Obraty na 68. hra. Účtovanie zúčtovaní s rozpočtom

Účet 68 v účtovníctve slúži na zhromažďovanie informácií o povinných platbách do rozpočtu zrazených na náklady podniku a zamestnancov. Výška a postup platenia daňových súm sa odrážajú v daňovom zákonníku Ruskej federácie, podľa ktorého sa musia vykonať výpočty. Účtovník eviduje všetky záväzky voči štátu, ktoré naňho následne v určitom období prechádzajú a zároveň odpisujú z účtu.

Čo sa berie do úvahy v účte 68?

Podľa štandardnej účtovej osnovy sa 68. volá „Výpočty daní a poplatkov“. Z toho celkom zjavne vyplýva, že je vytvorený na zúčtovanie so štátnym rozpočtom. Všetky komerčné organizácie sa tak či onak stretávajú s pojmom dane. Čo to je? Dane sú pevnou sumou, ktorú musí fyzická alebo právnická osoba zaplatiť na financovanie štátu. Úplný popis každej platby je uvedený v daňovom zákonníku Ruskej federácie.

Ak je s daňami všetko viac-menej jasné, čo potom znamená pojem „výber“? Ide o príspevok, ku ktorému vzniká povinnosť, keď fyzická osoba alebo podnik potrebuje získať právne služby od vlády alebo iných orgánov. Poplatok môže byť ustanovený aj pre obchodné spoločnosti ako povinná podmienka na vykonávanie podnikateľskej činnosti na určitom území.

Daňové povinnosti organizácií

Platby za dane a poplatky je možné posielať do federálneho, regionálneho alebo miestneho rozpočtu. Závisí to od druhu záväzku. Federálne dane zahŕňajú DPH, spotrebné dane a dane z príjmu. Miestne a regionálne dane pozostávajú najmä zo súm vymeraných za užívanie pôdy a majetku.

Pri zvažovaní daňových povinností podniku by bolo správne systematizovať platby v kontexte tohto ekonomického subjektu. Zoskupme hlavné druhy daní a poplatkov, o ktorých sa v účtovníctve účtuje 68, podľa spôsobu ich úhrady:

• z výšky tržieb z predaja - spotrebné dane, DPH, colné náklady;
• odpis do nákladov na výrobky (práce, služby) - dane z pôdy, vodných zdrojov, ťažby, majetku a dopravy podniku, hazardných hier;
• z čistého zisku - daň z príjmov právnických osôb.

Okrem toho sa na účte 68 platí aj daň z príjmov fyzických osôb vyberaná z príjmov fyzických osôb (zamestnancov podniku).

V závislosti od daňového režimu, v ktorom podnik pôsobí, sa menia sadzby platieb a ich celkový počet. Napríklad organizácie využívajúce zjednodušený daňový systém môžu byť oslobodené od platenia DPH, dane z majetku a zisku a dane z príjmu fyzických osôb.

Charakteristika účtu

Účet 68 v účtovníctve je aktívny-pasívny. Na konci obdobia je možné vytvoriť debetný aj kreditný zostatok. V tomto prípade sumy v úvere označujú veľkosť záväzkov podniku voči štátu a v debetoch - naopak. Ukazuje sa, že akékoľvek časové rozlíšenie nastáva na úver a odpis na debet. Najčastejšie má organizácia samozrejme kreditný konečný zostatok na účte 68.

Debetný obrat označuje buď zaplatenie daní a poplatkov, alebo výšku DPH, ktorá sa má vrátiť pri nákupe tovaru od dodávateľov. Kreditný obrat vzniká vznikom záväzkov a splatnosťou DPH podľa faktúry.

Analytické účtovníctvo

Ako je zrejmé z charakteristík záväzkov podniku voči štátu, počet daní je dostatočný na to, aby sa účet 68 stal zmäteným. Na systematizáciu údajov sa vytvárajú podúčty pre skupinu platieb daní a poplatkov: týmto spôsobom môžete vždy zobraziť potrebné informácie.

Zoberme si príklad analytických účtov pre hlavné typy daňových platieb a poplatkov od právnickej osoby:

• 68/01 – daň z príjmov fyzických osôb;
• 68/02 – DPH;
• 68/03 – spotrebné dane;
• 68/04 – daň z príjmu;
• 68/05 – daň z vozidiel;
• 68/06 – daň z nehnuteľnosti;
• 68/07 – ostatné poplatky a dane;
• 68/08 – jednotná daň (v rámci zjednodušeného daňového systému).

Stanovený zoznam kódov pre podúčty syntetického účtu 68 sa odráža v účtovnej politike podniku. Údaje sú zoskupené do obratových listov. Súčet konečných výsledkov za analytické účty by sa mal zhodovať s údajmi syntetického účtovníctva účtu 68.

Účty na daň z príjmov fyzických osôb

Daň z príjmu fyzických osôb je jednou z hlavných daní vyberaných od fyzických osôb, ktorej sadzba pre priemerného pracujúceho občana je 13 %. Sumu splatnú štátu je potrebné vypočítať z príjmu zamestnanca až po odpočítaní dávok, ak nejaké existujú. Na zhromažďovanie informácií o výške dane z príjmov fyzických osôb od zamestnancov podniku sa používa účtovný účet 68.01.

Zápis popisujúci výpočet dane sa zostavuje takto: Dt 70 Kt 68,01 pre sumu dane z príjmov fyzických osôb. Pri prevode platby do rozpočtu sa na ťarchu účtu 68,01 účtuje: Dt 68,01 Kt 51.

Premietnutie súm DPH

68.02 sa vytvorí účtovný účet na účtovanie DPH na základe vystavených a prijatých faktúr. Zoberme si situáciu: napríklad podnik nakúpil materiály od dodávateľa za určitú sumu. Predávajúci zaslal faktúru. Aké zápisy vykonáva kupujúci na účte 68 v účtovníctve? Úvery sa vykonávajú v dvoch fázach:

1. Dt 19 Kt 60 – eviduje sa „došlá“ DPH.
2. Dt 68,02 Kt 19 – suma sa odpíše na zápočet platieb DPH.

Ak spoločnosť predáva produkty, je potrebné v určitej lehote vystaviť faktúru. Operácia sa účtuje na účtovnom účte 68,2 zápisom: Dt 90,3 Kt 68,02.

Ukazuje sa, že v priebehu hospodárskej činnosti podnik akumuluje DPH na odpočítanie na ťarchu podúčtu 68.02 a v kredite na platbu. Celkovo organizácia skutočne zaplatí rozdiel medzi vydanými a prijatými sumami DPH. Treba si uvedomiť, že všetky transakcie za túto daň sa uskutočňujú len s faktúrou.

Účty pre ostatné dane a poplatky

Účet 68 v účtovníctve sa používa v každej obchodnej organizácii, pretože každá hospodárska činnosť by mala byť prínosom nielen pre podnikateľa, ale aj pre štát. V tabuľke sú uvedené najčastejšie položky časového rozlíšenia a platieb súm do rozpočtu:

Účet 68 tvorí jeden z hlavných článkov záväzkov podniku. Včasné odvody daní a spoľahlivosť reflektovaných informácií sú kľúčom k úspešnej a legálnej činnosti spoločnosti.

Účelom účtu 68 je zobrazovať informácie o poplatkoch časovo rozlíšených a platených podnikom a zamestnancami do štátneho rozpočtu. Pravidlá pre časové rozlíšenie a platby sú upravené v texte daňového poriadku Ruskej federácie. Vedie účtovník účtovanie všetkých záväzkov, na ktorom sa následne vykonávajú výpočty, po ktorých sa prostriedky dostanú do pokladnice.

Štandardný plán obsahuje účtovných pravidiel, ktorý obsahuje informácie o povinnostiach spoločnosti platiť dane a poplatky.

Dane sú množstvo peňazí, ktorej výška je upravená právnymi predpismi Ruskej federácie, ktorú je povinná platiť organizácia akejkoľvek formy vlastníctva na financovanie štátu. Takéto príspevky poskytujú fyzické aj právnické osoby.

Platby môžu byť:

1. Do federálneho rozpočtu.
2. Do krajskej pokladnice.
3. Do miestneho rozpočtu.

TO prvý typ môže zahŕňať daň z príjmu, DPH a spotrebné dane. Regionálne A miestne charakteru sú účtované ako pravidlá pre užívanie majetku a pôdy.

Podľa spôsobu platby možno rozdeliť dane a poplatky účtované na účte 68:

1. Výška tržieb z uskutočneného predaja a predaja výrobkov podlieha DPH, spotrebnej dani a clu.
2. Z nákladov na tovar alebo služby – daňové príspevky za užívanie pôdy, prírodných zdrojov, vodných zdrojov a majetku, ako aj za vozidlá a na herný biznis.
3. Odpis peňažných prostriedkov v súlade s prijatým ziskom - daň z príjmov právnickej osoby. Používa sa aj na zobrazenie daní z príjmov fyzických osôb vyberaných od zamestnancov. V závislosti od zvoleného účtovného režimu sa mení aj výška príspevkov. Napríklad organizácie pôsobiace v rámci zjednodušeného daňového systému sú oslobodené od platenia DPH, majetkových príspevkov a dane z príjmu fyzických osôb.

Účet 68 je v zmysle účtovných pravidiel aktívny-pasívny, pretože na konci účtovného obdobia sa na ňom môže objaviť zostatok akéhokoľvek charakteru, debetný aj kreditný.

Ak suma stojí za to úver, to znamená, že podnik má voči štátu nesplnené záväzky, a ak dlh, potom boli v tomto období plne implementované. Všetky časovo rozlíšené poplatky sa v súvahe zaznamenávajú ako kreditná položka a všetky odpísané poplatky sa zaznamenávajú ako debetná položka.

Obraty zobrazené debetom označujú splatenie neuhradených záväzkov alebo výšku vrátenej DPH pri nákupe tovaru od dodávateľov. Úverové transakcie označujú vznik záväzkov a výšku splatnej DPH v súlade s uvedenou.

Dlh

Tieto položky zohľadňujú zaplatené sumy poplatkov a DPH, ktorá bola odpísaná. Ide o nasledujúce účty plánu:

1. účtu 19– DPH z nakúpeného tovaru a materiálu. Tu sa zobrazuje výška naakumulovanej dane z nakúpených hodnôt a služieb.
2. účtu 50— Hotovostné hotovostné transakcie.
3. – Bežné účty.
4. účtu 52– Menové transakcie na účtoch.
5. účtu 55– účty zriadené v bankách na osobitný účel.
6. – splatenie dlhu z krátkodobých záväzkov.
7. účtu 67– odpis prostriedkov na zaplatenie dlhových záväzkov s dlhou dobou splatnosti.

Kredit

Príslušné účty:

Podúčty

V závislosti od zvolenej formy daňového účtovníctva a pôsobnosti organizácie sa účtujú podúčty na účte 68. Pre každý druh dane je konkrétny podúčet:

1. 68.01 – Tu sa zaznamenáva výška časovo rozlíšenej dane z príjmu fyzických osôb. Zaplatiť ju je povinná tak spoločnosť, ako aj jej zamestnanci – fyzické osoby. Zrážka sa uskutočňuje priamo zo sumy mzdy
2. 68.02 – Vzniknutá DPH.
3. 68.03 – Spotrebná daň z kategórií výrobkov ustanovená zákonom.
4. 68.04 - Daň z príjmu. Základom dane je príjem prijatý v priebehu účtovného obdobia.
5. 68.05 – Platba poplatku za negatívny vplyv na životné prostredie, najčastejšie priraďovaný nebezpečným odvetviam.
6. 68.06 - Pôda.
7. 68.07 – Pre vozidlo uvedené v súvahe organizácie.
8. 68.08 - Za majetok. Vypočítané z výšky finančných prostriedkov vo vlastníctve spoločnosti.
9. 68.09 - Poplatok za inzerciu.
10. 68.10 – Dane a poplatky, ktoré nespadajú do predchádzajúcich skupín.

Zodpovedá za zobrazovanie informácií o výpočte a platbe DPH podúčet 68.02. Vypočítava sa na základe poskytnutých dokladov – vystavených a prijatých faktúr. Napríklad firma Yunost kúpila tovar od firmy Sovest za určitú sumu. Predávajúci vystavil klientovi faktúru.

Zapojenie vyzerá takto:

1. D 19 Kt 60– eviduje sa evidencia časovo rozlíšenej (vstupnej) DPH.
2. D 68,02 Kt 19– odpíše sa požadovaná suma.

Ak spoločnosť predáva tovar, zapojenie sa bude líšiť:

D 90,03 Kt 68,02.

Faktúra v takýchto situáciách vystavené v určitom čase. V priebehu činnosti podniku sa suma DPH na podúčte 68.02 akumuluje na ťarchu na odpočet a v prospech platby. Pre konečný výpočet treba nájsť rozdiel medzi týmito dvoma ukazovateľmi - to bude suma na splatenie dlhových záväzkov podľa DPH.

Korešpondencia

Základné typické zapojenie:

1. D 68 Kt 19– Celkový objem odvodov odvedených do štátneho rozpočtu vrátane DPH. Základným dokladom (DO) je platobný príkaz.
2. D 68 Kt 50/51, 52, 55– Splatenie existujúceho dlhu prevodom finančných prostriedkov prostredníctvom bankovej inštitúcie alebo v hotovosti. DO – príkaz na úhradu.
3. D 70, 75 Kt 68– prostriedky z miezd a príjmov zamestnancov spoločnosti na zaplatenie dane z príjmov fyzických osôb. DO – výplatná páska.

Výpočty odvodov do štátneho rozpočtu:

1. D 99 Kt 68– Účtovanie o výške dane z príjmov. DO – osvedčenie o vysporiadaní.
2. D 70 Kt 68– Časovo rozlíšená suma dane z príjmu fyzických osôb. Základom je výkaz typu výpočtu.
3. D 90 Kt 68– Zobrazuje sa DPH, spotrebné dane a nepriame dane. DO – potvrdenie vydané účtovníkom.
4. D 91 Kt 68– Popis prevádzkových nákladov, t. j. dosahovanie finančných výsledkov. DO – potvrdenie o vysporiadaní alebo .

Overenie informácií pre každý typ príspevku o vzájomnom vyrovnaní sa vykonáva v oddelene. Na tento účel slúži účet 68, ktorý umožňuje rozčleniť informácie podľa druhov daní. Pri výpočte poplatku na základe zisku podniku sa berú do úvahy rozpočtové úrovne a druh zaplatených poplatkov - splátka alebo akruálne rozlíšenie, pokuta alebo penále.

Súvaha obratu

(SAL) je účtovný doklad, ktorý obsahuje informácie o stave účtov k prvému dňu účtovného obdobia (mesiac, štvrťrok alebo rok). Obsahuje tiež informácie o príjmoch a výdavkoch finančných prostriedkov v tomto čase, ako aj o stave na konci vykazovaného obdobia. SALT môže byť mesačná, štvrťročná a konsolidovaná (12 mesiacov).

Na účte 68 sa uvádza informácia o stave na začiatku obdobia pre debetnú a kreditnú pozíciu, obrat prostriedkov podľa pokynov na ich účel a následne sa spočítajú výsledky za D a Kt s následným výber zostatku.

Funkcie účtovníctva s príkladmi a účtovaním sú uvedené nižšie.

ÚČET 68 „VÝPOČET DANÍ A POPLATKOV“

Účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“ obsahuje informácie o zúčtovaní s rozpočtom na dane a poplatky, ktoré platí organizácia. Na účte 68 „Výpočty daní a poplatkov“ sa účtujú sumy splatné z daňových priznaní (výpočtov) za odvody do rozpočtov v súlade s účtami, ktoré sú podľa platnej legislatívy zdrojom platenia daní a poplatkov. Okrem toho v prospech účtu 68 „Kalkulácie daní a poplatkov“ v súlade s účtom 99 „Výsledky a straty“, podúčtom 06 „Pokuty, penále na dane a poplatky“ je časovo rozlíšená suma pokút a penále za dane a poplatky. odrážal. Na ťarchu účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ sa premietajú sumy skutočne prevedené do rozpočtu (v súlade s účtom 51 „Zúčtovacie účty“), ako aj sumy dane z pridanej hodnoty podliehajúce zrážke (v súlade s účtom 19 „Daň z pridanej hodnoty“). hodnota založená na nadobudnutom majetku“).

K účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ je možné otvoriť nasledujúce podúčty:

• 68-01 „Výpočty dane z príjmu“;
• 68-02 „Výpočty dane z príjmu fyzických osôb“;
• 68-03 „Výpočty pre štátnu povinnosť“;
• 68-04 „Výpočty dane z pridanej hodnoty“;
• 68-06 „Výpočty dane z nehnuteľností“;
• 68-07 „Výpočty vývozných a dovozných ciel“;
• 68-08 „Výpočty dane z pôdy“;
• 68-09 „Výpočty poplatkov za znečisťovanie životného prostredia“;
• 68 – 11 „Výpočty spotrebných daní“;
• 68 – 12 „Výpočty dane z dopravy“;
• 68 – 80 „Výpočty ostatných daní a poplatkov“.

Podúčet 68-01 „Výpočty dane z príjmu“ odráža zúčtovanie s rozpočtom na daň z príjmu. Platba preddavkov na daň z príjmov do rozpočtu sa premieta na ťarchu podúčtu 68-01 „Výpočty k dani z príjmov“ av prospech účtu 51 „Bežné účty“.

Trvalé daňové záväzky (trvalé daňové pohľadávky) sa premietnu v prospech (na ťarchu) podúčtu 68-01 „Výpočty k dani z príjmov“ súvzťažne s účtom 99 vo výške vypočítanej ako súčin trvalého rozdielu, ktorý vznikol v účtovnom období do r. sadzba dane z príjmov stanovená právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch a platná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Odložená daňová pohľadávka sa premietne v prospech podúčtu 68-01 „Výpočty dane z príjmov“ v súlade s účtom 09 „Odložená daňová pohľadávka“. Zníženie alebo úplné splatenie odloženej daňovej pohľadávky v bežnom zdaňovacom období sa premietne spätným zápisom.

Odložený daňový záväzok sa premieta na ťarchu podúčtu 68-01 „Výpočty k dani z príjmov“ v súlade s účtom 77 „Odložené daňové záväzky“. Zníženie alebo úplné splatenie odložených daňových záväzkov v bežnom zdaňovacom období sa premietne do spätnej korešpondencie.

Podúčet 68-02 „Výpočty dane z príjmu fyzických osôb“ odráža zúčtovanie s rozpočtom za sumy dane zrazené z príjmov zamestnancov organizácie a iných fyzických osôb v prípadoch ustanovených zákonom. Kredit podúčtu 68-02 „Výpočty dane z príjmu fyzických osôb“ odráža sumy dane zrazené fyzickým osobám v súlade s debetom z účtov:

• 70 „Zúčtovanie miezd s personálom“ (podúčet 01 „Časovo rozlíšené mzdy“) - zo súm miezd a iných platieb, ktoré organizácia nazhromaždila svojim zamestnancom;
• 73 „Vyrovnania s personálom pre iné operácie“ - zo súm príjmov, ktoré zamestnanci dostanú od organizácie v naturáliách (úplná alebo čiastočná platba za uniformy, pracovné knihy, palivo pre domácnosť atď.), Ako aj vo forme materiálnych výhod (úspora na úrokoch za použitie požičaných prostriedkov prijatých od organizácie);
• 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (podúčet „Vyrovnania s jednotlivcami“) - z čiastok príjmov vo všetkých formách, ktorých zdrojom bola organizácia vo vzťahu k jednotlivcom, ktorí nie sú jej zamestnancami.

Suma zrazenej dane sa odvádza do rozpočtu nezávisle od bežného účtu organizácie, pobočky alebo štrukturálnej zložky.

Podúčet 68-03 „Výpočty pre štátnu povinnosť“ zohľadňuje kalkulácie platieb inkasovaných za vykonanie právne významných úkonov alebo vystavenie dokladov oprávnenými orgánmi alebo úradníkmi. Platba štátnej povinnosti sa premietne na ťarchu podúčtu 68-03 „Výpočty pre štátnu povinnosť“ a v prospech účtu 51 „Zúčtovacie účty“. Jeho pripisovanie sa uskutočňuje v prospech podúčtu 68-03 „Výpočty pre štátnu povinnosť“ v súlade s účtami - zdrojmi platenia poplatku (štátna povinnosť), ktoré sa určujú v závislosti od právneho významu úkonov vykonaných oprávnenou osobou. telá. Štátna povinnosť môže najmä:

• zahrnúť do účtov príslušných nákladov (20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné obchodné náklady“, 29 „Obsluha výroby a zariadení“, 44 „Odbytové náklady“, 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ atď.);
• zahrnúť do skutočných nákladov organizácie na obstaranie, výstavbu a výrobu, ak k jeho časovému rozlíšeniu došlo pred prijatím príslušného majetku do účtovníctva (08 „Investície do dlhodobého majetku“, 10 „Materiál“, 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“, 41 „Tovar“ atď.).

Podúčet 68-04 „Výpočty pre daň z pridanej hodnoty“ odráža zúčtovanie s rozpočtom pre daň z pridanej hodnoty. V prospech podúčtu 68-04 „Výpočty dane z pridanej hodnoty“ sa zohľadňujú naakumulované sumy DPH v súlade s účtami (podúčtami):

• 90 „Tržby“ - z príjmov z predaja výrobkov a tovaru, vykonania prác, poskytovania služieb;
• 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ - z príjmov uznaných organizáciou ako ostatné príjmy, najmä vyradenie dlhodobého majetku, zásob a iného majetku, poskytnutie dočasného používania majetku organizácie za odplatu, poskytnutie práv z patentov na platené vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva (v prípadoch, keď to nie je predmetom činnosti organizácie) atď.;
• 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“ (podúčet „Vyrovnania za prijaté zálohy“), 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ - zo súm prijatých záloh od kupujúcich a zákazníkov, iných protistrán;
• 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“ je vypočítaná z ceny stavebných a montážnych prác vykonaných svojpomocne; účtuje účtovné náklady, výdavky - z nákladov na hmotný majetok (práca, služby) prevedený pre vlastnú potrebu a na iné účely, výdavky, ktoré sa pri výpočte dane z príjmov právnických osôb neuznávajú (aj prostredníctvom odpisov).

Na ťarchu podúčtu 68-04 „Výpočty dane z pridanej hodnoty“ sa premietne do korešpondencie s účtami (podúčtami):

• 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“ - sumy dane podliehajúce odpočítaniu, predložené platiteľovi dane pri nákupe tovaru (práca, služby) na území Ruskej federácie alebo ním zaplatené pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie , alebo platené organizáciou ako daňový agent, a tiež sumy dane vypočítané zo stavebných a inštalačných prác vykonaných pre vlastnú spotrebu;
• 51 „Bežné účty“ - sumy DPH prevedené do rozpočtu z bežného účtu organizácie;
• 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a odberateľmi“ (podúčet „Zúčtovanie za prijaté preddavky“), 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ - sumy DPH pripísané na preddavky a preddavky, počítané pri predaji (pri vrátení preddavkov).

Podúčet 68-06 „Vyrovnania dane z majetku“ odráža vyrovnania s rozpočtom na daň z majetku právnických osôb. Časové rozlíšenie dane z nehnuteľností v účtovníctve sa premietne v prospech podúčtu 68-06 „Výpočty k dani z nehnuteľností“ v súlade s ťarchou podúčtu 91-02 „Ostatné náklady“. Prevod sumy dane z nehnuteľnosti sa premietne na ťarchu podúčtu 68-06 „Kalkulácie k dani z nehnuteľnosti“ a v prospech účtu 51 „Kalkulačné účty“.

Podúčet 68-07 Kalkulácie vývozných a dovozných ciel zahŕňa účtovanie ciel vyberaných colnými orgánmi za dovoz a vývoz tovaru, ktorých výška sa určuje na základe stanovených sadzieb.

Časové rozlíšenie cla sa premieta v prospech podúčtu 68-07 „Kalkulácie vývozných a dovozných ciel“ a na ťarchu účtov: 08 „Investície do dlhodobého majetku“, 10 „Materiál“, 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotný majetok“, 41 „Tovar“, 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné obchodné náklady“, 29 „Obsluha výroby a zariadení“, 44 „Odbytové náklady“, 90 „Tržby“, 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ atď. Platba cla sa premietne na ťarchu podúčtu 68-07 „Kalkulácie vývozných a dovozných ciel“ a v prospech účtov hotovostného účtovníctva (51 „Zúčtovacie účty“, 52 „menové účty“).

Podúčet 68-08 „Výpočty pozemkovej dane“ zohľadňuje zúčtovanie s rozpočtom na pozemkovú daň. Výška dane vypočítaná predpísaným spôsobom sa premietne v prospech podúčtu 68-08 „Výpočty k dani z pozemkov“ a na ťarchu účtov nákladového účtovníctva (08 „Investície do dlhodobého majetku“, 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné obchodné náklady“, 29 „Výroba služieb a zariadení“, 44 „Predajné náklady“, 91 „Ostatné výnosy a náklady“ atď.). Prevedené sumy dane sa premietnu na ťarchu podúčtu 68-08 „Výpočty dane z pozemkov“ a v prospech účtu 51 „Účty výpočtov“.

Podúčet 68-09 „Kalkulácie poplatkov za znečisťovanie životného prostredia“ odráža časové rozlíšenie poplatkov za emisie, vypúšťanie znečisťujúcich látok, zneškodňovanie odpadov a iné druhy znečisťovania. Časové rozlíšenie poplatku sa premietne v prospech podúčtu 68-09 „Kalkulácie poplatkov za znečisťovanie životného prostredia“ v súlade s ťarchou účtu 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“. Prevod poplatkov sa premietne na ťarchu podúčtu 68-09 „Kalkulácie poplatkov za znečisťovanie životného prostredia“ v súlade s kreditom účtu 51 „Zúčtovacie účty“.

Podúčet 68-11 „Výpočty spotrebných daní“ odráža výpočty spotrebných daní. Transakcie súvisiace s časovým rozlíšením spotrebných daní sa premietajú na ťarchu účtu 90 „Tržby“ (podúčet „Spotrebné dane“) av prospech podúčtu 68-11 „Výpočty spotrebných daní“. Prevod spotrebnej dane sa uskutočňuje na ťarchu podúčtu 68-11 „Výpočty spotrebných daní“ av prospech účtu 51 „Zúčtovacie účty“.

Podúčet 68-12 „Výpočty prepravnej dane“ odráža výpočty prepravnej dane. Časové rozlíšenie dane sa premietne v prospech podúčtu 68-12 „Výpočty dane z dopravy“ v súlade s účtami: 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné obchodné náklady“, 29 „Výroba služieb a zariadenia“, 44 „Náklady na predaj“ atď. Platba dane sa účtuje na ťarchu podúčtu 68-12 „Kalkulácie prepravnej dane“ a v prospech účtu 51 „Kalkulačné účty“.

Podúčet 68-80 „Výpočty ostatných daní a poplatkov“ odráža časové rozlíšenie a úhradu ostatných daní a poplatkov, pokút a penále za ne. Tento podúčet zohľadňuje najmä výpočty dane z imputovaného príjmu. Časové rozlíšenie dane sa premietne v prospech podúčtu 68-80 „Výpočty ostatných daní a poplatkov“ v súlade s účtom 99. Platba jednorazovej dane z imputovaných príjmov sa premietne v účtovníctve na ťarchu podúčtu 68-80 „Výpočty pre ostatné dane a poplatky“ a v prospech účtu 51 „Bežné účty“.

Analytické účtovanie účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ sa vykonáva podľa druhu daní (tabuľka 2.3).

Tabuľka 2.3

Účtom zodpovedá účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“.

Pre každú daň, ktorú organizácia platí do rozpočtu, je potrebné založiť samostatný podúčet pre účet 68. Časové rozlíšenie daní splatných do rozpočtu sa prejaví v prospech podúčtov účtu 68 a odvod daní do rozpočtu na ťarchu príslušných podúčtov.

Daň z príjmu právnických osôb. Premietnutie dane z príjmov v účtovníctve prebieha v dvoch fázach. Najprv musí účtovník vypočítať daň z účtovného zisku a potom ju upraviť tak, aby sa získala suma dane premietnutá do daňového účtovníctva.

Daň z účtovného zisku (straty) sa nazýva podmienený daňový výdavok (výnos). Vypočíta sa pomocou vzorca: Sadzba dane zo zisku x Účtovný zisk (riadok 140 výkazu ziskov a strát) = podmienený náklad (výnos) dane z príjmov.

Na konci vykazovaného obdobia účtovník vykoná tieto záznamy:

Debet 99 podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu (výnos)“ Kredit 68 – podmienený výdavok na daň z príjmu, resp.

Debet 68 Kredit 99 podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu (výnos)“ – bol časovo rozlíšený podmienený výnos dane z príjmu.

Potom je potrebné upraviť stanovenú sumu: (Trvalý daňový záväzok + Odložená daňová pohľadávka - Odložený daňový záväzok) +/- Podmienený daňový výdavok (výnos) = +/- Bežná daň z príjmu (strata).

Príklad 2.5.

Poďme analyzovať príklad. Zisk Som LLC za prvý štvrťrok dosiahol 500 000 rubľov. Počas štvrťroka bolo zaznamenané nasledovné

informácie:

• výdavky na zábavu prekročili prípustnú normu (článok 2 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie) o 2 000 rubľov;
• odpisy predstavovali 3 500 rubľov, z toho iba 2 000 rubľov. prijaté na odpočet na daňové účely;
• dividendy z majetkovej účasti v ruskej spoločnosti boli časovo rozlíšené, ale neboli prijaté - 4 000 RUB. (Pododdiel 2, doložka 4, článok 271 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ako vznikli rozdiely je uvedené v tabuľke. 2.4:

Sumy výdavkov a príjmov

Tabuľka 2.4

Pripomeňme, že dividendy prijaté od ruských organizácií sa zdaňujú sadzbou 9 % (článok 3 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie). Budeme predpokladať, že všetky ostatné príjmy spoločnosti Som LLC spadajú pod sadzbu 20 %. V dôsledku toho účtovník Som LLC vykoná tieto záznamy:

Debet 99 podúčet „Podmienený daňový výdavok (príjem)“ Kredit 68 – 99 560 rub. (20 % x (500 000 rub. - 4 000 rub.) + 9 % x 4 000 rub.) - vznikol podmienený výdavok na daň z príjmu;

Debet 99 podúčet „Trvalá daňová povinnosť“ Kredit 68 - 400 rub. (20% x 2000 rubľov) - odráža sa trvalá daňová povinnosť;

Debet 09 Kredit 68 – 300 rub. (20% x 1500 rub.) - je zohľadnená odložená daňová pohľadávka;

Debet 68 Kredit 77 – 360 rub. (9% x 4000 rub.) - odložený daňový záväzok je zohľadnený.

V dôsledku toho bude súčasná daň z príjmu 99 900 rubľov. (99 560 + + 400 + 300 - 360).

Pri prevode dane do rozpočtu urobte tento záznam:

Debet 68 podúčet „Výpočty pre daň z príjmu“ Kredit 51 - suma dane z príjmu bola odvedená do rozpočtu.

Na konci každého kalendárneho roka by sa mala vypočítať celková suma dane, ktorá sa musí odviesť do rozpočtu. Ak v priebehu roka spoločnosť previedla menej peňazí, ako bola celková suma dane vypočítaná na konci roka, potom je potrebné doplatiť daň najneskôr do 28. marca roku nasledujúceho po predchádzajúcom zdaňovacom období.

Daň z pridanej hodnoty. Zohľadnite časové rozlíšenie DPH pomocou jedného z nasledujúcich záznamov (v závislosti od situácie):

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - časovo rozlíšená DPH splatná zákazníkom za tovar, ktorý im bol predaný, hotové výrobky, polotovary vlastnej výroby;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - naakumulovaná DPH splatná zákazníkom za vykonanú prácu, poskytnuté služby, ktorých realizácia je pre organizáciu bežnou činnosťou;

Debet 91-2 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ – naakumulovaná DPH splatná kupujúcimi za dlhodobý majetok, nehmotný majetok, materiál a iný majetok, ktorý im bol predaný, ktorého predaj nie je bežnou činnosťou organizácie;

Debet 91-2 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - naakumulovaná DPH splatná zákazníkom za poskytnuté služby, ktorých realizácia nie je pre organizáciu bežnou činnosťou (napríklad jednorazový prenájom dlhodobého majetku).

Ak zmluva stanovuje, že vlastnícke právo k odoslanému tovaru prechádza na kupujúceho po zaplatení, potom je potrebné evidovať tržbu až po prijatí peňazí od kupujúceho.

Pri zasielaní tovaru (hotových výrobkov) kupujúcemu na základe zmluvy s osobitným postupom pri prevode vlastníctva vykonajte tento zápis:

Debet 45 Kredit 41 (43) - tovar (hotové výrobky) bol odoslaný na základe zmluvy s osobitným postupom pri prevode vlastníctva.

DPH sa musí účtovať v deň odoslania produktu bez ohľadu na to, či vlastníctvo prešlo na kupujúceho alebo nie:

Debet 76 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - DPH sa účtuje na úhradu do rozpočtu.

Po obdržaní finančných prostriedkov od kupujúceho na zaplatenie tovaru zaevidujte výťažok z predaja:

Debet 62 Kredit 90-1 – zohľadňuje sa výnos z predaja tovaru (hotových výrobkov).

Debet 90-2 Kredit 45 - náklady na predaný tovar (hotové výrobky) sa odpíšu.

A urobte nasledujúce záznamy:

Debet 76 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - DPH vzniknutá na úhradu do rozpočtu pri odoslaní tovaru je stornovaná;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ – DPH sa účtuje z výnosov z predaja.

Ak organizácia prijala zálohovú platbu za nadchádzajúcu dodávku tovaru, vykonanie práce alebo poskytnutie služieb, je potrebné vykonať tieto záznamy:

Debet 51 (50) Kredit 62 – vyjadruje výšku prijatej zálohy; Debet 62 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ – DPH sa účtuje. V deň, keď sa vlastníctvo tovaru (práca, služby) prevedie z vašej organizácie na kupujúceho (zákazníka), urobte nasledujúce záznamy:

Debet 62 Kredit 90-1 (91-1) - odráža predaj tovaru a realizáciu prác (služieb);

Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 62 - obnoví sa suma DPH nahromadená z predtým prijatej zálohy;

Debet 90-3 (91-2) Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - DPH sa účtuje za predaný tovar (práca, služby).

DPH pri ukončení zmluvy, na ktorú bola prijatá zálohová platba, si môžete odpočítať až po vrátení peňazí kupujúcemu (zákazníkovi).

Príklad 2.6.

Pozrime sa na príklad. Takže podľa dohody spoločnosť Kompas LLC dostala od zákazníka zálohovú platbu vo výške 118 000 rubľov. za výkon práce podliehajúcej DPH v sadzbe 18 %. Účtovník spoločnosti Kompas LLC urobil tieto záznamy:

Debet 51 Kredit 62 – 118 000 rub. - bola prijatá zálohová platba od zákazníka;

Debet 62 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - 18 000 rubľov. (118 000 RUB x 18 %: 118 %) – účtovaná DPH.

Po určitom čase však bola zmluva ukončená a spoločnosť Kompas LLC vrátila zákazníkovi peniaze. V tomto prípade musí účtovník Kompas LLC zapísať:

Debet 62 Kredit 51 – 118 000 rub. - suma preddavku bola vrátená zákazníkovi;

Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 62 -18 000 rub. - DPH je akceptovaná na odpočet.

Ak na konci štvrťroka suma DPH prijatá na odpočet (mínus vrátené sumy) prekročila vypočítanú výšku dane, organizácia má právo vrátiť výsledný rozdiel (článok 2 článku 173 daňového poriadku Ruská federácia).

objednať náhrady by sa mali odlišovať od postupov vrátenia(zápočet) preplatku DPH. Pri vykonávaní náhrad sa postupuje podľa čl. 78 daňového poriadku Ruskej federácie je to spôsobené tým, že preplatok dane sa vracia (započítaný do budúcich platieb) z prostriedkov, ktoré predtým samotná organizácia previedla do rozpočtu. Po vrátení sa suma DPH vráti (započítaná do budúcich platieb) z prostriedkov prijatých do rozpočtu od dodávateľov organizácie.

Článok 176 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje všeobecný postup vrátenia DPH. Vzťahuje sa na organizácie, ktoré predávajú výrobky na domácom trhu a na vývozcov. Súčasne, spolu so všeobecným postupom na vrátenie DPH stanoveným v článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie, môžu niektoré organizácie využiť postup žiadosti o vrátenie dane(článok 12 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie).

Postup vrátenia DPH zahŕňa niekoľko etáp. Organizácia musí daňovému úradu podať daňové priznanie k DPH s uvedením výšky dane, ktorá sa má vrátiť z rozpočtu, a žiadosť o vrátenie DPH podanú na preplatenie na bežný účet organizácie alebo žiadosť o pripísanie DPH na nadchádzajúce platby za túto, resp. iné federálne dane. Upozorňujeme, že žiadosť je možné podať v akejkoľvek forme.

Po prijatí vyhlásenia daňový inšpektorát vykoná administratívny audit (článok 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak kontrola počas kontroly nezistí žiadne porušenia, musí do siedmich dní po jej ukončení rozhodnúť o vrátení DPH a jej vrátení (započítaní) (články 2 a 7 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie). .

Ak sa zistia porušenia, vypracuje sa správa o daňovej kontrole (do 10 pracovných dní po jej ukončení) (článok 1 článku 100 daňového poriadku Ruskej federácie). Ďalej je zákon predložený na posúdenie inšpekčnému manažmentu (článok 101 daňového poriadku Ruskej federácie). Do piatich pracovných dní odo dňa vyhotovenia tohto aktu musí byť doručený zástupcovi organizácie proti prijatiu alebo naň prenesený iným spôsobom (článok 5 článku 100 daňového poriadku Ruskej federácie). Organizácia má právo zaslať svoje námietky k správe o kontrole do 15 dní od prijatia kópie správy a zúčastniť sa na posudzovaní prípadu (článok 6 článku 100 daňového poriadku Ruskej federácie).

Do 10 pracovných dní odo dňa uplynutia lehoty na podanie námietok posúdi vedúci inšpekcie (jeho zástupca) správu o kontrole a námietky organizácie (ak boli zaslané). A potom sa prijme rozhodnutie o privedení alebo odmietnutí priviesť organizáciu k daňovej povinnosti. Súčasne s týmto rozhodnutím sa prijíma toto:

• rozhodnutie o vrátení celej sumy DPH uvedenej vo vyhlásení;
• rozhodnutie o úplnom odmietnutí vrátenia sumy DPH deklarovanej vo vyhlásení;
• rozhodnutie o čiastočnom vrátení a čiastočnom odmietnutí vrátenia sumy DPH priznanej vo vyhlásení (článok 3 článku 176 a článok 101 článku 101 daňového poriadku Ruskej federácie).

Počas nasledujúcich piatich pracovných dní musí inšpekcia písomne ​​oznámiť organizácii prijaté rozhodnutie (článok 9 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie).

Rozhodnutie o vrátení sa prijme, ak organizácia nemá žiadne nedoplatky (dlh) na DPH, iné federálne dane, ako aj zodpovedajúce pokuty a penále (článok 6 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie). Nasledujúci pracovný deň po takomto rozhodnutí musí inšpekcia zaslať územnému odboru pokladnice príkaz na vrátenie dane. Do piatich pracovných dní od jej prijatia je pokladničné oddelenie povinné previesť daň na bežný účet organizácie a oznámiť daňovému inšpektorátu výšku vrátenej sumy a skutočný dátum vrátenia (odsek 8 § 176 daňového poriadku). Ruskej federácie).

Ak sa daň (alebo jej časť) vráti neskôr ako v ustanovených lehotách, za každý deň omeškania je daňový úrad povinný pripísať organizácii úrok. Úrok za neskoré vrátenie DPH sa vypočíta podľa vzorca: Vrátenie DPH sa vynásobí počtom dní omeškania (počnúc 12. dňom po ukončení administratívnej daňovej kontroly), potom sa vynásobí sadzbou refinancovania centrálnej banky Ruská federácia (v platnosti počas obdobia omeškania) a vydelená počtom kalendárnych dní v roku (článok 10 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zdôrazňujeme, že daňový inšpektorát je povinný kontrolovať načasovanie platieb úrokov a správnosť ich výpočtu s prihliadnutím na skutočný dátum vrátenia DPH (článok 11 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie). Je tiež dôležité poznamenať, že pri výpočte dane z príjmu sa úrok prijatý za neskoré vrátenie DPH nezohľadňuje v príjmoch organizácie (odsek 12, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 2.7.

Uvažujme príklad, ako sa transakcie vrátenia DPH prejavia v účtovníctve a zdaňovaní, ak sa suma dane vráti organizácii neskoro. Na základe výsledkov činnosti spoločnosti Tandem LLC za prvý štvrťrok 2012 tak výška daňových odpočtov pre DPH prekročila výšku naakumulovanej dane o 55 000 rubľov. Túto sumu sa spoločnosť rozhodla vrátiť z rozpočtu pred termínom zaplatenia DPH za prvý štvrťrok (do 21. apríla 2012). Na tento účel spoločnosť Tandem LLC 10. apríla predložila daňovému úradu daňové priznanie k DPH za prvý štvrťrok 2012 (s deklarovanou sumou vrátenej DPH vo výške 55 000 rubľov) a žiadosť o vrátenie DPH.

Na základe podkladov z administratívnej kontroly rozhodla daňová inšpekcia o vrátení a vrátení DPH av júni 2012 o tom informovala organizáciu. Územný pokladničný odbor v júli vrátil sumu dane na bežný účet organizácie. Zároveň boli porušené lehoty na vrátenie a za omeškanie daňový inšpektorát pripísal spoločnosti Tandem LLC úrok vo výške 100 rubľov.

V účtovnom oddelení organizácie boli vykonané tieto zápisy:

Debet 51 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - 55 000 rubľov. - vrátila sumu DPH podľa priznania za I. štvrťrok 2012;

Debet 51 Kredit 76 – 100 rub. - bol prijatý úrok za oneskorené vrátenie vratnej DPH;

Debet 76 Kredit 91-1 – 100 rub. - Ostatné príjmy spoločnosti zahŕňajú úroky za oneskorené vrátenie vratnej DPH.

Pri výpočte dane z príjmu sa úrok za neskoré vrátenie vratnej DPH nezohľadňuje v príjmoch podniku, v dôsledku čoho sa v účtovných záznamoch spoločnosti Tandem LLC odráža trvalé daňové aktívum:

Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 99 - 20 rub. (100 rubľov x 20%) - odráža sa trvalé daňové aktívum.

Ďalej poznamenávame, že ak organizácia má nedoplatok (dlh) pri DPH, iných federálnych daniach, ako aj pri zodpovedajúcich pokutách a penále inšpektorát nasmeruje vratnú DPH na pokrytie tohto nedoplatku (dlhu). Súhlas organizácie s takýmto rozhodnutím sa nevyžaduje (článok 4 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie).

V praxi môže vzniknúť otázka: je potrebné odviesť DPH za aktuálny štvrťrok, ak na základe výsledkov predchádzajúceho štvrťroka organizácia podala daňovému úradu priznanie a žiadosť o vrátenie DPH? Napríklad, ak je „splatná“ suma za aktuálny štvrťrok nižšia ako suma „preplatiteľná“ za predchádzajúci štvrťrok.

V takejto situácii je potrebné zaplatiť DPH. Daňový inšpektorát musí vo všeobecnosti rozhodnúť o vrátení (odmietnutí vrátenia) DPH do siedmich pracovných dní po ukončení administratívneho auditu vyhlásenia (článok 2 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie). Maximálna lehota na administratívnu kontrolu sú tri mesiace odo dňa podania daňového priznania. Vyplýva to z ustanovení odsekov 2 a 8 čl. 88 Daňového poriadku Ruskej federácie. Do prijatia rozhodnutia o vrátení DPH sa však suma „Na vrátenie“ neodráža na karte osobného účtu organizácie na daňovom úrade. Zároveň sa do kariet ihneď po podaní priznania evidujú sumy DPH naúčtované na odvod do rozpočtu v ďalšom štvrťroku.

Ak za týchto podmienok organizácia neodvedie DPH do rozpočtu za aktuálny štvrťrok, bude mať v evidencii daňového inšpektorátu nedoplatky (bez ohľadu na výšku „vratnej“ DPH za predchádzajúci štvrťrok). Inšpekcia má právo vymáhať tento nedoplatok od organizácie spolu s pokutami nahromadenými za obdobie oneskorenej platby (články 46, 75 daňového poriadku Ruskej federácie). Sudcovia zastávajú rovnaký postoj (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východu z 24. januára 2008 č. F03-A73/07-2/5773).

Ak sa na konci administratívneho auditu potvrdí suma DPH „Vratná“, kontrola ju premietne na kartu osobného účtu ku dňu podania priznania (spätne). Táto suma zníži nedoplatky, ktoré vznikli počas obdobia, počas ktorého sa vykonal administratívny audit, a bude mať za následok prepočítanie pokút (článok 5 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie). Do tejto doby však už môže byť výška nedoplatku (penále) vymáhaná rozhodnutím daňového inšpektorátu.

Ak bol nedoplatok vymáhaný, ale po skončení administratívneho auditu sa inšpektorát rozhodol vrátiť DPH, organizácia bude mať preplatenie. Môže sa vrátiť alebo započítať oproti budúcim platbám potom, čo organizácia dostane oznámenie od daňového inšpektorátu o prijatom rozhodnutí (článok 9 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ďalej upozorňujeme, že na DPH sa vzťahuje postup deklaratívneho vrátenia, čo sa odráža vo výkazoch podávaných za zdaňovacie obdobia začínajúce od prvého štvrťroka 2010 (článok 4 ods. 4 zákona č. 318-FZ zo 17. decembra 2009).

Organizácie, ktoré použili postup podávania žiadostí, môžu vrátiť DPH z rozpočtu až do dokončenia administratívneho auditu vyhlásenia, v ktorom sa uvádza výška dane, ktorá sa má vrátiť (článok 1 článku 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Zdôraznime to Platí postup žiadosti o vrátenie DPH:

• pre organizácie, pre ktoré je celková výška DPH (okrem DPH zaplatenej na colnici), spotrebných daní, dane zo zisku a dane z ťažby nerastov zaplatená za tri kalendárne roky predchádzajúce roku podania žiadosti o vrátenie dane najmenej 10 miliárd rubľov. Zároveň odo dňa vzniku organizácie do dňa podania daňového priznania k DPH s uvedením sumy dane, ktorá sa má vrátiť, musia uplynúť najmenej tri roky;
• pre organizácie, ktoré súčasne s daňovým priznaním k DPH (s výškou dane na vrátenie) predložili daňovému úradu platnú bankovú záruku. Táto záruka by mala zabezpečiť, aby banka uhradila sumu DPH nadmerne preplatenú organizácii (ak sa takáto suma zistí v dôsledku administratívneho auditu). Bankovú záruku môžu poskytnúť len tie banky, ktoré sú uvedené v zozname schválenom Ministerstvom financií Ruska (články 2 a 4 článku 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak chcete požiadať o vrátenie DPH, organizácia

musí podať žiadosť na daňový úrad v akejkoľvek forme. Treba tak urobiť do piatich pracovných dní odo dňa podania daňového priznania k DPH, v ktorom je uvedená suma dane, ktorá sa má vrátiť. V tomto prípade sa organizácia musí zaviazať, že vráti do rozpočtu nadmerne vrátenú sumu DPH (ak sa rozhodnutie o vrátení úplne alebo čiastočne zruší), ako aj zaplatiť úroky vzniknuté z tejto sumy (odsek 7 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Kontrola do piatich pracovných dní odo dňa podania žiadosti preverí, či organizácia dodržiava požiadavky daňovej legislatívy, ako aj to, či má nedoplatky (dlhy) na daniach (penále, pokuty) a rozhodne o ich vrátení (zamietnutí vrátiť) vo výške DPH uvedenej v žiadosti. Súčasne s týmto rozhodnutím sa rozhodne o zápočte sumy DPH žiadanej o vrátenie alebo rozhodnutie o vrátení (úplnej alebo čiastočnej) sumy DPH priznanej na vrátenie.

Rozhodnutie musí daňový úrad oznámiť organizácii do piatich pracovných dní odo dňa jeho prijatia. Správa sa odovzdáva vedúcemu organizácie (jeho zástupcovi) osobne proti podpisu alebo iným spôsobom.

Ak sa inšpektorát rozhodne odmietnuť vrátenie DPH na základe žiadosti, potom vo všeobecnosti pokračuje administratívna daňová kontrola priznania, v ktorej je uvedená výška dane, ktorá sa má vrátiť. V tomto prípade môže organizácia počítať s vrátením DPH všeobecným spôsobom ustanoveným v čl. 176 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 8 článku 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Rozhodnutie o vrátení (úplnom alebo čiastočnom) sa prijme, ak organizácia nemá žiadne nedoplatky (dlh) na DPH, iných daniach, ako aj na pokutách a penále (odsek 2, odsek 9, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie ). Nasledujúci pracovný deň po takomto rozhodnutí musí inšpekcia zaslať územnému odboru pokladnice príkaz na vrátenie dane. Do piatich pracovných dní od jej prijatia je pokladničné oddelenie povinné poukázať daň na bežný účet organizácie a oznámiť daňovému inšpektorátu výšku vrátenej sumy a skutočný dátum vrátenia (ods. 1 a 2 ods. 10 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak dôjde k vráteniu dane (alebo jej časti) neskôr ako v ustanovených lehotách, tak za každý deň omeškania je daňový úrad povinný pripísať organizácii úrok. Úrok za oneskorené vrátenie DPH sa vypočíta podľa vzorca: Vrátenie DPH sa vynásobí počtom dní omeškania (od 12. dňa po podaní žiadosti o vrátenie DPH) a sadzbou refinancovania (platnou počas doby omeškania) a delené počtom kalendárnych dní v roku. Daňový inšpektorát je zároveň povinný kontrolovať načasovanie platieb úrokov a správnosť ich výpočtu s prihliadnutím na skutočný dátum vrátenia DPH (ods. 3 a 4 ods. 10 § 176 ods. 1 daňového poriadku zák. Ruská federácia). Ak má organizácia nedoplatky (dlh) na DPH, iných daniach, ako aj na pokutách a penále, inšpektorát zašle vratnú DPH na úhradu tohto nedoplatku (dlhu). Súhlas organizácie s takýmto rozhodnutím sa nevyžaduje (odsek 1, odsek 9, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak suma dane, ktorá bola organizácii vrátená, presiahla sumu zistenú na jej vrátenie na základe výsledkov kontroly, kontrola zruší predtým prijaté rozhodnutie o vrátení (zápočte, vrátení) DPH vo vzťahu k nadmernej sume (odst. 15 článku 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade musí inšpekcia informovať organizáciu o svojom rozhodnutí do piatich pracovných dní odo dňa jeho prijatia. Správa sa zasiela vedúcemu organizácie (jeho zástupcovi) osobne proti podpisu alebo iným spôsobom (článok 16 článku 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňový inšpektorát zároveň s takýmto rozhodnutím zašle organizácii žiadosť o vrátenie nadmerne prijatej sumy DPH v rámci podania žiadosti vrátane úroku, ktorý inšpektorát nazbieral za nedodržanie lehôt na vrátenie dane (ak boli tieto úroky zaplatené). ). V čom výška úrokov, ktoré sa majú vrátiť do rozpočtu v súvislosti s revíziou rozhodnutia daňového inšpektorátu, vypočítané podľa vzorca:

Celková suma úroku za nedodržanie lehôt na vrátenie dane zaplatená organizácii x Suma preplatku DPH deklaračným spôsobom: Celková suma vrátenej DPH v deklaračnom konaní.

Treba si uvedomiť, že zo sumy dane, ktorá sa má vrátiť daňovému úradu, sa účtuje úrok. Úrok sa určuje na základe dvojitej refinančnej sadzby platnej počas obdobia čerpania rozpočtových prostriedkov. Úroky sa začínajú pripisovať v deň:

• skutočné prijatie sumy vrátenej DPH organizáciou prostredníctvom postupu podania žiadosti - v prípade vrátenia dane;
• inšpektorát rozhodne o zápočte sumy dane požadovanej na vrátenie - v prípade zápočtu DPH deklaratívnym spôsobom (článok 17 článku 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Formulár žiadosti o vrátenie nadmerne vrátenej sumy DPH schvaľuje Federálna daňová služba Ruska (článok 18 článku 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Požiadavka sa predkladá vedúcemu organizácie (jeho zástupcovi) osobne proti podpisu alebo iným spôsobom. Ak bola žiadosť zaslaná poštou, považuje sa za doručenú po šiestich dňoch odo dňa odoslania doporučeného listu (článok 19 článku 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie). V takom prípade musí organizácia nezávisle zaplatiť sumu dane uvedenú v žiadosti do piatich pracovných dní od dátumu prijatia žiadosti (doložka 20, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak organizácia, ktorá poskytla bankovú záruku, neuhradila (neuhradila v plnej výške) vrátenú sumu nadmerného odpočtu dane, inšpektorát zašle banke výzvu na zaplatenie uvedenej sumy z bankovej záruky. Túto sumu bude musieť banka previesť za organizáciu do piatich pracovných dní odo dňa doručenia žiadosti z daňového úradu. Banka nemá právo odmietnuť žiadosť o kontrolu. Výnimkou sú prípady, keď je pohľadávka predložená banke po uplynutí doby, na ktorú bola vystavená banková záruka. Ak banka nesplní požiadavky v stanovenej lehote, inšpekcia má právo odpísať sumu v nej uvedenú, a to v nesporne(Doložka 21, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

V niektorých prípadoch môže inšpektorát rozhodnúť o vrátení nadmerne vrátenej sumy DPH uložením sankcie za prostriedky na účtoch organizácie alebo na jej iný majetok. V tomto prípade sa výber uvedených daňových súm vykonáva v súlade s článkami 46 a 47 daňového poriadku Ruskej federácie. Je to možné:

• ak organizácia, ktorá vrátila DPH deklaratívnym spôsobom bez poskytnutia bankovej záruky, nevrátila do rozpočtu (vrátila neúplne) nadmerne vrátenú sumu DPH uvedenú v žiadosti o vrátenie;
• ak organizácia, ktorá dostala objasnenú žiadosť o vrátenie nadmerne vrátenej sumy DPH, nevrátila do rozpočtu (nevrátila v plnej výške) sumu dane uvedenú v tejto žiadosti;
• ak žiadosť o zaplatenie nadmerne vrátenej sumy DPH nemôže byť zaslaná banke, pretože uplynula lehota bankovej záruky (článok 23 článku 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak organizácia po podaní žiadosti o vrátenie dane a pred ukončením administratívnej kontroly podá aktualizované daňové priznanie k DPH, o predtým podanom priznaní sa nerozhoduje. Ak organizácia predložila aktualizované vyhlásenie po tom, čo inšpekcia už takéto rozhodnutie prijala (pred dokončením administratívneho auditu), toto rozhodnutie sa ruší. Inšpekcia oznámi organizácii zrušenie pôvodného rozhodnutia nasledujúci pracovný deň. Ak do tejto doby už bola suma DPH vrátená, bude musieť byť vrátená do rozpočtu (vrátane úrokov, ak boli zaplatené). Tento postup je stanovený v odseku 24 čl. 176.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Daňový poriadok Ruskej federácie definuje niekoľko prípadov, keď spoločnosť musí zaplatiť DPH pri prevode peňazí inej organizácii:

• ak nakupuje tovar (prácu, služby) na území Ruska od zahraničnej spoločnosti, ktorá nie je registrovaná pre daň v Rusku;
• ak má v prenájme obecný alebo štátny majetok;
• ak predáva v súlade so sprostredkovateľskou zmluvou tovar zahraničných spoločností, ktoré nie sú daňovo registrované v Rusku a pod.

V týchto prípadoch organizácia vystupuje ako daňový agent. To znamená, že spoločnosť musí zraziť DPH zo súm, ktoré platí protistrane a odviesť sumu dane do rozpočtu. V tomto prípade musíte vykonať nasledujúce zapojenie:

Debet 60 (76) Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - DPH sa zráža pri zdroji platby príjmu.

Príklad 2.8.

Pozrime sa na príklad: Pilot LLC si prenajal priestory od Výboru pre správu majetku štátu. Mesačný nájom - 70 800 rubľov. Z tejto sumy musí spoločnosť Pilot LLC ako daňový agent zadržať sumu DPH a previesť ju do rozpočtu. V našom príklade bude táto suma 10 800 rubľov. (70 800 RUB x 18 %: 118 %). V tomto prípade musí účtovník spoločnosti Pilot LLC vykonať tieto záznamy:

Debet 20 (26) Kredit 60 - 60 000 rub. - výška nájomného sa odpisuje ako náklad;

Debet 19 Kredit 60 - 10 800 rub. - DPH sa premieta do mesačného nájmu;

Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 19 -10 800 rub. - výška DPH z prenájmu je akceptovaná na odpočet.

Debet 60 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - 10 800 rubľov. - DPH sa zráža z dlžnej sumy prenajímateľovi - výboru pre správu nehnuteľností;

Debet 60 Kredit 51 – 60 000 rub. (70 800 - 10 800) - peniaze boli prevedené prenajímateľovi mínus suma zrazenej dane.

Poznámka: Ak organizácia dováža tovar zo zahraničia, potom náklady na tovar dovážaný do Ruska podliehajú DPH. Výnimka platí len pre určité kategórie tovaru (článok 150 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade by sa DPH zaplatená na colnici pri dovoze tovaru mala premietnuť do účtovných záznamov zaúčtovaním:

Debet 19 Kredit 68 podúčet „Výpočty pre DPH“ - DPH je časovo rozlíšená a musí byť zaplatená do rozpočtu podľa colného vyhlásenia o náklade.

Na druhej strane, časové rozlíšenie DPH na stavebné a inštalačné práce by sa malo prejaviť zaúčtovaním:

Debet 19 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - DPH sa účtuje za stavebné a inštalačné práce.

Federálny zákon z 26. novembra 2008 č. 224-FZ „O zmenách a doplneniach prvej, druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie“ Zmeny nastali v mechanizme výpočtu dane z pridanej hodnoty. Novely sa dotýkajú daňovníkov, ktorí predávajú alebo kupujú tovary (práca, služby), majetkové práva na základe preddavku – preddavku.

Podľa doterajších pravidiel je predávajúci povinný predložiť kupujúcemu sumu dane vypočítanú z preddavku na daň, pričom mu vystaví príslušnú faktúru najneskôr do piatich kalendárnych dní odo dňa prijatia preddavku (odsek 1.3 čl. 168 ods. daňového poriadku Ruskej federácie). Predávajúci musí uvedený doklad vypísať v dvoch vyhotoveniach: prvé vyhotovenie musí odovzdať kupujúcemu a druhé zaevidovať v predajnej knihe v období prijatia preddavku (čl. 17, 18 Pravidiel schválených hl. Nariadenie vlády Ruskej federácie z 2. decembra 2000 č. 914).

Podľa článku 5.1, novozavedeného do čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie musí „zálohová“ faktúra obsahovať tieto ukazovatele:

• poradové číslo a dátum vystavenia faktúry;
• meno, adresa a identifikačné číslo platiteľa dane a kupujúceho;
• číslo platobného a zúčtovacieho dokladu;
• názov dodávaného tovaru (popis práce, služby), vlastnícke práva;
• výška platby, čiastočná platba za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb), prevod vlastníckych práv;
• Sadzba dane;
• výška dane uložená kupujúcemu tovaru (prác, služieb), majetkových práv, určená na základe platných sadzieb dane.

Uvedený dokument podpisuje vedúci a hlavný účtovník organizácie alebo iné osoby na to oprávnené objednávkou (iným administratívnym dokladom) pre organizáciu alebo splnomocnením v mene organizácie (čl. 6 § 169 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

Predávajúci, ktorý nevystaví „zálohovú“ faktúru v súlade s požiadavkami stanovenými vyššie uvedenými odsekmi článku 169 Daňového poriadku Ruskej federácie, zvýši daňové zaťaženie kupujúceho, pretože si nebude môcť uplatniť odpočet za túto operáciu (článok 2 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie) .

• 2. Kupujúcemu nevzniklo pred 1. januárom 2009 právo na odpočítanie sumy dane zaplatenej predávajúcemu v rámci preddavku. Došlo tak k porušeniu princípu „nepriamenosti“ DPH – predajca totiž sumu dane vypočítanú z preddavku odviedol do rozpočtu. Od roku 2009 môže kupujúci odpočítať sumu dane, ktorú mu predložil predávajúci po prijatí zálohy (článok 12 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento odpočet sa vykonáva na základe:
  • faktúra vystavená predávajúcim;
  • dohoda o platbe za tovar vopred;
  • doklady potvrdzujúce skutočnosť prevodu zálohy (článok 12 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 9 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

„Zálohovú“ faktúru prijatú od predávajúceho musí kupujúci zaevidovať do nákupnej knihy v zdaňovacom období, v ktorom má právo na uvedený odpočet. Okrem toho v zdaňovacom období, v ktorom si kupujúci odpočíta sumu dane predloženú predávajúcim pri odoslaní tovaru, musí vrátiť sumu dane, ktorú predtým prijal na odpočítanie zo zálohy (odsek 3 ods. 3, § 170 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Počas obdobia vymáhania potrebuje zaevidovať v knihe tržieb faktúru, na základe ktorej bol vykonaný odpočet pri poukázaní preddavku.

Príklad 2.9.

V súlade s kúpno-predajnou zmluvou je tovar expedovaný do 15 kalendárnych dní odo dňa úplného zaplatenia kupujúcim. Organizácia previedla zálohu vo výške 70 800 rubľov predávajúcemu. (vrátane DPH 18% - 10 800 rubľov), rovnajúcej sa zmluvnej hodnote tovaru k 20. marcu 2012. V ten istý deň predávajúci vystavil organizácii faktúru na sumu prijatej zálohy. Predávajúci dodal tovar dňa 4.4.2012 spolu s faktúrou.

Pre účet 19 „DPH z nakúpeného majetku“ v organizácii kupujúceho boli otvorené nasledujúce podúčty:

• 19-3 - DPH z nakúpeného tovaru;
• 19-5 - DPH z nakúpeného majetku zaplatená vopred.

Kupujúci musí zaznamenať nasledujúce záznamy (marec 2012):

Debet 60 Kredit 51 – 70 800 rub. - bola uhradená záloha predávajúcemu za tovar;

Debet 68 Kredit 19-5 – 10 800 rub. - DPH uvedená predávajúcim na zálohovej platbe je akceptovaná na odpočet.

Apríl 2012:

Debet 41 Kredit 60 - 60 000 rub. - zakúpený tovar je prijatý do účtovníctva;

Debet 19-3 Kredit 60-10 800 rub. - DPH účtovaná predávajúcim sa odráža v nákladoch na predaný tovar;

Debet 68 Kredit 19-3 – 10 800 rub. - akceptované na odpočet DPH pri preprave;

Debet 19-5 Kredit 68 -10 800 rub. - DPH, predtým akceptovaná na odpočet zo zálohovej platby, bola obnovená.

Kupujúci musí vrátiť sumu dane, ktorá bola predtým uplatnená na odpočítanie zo zálohovej platby, a v prípade odstúpenia od zmluvy (zmena jej podmienok) a predávajúci vráti (úplne alebo čiastočne) – sumy prijatého preddavku .

Je potrebné poznamenať, že od 1. januára 2009 pri realizácii komoditných burzových obchodov, započítavaní vzájomných pohľadávok, pri použití cenných papierov vo výpočtoch už nie je potrebné prevádzať DPH na základe samostatného platobného príkazu - táto norma, predtým ustanovené v ods. 2 odsek 4 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie, teraz vylúčené. Pri použití vlastného majetku (vrátane zmeniek tretej osoby) pri platbách za nakúpený tovar (práca, služby) sa odpočítanie DPH „na vstupe“ po novom vykonáva podľa všeobecne stanoveného postupu (odst. 2 § 172 ods. Daňového poriadku Ruskej federácie stráca platnosť), po prijatí tovaru na registráciu a v prípade vystavenia faktúry.

Zdôrazňujeme, že výška DPH, ktorú musí organizácia odviesť do rozpočtu na konci zdaňovacieho obdobia, sa zisťuje prostredníctvom priznania k dani z pridanej hodnoty.

V tomto prípade je schéma výpočtu nasledovná:

Výška dane, časovo rozlíšené v súlade s ustanoveniami daňového poriadku Ruskej federácie - Výška daňových odpočtov = Suma DPH splatná do rozpočtu.

Premietnite daňové odpočty v účtovníctve zaúčtovaním:

Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 19 – vykonaný odpočet dane.

Premietnutie sumy dane do účtovníctva zaúčtovaním:

Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 51 – daň sa prevedie do rozpočtu.

Daň z príjmu. Premietnite časové rozlíšenie dane z príjmu fyzických osôb pomocou jedného z nasledujúcich záznamov (v závislosti od situácie):

Debet 70 Kredit 68 podúčet „Daň z príjmu fyzických osôb“ - daň z príjmu sa zráža zo súm vyplatených zamestnancom organizácie;

Debet 75 Kredit 68 podúčet „Daň z príjmov fyzických osôb“ - daň z príjmu sa zráža zo súm dividend vyplatených zakladateľom (účastníkom), ak nie sú zamestnancami organizácie;

Debet 76 Kredit 68 podúčet „Daň z príjmu fyzických osôb“ – daň z príjmu sa zráža zo súm vyplatených fyzickým osobám, ak nie sú zamestnancami organizácie.

Dane a poplatky naakumulované na ťarchu účtu 90 „Tržby“:

a) spotrebné dane:

Debet 90-4 Kredit 68 podúčet „Výpočty spotrebných daní“ – naakumulovaná spotrebná daň;

b) vývozné clá:

Debet 90-5 Kredit 68 podúčet „Výpočty vývozných ciel“ – vývozné clá boli časovo rozlíšené.

Dane a poplatky časovo rozlíšené na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“:

a) daň z nehnuteľnosti:

Debet 91-2 Kredit 68 podúčet „Výpočty pre daň z nehnuteľnosti“ – daň z nehnuteľnosti sa kumuluje.

Dane naakumulované na ťarchu účtov nákladov a predajných nákladov:

a) prepravná daň:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 podúčet „Výpočty prepravnej dane“ - účtuje sa prepravná daň;

b) daň z pozemkov:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 podúčet „Výpočty pre daň z pôdy“ – naakumulovaná daň z pôdy;

c) daň z ťažby nerastov:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z ťažby nerastov“ - časovo rozlíšená daň z ťažby nerastov;

d) daň z vody:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z vody“ – naakumulovaná daň z vody;

e) platby za znečisťovanie životného prostredia:

Debet 20 (23, 29) Kredit 68 (76) podúčet „Výpočty na platby za znečisťovanie životného prostredia“ - platby za znečisťovanie životného prostredia boli časovo rozlíšené.

Dane, poplatky a daňové platby pripísané na ťarchu rôznych účtov v závislosti od situácie:

a) dovozné clo:

Debet 08 (10, 11.41) Kredit 68 (76) podúčet „Výpočty ciel“ - dovozné clo sa časovo rozlišuje;

b) štátna povinnosť:

Debet 08 (10, 11.41) Kredit 68 podúčet „Výpočty pre štátnu daň“ - štátna daň sa účtuje, ak jej úhrada priamo súvisí s nadobudnutím majetku;

Debet 20 (26, 44) Kredit 68 podúčet „Výpočty pre štátnu daň“ - štátna daň sa účtuje, ak jej úhrada súvisí s bežnou činnosťou organizácie;

Debet 91-2 Kredit 68 podúčet „Výpočty pre štátnu daň“ - štátna daň sa účtuje, ak jej platba súvisí s účasťou organizácie na súdnom konaní.

Vo všetkých prípadoch sú sumy obratu v prospech účtu 68 premietnuté do korešpondencie s debetnými účtami. Na konci mesiaca sa debetom odčítajú súčty za mesiac a zostatok na začiatku nasledujúceho mesiaca za určitých dlžníkov (veriteľov) a za výpis ako celok.

Obraty v prospech účtov za mesiac v kontexte zodpovedajúcich účtov sa prenášajú do účtovného príkazu č. 8.

Syntetické účtovanie účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ sa vykonáva v bežnej súvahe, kde sa zaznamenávajú zostatky a obraty z obratu pre analytické účty. Výsledky obratového listu pre analytické účty sa porovnávajú s výsledkami zodpovedajúceho syntetického účtu - musia byť rovnaké.

Účet 68.04.2

Po zaúčtovaní obratu a zostatku za všetky podúčty zahrnuté v obratovej súvahe sa konečný stav pre účet 68 prenesie do hlavnej knihy.

Pri zostavovaní súvahy sa debetný zostatok účtu 68 premietne v jeho majetku a kreditný zostatok v jeho pasívach.

Kreditný obrat na účte 68 znázorňuje prírastok dlhu podniku voči rozpočtu na daniach a debetný obrat označuje platbu daní do rozpočtu.

Kreditný zostatok na konci účtovného obdobia na účte 68 „Výpočty daní a poplatkov“ je vedený podľa druhu dane. Tak bol otvorený podúčet 68-2 pre účet 68 v Invento LLC - „Platby dane z príjmov fyzických osôb“. V podniku sa pre každý podúčet účtu 68 vedú súhrnné výkazy, ktoré uvádzajú zostatok na začiatku vykazovaného obdobia debetom alebo kreditom, obrat na účte s uvedením príslušných účtov, sčítavajú debet a kredit a zobrazujú rovnováha.

V súlade s Návodom na používanie účtovej osnovy sa výpočet miezd zamestnancom organizácie premieta do účtovných zápisov na ťarchu účtu 20 - Zápočet účtu 70. Pre účet 68 sú otvorené podúčty podľa druhu daní

Zrazená suma dane z príjmov fyzických osôb sa premietne na ťarchu účtu 70 v súlade s dobropisom účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ v posledný deň každého mesiaca. Odvod dane do rozpočtu (zaúčtovanie na ťarchu účtu 68, podúčet 2 „Výpočty dane z príjmov fyzických osôb“ a dobropis na účet 51) sa uskutoční v deň vydania peňazí zamestnancovi.

Choď na stránku: 1 2

Účet 68.04.1 - Účty s rozpočtom

Účet 68.04.1 "Zúčtovanie s rozpočtom"

Všeobecné informácie o účte:

Synonymá pre účet sú: skóre 68,4,1, skóre 68-04-1, skóre 68/04/1, skóre 68 04 1, skóre 68@04@1

Typ účtu: Aktívny pasívny

pozri aj iné účty účtovná osnova: celú účtovú osnovu

pozri tiež PBU: všetky PBU

Charakteristika/popis účtu:

Podúčet 68.04.1 „Zúčtovanie s rozpočtom“ je určený na zhrnutie informácií o zúčtovaní s rozpočtom na dani z príjmov (zo zisku) organizácií. Tento účet nezohľadňuje podrobnosti o výpočte sumy dane z príjmov vykonanom v súlade s PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov“.

Organizácie, ktoré neuplatňujú ustanovenia PBU 18/02, premietajú časové rozlíšenie súm dane z príjmov splatných do rozpočtu (alebo zníženie súm splatných do rozpočtu) na tento podúčet v súlade s účtom 99.01 „Zisky a straty“.

Organizácie uplatňujúce ustanovenia PBU 18/02 zohľadňujú časové rozlíšenie súm bežnej dane z príjmov splatných do rozpočtu (alebo zníženie súm splatných do rozpočtu) na tento podúčet v súlade s podúčtom 68.04.2 „Výpočet dane z príjmov“.

Analytické účtovníctvo sa vykonáva pre rozpočty, do ktorých sa má daň pripísať (podúčet „Úrovne rozpočtu“). Subconto môže nadobúdať nasledujúce hodnoty:

- "Federálny rozpočet",

- "Regionálny rozpočet"

- "Miestny rozpočet".

Popis nadradeného účtu: Popis účtu 68.04 "Daň z príjmov"

Obchodné operácie:

"Zadávanie počiatočných stavov: daň z príjmu"

Dlh 000 "Podúčet„Kredit 68.04.1 „Kalkulácie s rozpočtom"

Aký dokument sa používa:
- Zadávanie počiatočných zostatkov v menu "Enterprise" typ operácie: " Výpočty daní a poplatkov (účty 68, 69)“

"Prevod prostriedkov z bežného účtu organizácie na úhradu dlhov voči rozpočtu na dani z príjmov"

Dlh 68.04.1 „Kalkulácie s rozpočtom„Kredit 51 „Bežné účty"

V akom dokumente sa používa 1s:Účtovníctvo 2.0/1s:Účtovníctvo 3.0:
- Debetovanie z bežného účtu v menu "Banka" typ operácie: " Prevod dane"

"Výpočet dane z príjmu pre organizácie uplatňujúce PBU 18/02"

Dlh 68.04.2 „Výpočet dane z príjmov„Kredit 68.04.1 „Kalkulácie s rozpočtom"

V akom dokumente sa používa 1s:Účtovníctvo 2.0/1s:Účtovníctvo 3.0:
- Pravidelná prevádzka Výpočet dane z príjmu"

"Výpočet dane z príjmu pre organizácie, ktoré neuplatňujú PBU 18/02"

Dlh 99.01.1 „Zisky a straty z činností s hlavným daňovým systémom„Kredit 68.04.1 „Kalkulácie s rozpočtom"

V akom dokumente sa používa 1s:Účtovníctvo 2.0/1s:Účtovníctvo 3.0:
- Pravidelná prevádzka v menu "Operácie - Uzávierka mesiaca" typ operácie: " Výpočet dane z príjmu"

Vo všetkých prípadoch sú sumy obratu v prospech účtu 68 premietnuté do korešpondencie s debetnými účtami. Na konci mesiaca sa debetom odčítajú súčty za mesiac a zostatok na začiatku nasledujúceho mesiaca za určitých dlžníkov (veriteľov) a za výpis ako celok.

Obraty v prospech účtov za mesiac v kontexte zodpovedajúcich účtov sa prenášajú do účtovného príkazu č. 8.

Syntetické účtovanie účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ sa vykonáva v bežnej súvahe, kde sa zaznamenávajú zostatky a obraty z obratu pre analytické účty. Výsledky obratového listu pre analytické účty sa porovnávajú s výsledkami zodpovedajúceho syntetického účtu - musia byť rovnaké. Po zaúčtovaní obratu a zostatku za všetky podúčty zahrnuté v obratovej súvahe sa konečný stav pre účet 68 prenesie do hlavnej knihy.

Pri zostavovaní súvahy sa debetný zostatok účtu 68 premietne v jeho majetku a kreditný zostatok v jeho pasívach.

Kreditný obrat na účte 68 znázorňuje prírastok dlhu podniku voči rozpočtu na daniach a debetný obrat označuje platbu daní do rozpočtu.

Kreditný zostatok na konci účtovného obdobia na účte 68 „Výpočty daní a poplatkov“ je vedený podľa druhu dane. Preto bol otvorený podúčet 68-2 pre účet 68 v spoločnosti Invento LLC - „Platby dane z príjmov fyzických osôb“. V podniku sa pre každý podúčet účtu 68 vedú súhrnné výkazy, ktoré uvádzajú zostatok na začiatku vykazovaného obdobia debetom alebo kreditom, obrat na účte s uvedením príslušných účtov, sčítavajú debet a kredit a zobrazujú rovnováha.

V súlade s Návodom na používanie účtovej osnovy sa výpočet miezd zamestnancom organizácie premieta do účtovných zápisov na ťarchu účtu 20 - Zápočet účtu 70. Pre účet 68 sú otvorené podúčty podľa druhu daní

Zrazená suma dane z príjmov fyzických osôb sa premietne na ťarchu účtu 70 v súlade s dobropisom účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ v posledný deň každého mesiaca. Odvod dane do rozpočtu (zaúčtovanie na ťarchu účtu 68, podúčet 2 „Výpočty dane z príjmov fyzických osôb“ a dobropis na účet 51) sa uskutoční v deň vydania peňazí zamestnancovi.