Audítorské štandardy a etický kódex pre audítorov. Funkcie a úlohy samoregulačných organizácií audítorov

Pravidlá auditu (štandardy) sú predpisov upravujúce jednotné požiadavky na vykonávanie a vykonávanie auditov a súvisiacich služieb, ako aj na posudzovanie kvality auditu, postup pri školení audítorov a posudzovaní ich kvalifikácie.

Pravidlá (štandardy) audítorských činností sa delia na:

• * federálne pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti;
• * interné pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti platné v profesijných audítorských asociáciách;
• * pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.

Federálne pravidlá (štandardy) sú povinné pre dodržiavanie samoregulačných organizácií, ako aj jednotlivých audítorských organizácií a jednotlivých audítorov. No zároveň možno audítorskú činnosť regulovať normami na iných úrovniach, viac lokálnych.

Podľa federálneho zákona č. 315-FZ „O samoregulačných organizáciách“ takéto profesijné združenia vypracúvajú a schvaľujú normy a pravidlá pre podnikateľské resp. odborná činnosť, ktorými sa rozumejú požiadavky na vykonávanie podnikateľských alebo odborných činností, ktoré sú povinné pre všetkých členov samoregulačnej organizácie.

Normy a pravidlá samoregulačnej organizácie môžu stanoviť dodatočné požiadavky na podnikateľské alebo odborné činnosti. určitý typ.

V čl. 7 Federálny zákon č. 307-FZ „O audítorskej činnosti“ stanovuje, že samoregulačné organizácie majú právo stanoviť si vlastné normy, samozrejme, za určitých podmienok.

Audítorské štandardy samoregulačnej organizácie audítorov:

• 1) určiť požiadavky na postupy auditu okrem požiadaviek stanovených federálnymi audítorskými štandardmi, ak je to spôsobené špecifikami auditu alebo špecifikami poskytovania služieb súvisiacich s auditom;
• 2) nemôže byť v rozpore s federálnymi audítorskými štandardmi;
• 3) by nemali vytvárať prekážky pri vykonávaní audítorských činností audítorskými organizáciami a jednotlivými audítormi;
• 4) sú povinné pre audítorské organizácie, audítorov, ktorí sú členmi určenej samoregulačnej organizácie audítorov.

Samoregulačná organizácia musí ustanoviť aj disciplinárne opatrenia voči členom samoregulačnej organizácie za porušenie požiadaviek noriem a pravidiel samoregulačnej organizácie, ako aj zabezpečiť informačnú otvorenosť činnosti členov samoregulačnej organizácie. organizácie, ktoré ovplyvňujú práva a oprávnené záujmy akýchkoľvek osôb.

Normy a pravidlá samoregulačnej organizácie musia byť v súlade s pravidlami podnikateľská etika, odstrániť alebo obmedziť konflikty záujmov členov samosprávnej organizácie, ich zamestnancov a členov stáleho kolektívneho riadiaceho orgánu.

Takéto normy a pravidlá by mali ustanoviť zákaz činnosti členov samoregulačnej organizácie na úkor iných predmetov podnikania alebo odbornej činnosti, ako aj požiadavky, ktoré zabránia nekalej súťaži a inému konaniu, ktoré poškodzuje dobré meno podnikateľa. člen samoregulačnej organizácie alebo obchodné meno samoregulačnej organizácie.

Právo zakladať majú aj audítorské organizácie a jednotliví audítori vlastné pravidlá(štandardy) audítorských činností, ktoré nemôžu odporovať federálnym pravidlám (štandardom) audítorských činností. Zároveň požiadavky pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti audítorských organizácií a jednotlivých audítorov nemôžu byť nižšie ako požiadavky federálnych pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti a interné pravidlá(štandardy) audítorskej činnosti profesijného audítorského združenia, ktorého sú členmi.

Existuje teda jasná hierarchia medzi štandardmi rôznych úrovní: interné štandardy a štandardy jednotlivých audítorov nemôžu byť v rozpore so štandardmi samoregulačných organizácií, ktorých sú členmi, a tie zase musia spĺňať národné štandardy.

Vnútropodnikové štandardy sú spravidla podrobným spresnením národných a medzinárodných audítorských štandardov, „prinášajú“ požiadavky všeobecne uznávaných štandardov na úroveň špecifických metód a špecifických pokynov pre konkrétnych vykonávateľov vykonávajúcich audit.

Štandardy interného auditu poskytujú jednotný prístup k auditu v danej audítorskej firme.

Veľké audítorské firmy majú špeciálne metodické oddelenia účtovníctvo a audit, ktorého úlohou je vyvinúť vnútropodnikové metódy na predbežné skúmanie stavu klienta a uzatváranie zmlúv, vykonávanie auditu všeobecných a jednotlivých účtov a transakcií klienta, vypracovanie audítorskej správy a jeho vykonanie.

Vypracovaním interných noriem môžu audítorské organizácie a jednotliví audítori uplatniť svoje právo samostatne si zvoliť techniky a metódy svojej práce, s výnimkou tých metód, ktoré sú jasne definované požiadavkami legislatívnych a iných regulačných právnych aktov vyššie v hierarchii. .

Vnútorné normy obsahujú metódy a požiadavky na vykonávanie auditu vo všetkých fázach a môžu zahŕňať nasledujúce časti. audítor individuálny samoregulačný audit

Definovanie cieľov dohody. Každý audit musí byť starostlivo naplánovaný, aby sa zabezpečilo, že bude vykonaný kompetentným a profesionálnym spôsobom, že sa klientovi poskytne vysokokvalitný servis, že sa audítori optimálne využívajú a že sa dosiahne komerčný prínos.

Prehľad podnikania. Verifikácia začína spoznaním klienta a získaním vedomostí o ňom. Spoločnosť neustále sleduje zmeny v legislatíve a profesionálnych štandardov, ako aj zmeny v podnikaní, ktoré sa týkajú klientov a auditu.

stupeň možné riziko. Pomocou znalostí zákazníkov a štruktúrovaného prístupu k identifikácii rizík sa identifikuje riziko podvodu a bežných chýb a posúdi sa ich význam.

Posúdenie systému vnútornej kontroly s cieľom vypracovať stratégiu auditu. V predbežnej fáze auditu sa posudzuje systém vnútornej kontroly – najprv systém podnikovej kontroly používaný manažmentom a potom účtovný a kontrolný systém. V tejto fáze sa posudzujú len informácie potrebné na vypracovanie stratégie preskúmania.

Stanovenie stratégie auditu. Sú zhrnuté konkrétne hodnotenia hlavných rizík a sú určené potrebné audítorské postupy.

Posúdenie účinnosti kontrolného systému. Poskytuje rozsiahle hodnotenie systému vnútornej kontroly na vypracovanie plánu auditu a súhrnné hodnotenie systému kontroly na konci auditu. Klient je informovaný o priebehu obhliadky.

Plán nezávislého prieskumu. Plán definuje povahu, aplikáciu a trvanie najúčinnejších nezávislých prieskumov v každom prípade.

Nezávislé prieskumy. Podľa plánu sa vykonávajú nezávislé prieskumy. V závislosti od posúdenia ich výsledkov sa vykonajú príslušné úpravy plánu.

Ukončenie auditu. Vypracuje sa previerka účtovnej závierky a vyvodia sa konečné závery. Väčšina dôležité body sú prediskutované s klientom.

Prezentácia záveru. Záver je vypracovaný v súlade so zisteniami auditu. Klientovi je okrem vyjadrenia k účtovnej závierke predložená aj správa o výsledku auditu. Cieľom je poskytnúť všeobecné hodnotenie súladu systému vnútornej kontroly s požiadavkami a odporúčaniami na zlepšenie efektívnosti účtovného systému.

Interné štandardy sú individuálne, sú majetkom každej audítorskej firmy a ich obsahom sú utajované skutočnosti. Predstavujú súbor interných inštrukcií a manuálov značného objemu, ktoré sú neustále upravované za účelom zlepšovania a z dôvodu zmien v prostredí ich aplikácie.

Používanie štandardov interného auditu vám umožňuje:

• - plnšie dodržiavať požiadavky vyšších audítorských štandardov;
• - zefektívniť technológiu a organizáciu auditu, znížiť náročnosť audítorskej práce;
• - poskytovať dodatočnú kontrolu nad prácou audítorov a iných odborníkov;
• - podporovať zavádzanie vedeckých úspechov a nových technológií do audítorskej praxe, posilňovať verejnú prestíž profesie;
• - poskytnúť vysoká kvalita audítorské práce a pomáhajú znižovať audítorské riziko;
• - podrobne opísať profesionálne správanie audítora v súlade s etickými normami auditu.

Pri tvorbe štandardov interného auditu je potrebné riadiť sa týmito zásadami:

• 1. Spoločná túžba všetkých zainteresovaných strán poskytujúcich a využívajúcich audítorské služby dosiahnuť dohodu, berúc do úvahy názory každej strany na riadenie kvality audítorských služieb, nákladovú efektívnosť, použiteľnosť, kompatibilitu a zameniteľnosť;
• 2. Uskutočniteľnosť vývoja vnútorných noriem by sa mala posudzovať z hľadiska ich sociálno-ekonomickej nevyhnutnosti a použiteľnosti;
• 3. Pri tvorbe štandardov interného auditu je potrebné zabezpečiť:
  • - súlad s požiadavkami vonkajšie štandardy, legislatívne normy o účtovníctve a audítorstve, občianske, pracovné a pod.;
  • - komplexnosť štandardizácie, vzájomný vzťah vonkajších a vnútorných noriem;
  • - optimálnosť požiadaviek zahrnutých v normách.
• 4. Normy sa musia pravidelne a včas aktualizovať, aby sa zabezpečil ich súlad s modernými vedeckými výdobytkami, úrovňou sociálnej - ekonomický vývoj, pokročilé domáce a zahraničné skúsenosti.
• 5. Normy musia stanovovať požiadavky na objektívne overiteľné základné vlastnosti predmetu normalizácie vrátane požiadaviek zaisťujúcich bezpečnosť životné prostredie, život, zdravie, majetok.

Audítorské štandardy samoregulačnej organizácie audítorov:

1) určiť požiadavky na postupy auditu okrem požiadaviek stanovených federálnymi audítorskými štandardmi, ak je to spôsobené špecifikami auditu alebo špecifikami poskytovania služieb súvisiacich s auditom;

2) nemôže byť v rozpore s federálnymi audítorskými štandardmi;

3) by nemali vytvárať prekážky pri vykonávaní audítorských činností audítorskými organizáciami a jednotlivými audítormi;

4) sú povinné pre audítorské organizácie, audítorov, ktorí sú členmi určenej samoregulačnej organizácie audítorov.

Pravidlá (štandardy) pre audítorskú činnosť vyvíjajú audítori SRO, najmä: Audítorská komora Ruska, Inštitút profesionálnych účtovníkov a audítorov Ruska atď.

· Audítori SRO v podstate vypracúvajú interné normy, ktoré dopĺňajú obsah federálnych noriem z hľadiska ich špecifikácie (dať potrebné formuláre dokumenty, tabuľky atď.). Takéto štandardy sú určené pre audítorské organizácie a jednotlivých audítorov zaradených do príslušnej SRO.
Interné normy (predpisy) audítorských organizácií a jednotlivých audítorov sú dokumenty podrobne upravujúce a upravujúce jednotné požiadavky na organizáciu práce audítorských organizácií, vykonávanie a spracovanie audítorských služieb. Tieto dokumenty musia byť všeobecne akceptované a schválené audítorskou organizáciou, aby sa zabezpečila účinnosť. praktická práca.
Aplikácia interných noriem audítorských organizácií prispieva k:

Súlad s požiadavkami pravidiel externého auditu (štandardov);

Zníženie náročnosti auditov;

Využitie audítorských asistentov pri audite;

Zvýšenie objemu vykonaných audítorských služieb.

Použitie vnútorných štandardov nám umožňuje formulovať jednotné základné požiadavky zamestnancom audítorskej organizácie pri vykonávaní auditu a vykonávaní súvisiacich a iných audítorských služieb.
Interné (interné) štandardy audítorských organizácií môžu zahŕňať tieto bloky:

1. štruktúra spoločnosti, organizačná technológia, vykonávané funkcie a ďalšie znaky jej fungovania;
2. dešifrovanie, dopĺňanie a spresňovanie ustanovení federálne normy;
3. spôsoby vykonávania auditov úsekov a účtov účtovníctva;
4. organizovanie iných a súvisiacich audítorských služieb.

Prvý blok obsahuje normy, ktoré definujú organizačné a ekonomické aspekty činnosti audítorskej firmy, práva a povinnosti zamestnancov, odmeňovanie, organizáciu plánovania, postup pri uzatváraní zmlúv podľa druhu práce a pod.

Druhý blok interných noriem dopĺňa a dešifruje ustanovenia federálnych alebo interných noriem audítorov SRO. Môžu byť rozdelené do nasledujúcich skupín:

• zodpovednosť audítorov;
• plánovanie auditu;
• štúdium a hodnotenie systému vnútornej kontroly hospodárskeho subjektu;
• získavanie audítorských dôkazov;
• používanie diela tretích strán;
• postup pri vytváraní zistení a záverov pri audite;
• špecializované interné normy.

Špecializované zahŕňajú interné štandardy, ktoré odrážajú: špecifické aspekty auditu úverových inštitúcií; špecifické otázky auditu poisťovacích organizácií a vzájomných poisťovní; špecifické aspekty vykonávania auditov výmen, mimorozpočtové fondy a investičné inštitúcie; špecifické vlastnosti vykonávanie auditov iných ekonomických subjektov.

Tretí blok noriem je venovaný metódam vykonávania auditov úsekov a účtov účtovníctva. Takéto normy zahŕňajú špecifické metódy, postupy, pracovné hárky, rozloženia, klasifikátory a pokyny. Tieto techniky sú užitočné najmä pre začínajúcich audítorov a asistentov audítorov, ktorí im pomáhajú poistiť sa proti hrubé chyby a približne v 80 % prípadov zaberú správne riešenie.
Štvrtý blok noriem je vypracovaný v prípadoch, keď audítorské firmy vykonávajú iné a súvisiace audítorské služby. Takéto normy sa vypracúvajú o organizácii účtovníctva, zásadách obnovy účtovníctva, automatizácii účtovníctva atď.

Interné audítorské štandardy musia spĺňať tieto požiadavky:

• uskutočniteľnosť – pri tvorbe noriem by sa mal brať do úvahy ich praktický význam, relevantnosť a priorita;
• kontinuita a konzistentnosť, t.j. zabezpečiť konzistentnosť a vzájomný vzťah s inými internými normami;
• úplnosť a podrobnosť - interné normy musia komplexne pokrývať všetky otázky skúmaného problému a podrobne ich pokrývať;
• jednota terminologickej bázy - zabezpečenie jednoty výkladu pojmov vo všetkých normách a dokumentoch.

Vypracovanie a implementácia interných noriem je prácna a dlhodobá práca zameraná do budúcnosti. Odporúčania na vytvorenie štandardov vnútorného auditu sú uvedené v štandarde „Požiadavky na štandardy vnútorného auditu audítorských organizácií“ (uplatňuje sa dovtedy, kým vláda Ruskej federácie neschváli federálne pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti (uznesenie vlády Ruskej federácie). federácie zo 6. februára 2002 č. 80)). Interné normy sú súčasťou organizačnej a administratívnej dokumentácie a systému vnútornej kontroly audítorskej organizácie.

Úvod

Logickým výsledkom vývoja vzťahov medzi štátom a subjektmi podnikania a odbornej činnosti bol vznik samoregulačných organizácií. Štát zrušením povoľovania niektorých druhov činností legislatívne presúva reguláciu trhov a oblastí odbornej činnosti na samoregulačné organizácie (SRO).

Samoregulačná organizácia – organizácia s riadiacim mechanizmom, ktorý jej umožňuje samostatne plánovať svoju činnosť, stanovovať pravidlá a normy podnikateľskú činnosť, ako aj monitorovať dodržiavanie právnych predpisov upravujúcich audítorskú činnosť.

Za posledné dve desaťročia ruský trh audit sa rýchlo rozvíjal. Odborná audítorská komunita sa priblížila k samoregulácii, čo je vážna etapa rozvoja profesionálnych vzťahov.

Samoregulácia je vo svetovej praxi uznávaná ako jedna z najúčinnejších moderné mechanizmy umožňujúce reguláciu odborných a podnikateľských činností. Od roku 2010 bolo v Rusku udeľovanie licencií na audítorskú činnosť nahradené povinným členstvom v samoregulačnej organizácii. Potrebu a dôležitosť profesijnej regulácie auditu potvrdzuje skutočnosť, že profesijné audítorské asociácie v Rusku prvýkrát vznikli pred viac ako 15 rokmi na dobrovoľnej báze. ich hlavný cieľ došlo k pomoci pri rozvoji a skvalitňovaní audítorskej činnosti, zvyšovaní odborného potenciálu audítorských pracovníkov.

Táto práca odhaľuje funkcie a úlohy samoregulačných organizácií v súčasnej fáze.

1. Samoregulačné organizácie na trhu auditu - základy fungovania a požiadavky na ich činnosť

V súčasnosti v Rusku existuje vážna práca o zriadení tuzemského auditu. Potenciál audítorskej činnosti v našej krajine zároveň nie je ani zďaleka plne realizovaný a schopnosť auditu dosahovať svoje ciele finančnej kontroly- nevyčerpaný.

Činnosť audítorských firiem a individuálnych audítorov sa dlhé roky vykonávala v súlade s federálnym zákonom z 8. 7. 2001 č. 119-FZ „O audítorskej činnosti“. Vytvoril sa trh audítorských služieb a samotní audítori si tvrdou prácou získali svoje meno a autoritu. Skúsenosti so štátnou reguláciou audítorskej a audítorskej činnosti vytvorením Spolkového orgánu pre štátnu reguláciu audítorskej činnosti však jednoznačne odhalili jej nedostatky. Tie by mali zahŕňať predovšetkým prílišnú centralizáciu regulácie, neschopnosť promptne riešiť vznikajúce problémy auditu pri rýchlom raste počtu audítorských organizácií v r. Ruská federácia.

Vo vývoji inštitúcie samoregulácie v Rusku možno rozlíšiť tieto fázy:

prvá etapa trvala od začiatku 90. rokov XX. storočia až do prijatia federálneho zákona č. 119-FZ zo 7. augusta 2001 „O audítorskej činnosti“;

druhá etapa sa začala nadobudnutím účinnosti zákona č. 119-FZ v septembri 2001;

Tretia etapa zahŕňa posúdenie a diskusiu o návrhu federálneho zákona „o zmene a doplnení federálneho zákona „o audítorských činnostiach“.

No od 1. januára 2010 bolo zrušené štátne licencovanie audítorskej činnosti a zavedené povinné členstvo v samoregulačných organizáciách (SRO), ktoré by mali regulovať prácu audítorov a kontrolovať jej kvalitu. V súlade s požiadavkami federálneho zákona č. 307-FZ z 30. decembra 2008 „o audítorskej činnosti“ od roku 2010 audítorské organizácie a audítori, ktorí nie sú členmi samoregulačnej organizácie, nemajú právo vykonávať audity a vykonávať audit. -súvisiace služby.

Je potrebné poznamenať, že jedným z motívov, ktoré podnietili vládu Ruskej federácie k úprave federálneho zákona č. 307 o audítorskej činnosti, je v prvom rade snaha výrazne zlepšiť kvalitu audítorských služieb pri súčasnom znížení počtu auditov. riziko.

Uznáva sa samoregulačná organizácia audítorov nezisková organizácia, vytvorený na základe členstva za účelom zabezpečenia podmienok na vykonávanie audítorskej činnosti.

Samoreguláciu (SRO) v oblasti audítorskej činnosti upravujú tieto predpisy:

A ďalšie právne úkony.

Samoregulačná organizácia účtovníkov a audítorov (SRO) funguje ako profesijné združenie, ktoré je z právneho a organizačného hľadiska nezávislé a zároveň sa zodpovedá zainteresovaným stranám. Medzi zainteresované strany patria členovia SRO, manažment a zamestnanci podnikov, investori, veritelia, regulátori a iné osoby, ktoré využívajú výsledky činnosti účtovníkov a audítorov v procese prijímania určitých rozhodnutí.

Tieto organizácie zastupujú legitímne záujmy svojich členov vo vzťahoch s orgánmi federálnej vlády, orgánmi štátnej správy zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a orgánmi miestnej samosprávy. Ich regulačná funkcia je vyjadrená vo vypracovaní a stanovení záväzných pravidiel odbornej činnosti, vnútorných pravidiel a noriem činnosti a profesijnej etiky, ktoré musia dodržiavať ich členovia. Taktiež monitorujú činnosť svojich členov z hľadiska dodržiavania zákonov a stanovených pravidiel a zvažujú sťažnosti na ich konanie.

Už 1. októbra 2009 ministerstvo financií zaviedlo Štátny register záznam o registrácii prvej SRO na audítorskom trhu. Stala sa Audítorskou komorou Ruska (APR). V roku 2012 pôsobilo na trhu päť profesijných audítorských asociácií, ktoré majú štatút akreditácie Ministerstva financií:

Inštitút profesionálnych audítorov (IPAR), dátum zápisu - 30. 10. 2009;

Moskovská komora audítorov (MoAC) – 27. novembra 2009;

Cech audítorov regionálnych inštitútov odborných účtovníkov (Cech audítorov IPBR) - 14. 12. 2009;

Ruské kolégium audítorov (RCA) 23. decembra 2009;

Audit Association Commonwealth (AAS) – 30.12.2009

Štátnu kontrolu (dohľad) nad činnosťou samoregulačných organizácií (SRO) audítorov vykonáva Ministerstvo financií Ruskej federácie.

Nezisková organizácia nadobúda štatút samoregulačnej organizácie audítorov dňom zaradenia do štátneho registra samosprávnych organizácií audítorov. (Register audítorov a audítorských organizácií je systematický zoznam audítorov a audítorských organizácií).

Nezisková organizácia je zapísaná do štátneho registra samoregulačných organizácií audítorov, ak spĺňa tieto požiadavky:

) združenia v rámci samoregulačnej organizácie ako jej členovia najmenej 700 jednotlivcov alebo najmenej 500 komerčné organizácie ktoré spĺňajú požiadavky na členstvo v takejto organizácii zriadenej federálnym zákonom č. 307-FZ z 30. decembra 2008 „o audítorskej činnosti“;

) prítomnosť schválených pravidiel na vykonávanie externej kontroly kvality práce členov samoregulačnej organizácie audítorov a prijatého kódexu profesijnej etiky audítora;

) zabezpečenie samoregulačnej organizácie audítorov dodatočnej majetkovej zodpovednosti každého svojho člena voči spotrebiteľom audítorských služieb a iným osobám prostredníctvom vytvorenia kompenzačného fondu ( kompenzačné fondy) samoregulačná organizácia audítorov.

Na vykonávanie činností ako samoregulačná organizácia audítorov musí nezisková organizácia vytvoriť špecializované orgány, ktoré monitorujú dodržiavanie požiadaviek tohto spolkového zákona, audítorských noriem, pravidiel nezávislosti zo strany členov samoregulačnej organizácie audítorov. audítorov a audítorských organizácií, kódex profesijnej etiky audítora a prerokovanie prípadov o uplatňovaní disciplinárnych opatrení voči členom samoregulačnej organizácie audítorov.

Zástupcovia povereného federálneho orgánu a revíznej rady majú právo zúčastňovať sa na zasadnutiach (zasadnutiach) riadiacich orgánov a odborných orgánov samosprávnej organizácie audítorov, ako aj na iných podujatiach ňou organizovaných.

Samoregulačná organizácia audítorov nemôže byť členom inej samoregulačnej organizácie audítorov.

Ak sú členmi samoregulačnej organizácie audítorov jednotlivcov a (alebo) organizácie, ktoré nie sú audítormi a audítorskými organizáciami, pri činnostiach riadiacich orgánov takejto organizácie musí byť zabezpečená nezávislosť audítorov a audítorských organizácií, keď vykonávajú funkcie priamo súvisiace s audítorskými činnosťami.

Členovia stáleho kolegiálneho riadiaceho orgánu a špecializovaných orgánov samoregulačnej organizácie audítorov môžu spájať výkon týchto funkcií s audítorskou činnosťou (s účasťou na audítorskej činnosti).

Nezávislí členovia stáleho kolegiálneho riadiaceho orgánu samosprávnej organizácie audítorov musia tvoriť najmenej jednu pätinu z počtu členov tohto orgánu.

Povinný audit ročnej účtovnej (účtovnej) závierky samoregulačnej organizácie audítorov musí vykonať audítorská organizácia, ktorá je členom inej samoregulačnej organizácie audítorov.

Vytvorenie kompenzačného fondu (kompenzačných fondov) samoregulačnej organizácie audítorov a prideľovanie finančných prostriedkov z takéhoto fondu (takýchto fondov) sa vykonáva spôsobom ustanoveným federálnym zákonom „o samoregulačných organizáciách“.

2. Ciele a zámery činnosti SRO

Cieľmi činnosti samoregulačných organizácií audítorov (audítorov SRO) sú:

združenie audítorských organizácií a jednotlivých audítorov na monitorovanie ich činnosti;

zlepšenie kvality vykonávaných audítorských služieb;

informovanie odborných účastníkov audítorskej činnosti.

Na dosiahnutie týchto cieľov majú samoregulačné organizácie (SRO) audítorov tieto hlavné úlohy:

Monitorovanie dodržiavania požiadaviek federálneho zákona, audítorských štandardov, pravidiel nezávislosti audítorov a audítorských organizácií a kódexu profesionálnej etiky audítorov zo strany členov samoregulačnej organizácie (SRO) audítorov.

Zriadenie vo vzťahu k audítorským organizáciám, individuálnym audítorom, ktorí sú členmi samoregulačnej organizácie (SRO) audítorov, ďalšie požiadavky zabezpečenie ich zodpovednosti pri výkone audítorskej činnosti.

Vývoj a inštalácia dodatočné opatrenia disciplinárne konanie voči členom samoregulačnej organizácie (SRO) audítorov za porušenie požiadaviek federálneho zákona a audítorských štandardov. Vo všeobecnosti je hlavnou úlohou samoregulačnej organizácie audítorov kontrolovať činnosť jej členov.

Jednou z hlavných úloh SRO je regulovať audítorskú činnosť. V súčasnej fáze, aby ste sa mohli venovať audítorskej činnosti, musíte získať členstvo v jednej zo samoregulačných kontrolných organizácií zaradených ministerstvom financií do Registra samoregulačných organizácií audítorov.

Samoregulačný systém zaväzuje audítorov vykonávať oboje všeobecné pravidlá a audítorské štandardy, ako aj tie, ktoré prijala samoregulačná organizácia. Je ťažké vydávať a poskytovať nekvalitné audity, keďže za „vstup“ a „zotrvanie“ v profesii je potrebné platiť, a preto budú audítorské organizácie nútené pracovať za priemerné trhové ceny.

Po nadobudnutí účinnosti zákona o audítorskej činnosti v roku 2009 pribudlo do Štátneho registra samoregulačných organizácií audítorov šesť SRO.

Nový mechanizmus regulácie audítorských činností viedol k úplne inému obrazu na audítorskom trhu, ako bol predtým (tabuľky 1, 2).

organizácia trhu so samoregulačným auditom

Tabuľka 1 - Počet audítorov podľa audítorov SRO

N podľa registra SRONmeno audítorov SROPočet audítorov01APR687802IPAR253703MOAP536504GAIPBR537105RKA328606AAS2886

Tabuľka 2 - Počet audítorských organizácií podľa audítorov SRO

N podľa registra SRONmeno SRONpočet audítorských organizácií01APR116102IPAR29803MOAP108704GAIPBR115405RKA76906AAS722

Zo 6,2 tisíca firiem, ktoré v roku 2009 vykonávali audítorskú činnosť, pribudlo k 1. januáru 2011 do SRO päť tisíc audítorských firiem. Počet audítorov, ktorí vstúpili do SR v tom istom období klesol na 26,3 tisíc v porovnaní s rokom 2009, kedy počet certifikovaných audítorov vykonávajúcich svoju činnosť bol 38,8 tisíc. celkový počet aktívnych audítorov a audítorských organizácií klesol o viac ako tretinu. Na jednej strane sa tým značne zúžil trh s audítorskými službami, no na druhej strane sa zlikvidovalo množstvo bezohľadných firiem.

3. Funkcie samoregulačných organizácií

Samoregulačná organizácia vykonáva tieto hlavné funkcie:

) rozvíja a ustanovuje podmienky členstva podnikateľských alebo profesijných subjektov v samosprávnej organizácii;

) uplatňuje vo vzťahu k svojim členom disciplinárne opatrenia stanovené spolkovým zákonom a internými dokumentmi samoregulačnej organizácie;

) zriaďuje rozhodcovské súdy na riešenie sporov medzi členmi samosprávnej organizácie, ako aj medzi nimi a spotrebiteľmi tovarov (diel, služieb) vyrobených členmi samosprávnej organizácie, inými osobami, v súlade s právnymi predpismi o rozhodcovské súdy;

) vykonáva analýzu činnosti svojich členov na základe informácií, ktoré predkladajú samospráve vo forme správ spôsobom ustanoveným zakladateľskou listinou neziskovej organizácie alebo iným dokumentom schváleným rozhodnutím valné zhromaždeniečlenovia samoregulačnej organizácie;

) zastupuje záujmy členov samosprávnej organizácie vo vzťahoch s vládnymi orgánmi Ruskej federácie, vládnymi orgánmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a orgánmi miestnej samosprávy;

) organizuje odborné vzdelanie, certifikácia zamestnancov členov samoregulačnej organizácie alebo certifikácia tovarov (prác, služieb) vyrobených členmi samoregulačnej organizácie, ak federálne zákony neustanovujú inak;

) zabezpečuje informačnú otvorenosť činnosti svojich členov, zverejňuje informácie o tejto činnosti spôsobom ustanoveným týmto spolkovým zákonom a internými dokumentmi samosprávnej organizácie;

) vykonáva kontrolu nad podnikateľskou alebo odbornou činnosťou svojich členov z hľadiska ich dodržiavania požiadaviek noriem a pravidiel samosprávnej organizácie, podmienok členstva v samosprávnej organizácii;

) posudzuje sťažnosti na postup členov samosprávnej organizácie a prípady porušenia požiadaviek noriem a pravidiel samosprávnej organizácie, podmienok členstva v samosprávnej organizácii jej členmi.

Samoregulačná organizácia audítorov spolu s funkciami ustanovenými federálnym zákonom „o samoregulačných organizáciách“ vypracúva a schvaľuje štandardy samoregulačnej organizácie audítorov, prijíma kódex profesionálnej etiky audítorov, vypracúva návrh federálnych audítorských štandardov, podieľa sa na tvorbe návrhov štandardov v oblasti účtovníctva a účtovného (finančného) výkazníctva, organizuje školenia pre audítorov v rámci pokročilých vzdelávacích programov.

Samoregulačná organizácia audítorov spolu s právami ustanovenými federálnym zákonom „o samoregulačných organizáciách“ má právo stanoviť vo vzťahu k audítorským organizáciám a jednotlivým audítorom, ktorí sú jej členmi, dodatočné požiadavky k požiadavkám stanoveným podľa tohto spolkového zákona požiadavky zabezpečujúce ich zodpovednosť pri vykonávaní audítorských činností, vyvíjajú a zavádzajú, okrem opatrení ustanovených týmto spolkovým zákonom, disciplinárne opatrenia voči svojim členom za porušenie požiadaviek tohto spolkového zákona, audítorské štandardy, pravidlá nezávislosti audítorov a audítorských organizácií, kódex profesijnej etiky audítora, organizovať odborné školenia pre osoby, ktoré sa chcú zapojiť do audítorskej činnosti.

Samoregulačná organizácia audítorov spolu s plnením povinností ustanovených federálnym zákonom „o samoregulačných organizáciách“:

) sa predpísaným spôsobom podieľa na tvorbe, vrátane financovania a činnosti jednotlivca certifikačná komisia ustanovené týmto federálnym zákonom;

) informuje poverený federálny orgán o zmenách v informáciách o samoregulačnej organizácii audítorov na zápis do štátneho registra samosprávnych organizácií audítorov, ako aj o nesúlade samoregulačnej organizácie audítorov so zákonom č. požiadavky ustanovené v časti 3 tohto článku, najneskôr do siedmich pracovných dní odo dňa nasledujúceho po dni, keď došlo k zodpovedajúcim špecifikovaným zmenám v informáciách alebo nezrovnalostiach;

) informuje poverený federálny orgán o dodatočných požiadavkách ustanovených federálnymi audítorskými štandardmi, požiadavkách stanovených samoregulačnou organizáciou audítorov vo svojich štandardoch, ako aj o dodatočných štandardoch profesionálnej etiky zahrnutých v kódexe profesionálnej etiky ním prijatých audítorov spôsobom a formulárom podmienok, ktoré určí oprávnený federálny orgán;

) predkladá oprávnenému federálnemu orgánu správu o plnení požiadaviek právnych predpisov Ruskej federácie a iných regulačných právnych aktov upravujúcich audítorskú činnosť samoregulačnou organizáciou audítorov, jej členom alebo členmi, spôsobom, termínmi a formulár určený oprávneným federálnym orgánom;

) potvrdzuje, že audítori, ktorí sú členmi tejto samoregulačnej organizácie audítorov, sú v súlade s požiadavkami na školenie pre programy pokročilého školenia;

) najneskôr do 10 pracovných dní odo dňa nasledujúceho po dni doručenia písomnej žiadosti predložiť poverenému federálnemu orgánu a revíznej rade na ich žiadosť kópie rozhodnutí riadiacich orgánov a špecializovaných orgánov samosprávnej organizácie. audítorov;

) pomáha zástupcom kontrolnej rady pri oboznamovaní sa s činnosťou samoregulačnej organizácie audítorov.

Záver

Samoregulácia je integrálnou inštitúciou občianska spoločnosť a znamená koncentráciu iniciatívy a právomocí regulovať a kontrolovať určitú sféru spoločenských vzťahov v rukách samotných občanov.

V novembri 2007 bol v Rusku prijatý federálny zákon č. 315-FZ „O samoregulačných organizáciách“. Zákon upravuje vzťahy vznikajúce v súvislosti so nadobudnutím a zánikom štatútu samosprávnych organizácií (SRO) združujúcich subjekty podnikateľskej alebo odbornej činnosti.

SRO je nezisková organizácia vytvorená za účelom samoregulácie, založená na členstve a združovaní podnikateľských subjektov založených na jednote odvetvia na výrobu tovarov (práce, služby) alebo združujúcich predmety odbornej činnosti určitého typu.

SRO-audítori sú poverení funkciami vedenia registra audítorských organizácií, audítorov a individuálnych audítorov, zvyšovania kvalifikácie audítorov a monitorovania ich plnenia s požiadavkou absolvovať školenie v rámci pokročilých vzdelávacích programov, monitorovania kvality práce audítorských organizácií, kontroly kvality práce audítorských organizácií, kontroly kvality práce audítorských organizácií, kontroly kvality práce audítorov a kontrolórov. audítorov a individuálnych audítorov a dodržiavanie právnych predpisov Ruskej federácie, audítorských štandardov, pravidiel nezávislosti audítorov a audítorských organizácií, kódexu profesionálnej etiky audítora.

Dnes je najdôležitejšou úlohou audítorov rozvoj podnikania v nových trhových podmienkach samoregulácie. Na hodnotenie efektívnosti mechanizmu SRO na domácom audítorskom trhu je priskoro.

Bibliografia

1.O samoregulačných organizáciách: federálny zákon z 1. decembra 2007 č. 315-FZ.

2.O audítorskej činnosti: federálny zákon z 30. decembra 2008 č. 307-FZ.

.Audit. Učebnica. Ed. Podolský V.I., doktor ekonómie, Prof. - M.: Wolters Kluwer, 2010. -672 s.

.Audit. Návod. IN AND. Podolský, A.A. Savin. -3. vyd. prepracované a dodatočné - M.: JURAIT, 2010. -605 s.

.Anokhova E.V. Samoregulácia audítorských činností: súčasná fáza // Výkazy auditu. - 2011.-№12. - str. 47 - 52.

.Bychkova S.M., Itygilova E.Yu. Audit: tutoriál/ vyd. Prednášal prof. SOM V. Sokolovej. - M.: Master, 2009. -463 s.

.Sanniková I.N. Profesionálne samoregulačné organizácie v Rusku: očakávania a realita // Medzinárodné účtovníctvo. 2011. - č.17. - 8. - 14. str.

Doučovanie

Potrebujete pomôcť so štúdiom témy?

Naši špecialisti vám poradia alebo poskytnú doučovacie služby na témy, ktoré vás zaujímajú.
Odošlite žiadosť s uvedením témy práve teraz, aby ste sa dozvedeli o možnosti konzultácie.

Audítorské štandardy sa delia na medzinárodné a národné. vyvinutý Medzinárodnou federáciou účtovníkov (IFAC). V predslove k ISA sa uvádza, že by sa mali vzťahovať len na podstatné záležitosti, pričom sa uvádza, že možno použiť vnútroštátne predpisy upravujúce audit finančných alebo iných informácií v každej jednotlivej krajine. V tejto súvislosti sa odporúča vypracovať národné štandardy pre audit a súvisiace služby, aby sa vo väčšej miere zohľadnili osobitosti vnútroštátnych systémov právnych predpisov, daní, účtovníctva a iných aspektov finančného hospodárenia. ekonomická aktivita organizácií.

V predslove k Medzinárodným štandardom pre audit a súvisiace služby sa uvádza, že členské krajiny IFAC môžu použiť ISA ako svoje národné štandardy. Na tento účel pripravil Výbor pre medzinárodné audítorské postupy (CIAP) text vyhlásenia, ktoré môže byť základom pre stanovenie právnu silu akceptovaných noriem a možnosti ich využitia v konkrétnej krajine.

Existujú tri možnosti použitia ISA a národných štandardov. Prvá možnosť zahŕňa použitie iba ISA. Druhým je vytvorenie a používanie národných audítorských štandardov. A napokon tretia, takzvaná kombinovaná možnosť, zahŕňa vývoj národných noriem (pre hlavné oblasti) a používanie medzinárodných noriem (pre všeobecné problémy).

V oblasti auditu si Rusko zvolilo druhú možnosť spojenú s vypracovaním celej škály národných noriem. V súlade s čl. 7 federálneho zákona z 30. decembra 2008 N 307-FZ „O audítorských činnostiach“ sú národné normy rozdelené do dvoch skupín: federálne a normy samoregulačnej organizácie audítorov.

Federálne pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti určujú požiadavky na postup pri vykonávaní audítorskej činnosti a upravujú aj ďalšie otázky obsiahnuté v zákone N 307-FZ. Sú vypracované v súlade s ISA a sú povinné pre audítorské organizácie, jednotlivých audítorov, ako aj samoregulačné organizácie audítorov.

Normy samoregulačnej organizácie audítorov stanovujú požiadavky na audítorské postupy, ktoré dopĺňajú požiadavky federálnych noriem, ak je to kvôli špecifikám vykonávania auditu alebo poskytovania služieb súvisiacich s auditom. Takéto normy nemôžu byť v rozpore s federálnymi normami a nemali by vytvárať prekážky pre audítorské organizácie a jednotlivých audítorov pri výkone ich odborných činností. Sú povinné pre audítorské organizácie a audítorov, ktorí sú členmi samoregulačného združenia audítorov.

Audítorské organizácie a jednotliví audítori majú právo vypracovať pre svoje potreby predpisy, pokyny a svoje vlastné audítorské štandardy, ktoré nemôžu byť v rozpore s federálnymi audítorskými pravidlami (štandardmi). Požiadavky pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti audítorských organizácií a jednotlivých audítorov nemôžu byť nižšie ako požiadavky federálnych noriem a interných pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti samoregulačnej audítorskej asociácie, ktorej sú členmi.

Pri organizovaní externého auditu, najmä povinného auditu, v Ruskej federácii by samozrejme mali zohrávať vedúcu úlohu federálne normy. V súčasnosti existuje 34 takýchto noriem, z ktorých jeden (N 15) bol zrušený (presnejšie zlúčený so štandardom N 8). V platnosti je teda 33 federálnych audítorských pravidiel (štandardov).

Pokiaľ ide o vývoj a zlepšovanie federálnych noriem v blízkej budúcnosti, možno sformulovať dve hlavné úlohy. Prvou úlohou je aktualizovať súčasné federálne normy v súvislosti s novými zmenami v ekonomike, právna úprava atď. Druhou úlohou je vytvorenie nových noriem (približne 7 - 10) na získanie celej škály federálnych noriem.

Bežná nevýhoda súčasný systém federálnych noriem je nedostatok ich interného zatriedenia do skupín, ktoré by zodpovedali účelom vykonávania auditov a súvisiacich služieb. Prítomnosť takejto klasifikácie by umožnila používateľom (audítorom, účtovníkom, študentom) ľahko sa orientovať v účele a použití noriem. Všimni si interná klasifikácia prítomný v ISA a bol prítomný aj v 37 Ruské štandardy prvej generácie (pozri napr. Etický kódex profesionálnych účtovníkov a Medzinárodné audítorské štandardy, 2001. - M.: MTsRSBU, 2002).

Na základe doterajších skúseností sa to javí ako vhodné ďalšia klasifikácia federálne pravidlá (štandardy) audítorských činností (pozri tabuľku).

Klasifikácia súčasných federálnych pravidiel (štandardov) audítorských činností

Takto sme vytvorili 9 skupín noriem.

najprv skupina zahŕňa jeden štandard a okrem toho Federálny zákon Tu sa diskutuje o „audítorských činnostiach“. účel a základné princípy auditu účtovnej (účtovnej) závierky.

Po druhé skupina zahŕňa tri normy a venuje sa im zodpovednosť audítorov a audítorské organizácie.

Po tretie skupina obsahuje 6 noriem a používa sa pri každodennej práci audítorov v zmysle evidencia postupov plánovania a dokumentovania audítorských činností. V rámci tejto skupiny je vhodné, aby samoregulačné audítorské asociácie vypracovali interné štandardy pre svojich členov. Takéto normy by mali obsahovať rôzne tabuľky, formuláre dokumentov, stručné pokyny pre plánovacie a dokumentačné práce. Budú užitočné najmä pre začínajúcich audítorov.

Po štvrté skupina zahŕňa dva štandardy a venuje sa problematike kvality zadaní auditu a kvality služieb samotné audítorské organizácie.

Po piate skupina obsahuje päť noriem venovaných najdôležitejšie aspekty audit: metódy zhromažďovania audítorských dôkazov, analytické postupy, vzorkovanie pri audite, používanie odhadovaných ukazovateľov v účtovníctve atď.

Šiesty skupina zahŕňa tri normy, ktoré riešia problémy súvisiace s používaním pre vykonanie auditu výsledkov práce odborníka, práca vnútorného audítora a inej audítorskej organizácie (audítor).

Siedmy skupina pokrýva 9 štandardov venovaných vypracovanie správ a záverov, vypracovanie najdôležitejšieho audítorského dokumentu - záver o účtovnej (finančnej) závierke, postup spracovania informácií na základe výsledkov auditu (správa audítora, písomná informácia), znaky prvého auditu auditovaného subjektu a pod. .

Ôsmy skupina je relatívne nová a zahŕňa štyri štandardy, z ktorých jeden je venovaný analýze konceptu " Súvisiace audítorské služby“ a obsahujú tri normy požiadavky na poskytovanie takýchto služieb, ako je implementácia dohodnutých postupov v súvislosti s finančným výkazníctvom, zostavovanie finančných informácií; kontrola kontroly finančné výkazy.

Deviaty Skupina je vo vývoji.

Porovnanie uvedenej klasifikácie s ISA umožní zostaviť adekvátny program na prípravu nových, najpotrebnejších federálnych pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti pre Ruskú federáciu.