Posiłki dla pracowników serwowane są w formie bufetu. Rekompensata za wydatki na wyżywienie, bufet lub podwyżka wynagrodzenia

Swietłana Poślewska, ekspert prawa finansowego

Ekspertyza artykułu: Nadieżda Szorokhova, doradca podatkowy w UHY „Yans-Audit”

Często obowiązek zapewnienia bezpłatnego wyżywienia jest zapisany w umowach o pracę z pracownikami. Istnieje wiele sposobów karmienia, jeden z nich opiera się na zasadzie bufetu. Nie ma znaczenia, czy firma kupuje produkty samodzielnie, czy zawiera umowę o świadczenie usług z firmą cateringową. Każdy pracownik spożywając posiłek ze stołu szwedzkiego ma prawo wyboru rodzaju i ilości spożywanego jedzenia. Nie da się w tym przypadku ustalić, kto ile zjadł i jaka jest wysokość dochodu rzeczowego, jaki uzyskał każdy pracownik. Oznacza to, że dochodu nie można personalizować. Kierując się tym, firmy nie pobierają od pracowników podatku dochodowego od osób fizycznych od kosztów takich posiłków.

Wcześniej urzędnicy wyjaśnili, że płacąc za koszty wyżywienia pracowników, ci ostatni otrzymują dochód w naturze podlegający podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (podpunkt 1 ust. 2 art. 211 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Pracodawca jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji dochodów uzyskanych od niego przez pracowników w okresie rozliczeniowym (klauzula 1, art. 230 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W rozpatrywanym przypadku dochód każdego pracownika można obliczyć na podstawie całkowitego kosztu dostarczonej żywności oraz danych z karty czasu pracy lub innych podobnych dokumentów (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 czerwca 2007 r. 11.03.04.2.167). Część sędziów potwierdza konieczność naliczania podatku dochodowego od osób fizycznych od kosztów takiej żywności (regulamin Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 22 czerwca 2009 r. nr A55-14976/2008).

Ostatnio podobne stanowisko zajął departament finansowy (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 kwietnia 2012 r. nr 03-04-06/6-117). Należy jednak zaznaczyć, że nie można z całą pewnością stwierdzić, że pismo Ministerstwa Finansów Rosji odnosi się konkretnie do bezpłatnych posiłków dla pracowników, w sytuacji gdy nie da się ustalić, kto ile zjadł, ani też nie da się obliczyć kwoty dochód w naturze. Faktem jest, że w pytaniu firmy, która prosiła o wyjaśnienia dział finansowy, napisano, że „posiłki będą zapewniane pracownikom w ramach wynagrodzeń”. Czyli z pytania wynika, że ​​firma może określić, jaki koszt wyżywienia przypisać każdemu pracownikowi.

Odmienne stanowisko zajmuje w swoim piśmie Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 8 pisma Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 czerwca 1999 r. nr 42). Wskazał, że koszt dobra materialnego wlicza się do dochodu konkretnego pracownika, jeżeli wysokość dochodu można określić w odniesieniu do danej osoby. Nie da się tego jednak zrobić metodą kalkulacji – bezosobowo, w oparciu o całkowity koszt wyżywienia i liczbę pracowników.

Podobne stanowisko podziela także część arbitrów. Tym samym sędziowie stanęli po stronie spółek i uznali dodatkowe naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za bezpodstawne. Zauważyli, że pracownicy otrzymywali żywność w ilości ustalonej nie przez firmę, ale samodzielnie. Kontrola nie dostarczyła także dowodów na spożycie produktów przez konkretnych pracowników i w takiej ilości, jaka została zakupiona i odzwierciedlona w sprawozdaniach finansowych (regulamin Federalnej Służby Antymonopolowej nr A56-30516/2006 z dnia 21.02.2008 r., nr F04 -9358/2006 z dnia 31.01.2007 (30538-A45-15), FAS UO z dnia 20 sierpnia 2009 nr Ф09-5950/09-С2).

Tym samym, jeśli firma nie nałoży podatku dochodowego od osób fizycznych na koszt wyżywienia pracowników w formie bufetu, istnieje ryzyko roszczeń ze strony kontrolerów. Jeśli firma nie jest gotowa na ryzyko, powinna prowadzić indywidualną ewidencję dochodów z tytułu dostarczanych produktów i pobierać od niej podatek dochodowy od osób fizycznych.

Składki ubezpieczeniowe są również opłacane za konkretnego pracownika (klauzula 1, art. 7 ustawy federalnej nr 212-FZ z dnia 24 lipca 2009 r.). Jeżeli zatem nie ma możliwości personalizacji dochodu, składki nie są opłacane. Jednak tutaj, podobnie jak w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych, istnieje ryzyko, że kontrolerzy zdecydują się na ustalenie kwoty świadczeń niepieniężnych na rzecz każdego konkretnego pracownika w drodze kalkulacji. Co będzie skutkować dodatkowymi ocenami, karami i grzywnami. A obronić swoje stanowisko będzie można dopiero przed sądem.

Konsekwencje podatkowe w zakresie podatku dochodowego

Agencje kontrolne są przekonane, że w przypadku braku podziału kosztów posiłków typu bufet pomiędzy pracowników i braku dokumentów potwierdzających taki podział, wówczas niemożliwe jest zaliczenie tych kosztów do kosztów dla celów obliczenia podatku dochodowego (pismo Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 4 marca 2008 r. Nr 03-03-06 /1/133, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 13 kwietnia 2011 r. Nr 16-15/035625). Opierają ten wniosek na fakcie, że wydatki na bezpłatne posiłki przewidziane w pracy i (lub) układach zbiorowych są uznawane w przepisach podatkowych za wydatki tylko wtedy, gdy stanowią część systemu wynagrodzeń (klauzula 25 art. 255 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska). A włączenie kwot do kosztów pracy oznacza możliwość określenia konkretnej kwoty dochodu każdego pracownika.

Ze stanowiska kontrolerów wynika, że ​​jeśli koszt posiłku nie będzie spersonalizowany, co oznacza, że ​​nie będzie od niego pobierany podatek dochodowy od osób fizycznych i składki ubezpieczeniowe, to nie będzie można go zaliczyć do wydatków. Nawet jeśli obowiązek organizowania obiadów dla pracowników jest określony w układach pracy i (lub) układach zbiorowych.

Moskiewski Sąd Rejonowy nie zgodził się z takimi wnioskami i wskazał, co następuje (zarejestrowany przez Federalną Służbę Antymonopolową Obwodu Moskiewskiego z dnia 06.04.2012 r. nr A40-65744/11-90-285). Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów pracy na potrzeby obliczenia podatku dochodowego koszty wyżywienia pracowników.

Najważniejsze jest to, że taka bezpłatna żywność jest przewidziana w układzie zbiorowym lub o pracę. Argument, że nie ma podstaw do uwzględniania takich wydatków w przypadku organizacji posiłków w formie bufetu (ze względu na brak możliwości ustalenia rzeczywistych dochodów każdego pracownika) jest nie do utrzymania.

Okoliczność ta sama w sobie nie wskazuje na niezgodność z prawem uznania kosztów pracy przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Arbitrzy Obwodu Wołga-Wiatka (regulacyjne Federalnej Służby Antymonopolowej Wschodniego Okręgu Wojskowego z dnia 19 lipca 2011 r. Nr A29-11750/2009) uważają za uzasadnione przy obliczaniu podatku dochodowego włączenie kosztów organizacji bufetu do wydatków jako innych wydatków związane z produkcją i sprzedażą (podpunkt 49 s. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tej sprawie inspektorat uznał, że spółka niezgodnie z prawem zaliczyła do wydatków koszty zakupu produktów spożywczych. Ponieważ fakt zapewnienia pracownikom indywidualnych posiłków nie jest udokumentowany. Uznając decyzję inspektoratu za nieważną w zakresie dodatkowego wymiaru podatku dochodowego, sędziowie wyszli z faktu, że spółka udokumentowała i uzasadniła sporne koszty oraz udowodniła fakt wykorzystywania produktów spożywczych w działalności produkcyjnej.

W celu potwierdzenia zasadności wydatków na produkty przedstawiono akty ich umorzenia, wymagania dotyczące fakturowania oraz raporty towarowe. Żywność zakupiono w celu zapewnienia pracownikom posiłków zgodnie z warunkami umów o pracę. W konsekwencji koszty ich nabycia wiążą się z zapewnieniem pracownikom normalnych warunków pracy.

Swoim orzeczeniem Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej (postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 15 grudnia 2011 r. nr VAS-14312/11) odmówił przekazania sprawy Prezydium do rozpoznania w postanowieniu: nadzór.

Tym samym najprawdopodobniej bez postępowania sądowego nie uda się obronić wydatków z tytułu podatku dochodowego.

Konsekwencje podatkowe w zakresie podatku VAT

W rozpatrywanych sprawach w obwodach Wołgi-Wiatki i Moskwy arbitrzy nie tylko uznali legalność wydatków z zysku, ale także wskazali, że koszt produktów przekazanych pracownikowi nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Najważniejsze jest to, że postanowienie dotyczące cateringu powinno być zapisane w umowach o pracę lub układach zbiorowych. W przeciwnym razie wyżywienie pracowników będzie traktowane przez organy podatkowe jako transfer nieodpłatny, który podlega opodatkowaniu. Podatku VAT zadeklarowanego przez dostawcę żywności nie można odliczyć, ponieważ produkty nie są wykorzystywane w transakcjach podlegających VAT.

PRZYKŁAD
Na podstawie układu zbiorowego firma zapewnia swoim pracownikom bezpłatne posiłki w formie bufetu. Firma zatrudniła wyspecjalizowaną organizację do dostarczania obiadów do biura.
W czerwcu firma przekazała na żywność 236 tys. rubli. (w tym VAT - 36 000 rubli). Ponieważ nie ma możliwości personalizacji kosztów, firma nie nalicza podatku dochodowego od osób fizycznych i składek ubezpieczeniowych na posiłki. Do kosztów wyżywienia nie jest doliczany podatek VAT, podatek „naliczony” (36 000 RUB) nie podlega odliczeniu. Koszty żywności są uwzględniane jako wydatki przy opodatkowaniu zysków.

DEBET 60 KREDYT 51
- 236 000 rubli. - koszt obiadów został zapłacony dostawcy;

DEBIT 26 (subkonto 91-2 „Inne wydatki”) KREDYT 60
- 236 000 rubli. - odzwierciedla koszt obiadów otrzymanych od dostawcy.

Płatność za posiłki pracownicze (bufet)
O opodatkowaniu takiego dochodu można mówić tylko wtedy, gdy zapis dotyczący wyżywienia pracowników zawarty jest w umowie o pracę lub w układzie zbiorowym.
Nie zawsze jednak da się ustalić, jakie wydatki firma poniosła w związku z konkretnym pracownikiem.
Przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego od osób fizycznych uwzględnia się dochód pracownika otrzymany w naturze (ust. 1 art. 210 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Należą do nich firma zapewniająca posiłki swoim pracownikom (podpunkt 1, ust. 2, art. 211 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku podstawę opodatkowania ustala się jako koszt towarów obliczony na podstawie ich cen (art. 105 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli pracodawca zapewnia pracownikom wyżywienie we własnym zakresie, wówczas biorąc pod uwagę wyjaśnienia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 kwietnia 2012 r. Nr 03-04-06/6-117, można obliczyć dochód każdego pracownika na podstawie całkowitego kosztu wyżywienia oraz danych z karty czasu pracy lub innych podobnych dokumentów.
Jeżeli posiłki zapewnia pracownikom wyspecjalizowana firma, a pracodawca płaci za to przekazując wynagrodzenie takiemu przedsiębiorstwu na podstawie zawartej z nim umowy o świadczenie usług, to pracodawca nie ma podstaw do zaliczenia tych kwot do podatku dochodowego od osób fizycznych baza pracowników.
We wszystkich przypadkach, jeżeli umowa zbiorowa lub indywidualna umowa o pracę przewiduje wyżywienie w określonej wysokości, wysokość dochodu przypadającego na każdego pracownika, obliczona z uwzględnieniem danych kart czasu pracy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podobne podejście stosuje się w przypadku korzystania z systemu kuponów. W takiej sytuacji pracodawca ma prawo skorygować dochód pracownika podlegający opodatkowaniu za ostatni miesiąc kalendarzowy o kwotę niewykorzystanych kuponów zwróconych mu przez konkretnego pracownika.

Czasami troskliwi pracodawcy zapewniają swoim pracownikom obiady w formie bufetu – dostępne są bezpłatnie różnorodne dania i napoje, które pracownicy mogą spożywać według własnego uznania. Porozmawiajmy o cechach podatkowych rozliczania kosztów takich obiadów i o tym, jak uniknąć sporów z inspektorami.

Opcja „oficjalnie bezkonfliktowa”.

Plan działania dla tej opcji jest następujący.

1. Włączyć zapis dotyczący zapewnienia bezpłatnych obiadów do układów zbiorowych lub umów o pracę.

2. Przyjmij od każdego pracownika pisemny wniosek z prośbą o zapewnienie części wynagrodzenia w postaci bezpłatnego wyżywienia Sztuka. 131 Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej. W końcu koszt obiadów staje się częścią wynagrodzenia w formie niepieniężnej. Przypomnijmy, że udział wynagrodzeń „niepieniężnych” nie powinien przekraczać 20% naliczanego miesięcznego wynagrodzenia pracownika klauzula 1 ust II Pisma Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 2011 r. Nr 03-04-06/6-1.

3. Od kosztów obiadów naliczasz podatek VAT, ponieważ przekazanie bezpłatnych obiadów pracownikom jest sprzedażą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT podpunkt 1 ust. 1 art. 146 ust. 2 art. 154 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pisma Ministra Finansów z dnia 27 sierpnia 2012 r. nr 03-07-11/325; Federalna Służba Podatkowa dla Moskwy z dnia 3 marca 2010 r. Nr 16-15/22410. Część sądów się z tym zgadza Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 27 kwietnia 2009 r. nr KA-A40/3229-09-2.

4. Akceptujesz do odliczenia podatek VAT naliczony od zakupionych obiadów. Nie powinno być w ogóle żadnych trudności z uzasadnieniem odliczenia, skoro podatek obliczyłeś od kosztu bufetu. A to odliczenie naliczonego podatku VAT może „osłodzić” potrzebę naliczania podatku VAT od kosztów posiłków. W końcu, jeśli podstawa opodatkowania zostanie obliczona na podstawie kosztu produktów, wówczas kwota naliczonego podatku VAT będzie równa kwocie odliczeń. I nie będziesz musiał nic wpłacać do budżetu.

5. Ustal miesięczny koszt obiadów dla każdego pracownika.

Możesz np. oznaczyć osoby, które codziennie przychodzą do stołówki, a następnie ustalić dla każdego z nich koszt miesięcznego wyżywienia. A można to zrobić jeszcze prościej: zidentyfikuj „jedzących” (spośród tych, którzy napisali wniosek o posiłki) zgodnie z kartą czasu pracy – w myśl zasady „jeśli przyszedłeś do pracy, to znaczy, że poszedłeś do stołówki” .” Co więcej, Ministerstwo Finansów nie sprzeciwia się temu podejściu , .

6. Od kosztów wyżywienia pobieracie Państwo podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki ubezpieczeniowe zawierające podatek VAT. Kwotę składek zalicza się do wydatków „dochodowych”.

7. Uwzględnij koszt obiadów przy obliczaniu podatku dochodowego w ramach kosztów pracy. s. 4, 25 łyżek. 255 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Opcja ta jest nie tylko bezpieczna (kontrolerzy nie znajdą winy), ale także bardzo opłacalna dla firmy. W końcu obciążenie podatkowe jest całkiem wykonalne.

Oczywiście pracownicy mogą nie być zbyt zadowoleni, że z ich wynagrodzeń zostanie pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednak zostaną nakarmieni! A jeśli ktoś nie ma ochoty na lunch, zawsze może odmówić udziału w cateringu firmowym.

Opcja ze sporami i sądem

Wariantów tej opcji może być wiele. A wszelkie odstępstwa od schematu opisanego w poprzedniej wersji mogą prowadzić do sporów.

Rozważmy różne możliwe zaczepki inspektorów w zakresie konkretnych podatków.

Nie pobieramy podatku dochodowego od osób fizycznych i składek ubezpieczeniowych: jest szansa na walkę z roszczeniami

Bezpłatne obiady to nic innego jak dochód rzeczowy dla pracowników. A dochód ten, zdaniem Ministerstwa Finansów, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych Sztuka. 211 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pisma Ministra Finansów z dnia 30 stycznia 2013 r. nr 03-04-06/6-29, z dnia 18 kwietnia 2012 r. nr 03-04-06/6-117. Ta sama sytuacja dotyczy składek ubezpieczeniowych i Część 1 7 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ; s. 4 Pismo Ministra Zdrowia i Rozwoju Społecznego z dnia 05.08.2010 nr 2519-19.

POWIEMY MENEDŻEROWI

Organizacja bufetu dla pracowników kosztem firmy nie wiąże się z dużym obciążeniem podatkowym.

Jednak organizując bufet, po prostu niemożliwe jest dokładne określenie dochodów każdego pracownika. Nie możesz zmusić wszystkich po obiedzie do zapisywania tego, co dzisiaj zjedli.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów stoi na stanowisku, że organizacja dostarczająca pracownikom żywność, w celu pełnienia funkcji agenta podatkowego, "musieć podjąć wszelkie możliwe środki w celu oceny i uwzględnienia korzyści ekonomicznych uzyskiwanych przez pracowników” Sztuka. 226 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 30 stycznia 2013 r. nr 03-04-06/6-29. Oznacza to, że konieczne jest określenie wysokości dochodu każdego pracownika. Przynajmniej pośrednio – jak już powiedzieliśmy powyżej Pisma Ministra Finansów z dnia 18.04.2012 nr 03-04-06/6-117, z dnia 19.06.2007 nr 03-11-04/2/167. Najważniejsze, że na podstawie wyników koszt wszystkich obiadów powinien zostać rozdzielony między pracowników i przekazany do budżetu podatku dochodowego od osób fizycznych. Należy pamiętać, że czasami sądy wspierają organy podatkowe, które w takich sytuacjach pobierają dodatkowy podatek dochodowy od osób fizycznych uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 22 czerwca 2009 r. nr A55-14976/2008; FAS 9 AAS z dnia 23 grudnia 2011 r. nr 09-AP -33112/2011-AK.

Można jednak polemizować z inspektorami i nie pobierać podatku dochodowego od osób fizycznych od kosztów posiłków, posługując się następującymi argumentami:

• Jeżeli nie można ustalić wysokości dochodu, wówczas nie ma przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko to już dawno wyraził Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej klauzula 8 Listu Informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 21 czerwca 1999 r. nr 42. Federalne sądy arbitrażowe również generalnie wspierają podatnika w Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej UO z dnia 20 sierpnia 2009 r. nr F09-5950/09-S2; FAS DVO z dnia 15 czerwca 2009 r. nr F03-2484/2009; FAS SKO z dnia 12.03.2008 nr F08-478/08-265A. Argumentu tego można również użyć do uzasadnienia, dlaczego nie zapłaciłeś składek ubezpieczeniowych;
• Ministerstwo Finansów w swoich pismach wyjaśnia, że ​​jeśli nie ma możliwości zindywidualizowania obiadów pracowników, to podatek dochodowy od osób fizycznych nie powstaje. Pisma Ministra Finansów z dnia 15 kwietnia 2008 r. nr 03-04-06-01/86, z dnia 30 stycznia 2013 r. nr 03-04-06/6-29. Te wyjaśnienia mogą przynajmniej uchronić organizację przed grzywnami i karami. podpunkt 3 s. 1 szt. 111 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Podatek dochodowy: jeśli uwzględnisz koszt obiadów w wydatkach bez personalizacji, pojawią się problemy

Zdaniem Ministerstwa Finansów koszt bufetu można zaliczyć do kosztów pracy uwzględnianych w podatku dochodowym, jeżeli:

• zapewnienie obiadów jest przewidziane w układzie zbiorowym lub układzie pracy zawartym z pracownikiem klauzula 25 art. 270, s. 4, 25 łyżek. 255 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pisma Ministra Finansów z dnia 06.04.2012 nr 03-03-06/1/292, z dnia 03.04.2008 nr 03-03-06/1/133;
• możliwe jest określenie dochodów każdego pracownika i Pisma Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2012 r. nr 03-04-06/6-262; Federalna Służba Podatkowa dla Moskwy z dnia 13 kwietnia 2011 r. Nr 16-15/035625@.

Jeżeli którykolwiek z tych warunków nie jest spełniony, to zdaniem inspektorów po prostu przekazuje się obiady i nie da się dokładnie powiedzieć komu Artykuły 129, 135 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że nie są to w ogóle wynagrodzenia, a koszty obiadów to wydatki nieuwzględniane w celach podatkowych, zysku i Sztuka. 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Zdarzają się przypadki, gdy organizacjom udało się obronić włączenie kosztów „niespersonalizowanego” bufetu właśnie do wynagrodzenia – w takich sytuacjach zapewnienie obiadów było przewidziane w układzie zbiorowym pracy.

Firma organizuje bufet dla swoich pracowników. Czy od potencjalnych dochodów uczestników bufetu należy pobierać podatek dochodowy od osób fizycznych i pobierać składki ubezpieczeniowe - przeczytaj artykuł.

Pytanie: Ale chciałbym uzyskać odpowiedź na pytanie nr 1126463. Nie wspomniałeś ani słowa o podatku dochodowym od osób fizycznych i składkach ubezpieczeniowych. Czy do potwierdzenia potrzebne będą dodatkowe dokumenty, ponieważ organizacja nie może ich obliczyć. Na przykład zamówienie. oszacować itp.

Odpowiedź: W Państwa przypadku organizując posiłki w formie bufetu nie ma możliwości zorganizowania zindywidualizowanego rozliczenia przychodów w naturze, które mógłby uzyskać każdy, kto uczestniczył w bufecie. Nie trzeba zatem odprowadzać podatku dochodowego od osób fizycznych i pobierać składek ubezpieczeniowych od potencjalnych dochodów uczestników bufetu.

Racjonalne uzasadnienie

Jak uwzględnić przy opodatkowaniu kosztów bezpłatnych posiłków dla pracowników z inicjatywy organizacji

Opodatkowanie transakcji związanych z organizacją bezpłatnych posiłków dla pracowników uzależnione jest od tego, czy dla każdego pracownika prowadzona jest osobista ewidencja wydatków na bezpłatne posiłki.

Koszty nieodpłatnego wyżywienia pracowników ujmowane są jako przychód w naturze. Wniosek ten wynika z art. 211 ust. 1 akapit 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli prowadzona jest osobista księgowość wydatków na żywność (na przykład za pomocą kuponów), organizacja jest zobowiązana do potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty takiego dochodu.

Pobieraj podatek dochodowy od osób fizycznych nawet w przypadku bezpłatnego wyżywienia ze względu na konieczność operacyjną (np. zgodnie z wymogami bezpieczeństwa biologicznego). Stwierdzono to w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 grudnia 2012 r. nr 03-04-06/6-340.

Podstawą obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych jest koszt dostarczonej żywności, ustalony zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, z uwzględnieniem podatku VAT (211 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Potrącaj podatek dochodowy od osób fizycznych kosztem wszelkich płatności gotówkowych na rzecz pracownika (klauzula 4 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wyjątkiem są koszty wyżywienia pracowników zatrudnionych do sezonowych prac polowych. W takim przypadku nie ma potrzeby potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych (klauzula 44, art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli nie ma możliwości prowadzenia spersonalizowanej ewidencji (np. organizacja kupuje dla pracowników wodę pitną, herbatę lub kawę i nie ma możliwości ewidencjonowania indywidualnego spożycia), nie da się oszacować korzyści ekonomicznej, jaką osiąga każdy pracownik. W związku z powyższym nie powstaje dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 marca 2016 r. nr 03-04-05/15542, z dnia 30 stycznia 2013 r. nr 03-04-06/6- 29).

Podatek dochodowy od osób fizycznych naliczany jest od dochodów pracowników (). W przypadku świadczenia bezpłatnej żywności dochód ujmuje się jako korzyść ekonomiczną otrzymaną w naturze. Aby poprawnie obliczyć podatek, należy oszacować dochód (). Jeśli jednak bezpłatne posiłki organizowane są w formie bufetu, nie da się określić wysokości dochodu uzyskiwanego przez każdego pracownika. W takiej sytuacji nie można potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych. Ten punkt widzenia potwierdzają decyzje Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 21 lutego 2008 r. nr A56-30516/2006 oraz Okręgu Wołgi z dnia 16 listopada 2006 r. nr A12-4773/06-C36.

Niemniej jednak agencje regulacyjne wymagają, aby organizacje wypełniały obowiązki agentów podatkowych przewidziane w art. 230 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i zapewniały indywidualne rozliczanie wszystkich dochodów pracowników w rejestrach podatkowych, w tym otrzymanych przez nich w formie darmowe posiłki. W szczególności w pismach z dnia 18 kwietnia 2012 r. nr 03-04-06/6-117 z dnia 19 czerwca 2007 r. nr 03-11-04/2/167 Ministerstwo Finansów Rosji zaleca określenie kwoty taki dochód opiera się na całkowitym koszcie dostarczonego pożywienia i danych z arkusza czasu pracy (inne podobne dokumenty). Ale w praktyce bardziej celowe jest zorganizowanie rejestru wizyt każdego pracownika organizacji w stołówce. Pozwoli to na bardziej obiektywną ocenę uzyskiwanych przez niego dochodów. Jeżeli organizacja nie może określić kwoty dochodu pracownika w postaci bezpłatnych posiłków w formie bufetu, wówczas urząd podatkowy określi ją poprzez obliczenie (). Istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających legalność takiego podejścia (patrz np. uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 22 czerwca 2009 r. nr A55-14976/2008).

Jedynie w odniesieniu do płatności za święta korporacyjne dział finansowy zgadza się, że w tym przypadku nie ma potrzeby płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ nie ma możliwości uosobienia i oceny korzyści ekonomicznych uzyskanych przez każdego pracownika.

Składki ubezpieczeniowe

Jeżeli przy zapewnieniu bezpłatnych posiłków nie da się ustalić wysokości przychodów uzyskiwanych przez każdego pracownika (bufet, imprezy firmowe), to nie ma potrzeby pobierania składek ubezpieczeniowych od kosztów bezpłatnych posiłków. Składki na ubezpieczenie pobierane są od wypłat i innych wynagrodzeń obywateli na podstawie umów o pracę (cywilnoprawnych), czyli ukierunkowanych płatności na rzecz konkretnych pracowników. Wynika to z przepisów art. 420 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej,

W piśmie rosyjskie Ministerstwo Finansów zaproponowało opcję akceptowalną dla firm – wydatki na wyżywienie w formie bufetu dla pracowników są zwolnione z podatku dochodowego i VAT.

faktura VAT

Przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT są transakcje polegające na sprzedaży towarów i przeniesieniu praw majątkowych.

Zapewniając pracownikom bezpłatną żywność, nie ma podatku VAT podlegającego opodatkowaniu, ponieważ sprzedaż wiąże się z przeniesieniem własności towarów na zasadzie rekompensaty, czyli zapłaty. To jednak najnowsza wersja oficjalnego stanowiska, a wcześniej przedstawiciele resortów uważali inaczej.

Tym samym przedstawiciele Ministerstwa Finansów w pismach z dnia 02.11.2014 nr 03-04-05/5487, z dnia 07.08.2014 nr 03-07-11/33013* podkreślali, że przeniesienie własności towarów nieodpłatne, uznawane jest za sprzedaż podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 27 listopada 2013 r. nr 16-15/123500 opodatkowanie VAT kosztów bezpłatnego wyżywienia pracowników zostało uzasadnione w następujący sposób.

Kiedy spółka przenosi własność towaru na określone osoby, powstaje przedmiot opodatkowania podatkiem VAT. W tym przypadku podstawę opodatkowania ustala się jako koszt tych towarów (robot, usług).

Jeżeli w umowie o pracę zawarta jest klauzula dotycząca bezpłatnych posiłków, nie powstaje przedmiot podatku VAT

Głównym argumentem za niewliczaniem do podstawy VAT kosztów bezpłatnych posiłków dla pracowników jest warunek, aby zapewnienie pracownikom bezpłatnych posiłków znalazło odzwierciedlenie w układzie zbiorowym pracy. W takim przypadku stosunki te będą dotyczyć prawa pracy, a nie prawa cywilnego i nie będą związane ze sprzedażą towarów (usług) i nie będą odpowiednio podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 2 lipca 2014 nr F05-6369/2014).

Niedawnym orzeczeniem z dnia 31 marca 2015 r. nr 307-KG15-2001 Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej odmówił przekazania skargi kasacyjnej do Federalnej Służby Podatkowej do rozpatrzenia przez Kolegium Sądownicze ds. Sporów Gospodarczych Sądu Najwyższego Federacja Rosyjska.

W skardze kasacyjnej zakwestionowano dodatkowe naliczenie podatku VAT i podatku dochodowego z tytułu epizodu zaniżenia podatków od wysokości przychodów uzyskanych ze sprzedaży produktów gastronomii pracownikom spółki.

Układ zbiorowy spółki przewidywał obowiązek zapewnienia pracownikom wyżywienia. Firma wypełniając te obowiązki rekompensowała pracownikom posiłki, naliczając podatek dochodowy od osób fizycznych od określonych wpłat.

Sądy dwóch instancji uznały, że płatności te mają charakter kompensacyjny, dlatego też dodatkowe naliczenie podatku VAT i podatku dochodowego nie znajduje uzasadnienia, z czym zgodził się także Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej (patrz tabela 1).

Tabela 1: bezpłatne posiłki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli przewiduje to umowa o pracę

Analizując orzeczenia sądów w kwestii dodatkowego wymiaru podatku VAT w związku z rozliczaniem przychodów z czynności związanych ze sprzedażą żywności pracownikom, można zauważyć, że inspektorzy naliczają dodatkowy podatek VAT od kwoty kosztów wydawanych pracownikom obiadów darmo.

Jeżeli układ zbiorowy stanowi, że pracodawca w ramach gwarancji socjalnych przyjmuje na siebie obowiązek zapewnienia pracownikom bezpłatnego wyżywienia, wówczas wszystkie kontrowersyjne kwestie zostaną rozwiązane. Ponadto art. 270 ust. 25, art. 255 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że koszty w postaci zapłaty za wyżywienie dla pracowników są uwzględniane dla celów podatku dochodowego, jeżeli żywność ta jest dostarczana zgodnie z art. ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej lub jest przewidziane w układach pracy lub układach zbiorowych.

Podatek dochodowy

Warunki akceptowania wydatków na bezpłatną żywność dla pracowników dla celów podatku dochodowego są takie same – dostawa żywności musi być określona w umowie o pracę lub układzie zbiorowym.

Dla celów podatku dochodowego koszty pracy obejmują wszelkie rozliczenia międzyokresowe na rzecz pracowników, zarówno w gotówce, jak i w naturze. Do wydatków „wynagrodzeń” zalicza się także naliczenia motywacyjne i dodatki, rekompensaty związane z czasem lub warunkami pracy, premie, jednorazowe naliczenia motywacyjne oraz wydatki związane z utrzymaniem pracowników, przewidziane w układach pracy lub układach zbiorowych pracy (art. 255 Kodeksu Pracy). Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej) (patrz tabela 2).

Tabela 2: Przy opodatkowaniu zysków uwzględniane są wydatki na bezpłatną żywność

Podatek dochodowy

Wydatki na wyżywienie nie są powiązane z systemem wynagradzania, nie stanowią dochodu pracownika i dlatego nie powinny być zaliczane do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Taki wniosek instancji odwoławczej wynika z uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 13 marca 2013 r. w sprawie nr A81-2317/2012, podczas gdy sąd I instancji uznał, że świadczenie usług cateringowych dla pracowników zmianowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pracodawca zawarł z wykonawcą umowę o świadczenie usług cateringowych dla pracowników. Warunki umowy przewidywały, że wykonawca zapewniał wyżywienie pracownikom zgodnie z żądaniami, w których wskazano liczbę i imiona i nazwiska personelu, okres i lokalizację punktu gastronomicznego.

Sąd Apelacyjny uznał, że ponoszone koszty wyżywienia nie mają związku z systemem wynagradzania, nie stanowią dochodu pracownika i nie są związane z jego potrzebami osobistymi. Wydatki te stanowią wydatki pracodawcy na organizację procesu pracy w trudno dostępnych miejscach i nie podlegają zaliczeniu do podstawy podatku dochodowego od osób fizycznych. Dodatkowo koszty organizacji posiłków dla pracowników pracujących w trybie „zmianowym” realizowane są w interesie pracodawcy. Nie ma w tym wypadku mowy o uzyskaniu przez pracownika dochodu, gdyż jego świadczenia podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

ICH. Chomenko dla magazynu „Akta Regulacyjne dla Księgowych”

Pracuj z personelem w przedsiębiorstwie

Prawidłowo sporządzone dokumenty uchronią Cię przed karami inspektorów i pozwolą wyjść z sytuacji konfliktowej z pracownikami. Dzięki e-bookowi „Praca z personelem w przedsiębiorstwie” będziesz mieć całą swoją dokumentację w idealnym porządku.

W piśmie rosyjskie Ministerstwo Finansów zaproponowało opcję akceptowalną dla firm – wydatki na wyżywienie w formie bufetu dla pracowników są zwolnione z podatku dochodowego i VAT.

faktura VAT

Przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT są transakcje polegające na sprzedaży towarów i przeniesieniu praw majątkowych.

Zapewniając pracownikom bezpłatną żywność, nie ma podatku VAT podlegającego opodatkowaniu, ponieważ sprzedaż wiąże się z przeniesieniem własności towarów na zasadzie rekompensaty, czyli zapłaty. To jednak najnowsza wersja oficjalnego stanowiska, a wcześniej wydziały myślały inaczej.

Tym samym przedstawiciele Ministerstwa Finansów w pismach z dnia 02.11.2014 nr 03-04-05/5487, z dnia 07.08.2014 nr 03-07-11/33013* podkreślali, że przeniesienie własności towarów nieodpłatne, uznawane jest za sprzedaż podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Na podstawie przedmiotowego zamówienia spółka z podmiotem trzecim świadczy usługi w zakresie organizacji codziennych imprez firmowych
wyżywienie w formie bufetu. Świadczone usługi potwierdzane są umową, aktami przyjęcia i przekazania usług oraz opłaceniem usług.

Ponieważ pracodawca przypisał wymienione koszty do kosztów pracy i przyjął je do celów podatku dochodowego, nie ma w tym przypadku podstawy opodatkowania VAT.

Sądy pierwszej i apelacyjnej instancji stwierdziły, że Ogólne przepisy dotyczące wynagradzania, zachęt materialnych i gwarancji socjalnych dla pracowników przewidują zapewnienie bezpłatnego wyżywienia pracownikom pracującym na polach.

Dodatkowa umowa do umów o pracę przewidywała: „Pracodawca zapewnia pracownikowi trzy bezpłatne posiłki dziennie w formie bufetu”.

Miejscowe akty zakładowe oraz umowy o pracę stanowią, że zapewnienie pracownikom terenowym gorących posiłków jest jednym ze składników wynagrodzenia, czyli jednym ze składników wynagrodzenia. W celu potwierdzenia zasadności wydatków na żywność przedstawiane są ustawy o odpisach produktów, wymaganiach fakturowych i raportach towarowych. Produkty spożywcze zostały nabyte przez podatnika w celu zapewnienia pracownikom ciepłych posiłków zgodnie z warunkami umowy o pracę, zatem koszty ich zakupu związane są z działalnością przedsiębiorstwa polegającą na zapewnieniu pracownikom normalnych warunków pracy.

Dlatego też sędziowie doszli do wniosku, że w tym przypadku przy obliczaniu podatku dochodowego zaliczenie kosztów zakupu produktów do wydatków
jest legalne, dlatego też koszt produktów spożywczych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podatek dochodowy

Wydatki na wyżywienie nie są powiązane z systemem wynagradzania, nie stanowią dochodu pracownika i dlatego nie powinny być zaliczane do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Taki wniosek instancji odwoławczej wynika z uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 13 marca 2013 r. w sprawie nr A81-2317/2012, podczas gdy sąd I instancji uznał, że świadczenie usług cateringowych dla pracowników zmianowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pracodawca zawarł z wykonawcą umowę o świadczenie usług cateringowych dla pracowników. Warunki umowy przewidywały, że wykonawca zapewniał wyżywienie pracownikom zgodnie z żądaniami, w których wskazano liczbę i imiona i nazwiska personelu, okres i lokalizację punktu gastronomicznego.

Sąd Apelacyjny uznał, że ponoszone koszty wyżywienia nie mają związku z systemem wynagradzania, nie stanowią dochodu pracownika i nie są związane z jego potrzebami osobistymi. Wydatki te stanowią wydatki pracodawcy na organizację procesu pracy w trudno dostępnych miejscach i nie podlegają zaliczeniu do podstawy podatku dochodowego od osób fizycznych. Dodatkowo koszty organizacji posiłków dla pracowników pracujących w trybie „zmianowym” realizowane są w interesie pracodawcy. W tym przypadku nie zachodzi okoliczność, że pracownik uzyskał dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

ICH. Chomenko dla magazynu „Akty regulacyjne dla księgowych”