Wat is het financiële resultaat? Verantwoording van verliezen en de weerspiegeling ervan in de rapportage

20 maart 2010 10:37

Balanshervorming omvat het sluiten van de boekhoudkundige rekeningen die de financiële resultaten van het bedrijf gedurende het jaar weerspiegelden. Het omvat het resetten van het saldo van alle subrekeningen die zijn geopend op de rekeningen 90 “Verkoop” en 91 “Overige inkomsten en uitgaven”, en het afsluiten van rekening 99 “Winst en verlies”.

Als gevolg hiervan wordt het geïdentificeerde bedrag aan nettowinst of -verlies over het afgelopen jaar overgeboekt naar rekening 84 'Ingehouden winsten (niet-gedekt verlies)'. Zo begint de organisatie het nieuwe boekjaar alsof ze helemaal opnieuw is begonnen - met nulsaldi op de financiële resultatenrekeningen en subrekeningen die voor hen zijn geopend.

De balans wordt aan het einde van het verslagjaar hervormd, nadat alle zakelijke transacties voor het jaar zijn weerspiegeld in de boekhouding van het bedrijf. In de boekhouding is het geformaliseerd met definitieve boekingen gedateerd op 31 december van het rapportagejaar.

Stap 1. Rekeningen afsluiten 90 “Verkoop” en 91 “Overige inkomsten en uitgaven”

Gedurende het jaar registreert rekening 90 de inkomsten en uitgaven van de organisatie voor gewone activiteiten, en registreert rekening 91 de overige inkomsten en uitgaven.

Opmerking. Inkomsten uit gewone activiteiten zijn inkomsten uit de verkoop van producten en goederen, evenals inkomsten die verband houden met het verrichten van werk en het verlenen van diensten (clausule 5 van PBU 9/99).

Opmerking. Uitgaven voor gewone activiteiten zijn uitgaven die verband houden met de vervaardiging en verkoop van producten, de verwerving en verkoop van goederen, de uitvoering van werk en het verlenen van diensten (clausule 5 van PBU 10/99).

Rekeningen 90 en 91 moeten maandelijks worden afgesloten. Dit staat vermeld in de Aanwijzing voor de toepassing van het Rekeningstelsel voor de verantwoording van de financiële en economische activiteiten van organisaties (hierna te noemen: de Aanwijzing). Dat wil zeggen dat het aan het einde van elke maand noodzakelijk is om de debet- en creditomzet van de subrekeningen van rekening 90 "Verkoop" te vergelijken en het financiële resultaat uit de omzet voor de rapportagemaand te bepalen. Het resulterende resultaat wordt met de definitieve omzet van de maand gedebiteerd van subrekening 90-9 “Winst/verlies uit omzet” naar rekening 99 “Winst en verlies”.

Op dezelfde manier wordt rekening 91 “Overige baten en lasten” gedurende het jaar afgesloten. Door de debetomzet op subrekening 91-2 “Overige kosten” te vergelijken met de creditomzet op subrekening 91-1 “Overige inkomsten” stelt de accountant maandelijks het saldo van de overige inkomsten en uitgaven vast. Het vastgestelde resultaat (winst of verlies) aan het einde van de maand wordt afgeschreven van subrekening 91-9 “Saldo overige baten en lasten” naar rekening 99.

Referentie. Wat geldt voor de overige inkomsten en uitgaven?

In overeenstemming met clausule 7 van PBU 9/99 en clausule 11 van PBU 10/99 zijn overige inkomsten en uitgaven inkomsten en uitgaven die verband houden met:

Met de voorziening voor een vergoeding voor tijdelijk gebruik of tijdelijk bezit en gebruik van bedrijfsmiddelen van de organisatie (indien dit niet tot de activiteiten van de onderneming behoort);

Het tegen betaling verstrekken van rechten die voortvloeien uit octrooien voor uitvindingen, industriële ontwerpen en andere vormen van intellectuele eigendom (indien dit niet het onderwerp is van de activiteiten van het bedrijf);

Verkoop, vervreemding en andere afschrijvingen van vaste activa en andere activa dan contant geld (behalve vreemde valuta), producten, goederen;

Deelname in het toegestaan ​​kapitaal van andere organisaties (indien dit niet het onderwerp is van de activiteiten van de vennootschap).

Daarnaast omvatten de overige inkomsten (kosten) onder meer:

Boetes, sancties, ontvangen (betaalde) boetes voor overtreding van contractvoorwaarden;

Ontvangsten ter compensatie van door de organisatie veroorzaakte verliezen (uitgaven ter compensatie van door de organisatie veroorzaakte verliezen);

Winsten (verliezen) van voorgaande jaren geïdentificeerd (verantwoord) in het rapportagejaar;

Ontvangen rente voor het ter beschikking stellen van de middelen van de organisatie voor gebruik (betaald door de organisatie voor het ontvangen van gelden, kredieten, leningen voor gebruik);

Bedragen van crediteuren en depositohouders (vorderingen) waarvoor de verjaringstermijn is verstreken;

Ontvangsten (kosten) die ontstaan ​​als gevolg van noodsituaties in de economische activiteit (natuurramp, brand, ongeval, nationalisatie, enz.);

Bedragen van aanvullende waardering (afschrijving) van activa;

Wisselkoersverschillen;

Overige inkomsten en uitgaven.

Onder de overige inkomsten worden tevens begrepen gratis ontvangen bezittingen, winst uit gezamenlijke activiteiten (winst ontvangen door een organisatie op grond van een eenvoudige samenwerkingsovereenkomst), evenals rente over het gebruik door de bank van gelden die op de rekening van de organisatie bij deze bank staan.

Overige uitgaven omvatten uitgaven voor diensten van kredietinstellingen, bijdragen aan waarderingsreserves en gelden bestemd voor liefdadigheids-, sport-, culturele en andere soortgelijke evenementen.

Als er winst uit verkoop of andere activiteiten wordt vastgesteld, wordt dit in de boekhouding geboekt:

Debet 90-9 (91-9) Credit 99

Het bedrag aan winst dat voor de maand is ontvangen, wordt afgeschreven.

Als zich een verlies voordoet, ziet de boeking er als volgt uit:

Debet 99 Credit 90-9 (91-9)

Het voor de maand ontvangen verliesbedrag wordt afgeschreven.

Aan het einde van elke maand is er dus een nulsaldo op de rekeningen 90 en 91. De subrekeningen van deze rekeningen blijven echter saldi bevatten die zich gedurende het verslagjaar ophopen en alleen worden gereset door de hervorming van de balans per 31 december.

Opmerking. Boekingen ter afsluiting van de rekeningen 90 en 91 moeten eveneens eind december van het verslagjaar plaatsvinden.

Met andere woorden, de hervorming van de rekeningen 90 en 91, die aan het einde van het jaar wordt uitgevoerd, bestaat juist uit het op nul zetten van de saldi van alle subrekeningen die voor hen zijn geopend. Subrekeningen op rekening 90 worden afgesloten met interne boekingen op subrekening 90-9 “Winst/verlies uit omzet”, en subrekeningen op rekening 91 - op subrekening 91-9 “Saldo van overige inkomsten en uitgaven”. Tegelijkertijd worden de volgende boekingen in de boekhouding gemaakt per 31 december van het rapportagejaar:

Debet 90-1 “Omzet” Credit 90-9 “Winst/verlies uit omzet”

De subrekening voor de boekhouding van verkoopopbrengsten is gesloten;

Debet 90-9 "Winst/verlies uit verkopen" Credit 90-2 "Kosten van de omzet" (90-3 "BTW", 90-4 "Accijnzen")

De subrekening voor de boekhouding van de verkoopkosten (btw, accijnzen) werd gesloten;

Debet 91-1 “Overige baten” Credit 91-9 “Saldo overige baten en lasten”

De deelrekening voor de verantwoording van overige inkomsten is gesloten;

Debet 91-9 ‘Saldo overige baten en lasten’ Credit 91-2 ‘Overige lasten’

De subrekening voor de verantwoording van overige uitgaven is gesloten.

Voorbeeld 1. Reformation LLC houdt zich bezig met de groothandel in voedingsmiddelen. In 2008 ontving de organisatie inkomsten uit de verkoop van goederen voor een bedrag van RUB 9.440.000. (inclusief BTW - RUB 1.440.000). De kosten van de verkochte goederen bedroegen RUB 4.500.000, de algemene bedrijfskosten en verkoopkosten bedroegen RUB 1.700.000. Het bedrag aan andere inkomsten (saldo op subrekening 91-1) voor 2008 is gelijk aan 220.000 roebel, andere uitgaven (saldo op subrekening 91-2) - 320.000 roebel. De saldi op de subrekeningen van de rekeningen 90 en 91 per 31 december 2008 worden weergegeven in de tabel. 1.

Tabel 1. Fragment van de balans van Reformation LLC voor 2008

Eind 2008 ontving de organisatie een winst uit de verkoop van 1.800.000 roebel. (RUB 9.440.000 - RUB 1.440.000 - RUB 4.500.000 - RUB 1.700.000) en verlies uit overige activiteiten - RUB 100.000. (320.000 wrijven - 220.000 wrijven).

Met de definitieve boekingen gedateerd op 31 december 2008 sluit Reformation LLC de subrekeningen geopend voor rekeningen 90 en 91:

Debet 90-1 Credit 90-9

RUB 9.440.000 - de subrekening voor de verantwoording van de verkoopopbrengsten is gesloten;

Debet 90-9 Credit 90-2

6.200.000 wrijven. (RUB 4.500.000 + RUB 1.700.000) - subrekening voor de boekhouding van de verkoopkosten is gesloten;

Debet 90-9 Credit 90-3

RUB 1.440.000 - de deelrekening voor de BTW-boekhouding is gesloten;

Debet 91-1 Credit 91-9

220.000 wrijven. - de deelrekening voor de verantwoording van overige inkomsten wordt gesloten;

Debet 91-9 Credit 91-2

320.000 wrijven. - een subrekening voor de verantwoording van overige uitgaven is gesloten.

Stap 2. Sluit rekening 99 "Winst en verlies"

Rekening 99 “Winst en verlies” is bedoeld om het uiteindelijke financiële resultaat van de werkzaamheden van de organisatie in het verslagjaar te vormen. Gedurende het jaar weerspiegelt het de winsten of verliezen uit de gewone bedrijfsuitoefening en het saldo van overige inkomsten en uitgaven (in overeenstemming met respectievelijk rekeningen 90 en 91). Bovendien houdt rekening 99 rekening met boetes en boetes voor belastingen en heffingen, evenals met het bedrag aan opgebouwde inkomstenbelasting en herberekeningen daarvoor.

Tegelijkertijd kan een organisatie, als ze PBU 18/02 toepast, de inkomstenbelasting niet weerspiegelen door een boeking te maken op de debet van rekening 99 en de credit van rekening 68. Om het belastingbedrag te bepalen, moet een dergelijke onderneming de voorwaardelijke lasten (inkomsten) voor winstbelasting aanpassen. Bovendien moeten, volgens clausule 20 van PBU 18/02, de voorwaardelijke inkomstenbelastinguitgaven (inkomsten) in aanmerking worden genomen op een aparte subrekening die is geopend voor de winst- en verliesrekening. Bijgevolg geven organisaties die PBU 18/02 toepassen bovendien op rekening 99 de bedragen weer van de opgebouwde voorwaardelijke inkomstenbelastinglasten (inkomsten) en permanente belastingverplichtingen (activa).

Opmerking. Voorwaardelijke kosten (voorwaardelijke inkomsten) voor inkomstenbelasting worden bepaald als het product van de boekhoudkundige winst (verlies) voor de rapportageperiode en het inkomstenbelastingtarief (clausule 20 van PBU 18/02).

Opmerking. Onder een permanente belastingschuld (vordering) wordt verstaan ​​het bedrag aan belasting dat leidt tot een stijging (daling) van de belastingbetalingen voor de inkomstenbelasting in de verslagperiode (clausule 7 van PBU 18/02).

In tegenstelling tot de rekeningen 90 en 91 wordt rekening 99 gedurende het jaar niet afgesloten. De daarop gevormde balans toont de tussentijdse resultaten van de financieel-economische activiteiten van de organisatie.

Aan het einde van het rapportagejaar is het noodzakelijk om de debet- en creditomzet op rekening 99 te vergelijken. Het creditsaldo op rekening 99 weerspiegelt de nettowinst, en het debetsaldo betekent dat de organisatie aan het einde van het rapportagejaar een verlies heeft geleden. .

In overeenstemming met de instructies wordt rekening 99 afgesloten met de definitieve boeking op 31 december en wordt het ontvangen bedrag aan nettowinst overgeboekt naar het tegoed van rekening 84 'Ingehouden winsten (niet-gedekt verlies)'. Als er op basis van de resultaten van het werk van de organisatie voor het jaar een verlies wordt gegenereerd, wordt het bedrag afgeschreven van rekening 84. Dat wil zeggen dat u een van de volgende boekingen moet maken:

Debet 99 Credit 84, subrekening "Ingehouden winsten van het rapportagejaar",

De netto (ingehouden) winst van het verslagjaar is afgeschreven;

Debet 84, subrekening "Ongedekt verlies van het rapportagejaar", Credit 99

Het ongedekte verlies van het verslagjaar wordt weergegeven.

Het saldo op rekening 99 wordt dus nul. Maar er worden ook subrekeningen geopend voor rekening 99. Wat moet je ermee doen?

De Instructies zeggen niets over de noodzaak om subrekeningen geopend op rekening 99 af te sluiten. Desondanks is het raadzaam om rekening 99 te hervormen volgens dezelfde regels als rekening 90 of 91. Met andere woorden: wij raden aan een extra subrekening in te voeren -rekening 99-9 “Saldo” naar rekening 99 winst en verlies." Het vormt het uiteindelijke financiële resultaat - nettowinst of -verlies over het verslagjaar, dat aan het einde van het jaar moet worden overgemaakt naar rekening 84. Aan het einde van het verslagjaar worden alle subrekeningen geopend op rekening 99 afgesloten met interne boekingen op subrekening 99-9. Dergelijke boekingen voor het opnieuw instellen van subaccounts zijn gedateerd op 31 december van het rapportagejaar.

Opmerking. De constructie van een analytische boekhouding voor rekening 99 moet het genereren van gegevens garanderen die nodig zijn voor het opstellen van een winst- en verliesrekening (deel VIII van de Instructies).

Laten we u eraan herinneren dat u bij het openen van subrekeningen voor rekening 99 zich moet concentreren op de samenstelling van de indicatoren van formulier nr. 2 "Winst- en verliesrekening". Dat wil zeggen dat indien nodig subrekeningen van meerdere bestellingen kunnen worden geopend op rekening 99. Voor subrekening 99-1 “Winst/verlies vóór belastingen” (subrekening 1e orde) is het bijvoorbeeld raadzaam om nog minimaal twee subrekeningen van de 2e orde op te geven, namelijk:

Subrekening 99-1-1 "Winst/verlies uit omzet";

Subrekening 99-1-2 "Saldo overige inkomsten en uitgaven."

Als er analyses op meerdere niveaus zijn op account 99, wordt de hervorming van dit account in fasen uitgevoerd. Als subrekeningen van de 2e bestelling worden geopend, worden de saldi daarop via interne gegevens overgedragen naar de overeenkomstige subrekening van de 1e bestelling. Vervolgens wordt het saldo gevormd op de 1e orde subrekeningen afgeschreven naar subrekening 99-9. Pas daarna wordt het op subrekening 99-9 gevormde saldo (nettowinst of -verlies over het rapportagejaar) overgeboekt naar de debet- of creditrekening van rekening 84.

Opmerking. Het werkrekeningstelsel, inclusief synthetische en analytische rekeningen (subrekeningen), wordt door de organisatie goedgekeurd als onderdeel van het boekhoudbeleid (clausule 3 van artikel 6 van de federale wet van 21 november 1996 N 129-FZ).

Voorbeeld 2. Laten we de voorwaarde van voorbeeld 1 gebruiken. Laten we zeggen dat Reformation LLC PBU 18/02 in 2008 heeft toegepast. De saldi op subrekeningen die door de organisatie zijn geopend voor rekening 99, per eind 2008, worden weergegeven in de tabel. 2.

Tabel 2. Fragment van de balans van Reformation LLC voor 2008

Op het gebied van de boekhouding sluit Reformation LLC subaccounts met 99 posten gedateerd 31 december 2008:

Debet 99-1-1 Credit 99-1

RUB 1.800.000 - subrekening 99-1-1 voor de verantwoording van winst/verlies uit verkopen is gesloten;

Debet 99-1 Credit 99-1-2

100.000 wrijven. - subrekening 99-1-2 voor de verantwoording van winst/verlies uit overige activiteiten is gesloten;

Debet 99-1 Credit 99-9

RUB 1.700.000 (RUB 1.800.000 - RUB 100.000) - subrekening 99-1 voor de boekhouding van winst/verlies vóór sluiting van belastingen;

Debet 99-2 Credit 99-2-1

408.000 wrijven. - subrekening 99-2-1 voor de verantwoording van voorwaardelijke inkomstenbelastinglasten/-inkomsten is gesloten;

Debet 99-2 Credit 99-2-2

12.000 wrijven. - subrekening 99-2-2 voor de verantwoording van permanente belastingverplichtingen (vorderingen) is gesloten;

Debet 99-9 Credit 99-2

420.000 wrijven. (RUB 408.000 + RUB 12.000) - subrekening 99-2 voor de boekhouding van de inkomstenbelasting is gesloten;

Debet 99-9 Credit 99-3

1000 wrijven. - subrekening 99-3 voor de verantwoording van belastingsancties is gesloten.

Nadat alle subrekeningen van de 2e en 1e bestelling zijn gesloten, vergelijkt de organisatie de debet- en creditomzet voor subrekening 99-9. De debetomzet op deze subrekening bedroeg 421.000 roebel. (420.000 roebel + 1.000 roebel), krediet - 1.700.000 roebel. Het creditsaldo op subrekening 99-9 is gelijk aan RUB 1.279.000. (RUB 1.700.000 - RUB 421.000). Dit betekent dat Reformation LLC eind 2008 een winst van 1.279.000 roebel ontving.

Met de definitieve boeking gedateerd 31 december 2008 sluit de organisatie subrekening 99-9 af en maakt de nettowinst van het rapportagejaar over naar het credit van rekening 84:

Debet 99-9 Credit 84, subrekening "Ingehouden winsten van het rapportagejaar",

RUB 1.279.000 - de nettowinst over 2008 is afgeschreven.

Stap 3. Geef de verdeling van de nettowinst weer

Alleen de algemene vergadering van haar deelnemers heeft het recht om een ​​beslissing te nemen over de richting van de nettowinst van de organisatie voor bepaalde doeleinden in een naamloze vennootschap, en in een naamloze vennootschap - de algemene vergadering van aandeelhouders. Feit is dat de beslissing hierover valt onder de exclusieve bevoegdheid van de algemene vergadering van deelnemers (aandeelhouders) van de vennootschap. Basis - blz. 3 blz. 3 kunst. 91 en paragrafen. 4 leden 1 art. 103 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie.

In de regel wordt de nettowinst die wordt ontvangen op basis van de resultaten van het boekjaar gebruikt om dividenden uit te keren aan de deelnemers of aandeelhouders van de onderneming en om het reservefonds aan te vullen. Als een organisatie verliezen uit voorgaande jaren heeft blootgelegd, kan bij besluit van de deelnemers (aandeelhouders) van de onderneming de nettowinst van het verslagjaar worden gebruikt om dergelijke verliezen terug te betalen. Voordat de jaarlijkse vergadering van deelnemers (aandeelhouders) van het bedrijf wordt gehouden, heeft de accountant echter niet het recht om enige boeking te maken met betrekking tot de verdeling van de nettowinst in de boekhouding. Als er bijvoorbeeld verliezen zijn uit voorgaande jaren en winsten uit het rapportagejaar, heeft hij niet het recht om deze indicatoren te compenseren.

Een uitzondering op deze regel zijn gevallen waarin het charter van het bedrijf rechtstreeks de doeleinden aangeeft waarop de nettowinst moet worden gericht en een vast bedrag (in procenten of in de vorm van een bepaald bedrag) aan inhoudingen daarvoor. Vervolgens geeft de accountant, zonder te wachten op het overeenkomstige besluit van de algemene vergadering van deelnemers (aandeelhouders), in de boekhouding de verdeling van de nettowinst weer voor de volgende doeleinden: jaarlijkse bijdragen aan het reservefonds of gedeeltelijke terugbetaling van verliezen uit voorgaande jaren. Uiteraard moeten de deelnemers (aandeelhouders) van het bedrijf vóór de jaarvergadering op de hoogte worden gesteld van het feit van winstverdeling en specifieke bedragen aan inhoudingen.

Opmerking. De procedure voor het uitkeren van de nettowinst kan rechtstreeks in het charter van het bedrijf worden voorgeschreven.

Hier zijn andere opties om de nettowinst te gebruiken:

Verhoging van het toegestane kapitaal van de onderneming (onder voorbehoud van het aanbrengen van passende wijzigingen in de samenstellende documenten);

Oprichting van fondsen voor speciale doeleinden (accumulatiefonds, productie- en sociaal ontwikkelingsfonds, consumptiefonds, liefdadigheidsfonds, sociaal sectorfonds, verzelfstandigingsfonds voor bedrijfspersoneel, enz.).

Het besluit over de verdeling van de nettowinst van het bedrijf voor specifieke doeleinden wordt vastgelegd in de notulen van de algemene vergadering van deelnemers (aandeelhouders). Dit document dient als basis voor het maken van de juiste boekingen in de boekhouding.

Volgens de regels die in de Instructies zijn vastgelegd, moet de analytische boekhouding voor rekening 84 de beschikbaarheid van informatie over de richting van het gebruik van de middelen garanderen. Dat wil zeggen dat de organisatie het recht heeft om de subrekeningen te openen die zij voor deze rekening nodig heeft.

Uitbetaling van dividenden aan deelnemers (aandeelhouders)

Als een deel van de winst van het rapportagejaar wordt verzonden om dividenden uit te keren aan deelnemers (aandeelhouders) van de organisatie, worden de volgende boekingen in de boekhouding gemaakt:

Debet 84, subrekening "Ingehouden winsten van het rapportagejaar", Credit 70

De schuld om dividenden uit te betalen aan deelnemers (aandeelhouders) die werknemers van de organisatie zijn, wordt weerspiegeld;

De schuld om dividenden uit te keren aan andere deelnemers (aandeelhouders) wordt weerspiegeld.

Opmerking. Dividenden op preferente aandelen van bepaalde typen kunnen ook worden betaald uit speciale fondsen van de naamloze vennootschap, die eerder voor deze doeleinden is opgericht.

Op welk moment moeten deze boekingen worden gedaan - 31 december van het verslagjaar of op de datum van de algemene vergadering van deelnemers (aandeelhouders) van het bedrijf, dat wil zeggen al volgend jaar?

De aankondiging van jaarlijkse dividenden op basis van de prestaties van de organisatie over het verslagjaar valt in de categorie van gebeurtenissen na de verslagdatum. Dit staat vermeld in paragraaf 3 van PBU 7/98. Indien zich na de verslagdatum een ​​gebeurtenis voordoet, dient informatie daarover te worden vermeld in de toelichting op de balans en de winst- en verliesrekening. Tijdens de verslagperiode hoeven er echter geen boekhoudkundige boekingen te worden gemaakt (clausule 10 van PBU 7/98). De organisatie zal transacties voor de opbouw van dividenden alleen weergeven in de periode waarin de algemene vergadering van deelnemers (aandeelhouders) besluit winsten aan te wenden om dividenden uit te keren. Met andere woorden: deze inzendingen zullen volgend jaar plaatsvinden.

Opmerking. In de bijlage bij PBU 7/98 wordt een geschatte lijst gegeven van feiten over de economische activiteit die kunnen worden herkend als gebeurtenissen na de rapportagedatum.

Voorbeeld 3. Laten we de voorwaarden van voorbeeld 1 en 2 gebruiken. De jaarlijkse bijeenkomst van deelnemers van Reformation LLC vond plaats op 2 maart 2009. Zij keurde de rapportage van de organisatie voor 2008 goed en besloot de in 2008 ontvangen nettowinst te gebruiken. winst ter waarde van 300.000 wrijven. er werd voor gekozen om dit onder de deelnemers van de vennootschap te verdelen naar rato van hun aandelen in het maatschappelijk kapitaal.

Reformation LLC maakte informatie over gedeclareerde dividenden voor 2008 openbaar in een toelichting bij de jaarrekening, en maakte geen aanvullende boekingen in de boekhouding voor 2008. Het bedrijf weerspiegelde de opbouw van dividenden met een boeking gedateerd 2 maart 2009:

Debet 84, subrekening "Ingehouden winsten van het rapportagejaar", Credit 75-2 "Berekeningen voor de uitbetaling van inkomsten"

300.000 wrijven. - Er wordt rekening gehouden met de schulden aan deelnemers ter zake van dividenduitkeringen over 2008.

Opmerking! Bij het uitkeren van dividenden is de waarde van het nettovermogen belangrijk

Een vennootschap met beperkte aansprakelijkheid heeft niet het recht een besluit te nemen over de verdeling van haar winst onder de deelnemers, indien op het moment dat zij een dergelijk besluit neemt, de waarde van haar nettovermogen lager is dan het toegestane kapitaal en reservefonds, of lager wordt dan hun omvang als gevolg van dit besluit (clausule 1, artikel 29 van de federale wet van 02/08/1998 N 14-FZ).

Een naamloze vennootschap heeft niet het recht om een ​​beslissing te nemen (aan te kondigen) over de betaling van dividenden op aandelen indien (clausule 3 van artikel 102 van het Burgerlijk Wetboek en clausule 1 van artikel 43 van wet nr. 208-FZ):

De waarde van de nettoactiva van de onderneming is lager dan het toegestane kapitaal en het reservefonds;

Als gevolg van de betaling van dividenden zal de waarde van de nettoactiva van de onderneming lager worden dan haar toegestane kapitaal en reservefonds;

Op de dag van het besluit om dividenden uit te keren is de waarde van de nettoactiva van de vennootschap lager dan het maatschappelijk kapitaal, het reservefonds en het bedrag dat de liquidatiewaarde van de uitgegeven preferente aandelen boven hun nominale waarde overschrijdt;

Als gevolg van de uitkering van dividenden zal de waarde van de nettoactiva van de vennootschap lager worden dan het maatschappelijk kapitaal, het reservefonds en het bedrag dat de liquidatiewaarde van de uitgegeven preferente aandelen boven hun nominale waarde uitstijgt.

De procedure voor het beoordelen van de waarde van de nettoactiva van naamloze vennootschappen werd goedgekeurd bij gezamenlijk besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland N 10n en de Federale Commissie voor de Effectenmarkt N 03-6/pz van 29 januari 2003. Vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid kunnen zich ook door dit document laten leiden. Voor hen is immers geen aparte regelgeving ontwikkeld.

Bijdragen aan het reservefonds

De verplichting om een ​​reservefonds te vormen geldt alleen voor naamloze vennootschappen. Vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid hebben het recht om op vrijwillige basis een reservefonds op te richten (artikel 30 van de federale wet van 02/08/1998 N 14-FZ).

Naamloze vennootschappen vormen een reservefonds volgens de regels uiteengezet in paragraaf 1 van Art. 35 van federale wet nr. 208-FZ van 26 december 1995 (hierna wet nr. 208-FZ genoemd). De omvang van het fonds wordt gespecificeerd in het charter van de vennootschap, maar de waarde ervan mag niet minder bedragen dan 5% van het toegestane kapitaal.

Het reservefonds van een naamloze vennootschap wordt gevormd door verplichte jaarlijkse bijdragen, die worden gedaan totdat de vastgestelde waarde van het reservefonds is bereikt. Het minimumbedrag aan jaarlijkse bijdragen bedraagt ​​5% van de nettowinst, en het specifieke bedrag aan bijdragen wordt aangegeven in het charter.

Het reservefonds kan alleen worden gebruikt voor de doeleinden vermeld in paragraaf 1 van Art. 35 van wet nr. 208-FZ.

Opmerking. Het reservefonds is bedoeld om verliezen van de naamloze vennootschap te dekken, maar ook om obligaties terug te betalen en aandelen van de vennootschap terug te kopen bij gebrek aan andere fondsen (clausule 1, artikel 35 van wet nr. 208-FZ).

De vorming en het gebruik van reservefondsfondsen worden verantwoord op rekening 82 “Reservekapitaal”. Aangezien het bedrag van de jaarlijkse bijdragen aan het reservefonds is vastgelegd in het charter van de organisatie, heeft de accountant het recht, zonder te wachten op de jaarlijkse aandeelhoudersvergadering, om in de boekhouding de aanvulling van het reservefonds weer te geven met de volgende vermelding:

Er zijn jaarlijkse bijdragen aan het reservefonds gedaan.

Voorbeeld 4. Eind 2008 ontving Balance OJSC een nettowinst van 270.000 roebel. Het toegestane kapitaal van de organisatie bedraagt ​​1.000.000 roebel, de waarde van het reservefonds op 1 januari 2008 is 33.000 roebel. In het charter van het bedrijf staat dat jaarlijks 5% van de nettowinst van het rapportagejaar wordt overgedragen naar het reservefonds totdat het reservefonds 50.000 roebel bereikt. (RUB 1.000.000 x 5%).

Op basis van de omvang van de nettowinst van de organisatie die in 2008 werd ontvangen, zou het bedrag aan jaarlijkse bijdragen aan het reservefonds voor dit jaar 13.500 roebel moeten bedragen. (RUB 270.000 x 5%). Rekening houdend met deze inhoudingen zal de waarde van het reservefonds nog geen 50.000 roebel bereiken. [(RUB 33.000 + RUB 13.500)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Debet 84, subrekening "Ingehouden winsten van het rapportagejaar", Credit 82

13.500 wrijven. - er zijn inhoudingen gedaan op het reservefonds voor 2008.

Terugbetaling van verliezen uit voorgaande jaren

Zoals reeds vermeld heeft de algemene vergadering van deelnemers (aandeelhouders) van de vennootschap, indien er sprake is van ongedekte verliezen uit voorgaande jaren, het recht om de nettowinst van het verslagjaar te gebruiken om deze uit te betalen. Bovendien kan het gehele bedrag aan nettowinst van het verslagjaar of slechts een deel daarvan (bijvoorbeeld het resterende bedrag na uitkering van dividenden) voor deze doeleinden worden gebruikt. Welk bedrag precies wordt uitgetrokken om de verliezen van voorgaande jaren te dekken, staat vermeld in de notulen van de algemene vergadering.

Opmerking. Voor belastingdoeleinden heeft een organisatie het recht om de belastbare winst van het huidige belastingtijdvak te verminderen met het bedrag aan verliezen uit voorgaande jaren (artikel 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Stel dat een organisatie een aanzienlijke hoeveelheid ongedekte verliezen heeft opgebouwd in de afgelopen jaren. De deelnemers (aandeelhouders) van de vennootschap hebben voor hun terugbetaling de volgende procedure vastgesteld. Als een organisatie in het verslagjaar nettowinst ontvangt, wordt 10% van het bedrag gebruikt om verliezen uit voorgaande jaren af ​​te betalen, de rest van de winst wordt uitgekeerd op de jaarlijkse bijeenkomst van deelnemers (aandeelhouders). Deze procedure is voorgeschreven in het charter van de vennootschap. In een dergelijke situatie heeft de accountant het recht om, zelfs vóór de jaarvergadering, in de boekhouding een handeling op te nemen om verliezen uit voorgaande jaren gedeeltelijk terug te betalen.

Merk op dat de algemene vergadering van deelnemers (aandeelhouders) vervolgens kan besluiten een extra deel van de nettowinst van het verslagjaar aan te wenden om oude verliezen terug te betalen, bijvoorbeeld nog eens 5% van het bedrag aan nettowinst. Dan moet er in de boekhouding tweemaal een boeking worden gemaakt over de terugbetaling van verliezen: per 31 december van het verslagjaar (over de toekenning van 10% van de nettowinst hiervoor) en op de datum van de jaarvergadering (over het gebruik van nog eens 5% van de nettowinst).

De terugbetaling van verliezen uit voorgaande jaren ten koste van de nettowinst van het verslagjaar komt tot uiting in de boeking:

Debet 84, subrekening "Ingehouden winsten van het rapportagejaar", Credit 84, subrekening "Ongedekt verlies van voorgaande jaren",

Een deel van het verlies uit voorgaande jaren is terugbetaald.

Winst gebruiken voor andere doeleinden

Indien de deelnemers (aandeelhouders) van de vennootschap besluiten de nettowinst van het verslagjaar te gebruiken om het toegestane kapitaal te verhogen, dient in de boekhouding de volgende aantekening te worden gemaakt:

Debet 84, subrekening "Ingehouden winsten van het rapportagejaar", Credit 80

Het toegestane kapitaal is verhoogd.

Het rekeningschema voorziet niet in afzonderlijke rekeningen of subrekeningen voor de boekhouding van fondsen voor speciale doeleinden (accumulatiefonds, consumptiefonds, sociaal sectorfonds, liefdadigheidsfonds, bedrijfsfonds voor bedrijfspersoneel, enz.). Organisaties die deze fondsen vormen, houden er rekening mee op rekening 76 en openen daarvoor de juiste subrekeningen. De oprichting van een sociaal sectorfonds komt dus tot uiting in de volgende vermelding:

Debet 84, subrekening "Ingehouden winsten van het rapportagejaar", Krediet 76, subrekening "Sociale Sfeerfonds",

De oprichting van een sociaal sectorfonds komt tot uiting.

Opmerking. Het verzelfstandigingsfonds voor werknemers van een naamloze vennootschap wordt uitsluitend besteed aan de verwerving van bedrijfsaandelen die door haar aandeelhouders worden verkocht voor de daaropvolgende plaatsing van aandelen onder werknemers (clausule 2 van artikel 35 van wet nr. 208-FZ).

De fondsen van fondsen voor speciale doeleinden worden uitsluitend besteed voor de doeleinden die zijn voorzien in het charter of andere lokale documenten van het bedrijf. Laten we zeggen dat er aan het einde van het jaar bedragen aan ongebruikt geld op rekening 76 stonden. Moeten ze worden afgeschreven op rekening 84? De accountant heeft niet het recht om zelfstandig dergelijke beslissingen te nemen. Alle vraagstukken rond het gebruik van de nettowinst van de organisatie worden immers opgelost door haar deelnemers of aandeelhouders. Indien de jaarvergadering besluit om ongebruikte gelden te kapitaliseren, geeft de accountant dit weer met de volgende vermelding:

Debet 76, subrekening "Accumulatiefonds" ("Consumptiefonds", enz.), Krediet 84, subrekening "Ingehouden winsten van voorgaande jaren",

Het ongebruikte deel van het fonds wordt opgenomen in de ingehouden winsten.

Als een dergelijk besluit niet wordt genomen, blijven de gelden van het fonds die het afgelopen jaar niet zijn uitgegeven, op de bijbehorende subrekening van rekening 76 staan ​​en zijn bedoeld om volgend jaar voor dezelfde doeleinden te worden gebruikt.

Stel dat de deelnemers (aandeelhouders) van de onderneming besluiten de in het verslagjaar ontvangen nettowinst niet uit te keren. Dan moet de accountant een aantekening maken:

Debet 84, subrekening "Ingehouden winsten van het rapportagejaar", Credit 84, subrekening "Ingehouden winsten van voorgaande jaren",

De winst van het verslagjaar is geactiveerd.

Opmerking. De procedure voor het vormen van fondsen voor speciale doeleinden uit de nettowinst en het uitgeven van fondsen uit deze fondsen moet worden voorgeschreven in het charter van het bedrijf.

Wat moet u doen als u verlies krijgt?

Het verlies van het rapportagejaar kan worden terugbetaald ten koste van ingehouden winsten uit voorgaande jaren, extra kapitaal (behalve het bedrag van de waardestijging van onroerend goed als gevolg van herwaardering), een reservefonds en doelbijdragen van de oprichters.

Bovendien heeft de vennootschap het recht om de omvang van het toegestane kapitaal te verminderen tot het bedrag van de nettoactiva. De waarde van de nettoactiva van de vennootschap mag immers niet lager zijn dan haar maatschappelijk kapitaal (artikel 4 van artikel 90 en artikel 4 van artikel 99 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie). In dit geval wordt de volgende vermelding weergegeven in de boekhouding:

Debet 80 Credit 84, subrekening "Ongedekt verlies van het rapportagejaar",

Het toegestane kapitaal is verlaagd.

Opmerking. Als aan het einde van het tweede en elk volgend boekjaar de waarde van de nettoactiva lager is dan het toegestane kapitaal, is de onderneming verplicht het toegestane kapitaal te verminderen (artikelen 90 en 99 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie).

Het besluit over de wijze waarop het verlies van het verslagjaar wordt gedekt, wordt genomen door de algemene vergadering van deelnemers (aandeelhouders) van de vennootschap. Dit wordt in paragrafen vastgelegd. 3 blz. 3 kunst. 91 en paragrafen. 4 leden 1 art. 103 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie.

Net als bij de uitkering van de nettowinst wordt de terugbetaling van het verlies over het verslagjaar in de boekhouding weergegeven vanaf de datum van het besluit van de jaarvergadering. Als het verlies wordt gedekt door ingehouden winsten uit voorgaande jaren of door extra kapitaal, voert de accountant het volgende in:

Het verlies van het verslagjaar is gecompenseerd met de winst van voorgaande jaren;

Debet 83 Credit 84, subrekening "Ongedekt verlies van het rapportagejaar",

Het verlies van het verslagjaar is met extra kapitaal afgelost.

Opmerking. Een verhoging van het maatschappelijk kapitaal van een vennootschap ter dekking van door haar geleden verliezen is niet toegestaan.

Naamloze vennootschappen creëren een reservefonds, waarvan de fondsen onder meer kunnen worden gebruikt om verliezen te dekken. We benadrukken dat de reservefondsfondsen alleen worden gebruikt om verliezen af ​​te betalen als er geen andere bronnen zijn - als het bedrijf geen winsten uit voorgaande jaren heeft behouden en de ontvangst ervan in de komende jaren niet wordt verwacht.

Vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid die op vrijwillige basis een reservefonds hebben gevormd, hebben het recht om hun fondsen te besteden voor de in het charter gespecificeerde doeleinden. Met andere woorden: ze kunnen het reservefonds gebruiken om de verliezen van het rapportagejaar te dekken, zelfs als ze winsten uit voorgaande jaren hebben ingehouden.

Opmerking. Indien de bronnen waarover de organisatie beschikt onvoldoende zijn om het verlies van het verslagjaar te dekken, besluit de algemene vergadering van deelnemers (aandeelhouders) om het ongedekte verlies op de balans te verwerken.

De operatie om het verlies van het rapportagejaar uit het reservefonds terug te betalen, wordt als volgt weergegeven:

Het verlies van het verslagjaar werd uit het reservefonds afgelost.

Het dekken van verliezen door aanvullende gerichte bijdragen van de oprichters wordt gedocumenteerd door het vastleggen van:

Debet 75, subrekening “Berekeningen doelbijdragen”, Credit 84, subrekening “Ongedekt verlies van het rapportagejaar”,

Het verlies van het verslagjaar is ten koste van de oprichters afgeschreven.

Voorbeeld 5. In 2008 ontving Balance LLC een verlies van 717.000 roebel. Vanaf 1 januari 2009 behielden de boekhoudkundige gegevens van de organisatie de inkomsten uit voorgaande jaren voor een bedrag van 420.000 roebel. en reservefonds - 27.000 roebel. De algemene vergadering van deelnemers, gehouden op 6 maart 2009, besloot 50% van de ingehouden winsten van voorgaande jaren en het gehele reservefonds te gebruiken om het verlies van 2008 af te betalen. Het is onmogelijk om het resterende bedrag van het verlies af te schrijven, aangezien er geen andere middelen hiervoor zijn.

Debet 84, subrekening "Ingehouden winsten voorgaande jaren", Credit 84, subrekening "Ongedekt verlies van het rapportagejaar",

210.000 wrijven. (RUB 420.000 x 50%) - een deel van het verlies van het rapportagejaar is terugbetaald met ingehouden winsten uit voorgaande jaren;

Debet 82 Credit 84, subrekening "Ongedekt verlies van het rapportagejaar",

27.000 wrijven. - een deel van het verlies van het verslagjaar is afgelost uit het reservefonds;

Debet 84, subrekening "Ongedekt verlies van voorgaande jaren", Credit 84, subrekening "Ongedekt verlies van het rapportagejaar",

480.000 wrijven. (717.000 roebel - 210.000 roebel - 27.000 roebel) - het ongedekte verlies wordt weerspiegeld.

Financiële en economische activiteiten worden weerspiegeld in de balans van de onderneming. Het vertegenwoordigt de belangrijkste vorm van rapportage.

De balans weerspiegelt:

• Winst;
• Laesie;
• Financiële investeringen;
• Verplichtingen.

Volgens zijn structuur is het verdeeld in activa en passiva. Financieel resultaat: winst of verlies wordt weerspiegeld in de rekening voor ingehouden winst/ongedekte verliezen. Het is dus onjuist om aan te nemen dat het verlies wordt weerspiegeld in de activabalans. Laten we de concepten in meer detail bekijken.

Het is wettelijk vastgelegd dat alle organisaties verplicht zijn hun balans openbaar te maken. Zo heeft elke tegenpartij die op het portaal voor overheidsdiensten is geregistreerd de mogelijkheid om zich vertrouwd te maken met de financiële toestand van de onderneming. Inclusief het zien van het bedrag aan verliezen op de balans.

Aandacht!

Het verlies op de balans moet worden gedekt door het optellen van indicatoren als winsten uit voorgaande jaren, niet-uitgekeerde winsten, middelen in het reservefonds en streefbijdragen. Dit kan ook via extra kapitaal.

Als bij het toevoegen van dergelijke lijnen de schade niet wordt gedekt, zijn er dus niet voldoende financieringsbronnen. Het saldo is dus onrendabel. Als de activiteit van de onderneming positief is, gaat een deel van de winst naar de reserve. Het fungeert als een “veiligheidskussen” voor toekomstige uitgaven. Rekeningen: Dt84-Kt82.

Hoe verliezen op de balans te tonen

Verliezen kunnen worden weerspiegeld in het saldo op rekening 99.

Belangrijkste rekeningen:

• Rekening 99 - "Winst en verlies";
• Rekening 88 – “Ongedekte verliezen”;
• Rekening 84 – “Ingehouden winsten”;
• Rekening 75 – “Schikkingen met oprichters”;
• Rekening 82 – “Reservekapitaal”;
• Rekening 80 – “Toegestaan ​​kapitaal”.

Het saldo op rekening 99 kan zowel als credit als als debet worden weergegeven. Totdat het is geverifieerd en goedgekeurd, worden ongedekte verliezen geboekt op rekening 84.

Dus we krijgen de bedrading: Dt99-Kt84. Als er een verlies op de balans staat, ziet de boeking er als volgt uit: Dt84-Kt99. Aan het begin van het jaar volgend op de verslagperiode verdelen de eigenaren de inkomsten. Het doel van de hervorming: bedragen van de boekhoudrekening 84 toewijzen aan het beoogde doel.

Het blijkt de volgende bedrading: Dt84-Kt75

De bedragen staan ​​dus op de balans en er waren behoorlijk wat verliezen. Het is niet voldoende om de winst van de verslagperiode te dekken. In dit geval nemen ze hun toevlucht tot het gebruik van gereserveerde winsten.

Bedrading: Dt82-Kt84

Bij het uitkeren van winsten uit voorgaande perioden om verliezen te dekken: Dt84-Kt84

Veel geïnteresseerde eigenaren kunnen de schade aan de onderneming uit persoonlijke middelen dekken.

De bedrading is uitgevoerd: Dt75-Kt84.

Let op: totdat de organisatie de verliezen heeft gedekt, worden er geen dividenden uitgekeerd aan de eigenaren.

Daarom hebben we hierboven gekeken naar de optie van een verliesgevende balans. Maar er is nog een andere uitkomst: deze kan positief zijn. BP is het voordeel dat de onderneming tijdens de verslagperiode uit alle soorten bedrijfsactiviteiten heeft ontvangen en in de jaarrekening is opgenomen.

Advies: je kunt de financiële en economische toestand van een organisatie beoordelen aan de hand van de winstmarge.

Tegelijkertijd vindt de beoordeling plaats op basis van de netto- en brutowinst. De naam BP komt van de optelling van boekhoudkundige indicatoren en balansposten.

Winst in jaarrekening

Uit de naam lijkt het erop dat er een aparte regel op de balans stond. In de praktijk liggen de zaken anders. Het bedrag van alle winst op de balans wordt onverdeeld weergegeven op regel 1370. Deze indicator is verbonden met de resultatenrekening met de regels:

• Pagina 1370 – “Ingehouden winsten/ongedekt verlies van de onderneming”;
• Pagina 2400 – “Nettowinst”;
• Pagina 2430 - Wijziging uitgestelde belastingverplichtingen";
• Pagina 2410 - “Actuele inkomstenbelasting”;
• Pagina 2450 - “Wijziging uitgestelde belastingvorderingen”;
• Pagina 2460 - “Anders”;

Bij het opstellen van jaarverslagen: Dt99-Kt84 of regel 2300 min regel 2410 plus/min regel 2430 plus/min regel 2450 min regel 2460

• Bladzijde 2300 (in de resultatenrekening) – “Winst/verlies vóór belastingen”.

BP wordt ook vastgelegd in het Financieel Rapport. resultaten op pagina 2300 – winst voor belastingen.

Hoe wordt de boekwinst berekend?

BP moet worden berekend met behulp van de onderstaande formule.

BP=Luchtverdediging+POD+PPR

• BP – balanswinst;
• PVO – winst/verlies uit niet-verkoopactiviteiten;
• AML – winst/verlies uit standaardactiviteiten;
• PPR – winst/verlies uit andere verkopen.

Als de dynamiek positief is, zal het uiteindelijke bedrag een “+” teken hebben. Als het bedrag negatief is, is de balans van het bedrijf onrendabel.

BP-analyse

Er is dus een boekwinst berekend. Het is de moeite waard om te begrijpen wat deze indicator geeft. Het wordt gebruikt om de financiële en economische activiteiten van een onderneming, manieren van verdere ontwikkeling en factoren die een directe impact hebben, te analyseren.

Advies: als uw balans aan het einde van de verslagperiode onrendabel blijkt te zijn, heroverweeg dan het operationele beleid van het bedrijf.

Hierboven hebben we de balanslijnen besproken, die de inkomsten/verliezen van de onderneming weerspiegelen. Het doel van elke manager is om de balans aan het einde van de verslagperiode tot een positief resultaat terug te brengen.

Activiteiten om de onderneming te helpen verliezen te overwinnen en extra winst te genereren:

• Het verbeteren van de kwaliteit van producten;
• Het vergroten van het volume van de geproduceerde producten;
• Apparatuur die niet bij de productie wordt gebruikt, moet worden verkocht of verhuurd;
• Optimalisatie van het werkproces en het gebruik van productiemiddelen, wat zal leiden tot een verlaging van de kosten van vervaardigde goederen;
• Het vergroten van afzetmarkten;
• Lagere productiekosten;
• Door de capaciteit van de apparatuur te vergroten, wordt de productoutput verhoogd.

De “winst”-indicator voor een onderneming is de belangrijkste productiefactor in een markteconomie. Het doel van elke commerciële onderneming is om winst te maken en deze jaarlijks te vergroten.

Belangrijkste manieren om de winst te vergroten:

• Het verlagen van de kosten per eenheid goederen;
• Omzetgroei door een toename van het volume aan producten.

Laten we het samenvatten. BP of verlies helpt bepalen hoe effectief de economische strategie van de onderneming werd toegepast. Met de indicatoren waaruit de winst bestaat, kunt u beoordelen waarop de nadruk moet worden gelegd bij het verhogen van de winst in de toekomstige verslagperiode. De belangrijkste manieren om de winst te vergroten zijn het verlagen van de kosten van goederen en het verhogen van de productie.

Boekhoudrekeningen zijn ontworpen om alle geldtransacties vast te leggen. Bij dit onderzoek wordt rekening 99 “Winst en Verlies” in detail onderzocht. De lezer leert welke functies het vervult, of het zijn eigen categorieën kan hebben, hoe ermee te werken en het te sluiten. De informatie gaat vergezeld van voorbeelden om het onderwerp beter uit te leggen.

Doel van de rekening 99

Elke onderneming werkt om het hoofddoel te bereiken: het verhogen van de winst. Het financiële resultaat is de som van alle inkomsten uit elk type activiteit. Voor of diensten moet u geld investeren, maar hoe winstgevend dit in de verslagperiode zal zijn, wordt bekend na het samenvatten van alle informatie over contante kosten en ontvangsten. Dit is precies waarvoor het 99-account is bedoeld, wat het volgende kan weerspiegelen:

• stijging of daling van de inkomsten uit de hoofdactiviteit (D90 K99);
• het saldo van overige kosten en baten over de verslagperiode (D91 K99);
• de impact van noodsituaties op economische activiteiten (overmacht, ongevallen);
• opbouw van bedragen bestemd voor belastingberekening (interactie met rekening 68).

Is het mogelijk om nieuwe subaccounts te openen?

Volgens de instructies heeft het betreffende account geen categorieën. Een accountant kan ze zelfstandig aanmaken, rekening houdend met de vereisten van de onderneming (analyse, controle, rapportage). In dit verband zou het volgende systeem kunnen worden ingevoerd:

• 99/1 “Winst of verlies uit de verkoop van goederen”;
• 99/2 “Saldi van diverse inkomsten (uitgaven)”;
• 99/3 “Onverwacht inkomen”;
• 99/4 “Onverwachte uitgaven”;
• 99/5 “Inkomstenbelasting”;
• 99/6 “Belastingbijdragen”.

De laatste drie subrekeningen kunnen een saldo in debet en credit hebben. U kunt ook categorie 99/9 'Nettowinst of -verlies' openen, waarin het bedrag aan ontvangen inkomsten (inhoudingen) voor de rapportageperiode wordt weergegeven.

Debetcorrespondentie

99-rekeningen kunnen via debet met verschillende categorieën communiceren:

Wat voor bedrading kan er zijn?

Het debet van rekening 99 weerspiegelt de verliezen van de onderneming voor verschillende soorten activiteiten. Voorbeelden zijn te zien in de tabel.

Correspondentie over leningen

Rekening 99 “Winst en verlies” heeft betrekking op de lening met de volgende categorieën:

• "Materialen" (10).
• “Financiële transacties met leveranciers en opdrachtnemers” (60).
• “Valuta en lopende rekeningen” (52, 51).
• “Ingehouden winsten” (84).
• “Verkoop van goederen” (90).
• “Tekorten en schade door beschadigde kostbaarheden” (94).
• “Reserves voor toekomstige uitgaven” (96).
• “Speciale bankrekeningen” (55).
• “Berekeningen binnen huishoudens” (79).
• “Financiële transacties met crediteuren en debiteuren” (76).
• “Overige uitgaven en inkomsten” (91).
• “Afrekeningen met werknemers voor diverse operaties” (73).

Leningoperaties

De tabel geeft enkele voorbeelden om u te helpen begrijpen wat een credit-invoerrekening van 99 kan hebben, die de winst (inkomsten) van het bedrijf weergeeft.

Kenmerken van het sluiten van 99 winst- en verliesrekeningen

Het resultaat van de activiteiten van het bedrijf in geld komt tot uiting bij het vergelijken van debet- en creditomzet. In dit opzicht is het noodzakelijk enkele boekhoudkundige rekeningen af ​​te sluiten (99, 90, 91). In moderne productieomstandigheden is het erg belangrijk om de procedure in kwestie correct te definiëren en economisch te rechtvaardigen. Om taken vakkundig uit te voeren, moet een specialist zich laten leiden door een speciale regel. Allereerst moet u de rekeningen sluiten van sectoren en bedrijven met het grootste aantal klanten die het minste aantal baliediensten ontvangen, en in de tegenovergestelde situatie - in de laatste plaats (maximale diensten en minimale kopers).

Volgorde van afsluiting van rekening 99

De betreffende bewerking wordt uitgevoerd volgens het volgende algoritme:

1. Afsluitrekening 90 “Productverkoop”. Door de inkomsten en uitgaven uit de verkoop met elkaar te vergelijken, kunt u het eindresultaat van de kernactiviteiten van het bedrijf formuleren. Aan het einde van het jaar weerspiegelt de afschrijving de verkochte goederen, rekening houdend met alle kosten. De lening wordt gebruikt om het verkoopbedrag te genereren. De totale waarde is gelijk aan het verschil tussen de credit- en debetsaldi van rekening 90 en 90/3 “BTW”. Als het debetsaldo groter is dan het creditsaldo, voert u de volgende boeking in: D99 K90 (verlies), anders - D90 K99 (winst).
2. Dezelfde handelingen moeten worden uitgevoerd als in de eerste fase. Als de financiële resultaten negatief zijn, worden D91 K99 en D99 K91 geboekt als ze positief zijn.
3. Rekening 99 wordt dus als laatste afgesloten. Het resultaat dat werd gevormd door het vergelijken van de debet- en creditsaldi van rekeningen 90 en 91 is ingehouden winst die ter beschikking blijft van de organisatie, of ongedekt verlies. De resultaten worden geboekt op de credit- of debetrekening van rekening 84.

De definitieve afronding van de procedure vindt plaats door het geleidelijk afsluiten van de distributie- en onkostenrekeningen. Hiermee kunt u een voorlopig werkevenwicht creëren dat de werkelijke financiële positie van de organisatie weerspiegelt.

Omdat ze alle onderscheidende kenmerken kennen die de 99 "Winst en Verlies" -rekening heeft, zullen jonge professionals alle kenmerken van de boekhouding kunnen begrijpen. Vergeet PBU niet, evenals referentie- en juridische systemen, zonder welke de juridische activiteiten van ondernemingen onmogelijk zijn.

Rekening 99 "Winst en verlies" is bedoeld om informatie samen te vatten over de vorming van het uiteindelijke financiële resultaat van de activiteiten van de organisatie in het verslagjaar.

Het uiteindelijke financiële resultaat (nettowinst of nettoverlies) bestaat uit het financiële resultaat uit de gewone bedrijfsuitoefening, alsmede uit overige baten en lasten. Het debet van rekening 99 "Winst en verlies" weerspiegelt verliezen (verliezen, uitgaven) en het credit weerspiegelt de winst (inkomsten) van de organisatie. Een vergelijking van debet- en creditomzet over de rapportageperiode toont het financiële eindresultaat van de rapportageperiode.

Rekening 99 “Winst en verlies” gedurende het verslagjaar weerspiegelt:

saldo overige baten en lasten over de rapportagemaand - in overeenstemming met score 91"Overige inkomsten en uitgaven";

het bedrag aan opgebouwde voorwaardelijke inkomstenbelastinglasten, permanente schulden en betalingen voor herberekening van deze belasting op basis van de werkelijke winst, evenals het bedrag aan verschuldigde belastingsancties - in overeenstemming met score 68"Berekeningen voor belastingen en toeslagen."

Aan het einde van het verslagjaar wordt bij het opmaken van de jaarrekening rekening 99 “Winst en verlies” afgesloten. In dit geval wordt tegen de laatste boeking van december het bedrag van de nettowinst (verlies) van het rapportagejaar afgeschreven van rekening 99 "Winst en verlies" op credit (debet) rekeningen 84"Ingehouden winsten (niet-gedekt verlies)."

De constructie van een analytische boekhouding voor rekening 99 “Winst en verlies” moet zorgen voor het genereren van gegevens die nodig zijn voor het opstellen van een winst- en verliesrekening.

Rekening 99 "Winst en verlies"
komt overeen met rekeningen

Toepassing van het rekeningstelsel: rekening 99

• Hoe kunnen boetes en boetes voor laattijdige betaling van verzekeringspremies in de boekhouding worden weergegeven?

  Rekening 99 "Winsten en verliezen" gedurende het verslagjaar worden weergegeven samen met winsten en verliezen... verklaringen van het jaarverslag worden weergegeven in rekening 99 "Winsten en verliezen" in overeenstemming met... rekening 69. Tegelijkertijd volgens paragraaf ... met Reglement nr. 34n en de Instructies - op rekening 99 "Winst en verlies", hetzij in ... in overeenstemming met de aanbeveling, of op rekening 91 ...

• In welk verslag (91 of 99) moeten sancties voor overtreding van belastingwetten worden weerspiegeld?

  Rekening 99 "Winst en verlies" in overeenstemming met rekening 68 "Berekeningen voor belastingen en... rekening 99 "Winst en verlies" in overeenstemming met rekening 68 "Berekeningen voor belastingen en... minus de verschuldigde winsten vastgesteld in overeenstemming met . .. aanvraag (hierna het Rekeningstelsel en Instructies genoemd), goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën ... rekening 99 "Winsten en verliezen" in overeenstemming met rekening 68 "Berekeningen voor belastingen en ... boekhoudprocedure ( op rekening 91 of rekening 99) economische onderwerpen...

• Uitgestelde belastingvordering uit het verlies van een geconsolideerde groep belastingbetalers

  De overeenkomstige deelnemer van de geconsolideerde belastinggroep op rekening 99 “Winst en verlies” in overeenstemming met rekening 78 “Verrekeningen met...) en wordt in aanmerking genomen bij het bepalen van de nettowinst (verlies) van de organisatie (zonder deel te nemen aan de vorming van de winst (verlies) van de organisatie... vóór belastingen). 5. Informatie over rekeningsaldi 78 ... de belastbare grondslag van de geconsolideerde groep belastingplichtigen, wordt afgeschreven op rekening 99 “Winsten en verliezen” in de verslagperiode voorafgaand aan de periode ...

• Voorafbetalingen voor de inkomstenbelasting. Voorbeelden

  Het resultaat wordt weerspiegeld in rekening 99 “Winst en verlies”. De opgegeven rekening weerspiegelt ook de bedragen... van het bedrag aan boekhoudkundige winst ontvangen voor de rapportageperiode en het huidige belastingtarief...). Bovendien weerspiegelen de boekhoudkundige gegevens van de organisatie, ongeacht het bedrag van de belastbare winst (verlies),... winst bepaald op basis van de boekhoudkundige winst (verlies) en opgenomen voor de doeleinden van PBU 18... in de boekhouding als een debet aan rekening 99 "Winst en verlies" (subrekening voor boekhouding...

• Weerspiegeling van boetes voor overtreding van belastingwetten in de boekhouding

  Rekening 99 “Winst en verlies” in overeenstemming met rekening 68 “Berekeningen voor belastingen en... periode, minus die verschuldigd uit winsten vastgesteld in overeenstemming met de wetgeving... voor de toepassing ervan (hierna het Rekeningstelsel en Instructies genoemd ), goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland... rekening 99 “Winst en verlies” in overeenstemming met rekening 68 “Berekeningen voor belastingen en... een specifieke boekhoudprocedure (op rekening 91 of rekening 99) wordt aanbevolen voor economische entiteiten onafhankelijk...

• Rapportage over 2016: hoe correct rekening houden met de jaarlijkse toelichtingen van het Ministerie van Financiën

  De winst wordt weerspiegeld in het debet van rekening 99 “Winst en verlies” en het tegoed 96 “Reserves voor toekomstige uitgaven... enz.), evenals fiscale sancties daarop worden weerspiegeld in het debet van rekening 99 “Winst en verlies.. .”. Boetes en straffen betaald door de belastingbetaler of... worden weergegeven in de onkostenrekeningen, rekening 99 wordt niet gebruikt. Dienovereenkomstig verandert in het rapport over... winsten voor sociale doeleinden, productieontwikkeling, enz. het rekeningsaldo niet...

• De procedure voor het op een vereenvoudigde manier overbrengen van een organisatie van een JSC naar een LLC: nuances van boekhouding en belastingen

  Een apart) boek voor het vastleggen van inkomsten en uitgaven van organisaties en individuele ondernemers met behulp van het vereenvoudigde belastingstelsel... winst- en verliesrekeningen en verdeling (richting) op basis van de beslissing van de oprichters van de hoogte van de nettowinst... . Dat wil zeggen, de JSC sluit rekening 99 “Winst en Verlies”, ... verdeelt, op basis van de beslissing van de oprichters, het bedrag van de nettowinst en ... in het boek van inkomsten en uitgaven van organisaties en individuele ondernemers met behulp van . ..

• Accounting voor factoringbedrijven die externe financiering aantrekken

  Het verstrekken van financieringsdiensten aan klanten ten koste van beleggers. OSNO - klassiek... op de datum van goederenafrekening en ontvangst van factuur 68/BTW (... bestelling Omzetbalans Rekening/subrekening Debet Credit Saldo... uitgaven) 99 (winsten en verliezen) 0 Erkenning van inkomsten, uitgaven uit hulpactiviteiten 99 (winsten en verliezen) 68/ ... op de datum van de boekhouding van de goederen en de ontvangst van een factuur 68/BTW (... op de datum van de boekhouding van de goederen en de ontvangst van een factuur 68/BTW (.. .

• Grote bugfixes

  De rekening in de administratie is de rekening voor ingehouden winsten (niet-gedekt verlies), dat wil zeggen rekening 84 “Ingehouden winsten... “Kosten van verkopen” rekening 90; Debetrekening 99 “Winst en verlies”, Creditrekening 90 “Omzet”, ... “Winst en verlies”; Debet van rekening 84 "Ingehouden winsten (niet-gedekt verlies)", Credit van rekening 99 "Winst en verlies" - ... 500.000 roebel. – het bedrag van de nettowinst is aangepast. In... gebaseerd op gewone en verwaterde winst (verlies) per aandeel (indien...

• Afzonderlijke boekhouding van kosten en opbrengsten bij het leveren van producten als onderdeel van de uitvoering van staatsdefensieorders

  ... (hierna - PBU 9/99) en PBU 10/99 "Uitgaven van de organisatie" ... (hierna - PBU 10/99). Een specifieke methodologie voor het bijhouden van een afzonderlijke boekhouding... hierna - Rekeningschema) ).Gebaseerd op het rekeningschema van de overhead- en commerciële kosten van de handel... (clausule 21 PBU 4/99 "Boekhoudkundige verklaringen van een organisatie" ... (hierna PBU 4/99 genoemd)). De inkomsten en uitgaven van de organisatie worden weergegeven in... PBU 4/99). Er wordt een meer gedetailleerde specificatie van inkomsten en uitgaven uitgevoerd... een andere procedure voor het verantwoorden van winst en verlies dan de algemene. Bijvoorbeeld het onderhouden van een aparte...

• Boekhoudregels voor ‘kinderen’ en non-profitorganisaties zijn vereenvoudigd

  Periode 99 “Winst of verlies” (90 “Verkoop” - bij gebruik van een dergelijke rekening) 20 (andere rekeningen) Let op... direct gerelateerd aan de aanschaf, constructie en vervaardiging van vaste activa zijn inbegrepen... de onderneming kan kosten in rekening brengen afschrijving van de productie en de huishoudinventaris in één keer op... rekening 20 (andere rekeningen voor het registreren van productiekosten - indien gebruikt) en kredietrekeningen... schikkingen met aannemers, loonpersoneel, enz...

• Geïmporteerde goederen zijn bedorven: hoe houd je rekening met douane-btw, verwijderingskosten en verzekeringsvergoedingen?

  Met niet-operationele inkomsten waarmee rekening wordt gehouden bij het belasten van de winst, erkent het Ministerie van Financiën van Rusland de mogelijkheid van gelijktijdige... met clausule 2 van PBU 9/99 "Inkomsten van de organisatie" ... (hierna PBU 9/ 99) de inkomsten van de organisatie worden erkend als een stijging van de economische... (clausule 8 PBU 9/99), die worden geaccepteerd voor de boekhouding... van de organisatie" (hierna PBU 10/99 genoemd), de De kosten van de organisatie worden erkend als een daling van de economische... industriële voorraden, wat inhoudt dat verliezen worden toegerekend aan de rekening van de schuldige partijen en alleen daarin...

• Belofte. Boekhouding en belastingen

  In het bijzonder rente, boetes, compensatie voor verliezen veroorzaakt door vertraging in de uitvoering, en... verliezen veroorzaakt als gevolg van deze gebeurtenis in het verzekerde goed (om te betalen... het verpande goed bij het belasten van de winst. Er is dus sprake van een risico van... het in pand gegeven goed bij het volledig belasten van de winst... in het bijzonder rente, boetes, compensatie voor verliezen veroorzaakt door vertraging in de uitvoering, en... 99). De materiaalkosten gespecificeerd in de pandovereenkomst en eerder weergegeven op de buitenbalansrekening...

• Het verantwoorden van uitgaven naar hun aard en doel

  De boekhouding van uitgaven wordt geregeld door PBU 10/99 “Uitgaven van de organisatie.” Volgens paragraaf.... Clausule 8 van PBU 10/99 definieert de groepering van uitgaven volgens de gewone... directe instructies in PBU 10/99 om afschrijvingsinhoudingen op te nemen als... uitgaven, uitgaven gefinancierd door staatssteun openbaar werden gemaakt. Toegegeven, dit zijn geen regels voor het classificeren van uitgaven. Volgens de paragrafen 99 – 105 van IAS 1 “... variëren ze in frequentie, potentieel voor winst of verlies en voorspelbaarheid. Deze analyse lijkt...

• Extra kapitaal: oprichting, gebruik en boekhoudprocedures

  Bijkomende waardering van het onroerend goed om rekening te houden met de ingehouden winsten (ongedekt verlies) van de organisatie bij verkoop... een eventuele afwaardering zal moeten worden uitgevoerd ten koste van de ingehouden winsten. Bovendien kan het blijken... een boekhoudkundige boeking op de debet van rekening 83 en op de credit van rekening 02 “Afschrijvingen op vaste activa... verkopen als onderdeel van de eindomzet 99 91-9 4.139,91 ... ten koste van het toegestane kapitaal of de winst. Volgens de auteur zijn aanvullings- en bestedingsoperaties...

Weerspiegeling van een verlies in de boekhouding - boekingen daarop vereisen speciale aandacht van een accountant. Deze procedure heeft niet alleen gevolgen voor de hoogte van de inkomstenbelasting voor de lopende periode, maar ook voor de daaropvolgende perioden. In dit artikel gaan we uitgebreid op dit onderwerp in.

Hoe wordt het financiële resultaat weerspiegeld - boekingen

Een boekhoudkundig verlies (hierna BU genoemd) wordt aan het einde van de verslagperiode bepaald door de gemaakte kosten te vergelijken met de ontvangen opbrengsten. Het financiële resultaat (winst of verlies) wordt verkregen uit de som van de resultaten voor de gebruikelijke soorten activiteiten voor de onderneming en andere in- en uitstromen. Om de financiële resultaten vast te leggen, voorziet het rekeningschema (goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie van 31 oktober 2000 nr. 94n) in rekening 99 "Winst en verlies". Gedurende het boekjaar worden de perioden waarover tussentijds gerapporteerd wordt afgesloten en worden de volgende boekingen gemaakt:

Merk op dat de weerspiegeling van de feiten van de financiële en economische activiteiten voor alle subrekeningen van de rekeningen 90 en 91 continu wordt uitgevoerd gedurende het hele jaar, op transactiebasis. En pas wanneer de balans aan het einde van het jaar wordt hervormd, worden ze gereset door boekingen Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Voor telling 91 wordt de reformatie op soortgelijke wijze uitgevoerd. Dienovereenkomstig doet de accountant niets met het verlies dat aan het einde van de tussentijdse verslagperioden is geleden; de financiële resultaten worden eenvoudigweg op rekening 99 geaccumuleerd. Maar aan het einde van het jaar wordt het opgebouwde saldo op rekening 99 opgenomen in de ingehouden winsten of ongedekte verliezen. door berichten:

Boekhoudverlies en belastingverlies - boekingen

Wanneer volgens boekhoudkundige en fiscale boekhoudgegevens (hierna - NU) winst wordt behaald en beide waarden gelijk zijn, dan zijn er geen problemen bij het berekenen en weerspiegelen van de inkomstenbelasting (hierna - IR) in de boekhouding. Als in een van de boekhoudsystemen - BU of NU - het ene financiële resultaat werd behaald en in het andere - een ander, dan moet bij het afsluiten van de periode aandacht worden besteed aan PBU 18/02, goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 19 november 2002 nr. 114n. In ons artikel zullen we kijken naar gevallen waarin discrepanties in verliezen optreden in de boekhouding en boekhoudkundige gegevens.

Lees meer over de verplichting om PBU 18/02 toe te passen in het artikel “PBU 18/02 – wie moet een aanvraag indienen en wie niet?” .

Volgens art. 283 van de Belastingwet van de Russische Federatie heeft een organisatie het recht om verliezen die in de huidige belastingperiode zijn ontvangen naar de toekomst over te dragen, dat wil zeggen om de belastinggrondslag geheel of gedeeltelijk te verminderen met het bedrag van deze verliezen in daaropvolgende perioden .

Lees meer over belastingverlies.

Daarom, zelfs als in de huidige periode de financiële resultaten volgens de boekhoudkundige en boekhoudkundige normen gelijk zijn, zullen de boekhoudkundige en fiscale winsten in daaropvolgende perioden, als het overige gelijk blijft, verschillen, en zal er dus een aftrekbaar tijdelijk verschil ontstaan ​​(clausule 11 van PBU 18/02). Houd er rekening mee dat de regel voor verliesoverdracht alleen geldt voor het belastingtijdvak (jaar); deze geldt niet voor verliezen voor de rapportageperiode.

Laten we eens kijken naar drie gevallen van verliezen en gerelateerde transacties.

Hetzelfde verlies in boekhouding en financiële boekhouding

Volgens clausule 20 van PBU 18/02 moet de accountant, nadat hij het financiële resultaat heeft bepaald op basis van de boekhoudgegevens, de voorwaardelijke inkomsten of uitgaven voor de NP berekenen en in de boekhouding weerspiegelen. Dit moet worden gedaan omdat het belastingverlies voor de rapportageperiode op nul wordt gezet (clausule 8 van artikel 274 van de Belastingwet van de Russische Federatie) en het financiële resultaat volgens het boekhoudsysteem ongewijzigd blijft. Het bedrag wordt berekend door het boekhoudkundige verlies te vermenigvuldigen met het IR-tarief en wordt weerspiegeld door het boeken van:

• Dt 68 Kt 99 - voor het bedrag van het voorwaardelijk inkomen voor de inkomstenbelasting.

• Dt 09 Kt 68 - ZIJ.

Als er dus een verlies wordt geregistreerd in NU en ACC, heeft rekening 68, subrekening “NP” een nulsaldo en geeft de betalingsaangifte ook 0 weer. In dit geval is het resulterende verschil tussen 0 in NU en het bedrag van verlies in ACC moet worden weerspiegeld in de boekhouding (formulier SHE).

Lees meer over de regels voor de boekhouding van IT in het artikel “Boekhouding voor berekeningen van de inkomstenbelasting” .

Verlies in NU, winst in de boekhouding

Indien in de NU een verlies werd gevormd en in de NU een winst, dan waren in de NU de uitgaven groter of de inkomsten lager, wat betekent dat uitgestelde belastingverplichtingen (DTL) voor belastbare tijdelijke verschillen of permanente belastingvorderingen (PTA) want permanente verschillen moeten in de huidige periode tot uiting komen. Bij het afsluiten van de periode geeft de accountant de voorwaardelijke uitgave voor de IR weer, die wordt gecompenseerd door eerder gemaakte boekingen voor IT of PNA, waardoor de huidige IR op 0 komt.

Laten we deze situatie eens bekijken met een voorbeeld.

Voorbeeld

In Kaleidoscope LLC is de winst volgens het boekhoudboek gelijk aan 250 duizend roebel, het verlies volgens het boekhoudboek is 500 duizend roebel. Het verschil ontstond als gevolg van de afschrijving door Kaleidoscope van de afschrijvingspremie op het nieuwe vaste activum - 350 duizend roebel. (HET). Ook ontving Kaleidoscope LLC gratis apparatuur van de oprichter - een persoon die een aandeel in het toegestane kapitaal heeft dat gelijk is aan 70%. De kosten van de apparatuur bedroegen 400 duizend roebel. In het boekhoudsysteem worden deze inkomsten weergegeven als overige inkomsten; in het fiscale boekhoudsysteem worden ze niet erkend als belastbaar inkomen (subclausule 11, clausule 1, artikel 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie). De volgende boekingen zijn gemaakt in de boekhouding van Kaleidoscope LLC:

Op rekening 68 wordt aan het einde van de periode een nulsaldo gevormd, wat overeenkomt met de waarde van de NP volgens de NU-gegevens, omdat daar verlies was. De belasting is dus 0.

Lees het artikel over of een accountant zich in afwachting van belastingcontroles zorgen moet maken als uit de belastingaangifte verlies blijkt. “Wat zijn de gevolgen als u een verlies meldt bij uw aangifte inkomstenbelasting?” .

In de volgende situatie wordt ervan uitgegaan dat in BU de uitgaven hoger waren of dat de inkomsten lager waren dan in NU, dus deze keer werd het verlies gevormd in BU en de winst in NU.

Verlies in boekhouding, winst in NU

In deze situatie was er in de huidige periode sprake van verrekenbare tijdelijke verschillen, die tot de weerspiegeling van WTA leidden, en/of van blijvende verschillen, waardoor een blijvende belastingschuld (PNO) ontstond. Laten we eens kijken naar een voorbeeld.

Voorbeeld

In Karusel LLC is de winst volgens de boekhouding gelijk aan 150 duizend roebel, het verlies volgens de boekhouding is 300 duizend roebel. Voorheen erkende de organisatie ONA voor een overgedragen verlies; het bedrag van het overgedragen verlies is 400 duizend roebel. In de huidige belastingperiode kan Karusel LLC een deel van het verlies terugbetalen voor een bedrag van 150 duizend roebel. ten koste van de bij NU ontvangen winst. Bovendien ontstond er in het lopende jaar een tijdelijk verschil in de boekhouding van Karusel LLC als gevolg van het overschot aan afschrijvingsbedragen volgens het boekhoudboek van de afschrijvingsbedragen volgens het boekhoudboek met 450 duizend roebel. De volgende boekingen zijn gemaakt in de boekhouding van Karusel LLC:

De omzet op rekening 68 is dus gelijk aan 90 duizend roebel. en op de lening - 90 duizend roebel, dat wil zeggen, de huidige NP is 0 roebel. Volgens de belastingaangifte over het jaar is het belastingbedrag over het jaar ook 0, omdat de belastingwinst op nul is gezet door het verlies van voorgaande jaren af ​​te betalen.

Verrekening van overgedragen verliezen

In het vorige voorbeeld hebben we gezien wat er gebeurt met de OTA die is opgebouwd op basis van het bedrag aan belastingverlies dat de organisatie besluit over te dragen. Als een organisatie in NU winst maakt, heeft zij het recht om het naar de toekomst overgedragen verlies terug te betalen ter hoogte van deze winst. Aflossing kan in termijnen over verschillende perioden of in zijn geheel plaatsvinden. In dit geval wordt ONA afgeschreven voor het volgende verlies: Dt 68 Kt 09.

OVERLET OP ALSJEBLIEFT!Belastinglaesieovergedragenoptoekomstvolgensnormenst. 283 NKRFEnMetrekening houdend metbeperkingen .

Resultaten

Als er een verlies is opgetreden in de boekhouding of de belastingadministratie, moet u er rekening mee houden dat u in dit geval niet zonder het gebruik van PBU 18/02 kunt. Deze bepaling regelt de boekhouding van permanente en tijdelijke verschillen die tot verschillende financiële resultaten leiden in de boekhouding en boekhoudkundige bescheiden. Bovendien stelt PBU 18/02 vast dat een in NU ontvangen voorwaarts verlies ook een tijdelijk verschil is.