendus- ja kuluoperatsioonid...

Kahju kajastamine raamatupidamises - sellel olevad postitused nõuavad raamatupidaja erilist tähelepanu. See kord ei mõjuta tulumaksu suurust mitte ainult jooksval, vaid ka järgnevatel perioodidel. Selles artiklis käsitleme seda teemat üksikasjalikult.

Kuidas kajastub majandustulemus – postitused

Raamatupidamise kahjum (edaspidi BU) määratakse aruandeperioodi lõpus tehtud kulude ja saadud tulude võrdlemisel. Finantstulemus (kasum või kahjum) saadakse ettevõtte tavapäraste tegevusliikide ning muude sisse- ja väljavoolude tulemuste summast. Finantstulemuste registreerimiseks on kontoplaanis (kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldusega nr 94n) konto 99 "Kasum ja kahjum". Majandusaasta jooksul suletakse perioodid, mille kohta koostatakse vahearuanne, ning tehakse järgmised kanded:

Pange tähele, et finants- ja majandustegevuse faktide kajastamine kontode 90 ja 91 allkontode puhul toimub pidevalt kogu aasta jooksul tekkepõhiselt. Ja alles siis, kui bilanss on aasta lõpus reformitud, nullitakse need kirjetega Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Loendi 91 puhul viiakse reformatsioon läbi sarnaselt. Sellest tulenevalt ei tee raamatupidaja vahearuande perioodide lõpus tekkinud kahjumiga midagi – finantstulemused kogutakse lihtsalt kontole 99. Aasta lõpus aga arvestatakse kontol 99 kogunenud jääk jaotamata kasumi või katmata kahjumi hulka. postituste järgi:

Raamatupidamiskahju ja maksukahju – lähetused

Kui vastavalt raamatupidamis- ja maksuarvestuse andmetele (edaspidi - NU) saadakse kasum ja mõlemad väärtused on võrdsed, siis pole tulumaksu (edaspidi - IT) arvutamisel ja kajastamisel raamatupidamises raskusi. Kui ühes raamatupidamissüsteemis - BU või NU - saadi üks finantstulemus ja teises - teine, siis perioodi sulgemisel tuleks tähelepanu pöörata rahandusministeeriumi korraldusega kinnitatud PBU 18/02-le. Venemaa 19. novembril 2002 nr 114n. Meie artiklis vaatleme juhtumeid, kus raamatupidamises ja raamatupidamisdokumentides tekivad kahjud.

PBU 18/02 kohaldamise kohustuse kohta lugege artiklist "PBU 18/02 - kes peaks taotlema ja kes mitte?" .

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 kohaselt on organisatsioonil õigus kanda jooksval maksustamisperioodil saadud kahjud tulevikku, st vähendada maksubaasi järgmistel perioodidel nende kahjumite summa võrra täielikult või osaliselt. .

Loe rohkem maksukahju kohta.

Seega, isegi kui käesoleval perioodil on raamatupidamise ja raamatupidamisstandardite kohased majandustulemused võrdsed, siis järgmistel perioodidel, kui muud asjaolud on võrdsed, erinevad raamatupidamis- ja maksukasumid, seega tekib mahaarvatav ajutine erinevus (TÜS p 11 18/02). Pange tähele, et kahjumi edasikandmise reegel kehtib ainult maksustamisperioodi (aasta) kohta, see ei kehti aruandeperioodi kahjude kohta.

Vaatleme 3 kahjujuhtumit ja sellega seotud tehinguid.

Sama kahju raamatupidamises ja finantsarvestuses

Vastavalt PBU 18/02 punktile 20 peab ta pärast seda, kui raamatupidaja on raamatupidamisandmete põhjal kindlaks määranud finantstulemuse, arvutama ja kajastama raamatupidamises NP tingimuslikud tulud või kulud. Seda tuleb teha, kuna aruandeperioodi maksukahjum nullitakse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 8) ja raamatupidamissüsteemi kohane finantstulemus jääb muutumatuks. Summa arvutatakse raamatupidamiskahju korrutamisel IR kursiga ja kajastatakse postitamisega:

• Dt 68 Kt 99 - tulumaksu tingliku tulu summale.

• Dt 09 Kt 68 – SHE.

Seega, kui kahjum kirjendatakse NU-s ja ACC-s, on kontol 68, alamkontol “NP” saldo null ja maksedeklaratsioonil kajastub samuti 0. Sel juhul on NU ja summa 0 vahe. ACC kahjumit peaks kajastama raamatupidamises (vorm SHE).

IT-arvestuse reeglite kohta lugege artiklist "Tulumaksuarvestuse arvestus" .

Kahjum NU-s, kasum raamatupidamises

Kui NU-s tekkis kahjum ja NU-s kasum, siis NU-s olid kulud suuremad või tulud väiksemad, mis tähendab, et edasilükkunud tulumaksu kohustused (DTL) maksustatavate ajutiste erinevuste või püsiva maksuvara (PTA) eest püsivad erinevused peaksid kajastuma jooksval perioodil. Perioodi sulgemisel kajastab raamatupidaja IR tinglikku kulu, mis kompenseeritakse eelnevalt IT või PNA kohta tehtud kannetega, viies sellega praeguse IR 0 peale.

Vaatame seda olukorda näitega.

Näide

Kaleidoscope LLC-s on raamatupidamisraamatu kasum 250 tuhat rubla, kahjum raamatupidamisraamatu järgi on 500 tuhat rubla. Erinevus tekkis tänu Kaleidoskoobi poolt uue põhivara amortisatsioonipreemia mahakandmisele - 350 tuhat rubla. (IT). Samuti sai Kaleidoscope LLC asutajalt - üksikisikult, kellel on 70% aktsiakapitalis - seadmed tasuta. Seadmete maksumus oli 400 tuhat rubla. Raamatupidamissüsteemis kajastatakse seda tulu maksuarvestussüsteemis muu tuluna, seda ei kajastata maksustatava tuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 11, punkt 1). Kaleidoscope LLC raamatupidamises tehti järgmised kanded:

Kontol 68 tekib perioodi lõpus nulljääk, mis vastab NU andmetele NP väärtusele, kuna seal oli kahjum. Vastavalt sellele on maks 0.

Loe artiklist, kas raamatupidaja peaks maksukontrolli oodates muretsema, kui deklaratsioon näitab kahjumit. "Millised on tuludeklaratsiooni kahjumi teatamise tagajärjed?" .

Järgnev olukord eeldab, et BU-s olid kulud suuremad või tulud väiksemad kui NU-s, seega kujunes seekord kahjum BU-s ja kasum NU-s.

Kahju raamatupidamises, kasum NU-s

Antud olukorras esinesid jooksval perioodil mahaarvatavad ajutised erinevused, mis tõid kaasa STA kajastamise ja/või püsivad erinevused, mille tulemusena tekkis püsiv maksukohustus (PTL). Vaatame näidet.

Näide

Karusel LLC-s on raamatupidamise kasum 150 tuhat rubla, kahjum raamatupidamise järgi 300 tuhat rubla. Varem tunnustas organisatsioon ONA-d edasikantud kahjumi eest; ülekantud kahjumi suurus on 400 tuhat rubla. Käesoleval maksustamisperioodil saab Karusel LLC osa kahjust tagasi maksta 150 tuhande rubla ulatuses. NU-s saadud kasumi arvelt. Lisaks tekkis sel aastal ajutine erinevus OÜ Karusel raamatupidamises raamatupidamisraamatujärgsete amortisatsioonisummade amortisatsioonisummade ületamise tõttu 450 tuhande rubla võrra. Karusel OÜ raamatupidamisse tehti järgmised kanded:

Seega on konto 68 deebetkäive võrdne 90 tuhande rublaga. ja laenul - 90 tuhat rubla, see tähendab, et praegune NP on 0 rubla. Aasta maksudeklaratsiooni järgi on ka aasta maksusumma 0, kuna eelmiste aastate kahjumi tasumisel nulliti maksukasum.

Edasikantud kahjumi tagasimaksmine

Eelmises näites nägime, mis juhtub OTA-ga, mis koguneb maksukahjumi summalt, mille organisatsioon otsustab edasi kanda. Kui NU-s asuv organisatsioon teenib kasumit, on tal õigus selle kasumi ulatuses tulevikku kantud kahjum tagasi maksta. Tagasimakseid saab teha osamaksetena erinevatel perioodidel või täies mahus. Sel juhul kantakse ONA maha järgmise kahju eest: Dt 68 Kt 09.

KOHTAPALUN TÄHELEPANU!Maksudkahjustusüle kantudsissetulevikkujärgistandarditeleSt. 283 NKRFJaKoosvõttes arvessepiiranguid .

Tulemused

Kui raamatupidamises või maksuarvestuses on tekkinud kahju, peate meeles pidama, et sel juhul ei saa te ilma PBU 18/02 kasutamata. See säte reguleerib püsivate ja ajutiste erinevuste arvestamist, mis toovad kaasa erinevaid majandustulemusi raamatupidamises ja raamatupidamisdokumentides. Lisaks sätestab PBU 18/02, et NU-s saadud edasikantav kahjum on samuti ajutine erinevus.