IFRS ja finantsaruannete konsolideerimine osaluses. Konsolideeritud aruandlus

Ettevõtete grupi konsolideeritud aruannete koostamisel on nüansse, mis võivad oluliselt mõjutada majandustulemust. Nende hulka kuuluvad: varade arvestamine õiglases väärtuses, firmaväärtuse hindamise valitud protseduur, kontrolli olemasolu, investeeringud jne.

Ettevõtete grupi juriidiline jagunemine erinevateks ettevõteteks (juriidilisteks isikuteks) kajastab kas grupi moodustamise ajalugu (ühinemised ja ülevõtmised) või ettevõtete töö optimeerimise skeemi (riskijuhtimine, kaubamärgi esindamine turul, maksude optimeerimine jne), kuid sageli mitte majanduslikku olemust. IFRS nõuab, et teave kontserni kui terviku kohta esitataks nii, nagu oleks tegemist ühe majandusüksusega, eelistades sisule vormile. Konsolideeritud aruandlusel on individuaalse aruandluse ees mõned eelised ja see on kasutaja jaoks väärtuslikum. Siiski on konsolideerimisprotseduuril oma omadused, mida me selles artiklis käsitleme.

Konsolideeritud aruandluse eelised

Info investoritele kasulikkuse seisukohalt on konsolideeritud aruandlusel järgmised peamised eelised võrreldes kontserni ettevõtete individuaalse aruandlusega:

• Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande lisades kirjeldatakse kontserni juhtimis-/omandistruktuuri;
• konsolideeritud aruannetest on võimalik hinnata tütarettevõtete soetamisel tekkinud “enammakse” suurust (aruandekirje “Firmaväärtus”);
• konsolideeritud ettevõtte kapital kajastab (DNA) - seda osa jaotamata kasumist ja reservidest, mis ei kuulu emaettevõtte aktsionäridele;
• Kontserni ettevõtete vahelised grupisisesed tehingud, nagu ka kontsernisisesed saldod, elimineeritakse. Konsolideeritud aruanded kajastavad ainult kolmandate osapooltega tehtud tehingute tulemusi, välistades seega võimaluse majandustulemuste (näiteks varade ülepaisutatud hinnaga müügi tõttu kontserni ettevõtete vahel) ja bilansivaluuta (nõuded ostjate vastu) suurenemiseks. ja kontserni ettevõtete vahel tasumisele kuuluvate varade ülehinnatud ostu-müügi tehingute eest).

Aruandluse konsolideerimise põhiprintsiibid

Emaettevõte peab esitama konsolideeritud finantsaruanded, milles ta konsolideerib kõik investeeringud tütarettevõtetesse (IAS 27, IFRS 10). Konsolideerimismenetlus koosneb järgmistest punktidest.

Põhiprintsiibid

1. Konsolideeritud finantsseisundi aruanne, bilanss (BB). Ema- ja tütarettevõtete varad ja kohustused liidetakse rida-realt ning vastavad korrigeerimised tehakse kontsernisiseste saldode ja realiseerimata kasumi elimineerimise osas. Ostukuupäeval tuleb tütarettevõtte varasid hinnata õiglases väärtuses.
2. Konsolideeritud koondkasumiaruanne, kasumiaruanne (P&L). Kontserni ettevõtete kasumi- ja kahjumiartiklitele viiakse liitmise protseduur läbi nende konsolideerimisperimeetrisse arvamise hetkest. Välja on arvatud kontsernisisene käive ja realiseerimata kasum. Tütarettevõtte poolt enne kontserni kuulumise kuupäeva teenitud kasumit koondkasumiaruandes ei konsolideerita, kuna seda ei teeninud kontsern.

Firmaväärtus (BB varad) ja mittekontrollivate aktsionäride osalus (BB kapital)

Firmaväärtuse hindamine:

1. 100% ettevõtte omandamine. Firmaväärtus kujutab endast tütarettevõtte eest makstud hinna (ülekantud tasu) erinevust tema netovara õiglasest väärtusest omandamise kuupäeval. Tehingukulusid (tehingu sooritamise kulud, näiteks konsultandid) ei tohiks ettevõtte omandamise kulu hulka arvata. Sellised kulud kantakse koheselt maha jooksva perioodi kasumiaruandesse ja avalikustatakse raamatupidamise aastaaruande lisades (IFRS 3).
2. Seal on mittekontrollivad aktsionärid. Kui ettevõte omandab alla 100 protsendi tütarettevõtte aktsiatest, siis mittekontrolliva osaluse (NCS) osa avalikustatakse konsolideeritud aruandes eraldi omakapitali koosseisus. Tänapäeval on DNA juuresolekul firmaväärtuse hindamiseks lubatud kasutada kahte meetodit (IFRS 3.19):

• "osaline firmaväärtus" ehk osalise väärtuse meetod (DVA arvutatakse vastava protsendina ettevõtte netovara väärtusest konsolideerimise kuupäeval; eeldatakse, et firmaväärtus ei kuulu mittekontrollivatele aktsionäridele);
• "täieliku firmaväärtuse" või täisväärtuse meetod (DVA arvutatakse protsendina ettevõtte puhasväärtusest pluss mittekontrollivatele aktsionäridele kuuluv firmaväärtuse osa).

IFRS lubab iga tütarettevõtte omandamise puhul kasutada mis tahes hindamismeetodit.

Kapitali ja reservide arvutamine konsolideeritud aruannetes

Konsolideeritud finantsseisundi aruandes koosneb omakapital emaettevõtte aktsionäride omakapitalist ja tütarettevõtete mittekontrollivatest osalustest. Emaettevõtte aktsionäridele kuuluv omakapital arvutatakse tabelis 1 näidatud viisil.

Tabel 1. Emaettevõtte aktsionäridele võlgnetava kapitali arvutamine

Mittekontrollivate aktsionäride osa arvutatakse järgmiselt.

Kui kasutate "osalise firmaväärtuse" (osalise maksumuse) meetodit:

DNA = tütarettevõtte netovara bilansiline väärtus × DNA tütarettevõtte kapitalis (%)

“Täieliku firmaväärtuse” (täisväärtuse) meetodi kasutamisel vaata tabelit 2.

Tabel 2. Alumise rea arvutamine “täieliku firmaväärtuse” meetodil

Emaettevõtte investeeringud tütarettevõtetesse

Konsolideerimisel liidetakse rida-realt kõik kontserni ettevõtete varad ja kohustused. Kui jätta kirje “Investeeringud” (tütarettevõtetesse), siis selgub, et tütarettevõtete varad on kajastatud kahekordselt. Seetõttu sellised investeeringud elimineeritakse (elimineerimise aritmeetika on toodud allolevates näidetes).

Näide

Ei mingit head tahet. Emaettevõte korraldab tütarettevõtte tegevust järgmistel tingimustel: 51% on „ema“ sissemakse põhikapitali (AK), ülejäänud 49% on teiste aktsionäride osa. Tütarettevõte on organiseeritud 21.09.2013. Kontserni aruandekuupäev on 31. detsember 2013. Ema- ja tütarettevõtete bilansid kapitaliühingusse sissemakse kuupäeva ja aruandekuupäeva seisuga on toodud tabelis 3.

Tabel 3. Ema- ja tütarettevõtete bilansid

** Konsolideerimismenetluse käigus ei summeerita tütarettevõtte kapitali emaettevõtte kapitaliga, eemaldatakse grupisisesed investeeringud ning ettevõtte mittekontrollivate aktsionäride osa kajastatakse kapitalis eraldi real.

Ülalkirjeldatud näide on väga lihtne, kuid selle praktika laialdase kasutamise tõttu kasulik. Tihti kasutatakse äritegevuse eraldamise skeemi äriprotsesside optimeerimiseks, maksustamise optimeerimiseks või äriliste ja muude riskide vähendamiseks, viies osa ettevõttest üle eraldi ettevõttele.

Näide

Praktiline aspekt. Reaalses elus võib ettevõtte aruandlus ja üksuste üksikasjad olla palju keerulisemad. Seetõttu ei ole kohane ette kirjutada konsolideerimisalgoritmi ühe valemiga (nagu ülaltoodud näites). Praktilisem on kõik varade, kohustuste ja kapitali kirjed liita ning seejärel sisestada korrigeeriv konsolideerimiskanne (vt tabelid 4 ja 9).

Tabel 4. Korrigeeriva konsolideerimiskande rakendamine praktikas e

Tabel 9. Täieliku firmaväärtuse meetodi korrigeeriva konsolideerimiskande rakendamine

“Osaline firmaväärtus” (osalise soetusmaksumuse) meetod. Emaettevõte omandab 1. juunil 2013 tütarettevõttes 80% osaluse. Ostukuupäeva seisuga oli tütarettevõtte jaotamata kasum 65 miljonit rubla. (Soetamiskuupäeva ja aruandekuupäeva vahel kriminaalkoodeksis muudatusi ei ole).

Tütarettevõtte varade ja kohustuste väärtus omandamise kuupäeval kajastab nende õiglast väärtust.

Firmaväärtuse väärtuse languse kontrollimisel seisuga 31. detsember 2013 selgus, et selle õiglane väärtus oli aruandekuupäeval 50 miljonit rubla.

Firmaväärtuse väärtuse arvutamine:

Tütarettevõttes (80%) osaluse omandamise maksumus "Investeering ettevõttesse (D)" emaettevõtte bilansist = 188 miljonit rubla. (vt tabel 6).

Tabel 6. Firmaväärtuse allahindlus (kasumi ja kahjumi kaudu)

Emaettevõtte osa tütarettevõtte netovarast (omandamise kuupäeva seisuga):

(40 + 30 + 65) miljonit rubla. × 80% = 108 miljonit rubla.

188–108 = 80 miljonit rubla.

Tähtis: firmaväärtust arvestatakse tütarettevõtte omandamise kuupäeval. Selle väärtust ei saa järgnevatel aruandekuupäevadel suurendada. Firmaväärtust testitakse vähemalt kord aastas väärtuse languse suhtes. Paljud analüütikud on selle vara suhtes skeptilised, kuna selle arvutus on puhtalt aritmeetiline ega oma sageli majanduslikku olemust. Majandusliku sisu puudumisel (äratuntav kaubamärk, ainulaadne spetsialistide meeskond) kirjutavad paljud ettevõtted firmaväärtuse maha, kuna see on ettevõtte ostmisel lihtsalt juurdehindlus. Sel juhul kaob vajadus selle iga-aastase ümberhindluse järele.

Negatiivne firmaväärtus kajastatakse tuluna kasumi või kahjumi osana selle moodustamise hetkel. Mittekontrollivate aktsionäride osa väärtus:

NA (D) aruandekuupäeva seisuga × DNA% = 160 miljonit rubla. × 20% = 32 miljonit rubla.

Arvutame jaotamata kasumi koondaruannetes (vt tabel 5).

Tabel 5. Jaotamata kasumi arvutamine konsolideeritud aruannetes

Firmaväärtuse allahindlus kasumis või kahjumis kajastatakse reeglina halduskuludes või jaotatakse eraldi kirjena (kui allahindlus on perioodi finantstulemuse seisukohast oluline).

Näide

"Täieliku firmaväärtuse" (täisväärtuse) meetod. Kasutame eelmise näite tingimusi. DNA ja firmaväärtuse väärtuse arvutamine muutub järgmiselt (vt tabelid 7 ja 8):

Tabel 7. DNA maksumus aruandekuupäeva seisuga

Tabel 8. Jaotamata kasum konsolideeritud aruannetes

Kogu tütarettevõtte maksumus (100%) = 188 miljonit rubla. : 0,8 = 235 miljonit rubla.

Eeldatakse, et ettevõtte väärtus jaguneb aktsionäride vahel ühtlaselt. Enamasti tuleb aga kontrolli eest maksta lisatasu, seega on mittekontrollivatel aktsionäridel aktsia kohta odavam. Kui kuluandmed on saadaval, on kõige parem neid kasutada.

Tütarettevõtte netovara (omandamise kuupäeva seisuga):

40 + 30 + 65 = 135 miljonit rubla.

Firmaväärtus tütarettevõtte omandamise kuupäeval:

235–135 = 100 miljonit rubla.

Nendest DNA:

100 miljonit hõõruda. × 20% = 20 miljonit rubla.

"Rasked" rühmad

"Lihtsas" rühmas näeb omandistruktuur välja selline.

"Keeruline" rühm näeb välja selline.

Vertikaalses struktuuris on ettevõttel A tütarettevõte B ja B-l tütarettevõte C. Kõikide ettevõtete raamatupidamisaruanded on konsolideeritud kontserni osana. Ettevõttel A on kontroll mõlema ettevõtte üle. Otse ettevõtte B üle, ettevõtte C kaudu ettevõtte B kaudu, kuigi tegelik osalus on 45 protsenti (75 × 60).

Segastruktuuriskeemis juhib A otse B-d. A otsene osalus C aktsiakapitalist on 40 protsenti ja A omamine C aktsiakapitalis läbi ettevõtte B veel 20 protsenti, kokku 60 protsenti.

Pange tähele, et DNA arvutamine "keerulistes" rühmades erineb mõnevõrra "lihtrühmadest" (vt tabel 10).

Tabel 10. DNA arvutamine kompleksrühmas

"Keeruliste" rühmade konsolideerimine toimub kahes etapis (kasutades vertikaalse struktuuri näidet): esiteks konsolideeritakse rühm B - C ja seejärel A konsolideeritakse rühmaga B - C.

Sidusettevõtted

Sidusettevõte on ettevõte, mille üle investoril on oluline mõju, see ei ole tütarettevõte ega osalus ühisettevõttes. Investeering sidusettevõttesse tuleb kajastada kapitaliosaluse meetodil (IFRS 28) ja kajastada ühel bilansikirjel.

Selle meetodi kohaselt kajastub bilanss kirjel “Investeeringud sidusettevõttesse” järgmiselt (vt tabel 11).

Tabel 11. Sidusettevõttesse tehtud investeeringute arvestus bilansis kajastamiseks

Tegevusaruannetes kajastuvad selliste investeeringute väärtuse muutused ka ühes artiklis - "Kasumi/kahjumi osa sidusettevõttes".

Muud ettevõtte aruandlusagregaadid

Mõnel kontserni äriühingul puudub ametlik juriidiline struktuur, kuid neid kontrollib üks isik või inimeste rühm. Selliste ettevõtete konsolideerimist IFRS 3 ette ei näe, kuid nende aruandeid saab kombineerida ja isegi auditeerida. Seda aruandlusvormingut kasutatakse sageli halduseesmärkidel.

Kombineerimise reeglid on praktiliselt samad, mis konsolideerimise reeglid. Erandiks on emaettevõtte tütarettevõtetesse tehtud investeeringute ja tütarettevõtete endi kapitali elimineerimine. See erand tähendab, et aruannete ühendamisel firmaväärtust ja mittekontrollivat osalust (vastavalt IFRS-i järgi) ei teki.

Kombineeritud aruandluses auditi läbimiseks on vaja selgelt välja tuua põhimõtted, mille järgi ettevõtted kontserni perimeetrisse kaasatakse - kombineeritud aruandluse esitamise alus.

Aruandluse konsolideerimise rakendamine praktikas

IFRS erinevalt RAS-ist ei reguleeri tehingute kajastamise korda analüütilises raamatupidamises. Aruandlus ise on oluline ja selle moodustamise kord jääb ettevõtte juhtkonna otsustada. Konsolideeritud aruandluse automatiseerituse tase sõltub raamatupidamise keerukusest ja detailsusest ning mis kõige tähtsam – selle valdkonna rahastamisest.

Automatiseerimise eeliseks on aruandluse kiirus, mis on oluline mitte ainult investoritele, vaid ka ettevõtte juhtkonnale operatiivotsuste tegemisel. Miinustest märgime:

• vajadus palgata uusi töötajaid, kuna muudatused süsteemis tuleb registreerida tarkvarakoodi abil, või vajadus pideva tarkvara toe järele teenusepakkujaettevõtetelt;
• Tavaliselt kulub kaks kuni kolm aastat seisakut, enne kui süsteem hakkab minimaalsete häiretega tööle.

Kokkuvõtteks pöörame konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamisel tähelepanu järgmistele punktidele. Omandaja peab mõõtma omandatud eristatavaid varasid ja võetud kohustusi nende õiglastes väärtustes ostukuupäeval. Käibevarad (va varud) kajastavad enamasti tegelikku (õiglast) väärtust. Põhivara ja varude hindamiseks peate suure tõenäosusega kaasama sõltumatud hindajad.

Firmaväärtuse väärtuse langust tuleb hinnata igal aastal, nagu ka investeeringuid sidusettevõtetesse. Lisaks tuleb hinnata, kui majanduslikult otstarbekas on firmaväärtus ning kaaluda selle mahakandmise võimalust esimesel aruandekuupäeval.

Keeruliste kontsernide koondamisel tuleb hoolikalt hinnata kontrolli olemasolu ettevõtte üle. Aktsiate mehaaniline arvestus ei pruugi anda kontrollist tõest pilti.

Konsolideeritud aruandluse kontseptsioon:

Vene Föderatsiooni turumuutuste tulemusena ei suutnud eelmine raamatupidamissüsteem täielikult kajastada suurte organisatsioonide (osaluste, korporatsioonide) uusi finants- ja majandustoiminguid. Vajalikud olid muudatused seadusandluses, raamatupidamise ja aruandluse kontseptuaalse raamistiku ja metoodika selgitamine nendes organisatsioonides, mis tõi kaasa kontseptsiooni “Kontrollitud raamatupidamisaruanded” tekkimise.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne on emaorganisatsiooni koostatud kasutajasõbralikul kujul esitatud aruanne, mis kajastab seotud organisatsioonide grupi finantsseisundit aruandekuupäeva seisuga ja aruandeperioodi majandustulemusi.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete eesmärk on näidata investoritele ja teistele huvitatud isikutele eelkõige juriidiliselt sõltumatute, kuid tegelikult ühtset majandusorganismi moodustavate omavahel seotud ettevõtete rühma finants- ja majandustegevuse tulemusi. Konsolideeritud aruannete koostamise peamine vajadus on gruppi kuuluvate ettevõtete üksikute näitajate arvestamisest väljajätmine, et välistada korduvad arvutused grupi lõpp- (koond)aruandes.

Konsolideeritud aruannete omadused:

Konsolideeritud aruandlus on rahvusvaheliste standardite kohaselt ühtse majandusüksusena käsitletava ettevõtete grupi äri- ja finantstulemuste kokkuvõte. Ettevõtted, mille struktuuris on tütarettevõtted, hakkasid koostama konsolideeritud aruandeid.

Vastavalt IFRS-ile peavad konsolideeritud aruanded põhinema teatud põhimõtetel:

1. Täielikkuse põhimõte. Kõik konsolideeritud grupi varad, kohustused, edasilükkunud kulud ja tulevaste perioodide tulud aktsepteeritakse täies mahus emaettevõttest sõltumatult. Vähemusosalus näidatakse bilansis eraldi kirjena vastava rubriigi all.

2. Võrdsuse põhimõte. Kuna emaettevõtet ja tütarettevõtteid käsitletakse ühtse majandusüksusena, siis omakapitali määravad konsolideeritud ettevõtete aktsiate bilansiline väärtus, samuti nende ettevõtete majandustulemused ja reservid.

3. Õiglase ja usaldusväärse hindamise põhimõte. Konsolideeritud aruanne peab olema esitatud selgelt ja lihtsalt arusaadaval viisil ning andma õige ja õiglase ülevaate kontserni kuuluvate üksuste varadest, kohustustest, finantsseisundist ning kasumist ja kahjumist tervikuna.

4. Konsolideerimis- ja hindamismeetodite kasutamise püsivuse põhimõte ning toimiva ettevõtte põhimõte. Konsolideerimismeetodeid tuleks rakendada pikka aega eeldusel, et ettevõte toimib, s.t. ei kavatse lähitulevikus oma tegevust lõpetada. Kõrvalekalded on lubatud erandjuhtudel ning need tuleb avalikustada aruandluse lisades koos asjakohase põhjendusega. See põhimõte kehtib nii konsolideeritud finantsaruannete koostamise vormide kui ka meetodite kohta.

5. Olulisuse põhimõte. See põhimõte näeb ette selliste asjade avalikustamise, mille väärtus võib mõjutada äriühingu finants- ja majandustegevust puudutavate otsuste vastuvõtmist või muutmist.

6. Ühtsed hindamismeetodid. Arvestada tuleb konsolideeritava ettevõtte varad, kohustused, edasilükkunud kulud, kasumid ja kulud tervikuna. Ei ole oluline, kuidas need on esitatud kontserni kuuluvate ettevõtete jooksvas raamatupidamises ja aruandluses, kuna emaettevõte ei kehtesta keeldu ega kasuta valikulist raamatupidamismeetodit. Oluline on, et konsolideerimisel hinnataks emaettevõtte ja tütarettevõtete varasid ja kohustusi sama metoodikaga, mida kasutab emaettevõte. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamisel tuleb rakendada seadustes nõutud hindamisvõtteid, mida emaettevõte järgib.

7. Ühekordne koostamise kuupäev. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne tuleb koostada emaettevõtte bilansipäeva seisuga. Tütarettevõtete finantsaruanded tuleb samuti konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande kuupäeva seisuga korrigeerida.

Kõiki ülaltoodud põhimõtteid tuleb konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamisel üheaegselt rakendada, vastasel juhul neid sellisena ei käsitleta.

Ettevõte, kellel on tütarettevõtted, ei koosta konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannet, kui ta on omakorda tütarettevõte ja emaettevõte koostab konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande, kuid Konsolideeritud finantsaruannet ei koostata, kui:

Eeldatakse ajutist kontrolli, kuna tütarettevõte omandati kavatsusega müüa lähitulevikus;

Tütarettevõte tegutseb rangete piirangute all, mis vähendab oluliselt rahaliste vahendite ülekandmise võimalust emaettevõttesse;

Tütarettevõte ei ole kontserni jaoks oluline;

Mitmed ettevõtted kokku ei oma kontsernis olulist kohta;

Tütarettevõtte tegevus erineb kontserni kuuluvate ettevõtete tegevusest (vastasel juhul rikutakse õiglase ja usaldusväärse hindamise põhimõtet);

Konsolideerimiseks vajaliku teabe ja dokumentide esitamise kulu ja märkimisväärne viivitus on suur.

Venemaa seadusandlikes ja normatiivaktides nimetatakse selliste ettevõtete aruandlust, mis vastavad ülaltoodud nõuetele, konsolideeritud, mis võimaldas järeldada, et konsolideeritud ja konsolideeritud aruandluse mõisted on samaväärsed.

Konsolideeritud aruannete koostamise meetodid:

Konsolideerimistehnikad hõlmavad suure hulga teabe kogumist ja töötlemist. Konsolideerimismetoodika valik sõltub ettevõtte osalusest (tütarettevõte, sidusettevõte või ettevõttel on lihtsalt investeeringuid, mis ei anna kontrolli) ja kontserni iseloomust (seal on investeerimis- või lepingulised suhted ettevõtte vahel). ettevõtted või need kuuluvad ühele isikule või isikute rühmale). Valitud metoodika määrab omakorda ära konsolideerimisprotseduuride olemuse, koguse ja olemuse.

Üldiselt koosneb finantsaruannete konsolideerimise protseduur järgmistest etappidest:

1) aruannete koostamine kõigi kontserni kuuluvate ettevõtete poolt;

2) vajaduse korral konsolideerimisprotsessi käigus vastavate korrigeerimiste tegemine;

3) koondaruannete koostamine ja esitamine.

Omandamise meetod

Omandamise meetod- see on konsolideerimismeetod, mis tähendab ettevõtete ühendamise vormi, kus ühel äriühingutest on kontroll teiste üle, st üks ettevõte on sisuliselt emaettevõte ja teine ​​tütarettevõte. Sellel meetodil konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamisel on vaja selgelt määratleda kontserni struktuur ning tuvastada ema- ja tütarettevõtted; Samuti on vajalik, et ema- ja tütarettevõtete arvestuspõhimõtted oleksid kõigis olulistes aspektides sarnased.

Meetod hõlmab ema- ja tütarettevõtete bilansi ja kasumiaruande samanimeliste kirjete andmete summeerimist ning nendevaheliste grupisisese tehingute täielikku välistamist:

kuvatakse firmaväärtus;

emaettevõtte igasse tütarettevõttesse tehtud investeeringu bilansiline maksumus ja emaettevõtte osa iga tütarettevõtte kapitalis on üksteist välistavad;

välistatud on muud kontsernisisesed saldod, tehingud, tulud ja kulud;

määratakse mittekontrolliv osalus konsolideeritud tütarettevõtete aruandeperioodi kasumis või kahjumis.

Proportsionaalse konsolideerimise meetod

Üks spetsiifilisi konsolideerimismeetodeid on ühisettevõtete loomine või Venemaa tegelikkusele omasemalt ühistegevuse lepingu sõlmimine. See konsolideerimisviis on rakendatav, kui ühinenud äriühingute vahel on sõlmitud leping, milles on selgelt kirjas iga ühineva äriühingu õigused ja kohustused. Raamatupidamise ja aruandluse jaoks eristatakse kolme peamist ühistegevuse tüüpi:

ühiselt kontrollitavad tehingud;

ühiselt kontrollitavad varad;

ühiselt kontrollitavad ettevõtted

Ühiselt kontrollitavad operatsioonid

See ühisettevõtte vorm tekib siis, kui ühisettevõttes osalejate varasid ja muid ressursse kasutatakse ilma eraldi finantsstruktuuri loomiseta. Ühiselt kontrollitava tehingu näiteks on leping, milles kaks või enam ühisettevõtjat ühendavad oma tegevused, ressursid ja teadmised, et ühiselt toota, turustada ja levitada toodet. Iga ühisettevõttes osaleja kasutab oma põhivara ja tal on oma varud. Iga osaleja kannab ka oma kulud ja võtab endale kohustusi ning kaasab iseseisvalt rahastust, mis tähendab oma vastutust.

Ühiselt kontrollitavates tehingutes osalemiseks peab ühisettevõtja oma finantsaruannetes kajastama:

tema kontrollitavad varad ja võetud kohustused;

tema tehtud kulutused ja osa tulust, mida ta saab ühisettevõtte raames toodetud kaupade või teenuste müügist.

Kuna varad, kohustused, tulud ja kulud kajastatakse ühisettevõtja finantsaruannetes, ei ole ühisettevõtja konsolideeritud finantsaruannete esitamisel nende kirjete osas vaja korrigeerida ega konsolideerida.

Konsolideeritud bilansi koostamisel peate:

a) summeerib põhi- (ema)- ja tütarettevõtete bilansi varade ja kohustuste näitajad;

b) põhi- (ema)ettevõtte ja kontserni tütarettevõtete omavahelisi arveldusi ja kohustusi iseloomustavad bilansinäitajad tuleks elimineerida (vastastikku välistada) ja neid ei kajastata koondbilansis;

c) põhi(ema)ettevõtte investeeringud tütarettevõtetesse ja tütarettevõtte põhikapitali põhikapitali sissemakse osa on samuti üksteist välistavad ega kajastu koondbilansis;

d) kui põhi- (ema)ettevõtte investeering tütarettevõttesse on väiksem kui 100% viimase põhikapitalist (lihtaktsiate nimiväärtus), siis eraldama koondbilansi teatud näitajates vähemusosaluse - võrdeliselt tütarettevõtte põhiaktsionäride (investorite) osaga tema põhikapitalis.

Nimetatud loetletud tehinguid tehakse ainult konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamise käigus ja need ei kajastu ei põhi- (ema)- ega selle tütarettevõtete raamatupidamisregistrites. Raamatupidamise koondregistreid ei peeta. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande selgitava märkuse osana esitab peamine (ema)ettevõte oma investeeringute jaotuse iga sõltuva ettevõtte kontekstis.

Aruandluse konsolideerimise protseduur sisaldab arvutusi järgmiste peamiste aspektide jaoks:

Kapitali konsolideerimine;

Kontsernisiseste arvelduste ja tehingutega seotud bilansikirjete konsolideerimine;

Kontsernisisese toodete (tööde, teenuste) müügi finantstulemuste konsolideerimine;

Põhi- (ema)- ja tütarettevõtete dividendide kajastamine konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes.

Majanduslikus erikirjanduses teevad mõned autorid ettepaneku kapitali konsolideerimiseks läbi viia erinevaid meetodeid, olenevalt põhikapitali struktuurist ja põhi(ema)ettevõtte poolt tütarettevõtte aktsiate lunastamise tingimustest.

Kui emaettevõttel on 100% põhikapitalis osalusega tütarettevõte, siis koondbilansi koostamisel on tütarettevõtte kohustuste kirje “Aktaalne kapital” ja emaettevõtte varade kirje “Investeeringud tütarettevõtetesse” täielikult vastastikku. eksklusiivne. Sellest tulenevalt ei sisalda koondbilanss näitajaid kirjete “Investeeringud tütarettevõtetesse” ja “Tütarettevõtte põhikapital” kohta. Konsolideeritud bilansi põhikapital on võrdne põhi(ema)ettevõtte põhikapitaliga.

Konsolideeritud bilansis peavad kajastuma tütarettevõtte aktsionäride huvid (vähemusosalus). Tütarettevõtete puhul on vähemusosalus kontserni finantseerimisallikas ja kajastub bilansi kohustuste poolel samanimelise erikirjena rubriigis “Kapital ja reservid”.

Tütarettevõtte vähemusosalus sisaldab reeglina kahte komponenti - osa tütarettevõtte põhikapitalist, mis vastab kolmandatest isikutest aktsionäride osalusele selles, ja osa lisakapitalist, reservkapitalist, jaotamata kasumist ja muust. tütarettevõtte omavahendite allikad, proportsionaalsed kolmandatest isikutest aktsionäride osaga põhikapitalis .

Vaatame näiteid koondbilansi koostamise tehnikatest erinevates versioonides.

Näide 25. Laevafirmale “M 1” (emaorganisatsioon) kuulub alates registreerimise ja tegevuse alustamise hetkest 51% tütarettevõtte “D 1” lihtaksiatest. Esitatud bilansid on esitatud tabelis. 28.

Tabel 28

Ettevõtete “M 1” ja “D 1” aruandesaldod aasta lõpus, tuhat rubla.

a) arvutatakse vähemusosa tütarettevõtte “D 1” omakapitalis:

Põhikapital on 0,49 x 20 000 tuhat rubla. = 9800 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,49 x 13 000 tuhat rubla. = 6370 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,49 x 5000 tuhat rubla. = 2450 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,49 x 1000 tuhat rubla. = 490 tuhat rubla.

Kokku 19 110 tuhat rubla.

Summa 19 110 tuhat rubla. näidatakse koondbilansi kohustuste poolel eraldi real «Vähemusosalus»;

b) emaettevõtte investeeringud tütarettevõtte põhikapitali summas 10 200 tuhat rubla. kapitali konsolideerimise üldreegli kohaselt elimineeritakse. Konsolideeritud bilansi põhikapital on võrdne emaettevõtte põhikapitaliga (vt tabel 28);

c) kontserni osa ülejäänud tütarettevõtte omakapitali osades on:

Põhikapital on 0,51 x 20 000 tuhat rubla. = 10 200 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,51 x 13 000 tuhat rubla. = 6630 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,51 x 5000 tuhat rubla. = 2550 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,51 x 1000 tuhat rubla. = 510 tuhat rubla.

Kokku 19 890 tuhat rubla.

Konsolideerimisel liidetakse need summad emaettevõtte vastavatele näitajatele.

Konsolideerimise kord ja kontserni koondbilanss on toodud tabelis. 29.

On ka juhtumeid, kui emaorganisatsioon omandab tütarettevõtte aktsiaid hinnaga, mis erineb viimase aktsiate nimiväärtusest. Seejärel alustatakse koondbilansi koostamist tütarettevõtte omakapitali (lihtaktsiate) bilansilise väärtuse määramisega, mis kajastub III jaos “Kapital ja reservid” bilansi kohustuste poolel.

Seejärel võrreldakse emaorganisatsiooni tütarettevõttesse tehtud investeeringu suurust tütarettevõtte omakapitali (või selle emaettevõttele kuuluva osa) bilansilise väärtusega.

Kui emaettevõtte investeering on suurem kui tütarettevõtte omakapitali bilansiline väärtus, siis nimetatakse vastavat vahet “Konsolideerimisel tekkiv firmaväärtus (tütarettevõtete kindel hind või firmaväärtus”). Seda erinevust saab kajastada koondbilansis, kasutades ühte kahest meetodist:

a) korrigeerides vara kontserni konsolideeritud bilansis.

Tabel 29

Tööleht koondbilansi koostamiseks

Kapitali konsolideerimine.

Emaettevõttele ("M 1") kuulub 51% tütarettevõtte ("D 1") lihtaksiatest.

Sel juhul kajastub ostuhinna ületamine tütarettevõtte omakapitali bilansilise väärtuse üle koondbilansi I jaos “Põhivara”. Oma majandusliku olemuse tõttu on konsolideerimisel tekkiv firmaväärtus immateriaalne vara. Konsolideeritud bilansis saab seda kajastada spetsiaalselt sisse viidud artikli all “Konsolideerimisel tekkiv firmaväärtus (ettevõtte hind või tütarettevõtte ärimaine)”;

b) korrigeerides kontserni koondbilansi kohustusi. Seda meetodit kasutades arvatakse ülejääk maha kontserni konsolideeritud bilansis omakapitali bilansilisest maksumusest.

Kui emaorganisatsiooni investeeringud on väiksemad kui tütarettevõtte omakapitali bilansiline väärtus, siis on vastav vahe ostuhinna ja tütarettevõtte omakapitali bilansilise väärtuse vahel negatiivne ja kajastub koondbilansis eraldi real konsolideerimisel tekkiv reserv (kasum) (III jao „Kapital ja reservid“ kohustuste osas).

Nii emaorganisatsiooni kui ka tütarettevõtte põhikapital võib koosneda liht- ja eelisaktsiatest.

Emaettevõtte emiteeritud eelisaktsiate väärtus kajastub täies mahus koondbilansis (III jagu “Kapital ja reservid”).

Kui emaettevõttele kuuluvad kõik tütarettevõtte eelisaktsiad, siis konsolideerimisel välistatakse vastastikku näitajad, mis kajastavad emaettevõtte investeeringut sellistesse aktsiatesse ja tütarettevõtte põhikapitali tema eelisaktsiate väärtusele vastavas osas.

Aruandluse konsolideerimise oluline metoodiline aspekt võib olla grupisiseste arvelduste ja tehingute kajastamine koondbilansis.

Kontserni ettevõtete vahel teostatakse erinevaid äritehinguid ja jooksvaid arveldusi, mis kajastuvad vastavate ettevõtete bilansis kujul: asutajate võlad põhikapitali sissemaksete eest; väljastatud ja saadud ettemaksed; laenud; Kontserni kuuluva ettevõtte saada- ja võlgnevused; muude varade ostud (müügid) kontserni ettevõtete vahel; tulevaste perioodide kulud ja tulud; viitlaekumised (näiteks dividendid) jne.

Konsolideeritud bilansi koostamisel peavad need kontsernisisesed arveldused nii põhi- (ema)- ja tütarettevõtete vahel kui ka sama kontserni tütarettevõtete vahel üksteist välistama. See nõue põhineb asjaolul, et konsolideeritud aruanne kajastab kontserni finants- ja majandussuhteid ainult kolmandate isikutega.

Üksteist välistavad kirjed võivad olla nii kontserni ühe ettevõtte varade bilansis kui ka teise ettevõtte kohustuste bilansis.

Konsolideeritud aruandeid koostavate organisatsioonide jaoks on eriti oluline järgida raamatupidamise eeskirjade nõudeid, sealhulgas:

Arveldustehingute arvestuses kirjete kokkuvarisemise vältimine;

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi poolt heaks kiidetud ema- (ema)organisatsioonide ja nende tütarettevõtetega arveldamise korra rakendamine, kasutades kontot 79 “Arveldused tütarettevõtetega (sõltuvate) ettevõtetega”, alamkontot “Arveldused tütarettevõtetega” (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldus). Vene Föderatsiooni rahandusministeerium nr 112). See konto on ette nähtud teabe kokkuvõtmiseks igat tüüpi arvelduste kohta (v.a arveldused põhikapitali sissemaksete kohta) emaorganisatsioonis oma tütarettevõtetega ja tütarettevõtetes emaorganisatsiooniga.

Kontsernisisene käive toodete (tööde, teenuste) müügist avaldab olulist mõju konsolideeritud majandustulemuste aruande näitajatele.

Konsolideeritud finantsaruannete koostamisel tuleb eristada kahte juhtumit:

Aruandeaasta lõpus müüs üks kontserni ettevõte tooteid (töid, teenuseid) teisele sama kontserni ettevõttele, kes seejärel müüs need tooted täielikult kontsernivälistele tarbijatele (kolmandatele isikutele);

Aruandeaasta lõpu seisuga müüs üks kontserni ettevõte tooteid (töid, teenuseid) teisele sama kontserni ettevõttele ning viimane ei müünud ​​(terviklikult ega osaliselt) neid tooteid kolmandatele isikutele.

Esimesel juhul summeeritakse majandustulemuste konsolideerimisel kontserni ettevõtete kasumid (kahjumid). Samas ei ole kontserni konsolideeritud majandustulemuste aruandes kajastatud kontsernisisest käivet kajastavat tulu toodete (tööde, teenuste) müügist ja sellega seotud kulusid.

Teisel juhul muutub aruandluse konsolideerimise probleem keerulisemaks, kui kontsernisisese käibe moodustavad tooted jäävad aruandeaastal müümata (või müüakse osaliselt). Kui vaadelda kontserni kui tervikut, siis selliseid tooteid ei müüda, need kajastuvad grupi ettevõtte bilansis varudena ning ühe ettevõtte poolt teisele ettevõttele tooteid müües saadud kasum on ettevõtte realiseerimata kasum. rühm. Konsolideeritud kasumiaruande koostamisel arvatakse realiseerimata kasumid kontserni aruandeperioodi kogukasumist (kahjumist) välja.

Kontserni koondbilansi koostamisel vähendatakse aruandeaasta jaotamata kasumit (kahjumit) (saadud üldreegli kohaselt kontserni ettevõtete sarnaste näitajate summeerimisel) realiseerimata kasumi summa võrra; aktivas vähendatakse varude väärtust (varem üldreegli kohaselt saadi kontserni ettevõtete bilansis olevate sarnaste kirjete summeerimisel) realiseerimata kasumi võrra. Selle põhjuseks on asjaolu, et realiseerimata kasum kajastub emaettevõtte varudes.

Konsolideeritud aruannete koostamise metoodika varude realiseerimata kasumi olemasolul aasta lõpus muutub keerulisemaks, kui tütarettevõttel, kes on müünud ​​oma tooteid teistele kontserni ettevõtetele (sh emaettevõttele), on vähemusosalus. Sel juhul on vaja varude realiseerimata kasumist eraldada kontserni ja vähemuse osa. Selle probleemi lahendamiseks koondaruandluse koostamisel kasutatakse rahvusvahelises praktikas erinevaid meetodeid. Alljärgnevas näites 26 kasutatakse järgmist meetodit. Konsolideeritud majandustulemuste aruandes on kõik realiseerimata kasumid kontserni kasumist välja jäetud. Konsolideeritud bilansi varades vähendatakse varude väärtust ka kogu realiseerimata kasumi summa võrra. Konsolideeritud bilansi kohustuste poolel on kontserni jaotamata kasumist välja jäetud realiseerimata kasumi osa, mis vastab grupile kuuluvale osale. Vähemusosalus ei sisalda realiseerimata kasumi muud vähemusosaluse osa.

Näide 26. Emaettevõttele “M 2” kuulub 75% tütarettevõtte “D 2” lihtaksiatest alates registreerimise hetkest ja viimase tegevuse algusest. Aasta lõpus on ettevõtte M 2 varude hulgas D 2 ettevõttelt ostetud kaupu 8000 tuhande rubla eest. Nende kaupade tootmis- ja müügikulud ettevõttele “D 2” ulatuvad 6000 tuhande rublani.

Ettevõtete aruandlussaldod on toodud tabelis. kolmkümmend.

Ettevõtete “M 2” ja “D 2” aruandlusbilansid aasta lõpus

Tabel 30

Konsolideeritud bilansi koostamisel:

1) määratakse varude realiseerimata kasum:

8000 tuhat rubla. - 6000 tuhat rubla. = 2000 tuhat rubla;

2) määratakse kindlaks kontserni osa tütarettevõtte kasumis ja reservides:

Põhikapitalis 0,75 x 40 000 tuhat rubla = 30 000 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,75 x 10 000 tuhat rubla. = 30 000 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,75 x 5000 tuhat rubla. = 3750 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,75 x 5000 tuhat rubla. = 3750 tuhat rubla.

3) määratakse kontserni omanduses olevale osale vastav osa realiseerimata kasumist:

0,75 x 2000 tuhat rubla. = 1500 tuhat rubla;

4) kontserni jaotamata kasumit vähendatakse kontserni omanduses olevale osale vastava realiseerimata kasumi summa võrra:

3750 tuhat rubla. - 1500 tuhat rubla. = 2250 tuhat rubla;

5) punktis 2 defineeritud lisa- ja reservkapitali näitajad ning kontsernile kuuluva tütarettevõtte jaotamata kasumi korrigeeritud summa (punkt 4) liidetakse emaettevõtte vastavate näitajatega ja kajastatakse koondbilansis. ;

6) vähemusosalus tütarettevõttes arvutatakse:

Põhikapital on 0,25 x 40 000 tuhat rubla. = 10 000 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,25 x 40 000 tuhat rubla. = 10 000 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,25 x 5000 tuhat rubla. = 1250 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,25 x 5000 tuhat rubla. = 1250 tuhat rubla.

Kokku 22 500 tuhat rubla;

7) vähemusosalusele kuuluvate varude realiseerimata kasumit arvutatakse:

0,25 x 2000 tuhat rubla. = 500 tuhat rubla;

8) punktis 6 arvutatud vähemusosa vähendatakse realiseerimata kasumi vastava osa võrra:

22 500 tuhat rubla. - 500 tuhat rubla. = 22 000 tuhat rubla.

Korrigeeritud summa kajastub koondbilansi eraldi kohustuste kirjel “Vähemusosalus”;

9) kontserni reservide (konsolideeritud bilansi vara) väärtust vähendatakse kogu reservides oleva realiseerimata kasumi võrra summas 2 000 tuhat rubla;

10) emaettevõtte investeeringud tütarettevõtte põhikapitali summas 30 000 tuhat rubla. kapitali konsolideerimise üldreegli kohaselt elimineeritakse.

Ülaltoodud arvutused (punktid 1–10) on esitatud tabelis. 31.

Konsolideeritud bilansi põhikapital võrdub emaettevõtte põhikapitaliga (80 000 tuhat rubla) ja arvestuslik jaotamata kasumi summa (2 000 tuhat rubla) kajastub koondbilansis eraldi real (vt tabel 31).

Aruandeaasta konsolideeritud kasumiaruande näite 26 alusel esitatakse kontserni kasum, arvestades realiseerimata kasumit varude osas, järgmiselt:

Emaettevõtte “M 2” kasum on 10 000 tuhat rubla.

Tütarettevõtte “D 2” aktsiakasum,

gruppi kuuluv 3750 tuhat rubla.

Kokku 13 750 tuhat rubla.

Siia ei jäeta kontserni osa kasumist, mis ei tulene varude müügist.

(grupi realiseerimata kasum) 1500 tuhat rubla.

Kontserni jaotamata kasum 12 250 tuhat rubla.

Sel viisil arvestatud jaotamata kasumi summa kajastub koondbilansis (vt tabel 31).

Lisaks näidetes 25 ja 26 käsitletud olukordadele võib puudutada ka kontserni ettevõtete vahelisi suhteid

Tabel 31

Tööleht aasta lõpu koondbilansi koostamiseks

Realiseerimata kasumi kajastus varude koondbilansis.

Emaettevõttele (“M 2”) kuulub 75% tütarettevõtte (“D 2”) lihtaktsiast.

samuti kontserni ettevõtete vahelised vara ostud (müügid), preemiate, trahvide ja trahvide tasumine vastavalt ärilepingutele jne. Selliseid omavahelisi muid tulusid ja kulusid konsolideeritud aruandes ei kajastata.

Raamatupidamise aruannete konsolideerimise üheks iseseisvaks küsimuseks võib olla ema- ja tütarettevõtete dividendide kajastamine selles.

Osa põhiettevõtte kasumist saab moodustada tütarettevõtete makstavatest dividendidest. Põhiettevõtte majandustulemuste aruandes näidatakse need dividendid real “Tulud teistes organisatsioonides osalemisest”.

Kuna tütarettevõtete poolt emaettevõttele dividendide maksmine on kontsernisisene kasumi ümberjaotamine, siis tuleb konsolideeritud majandustulemuste aruande koostamisel välistada ümberarvestus. Sel eesmärgil ei arvestata konsolideeritud aruandes emaettevõtte tütarettevõtete makstud dividende.

Kui emaettevõttele kuulub 100% tütarettevõtte aktsiatest, siis tuleb konsolideeritud majandustulemuste aruande koostamisel järgida järgmisi reegleid:

Tütarettevõtte poolt emaettevõttele makstud dividende ei tohiks kontserni kasumis kaks korda arvestada ja seetõttu ei kajastu need kontserni konsolideeritud aastaaruandes;

Ainus koondkasumiaruandes kajastatud dividendiliik on emaettevõtte poolt makstud dividendid.

Kui emaettevõttele kuulub alla 100% tütarettevõtte lihtaktsiast, siis osa tütarettevõtte dividendidest makstakse emaettevõttele ja teine ​​osa tütarettevõtte välis- (vähemus)aktsionäridele. Tütarettevõtte poolt kolmandatest isikutest aktsionäridele makstavad dividendid on kajastatud kontserni konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes, nagu ka dividendid emaettevõttelt.

Seetõttu ei nõua makstud dividendid koondbilansi korrigeerimist.

Kui emaettevõte deklareerib dividendide väljamaksmise, siis koondbilansis kajastatakse väljakuulutatud dividendid lühiajaliste kohustuste all erikirjel “Emaettevõtte poolt välja kuulutatud dividendid” ja jäetakse samal ajal kontserni jaotamata kasumist välja.

Kui dividendide väljamaksmise kuulutas välja vähemusosalusega tütarettevõte, siis koondbilansis kajastatakse dividendid vähemusosaluse osas lühiajaliste kohustuste all erikirjel “Väljakuulutatud vähemusdividendid” ja samal. kohustuste kirjelt “Vähemusosalus” välja jäetud aeg.

Vastavalt rahvusvahelistele äristandarditele on majandusüksuste suured ühendused, aga ka teatud tüüpi tegevustega tegelevad ettevõtted lisaks kõikidele juriidilistele isikutele ette nähtud tavapärasele raamatupidamis- ja maksuaruandlusele kohustatud koostama eraldi konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande. Seda tüüpi aruandluse standardid kehtestab rahvusvaheline finantsaruandluse komitee (IFRS), mis on eraõiguslik mittetulundusorganisatsioon, mille peakorter asub Londonis.

Seda tüüpi aruandluse omadused

Erinevalt muudest aruandlusliikidest ei ole IFRS-i aruandlust ette valmistatud esitamiseks föderaalsele maksuteenistusele või teistele valitsusasutustele, vaid üksnes analüütilistel eesmärkidel kolmandatest isikutest kasutajatele. See võimaldab hinnata üldpilti kogu ettevõtete grupi, mitte sellesse kuuluvate üksikute organisatsioonide tegevusest. See dokumentatsioon näitab selgelt ühinenud äriühingute tegevust ja finantsseisundit.

Kooskõlas 208-FZ, 27. juuli 2010 Konsolideeritud aruannete koostamiseks on vaja järgmisi juriidiliste isikute kategooriaid:

• Krediidiorganisatsioonid;
• Kindlustusfirmad;
• Ettevõtted, kelle aktsiate ja/või võlakirjadega kaubeldakse börsil;
• Muud kontsernid, mille raamatupidamise aastaaruanded on vastavalt seadusele avalikustamisele kohustuslikud.

Tuleb märkida, et seda tüüpi aruandlus eeldab selle koondamine üheks dokumendiks kahe või enama äriüksuse jaoks. Samas on ettevõtete grupis emaettevõte ja temaga sõltuvussuhete kaudu seotud tütarettevõtted. See võib olla filiaalide võrk, kontsern, valdusettevõte või muud liiki eraldiseisvate üksuste ühendused. Sellised suhted tekivad siis, kui emaorganisatsioonil on osalus tütarettevõtetes, kontrollosalus nende aktsiates, mis moodustab vähemalt 20% kogu aktsiatest või muul viisil, näiteks lepingute alusel, mõjutada nendes ettevõtetes otsuste tegemist. ja kokkulepped.

Kategooriad

Nagu juba mainitud, aruandlus koostatud välistele kasutajatele. Neid saab jagada mitmesse kategooriasse, mille järgi valitakse kohaletoimetamise viis.

Esimene rühm on kontserni omanikud: asutajad, aktsionärid, juhatus. Nad saavad aruanded esmalt - juhtorgani üldkoosolekul, mis peab toimuma hiljemalt 120 päeva pärast aruandeperioodi lõppu, kuid enne aktsionäride korralise üldkoosoleku kokkukutsumist.

Valitsusasutused on ka konsolideeritud aruannete saajad. Krediidiasutused saadavad selle Vene Föderatsiooni keskpangale elektrooniliselt, kasutades täiustatud. Teised organisatsioonid saadavad teavet seadusega volitatud täitevvõimule.

Ja kolmas rühm on muud kolmanda osapoole kasutajad. Nende hulka võivad kuuluda võlausaldajad, investorid, vastaspooled ja muud huvitatud isikud. Nende jaoks tuleks see teave avaldada avalikult juurdepääsetavas Interneti-allikas ja/või avaldada meedias selliselt, et igal huvitatud kasutajal oleks võimalus seda saada. Avaldamine peab toimuma hiljemalt 30 päeva jooksul alates esitamise kuupäevast.

Kui te pole veel organisatsiooni registreerinud, siis lihtsaim viis Seda saab teha veebiteenuste abil, mis aitavad teil kõik vajalikud dokumendid tasuta genereerida: Kui teil on juba organisatsioon ja te mõtlete, kuidas raamatupidamist ja aruandlust lihtsustada ja automatiseerida, siis tulevad appi järgmised veebiteenused ja asendab teie ettevõttes täielikult raamatupidaja ning säästab palju raha ja aega. Kõik aruandlused genereeritakse automaatselt, allkirjastatakse elektrooniliselt ja saadetakse automaatselt veebis. See sobib ideaalselt üksikettevõtjatele või LLC-dele, kes kasutavad lihtsustatud maksusüsteemi, UTII, PSN, TS, OSNO.
Kõik toimub mõne klikiga, ilma järjekordade ja stressita. Proovige seda ja olete üllatunud kui lihtsaks see on muutunud!

Seadusandlik regulatsioon

IFRSi alusel finantsaruannete koostamist reguleeriv õiguslik raamistik koosneb järgmistest dokumentidest:

1. 27. juuli 2010 föderaalseadus nr 208-FZ "Konsolideeritud finantsaruannete kohta";
2. PBU 4/99 “Organisatsioonide raamatupidamisaruanded”;
3. OP-4-2013 Rahandusministeeriumi selgitused „IFRS-i rakendamise praktika üldistamine Vene Föderatsioonis“;
4. IFRS 10 Konsolideeritud finantsaruanded.

Ja ka IFRS 3 “Äriühendused”, IFRS 9 “Finantsinstrumendid”, IFRS 24 “Seotud osapoolte kohta teabe avalikustamine”, IFRS 27 “Konsolideeritud ja eraldiseisvad finantsaruanded”, IFRS 28 “Sidusettevõtetesse tehtud investeeringute arvestamine”, IFRS 31 “ Finantsaruandlus ühistegevuses osalemise kohta.

Koostamise protseduur

Konsolideeritud aruandlus genereeritakse iga gruppi kuuluva organisatsiooni aruandluse koondamisel ühte dokumenti.

Peamine ühendamise põhimõte seisneb selles, et seda ei tehta mitte samanimeliste bilansikirjete rida-realt liitmise teel, vaid teatud põhimõtteid järgides.

Info põhiolemus seisneb selles, et kõik kontserni osaliste vahel tehtud tulu- ja kulutehingud jäävad lõpptulemusest välja. See tähendab, et dokumendis ei sisaldu ema- ja tütarettevõtete või tütarettevõtete omavahelised investeeringud, laenud, ostu-müügid, dividendide maksmine jms. Raamatupidamisele kuuluvad ainult tehingud ühingusse mittekuuluvate kolmandate isikutega. See võimaldab hinnata kontserni tööd seoses väliskeskkonnaga, välistades kõik sisemised arveldused, mis võivad lõpptulemust moonutada.

Tuleb märkida, et mitte kõik raamatupidamisdokumendid ei kuulu teabele, vaid ainult (vorm nr 1) ja (vorm nr 2).

Eraldi on vaja sätestada, et iga üksiku tütarettevõtte finantsnäitajad peavad sisalduma aruandes täies mahus ainult siis, kui emaorganisatsioonil on enam kui 50% enam kui 50% aktsiatest või osalusest aktsiakapitalis. Kui see protsent on määratud väärtustest väiksem, lisatakse aruandlusnäitaja lõpparuandesse proportsionaalselt osaluse osakaaluga, see tähendab, et selle väärtus tuleb korrutada selle osa väärtusele vastava koefitsiendiga.

Seega tekib sõltuva ettevõtte aruandlusse kaasamise kohustus alates 20% osalusest. 20% kuni 50% summast sisaldub proportsionaalselt, alates 51% ja rohkem - täielikult.

Lisaks finantsnäitajad konsolideeritud aruannetes märgitakse lisainfo osalejate kohta: ühingusse kuuluvate organisatsioonide nimekiri, registreerimise koht, emaorganisatsiooni osalus.

Disaini omadused

Kõik dokumendid koostatakse rublades ja vene keeles, välja arvatud juhud, kui asutamisdokumentides on ette nähtud välisvaluuta või võõrkeele kasutamine.
Selle teabe usaldusväärsuse tagab vanemorganisatsiooni juht ja kinnitab seda oma allkirjaga valmis dokumendil.

Aruandlus peab olema mida toetab järeldus välisaudiitor. Selline audit on kohustuslik, ilma selleta on aruanne kehtetu. Rahandusministeeriumi selgitused võimaldavad aruande ja audiitori järelduse kuupäevade kokkulangemist, kuna seaduse kohaselt on audiitor kohustatud auditi käigus teavitama ettevõtte juhtkonda tuvastatud ebakõladest, et meetmed nende kõrvaldamiseks on endiselt võimalikud. Seega tehniliselt saab auditi lõpule viia samaaegselt aruandlustöö lõpetamisega.

Kell audiitori valimine tähelepanu tuleb pöörata kvalifikatsioonitunnistuse kättesaamise kuupäevale, sest kui see on välja antud enne 31. detsembrit 2010 (enne IFRS standardite kinnitamise kuupäeva) ja pärast seda ei läbinud audiitor täiendavat atesteerimist, siis ta ei saa seda teha. võimaldada auditit läbi viia.

Samm-sammuline juhendamine

Seega koosneb konsolideeritud aruandluse kallal töötamise protsess järgmised etapid:

• Lõppdokumentide koostamine;
• Juhataja allkiri;
• välisaudit;
• Ettevõte omanike üldkoosolekule;
• suunamine volitatud riigiorganisse;
• Väljaanne.

Kohustuslik koostamine ja avaldamine kehtib ainult aasta aruandlus. Vahearuandlust esitatakse ainult juhul, kui see on ette nähtud arvestuspõhimõtete või asutamisdokumentidega.

Konsolideeritud ja konsolideeritud aruannete erinevus

Praktikas on konsolideeritud ja konsolideeritud aruannete vahel sageli segadus, mistõttu tuleb need üles märkida iseloomulikud eristavad tunnused.

Konsolideeritud aruandlus:

• Koostatud erinevatele omanikele kuuluvate omavahel seotud majandusüksuste rühma jaoks;
• Kontsernisiseseid finantstehinguid ei võeta arvesse;
• Koostatakse ainult bilanss ja kasumiaruanne.

Kokkuvõtlik aruandlus:

• Sisaldab ühe omaniku ettevõtete näitajaid;
• Moodustatud lihtsa ridade kaupa liitmise teel;
• Peab koosnema kõigist aruandlusvormidest.

Saadud teabe analüüs

Nagu juba mainitud, on kirjeldatud aruandluse koostamise eesmärk lihtsustada kontserni kui terviku finantsseisu ja majandustulemuste analüüsi ehk ühingu kui majandusüksuse tulemuslikkust, millel puudub juriidilise isiku staatus, mis koosneb eraldiseisvatest eraldiseisvatest juriidilistest isikutest.

Aruandluse analüüsi eesmärgid– töö tulemuslikkuse hindamine, grupi ühiste eesmärkide saavutamine, ühingu majanduslik tähendus. Ühingu tegevust peetakse efektiivseks, kui on olemas nn sünergiline efekt. See tähendab, et ettevõtete grupi töö tulemus tervikuna peaks olema suurem kui sellesse kuuluvate üksikute majandusüksuste tulemuste summa.

Mis on konsolideeritud aruandlus ja selle koostamise funktsioone, käsitletakse järgmisel veebiseminaril:

Prodanova I.A.,
majandusteaduste doktor,
Raamatupidamise kateedri professor
REU im. G.V. Plehanov,
Seropyan V.D.,
Teaduskonna magistrant
äri REU neid. G.V. Plehhanov
Finantsjuhtimine,
№4 2015

Selles artiklis kirjeldatakse konsolideeritud aruannete koostamise metoodikat ja tuuakse näide selle rakendamisest ettevõtte JSC Jupiter jaoks.

Vastavalt 27. juuli 2010. aasta föderaalseadusele nr 208-FZ “Konsolideeritud finantsaruannete kohta” peavad teatud ettevõtete rühmad alates 2015. aastast esitama igal aastal IFRS-i sätete kohaselt koostatud konsolideeritud finantsaruanded. Ettevõtted, kes ei ole varem konsolideeritud aruandeid esitanud, peavad kehtestama aruandlusprotsessi, alustades metoodika kirjeldusest ja lõpetades selle praktilise rakendamisega. Hetkel olemasolevat teoreetilist baasi hinnates võib öelda, et koondaruannete koostamise probleemi käsitletakse peamiselt pealiskaudselt. Põhirõhk on koondaruannete koostamisel menetlusküsimustel regulatiivsete eeskirjade järgimise kontekstis. Järeldused ja soovitused on üldist laadi.

Vaatleme konsolideeritud aruandluse koostamise metoodikat ja näidet selle rakendamisest ettevõtte OJSC Jupiter jaoks.

Ettevõtete grupi konsolideeritud finantsseisundi aruande (edaspidi - FPP) moodustamine toimub etappide kaupa:

1. GPP artiklite rida-realt summeerimine;
2. tütarettevõtete/sidusettevõtete netovarade määramine bilansipäeva seisuga;
3. firmaväärtuse suuruse määramine aruandekuupäeval;
4. mittekontrolliva osaluse kindlaksmääramine aruandekuupäeval;
5. grupisiseste arvelduste ja saldodes realiseerimata kasumi vastavusse viimine ja elimineerimine;
6. konsolideerimise kohandused;
7. jaotamata kasumi määramine.

1. Konsolideeritud äriühingute üldfüüsilise ettevalmistuse artiklite rida-realt summeerimine

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamisel täiskonsolideerimise meetodil ühendatakse emaettevõtte ja tema tütarettevõtete raamatupidamise aastaaruanded, liites rida-realt sarnaseid varasid ja kohustusi (v.a omakapitali read).

2. Konsolideeritud ettevõtete netovarade määramine aruandekuupäeval

Aruandekuupäeval tuleb tütarettevõtete raamatupidamisaruannetes kajastada täiendavaid kulusid või tulusid, mis tekivad seoses omandamise kuupäeval õiglases väärtuses mõõdetud ettevõtete varade (kohustuste) ümberhindlussummade amortisatsiooni või mahakandmisega ning vastavad summad. edasilükkunud tulumaksu kulud või tulud.

3. Firmaväärtuse suuruse määramine aruandekuupäeval

Tütarettevõtte soetamisel tekkinud firmaväärtus arvutatakse emaettevõtte soetuskulude ja omandatud tütarettevõttes mittekontrolliva osaluse väärtuse summana, millest on maha arvatud omandatud eristatavad varad ja kohustused (netovara), mida mõõdetakse omandamise kuupäeva õiglases väärtuses.

Omandamise kuupäeval mõõdetud firmaväärtust kontrollitakse aruandekuupäeval väärtuse languse suhtes.

4. Kontserni mittekontrolliva osaluse määramine aruandekuupäeval

Mittekontrolliv osalus on esitatud kontserni konsolideeritud finantsseisundi aruandes osana omakapitalist, eraldi kontserni emaettevõtte aktsionäride omakapitalist.

Mittekontrollivat osalust kajastatakse konsolideeritud finantsaruandes seni, kuni mittekontrolliv osalus tütarettevõtte akumuleeritud kahjumites on võrdne või ületab mittekontrolliva osaluse tütarettevõtte üle kontrolli omandamise kuupäeval.

Pärast seda hetke on kõik tütarettevõtte edasised kahjumid omistatavad ainult kontsernile, välja arvatud juhul, kui mittekontrollival osalusel on kohustus ja võimalus investeerida täiendavaid vahendeid tütarettevõtte kahjumi katmiseks. Kui tütarettevõte teenib järgnevatel perioodidel kasumit, jätkatakse mittekontrolliva osaluse kajastamist alles pärast seda, kui kontserni poolt varem kajastatud kahjumi summa on täies ulatuses laekunud.

Mittekontrolliv osalus ettevõtte kogutulus (kulus) arvutatakse järgmise valemi abil:

NDU sd = sd * (100% – %K),

kus NDU sd on mittekontrollivate aktsionäride osakaal kontserni tütarettevõtte aruandeperioodi kogutulust (kulust);
CD - kontserni tütarettevõtte perioodi kogutulu (kulu);
%K on kontserni osa tütarettevõttes.

Mittekontrolliva osaluse osalust ei kaasata kontserni koondkasumi arvestusse, vaid see esitatakse juhendina real "Mittekontrolliva osaluse koondkasum (kulu)" pärast "Perioodi koondkasum kokku" , ilma maksudeta” konsolideeritud tegevusaruandes.

5. Kontsernisiseste arvelduste ja saldodes realiseerimata kasumi vastavusse viimine ja elimineerimine

Kõik tasakaalud kontserni ettevõtete vahel tuleb täielikult kaotada. Elimineerimise aluseks on võrreldavate ettevõtetevaheliste saldode summad perioodi lõpus.

Selle nõude kohaselt on välistatud kõik nõuete ja võlgnevuste saldod nii kaupade (tööde, teenuste) müügiga seotud tehingute kui ka muude tehingute puhul. Samuti on ettevõte kohustatud tegema kanded, et välistada müüva ettevõtte poolt kajastatud grupisisese müügitulu ostva ettevõtte poolt vastava tehingu puhul kajastatud kuludest.

Kontsernisiseste tehingute käibe väljaarvamisel käibemaksu ei korrigeerita, kuna maksud arvutatakse vastavalt Venemaa maksuseadustele ja kujutavad endast arveldusi kontserni ja kolmandate isikute vahel.

Realiseerimata kasum, mis tuleneb kaupade müügist või põhivara, immateriaalse vara või muu vara üleandmisest kontsernis koos juurdehindlusega, tuleks bilansilises bilansilises maksumuses bilansipäeval täielikult välja jätta.

Realiseerimata kasumi elimineerimisel tuleb arvestada müügi suunda:

1) kui kontsernisiseste tehingute müüja on emaettevõte, siis realiseerimata kasum kuulub kontserni jaotamata kasumi kaudu väljaarvamisele;

2) kui kontsernisiseste tehingute müüja on tütarettevõte, siis jäetakse netovara arvutamisel välja realiseerimata kasum.

6. Konsolideerimiskohandused

Pärast kontsernisiseste arvelduste, saldode realiseerimata kasumi elimineerimist ja vähemusosaluse arvutamist kontserni omakapitalis tuleb teha järgmised konsolideerimiskohad:

1) tütarettevõtete kapitali väljaarvamine kontserni investeeringutelt ja firmaväärtuse kajastamine. Konsolideerimisel jäetakse konsolideeritud üldaruandest välja emaettevõtte tütarettevõttesse tehtud finantsinvesteeringute bilansiline maksumus ja emaettevõttele kuuluv osa tütarettevõtte kapitalist;

2) firmaväärtuse väärtuse languse kajastamine. Tütarettevõtte omandamise kuupäeval kajastatud firmaväärtust ei amortiseerita.

Emaettevõte peab firmaväärtuse väärtuse langust kontrollima igal aastal. Kahjum väärtuse langusest kajastatakse ainult juhul, kui üksuse bilansiline maksumus ületab selle kaetavat väärtust. Tagastatav summa määratakse suuremana järgmistest:

1. õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud ja
2. väärtusi kasutada.

Väärtuse langust kajastatakse ulatuses, mille bilansiline maksumus ületab selle kaetavat väärtust;

3) mittekontrolliva osaluse kajastamine;

4) eelmiste aruandeperioodide korrigeerimised.

Varade, kohustuste ja omakapitali summade kajastamiseks konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes aruandekuupäeval tuleb arvesse võtta varasemate aruandeperioodide korrigeerimiste summat.

7. Jaotamata kasumi arvutamine

Kõikide kontserni jaotamata kasumi (akumuleeritud kahjumi) kontot mõjutavate konsolideerimiskorrektsioonide kajastamise tulemusena moodustub sellel kontol bilansipäeva seisuga emaettevõtte aktsionäridele kuuluv jaotamata kasumi summa.

Kontserni jaotamata kasum, mis on kajastatud konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes, on järgmiste summade summa:

1. emaettevõtte jaotamata kasum;
2. osa kontsernile kuuluvate tütarettevõtete netovara kasvust;
3. grupi konsolideeritud kasumit mõjutavad konsolideerimiskohandused;
4. korrigeerimised emaettevõtte aruandluses vigade, arvestuseta kirjete jms avastamisel.

Aruandluse koondamine Jupiteri ettevõtete grupi näitel

Emaettevõte: JSC Jupiter

Tütarettevõte: OJSC Neptune (70% aktsiatest kuulub OJSC Jupiterile)

31.12.2013 JSC Jupiter omandas 210 LLC eest 70% Neptune'i ettevõtte aktsiatest. Selle tulemusel saavutati kontroll Neptune'i üle ja selle aruanded kavatseti konsolideerida.

Seisuga 31. detsember 2013 oli hoone õiglane väärtus 80 000 (bilansiline väärtus - 50 000). Neptune ettevõtte netovara õiglane väärtus omandamise hetkel oli 170 000, netovara bilansiline väärtus 140 LLC. Allpool on toodud Neptune ettevõtte üldised raamatupidamisaruanded ja varade hinnang õiglases väärtuses seisuga 31. detsember 2013:

Neptuuni omandamise kanne on järgmine:

Dt "Investeeringud"

CT "sularaha" 210 000

Konsolideerimine:

Netovara määramine

Firmaväärtuse suuruse määramine aruandekuupäeval:

Investeeringu maksumuse arvestus

Investeering Neptune'i ettevõttesse = 210 000

Firmaväärtuse arvutus:

Mittekontrolliva osaluse määratlus

Kontsernisiseste arvelduste ja saldodes realiseerimata kasumi vastavusse viimine ja elimineerimine

Seisuga 31. detsember 2013 sisaldas Jupiter OJSC võlgnevus Neptuuni võlga summas 15 000.

Tehakse järgmised kohandused:

Konsolideeritud arved -15 000

Konsolideeritud võlgnevused -15 000

Realiseerimata kasumi arvutamine:

Neptuun ostis Jupiterilt kaupu edasimüügiks summas 60 000 ilma käibemaksuta. Jupiter kajastas aruandeperioodi tuluna 70 800, tasumisele kuuluva käibemaksuna 10 800 ja müüdud kauba maksumusena 45 000. Seega oli Jupiteri puhastulu 60 000 ja kasum kauba müügist 15 000 erandkorras grupi arvelduste piires.

Ettevõtte Neptune tegevuse analüüsi käigus selgus, et tema ostetud kaupadest müüdi kolmandatele isikutele (ei kuulu kontserni) kaupa 20 000 väärtuses ning 40 000 väärtuses jäi lõpuks laos kaupu. aruandeperioodist.

Realiseerimata kasum saldodes tekib ainult 40 000 krooni maksvatelt kaupadelt, mida kontsernist väljapoole ei müüdud ja mis on aruandeperioodi lõpus Neptune'i lattu. Saldodes realiseerimata kasumi arvutamiseks on vaja korrutada Jupiteri ettevõtte kasumi kogusumma Neptune'i ettevõtte poolt väljapoole müümata kaupade ja Neptune'i ettevõtte poolt Jupiteri ettevõttelt ostetud kaupade kogumaksumusega:

Realiseerimata kasum saldodes = 15 000 * 40 000 / 60 000 = 10 000.

Seetõttu on realiseerimata grupisisene kasum varude saldost 10 000 ja see tuleks konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes elimineerida.

Konsolideerimisel tuleb kontsernisiseste tehingute käibe välistamiseks kajastada järgmisi korrigeerimisi:

ettevõtte Neptune müüdud kauba maksumuse eest:

DT “Laovarude realiseerimisest saadud tulu” (GPU) 20 000

CT “Varude realiseerimise kulud” (OPU) (20 000)

Ettevõtte Jupiter poolt ettevõttele Neptune müüdud ja aruandeperioodi lõpus ettevõtte Neptune lattu jäänud kaupade bilansilise väärtuse eest, ettevõttel Jupiter müügikuupäeval:

DT “Laovarude realiseerimisest saadud tulu” (GPU) 30 000

CT “Varude realiseerimise kulud” (OPU) (30 000)

saldodes oleva realiseerimata kasumi summa kohta:

DT “Laovarude realiseerimisest saadud tulu” (GPU) 10 000

CT "Kaubad edasimüügiks" (GPU) (10 00)

Konsolideerimise kohandused

Pärast kontsernisiseste arvelduste, saldode realiseerimata kasumi ja kontserni kapitalis vähemusosaluse arvutamist tehakse järgmised konsolideerimiskohad: tütarettevõtete kapitali elimineerimine, firmaväärtuse kajastamine, mittekontrolliva osaluse arvutamine ja eelmiste aruandeperioodide korrigeerimine. .

Kõikide üldiste finantsaruannete kirjete summeerimise ja kõigi konsolideerimiskorrigeerimiste kajastamise tulemusena koostatakse Jupiteri ettevõtete grupi kohta järgmine konsolideeritud finantsseisundi aruanne:

Konsolideeritud finantsaruannete koostamisel peate pöörama tähelepanu järgmistele punktidele:

• Firmaväärtuse väärtuse langust tuleb hinnata igal aastal, nagu ka investeeringuid sidusettevõtetesse;
• Keeruliste kontsernide koondamisel tuleb hoolikalt hinnata kontrolli olemasolu ettevõtte üle. Aktsiate mehaaniline arvestus ei pruugi anda kontrollist tõest pilti;
• käibevarad, välja arvatud varud, kajastavad sageli juba nende tegelikku väärtust. Kuid põhivara ja varude hindamiseks on suure tõenäosusega vaja kaasata sõltumatud hindajad.

Kirjandus

1. 27. juuli 2010. aasta föderaalseadus nr 208-FZ (muudetud 23. juulil 2013) „Konsolideeritud finantsaruannete kohta”.

2. Rahvusvaheline finantsaruandluse standard (IFRS) 10 “Konsolideeritud finantsaruanded”.

3. Rahvusvaheline finantsaruandluse standard (IAS) 28 “Investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse”.

4. Rahvusvaheline finantsaruandluse standard (IAS) 36 “Varade väärtuse langus”.

5. Zotov S. Kajastus raamatupidamises ja ettevõtete ühinemiste aruandluses (konsolideerimine) // Jooksev raamatupidamine. - 2013. - detsember

6. ConsultantPlus [Elektrooniline ressurss]. URL: http://www.consultant.ru

7. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium [Elektrooniline ressurss]. URL: http://www.minfin.ru

8. Bukh. 1C. Kontsernisiseste tehingute realiseerimata kasum konsolideerimisel [Elektrooniline ressurss]. URL: http://buh.ru/