Krediidijääk kontol 99 tähendab. Kaotuse kajastamine raamatupidamises - lähetused

20. märts 2010 10:37

Bilansi ümberkujundamine hõlmab raamatupidamiskontode sulgemist, mis kajastasid ettevõtte majandustulemusi aasta jooksul. See hõlmab kõigi kontodele 90 “Müük” ja 91 “Muud tulud ja kulud” avatud alamkontode saldo ning konto 99 “Kasum ja kahjum” sulgemist.

Selle tulemusena kantakse eelmise aasta tuvastatud puhaskasum või -kahjum kontole 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”. Seega alustab organisatsioon uut majandusaastat justkui nullist – majandustulemuste kontodel ja neile avatud alamkontodel on null saldo.

Bilanss reformitakse aruandeaasta lõpus pärast seda, kui kõik aasta majandustehingud on kajastatud ettevõtte raamatupidamises. Raamatupidamises vormistatakse see aruandeaasta 31. detsembri lõppkannetega.

Samm 1. Sulgege kontod 90 “Müük” ja 91 “Muud tulud ja kulud”

Aasta jooksul kirjendatakse kontole 90 organisatsiooni tavategevuse tulud ja kulud ning kontole 91 muud tulud ja kulud.

Märkus. Tavategevusest saadav tulu on tulu toodete ja kaupade müügist, samuti tööde tegemise ja teenuste osutamisega seotud tulu (PBU 9/99 punkt 5).

Märkus. Tavategevuse kulud on kulud, mis on seotud toodete valmistamise ja müügiga, kaupade soetamise ja müügiga, tööde tegemisega ja teenuste osutamisega (PBU 10/99 punkt 5).

Kontod 90 ja 91 tuleb sulgeda kord kuus. See on kirjas organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse arvestuse kontoplaani rakendamise juhendis (edaspidi juhend). See tähendab, et iga kuu lõpus on vaja võrrelda konto 90 “Müük” alamkontode deebet- ja kreeditkäivet ning määrata aruandekuu finantstulemus müügist. Saadud tulemus debiteeritakse kuu lõppkäibega alamkontolt 90-9 “Kasum/kahjum müügist” kontole 99 “Kasum/kahjum”.

Samamoodi suletakse aasta jooksul konto 91 “Muud tulud ja kulud”. Võrreldes deebetkäivet alamkontol 91-2 “Muud kulud” ja kreeditkäivet alamkontol 91-1 “Muud tulud”, määrab raamatupidaja igakuiselt muude tulude ja kulude saldo. Tuvastatud tulemus (kasum või kahjum) kuu lõpus kantakse alamkontolt 91-9 “Muude tulude ja kulude saldo” kontole 99 maha.

Viide. Mis kehtib muude tulude ja kulude kohta?

Vastavalt PBU 9/99 punktile 7 ja PBU 10/99 punktile 11 on muud tulud ja kulud tulud ja kulud, mis on seotud:

Organisatsiooni varade ajutise kasutamise või ajutise valdamise ja kasutamise eest tasu maksmisega (kui see ei ole ettevõtte tegevuse objekt);

Leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate tasuliste õiguste andmine (kui see ei ole ettevõtte tegevuse esemeks);

Põhivara ja muu vara peale raha (v.a välisvaluuta), toodete, kaupade müük, realiseerimine ja muu mahakandmine;

Osalemine teiste organisatsioonide põhikapitalis (kui see ei ole ettevõtte tegevuse objekt).

Lisaks hõlmavad muud tulud (kulud):

Lepingutingimuste rikkumise eest saadud (tasutud) trahvid, trahvid, trahvid;

Kviitungid organisatsioonile tekitatud kahjude hüvitamiseks (organisatsiooni tekitatud kahju hüvitamise kulud);

Aruandeaastal tuvastatud (kajastatud) eelmiste aastate kasum (kahjum);

Organisatsiooni rahaliste vahendite kasutusse andmise eest saadud intressid (tasub organisatsioon rahaliste vahendite, krediitide, laenude kasutamise eest);

võlgnevuse ja hoiustaja (nõude) summad, mille aegumistähtaeg on möödunud;

Laekumised (kulud), mis on tekkinud majandustegevuse erakorraliste asjaolude (loodusõnnetus, tulekahju, õnnetus, natsionaliseerimine jne) tagajärjel;

Varade täiendava hindamise (amortisatsiooni) summad;

Vahetuskursi vahe;

Muud tulud ja kulud.

Muude tulude hulka kuuluvad ka tasuta saadud varad, kasum ühistegevusest (kasum, mille organisatsioon saab lihtpartnerluslepingu alusel), samuti intressid, mida pank kasutab selles pangas organisatsiooni kontol olevate vahendite kasutamise eest.

Muud kulud hõlmavad krediidiasutuste teenuste eest tasumise kulusid, sissemakseid hindamisreservi ning heategevuseks, spordi-, kultuuri- ja muudeks sarnasteks üritusteks eraldatud vahendeid.

Kui tuvastatakse müügist või muust tegevusest saadav kasum, tehakse raamatupidamisdokumentidesse kanne:

Deebet 90-9 (91-9) Krediit 99

Kuu eest saadud kasumi summa kantakse maha.

Kui tekib kahju, näeb postitus välja järgmine:

Deebet 99 Krediit 90-9 (91-9)

Kuu eest saadud kahjusumma kantakse maha.

Seega on iga kuu lõpus kontodel 90 ja 91 nulljääk. Nende kontode alamkontod sisaldavad aga jätkuvalt saldosid, mis kogunevad aruandeaasta jooksul ja nullitakse alles 31. detsembri bilansi ümberkujundamise teel.

Märkus. Aruandeaasta detsembri lõpus tuleb teha ka kontode 90 ja 91 sulgemise kirjed.

Teisisõnu seisneb aasta lõpus tehtud kontode 90 ja 91 ümberkujundamine just kõigi neile avatud alamkontode saldode nullimises. Konto 90 alamkontod suletakse sisemiste kannetega alamkontole 90-9 “Kasum/kahjum müügist” ja alamkontod kontole 91 - alamkontole 91-9 “Muude tulude ja kulude saldo”. Samas tehakse raamatupidamises aruandeaasta 31. detsembri seisuga järgmised kanded:

Deebet 90-1 "Tulu" Krediit 90-9 "Kasum/kahjum müügist"

Müügitulu arvestamise alamkonto suletakse;

Deebet 90-9 "Kasum/kahjum müügist" Krediit 90-2 "Müügikulu" (90-3 "Käibemaks", 90-4 "Aktsiisid")

Müügimaksumuse (käibemaks, aktsiisid) arvestuse alamkonto suleti;

Deebet 91-1 “Muud tulud” Krediit 91-9 “Muude tulude ja kulude saldo”

Muude tulude arvestuse alamkonto suletakse;

Deebet 91-9 "Muude tulude ja kulude saldo" Krediit 91-2 "Muud kulud"

Muude kulude arvestuse alamkonto suletakse.

Näide 1. Reformation OÜ tegeleb toiduainete hulgimüügiga. 2008. aastal sai organisatsioon kaupade müügist tulu 9 440 000 rubla. (koos käibemaksuga - 1 440 000 RUB). Müüdud kauba maksumus oli 4 500 000 rubla, äritegevuse üldkulud ja müügikulud 1 700 000 rubla. Muude tulude (alamkonto 91-1 saldo) 2008. aasta summa on 220 000 rubla, muud kulud (alamkonto 91-2 saldo) - 320 000 rubla. Kontode 90 ja 91 alamkontode saldod seisuga 31. detsember 2008 on toodud tabelis. 1.

Tabel 1. Reformation LLC 2008. aasta bilansi fragment

2008. aasta lõpus sai organisatsioon müügist kasumit 1 800 000 rubla. (9 440 000 RUB - 1 440 000 RUB - 4 500 000 - 1 700 000 RUB) ja muust tegevusest saadud kahju - 100 000 RUB. (320 000 rubla - 220 000 rubla).

Lõplike kannetega 31. detsembril 2008 sulgeb Reformation LLC kontode 90 ja 91 jaoks avatud alamkontod:

Deebet 90-1 Krediit 90-9

9 440 000 RUB - müügitulu arvestuse alamkonto suletakse;

Deebet 90-9 Krediit 90-2

6 200 000 hõõruda. (4 500 000 RUB + 1 700 000 RUB) - müügikulude arvestuse alamkonto on suletud;

Deebet 90-9 Krediit 90-3

1 440 000 RUB - käibemaksuarvestuse alamkonto on suletud;

Deebet 91-1 Krediit 91-9

220 000 hõõruda. - muude tulude arvestuse alamkonto suletakse;

Deebet 91-9 Krediit 91-2

320 000 hõõruda. - muude kulude arvestuse alamkonto suletakse.

2. samm. Sulgege konto 99 "Kasum ja kahjum"

Konto 99 "Kasum ja kahjum" on ette nähtud organisatsiooni aruandeaasta töö lõpliku finantstulemuse moodustamiseks. Aasta jooksul kajastab see tavategevuse kasumit või kahjumit ning muude tulude ja kulude saldot (vastavalt kontodele 90 ja 91). Lisaks arvestatakse kontol 99 trahvid ja trahvid maksude ja lõivude eest, samuti kogunenud tulumaksu summa ja selle ümberarvestused.

Samal ajal, kui organisatsioon rakendab PBU 18/02, ei saa see kajastada tulumaksu laekumist, tehes kande konto 99 deebetile ja konto 68 krediteeringule. Maksusumma kindlaksmääramiseks peab selline ettevõte korrigeerida tingimuslikku kulu (tulu) kasumimaksuga. Veelgi enam, vastavalt PBU 18/02 punktile 20 tuleks tingimuslik tulumaksukulu (tulu) arvesse võtta kasumiaruandes avatud eraldi allkontol. Sellest tulenevalt kajastavad PBU 18/02 rakendavad organisatsioonid kontol 99 täiendavalt kogunenud tingimusliku tulumaksukulu (tulu) ja püsivate maksukohustuste (varade) summasid.

Märkus. Tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu) määratakse aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja tulumaksumäära korrutisena (PBU 18/02 punkt 20).

Märkus. Püsiva maksukohustuse (vara) all mõistetakse maksusummat, mis toob kaasa tulumaksu tasumise suurenemise (vähenemise) aruandeperioodil (PBU 18/02 punkt 7).

Erinevalt kontodest 90 ja 91 ei suleta kontot 99 aasta jooksul. Sellel moodustatud saldo näitab organisatsiooni finants- ja majandustegevuse vahetulemusi.

Aruandeaasta lõpus on vaja võrrelda deebet- ja kreeditkäivet kontol 99. Krediidijääk kontol 99 kajastab puhaskasumit ja deebetsaldo tähendab, et organisatsioon kandis aruandeaasta lõpus kahjumit. .

Vastavalt Juhendile suletakse konto 99 lõpliku kandega 31. detsembril ja saadud puhaskasumi summa kantakse konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” kreedit. Kui organisatsiooni aasta töötulemuste põhjal tekib kahjum, debiteeritakse selle summa kontolt 84. See tähendab, et peate tegema ühe järgmistest kannetest:

Deebet 99 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum",

Aruandeaasta puhas (jaotamata) kasum kanti maha;

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum", Krediit 99

Aruandeaasta katmata kahjumit kajastatakse.

Seega muutub konto 99 saldo nulliks. Kuid alamkontod avatakse ka kontole 99. Mida nendega teha?

Juhend ei ütle midagi kontole 99 avatud alamkontode sulgemise vajaduse kohta. Sellest hoolimata on soovitav konto 99 reformida samade reeglite järgi nagu kontot 90 või 91. Teisisõnu soovitame kasutusele võtta täiendava alamkonto -konto 99-9 "Saldo" kontole 99 kasumit ja kahjumit." Sellest kujuneb lõplik majandustulemus - aruandeaasta puhaskasum või -kahjum, mis aasta lõpus tuleb kanda kontole 84. Aruandeaasta lõpus suletakse kõik kontole 99 avatud alamkontod. sisemised kanded alamkontole 99-9. Sellised alamkontode lähtestamise kanded on dateeritud aruandeaasta 31. detsembril.

Märkus. Konto 99 analüütilise arvestuse ülesehitus peaks tagama kasumiaruande koostamiseks vajalike andmete genereerimise (juhendi VIII jagu).

Tuletame meelde, et konto 99 allkontode avamisel tuleb keskenduda vormi nr 2 “Kasumiaruanne” näitajate koosseisule. See tähendab, et vajadusel saab kontole 99 avada mitme korralduse alamkontod. Näiteks alamkonto 99-1 “Kasum/kahjum enne makse” (1. järjekorra alamkonto) jaoks on soovitatav esitada veel vähemalt kaks 2. järjekorra alamkontot, nimelt:

Alamkonto 99-1-1 "Kasum/kahjum müügist";

Alamkonto 99-1-2 "Muude tulude ja kulude saldo".

Kui kontol 99 on mitmetasandiline analüüs, toimub selle konto ümberkujundamine etappide kaupa. 2. järjekorra alamkontode avamisel kantakse nende saldod sisemiste kirjete kaudu vastavale 1. järjekorra alamkontole. Seejärel kantakse 1. järku alamkontodel tekkinud jääk alamkontole 99-9 maha. Alles pärast seda kantakse alamkontol 99-9 tekkinud jääk (aruandeaasta puhaskasum või -kahjum) konto 84 deebetile või kreeditile.

Märkus. Töökontoplaan, sealhulgas sünteetilised ja analüütilised kontod (alamkontod), on organisatsiooni poolt heaks kiidetud arvestuspoliitika osana (21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ artikli 6 punkt 3).

Näide 2. Kasutame näite 1 tingimust. Oletame, et Reformation LLC rakendas 2008. aastal PBU 18/02. Organisatsiooni poolt kontole 99 avatud alamkontode saldod 2008. aasta lõpu seisuga on toodud tabelis. 2.

Tabel 2. Reformation LLC 2008. aasta bilansi fragment

Raamatupidamises sulgeb Reformation LLC alamkontod 99 kandega 31. detsembril 2008:

Deebet 99-1-1 Krediit 99-1

1 800 000 RUB - müügikasumi/kahjumi arvestuse alamkonto 99-1-1 on suletud;

Deebet 99-1 Krediit 99-1-2

100 000 hõõruda. - muude tegevuste kasumi/kahjumi arvestamise alamkonto 99-1-2 on suletud;

Deebet 99-1 Krediit 99-9

1 700 000 RUB (1 800 000 RUB - 100 000 RUB) - alamkonto 99-1 kasumi/kahjumi arvestamiseks enne maksude sulgemist;

Deebet 99-2 Krediit 99-2-1

408 000 hõõruda. - tingimusliku tulumaksukulu/tulu arvestuse alamkonto 99-2-1 on suletud;

Deebet 99-2 Krediit 99-2-2

12 000 hõõruda. - alakonto 99-2-2 püsivate maksukohustuste (varade) arvestuseks on suletud;

Deebet 99-9 Krediit 99-2

420 000 hõõruda. (408 000 RUB + 12 000 RUB) - alamkonto 99-2 tulumaksu laekumiste arvestamiseks suletakse;

Deebet 99-9 Krediit 99-3

1000 hõõruda. - maksusanktsioonide arvestuse alamkonto 99-3 suleti.

Pärast kõigi 2. ja 1. järjekorra alamkontode sulgemist võrdleb organisatsioon alamkonto 99-9 deebet- ja kreeditkäivet. Selle alamkonto deebetkäive ulatus 421 000 rublani. (420 000 rubla + 1 000 rubla), krediit - 1 700 000 hõõruda. Alamkonto 99-9 krediidijääk on 1 279 000 rubla. (1 700 000 - 421 000 RUB). See tähendab, et 2008. aasta lõpus sai Reformation LLC kasumit 1 279 000 rubla.

Lõpliku kandega 31. detsembril 2008 sulgeb organisatsioon alamkonto 99-9 ja kannab aruandeaasta puhaskasumi konto 84 krediiti:

Deebet 99-9 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum",

1 279 000 RUB - 2008. aasta puhaskasum kanti maha.

3. samm. Peegeldage puhaskasumi jaotust

Ainult selle osalejate üldkoosolekul on õigus teha otsus organisatsiooni puhaskasumi suunamise kohta teatud eesmärkidel piiratud vastutusega äriühingus ja aktsiaseltsis - aktsionäride üldkoosolekul. Fakt on see, et selle küsimuse otsustamine kuulub ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku ainupädevusse. Alus – lk. 3 lk 3 art. 91 ja lõiked. 4 lõige 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 103.

Reeglina kasutatakse majandusaasta tulemuste põhjal saadud puhaskasumit dividendide maksmiseks ettevõtte osalejatele või aktsionäridele ning reservfondi täiendamiseks. Kui organisatsioonil on varasemate aastate kahjumit katmata, võib ettevõtte osanike (aktsionäride) otsusel kasutada aruandeaasta puhaskasumit nende kahjude hüvitamiseks. Samas ei ole raamatupidajal õigust teha enne ettevõtte osalejate (aktsionäride) korralise koosoleku toimumist puhaskasumi jaotamise kohta raamatupidamises kandeid. Näiteks kui on eelmiste aastate kahjum ja aruandeaasta kasum, ei ole tal õigust neid näitajaid tasaarvestada.

Erandiks sellest reeglist on juhud, kui ettevõtte põhikirjas on otseselt märgitud eesmärgid, millele puhaskasum tuleks suunata, ja nende eest mahaarvamiste kindel summa (protsentides või teatud summa kujul). Seejärel, ootamata ära osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku vastavat otsust, kajastab raamatupidaja raamatupidamises puhaskasumi jaotust järgmistel eesmärkidel: iga-aastased sissemaksed reservfondi või osaline eelmiste aastate kahjumi tagasimaksmine. Kasumi jaotamise faktist ja mahaarvamiste konkreetsetest summadest tuleb ühingu osalejaid (aktsionäre) loomulikult teavitada enne aastakoosolekut.

Märkus. Puhaskasumi jaotamise korra saab ette näha otse ettevõtte põhikirjas.

Siin on muid võimalusi puhaskasumi kasutamiseks:

Ettevõtte põhikapitali suurendamine (tingimusel, et asutamisdokumentides tehakse vastavad muudatused);

Sihtotstarbeliste fondide loomine (kogumisfond, tootmis- ja ühiskonnaarengu fond, tarbimisfond, heategevusfond, sotsiaalsektori fond, ettevõtete töötajate korporatsioonifond jne).

Seltsi puhaskasumi sihtotstarbelise jaotamise otsus dokumenteeritakse osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku protokollis. See dokument on aluseks asjakohaste kannete tegemiseks raamatupidamises.

Vastavalt Juhendis sätestatud reeglitele peab konto 84 analüütiline raamatupidamine tagama teabe kättesaadavuse rahaliste vahendite kasutamise suundade kohta. See tähendab, et organisatsioonil on õigus avada selle konto jaoks vajalikud alamkontod.

Dividendide maksmine osalejatele (aktsionäridele)

Kui osa aruandeaasta kasumist saadetakse organisatsioonis osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmiseks, tehakse raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 70

Kajastatakse organisatsiooni töötajatest osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmise võlg;

Kajastub võlg teistele osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmiseks.

Märkus. Teatud liiki eelisaktsiate dividende saab maksta ka aktsiaseltsi erifondidest, mis on eelnevalt moodustatud selleks otstarbeks.

Millisel hetkel need kanded teha - aruandeaasta 31. detsember või ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku toimumise kuupäeval ehk siis juba järgmisel aastal?

Organisatsiooni aruandeaasta tulemustel põhinev iga-aastaste dividendide väljakuulutamine kuulub aruandekuupäevajärgsete sündmuste kategooriasse. See on kirjas PBU 7/98 lõikes 3. Kui sündmus leiab aset pärast aruandekuupäeva, tuleb selle kohta teave avaldada bilansi ja kasumiaruande lisades. Aruandeperioodi jooksul ei pea aga tegema ühtegi raamatupidamiskirjet (PBU 7/98 punkt 10). Organisatsioon kajastab dividendide kogumise tehinguid ainult perioodil, mil osalejate (aktsionäride) üldkoosolek otsustab eraldada kasumi dividendide maksmiseks. Ehk siis need kanded tehakse järgmisel aastal.

Märkus. Ligikaudne loetelu majandustegevuse faktidest, mida saab tunnistada sündmusteks pärast aruandekuupäeva, on toodud PBU 7/98 lisas.

Näide 3. Kasutame näidete 1 ja 2 tingimusi. Reformation LLC osalejate aastakoosolek toimus 2. märtsil 2009. See kinnitas organisatsiooni 2008. aasta aruande ja otsustas kasutada 2008. aastal saadud puhaskasumit. kasum 300 000 rubla. otsustati jaotada ühingu osaliste vahel proportsionaalselt nende osadega põhikapitalis.

Reformation LLC avalikustas informatsiooni 2008. aasta väljakuulutatud dividendide kohta raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas ega teinud 2008. aasta raamatupidamises täiendavaid kandeid. Ettevõte kajastas dividendide laekumist 2. märtsi 2009 kandega:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 75-2 "Arvutused tulude väljamaksmiseks"

300 000 hõõruda. - arvesse on võetud võlg osalejate ees 2008. aasta dividendide maksmiseks.

Pöörake tähelepanu! Dividendide maksmisel on oluline netovara väärtus

Piiratud vastutusega äriühingul ei ole õigust teha otsust oma kasumi jaotamise kohta osalejate vahel, kui selle otsuse tegemise hetkel on tema netovara väärtus väiksem kui põhikapital ja reservfond või väheneb. kui nende suurus selle otsuse tulemusel (02.08.1998 N 14-FZ föderaalseaduse artikkel 1, artikkel 29).

Aktsiaseltsil ei ole õigust teha otsust (välja kuulutada) aktsiatelt dividendide maksmise kohta, kui (tsiviilseadustiku artikli 102 punkt 3 ja seaduse nr 208-FZ artikli 43 punkt 1):

Ettevõtte netovara väärtus on väiksem kui tema põhikapital ja reservfond;

Dividendide väljamaksmise tulemusena väheneb ühingu netovara väärtus põhikapitalist ja reservfondist;

Dividendide maksmise otsuse tegemise päeval on ühingu netovara väärtus väiksem tema põhikapitalist, reservfondist ja emiteeritud eelisaktsiate likvideerimisväärtuse üle nende nimiväärtusest;

Dividendide väljamaksmise tulemusena väheneb ühingu netovara väärtus põhikapitalist, reservfondist ja emiteeritud eelisaktsiate likvideerimisväärtuse üle nende nimiväärtusest.

Aktsiaseltside netovara väärtuse hindamise kord kinnitati Venemaa Rahandusministeeriumi ja Föderaalse Väärtpaberituru Komisjoni 29. jaanuari 2003. aasta korraldusega N 10n N 03-6/pz. Sellest dokumendist võivad juhinduda ka piiratud vastutusega äriühingud. Nende jaoks pole ju eraldi normatiivakt välja töötatud.

Osamaksed reservfondi

Reservfondi moodustamise kohustus kehtestatakse ainult aktsiaseltsidele. Piiratud vastutusega äriühingutel on õigus luua vabatahtlikult reservfond (02/08/1998 föderaalseaduse N 14-FZ artikkel 30).

Aktsiaseltsid moodustavad reservfondi artikli lõikes 1 sätestatud reeglite kohaselt. 26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 208-FZ (edaspidi seadus nr 208-FZ) artikkel 35. Fondi suurus määratakse kindlaks ettevõtte põhikirjas, kuid selle väärtus ei tohi olla väiksem kui 5% põhikapitalist.

Aktsiaseltsi reservfond moodustatakse iga-aastaste kohustuslike sissemaksetega, mida tehakse kuni reservfondi kehtestatud väärtuse saavutamiseni. Iga-aastaste sissemaksete minimaalne suurus on 5% puhaskasumist ja konkreetne sissemaksete summa on näidatud hartas.

Reservfondi saab kasutada ainult artikli lõikes 1 loetletud eesmärkidel. Seaduse nr 208-FZ artikkel 35.

Märkus. Reservfond on ette nähtud aktsiaseltsi kahjumite katmiseks, samuti muude vahendite puudumisel võlakirjade tagasimaksmiseks ja ettevõtte aktsiate tagasiostmiseks (seaduse nr 208-FZ artikkel 1, artikkel 35).

Reservfondi vahendite moodustamise ja kasutamise üle peetakse arvestust kontol 82 “Reservkapital”. Kuna reservfondi iga-aastaste sissemaksete suurus on kehtestatud organisatsiooni põhikirjas, on raamatupidajal õigus aktsionäride aastakoosolekut ootamata kajastada raamatupidamisdokumentides reservfondi täiendamist järgmise kandega:

Iga-aastased sissemaksed reservfondi on tehtud.

Näide 4. 2008. aasta lõpus sai Balance OJSC puhaskasumit 270 000 rubla. Organisatsiooni põhikapital on 1 000 000 rubla, reservfondi väärtus 1. jaanuaril 2008 on 33 000 rubla. Ettevõtte põhikirjas on kirjas, et igal aastal kantakse 5% aruandeaasta puhaskasumist reservfondi, kuni reservfond jõuab 50 000 rublani. (1 000 000 RUB x 5%).

Võttes arvesse organisatsiooni 2008. aastal saadud puhaskasumi suurust, peaks selle aasta reservfondi iga-aastaste sissemaksete summa olema 13 500 rubla. (RUB 270 000 x 5%). Neid mahaarvamisi arvesse võttes ei küündi reservfondi väärtus veel 50 000 rublani. [(33 000 RUB + 13 500 RUB)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 82

13 500 hõõruda. - tehti mahaarvamisi 2008. aasta reservfondi.

Eelmiste aastate kahjude tagasimaksmine

Nagu juba mainitud, on ühingu osalejate (aktsionäride) üldkoosolekul eelmiste aastate katmata kahjumite olemasolul õigus kasutada aruandeaasta puhaskasumit nende tasumiseks. Lisaks saab selleks kasutada kogu aruandeaasta puhaskasumi summat või ainult osa sellest (näiteks, mis jääb alles pärast dividendide maksmist). Mis summa täpselt eelmiste aastate kahjude katteks eraldatakse, on märgitud üldkoosoleku protokollis.

Märkus. Maksustamise eesmärgil on organisatsioonil õigus vähendada jooksva maksustamisperioodi maksustatavat kasumit eelmiste aastate kahjumi võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 283).

Oletame, et organisatsioonil on eelmiste aastate jooksul kogunenud märkimisväärne hulk katmata kahjusid. Seltsi osalised (aktsionärid) kehtestasid oma tagasimaksmiseks järgmise korra. Kui organisatsioon saab aruandeaastal puhaskasumit, siis 10% selle summast kasutatakse eelmiste aastate kahjude hüvitamiseks, ülejäänud kasum jaotatakse osalejate (aktsionäride) korralisel koosolekul. See kord on ette nähtud ettevõtte põhikirjas. Sellises olukorras on raamatupidajal õigus juba enne aastakoosolekut kajastada raamatupidamisdokumentides tehing eelmiste aastate kahjude osaliseks tagasimaksmiseks.

Pange tähele, et hiljem võib osalejate (aktsionäride) üldkoosolek otsustada eraldada aruandeaasta puhaskasumist täiendava osa vanade kahjumite tagasimaksmiseks, näiteks veel 5% puhaskasumi summast. Seejärel tuleb teha raamatupidamises kanne kahjumi tagasimaksmise kohta kahel korral: aruandeaasta 31. detsembri seisuga (umbes 10% puhaskasumist selleks eraldamiseks) ja aastakoosoleku toimumise päeval (kasutamise kohta). veel 5% puhaskasumist).

Eelmiste aastate kahjumi tagasimaksmine aruandeaasta puhaskasumi arvelt kajastatakse kandega:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 84, alamkonto "Eelmiste aastate katmata kahjum",

Osa eelmiste aastate kahjumist on tagasi makstud.

Kasumi kasutamine muudel eesmärkidel

Kui äriühingu osalised (aktsionärid) otsustavad kasutada aruandeaasta puhaskasumit põhikapitali suurendamiseks, tuleb teha raamatupidamises järgmine kanne:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 80

Põhikapitali on suurendatud.

Kontoplaan ei näe ette eraldi kontosid ega alamkontosid sihtotstarbeliste fondide (kogumisfond, tarbimisfond, sotsiaalsektori fond, heategevusfond, ettevõtte töötajate korporatiivfond jne) arvestuseks. Neid vahendeid moodustavad organisatsioonid kajastavad neid kontol 76, avades selle jaoks vastavad alamkontod. Seega kajastab sotsiaalsektori fondi loomist kanne:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 76, alamkonto "Sotsiaalsfääri fond",

Kajastub sotsiaalsektori fondi loomine.

Märkus. Aktsiaseltsi töötajate korporatsioonifondi kulutatakse eranditult selle aktsionäride poolt müüdud ettevõtte aktsiate omandamiseks, et neid hiljem töötajate seas paigutada (seaduse nr 208-FZ artikli 35 punkt 2).

Sihtotstarbeliste fondide vahendeid kulutatakse eranditult ettevõtte põhikirjas või muudes kohalikes dokumentides sätestatud eesmärkidel. Oletame, et aasta lõpus oli kontol 76 jäänud kasutamata rahasummasid. Kas need tuleks kontole 84 maha kanda? Raamatupidajal ei ole õigust selliseid otsuseid iseseisvalt teha. Lõppude lõpuks lahendavad kõik organisatsiooni puhaskasumi kasutamisega seotud küsimused selle osalejad või aktsionärid. Kui aastakoosolek otsustab kasutamata raha kapitaliseerida, kajastab raamatupidaja seda järgmise kandega:

Deebet 76, alamkonto "Kogumisfond" ("Tarbimisfond" jne), Krediit 84, alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum",

Fondi kasutamata osa arvatakse jaotamata kasumi hulka.

Kui sellist otsust ei tehta, on fondi eelmisel aastal kulutamata jäänud vahendid jätkuvalt konto 76 vastaval alamkontol ja need on mõeldud järgmisel aastal samadel eesmärkidel kasutamiseks.

Oletame, et ettevõtte osalejad (aktsionärid) otsustavad aruandeaastal saadud puhaskasumit mitte jaotada. Seejärel peab raamatupidaja märkuse tegema:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 84, alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum",

Aruandeaasta kasum kapitaliseeriti.

Märkus. Puhaskasumist sihtotstarbeliste fondide moodustamise ja nendest fondidest vahendite kulutamise kord tuleb ette näha ettevõtte põhikirjas.

Mida teha, kui saate kahju

Aruandeaasta kahjumit saab hüvitada eelmiste aastate jaotamata kasumi, lisakapitali (v.a ümberhindlusest tingitud vara väärtuse suurenemise summa), reservfondi ja asutajate sihtosaluse arvelt.

Lisaks on ettevõttel õigus vähendada põhikapitali suurust netovara suuruseni. Lõppude lõpuks ei tohiks ettevõtte netovara väärtus olla väiksem kui tema põhikapital (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 90 punkt 4 ja artikli 99 punkt 4). Sel juhul kajastub raamatupidamisdokumentides järgmine kanne:

Deebet 80 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

Põhikapitali on vähendatud.

Märkus. Kui teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus on netovara väärtus väiksem kui põhikapital, on ettevõte kohustatud põhikapitali vähendama (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 90 ja 99).

Otsuse aruandeaasta kahjumi katmise kohta teeb ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosolek. See on sätestatud lõigetes. 3 lk 3 art. 91 ja lõiked. 4 lõige 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 103.

Nii nagu puhaskasumi jaotamisel, kajastub aruandeaasta kahjumi tagasimaksmine raamatupidamises aastakoosoleku otsuse kuupäeval. Kui kahjum kaetakse eelmiste aastate jaotamata kasumist või lisakapitalist, teeb raamatupidaja kanded:

Aruandeaasta kahjum hüvitati eelmiste aastate kasumit kasutades;

Deebet 83 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

Aruandeaasta kahjum tasuti täiendava kapitali abil.

Märkus. Ettevõtte põhikapitali suurendamine tema poolt kantud kahjude katteks ei ole lubatud.

Aktsiaseltsid loovad reservfondi, mille vahendeid saab muu hulgas kasutada kahjumi katmiseks. Rõhutame, et reservfondi vahendeid kasutatakse kahjumi tasumiseks ainult muude allikate puudumisel – kui ettevõttel ei ole eelmiste aastate jaotamata kasumit ja selle laekumist ei ole oodata ka lähiaastatel.

Piiratud vastutusega äriühingutel, kes on vabatahtlikult moodustanud reservfondi, on õigus kulutada oma vahendeid põhikirjas sätestatud eesmärkidel. Teisisõnu saavad nad reservfondi kasutada aruandeaasta kahjumite katmiseks ka siis, kui neil on eelmiste aastate jaotamata kasum.

Märkus. Kui organisatsiooni käsutuses olevatest allikatest ei piisa aruandeaasta kahjumi katmiseks, otsustab osalejate (aktsionäride) üldkoosolek kajastada katmata kahjumit bilansis.

Aruandeaasta kahjumi tagasimaksmise operatsioon reservfondist kajastub järgmiselt:

Aruandeaasta kahjum tasuti reservfondist.

Kahjude katmine asutajate täiendavate sihipäraste sissemaksete kaudu registreeritakse:

Deebet 75, alamkonto “Sihtsissemaksete arvestus”, Krediit 84, alamkonto “Aruandeaasta katmata kahjum”,

Aruandeaasta kahjum kanti asutajate arvelt maha.

Näide 5. 2008. aastal sai Balance LLC kahjumi summas 717 000 RUB. Alates 1. jaanuarist 2009 oli organisatsiooni raamatupidamises eelmiste aastate jaotamata kasum 420 000 rubla ulatuses. ja reservfond - 27 000 rubla. 6. märtsil 2009 toimunud osalejate üldkoosolek otsustas kasutada 2008. aasta kahjumi tasumiseks 50% eelmiste aastate jaotamata kasumist ja kogu reservfondist. Ülejäänud kahjusummat on võimatu maha kanda, kuna selleks pole muid vahendeid.

Deebet 84, alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum", Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

210 000 hõõruda. (420 000 RUB x 50%) - osa aruandeaasta kahjumist maksti tagasi eelmiste aastate jaotamata kasumist;

Deebet 82 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

27 000 hõõruda. - osa aruandeaasta kahjumist maksti tagasi reservfondist;

Deebet 84, alamkonto "Eelmiste aastate katmata kahjum", Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

480 000 hõõruda. (717 000 rubla - 210 000 rubla - 27 000 rubla) - katmata kahju kajastub.

Kohapealse kontrolli läbiviimiseks ettevõtete valimise üheks kriteeriumiks on organisatsiooni kahjumlik tegevus kahe või enama kalendriaasta jooksul (föderaalse maksuteenistuse 30. mai 2007. a korralduse nr MM-3-06/ lisa nr 2). 333). Arvestades seda asjaolu, saab raamatupidaja kasutada oma lemmikmeetodit tekkinud kahjude varjamiseks - kanda osa kuludest kontole 97 “Edasilükkunud kulud”. Tõepoolest, mõnel juhul võib seda meetodit kasutada. Kuid ettevaatus ei tee siin halba, sest kõiki kulusid ei saa ohutult tulevikku jätta. Maksuarvestuses kantakse järk-järgult maha kulud, mis arvestuspõhimõtete kohaselt on liigitatud otsesteks kuludeks. Seetõttu ei ole kaudsete kulude kajastamine kontole 97 täiesti õige, kuna maksudeklaratsioonis ei ole võimalik kahjumit sel viisil vähendada - kaudsed kulud kantakse täielikult maha (maksuseadustiku artikli 318 punkt 2). Vene Föderatsioonist).

Käesolevas artiklis käsitleme võimalust, kui raamatupidaja otsustas siiski kajastada seaduslikult saadud kahju majandusaasta lõpu aruandes ja on valmis seda kaitsma.

Esiteks tuleb öelda, et maksuhaldur nõuab ettevõttelt kahju tekkimise põhjendamist ja argumendina tuleb tuua konkreetsed põhjused. Kui rääkida sellest maksuhalduri nõudest, siis võib tähelepanu pöörata sellele, et mitte ükski normatiivakt ei nõua maksumaksjalt kahju põhjendamist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 seab tulumaksu arvutamisel kulude kajastamiseks kaks tingimust: majanduslik põhjendus ja dokumentaalsed tõendid. Parem on aga varuda hästi sõnastatud selgitusi, mis rahuldavad maksuhalduri huve, kui vaidlema ja inspektoritega suhteid rikkuma.

Aasta lõpu kaotuse põhjustena võib kasutada järgmisi argumente.

Põhjus üks: Oletame, et organisatsioonil on raskusi oma toodete müümisel. Kuid sellise organisatsiooni kulud vähenevad reeglina aeglasemalt, kui tulud vähenevad.

Põhjus kaks: Teine tulemuslikkuse halvenemise põhjus on see, et ettevõte on nõudluse vähenemise tõttu sunnitud oma toodete hindu alandama ja mõnikord isegi alla omahinna.

Kolmas põhjus: võib kasutada ka argumenti, et ettevõte tegi tootmishoonetes kulukaid remonditöid ja võttis selle maksumuse kohe kuludena arvesse; sellepärast kaotus tekkiski.

Nagu teate, võivad ettevõtted olla väikesed, keskmised, suured, lisaks saavad nad kasutada erinevaid maksustamissüsteeme, nagu üldsüsteem, lihtsustatud süsteem ja UTII.

Kõigepealt vaatame kahjumi arvestamist üldise maksustamissüsteemi ja PBU 18/02 kohaldamisel. Aruandeperioodi sulgemisel kantakse alamkontol 90-9 tekkinud jääk maha kontole 99 “Kasum ja kahjum”. Kui kahju laekub, saab genereerida järgmise kande:

Deebet 99 alamkonto "Kasum (kahjum) enne makse" Krediit 90-9

– kajastatakse aruandeperioodi tavategevuse kahjum.

Samuti saab kahjumi laekumise korral konto 91-9 sulgeda. Juhtmestik saab olema selline:

Deebet 99 alamkonto "Kasum (kahjum) enne makse" Krediit 91-9

– kajastatakse aruandeperioodi muude tehingute kahjum.

Järgmise aasta 1. jaanuari seisuga peaks alamkontode 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 jääk olema null. Selleks reformitakse aruandeaasta lõpus bilanss. Arvestusprogrammid arvestuse pidamiseks näevad ette bilansi ümberkujundamist aasta lõpus.

Kui organisatsioon rakendab PBU 18/02, siis samaaegselt aruandeperioodi sulgemisega on vaja kajastada tingimuslik tulumaksutulu. Tingimuslik tulu tulumaksuks tekib siis, kui ettevõte kannab kahjumit. Selle näitaja arvutamiseks tuleb aruandeperioodi raamatupidamislik kahjum korrutada 20 protsendiga (tulumaksumäär). Kasumimaksu tingimusliku tulu summa kajastub raamatupidamises samanimelisel alamkontol, mis avatakse kontole 99 “Kasum ja kahjum” (PBU 18/02 punkt 20).

Raamatupidamises tuleb tingimusliku tulu suurust kajastada kirjalikult:

Deebet 68 Krediit 99 alamkonto "Tingimuslik tulumaksutulu"

Aruandeperioodi tingimusliku tulu summa on kogutud.

Deebet 09 Krediit 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused"

Kahjumilt kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara, mis makstakse tagasi järgmistel aruande(maksu)perioodidel.

Selle kohta saate lisateavet, lugedes uuesti PBU 18/02 lõiget 14, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 283 ja rahandusministeeriumi 14. juuli 2003 kirja nr 16-00-14/219. See kiri viitab sellele, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki artiklis 283 kvalifitseeritakse sellest tulenev kahjum maksustamise mõttes tulevikku ülekantavaks kahjumiks, mis vähendab järgmiste aruandeperioodide maksustamisbaasi. Seega on maksustamise eesmärgil edasikantud aruandeperioodi kahjum edasilükkunud tulumaksu vara ja kajastatakse raamatupidamises konto 09 “Edasilükkunud tulumaksu vara” deebetina kooskõlas konto 68 “Maksude ja lõivude arvestused” kreeditiga. ”.

Vaatleme majandustulemuste (kasumi ja kahjumi) kajastamist organisatsiooni jaoks, kes arvutab igakuised tulumaksu ettemaksed tegeliku kasumi alusel ja rakendab PBU 18/02. Raamatupidaja registreerib järgmised kanded:

jaanuar 2011:

Deebet 90-9 91-9 Krediit 99

– kajastab jaanuarikuu majandustulemust (kasumit) summas 50 000 rubla;

Deebet 99 Krediit 68

– kajastab tingimuslikku tulumaksukulu summas 10 000 RUB. (50 000 x 20%).

veebruar 2011:

Deebet 68 Krediit 51

– kanti üle jaanuarikuu tulumaksu ettemaks 10 000 rubla;

Deebet 90-9 91-9 Krediit 99

– kajastas veebruari majandustulemust (kasumit) summas 120 000 rubla;

Deebet 99 Krediit 68

– kajastas tingimuslikku tulumaksukulu summas 24 000 RUB. (120 000 x 20%).

märts 2011:

Deebet 68 Krediit 51

– kanti üle veebruarikuu tulumaksu ettemaks 24 000 rubla;

Deebet 99 Krediit 90-9, 91-9

– kajastab märtsikuu majandustulemust (kahjumit) summas 280 000 rubla;

Deebet 68 Krediit 99

– kajastatud tingimisi tulumaksu tulu summas 56 000 rubla. (280 000 x 20%);

Deebet 09 Krediit 68

– kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara summas 22 000 RUB. ((50 000 + 120 000 – 280 000) x 20%).

Selle tulemusena on konto 99 saldo 1. aprilli 2011 seisuga deebet ja on 88 000 rubla. Kontol 68 on ka deebetsaldo - 34 000 rubla.

Kasumiaruanne tulumaksu ja puhaskasumi (kahjumi) arvutuste moodustamise kohta näeb sel juhul välja järgmine (tuhandetes rublades):

Tulumaksu ja puhaskasumi (kahjumi) arvutuste koostamine

kasumiaruandes

UTII-d kasutavad organisatsioonid on kohustatud pidama raamatupidamisarvestust (21. novembri 1996. aasta seaduse nr 129-FZ artikkel 4). See tähendab, et nad peavad koostama ja esitama maksuametile finantsaruanded täies mahus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 alapunkt 5, punkt 1, artikkel 23). Ka sellistel organisatsioonidel võib aruandeperioodi lõpus tekkida kahju.

Oletame, et organisatsioon kandis 100 000 rubla kahjumit ja arvestusliku tulu ühekordne maks oli 35 000 rubla. Sel juhul näeb kasumiaruanne välja järgmine:

(Jätkub kasumiaruanne)

Lisaks jooksva kahju arvessevõtmisele saate tulumaksu arvutamisel arvesse võtta ka eelmistel maksustamisperioodidel saadud kahju (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 punkt 1). Sel juhul võetakse arvesse ainult neid kahjusid, mis on tekkinud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki reeglitele. Eelmiste perioodide kahjumite ülekandmiseks tuleb kohaldada kahte reeglit (kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 lõigetes 2 ja 3):

Esimene reegel: kahjumit saab edasi kanda mitte rohkem kui 10 aastat.

Teine reegel: kahjud makstakse tagasi nende laekumise järjekorras.

Kahjumit saab edasi kanda mitte igal maksustamisperioodil, vaid teatud ajavahemike järel. Igal juhul ei tohi ajavahemik, mille jooksul konkreetse aasta kahjum maksubaasi vähendada, ületada 10 aastat. Kõik selle perioodi jooksul mahakandmata jäänud kahjud jäävad tasumata. See tuleneb maksuseadustiku artikli 283 lõike 2 lõike 3 sätetest.

Vastavalt Venemaa Rahandusministeeriumi 21. septembri 2009. a kirjale nr 03-03-06/2/177 on 20-protsendilise tulumaksumääraga tehingutest tekkinud kahju summa kandmisel. edasi tulevikku, ei pea vähendama tehingutelt saadud tulu võrra, mis maksustatakse tulumaksumääraga 9 või 15 protsenti.

Tähelepanu tuleks pöörata veel ühele asjaolule: teatud tüüpi tegevustest saadavat kasumit saab kasutada teatud tüüpi kahjude hüvitamiseks. See reegel kehtib teenindustööstuse ja talude tegevusest tekkinud kahjude kohta. Selliseid kahjusid saab katta ainult nende tööstusharude ja talude tegevusest saadava kasumiga. Sama kehtib ka organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldavate väärtpaberitega tehtavatest tehingutest tekkinud kahjude kohta, organiseeritud väärtpaberiturul mittekaubeldavate väärtpaberitega tehtavatest tehingutest tulenevate kahjude kohta, samuti kahjude kohta, mis on saadud tehingutelt futuurtehingute finantsinstrumentidega, millega ei kaubelda organiseeritud väärtpaberiturul. turul.

Liigume edasi lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate ettevõtete juurde. Kui aasta lõpus ületasid organisatsiooni kulud maksustatavat tulu, tuleb ühe maksu asemel eelarvesse kanda miinimummaks. See on 1 protsent aasta maksustatavast tulust. Lisaks saab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.18 lõike 6 alusel kahjumi laekumisel tasutud maksu miinimumsumma järgmise 10 aasta jooksul kuludena maha kanda. Ja siin, nagu üldises maksusüsteemis, kehtivad ka eelmiste aastate kahjude arvestamise reeglid:

Esimene reegel: kahjusummat saab edasi kanda tulevikku, kuid mitte rohkem kui 10 aastat ette.

Teine reegel: tuleb dokumenteerida kahju suurus ja selle suurus, mis vähendab maksubaasi igal maksustamisperioodil (näiteks esmane dokumentatsioon (aktid, arved, maksudeklaratsioonide koopiad, tulude-kulude raamat jne). kantud kahju suurust ja iga aasta kohta vähendamiseks aktsepteeritud summat kinnitavad dokumendid on vajalikud kogu selle üleandmise õiguse kasutusaja jooksul.

Vaatleme näidet eelmiste aastate kahjude arvestamisest organisatsiooni jaoks, mis kasutab lihtsustatud maksustamissüsteemi objektiga "tulud miinus kulud".

Näide

2008. aasta eest sai organisatsioon kahjumit 300 000 rubla. Eelarve sisaldab minimaalset maksu 10 000 rubla. (saadud tulust 1 000 000 RUB × 1%).

2009. aastal vähendati maksubaasi 2008. aasta eest tasutud maksu miinimumsumma võrra 10 000 rubla ulatuses. Nii sai organisatsioon 2009. aasta lõpus 6000 rubla kahjumit. (sissetulek summas 1 150 000 rubla – kulud summas 1 146 000 rubla – 10 000 rubla).

Eelarvesse kantakse miinimummaks 11 500 rubla.

2010. aastal vähendati maksubaasi 2009. aasta eest makstud miinimummaksu summas 11 500 rubla. 2010. aasta ühtse maksu maksubaas oli 1 388 500 rubla. (sissetulek summas 2 550 000 rubla – kulud summas 1 150 000 rubla – 11 500 rubla).

2010. aasta alguses oli eelmiste aastate tasumata kahjude summa 306 000 rubla. 2010. aasta lõpus tasumisele kuuluv ühtne maks on:

162 375 rubla ((1 388 500 RUB – 306 000 RUB) × 15%).

Eelmiste aastate kahjumi tasaarvestus 2010. aasta ühtses maksudeklaratsioonis näeb antud juhul välja selline.

Rahandusministeeriumi 22. juuni 2009 korraldusega nr 58n kinnitatud deklaratsiooni punkti 2 real 210 on märgitud 2010. aasta maksustatava tulu suurus (2 550 000 rubla). Sama jaotise reale 220 on märgitud maksustatavate kulude summa, mis sisaldab 2009. aasta eest tasutud maksu miinimumsummat (1 150 000 rubla - 11 500 rubla). Kuna 2010. aasta maksubaas on positiivne (tulusid on rohkem kui kulusid), märgitakse reale 230 eelmiste aastate kahjude summa summas, mis ei ületa 2010. aasta maksubaasi. Tulude kogusumma (rida 240) 2010. aasta arvutatakse ridade 210, 220 ja 230 vahena. Seega vähendatakse 2010. aasta maksustamisbaasi eelmiste aastate kahjumi võrra.

Kui 2010. aasta maksubaas oli negatiivne (tulusid oli vähem kui kulusid), siis oleks pidanud real 250 kajastama jooksva maksustamisperioodi kahjumit. Sel juhul puudub organisatsioonil allikas eelmiste aastate kahjude katmiseks, mistõttu ei pea nende suurust deklaratsioonile märkima (Rahandusministeeriumi 22. juuni 2009 korraldusega nr 1 kinnitatud korra V jagu 58n).

Eelneva kokkuvõtteks juhime lugejate tähelepanu muudatustele, mis viidi sisse Rahandusministeeriumi 2. juuli 2010 korraldusega nr 66n. Selle dokumendiga kinnitatakse organisatsioonide finantsaruannete vormid: bilanss ja kasumiaruanne, samuti kapitalimuutuste aruande vormid, rahavoogude aruanne ja saadud vahendite sihtotstarbelise kasutamise aruanne.

Kasumiaruande tüüpvormil ei ole read nummerdatud. Ridade koodid on toodud eraldi Venemaa Rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. aasta korralduse nr 66n lisas 4. Kui organisatsioon esitab statistikaasutustele ja muudele täitevasutustele aruandeid, peavad read olema nummerdatud vastavalt kinnitatud koodidele. Kui aruandlus koostatakse aktsionäridele või teistele kasutajatele, kes ei ole täitevvõimuorganid, ei ole bilansiridade nummerdamine vajalik. See tuleneb Venemaa rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. aasta korralduse nr 66n lõikest 5. Uusi vorme peate kasutama ainult 2011. aasta finantsaruannete esitamisel.

Sünteetilist arvestust peetakse sünteetilistel raamatupidamiskontodel vastavalt organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaanile (Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldus nr 94n). Me räägime oma materjalis arvust 99.

Konto 99 "Kasum ja kahjum"

Vastavalt kontoplaanile on konto 99 "Kasum ja kahjum" vajalik selleks, et teha kokkuvõte teabe organisatsiooni lõpliku majandustulemuse kujunemise kohta aruandeaastal.

Just sellele kontole koguneb aasta läbi tavategevuse ja muude tehingute kasum või kahjum.

Deebet 99 on kasum või kahjum

Iga kuu suletakse sünteetilised kontod 90 “Müük” ja 91 “Muud tulud ja kulud” (“nullile nullida”). Selle põhjuseks on asjaolu, et nende kontode deebet- või kreeditkäive on määratud kontole 99.

Näitame seda 90 loendamise näitel.

Kuu jooksul müüdi kaupa 118 000 rubla, sh. Käibemaks 18%. Müügimaksumus on 85 000 rubla. Kontol 90 muid tehinguid ei toimunud.

Vaatamata sellele, et konto 90 allkontod koguvad jätkuvalt käivet aasta läbi (need suletakse alles 31. detsembril), tuleb sünteetiline konto 90 ise sulgeda iga kuu lõpus. Selleks võrreldakse kreedit- ja deebetkäivet iga kuu viimasel päeval:

Konto 90 sulgemiseks kuu lõpus peate selle debiteerima 15 000 rubla:

Seega konto 90 suleti:

Kui kuu lõpus osutub konto 90 deebetkäive suuremaks kui kreeditkäive, siis tekib kahjum, mida kajastab pöördkanne: Deebet 99 - Krediit 90.

Sarnaselt tuvastatakse kasum ja kahjum muude tegevusliikide puhul, mille tulud ja kulud kajastatakse kontol 91:

Deebet 91 – krediit 99 tähendab, et kuu lõpus tekkis kasum muudest tegevustest.

Deebet 99 – krediit 91 tähendab, et kuu muude tulude ja kulude pealt oli kahjum.

Konto 99 - tulumaksu arvutamiseks

Aasta jooksul kajastatakse kontol 99 ka kogunenud, püsivate maksukohustuste ja -varade summad ning selle maksu tegelikust kasumist ümberarvestamiseks tehtud maksed ning tasumisele kuuluvate maksusanktsioonide summa. Seega näeb tingimusliku tulumaksukulu arvestamine vastavalt PBU 18/02, aga ka lihtsalt tulumaks deklaratsiooni alusel, kui PBU 18/02 kohaste arvutuste arvestust ei peeta, selline : Deebet 99 - Kreedit 68. Sama Kanne kajastab tulumaksu, käibemaksu ja muude maksude eelarvesse laekuvate trahvide ja trahvide laekumist.

Sanktsioonid eelarvevälistele fondidele (näiteks pensionifond) tuleks arvutada järgmiselt: deebet 99 - krediit 69 “Sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse arvutused”.

Kui kasumiarvutuste arvestus toimub vastavalt PBU 18/02-le, võib deebetkonto 99 vastata ka kontole 09 “Edasilükkunud tulumaksu vara”. Seega tehakse raamatupidamiskanne D99 K09 edasilükkunud tulumaksu vara mahakandmisel selle objekti, mille jaoks see tekkis, võõrandamise korral.

Konto sulgemine 99

Aasta lõpus nullitakse konto 99 kontole 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” määratud vahega nulli: toimub nn “bilansi ümberkujundamine”. Aasta lõpus tähendab deebet 99 - krediit 84 kirjendamine seda, et aasta lõpus tuvastatud lõplik kasum kõikide tegevuste puhul arvestatakse eelmiste aastate kasumitesse (kahjumitesse). Ja aasta lõpu kahjum kajastub: deebet 84 - krediit 99.

Seega on vastus küsimusele “Kasum konto 99 deebetilt või kreditilt” järgmine: aasta jooksul tähendab konto 99 kreedit jääk kasumit ja deebet - kahjumit. Vastavalt sellele tähendab konto 99 debiteerimine aasta jooksul igakuise kahjumi kajastamist (samuti tulumaksu ja sanktsioonide võtmist), selle krediteerimine aga kasumit. Sellest tulenevalt tähendab konto 99 krediteerimine aasta lõpus bilansi reformimisel seda, et aasta lõppes kahjumiga ja debiteerimine (Deebetkonto 99 - Krediidikonto 84) tähendab, et aasta lõpus saadi kasumit.

Tervitused! Täna vaatleme päris teenuseid pakkuva ettevõtte “kuu sulgemise” protsessi. Vaatame, kuidas meie raamatupidamisteooria praktikas töötab. Samal ajal õppigem taas "pööre vaatama".

Vastavalt raamatupidamisteooria põhitõdedele ja meie uutele teadmistele proovime ennustada, mida peaksime pärast “kuu sulgemist” nägema. Selguse huvides võtame aluseks meie ettevõtte käibebilansi (TSV). Siin on näide OSV-st.

Kas see pole mitte see, mida me ootame?

• Kontol 26 ei tohiks kuu lõpus saldot olla.
  need. BalanceEndingDebit(SKD) = 0
• Kontod 90 ja 91 peavad olema ilma saldota
• Mõned summad peaksid kajastuma konto 99 perioodi käibes

Vaatame, kuidas meie käive on muutunud.

Kommenteerin veidi.

Vaata, kuu lõpus oli konto 26 “suletud” – sellest sai 0. See on hea. Siin on juhtmestiku logi, mis näitab, kuidas see juhtus.

Nagu näeme, “kandvad kulukontod” oma akumuleeritud summad kreedit-deebetkontolt majandustulemuste kontole. Kas mäletate finantstulemuste valemit? Millised kontod on seotud?

Niisiis, deebet 90 ja 91 kontod koguvad meie ettevõtte jooksva kuu kulusid.

Postitused kontole 99

Nüüd saame arvutada igaühe finantstulemuse. Finantstulemuse arvutamine on mingi toiming 90, 91 kontol. Nagu mäletate, peaksid kontod 90 ja 91 pärast finantstulemuse summeerimist võrduma 0-ga. Ja finantstegevuse lõpptulemus on kontol 99.

Kontode 90 ja 91 saldod peaksid olema kogu kontol null. Nende kontode alamkontodel on saldod kuni 31. detsembrini, ootel on menetlus – saldo ümberkujundamine. Aga sellest pikemalt hiljem.

Selline näeb olukord välja meie SALT-is kontode 90, 91 ja 99 puhul. Selline olukord tekib pärast kulude "kandmist" kontole 90, AGA kuni sulgemiseni 90, 91.

Vaata, ma tõstsin kogu SALTi põhikontod esile, et näidata kuu sulgemise vaheetappi. Näeme, et konto 26 on suletud: selle saldod on nullis. Ja meie puhul kuvati konto 26 summa konto 90 deebetis.

Meie näites on ettevõttel ainult konto 26. Kui oleks konto 44, siis ka see suletaks ja sealt saadav summa läheks konto 90 deebetile.

Seega kogub konto deebet 90 summasid ettevõtte kulukontodelt, millele lisandub müüdud kaupade ja toodete maksumus. Kulud, nagu teate, on saadaval tootmis- ja kaubandusettevõtetele. Meile ainult kogunenud kulud kontolt 26.

Nüüd näeme, et kontodel 90 ja 91 moodustati deebetkäibe (DO) ja Credit Turnover (CR) jaoks erinevad summad. Selgub, et kõigil nendel kontodel on lõppsaldo: 1705778,54 ja 11374,53. Nüüd pole meie jaoks erilist vahet, kus see saldo on – deebet- või kreeditkontol. Meie jaoks on oluline ainult üks asi:

Kontode 90 ja 91 sulgemine eeldab selliseid toiminguid, nii et saldo muutub nulliks. Need. peame tegema sellised kanded iga konto kohta, mis on kirjas 99-ga, et meie numbrid - 1705778.54 ja 11374.53 - kaoksid. Need. ülejäänud osa muutuks nulliks. See on reegel kokku 90 ja 91 konto sulgemisel – nende saldo peaks olema null.

Ja selleks, et saldod muutuksid nulliks, peame olemasolevad DO ja KO vahed (need on lõppsaldod) üle kandma kontole 99. Teisisõnu
- konto 90 jaoks "lisame" deebetile 1705778.54.
— 91 konto puhul “lisame” Krediidile 11374,53

Järgmises aruandes on näidatud, kuidas me lisame postituste kaudu vajalikke numbreid, sulgedes seeläbi kontod 90 ja 91. Nende kontode sulgemine on õige, kui pärast seda on nende saldod perioodi (kuu) lõpus 0.

Nagu näete, toimub kontode 90 ja 91 sulgemine nende sisemiste alamkontode 90.9 ja 91.9 kaudu kirjavahetuses kontoga 99. See, kus deebet- või kreeditkirjes kuvatakse 90,9 (91,9), sõltub sellest, kus pole piisavalt summasid, nii et kontol on perioodi lõpus 0.

Järeldus
Nüüd oleme vaadanud väga-väga-väga lihtsat varianti, kuidas näeb välja “käive” ja teenust pakkuvate ettevõtete “kuu sulgemise” põhimõtet.

Kaubandusorganisatsioonide jaoks näeb SALT välja mõnevõrra erinev. Näiteks, näeme 41 ja 44 loendusi. Tootmise jaoks - see on 20, 25, 40, 43, 44.

Kõigil ettevõtetel võib olla 76 ja 73 kontot. Lisaks on paljudel ettevõtetel 01 kontod oma 02 ja 08 abikontodega.

Kogu see mitmekesisus polegi nii keeruline, kui esmapilgul tundub. Ükskõik, milliste raamatupidamiskontodega peate raamatupidamises tegelema, kõik tuleb "käibesse", kus on vaja kõikidelt Kulude raamatupidamiskontodelt võtta summad ja need "kolida" kontodele 90 ja 91. Seejärel teisaldage saadud saldod kontodelt 90 ja 91 kontole 99. Ja nii iga kuu kuni detsembrini. Detsembris toimub kuu lõpus veel üks operatsioon, mida nimetatakse bilansireformiks.

"Kuu sulgemise" protsessi jaoks on veel mõned põhiteadmised, mis mõjutavad summade kontole 90 ülekandmise reegleid. Seda kõike vaatame praktilistes tundides ja õpime lahendama selliseid raamatupidamissituatsioone üritusest kuni kuu lõpuni.

Lisand
Artikkel tekitas küsimusi, mis oli ootuspärane. Raamatupidamine pole keeruline teema, kuid kõik selle numbrid ja reeglid muudavad selle keeruliseks, segaseks ja segaseks. Esimesed küsimused näitasid, et seda artiklit tuleks rohkem selgitada. Järgmine artikkel annab vastuse kahele olulisele küsimusele:
— kas SALTis tuleks esitada rohkem üksikasju?
- SOOLA kontol 26 on erinevad summad - kas see on viga artiklis?

P.S. Tavaolukord: “surev” ettevõte, aasta sulgemist kästi teha teisel raamatupidajal, kelle jaoks sulgemise tegi alati “1C programm ise”. Ja sel juhul toimus terve aasta kuude sulgemine teise pearaamatupidaja käsitsi sisestamisega. Vastavalt sellele ei suleta nüüd kuu lõpus - detsembris (bilansireform) midagi automaatselt. Nüüd pole mõtet seda üles seada. Raamatupidaja teab ainult seda, et kõik peaks minema kontole 84. Ja millised vahepostitused peaksid olema - raske öelda. Seetõttu voolas kõik sujuvalt minuni. Seetõttu palun mitte arutada raamatupidajat, vaid aidata lähetustega.

Kui see on raske, siis audiitorid või PBU

Seadke oma töös asjad paika, kasutades 1C konfiguratsiooni "IT-osakonna juhtimine 8"

TÄHELEPANU! Kui olete sõnumi sisestamise akna kaotanud, klõpsake nuppu Ctrl-F5 või Ctrl-R või brauseris nuppu "Värskenda".

Teemat pole pikka aega uuendatud ja see on märgitud arhiveerituks. Sõnumite lisamine pole võimalik.
Kuid võite luua uue lõime ja nad vastavad teile kindlasti!
Magic Foorumis on iga tund rohkem 2000 Inimene.

Juriidilisele isikule majandusaasta sulgemisel koostatakse raamatupidamiskanded järgmises järjekorras:

1. Kuluarvestuse (sh kaudsete kulude) raamatupidamisarvestuse sulgemine.
2. 90 konto sulgemine, ettevõtte kasumi arvutamine.
3. Bilansi ümberkorraldamine: ettevõtte tulude ja kulude arvestuse põhikontode sulgemine, ettevõtte finantsseisundi, äritegevuse efektiivsuse analüüsimine, organisatsiooni puhaskasumi või puhaskahjumi näitaja saamine.

Aasta lõpetav on kokkuvõte organisatsiooni majandustulemustest aruandeaasta 31. detsembri seisuga.

Enne sulgemist on vaja üle kontrollida kõik põhiandmed ja läbi viia kohustuslikud regulatiivsed toimingud:

1. Lepitada arveldused vastaspooltega, analüüsida raamatupidamisdokumentatsiooni, taastada äritegevuse kuvamise järjekord (kontode 50, 51, 60, 62, 76 jne analüüs).
2. Arvutage aasta lõpus töötajate töötasu, maksud ja kindlustusmaksed (kontod 70, 68, 69).
3. Analüüsida kaupade ja varude jääke (kontod 41, 10, 43). Tehke lao inventuur ja vajadusel korrigeerige andmeid.
4. Arvutage põhivarale amortisatsioon, viige läbi ümberhindlus (arvestus.
5. Kontrollige tehtud kulusid (seirekontod 20, 29, 25, 26, 44 jne).
6. Arvutage kõik ettevõtte laekunud tulud ja kulud (kontode 90 ja 91 saldod kantakse kontole maha.

   Konto 99 “Kasum ja kahjum”. Majandustulemuste arvestus. Postitused

Midagi meeles pidada! Vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele esitatakse finantsaruanded maksuhaldurile enne aruandeaastale järgneva aasta 31. märtsi. Kõik kontrollimistoimingud enne aasta lõppu tuleks aga läbi viia järk-järgult kogu 4. kvartali jooksul.

Pärast ettevalmistavate protseduuride lõppu suletakse aasta - reformitakse bilanss, milles selgub ettevõtte puhaskasum või puhaskahjum.

Põhilised raamatupidamiskanded aastalõpu sulgemiseks

Müügianalüüs

Organisatsioonide tavategevuse tulemuste kokkuvõtmiseks on vaja analüüsida konto 90 alamkontosid:

• 90.1: sellel alamkontol kuvatakse kõik ettevõtte poolt müüdud kauba kohta laekunud kviitungid. Alamkonto jääk on perioodi laekunud tulu:

  Dt50,51 Kt90,01 - makse laekunud;

  Dt62 Kt90,01 - müügitulu kajastub;

• 90.02: müügil müüdavate kaupade maksumus:

  Dt90.02 Kt41 - kauba arvestusliku väärtuse mahakandmine;

  Dt90,02 Kt20 - tehtud tööde maksumus;

• 90.03: kuvatakse reguleerivatele asutustele tasumisel kogunenud käibemaks:

Iga kuu võrreldakse alamkonto andmeid ja jääk kantakse alamkontole 90.09, kus kuvatakse arvutatud majandustulemused: Dt - kahjum; Kt - kasum.

Perioodi sulgemisel lähevad saldod 90.09 konto 99 deebetisse koos tavapäraste äritegevuse liikide kasumiga ja konto kreeditisse. 99 kahjumliku töö eest.

Mittetegevusega seotud tegevuste analüüs

Organisatsiooni tavapärase äritegevusega mitteseotud tehingute puhul viiakse analüüs läbi 91 konto seire alamkontode alusel:

• 91.01: alamkonto on mõeldud ettevõtte muude tulude kohta teabe hoidmiseks. Need võivad hõlmata järgmist: vahetuskursi erinevused, laoseisust tulenevad varude ülejäägid, tulu osapooltele antud laenatud vahenditest jne:

  Dt50,51 Kt91,01 - oma seadmete müügist saadud tulu;

  Dt73 Kt91.01 - tulu antud laenudest tasutud intressidena;

• 91.02: siia kogutakse infot kõigi tegevusväliste kulude kohta: panga vahendustasud, kaubapuudused, maksutrahvid ja trahvid jne:

  Dt91,02 Kt66,67 - intressi maksmine laenatud vahendite kasutamise eest;

  Dt91.02 Kt01 - seadmete maksumuse vähendamine ümberhindluse tulemuste põhjal.

Iga kuu võrreldakse alamkonto andmeid ja jääk kantakse alamkontole 91.09, kus kuvatakse arvutatud majandustulemused: Dt - kahjum; Kt - kasum.

Perioodi sulgemisel lähevad saldod 90.09 konto 99 kreeditisse tavapäraste äritegevuste eest saadud kasumiks ja konto deebetisse. 99 kahjumliku töö eest.

Tasakaalu reformatsioon

Pärast kõigi põhikontode sulgemist vastavalt raamatupidamise reeglitele ja kogu kogutud teabe analüüsimist reformitakse bilanss – tehakse kindlaks üldine majandustulemus ja määratakse see kontole. 84 hilisemaks levitamiseks. Läbiviidud reformimine võib rääkida organisatsiooni tööjõu- ja materiaalsete ressursside kasutamise tõhususest:

1. Dt99 Kt84 - aasta jooksul jaotamata kasumi kuvamine;
2. Dt84 Kt99 - teave katmata kahjude kohta.

Otsused kasumi jaotamise või kahjumi katmise viiside kohta tehakse omanike üldkoosolekul pärast raamatupidamise aastaaruande kinnitamist.

Praktiline näide aastalõpu sulgemistehingute ettevalmistamisest

Osaühing "Kolosok" tegeleb tarnijatelt ostetud kontoritoolide müügiga 3000 rubla eest (koos käibemaksuga 18% - 457,62). Aasta jooksul ostuhind ei muutunud, mistõttu müügihind jäi samaks: 5000 rubla (koos käibemaksuga 18% - 762,71). Aasta jooksul müüdi kogu kaup (40 tk).

Lisaks maksab ettevõte pangateenuste eest, mis moodustasid 890 rubla.

Raamatupidamiskanded lõpetatud äritehingute kohta:

• Dt41 Kt60: 101 694,20 rubla - kontorimööbli laekumine lattu edasiseks müügiks;
• 19,03 Dt 60: 18 305,80 hõõruda. - tarnijalt käibemaks;
• Dt51 Kt90.01: 200 000 rubla - toolide müügist saadav tulu;
• Dt 91,02 Kt41: 101 694,20 hõõruda. - toolide maksumuse mahakandmine (Kolosok LLC maksumus sisaldab ainult tarnijate ostuhinda);
• 90,03 Dt 68,02 Kt: 30 508,47 RUB - maksuhaldurile tasumisele kuuluva käibemaksu arvutamine;
• Dt 91.02 Kt51: 890 hõõruda. - panga vahendustasud.

Tulemused kontole 90 kuu lõpus:

Dt: 101 694,20 RUB + 30 508,47 hõõruda. = 132 202,67 hõõruda.

Kt: 200 000 hõõruda.

Lõppsaldo: 67 797,33 rubla - müügist saadud kasum.

Tulemused 91 konto kohta kuu lõpus:

Dt 91,09 Kt 91,02: 890 hõõruda. - kaotus.

Aasta lõpetamine:

90,09 Dt99: 67 797,33 hõõruda. - kuvatakse kasum tavapärastest äritegevustest.

Dt 91,09 Kt99: 890 hõõruda. - kahjumit mittepõhitegevusest.

Aruandeaasta lõpus sai Kolosok LLC kasumit, mis arvatakse jaotamata kasumi hulka:

Dt84 Kt99: 66 907,33 hõõruda. - ettevõtte majanduselu majandustulemuste kindlaksmääramine aasta lõpus, seisuga 31. detsember.

Küsimused ja vastused teemal

Materjali kohta pole veel küsimusi esitatud, teil on võimalus olla esimene, kes seda teeb

Mis on bilansi reformimine?

Avaldamise kuupäev

Tasakaalu reformatsioon on protseduur, mis viiakse läbi igal aastal, eriti suurettevõtetes ja korporatsioonides, juhatuse otsusega. Selle eesmärk on fikseerida lõppenud aasta majandustulemus. Seda tehakse saadud tulu ja kasumi näitajate ning vahendite kasutamise andmete võrdluse alusel.

Tasakaalu reformatsioon on protsess, mida saab läbi viia ainult vastava loa või volitatud isiku korralduse olemasolul. Üldjuhul kinnitab igal aastal kokku kutsutav juhatus esindaja üldhääletusega või investorid lahendavad küsimused otse koosolekul.

Bilansi ümberkujundamine: konteeringud

Seega tuleks ennekõike tutvuda ettevõtte spetsialisti koostatud raamatupidamiskannetega. Eriti huvitav on konto 80, mida nimetatakse "kasumiks ja kahjumiks", kuna see sisaldab summasid, mis kajastavad raha laekumist ja nende suunamist teatud vajaduste rahuldamiseks. Vastavalt sellele näitab kreeditpool rahaliste ressursside kaotust ja deebetpool nende sissevoolu allika kaupa. Selgub, et ettevõtte positsioon aruandekuupäeval sõltub suuresti selle konto jäägist.

Kui kord on nii otsustatud tasakaalu reform tuleb läbi viia, raamatupidaja, lähtudes juhtkonna soovidest ja nõudmistest, jaotab kasumi. Suurem osa sellest on mõeldud omanikele jaotatakse aktsiateks proportsionaalselt investori hoiuste summadega. Kui selle toimingu tulemusena tekib ülejääk, omistatakse see erikontole 88, millele antakse iseenesestmõistetav nimi "Eelmiste aastate jaotamata kasum". Seejärel suunatakse see summa osaliselt reservkontodele ootamatute kulude katteks.

Praegu ei usu kõik ettevõtted seda tasakaalu reform on raamatupidamispraktikas oluline ja vajalik element. See protseduur aitab aga tõesti juhtkonnal investoritele ja omanikele selgelt näidata, kui palju nad ettevõtte tegevusest raha saavad ja kuhu muud vahendid eraldatakse. Sellega seoses võime järeldada, et reformatsioon toimib üsna tõhusa mehhanismina, mis ei kaota alati oma tähtsust.

Sellel alal on ka oma puudused ja raskused.

Protseduur ise ei ole ülikeeruline skeem, mis nõuab pingutust ja aega. Probleemid tekivad sageli halbade raamatupidamistavade tõttu. Tihti on “komistuskiviks” raamatupidamise sulgemisel ja tulemuste summeerimisel tehtud vead.

99 konto sulgemine

Selliste oluliste vigade vältimiseks peaksid ettevõtted pöörama erilist tähelepanu finantsdokumentatsiooni auditeerimisele. Kvaliteetne ja õigeaegne kontroll suurendab mitte ainult tootlikkust, vaid ka kontrolliteenuste usaldust.

Esmalt tuleb lõplikult vormistada iga-aastane finantsaruanne ja seejärel tasakaalu reform, mille käigus kantakse maha eelmise aruandeperioodi kasum ja suletakse muud kontod. Jaotamata jääk läheb eelmiste aastate kahjude katteks. Selle protseduuri majanduslik tähendus seisneb koostatud bilansi mõningases täiustamises. Edaspidi on sellise dokumendiga lihtsam töötada, kuna kõik vajalikud konteeringud on tehtud ja kontod suletud.

Juriidilisel isikul on õigus iseseisvalt valida konkreetne reformimise teostamise viis, olles selle meetodi eelnevalt dokumentidesse märkinud. Lisaks nõuab see protsess spetsialistilt mitte vähem täpsust ja kirjaoskust, kuna ka kolmanda osapoole auditiorganisatsioonid kontrollivad hoolikalt vormindatud bilanssi.

Tasakaalu reformatsioon

Majandusaasta aruannete koostamisel on vajalik bilansi reformimine, et uuel aastal alustada raamatupidamist “uuel lehel”. Kõigepealt tuleb sulgeda kontod 90 “Müük”, 91 “Muud tulud ja kulud” ning 99 “Kasum ja kahjum”. Üldjuhul on bilansi ümberkorraldamise kanded dateeritud 31. detsembriga.

Konto sulgemine 90 "Müük"

Aasta jooksul kogub konto 90 andmeid organisatsiooni tavategevuse tulude ja kulude kohta. Konto 90 “Müük” jaoks avatakse erinevad alamkontod. Müügitulu arvestamiseks avatakse alamkonto 90-1 “Müügitulu”. Müüdud toodete (kaubad, tööd, teenused) maksumus kajastub alamkontol 90-2 “Müügikulu”. Müüdud toodete (kaubad, tööd, teenused) hinnas sisalduv käibemaksu summa võetakse arvesse alamkontol 90-3 "Käibemaks" ning müüdud toodete hinnas sisalduv aktsiisimaksu summa. arvesse alamkontol 90-4 "Aktsiisid." Kui organisatsioon maksab ekspordimakse, siis on lisaks vaja kasutada alamkontot 90-5 “Eksporditollimaksud”. Ettevõtted saavad kasutada muid alamkontosid, näiteks 90-6 “Müügimaks”, 90-7 “Müügikulud”, 90-8 “Halduskulud”.

Tavategevuse finantstulemuse kajastamiseks kasutatakse alamkontot 90-9 “Kasum/kahjum müügist”.

Tähelepanu! Iga kuu lõpus võrdleb raamatupidaja deebetkäibe suurust alamkontodel 90-2 - 90-8 kreeditkäibega alamkontol 90-1.

Deebetkonto 99

Tulemuseks on kuu müügikasum või -kahjum. See summa kantakse aruandekuu lõpus maha kontole 99 “Kasum ja kahjum”. Kui müügist saadakse kasumit, tehakse järgmine kirje:

Deebet 90-9 Krediit 99

Kui tekib kahju, tehakse kanne:

Deebet 99 Krediit 90-9

Selgub, et iga kuu lõpus pole sünteetilisel kontol 90 “Müük” saldot. Kõigil selle konto alamkontodel on aga deebet- või kreeditsaldod, mille väärtus akumuleerub. Neid saldosid ei saa aasta jooksul maha kanda.

Aruandeaasta detsembrikuu viimasel päeval pärast detsembri majandustulemuse mahakandmist tuleb konto 90 “Müük” sees sulgeda kõik alamkontod. Sel juhul kantakse nende saldod alamkontole 90-9:

Deebet 90-9 Krediit 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

• konto 90 alamkontode jääk kantakse maha;

Deebet 90-1 Krediit 90-9

• Alamkonto "Tulu" jääk kantakse maha.

Nende kannete tulemusena ei ole uue aruandeaasta 1. jaanuari seisuga konto 90 “Müük” alamkontodel saldot.

Näide. Tootmisettevõtte Vasilek LLC raamatupidamises oli 2002. aasta lõpus alamkonto 90-1 laenu jääk summas 630 000 rubla. Ja konto 90 “Müük” deebetsaldod olid järgmised:

alamkonto 90-2 - 345 000 rubla;

alamkonto 90-3 - 100 000 rubla;

alamkonto 90-6 - 30 000 rubla;

alamkonto 90-7 - 80 000 rubla;

alamkonto 90-9 - 75 000 rubla.

Bilansi reformimisel teeb Vasilek OÜ raamatupidaja järgmised kanded:

Deebet 90-1 Krediit 90-9

• 630 000 hõõruda. — alamkonto “Tulu” jääk kantakse maha;

Deebet 90-9 Krediit 90-2

• 345 000 RUB — alamkonto “Müügikulu” jääk kantakse maha;

Deebet 90-9 Krediit 90-3

• 100 000 hõõruda. — “Käibemaksu” alamkonto jääk kantakse maha;

Deebet 90-9 Krediit 90-6

• 30 000 hõõruda. — alamkonto “Müügimaks” jääk kantakse maha;

Deebet 90-9 Krediit 90-7

• 80 000 hõõruda. — alamkonto “Müügikulud” jääk kantakse maha.

Lõpetamiskonto 91 "Muud tulud ja kulud"

Tegevus- ja mittetegevusega seotud tulud ja kulud kajastatakse kontol 91. Selle struktuur ja kasutamise kord on sarnane konto 90 “Müük” struktuuri ja kasutuskorraga.

Konto 91 jaoks avatakse kolm alamkontot:

• 91-1 "Muud tulud";
• 91-2 "Muud kulud";
• 91-9 "Muude tulude ja kulude saldo".

Lisaks sellele saavad ettevõtted kasutusele võtta täiendavad alamkontod tegevusväliste tulude ja kulude eraldi arvestuseks:

• 91-3 "Mittetegevustulu";
• 91-4 "Mittetegevuskulud".

Märkus. Iga kuu lõpus võrdleb raamatupidaja käivet alamkontodel: deebetkäivet alamkontodel 91-2 ja 91-4 kreeditkäibega alamkontodel 91-1 ja 91-3.

Saadud tulemus näitab kuu kasumit või kahjumit. See summa kantakse aruandekuu lõpus maha kontole 99 “Kasum ja kahjum”. Kui teenitakse kasumit, kirjutatakse järgmine kanne:

Deebet 91-9 Krediit 99

• kajastub kuu kasumi suurus.

Ja kui kahju saadakse, tehakse kanne:

Deebet 99 Krediit 91-9

• kajastab kuu eest saadud kahjusummat.

Seega pole iga kuu lõpus kontol 91 saldot. Selle konto alamkontodel on aga endiselt deebet- või kreeditsaldo.

Peale detsembri – 31. detsembri majandustulemuse mahakandmist tuleb konto 91 alamkontod sulgeda. Selleks kantakse teiste alamkontode saldod alamkontole 91-9 järgmiste kannetega:

Deebet 91-9 Krediit 91-2 (91-4)

• alamkontode “Muud kulud” ja “Mittetegevuskulud” jääk kanti maha;

Deebet 91-1 (91-3) Krediit 91-9

• Alamkontode “Muud tulud” ja “Mittetegevustulud” jääk kanti maha.

Näide. 2002. aastal kajastas Vasilek LLC kontol 91 järgmisi andmeid:

• tegevustulu - 40 000 rubla;
• tegevuskulud - 35 000 rubla;
• mittetegevustulu - 123 000 rubla;
• mittetegevuskulud - 103 000 rubla;
• kasum põhitegevusest ja mittetegevusest - 25 000 rubla.

Aasta lõpus tegi raamatupidaja bilanssi reformides järgmised kanded:

Deebet 91-1 Krediit 91-9

• 40 000 hõõruda. — äritulud maha kantud;

Deebet 91-9 Krediit 91-2

• 35 000 hõõruda. — tegevuskulud maha kantud;

Deebet 91-3 Krediit 91-9

• 123 000 hõõruda. — mittetegevusest tulenev tulu kantakse maha;

Deebet 91-9 Krediit 91-4

• 103 000 hõõruda. — põhitegevusega mitteseotud kulud kantakse maha.

Lõppkonto 99 "Kasum ja kahjum"

Aasta jooksul kantakse aasta jooksul nii tavategevuse kui ka põhitegevuse ja mittetegevusega seotud tulude ja kulude finantstulemus kontole 99 maha. See kogub ka erakorralisi tulusid ja kulusid. See kajastab ka tulumaksuvõlga eelarve ees ja trahve maksurikkumiste eest. Seega on kontojääk 99 võrdne jooksva aasta puhaskasumi või -kahjumiga. Detsembrikuu viimaste kannetega kantakse see saldo kontole 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)."

Kui ettevõte oli aasta lõpus kasumis, siis tehakse raamatupidamises järgmine kanne:

Deebet 99 Krediit 84

• Aruandeaasta puhaskasum kanti maha.

Näide. 2002. aasta kohta on Vasilek LLC-l järgmised tulemused:

• kasum tavategevusest - 75 000 rubla;
• kasum põhitegevusest ja mittetegevusest - 25 000 rubla;
• tulumaks - 24 000 rubla.

Raamatupidamisarvestusse tehti järgmised kanded:

Deebet 90-9 Krediit 99

• 75 000 hõõruda. — tuvastati toote müügi finantstulemus;

Deebet 91-9 Krediit 99

• 25 000 hõõruda. — kajastab muude tulude ja kulude saldot;

Deebet 99 Krediit 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused"

• 24 000 hõõruda. — maksustatakse tulumaks;

Deebet 99 Krediit 84

• 76 000 hõõruda. (75 000 + 25 000 - 24 000) - lõplik majandustulemus on selgunud.

Kui organisatsioon sai aasta lõpus kahjumit, tehakse kanne järgmiselt:

Deebet 84 Krediit 99

• aruandeaasta kahjum kantakse maha.

Näide. Kasutame eelmiste näidete tingimusi, lisades vaid, et 2002. aastal ulatusid Vasilek OÜ maksuinspektsiooni trahvid 80 000 rublani.

Raamatupidamisraamatusse tehti järgmine kanne:

Deebet 99 Krediit 68 alamkonto "Arveldused trahvide eelarvega"

• 80 000 hõõruda. — eelarvesse makstavate trahvide summa on kogunenud.

Nii sai Vasilek LLC aasta lõpus 4000 rubla kahjumit. (80 000–76 000).

Bilansi reformimisel teeb raamatupidaja järgmise kande:

Deebet 84 Krediit 99

• 4000 hõõruda. — aruandeaasta kahjum kantakse maha.

O. Kurbangalejeva

Juhendaja

metoodika osakond

raamatupidamine ja auditeerimine

LLC "Audit Alliance"

Mis on deebet 99 – kas see on kasum või kahjum? Vastavalt kehtivale kontoplaanile. 99 “Kasum ja kahjum” on ette nähtud ettevõtte jooksva aruande/maksustamisperioodi majandustulemuste kuvamiseks. Andmed summeeritakse aasta kohta, mille jooksul kuvatakse sellel kontol kumulatiivselt infot äritehingute kohta.

Deebet- või krediidikasum 99

Kasumi või kahjumi sünteetilist ja analüütilist arvestust peetakse kontol 99 (kuulub aktiivne-passiivne tüüpi) koos vajalike alamkontode avamisega. Ühepoolne deebetsaldo viitab kahjumlikule tegevusele. Finantstulemuste andmete kajastamine toimub vastavate standardkirjete tegemisega:

• Deebet 99 Credit 91 tähendab kahjumliku kontojäägi mahakandmist. 91 “Muud kulud”.
• Deebet 99 Krediit 90 – kuu kahjum tavategevusest.
• Deebet 99 Krediit 84 – perioodi bilanss on reformitud, kandes aruandeaastal tuvastatud kasumi maha eelmiste perioodide tulemustesse.
• Deebet 99 Krediit 69 – eelarveväliste maksete puhul kogunesid sanktsioonid.
• Deebet 99 Krediit 68 – aruandeperioodide tulumaksu kogumine; trahvid, käibemaksu trahvid ja muud maksud eelarvesse.

Tähtis! Deebet 99 perioodi jooksul tähendab kahjumi tekkimist, maksude tasumist, sh sanktsioone; ja perioodi tulemuste põhjal - reformatsiooni abil näitab aasta kasumit.

Kontod 90, 91 suletakse igakuiselt kontole 99, kuid samal ajal on saldod analüütilistel alamkontodel. konto 99 lähtestatakse täielikult kalendriaasta lõpus.

Konto sulgemise näide. 90, 91, 99 standardse juhtmestiku jaoks:

• Deebet 99 Krediit 90 – ettevõtte tööst tulenev kahju kantakse maha.
• Deebet 99 Krediit 91 – muuna kajastatud kulude kahjum kantakse maha.
• Deebet 99 Krediit 84 – aastakasum maha kantud, konto. 99 on suletud.

Raamatupidamiskanne D99 K09 moodustatakse järgmistel juhtudel:

PBU nr 18/02 konto taotluse osana. 09 “Edalükkunud tulumaksu vara” (DTA) koondab informatsiooni maksuvarade liikumise kohta. Väikeettevõtetel on õigus seda PBU-d mitte kohaldada. IT sisaldab mahaarvatavate ajutiste erinevuste edasilükkunud tulumaksu kohustuste summasid. Selliste väärtuste arvestus korraldatakse igat tüüpi varade kohta eraldi.

Iga objekti, millelt tekkis ajutine erinevus, võõrandamisel kantakse edasilükkunud tulumaksu vara summa maha. Selleks tehakse tavapärane konteering: Deebet 99 Krediit 09 kogu käsutussumma eest.

Näide SHE mahakandmisest:

Ettevõte ostis seadmeid 700 000,00 rubla väärtuses kasuliku elueaga 5 aastat. Kulumi arvestamise meetodiks raamatupidamises on vähendav bilansi meetod ja maksuarvestuses lineaarne. Jooksval kalendriaastal arvestati amortisatsioonikulusid: raamatupidamises - 233 333,33 rubla; maksuarvestuse jaoks - 140 000,00 rubla.

Mahaarvatud erinevuse summa = 233 333,33 – 140 000,00 = 93 333,33 rubla. SHE = 93333,33 x 20% = 18 666,67 rubla, kirje tehakse: Deebet 09 Krediit 68 18 666,67 rubla eest.

Põhivaraobjekti võõrandamisel näiteks müügi tulemusena tehakse konteering: Deebet 99 Krediit 09 18 666,67 rubla eest võõrandatud põhivara eest.