Питание сотрудников по принципу шведский стол. Компенсация расходов на питание, шведский стол или прибавка к зарплате

Светлана Последовская , эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи: Надежда Шорохова , налоговый консультант компании UHY"Янс-Аудит"

Нередко обязанность предоставить бесплатное питание прописывают в трудовых договорах с работниками. Способов накормить много, один из них построен по принципу шведского стола. При этом не имеет значения, покупает фирма продукты самостоятельно или заключает договор на обслуживание с компанией общественного питания. Питаясь со шведского стола, каждый сотрудник вправе выбрать вид и количество потребляемых продуктов. В данном случае невозможно определить, кто сколько съел, и рассчитать сумму дохода в натуральной форме, которая была получена каждым сотрудником. А значит, нельзя персонифицировать доходы. Руководствуясь этим, компании на стоимость такого питания работников НДФЛ не начисляют.

Ранее чиновники разъясняли, что при оплате стоимости питания сотрудников у последних возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Работодатель обязан вести учет доходов, полученных от него сотрудниками в налоговом периоде (п. 1 ст. 230 НК РФ). В рассматриваемом случае доход каждого работника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167). Некоторые судьи подтверждают необходимость начисления на стоимость такого питания НДФЛ (пост. ФАС ПО от 22.06.2009 № А55-14976/2008).

Недавно финансовое ведомство высказало аналогичную позицию (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117). Однако необходимо отметить, что нельзя с уверенностью утверждать, что в этом письме Минфина России речь идет именно о бесплатном питании сотрудников, когда невозможно определить, кто сколько съел, и нельзя рассчитать сумму дохода в натуральной форме. Дело в том, что в вопросе фирмы, обратившейся за разъяснениями в финансовое ведомство, сказано, что "питание будет предоставляться в счет заработной платы работников". То есть из вопроса следует, что компания может определить, какую стоимость питания отнести на каждого работника.

Президиум ВАС РФ в своем письме придерживается иного мнения (п. 8 письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42). Он указал, что стоимость материального блага включают в доход конкретного работника, если размер дохода можно определить применительно к данному физическому лицу. Однако расчетным путем - обезличенно, исходя из общей стоимости еды и количества сотрудников - сделать это нельзя.

Придерживается подобной позиции и часть арбитров. Так, судьи встали на сторону компаний и признали доначисления НДФЛ необоснованными. Они отметили, что сотрудники получали питание в объеме, определенном не компанией, а самостоятельно. Также инспекция не предоставила доказательств потребления продуктов конкретными работниками и в том количестве, которое было закуплено и отражено в бухгалтерской отчетности (пост. ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС ЗСО от 31.01.2007 № Ф04-9358/2006 (30538-А45-15), ФАС УО от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2).

Таким образом, если компания не облагает НДФЛ стоимость питания работников в форме шведского стола, есть риск возникновения претензий со стороны контролеров. Если фирма не готова рисковать, следует вести персонифицированный учет доходов по предоставляемым продуктам и удерживать с него НДФЛ.

Страховые взносы также уплачиваются за конкретного работника (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому если персонифицировать доходы невозможно, то взносы не уплачивают. Однако здесь, как и в ситуации с НДФЛ, есть риск того, что контролеры решат определить сумму натуральных выплат в пользу каждого конкретного работника расчетным путем. Что приведет к доначислению взносов, пеням и штрафам. И отстоять свою позицию можно будет только в суде.

Налоговые последствия в части налога на прибыль

Контролирующие ведомства уверены, что если распределения затрат на питание по типу шведского стола между сотрудниками нет и отсутствует документальное подтверждение такого распределения, то относить затраты к расходам в целях исчисления налога на прибыль нельзя (письма Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625). Такой вывод они основывают на том, что расходы на бесплатное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). А включение сумм в состав расходов на оплату труда предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.

Из позиции контролеров можно сделать вывод, что если стоимость питания не персонализирована, а значит, с нее не начислены НДФЛ и страховые взносы, то отнести ее на расходы не получится. Даже если обязанность организовать сотрудникам обеды прописана в трудовых и (или) коллективных договорах.

Суд Московского округа не согласился с подобными выводами и указал следующее (пост. ФАС МО от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285). Компания вправе учесть в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль затраты на оплату питания работников.

Главное, чтобы такое бесплатное питание было предусмотрено коллективным или трудовым договором. Довод о том, что нет оснований учитывать такие расходы в случае, когда питание организовано по принципу шведского стола (из-за невозможности определить фактический доход каждого работника), несостоятелен.

Подобное обстоятельство само по себе не свидетельствует о неправомерности признания расходов на оплату труда при исчислении базы по налогу на прибыль.

Арбитры Волго-Вятского округа (пост. ФАС ВВО от 19.07.2011 № А29-11750/2009) считают правомерным при исчислении налога на прибыль включить затраты на организацию шведского стола в состав расходов как прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом деле инспекция посчитала, что фирма неправомерно включила в состав расходов затраты на приобретение продуктов питания. Поскольку факт обеспечения работников индивидуальным питанием документально не подтвержден. Признавая решение инспекции недействительным в части доначисления налога на прибыль, судьи исходили из того, что фирма документально подтвердила и обосновала спорные затраты и доказала факт использования продовольственных товаров в производственной деятельности.

В подтверждение обоснованности расходов на продукты были представлены акты на их списание, требования-накладные, товарные отчеты. Еда была приобретена для обеспечения работников питанием в соответствии с условиями трудовых договоров. Следовательно, затраты на их приобретение связаны с обеспечением работников нормальными условиями труда.

Своим определением ВАС РФ (определение ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11) отказал в передаче дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора.

Таким образом, и по налогу на прибыль отстоять расходы без судебных тяжб скорее всего не получится.

Налоговые последствия в части НДС

В рассматриваемых делах Волго-Вятского и Московского округов арбитры не только признали правомерность расходов по прибыли, но и указали, что стоимость продуктов, переданных работнику, НДС не облагается. Главное, чтобы условие об организации питания было прописано в трудовых или коллективных договорах. Иначе предоставление питания работникам будет расценено налоговиками как безвозмездная передача, которая подлежит обложению налогом. Принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком питания, нельзя, поскольку продукты не используются в операциях, облагаемых НДС.

ПРИМЕР
На основании коллективного договора компания обеспечивает своим сотрудникам бесплатное питание по принципу шведского стола. Фирма наняла специализированную организацию для доставки в офис обедов.
В июне компания перечислила за питание 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). Поскольку персонифицировать затраты не представляется возможным, компания не облагает питание НДФЛ и страховыми взносами. На стоимость питания НДС не начисляется, "входной" НДС (36 000 руб.) к вычету не принимается. Затраты на питание учтены в составе расходов при налогообложении прибыли.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 236 000 руб. - оплачена стоимость обедов поставщику;

ДЕБЕТ 26 (91-2 субсчет "Прочие расходы") КРЕДИТ 60
- 236 000 руб. - отражена стоимость обедов, полученных от поставщика.

Оплата питания работников (шведский стол)
Говорить о налогообложении таких доходов можно, только если условие о предоставлении работникам питания содержится в трудовом или коллективном договорах.
Даже при этом определить, какие расходы понесены фирмой в отношении конкретного работника, не всегда представляется возможным.
При определении базы по НДФЛ учитывают доходы работника, полученные им в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К ним относят предоставление фирмой питания своим сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В этом случае налоговую базу определяют как стоимость товаров, исчисленную исходя из их цен (ст. 105.3 НК РФ).
Если работодатель обеспечивает работников питанием самостоятельно, то с учетом разъяснений Минфина России от 18 апреля 2012 года № 03-04-06/6-117 доход каждого сотрудника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
Если питание работникам предоставляет специализированная компания, а работодатель оплачивает его, перечисляя вознаграждение такому предприятию на основании заключенного с ним договора об оказании услуг, то оснований для включения в налоговую базу по НДФЛ сотрудников указанных сумм у работодателя нет.
Во всех случаях, если предоставление питания предусмотрено в коллективном или индивидуальном трудовом договоре в определенном стоимостном размере, сумма дохода по каждому работнику, исчисленная с учетом данных табелей учета рабочего времени, подлежит обложению НДФЛ. Аналогичный подход применяется и при использовании талонной системы. В такой ситуации облагаемый доход сотрудника за истекший календарный месяц работодатель вправе скорректировать на сумму неиспользованных и возвращенных ему конкретным работником талонов.

Иногда заботливые работодатели обеспечивают своих работников обедами по принципу шведского стола - в свободном доступе выставлены различные блюда и напитки, которые работники могут брать по своему усмотрению. Давайте поговорим о том, каковы налоговые особенности учета затрат на такие обеды и как избежать споров с проверяющими.

«Официально-бесконфликтный» вариант

Схема действий при таком варианте следующая.

1. Включаете условие о предоставлении бесплатных обедов в коллективный или трудовые договоры.

2. Берете с каждого работника письменное заявление с просьбой о предоставлении части зарплаты в форме бесплатного питани яст. 131 ТК РФ . Ведь стоимость обедов становится частью оплаты труда в неденежной форме. Напомним, что доля «неденежной» зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты работник ап. 1 разд. II Письма Минфина от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1 .

3. Начисляете НДС со стоимости обедов, ведь передача работникам бесплатных обедов - это реализация, облагаемая НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ ; Письма Минфина от 27.08.2012 № 03-07-11/325 ; УФНС по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410 . С этим соглашаются и некоторые суд ыПостановление ФАС МО от 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2 .

4. Принимаете к вычету входной НДС по купленным обедам. Сложностей с обоснованием вычета вообще быть не должно, ведь вы начислили налог со стоимости шведского стола. И этот вычет входного НДС может «подсластить» необходимость начисления НДС со стоимости обедов. Ведь если налоговую базу калькулировать исходя из стоимости продуктов, то сумма начисленного НДС будет равна сумме вычетов. И в бюджет платить ничего не придется.

5. Ежемесячно определяете стоимость обедов по каждому работнику.

К примеру, можно каждый день отмечать пришедших в столовую и затем определять стоимость месячного питания каждого из них. А можно сделать еще проще: определять «питающихся» (из числа тех, кто написал заявление на питание) по данным табеля учета рабочего времени - по принципу «если пришел на работу, значит, и в столовую зашел». Тем более что Минфин не против такого подход а , .

6. Начисляете НДФЛ и страховые взносы - со стоимости питания с учетом НДС. Сумму взносов учитываете в «прибыльных» расходах.

7. Учитываете стоимость обедов при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труд апп. 4 , 25 ст. 255 НК РФ .

Этот вариант не просто безопасный (инспекторы не придерутся), но и весьма выгодный для компании. Ведь налоговая нагрузка вполне посильная.

Конечно, работники могут быть не очень рады, что из их зарплаты удержат НДФЛ. Однако их ведь и накормят! А если кто-то не хочет обедать, то он всегда сможет отказаться от участия в корпоративном питании.

Вариант со спорами и судом

Версий этого варианта может быть много. А к спорам может привести любое отступление от схемы, описанной в предыдущем варианте.

Рассмотрим разные возможные придирки проверяющих по конкретным налогам.

Не начисляем НДФЛ и страховые взносы: шансы отбиться от претензий есть

Бесплатные обеды - это не что иное, как доход работников в натуральной форме. И этот доход, по мнению Минфина, облагается НДФЛст. 211 НК РФ ; Письма Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 , от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117 . Такая же ситуация и со страховыми взносам ич. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ; п. 4 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 .

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Организация шведского стола для работников за счет фирмы большой налоговой нагрузки не влечет.

Однако при организации шведского стола точно определить доход каждого работника просто невозможно. Не заставишь же каждого после обеда записывать, что он сегодня съел.

Вместе с тем Минфин считает, что организация, предоставляющая питание работникам, чтобы выполнить функции налогового агента, «должна принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой сотрудниками »ст. 226 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 . А значит, нужно определять сумму дохода каждого из работников. Хотя бы косвенно - как мы уже рассказывали выш еПисьма Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117 , от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167 . Главное, чтобы по итогам стоимость всех обедов была распределена между работниками и с нее был перечислен в бюджет НДФЛ. Учтите, что иногда суды поддерживают налоговиков, доначисляющих в подобных ситуациях НДФЛПостановления ФАС ПО от 22.06.2009 № А55-14976/2008 ; ФАС 9 ААС от 23.12.2011 № 09-АП -33112/2011-АК .

Однако спорить с инспекторами и не начислять НДФЛ со стоимости обедов можно, используя следующие аргументы:

• если размер дохода определить нельзя, то нет и самого объекта налогообложения НДФЛ. Такую позицию давно озвучил ВАС РФп. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 21.06.99 № 42 . Федеральные арбитражные суды также в основном поддерживают налогоплательщико вПостановления ФАС УО от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 ; ФАС ДВО от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009 ; ФАС СКО от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А . Этот аргумент подойдет и для оправдания, почему вы не начисляли страховые взносы;
• Минфин в своих письмах разъясняет, что если нельзя индивидуализировать обеды работников, то и НДФЛ не возникае тПисьма Минфина от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86 , от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 . Эти разъяснения по крайней мере могут спасти организацию от штрафов и пене йподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ .

Налог на прибыль: учли стоимость обедов в расходах без персонификации - проблемы будут

По мнению Минфина, затраты на шведский стол можно включить в расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли, если:

• обеспечение обедами предусмотрено в коллективном или трудовом договоре с работнико мп. 25 ст. 270 , пп. 4 , 25 ст. 255 НК РФ ; Письма Минфина от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292 , от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133 ;
• можно определить доход каждого работник аПисьма Минфина от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262 ; УФНС по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625@ .

Если же какое-то из этих условий не соблюдено, то, по мнению инспекторов, вы просто безвозмездно передаете обеды, причем точно нельзя сказать, кому именн остатьи 129 , 135 ТК РФ . А значит, это никакая не оплата труда и затраты на обеды относятся к расходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыл ист. 270 НК РФ .

Известны случаи, когда организациям удалось отстоять учет затрат на «неперсонифицированный» шведский стол именно в качестве оплаты труда - в тех ситуациях предоставление обедов было предусмотрено в трудовом и коллективном договор е

Компания организует шведский стол для своих сотрудников. Нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с потенциального дохода участников шведского стола - читайте в статье.

Вопрос: Но мне хотелось бы получить ответ по вопросу №1126463. Вы ни слова не сказали про НДФЛ и страховым взносам. Не потребуются ли дополнительные документы для подтверждения, так как организация не может их исчислить. Например приказ. смета и т.д.

Ответ: В Вашем случае при организации питания по принципу «шведского стола» невозможно организовать персонифицированный учет того дохода в натуральной форме, который мог бы быть получен каждым, кто участвовал в шведском столе. Поэтому удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с потенциального дохода участников шведского стола Вам не нужно.

Обоснование

Как учесть при налогообложении расходы на бесплатное питание сотрудников по инициативе организации

Налогообложение операций, связанных с организацией бесплатного питания сотрудников, зависит от того, ведется ли персональный учет расходов на бесплатное питание каждого сотрудника.

Стоимость питания, которое предоставлено сотрудникам бесплатно, признается их доходом в натуральной форме. Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Если персональный учет расходов на питание ведется (например, с помощью талонов), то с суммы такого дохода организация обязана удержать НДФЛ.

НДФЛ удерживайте, даже если бесплатное питание предоставляется в силу производственной необходимости (например, в соответствии с требованиями биологической безопасности). Об этом сказано в письме Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-04-06/6-340 .

Базой для начисления НДФЛ является стоимость предоставленного питания, определяемая по правилам Налогового кодекса РФ, с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). НДФЛ удержите за счет любых денежных выплат в пользу сотрудника (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Исключение составляет стоимость питания, предоставленного сотрудникам, которые привлекаются для проведения сезонных полевых работ . В этом случае НДФЛ удерживать не нужно (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Если персонифицированный учет вести невозможно (например, если организация приобретает питьевую воду, чай или кофе для сотрудников и возможность учета индивидуального потребления отсутствует), оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя. Следовательно, облагаемый НДФЛ доход не возникает (письма Минфина России от 21 марта 2016 г. № 03-04-05/15542 , от 30 января 2013 г. № 03-04-06/6-29).

НДФЛ облагается доход сотрудника (). При предоставлении бесплатного питания доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить (). Но если бесплатное питание организовано по принципу шведского стола, определить величину дохода, полученного каждым сотрудником, невозможно. В такой ситуации удержать НДФЛ нельзя. Подобная точка зрения подтверждена постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 21 февраля 2008 г. № А56-30516/2006 и Поволжского округа от 16 ноября 2006 г. № А12-4773/06-С36 .

Тем не менее контролирующие ведомства требуют, чтобы организации исполняли обязанности налоговых агентов, предусмотренные пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ, и обеспечивали индивидуальный учет всех доходов сотрудников в регистрах налогового учета, в том числе и полученных ими в форме бесплатного питания. В частности, в письмах от 18 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-117 , от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167 Минфин России рекомендует определять величину таких доходов исходя из общей стоимости предоставленного питания и данных табеля учета рабочего времени (других аналогичных документов). Но на практике целесообразнее организовать учет посещений столовой каждым сотрудником организации. Это позволит более объективно оценивать полученные им доходы. Если организация не может определить величину доходов сотрудников в виде бесплатного питания по принципу шведского стола, тогда ее определит налоговое ведомство расчетным путем (). Есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 22 июня 2009 г. № А55-14976/2008).

Только в отношении оплаты корпоративных праздников финансовое ведомство соглашается с тем, что в этом случае не надо платить НДФЛ, поскольку нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником.

Страховые взносы

Если при предоставлении бесплатного питания невозможно определить сумму дохода, полученного каждым сотрудником (шведский стол, проведение корпоративных мероприятий), то со стоимости бесплатного питания начислять страховые взносы не нужно. Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения гражданам по трудовым (гражданско-правовым) договорам, то есть адресные выплаты конкретным сотрудникам. Это следует из положений пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ,

В письме Минфин России предложил приемлемый для компаний вариант — расходы на продукты питания по системе «шведский стол» для сотрудников освобождается от налогообложения налогом на прибыль, НДС.

НДС

Объектом обложения НДС выступают операции по реализации товаров и передача имущественных прав.

При предоставлении работникам бесплатного питания объекта обложения НДС не возникает, так как реализация предполагает передачу права собственности на товары на возмездной, то есть платной основе. Но это последняя версия официальной позиции, а ранее представители ведомств считали иначе.

Так, представители Минфина в письмах от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, от 08.07.2014 № 03-07-11/33013* настаивали на том, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией, подпадающей под обложение НДС.

В письме УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 № 16-15/123500 налогообложение НДС стоимости бесплатного питания, предоставляемого работникам, обосновывалось следующим.

При передаче компанией права собственности на товары конкретным лицам возникает объект налогообложения НДС. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Если условие о бесплатном питании включено в трудовой договор, объекта по НДС не возникает

Главным аргументом для невключения стоимости бесплатного питания для персонала в базу по НДС является условие, чтобы предоставление бесплатного питания для работников было отражено в коллективном договоре. В этом случае названные отношения будут относиться к трудовым, а не гражданско-правовым, и не соотноситься с реализацией товаров (услуг), и не облагаться НДС соответственно (постановление ФАС Московского округа от 02.07.2014 № Ф05-6369/2014).

В недавнем определении от 31.03.2015 № 307-КГ15-2001 Верховный Суд РФ отказал ИФНС в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

Кассационная жалоба оспаривала доначисление НДС, налога на прибыль по эпизоду занижения налогов на сумму доходов, полученных от реализации сотрудникам общества продукции общественного питания.

Коллективным договором компании была предусмотрена обязанность по обеспечению ее работников питанием. Фирма, выполняя эти обязательства, компенсировала сотрудникам питание, исчисляя с указанных выплат НДФЛ.

Суды двух инстанций признали, что указанные выплаты носят компенсационный характер, поэтому доначисление НДС и налога на прибыль не обосновано, с чем согласился и Верховный Суд РФ (см. таблицу 1).

Таблица 1: бесплатное питание не облагается НДС, если оно предусмотрено в трудовом договоре

Анализируя судебные решения по вопросу, касающемуся доначисления НДС в связи с учетом доходов от операций, связанных с реализацией продуктов питания сотрудникам, заметно, что инспекторы доначисляют НДС на сумму стоимости обедов, предоставляемых сотрудникам на безвозмездной основе.

Если в коллективном договоре обозначено, что работодатель в качестве социальных гарантий принимает на себя обязанность обеспечить персонал бесплатным питанием, то все спорные вопросы снимаются. Тем более, что пункт 25 статьи 270, статья 255 Налогового кодекса РФ определяют, что издержки в виде оплаты стоимости питания работников учитываются для целей налогообложения прибыли в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо предусмотрено трудовыми или коллективными договорами.

Налог на прибыль

Условия принятия расходов на бесплатное питание сотрудников для целей налогообложения прибыли те же — снабжение продуктами должно быть указано в трудовом или коллективном договоре.

Для целей налогообложения прибыли к затратам на оплату труда относят любые начисления сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме. Также в «зарплатные» расходы включают стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, единовременные поощрительные начисления и расходы, сопряженные с содержанием работников и предусмотренные трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ) (см. таблицу 2).

Таблица 2: расходы на бесплатное питание учитывают при налогообложении прибыли

НДФЛ

Расходы по организации питания не связаны с системой оплаты труда, не являются доходом сотрудника, поэтому не должны включаться в налоговую базу по НДФЛ. Такой вывод апелляционной инстанции изложен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2013 по делу № А81-2317/2012, в то время как суд первой инстанции полагал, что предоставление услуг по организации питания работников- «вахтовиков» облагается НДФЛ.

Работодатель заключил договор с исполнителем на оказание услуг по организации питания сотрудников. Условия договора предусматривали, что исполнитель обеспечивал питанием работников в соответствии с заявками, в которых обозначалась численность и ФИО персонала, период и место нахождения пункта питания.

Апелляционный суд посчитал, что понесенные затраты на питание не связаны с системой оплаты труда, не являются доходом работника и не связаны с его личными нуждами. Эти расходы представляют собой затраты работодателя на организацию трудового процесса в труднодоступных местах и не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, издержки на организацию питания персонала в режиме «вахтового метода» осуществляются в интересах работодателя. В данном случае отсутствует факт получения дохода работником, как его выгоды, облагаемые НДФЛ.

И.М. Хоменко , для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Работа с кадрами на предприятии

Правильно составленные документы защитят от штрафных санкций со стороны проверяющих, выведут из конфликтной ситуации с работниками. С электронной книгой «Работа с кадрами на предприятии» у вас будет в полном порядке вся документация.

В письме Минфин России предложил приемлемый для компаний вариант — расходы на продукты питания по системе «шведский стол» для сотрудников освобождается от налогообложения налогом на прибыль, НДС.

НДС

Объектом обложения НДС выступают операции по реализации товаров и передача имущественных прав.

При предоставлении работникам бесплатного питания объекта обложения НДС не возникает, так как реализация предполагает передачу права собственности на товары на возмездной, то есть платной основе. Но это последняя версия официальной позиции, а ранее ведомств считали иначе.

Так, представители Минфина в письмах от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, от 08.07.2014 № 03-07-11/33013* настаивали на том, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией, подпадающей под обложение НДС.

Во исполнение указанного приказа общество со сторонней компанией на оказание услуг по организации ежедневного корпоративного
общественного питания по системе “шведский стол”. Предоставленные услуги подтверждены договором, актами приемки-передачи услуг, об оплате услуг.

Поскольку работодатель перечисленные издержки относил на расходы на оплату труда и принимал их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.

Суды первой и апелляционной инстанций что Общим положением об оплате труда, материальном стимулировании и социальных гарантиях работников предусмотрено обеспечение сотрудников, трудящихся на месторождениях, бесплатным питанием.

Дополнительным соглашением к трудовым договорам было предусмотрено: «Работодатель обеспечивает работника бесплатным трехразовым питанием по принципу шведского стола».

Локальными актами фирмы и трудовыми договорами закреплено, что обеспечение горячим питанием работников месторождений является одной из составляющих оплаты труда, то есть одной из составляющих заработной платы. В подтверждение обоснованности расходов на продукты питания представлены акты на списание продуктов, требования-накладные, товарные отчеты. Продукты питания приобретены налогоплательщиком для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями трудовых договоров, следовательно, затраты на их приобретение связаны с деятельностью компании по обеспечению работников нормальными условиями труда.

Поэтому судьи резюмировали, что в данном случае при исчислении налога на прибыль включение затрат на приобретение продуктов в состав расходов
правомерно, ввиду чего стоимость продуктов питания не является объектом налогообложения НДС.

НДФЛ

Расходы по организации питания не связаны с системой оплаты труда, не являются доходом сотрудника, поэтому не должны включаться в налоговую базу по НДФЛ. Такой вывод апелляционной инстанции изложен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2013 по делу № А81-2317/2012, в то время как суд первой инстанции полагал, что предоставление услуг по организации питания работников- «вахтовиков» облагается НДФЛ.

Работодатель заключил договор с исполнителем на оказание услуг по организации питания сотрудников. Условия договора предусматривали, что исполнитель обеспечивал питанием работников в соответствии с заявками, в которых обозначалась численность и ФИО персонала, период и место нахождения пункта питания.

Апелляционный суд посчитал, что понесенные затраты на питание не связаны с системой оплаты труда, не являются доходом работника и не связаны с его личными нуждами. Эти расходы представляют собой затраты работодателя на организацию трудового процесса в труднодоступных местах и не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, издержки на организацию питания персонала в режиме «вахтового метода» осуществляются в интересах работодателя. В данном случае отсутствует факт получения дохода работником, как его облагаемые НДФЛ.

И.М. Хоменко, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»