Mga Pamantayan sa Pag-audit at Kodigo ng Propesyonal na Etika para sa mga Auditor. Mga pag-andar at gawain ng mga organisasyong self-regulatory ng mga auditor

Ang mga patakaran (pamantayan) ng aktibidad ng pag-audit ay mga dokumento ng regulasyon na kumokontrol sa pare-parehong mga kinakailangan para sa pagpapatupad at pagpapatupad ng isang pag-audit at mga kaugnay na serbisyo, pati na rin para sa pagtatasa ng kalidad ng isang pag-audit, ang pamamaraan para sa paghahanda ng mga auditor at pagtatasa ng kanilang mga kwalipikasyon.

Ang mga patakaran (pamantayan) ng aktibidad sa pag-audit ay nahahati sa:

• * mga pederal na tuntunin (pamantayan) ng aktibidad sa pag-audit;
• * panloob na mga patakaran (pamantayan) ng mga aktibidad sa pag-audit na ipinapatupad sa mga asosasyon ng propesyonal na pag-audit;
• * mga panuntunan (pamantayan) ng aktibidad ng pag-audit ng mga organisasyon ng pag-audit at mga indibidwal na auditor.

Ang mga pederal na panuntunan (mga pamantayan) ay sapilitan para sa parehong mga organisasyong self-regulatory at mga indibidwal na organisasyon ng pag-audit, mga indibidwal na auditor. Ngunit sa parehong oras, ang mga aktibidad sa pag-audit ay maaaring kontrolin ng mga pamantayan ng iba pang mga antas, mas lokal.

Ayon sa Pederal na Batas No. 315-FZ "On Self-Regulatory Organizations", ang gayong mga propesyonal na asosasyon ay bumuo at nag-aproba ng mga pamantayan at panuntunan para sa mga aktibidad na pangnegosyo o propesyonal, na nauunawaan bilang mga kinakailangan para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na pangnegosyo o propesyonal na sapilitan para sa lahat. mga miyembro ng isang organisasyong self-regulatory.

Ang mga pamantayan at alituntunin ng isang organisasyong self-regulatory ay maaaring magtatag ng mga karagdagang kinakailangan para sa mga aktibidad na pangnegosyo o propesyonal ng isang partikular na uri.

Sa Art. 7 ng Federal Law No. 307-FZ "Sa Pag-audit" ay tumutukoy na ang mga organisasyong self-regulatory ay may karapatan na magtatag ng kanilang sariling mga pamantayan, siyempre, sa ilalim ng ilang mga kundisyon.

Mga Pamantayan sa Pag-audit ng Self-Regulatory Organization ng mga Auditor:

• 1) matukoy ang mga kinakailangan para sa mga pamamaraan ng pag-audit na dagdag sa mga kinakailangan na itinatag ng mga pederal na pamantayan sa pag-audit, kung ito ay dahil sa mga detalye ng pag-audit o mga detalye ng pagkakaloob ng mga serbisyong nauugnay sa pag-audit;
• 2) hindi maaaring sumalungat sa mga pederal na pamantayan sa pag-audit;
• 3) hindi dapat lumikha ng mga hadlang para sa pagpapatupad ng mga organisasyon ng pag-audit, mga indibidwal na auditor ng mga aktibidad sa pag-audit;
• 4) ay ipinag-uutos para sa mga organisasyon ng pag-audit, mga auditor na miyembro ng tinukoy na organisasyong self-regulatory ng mga auditor.

Ang organisasyong self-regulatory ay dapat ding magtatag ng mga hakbang sa pagdidisiplina laban sa mga miyembro ng self-regulatory organization para sa paglabag sa mga kinakailangan ng mga pamantayan at panuntunan ng self-regulatory organization, pati na rin tiyakin ang transparency ng impormasyon na nakakaapekto sa mga karapatan at lehitimong interes ng sinumang tao ng ang mga aktibidad ng mga miyembro ng self-regulatory organization.

Ang mga pamantayan at panuntunan ng organisasyong self-regulatory ay dapat sumunod sa mga alituntunin ng etika sa negosyo, alisin o bawasan ang salungatan ng mga interes ng mga miyembro ng self-regulatory organization, kanilang mga empleyado at mga miyembro ng permanenteng collegial management body.

Ang ganitong mga pamantayan at tuntunin ay dapat magtatag ng pagbabawal sa mga aktibidad ng mga miyembro ng isang organisasyong self-regulatory sa kapinsalaan ng iba pang negosyo o propesyonal na aktibidad, at dapat ding magtatag ng mga kinakailangan na pumipigil sa hindi patas na kumpetisyon at iba pang mga aksyon na nakakasira sa reputasyon ng negosyo ng isang miyembro ng isang self-regulatory organization o ang reputasyon ng negosyo ng isang self-regulatory organization.

Ang mga organisasyon ng pag-audit at mga indibidwal na auditor ay may karapatan din na magtatag ng kanilang sariling mga patakaran (pamantayan) ng aktibidad ng pag-audit, na hindi maaaring sumalungat sa mga pederal na panuntunan (pamantayan) ng aktibidad ng pag-audit. Kasabay nito, ang mga kinakailangan ng mga patakaran (pamantayan) ng aktibidad ng pag-audit ng mga organisasyon ng pag-audit at mga indibidwal na auditor ay hindi maaaring mas mababa kaysa sa mga kinakailangan ng mga pederal na patakaran (pamantayan) ng aktibidad ng pag-audit at mga panloob na panuntunan (pamantayan) ng aktibidad ng pag-audit ng isang propesyonal na pag-audit asosasyon, kung saan sila ay miyembro.

Kaya, mayroong isang malinaw na hierarchy sa pagitan ng mga pamantayan ng iba't ibang mga antas: ang mga panloob na pamantayan at pamantayan ng mga indibidwal na auditor ay hindi maaaring sumalungat sa mga pamantayan ng mga organisasyong self-regulatory, kung saan sila ay mga miyembro, at ang huli, sa turn, ay dapat sumunod sa mga pambansang pamantayan.

Ang mga pamantayan ng intracompany, bilang panuntunan, ay isang detalye ng pambansa at internasyonal na mga pamantayan sa pag-audit, "dinadala" nila ang mga kinakailangan ng karaniwang tinatanggap na mga pamantayan sa antas ng mga tiyak na pamamaraan at tiyak na mga tagubilin sa mga partikular na tagapalabas na nagsasagawa ng pag-audit.

Ang mga pamantayan sa panloob na pag-audit ay nagbibigay ng isang pinag-isang diskarte sa pag-audit sa isang partikular na kumpanya ng pag-audit.

Ang mga malalaking kumpanya ng pag-audit ay may mga espesyal na departamento para sa pamamaraan ng accounting at pag-audit, na ang gawain ay upang bumuo ng mga in-house na pamamaraan para sa paunang pagsusuri ng estado ng mga gawain ng kliyente at ang pagtatapos ng mga kontrata, nagsasagawa ng pag-audit sa pangkalahatan at indibidwal na mga account at pagpapatakbo ng kliyente, naghahanda ng ulat sa pag-audit at ang pagpapatupad nito.

Sa pamamagitan ng pagbubuo ng mga panloob na pamantayan, ang mga organisasyon ng pag-audit at mga indibidwal na auditor ay maaaring gumamit ng kanilang karapatan na independiyenteng pumili ng mga pamamaraan at pamamaraan ng kanilang trabaho, maliban sa mga pamamaraan na malinaw na tinukoy ng mga kinakailangan ng pambatasan at iba pang mga regulasyong ligal na batas na mas mataas sa ang hierarchy.

Ang mga pamantayan ng intracompany ay naglalaman ng mga pamamaraan at kinakailangan para sa pagsasagawa ng isang pag-audit sa lahat ng mga yugto nito at maaaring kasama ang mga sumusunod na seksyon. auditor indibidwal na self-regulatory audit

Pagpapasiya ng mga layunin ng kasunduan. Ang bawat pag-audit ay dapat na maingat na binalak - tinitiyak nito na ito ay isinasagawa sa isang kwalipikado at propesyonal na paraan, isang mataas na kalidad na serbisyo ang ibinibigay sa kliyente, ang paggamit ng mga auditor ay naging pinakamainam at ang mga komersyal na benepisyo ay nakuha.

Pangkalahatang-ideya ng negosyo. Ang pag-verify ay nagsisimula sa pagkilala sa kliyente at pagkakaroon ng kaalaman tungkol sa kanya. Ang kumpanya ay patuloy na sinusubaybayan ang mga pagbabago sa batas at propesyonal na mga pamantayan, pati na rin ang mga pagbabago sa negosyo na may kaugnayan sa mga kliyente at pag-audit.

Posibleng pagtatasa ng panganib. Gamit ang kaalaman ng customer at isang nakabalangkas na diskarte sa pagkilala sa panganib, ang panganib ng pandaraya at karaniwang mga pagkakamali ay natukoy at ang kanilang kahalagahan ay tinasa.

Pagtatasa ng panloob na sistema ng kontrol upang bumuo ng isang diskarte sa pag-audit. Sinusuri ng paunang yugto ng pag-audit ang sistema ng panloob na kontrol - una ang sistema ng mga kontrol sa negosyo na ginagamit ng pamamahala, at pagkatapos ay ang sistema ng accounting at kontrol. Sa yugtong ito, tanging ang impormasyong kailangan upang bumuo ng diskarte sa pagpapatunay ang sinusuri.

Pagpapasiya ng diskarte sa pag-audit. Ang mga partikular na pagtatasa ng mga pangunahing panganib ay ibinubuod at ang mga kinakailangang pamamaraan ng pag-audit ay tinutukoy.

Pagsusuri ng pagiging epektibo ng control system. Ang isang pinahabang pagtatasa ng panloob na sistema ng kontrol ay ibinibigay upang bumuo ng isang plano sa pag-audit at isang buod na pagtatasa ng sistema ng kontrol sa pagtatapos ng pag-audit. Ang kliyente ay alam tungkol sa pag-usad ng pag-verify.

Plano ng mga independiyenteng survey. Tinutukoy ng plano ang kalikasan, aplikasyon at tagal ng pinakamabisang mga independiyenteng survey sa bawat kaso.

Mga independiyenteng survey. Ang mga independiyenteng pagsusuri ay isinasagawa alinsunod sa plano. Depende sa pagtatasa ng kanilang mga resulta, ang mga naaangkop na pagsasaayos ay ginawa sa plano.

Pagkumpleto ng pag-audit. Ang isang pagrepaso sa mga pahayag sa pananalapi ay ginawa at ang mga huling konklusyon ay ginawa. Ang pinakamahalagang punto ay tinatalakay sa kliyente.

Paglalahad ng konklusyon. Ang konklusyon ay iginuhit alinsunod sa mga natuklasan ng pag-audit. Bilang karagdagan sa opinyon sa mga pahayag sa pananalapi, ang kliyente ay binibigyan ng isang ulat sa mga resulta ng pag-audit. Kasabay nito, ang layunin ay magbigay ng isang pangkalahatang pagtatasa ng pagsunod ng panloob na sistema ng kontrol sa mga kinakailangan at rekomendasyon para sa pagpapabuti ng kahusayan ng sistema ng accounting.

Ang mga pamantayan sa loob ng kumpanya ay indibidwal, ang may-akda sa bawat kumpanya ng pag-audit, ang kanilang nilalaman ay inuri na impormasyon. Ang mga ito ay isang malaking hanay ng mga in-house na tagubilin at manual na patuloy na ina-update para sa pagpapabuti at habang nagbabago ang kapaligiran para sa kanilang aplikasyon.

Ang paggamit ng mga panloob na pamantayan sa pag-audit ay nagbibigay-daan sa:

• - mas ganap na sumusunod sa mga kinakailangan ng mas mataas na pamantayan ng aktibidad sa pag-audit;
• - gawing mas makatwiran ang teknolohiya at organisasyon ng pag-audit, bawasan ang pagiging kumplikado ng gawaing pag-audit;
• - magbigay ng karagdagang kontrol sa gawain ng mga auditor at iba pang mga espesyalista;
• - upang itaguyod ang pagpapakilala ng mga nakamit na pang-agham at mga bagong teknolohiya sa pagsasanay sa pag-audit, upang palakasin ang pampublikong prestihiyo ng propesyon;
• - tiyakin ang mataas na kalidad ng gawain sa pag-audit at tumulong na mabawasan ang panganib sa pag-audit;
• - detalyado ang propesyonal na pag-uugali ng auditor alinsunod sa mga pamantayang etikal ng pag-audit.

Kapag bumubuo ng mga panloob na pamantayan para sa pag-audit, kinakailangan na magabayan ng mga sumusunod na prinsipyo:

• 1. Ang mutual na pagnanais ng lahat ng mga interesadong partido na nagkakaloob at gumagamit ng mga serbisyo sa pag-audit na magkaroon ng isang kasunduan, na isinasaalang-alang ang mga opinyon ng bawat isa sa mga partido sa pamamahala ng kalidad ng mga serbisyo sa pag-audit, pagiging epektibo sa gastos, kakayahang magamit, pagkakatugma at pagpapalitan;
• 2. Ang pagiging posible ng pagbuo ng mga panloob na pamantayan ay dapat masuri sa mga tuntunin ng kanilang sosyo-ekonomikong pangangailangan at kakayahang magamit;
• 3. Kapag bumubuo ng mga pamantayan sa panloob na pag-audit, kinakailangan upang matiyak na:
  • - pagsunod sa mga kinakailangan ng mga panlabas na pamantayan, batas sa accounting at pag-audit, sibil, paggawa, atbp.;
  • - ang pagiging kumplikado ng standardisasyon, ang relasyon ng panlabas at panloob na mga pamantayan;
  • - pinakamainam ng mga kinakailangan na kasama sa mga pamantayan.
• 4. Ang mga pamantayan ay dapat na i-update sa pana-panahon at sa isang napapanahong paraan upang matiyak ang kanilang pagsunod sa mga modernong tagumpay ng agham, ang antas ng sosyo-ekonomikong pag-unlad, advanced na karanasan sa loob at labas ng bansa.
• 5. Ang mga pamantayan ay dapat magtatag ng mga kinakailangan para sa mga pangunahing pag-aari ng bagay ng standardisasyon, na maaaring ma-verify na talaga, kabilang ang mga kinakailangan na matiyak ang kaligtasan ng kapaligiran, buhay, kalusugan, ari-arian.

Mga Pamantayan sa Pag-audit ng Self-Regulatory Organization ng mga Auditor:

1) matukoy ang mga kinakailangan para sa mga pamamaraan ng pag-audit na dagdag sa mga kinakailangan na itinatag ng mga pederal na pamantayan sa pag-audit, kung ito ay dahil sa mga detalye ng pag-audit o mga detalye ng pagkakaloob ng mga serbisyong nauugnay sa pag-audit;

2) hindi maaaring sumalungat sa mga pederal na pamantayan sa pag-audit;

3) hindi dapat lumikha ng mga hadlang para sa pagpapatupad ng mga organisasyon ng pag-audit, mga indibidwal na auditor ng mga aktibidad sa pag-audit;

4) ay ipinag-uutos para sa mga organisasyon ng pag-audit, mga auditor na miyembro ng tinukoy na organisasyong self-regulatory ng mga auditor.

Ang mga patakaran (pamantayan) ng aktibidad ng pag-audit ay binuo ng mga SRO ng mga auditor, lalo na: ang Audit Chamber ng Russia, ang Institute of Professional Accountants at Auditors ng Russia, atbp.

· Karaniwan, ang mga SRO ng mga auditor ay bumuo ng mga panloob na pamantayan na nagdaragdag sa nilalaman ng mga pederal na pamantayan sa mga tuntunin ng kanilang pagkonkreto (nagbibigay sila ng mga kinakailangang anyo ng mga dokumento, talahanayan, atbp.). Ang mga naturang pamantayan ay inilaan para sa mga organisasyon ng pag-audit at mga indibidwal na auditor na kasama sa nauugnay na SRO.
Mga panloob na pamantayan (mga regulasyon) ng mga organisasyon ng pag-audit at mga indibidwal na auditor ay mga dokumento na nagdedetalye at nagreregula ng mga pare-parehong kinakailangan para sa organisasyon ng gawain ng mga organisasyon ng pag-audit, ang pagpapatupad at pagpapatupad ng mga serbisyo sa pag-audit. Ang mga dokumentong ito, bilang panuntunan, ay dapat tanggapin at aprubahan ng organisasyon ng pag-audit upang matiyak ang pagiging epektibo ng praktikal na gawain.
Ang paggamit ng mga panloob na pamantayan ng mga organisasyon ng pag-audit ay nag-aambag sa:

Pagsunod sa mga kinakailangan ng panlabas na mga panuntunan sa pag-audit (mga pamantayan);

Pagbawas sa pagiging kumplikado ng mga pag-audit;

Ang paggamit ng mga katulong sa pag-audit para sa pag-audit;

Pagtaas ng dami ng mga serbisyo sa pag-audit na isinagawa.

Ang paggamit ng mga panloob na pamantayan ay ginagawang posible na magbalangkas ng pare-parehong pangunahing mga kinakailangan para sa mga empleyado ng isang organisasyon ng pag-audit kapag nagsasagawa ng isang pag-audit at gumaganap ng mga nauugnay at iba pang mga serbisyo sa pag-audit.
Ang mga panloob (intracompany) na pamantayan ng mga organisasyon ng pag-audit ay maaaring kabilang ang mga sumusunod na bloke:

1. ang istraktura ng kumpanya, ang teknolohiya ng organisasyon, ang mga pag-andar na isinagawa at iba pang mga tampok ng paggana nito;
2. pag-decipher, pagdaragdag at paglilinaw sa mga probisyon ng mga pederal na pamantayan;
3. mga paraan ng pagsasagawa ng mga pag-audit sa mga seksyon at mga account ng accounting;
4. organisasyon ng iba at nauugnay na mga serbisyo sa pag-audit.

Kasama sa unang bloke ang mga pamantayan na tumutukoy sa mga aspeto ng organisasyon at pang-ekonomiya ng mga aktibidad ng isang audit firm, ang mga karapatan at obligasyon ng mga empleyado, suweldo, organisasyon ng pagpaplano, ang pamamaraan para sa pagtatapos ng mga kontrata ayon sa uri ng trabaho, atbp.

Ang pangalawang bloke ng mga panloob na pamantayan ay nagdaragdag at nagde-decipher sa mga probisyon ng pederal o panloob na mga pamantayan ng mga auditor ng SRO. Maaari silang maiuri sa mga sumusunod na grupo:

• responsibilidad ng mga auditor;
• pagpaplano ng audit;
• pag-aaral at pagsusuri ng internal control system ng isang economic entity;
• pagkuha ng ebidensya sa pag-audit;
• gamit ang gawain ng mga ikatlong partido;
• ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga konklusyon at konklusyon sa pag-audit;
• dalubhasang panloob na pamantayan.

Kasama sa mga dalubhasa ang mga panloob na pamantayan na sumasalamin sa: mga partikular na aspeto ng pag-audit ng mga institusyon ng kredito; mga partikular na isyu ng pag-audit ng mga organisasyon ng seguro at mga kompanya ng seguro sa isa't isa; mga partikular na aspeto ng pag-audit ng mga stock exchange, mga pondong wala sa badyet at mga institusyon ng pamumuhunan; mga partikular na tampok ng pag-audit ng iba pang pang-ekonomiyang entidad.

Ang ikatlong bloke ng mga pamantayan ay nakatuon sa mga pamamaraan ng pagsasagawa ng mga pag-audit sa mga seksyon at mga account ng accounting. Kasama sa mga naturang pamantayan ang mga partikular na pamamaraan, pamamaraan, worksheet, layout, classifier, tagubilin. Ang mga diskarteng ito ay partikular na kapaki-pakinabang para sa mga baguhang auditor at assistant auditor, na tumutulong sa kanila na masiguro ang kanilang sarili laban sa malalaking pagkakamali at gumawa ng tamang desisyon sa halos 80% ng mga kaso.
Ang ikaapat na hanay ng mga pamantayan ay binuo sa mga kaso kung saan ang mga kumpanya ng pag-audit ay nagsasagawa ng iba at nauugnay na mga serbisyo sa pag-audit. Ang ganitong mga pamantayan ay iginuhit sa organisasyon ng accounting, ang mga prinsipyo ng pagpapanumbalik ng accounting, automation ng accounting, atbp.

Ang pag-audit ng mga panloob na pamantayan ay dapat matugunan ang mga sumusunod na kinakailangan:

• kapakinabangan - kapag bumubuo ng mga pamantayan, ang kanilang praktikal na kahalagahan, kaugnayan at priyoridad ay dapat isaalang-alang;
• pagpapatuloy at pagkakapare-pareho, i.e. tiyakin ang pagkakapare-pareho at pagkakaugnay sa iba pang mga panloob na pamantayan;
• pagkakumpleto at detalye - dapat na komprehensibong saklaw ng mga panloob na pamantayan ang lahat ng isyu ng problemang pinag-aaralan at saklawin ang mga ito nang detalyado;
• pagkakaisa ng terminolohiya base - tinitiyak ang pagkakaisa ng interpretasyon ng mga termino sa lahat ng mga pamantayan at dokumento.

Ang pagbuo at pagpapatupad ng mga panloob na pamantayan ay isang labor-intensive at pangmatagalang gawain na naglalayong sa hinaharap. Ang mga rekomendasyon para sa paglikha ng mga pamantayan sa panloob na pag-audit ay ibinibigay sa pamantayang "Mga kinakailangan para sa mga pamantayan ng panloob na pag-audit ng mga organisasyon ng pag-audit" (nalalapat hanggang sa aprubahan ng Pamahalaan ng Russian Federation ang mga pederal na panuntunan (mga pamantayan) para sa mga aktibidad sa pag-audit (Decree of the Government of the Russian Federation napetsahan 06.02.2002 No. 80)). Ang mga panloob na pamantayan ay bahagi ng dokumentasyon ng organisasyon at administratibo at ang panloob na sistema ng kontrol ng isang organisasyong pag-audit.

Panimula

Ang natural na resulta ng pag-unlad ng mga relasyon sa pagitan ng estado at mga paksa ng aktibidad ng entrepreneurial at propesyonal ay ang paglitaw ng mga organisasyong self-regulatory. Ang estado, na inaalis ang paglilisensya ng ilang mga uri ng mga aktibidad, ay pambatasan na inililipat ang regulasyon ng mga merkado at mga lugar ng propesyonal na aktibidad sa mga self-regulatory organization (SRO).

Organisasyong self-regulatory - isang organisasyon na may mekanismo ng pamamahala na nagbibigay-daan sa iyo upang independiyenteng magplano ng iyong mga aktibidad, magtatag ng mga patakaran at pamantayan para sa mga aktibidad sa negosyo, pati na rin subaybayan ang pagsunod sa mga batas na namamahala sa mga aktibidad sa pag-audit.

Sa nakalipas na dalawang dekada, ang merkado ng pag-audit ng Russia ay mabilis na umunlad. Ang komunidad ng propesyonal na pag-audit ay malapit na sa regulasyon sa sarili, at ito ay isang seryosong yugto sa pagbuo ng mga propesyonal na relasyon.

Ang regulasyon sa sarili ay kinikilala sa pagsasanay sa mundo bilang isa sa mga pinaka-epektibong modernong mekanismo para sa pag-regulate ng mga aktibidad na propesyonal at pangnegosyo. Mula noong 2010, ang paglilisensya ng mga aktibidad sa pag-audit sa Russia ay pinalitan ng mandatoryong membership sa isang self-regulatory organization. Ang pangangailangan at kahalagahan ng propesyonal na regulasyon ng pag-audit ay nakumpirma ng katotohanan na sa unang pagkakataon ang mga asosasyon ng propesyonal na pag-audit sa Russia ay bumangon higit sa 15 taon na ang nakalilipas sa isang boluntaryong batayan. Ang kanilang pangunahing layunin ay upang itaguyod ang pag-unlad at pagpapabuti ng mga aktibidad sa pag-audit, dagdagan ang propesyonal na potensyal ng mga tauhan ng pag-audit.

Inilalantad ng papel na ito ang mga tungkulin at gawain ng mga organisasyong self-regulatory sa kasalukuyang yugto.

1. Mga organisasyong self-regulatory sa merkado ng pag-audit - ang mga pangunahing kaalaman sa paggana at mga kinakailangan para sa kanilang mga aktibidad

Sa kasalukuyan, ang seryosong gawain ay isinasagawa sa Russia upang magtatag ng isang domestic audit. Kasabay nito, ang potensyal ng aktibidad ng pag-audit sa ating bansa ay nananatiling malayo sa ganap na pagsasakatuparan, at ang mga posibilidad ng pag-audit sa pagkamit ng mga layunin ng kontrol sa pananalapi ay hindi pa naubos.

Sa loob ng maraming taon, ang mga aktibidad ng mga audit firm at indibidwal na mga auditor ay isinagawa alinsunod sa Pederal na Batas ng 07.08.2001 No. 119-FZ "Sa Pag-audit". Ang isang merkado para sa mga serbisyo sa pag-audit ay nabuo, at ang mga auditor mismo ay nakakuha ng pangalan at awtoridad sa pamamagitan ng pagsusumikap. Gayunpaman, ang karanasan ng regulasyon ng estado ng aktibidad sa pag-audit at pag-audit sa pamamagitan ng paglikha ng Federal Body for State Regulation of Audit Activity ay malinaw na nagsiwalat ng mga pagkukulang nito. Kabilang sa mga ito ay dapat na maiugnay, una sa lahat, labis na sentralisasyon ng regulasyon, ang kawalan ng kakayahang mabilis na malutas ang mga umuusbong na problema sa pag-audit sa mabilis na paglaki sa bilang ng mga organisasyon ng pag-audit sa Russian Federation.

Sa pagbuo ng institusyon ng self-regulation sa Russia, ang mga sumusunod na yugto ay maaaring makilala:

ang unang yugto ay tumagal mula sa simula ng 90s ng XX siglo hanggang sa pag-ampon ng Federal Law noong Agosto 7, 2001 No. 119-FZ "Sa Pag-audit";

ang ikalawang yugto ay nagsimula sa pagpasok sa bisa ng Batas Blg. 119-FZ noong Setyembre 2001;

ang ikatlong yugto ay nauugnay sa pagsasaalang-alang at talakayan ng draft ng Pederal na Batas "Sa Mga Susog sa Pederal na Batas "Sa Pag-audit".

Ngunit mula noong Enero 1, 2010, inalis ang paglilisensya ng estado sa pag-audit at ipinakilala ang mandatoryong membership sa mga self-regulatory organization (SRO), na dapat mag-regulate sa gawain ng mga auditor at kontrolin ang kalidad nito. Alinsunod sa mga kinakailangan ng Federal Law No. 307-FZ na may petsang Disyembre 30, 2008 "Sa Mga Aktibidad sa Pag-audit", mula noong 2010 ang mga organisasyon ng pag-audit at mga auditor na hindi miyembro ng isang organisasyong self-regulatory ay hindi karapat-dapat na magsagawa ng pag-audit at magbigay ng pag-audit -kaugnay na mga serbisyo.

Dapat pansinin na ang isa sa mga motibo na nag-udyok sa Pamahalaan ng Russian Federation na ayusin ang Pederal na Batas "Sa Pag-audit" No. 307 ay ang pagnanais, una sa lahat, upang makabuluhang mapabuti ang kalidad ng mga serbisyo sa pag-audit habang binabawasan ang panganib sa pag-audit.

Ang isang self-regulatory organization ng mga auditor ay isang non-profit na organisasyon na itinatag sa mga tuntunin ng pagiging miyembro upang matiyak ang mga kondisyon para sa pagpapatupad ng mga aktibidad sa pag-audit.

Ang self-regulation (SRO) sa larangan ng aktibidad sa pag-audit ay kinokontrol ng mga sumusunod na regulasyong ligal na aksyon:

At iba pang legal na gawain.

Ang Self-Regulatory Organization of Accountants and Auditors (SRO) ay gumaganap bilang isang propesyonal na asosasyon, legal at independyente sa organisasyon, at kasabay nito ay may pananagutan sa mga stakeholder. Kasama sa mga stakeholder ang mga miyembro ng SRO, pamamahala at empleyado ng mga negosyo, mamumuhunan, nagpapautang, regulator at iba pang mga tao na gumagamit ng mga resulta ng mga aktibidad ng mga accountant at auditor sa proseso ng paggawa ng ilang mga desisyon.

Ang mga organisasyong ito ay kumakatawan sa mga lehitimong interes ng kanilang mga miyembro sa kanilang pakikipag-ugnayan sa mga pederal na awtoridad ng estado, mga awtoridad ng estado ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation, at mga lokal na pamahalaan. Ang kanilang tungkulin sa regulasyon ay ipinahayag sa pagbuo at pagtatatag ng mga patakaran ng propesyonal na aktibidad na nagbubuklod sa kanilang mga miyembro, panloob na mga patakaran at pamantayan ng aktibidad at propesyonal na etika. Sinusubaybayan din nila ang mga aktibidad ng kanilang mga miyembro para sa pagsunod sa batas at itinatag na mga patakaran, isaalang-alang ang mga reklamo tungkol sa kanilang mga aksyon.

Noong Oktubre 1, 2009, ang Ministri ng Pananalapi ay gumawa ng isang entry sa rehistro ng estado tungkol sa pagpaparehistro ng unang SRO sa merkado ng pag-audit. Ito ay naging Audit Chamber of Russia (APR). Noong 2012, mayroong limang propesyonal na asosasyon sa pag-audit sa merkado na may katayuan na kinikilala ng Ministri ng Pananalapi:

Institute of Professional Auditors (IPAR), petsa ng pagpasok - 30.10.2009;

Moscow Audit Chamber (MoAP) - Nobyembre 27, 2009;

Guild of Auditors ng Regional Institutes of Professional Accountants (Guild of Auditors IPBR) - 14.12.2009;

Russian Board of Auditors (RCA) Disyembre 23, 2009;

Audit Association Commonwealth (AAC) - 30.12.2009

Ang kontrol ng estado (pangangasiwa) sa mga aktibidad ng mga self-regulatory organization (SRO) ng mga auditor ay isinasagawa ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation.

Ang isang non-profit na organisasyon ay nakakakuha ng katayuan ng isang self-regulatory organization ng mga auditor mula sa petsa ng pagsasama nito sa rehistro ng estado ng mga self-regulatory na organisasyon ng mga auditor. (Ang rehistro ng mga auditor at mga organisasyon ng pag-audit ay isang sistematikong listahan ng mga auditor at mga organisasyon ng pag-audit).

Ang isang non-profit na organisasyon ay kasama sa rehistro ng estado ng mga organisasyong self-regulatory ng mga auditor, napapailalim sa pagsunod nito sa mga sumusunod na kinakailangan:

) mga asosasyon sa loob ng isang organisasyong self-regulatory bilang mga miyembro nito ng hindi bababa sa 700 indibidwal o hindi bababa sa 500 komersyal na organisasyon na nakakatugon sa mga kinakailangan para sa pagiging kasapi sa naturang organisasyon na itinatag ng Federal Law No. 307-FZ ng Disyembre 30, 2008 "Sa Mga Aktibidad sa Pag-audit ”;

) ang pagkakaroon ng mga naaprubahang patakaran para sa pagpapatupad ng panlabas na kontrol sa kalidad ng gawain ng mga miyembro ng self-regulatory organization ng mga auditor at ang pinagtibay na code ng propesyonal na etika para sa mga auditor;

) probisyon ng self-regulatory organization ng mga auditor ng karagdagang pananagutan sa ari-arian ng bawat isa sa mga miyembro nito sa mga mamimili ng mga serbisyo sa pag-audit at iba pang mga tao sa pamamagitan ng pagbuo ng isang compensation fund (compensation funds) ng self-regulatory organization ng mga auditor.

Upang maisagawa ang mga aktibidad bilang isang organisasyong self-regulatory ng mga auditor, ang isang non-profit na organisasyon ay dapat lumikha ng mga dalubhasang katawan na nagsasagawa ng kontrol sa pagsunod ng mga miyembro ng isang self-regulatory organization ng mga auditor sa mga kinakailangan ng Pederal na Batas na ito, mga pamantayan sa pag-audit, mga patakaran para sa kalayaan ng mga auditor at mga organisasyon ng pag-audit, isang code ng propesyonal na etika para sa mga auditor at pagsasaalang-alang ng mga kaso sa aplikasyon ng laban sa mga miyembro ng self-regulatory organization ng mga auditor ng mga hakbang sa pagdidisiplina.

Ang mga kinatawan ng awtorisadong pederal na katawan at ang audit council ay may karapatang dumalo sa mga pagpupulong (session) ng mga namamahala na katawan at mga dalubhasang katawan ng self-regulatory organization ng mga auditor, pati na rin ang iba pang mga kaganapan na gaganapin nito.

Ang isang self-regulatory organization ng mga auditor ay hindi maaaring maging miyembro ng isa pang self-regulatory organization ng mga auditor.

Kung ang mga miyembro ng isang self-regulatory organization ng mga auditor ay mga indibidwal at (o) mga organisasyon na hindi ayon sa pagkakabanggit ay mga auditor at audit organization, ang mga aktibidad ng mga management body ng naturang organisasyon ay dapat tiyakin ang kalayaan ng mga auditor at audit organization sa pagganap ng mga function. direktang nauugnay sa mga aktibidad sa pag-audit.

Maaaring pagsamahin ng mga miyembro ng isang permanenteng katawan ng pamamahala ng kolehiyo at mga dalubhasang katawan ng isang self-regulatory organization ng mga auditor ang pagganap ng mga function na ito sa mga aktibidad sa pag-audit (na may pakikilahok sa mga aktibidad sa pag-audit).

Ang mga independiyenteng miyembro ng permanenteng collegiate management body ng isang self-regulatory organization ng mga auditor ay dapat na hindi bababa sa isang-lima ng bilang ng mga miyembro ng katawan na ito.

Ang isang ipinag-uutos na pag-audit ng taunang accounting (pinansyal) na mga pahayag ng isang self-regulatory organization ng mga auditor ay dapat isagawa ng isang audit organization na miyembro ng isa pang self-regulatory organization ng mga auditor.

Ang pagbuo ng isang pondo ng kompensasyon (mga pondo sa kompensasyon) ng isang self-regulatory na organisasyon ng mga auditor at ang paglalagay ng mga pondo mula sa naturang pondo (mga naturang pondo) ay isinasagawa alinsunod sa pamamaraan na itinatag ng Federal Law "Sa Self-Regulatory Organizations ”.

2. Mga layunin at layunin ng mga aktibidad ng SRO

Ang mga layunin ng mga aktibidad ng mga organisasyong self-regulatory ng mga auditor (SROs of auditors) ay:

asosasyon ng mga organisasyon ng pag-audit at mga indibidwal na auditor upang magsagawa ng kontrol sa kanilang mga aktibidad;

pagpapabuti ng kalidad ng mga serbisyo sa pag-audit na isinagawa;

pagpapaalam sa mga propesyonal na kalahok sa mga aktibidad sa pag-audit.

Upang makamit ang mga layuning ito, ang mga sumusunod na pangunahing gawain ay itinakda para sa mga self-regulatory organization (SRO) ng mga auditor:

Pagsubaybay sa pagsunod ng mga miyembro ng self-regulatory organization (SRO) ng mga auditor sa mga kinakailangan ng Federal Law, mga pamantayan sa pag-audit, mga patakaran para sa kalayaan ng mga auditor at mga organisasyon ng pag-audit, ang code ng propesyonal na etika para sa mga auditor.

Pagtatatag ng mga karagdagang kinakailangan para sa mga organisasyon ng pag-audit, mga indibidwal na auditor na miyembro ng isang self-regulatory organization (SRO) ng mga auditor, na tinitiyak ang kanilang responsibilidad sa pagpapatupad ng mga aktibidad sa pag-audit.

Pag-unlad at pagtatatag ng karagdagang mga hakbang sa pagdidisiplina laban sa mga miyembro ng isang self-regulatory organization (SRO) ng mga auditor para sa kanilang paglabag sa mga kinakailangan ng Pederal na Batas, mga pamantayan sa pag-audit. Sa pangkalahatan, ang pangunahing gawain ng isang self-regulatory organization ng mga auditor ay kontrolin ang mga aktibidad ng mga miyembro nito.

Ang isa sa mga pangunahing gawain ng SRO ay ang regulasyon ng mga aktibidad sa pag-audit. Sa kasalukuyang yugto, upang makasali sa mga aktibidad sa pag-audit, kailangan mong makakuha ng membership sa isa sa mga organisasyong self-regulatory audit na kasama ng Ministry of Finance sa Register of Self-Regulatory Organizations of Auditors.

Ang sistema ng self-regulation ay nag-oobliga sa mga auditor na sumunod sa parehong mga pangkalahatang tuntunin at pamantayan ng aktibidad sa pag-audit at sa mga pinagtibay ng organisasyong self-regulatory. Kasabay nito, mahirap itapon at magbigay ng isang mababang kalidad na pag-audit, dahil kinakailangan na magbayad para sa "pagpasok" at "pagiging" sa propesyon, na may kaugnayan sa kung saan ang mga organisasyon ng pag-audit ay mapipilitang magtrabaho sa average na merkado mga presyo.

Matapos magkabisa ang Batas sa Pag-audit noong 2009, anim na SRO ang isinama sa Rehistro ng Estado ng mga Organisasyon ng Self-Regulatory of Auditors.

Ang bagong mekanismo para sa pagsasaayos ng aktibidad sa pag-audit ay humantong sa isang ganap na kakaibang larawan sa merkado ng pag-audit kaysa sa dati (Talahanayan 1 at 2).

self-regulatory audit market organisasyon

Talahanayan 1 - Bilang ng mga auditor ayon sa SRO ng mga auditor

N ayon sa rehistro ng mga SRO Pangalan ng mga auditor ng SRO Bilang ng mga tagasuri

Talahanayan 2 - Ang bilang ng mga organisasyon ng pag-audit sa konteksto ng mga auditor ng SRO

N ayon sa rehistro ng mga SRO Pangalan ng mga SRO Bilang ng mga organisasyon sa pag-audit

Sa 6.2 libong kumpanya na nagsagawa ng mga aktibidad sa pag-audit noong 2009, ang bilang ng mga audit firm na sumali sa mga SRO noong Enero 1, 2011 ay umabot sa limang libo. Ang bilang ng mga auditor na sumali sa mga SRO sa parehong panahon ay bumaba sa 26.3 libo kumpara noong 2009, kung kailan ang bilang ng mga sertipikadong auditor na nagsagawa ng kanilang mga aktibidad ay 38.8 libo. Kaya, ang kabuuang bilang ng mga aktibong auditor at mga organisasyon ng pag-audit ay nabawasan ng higit sa isang pangatlo. Sa isang banda, lubos nitong pinaliit ang merkado para sa mga serbisyo sa pag-audit, ngunit sa kabilang banda, maraming walang prinsipyong kumpanya ang natanggal.

3. Mga function ng self-regulatory organizations

Ang organisasyong self-regulatory ay gumaganap ng mga sumusunod na pangunahing tungkulin:

) bubuo at nagtatatag ng mga kondisyon para sa pagiging kasapi ng mga paksa ng aktibidad na pangnegosyo o propesyonal sa isang organisasyong self-regulatory;

) nalalapat ang mga hakbang sa pagdidisiplina na ibinigay ng Pederal na Batas at mga panloob na dokumento ng organisasyong self-regulatory na may kaugnayan sa mga miyembro nito;

) ay bumubuo ng mga korte ng arbitrasyon upang malutas ang mga hindi pagkakaunawaan na nagmumula sa pagitan ng mga miyembro ng organisasyong self-regulatory, gayundin sa pagitan nila at ng mga mamimili ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginawa ng mga miyembro ng self-regulatory organization, iba pang mga tao, alinsunod sa batas sa mga korte ng arbitrasyon;

) sinusuri ang mga aktibidad ng mga miyembro nito batay sa impormasyong isinumite nila sa organisasyong self-regulatory sa anyo ng mga ulat sa paraang inireseta ng charter ng non-profit na organisasyon o iba pang dokumento na naaprubahan ng desisyon ng pangkalahatang pulong ng mga miyembro ng organisasyong self-regulatory;

) ay kumakatawan sa mga interes ng mga miyembro ng isang organisasyong self-regulatory sa kanilang mga relasyon sa mga awtoridad ng estado ng Russian Federation, mga awtoridad ng estado ng mga constituent entity ng Russian Federation, at mga lokal na katawan ng self-government;

) nag-aayos ng bokasyonal na pagsasanay, sertipikasyon ng mga empleyado ng mga miyembro ng isang organisasyong self-regulatory o sertipikasyon ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginawa ng mga miyembro ng isang organisasyong self-regulatory, maliban kung itinatag ng mga pederal na batas;

) tinitiyak ang pagiging bukas ng impormasyon ng mga aktibidad ng mga miyembro nito, nag-publish ng impormasyon tungkol sa aktibidad na ito sa paraang itinatag ng Pederal na Batas na ito at mga panloob na dokumento ng organisasyong self-regulatory;

) nagsasagawa ng kontrol sa mga aktibidad na pangnegosyo o propesyonal ng mga miyembro nito sa mga tuntunin ng kanilang pagsunod sa mga kinakailangan ng mga pamantayan at panuntunan ng organisasyong self-regulatory, ang mga kondisyon ng pagiging kasapi sa organisasyong self-regulatory;

) isaalang-alang ang mga reklamo laban sa mga aksyon ng mga miyembro ng isang organisasyong self-regulatory at mga kaso ng paglabag ng mga miyembro nito sa mga kinakailangan ng mga pamantayan at panuntunan ng isang self-regulatory organization, ang mga tuntunin ng pagiging miyembro sa isang self-regulatory organization.

Ang organisasyong self-regulatory ng mga auditor, kasama ang mga function na itinatag ng Federal Law "On Self-Regulatory Organizations", ay bubuo at inaprubahan ang mga pamantayan para sa self-regulatory organization ng mga auditor, nagpatibay ng isang code ng propesyonal na etika para sa mga auditor, bubuo ng draft na pederal. mga pamantayan para sa pag-audit, nakikilahok sa pagbuo ng mga draft na pamantayan sa larangan ng pag-uulat ng accounting at accounting (pinansyal), inaayos ang pagpasa ng pagsasanay para sa mga auditor sa mga advanced na programa sa pagsasanay.

Ang organisasyong self-regulatory ng mga auditor, kasama ang mga karapatang itinatag ng Federal Law "On Self-Regulatory Organizations", ay may karapatang magtatag kaugnay ng mga organisasyon ng pag-audit, mga indibidwal na auditor na mga miyembro nito, dagdag sa mga kinakailangan na ibinigay ng ang Pederal na Batas na ito, mga kinakailangan na nagsisiguro sa kanilang pananagutan sa pagpapatupad ng mga aktibidad sa pag-audit , bumuo at magtatag, bilang karagdagan sa mga hakbang na ibinigay para sa Pederal na Batas na ito, mga hakbang sa pagdidisiplina laban sa mga miyembro nito para sa paglabag sa mga kinakailangan ng Pederal na Batas na ito, mga pamantayan sa pag-audit, mga patakaran para sa kalayaan ng mga auditor at mga organisasyon ng pag-audit, ang code ng propesyonal na etika ng mga auditor, ayusin ang propesyonal na pagsasanay para sa mga taong nagnanais na makisali sa mga aktibidad sa pag-audit.

Ang organisasyong self-regulatory ng mga auditor, kasama ang katuparan ng mga obligasyon na itinatag ng Federal Law "On Self-Regulatory Organizations":

) nakikilahok alinsunod sa itinatag na pamamaraan sa paglikha, kabilang ang pagpopondo, at mga aktibidad ng pinag-isang komisyon sa pagpapatunay na ibinigay ng Pederal na Batas na ito;

) ay nag-aabiso sa awtorisadong pederal na katawan ng mga pagbabago sa impormasyon tungkol sa self-regulatory organization ng mga auditor para isama sa rehistro ng estado ng mga self-regulatory organization ng mga auditor, pati na rin ang hindi pagsunod ng self-regulatory organization ng mga auditor sa mga kinakailangan na itinatag ng bahagi 3 ng artikulong ito, hindi lalampas sa pitong araw ng trabaho mula sa araw kasunod ng araw ng paglitaw ng ayon sa pagkakabanggit na tinukoy na mga pagbabago sa impormasyon o mga hindi pagkakapare-pareho;

) nagpapaalam sa awtorisadong pederal na katawan tungkol sa mga karagdagang kinakailangan sa mga kinakailangan na itinatag ng mga pederal na pamantayan sa pag-audit, mga kinakailangan na ibinigay ng self-regulatory organization ng mga auditor sa mga pamantayan nito, pati na rin ang tungkol sa karagdagang mga propesyonal na etika na kasama sa code ng propesyonal na etika ng mga auditor pinagtibay nito, sa paraan, mga tuntunin at kundisyon ang form na tinutukoy ng awtorisadong pederal na katawan;

) magsumite sa awtorisadong pederal na katawan ng isang ulat sa katuparan ng self-regulatory organization ng mga auditor, miyembro nito o mga miyembro ng mga kinakailangan ng batas ng Russian Federation at iba pang mga regulasyong ligal na batas na kumokontrol sa mga aktibidad sa pag-audit, sa paraang, mga tuntunin at sa form na tinutukoy ng awtorisadong pederal na katawan;

) kinukumpirma ang pagsunod ng mga auditor na miyembro ng self-regulatory organization na ito ng mga auditor sa mga kinakailangan para sa pagsasanay sa patuloy na mga programa sa edukasyon;

) hindi lalampas sa 10 araw ng trabaho mula sa araw kasunod ng araw ng pagtanggap ng nakasulat na kahilingan, isumite sa awtorisadong pederal na katawan at sa konseho ng pag-audit, sa kanilang kahilingan, mga kopya ng mga desisyon ng mga namamahala na katawan at mga espesyal na katawan ng self- regulasyong organisasyon ng mga auditor;

) ay nagbibigay ng tulong sa mga kinatawan ng audit council sa pagkuha ng pamilyar sa mga aktibidad ng self-regulatory organization ng mga auditor.

Konklusyon

Ang regulasyon sa sarili ay isang mahalagang institusyon ng lipunang sibil at nagpapahiwatig ng konsentrasyon ng inisyatiba at awtoridad upang ayusin at kontrolin ang isang tiyak na lugar ng mga relasyon sa lipunan sa mga kamay ng mga mamamayan mismo.

Noong Nobyembre 2007, pinagtibay ng Russia ang Federal Law No. 315-FZ "Sa Self-Regulatory Organizations". Kinokontrol ng batas ang mga relasyon na nagmumula kaugnay ng pagkuha at pagwawakas ng katayuan ng mga self-regulatory organization (SROs) na pinag-iisa ang mga paksa ng aktibidad na pangnegosyo o propesyonal.

Ang SRO ay isang non-profit na organisasyon na nilikha para sa layunin ng self-regulation, batay sa pagiging kasapi at pag-iisa ng mga entidad ng negosyo batay sa pagkakaisa ng industriya ng paggawa ng mga kalakal (gawa, serbisyo) o pag-iisa ng mga paksa ng propesyonal na aktibidad ng isang tiyak na uri.

Ang mga SRO-auditor ay ipinagkatiwala sa mga pag-andar ng pagpapanatili ng isang rehistro ng mga organisasyon ng pag-audit, mga auditor at mga indibidwal na auditor, pagpapabuti ng mga kwalipikasyon ng mga auditor at pagsubaybay sa kanilang pagsunod sa kinakailangan upang sumailalim sa pagsasanay sa mga advanced na programa sa pagsasanay, pagsubaybay sa kalidad ng trabaho ng mga organisasyon ng pag-audit, mga auditor at indibidwal na mga auditor, pagsunod sa mga pamantayan ng batas ng Russian Federation , mga pamantayan sa pag-audit, mga patakaran para sa kalayaan ng mga auditor at mga organisasyon ng pag-audit, ang Code of Professional Ethics para sa mga Auditor.

Sa ngayon, ang pinakamahalagang gawain para sa mga auditor ay upang bumuo ng negosyo sa isang bagong kondisyon ng merkado ng self-regulation. Masyado pang maaga para hatulan ang pagiging epektibo ng mekanismo ng SRO ng domestic audit market.

Bibliograpiya

1.Sa mga organisasyong self-regulatory: Pederal na Batas Blg. 315-FZ na may petsang Disyembre 1, 2007.

2.Sa aktibidad ng pag-audit: Pederal na Batas Blg. 307-FZ na may petsang Disyembre 30, 2008.

.Pag-audit. Teksbuk. Ed. Podolsky V.I., Doktor ng Economics, prof. - M.: Wolters Kluver, 2010. -672 p.

.Pag-audit. Pagtuturo. SA AT. Podolsky, A.A. Savin. -3 ed. binago at karagdagang - M.: URAIT, 2010. -605 p.

.Anokhova E.V. Self-regulasyon ng aktibidad sa pag-audit: ang kasalukuyang yugto // Auditorskie Vedomosti. - 2011.-№12. - S. 47 - 52.

.Bychkova S.M., Itygilova E.Yu. Audit: aklat-aralin / ed. ang prof. NASA AKO. Sokolov. - M.: Master, 2009. - 463 p.

.Sannikova I.N. Mga Propesyonal na Organisasyon sa Self-Regulatory sa Russia: Mga Inaasahan at Realidad // International Accounting. 2011. - Hindi. 17. - S. 8 - 14.

Nagtuturo

Kailangan mo ng tulong sa pag-aaral ng isang paksa?

Ang aming mga eksperto ay magpapayo o magbibigay ng mga serbisyo sa pagtuturo sa mga paksang kinaiinteresan mo.
Magsumite ng isang application na nagpapahiwatig ng paksa ngayon upang malaman ang tungkol sa posibilidad ng pagkuha ng konsultasyon.

Ang mga pamantayan sa pag-audit ay nahahati sa internasyonal at pambansa. binuo ng International Federation of Accountants (IFAC). Ang paunang salita sa ISA ay nagsasaad na ang mga ito ay dapat ilapat lamang sa mga materyal na bagay, na nagpapahiwatig ng posibilidad ng paggamit ng mga pambansang regulasyon na namamahala sa pag-audit ng pinansyal o iba pang impormasyon sa bawat indibidwal na bansa. Kaugnay nito, ipinapayong bumuo ng mga pambansang pamantayan para sa pag-audit at mga kaugnay na serbisyo upang mas mahusay na isaalang-alang ang mga kakaiba ng mga pambansang sistema ng batas, pagbubuwis, accounting at iba pang aspeto ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon.

Sa paunang salita sa International Standards on Auditing and Related Services, nabanggit na ang mga bansang miyembro ng IFAC ay maaaring maglapat ng mga ISA bilang kanilang mga pambansang pamantayan. Sa layuning ito, inihanda ng Committee on International Auditing Practices (CMAP) ang teksto ng pahayag, na maaaring maging batayan para sa pagtukoy ng legal na puwersa ng pinagtibay na mga pamantayan at ang posibilidad ng paggamit ng mga ito sa isang partikular na bansa.

Mayroong tatlong mga opsyon para sa paggamit ng mga ISA at pambansang pamantayan. Ang unang opsyon ay nagsasangkot ng paggamit ng ISA lamang. Ang pangalawa ay ang paglikha at paggamit ng mga pambansang pamantayan sa pag-audit. At sa wakas, ang pangatlo, tinatawag na pinagsamang opsyon ay nagsasangkot ng parehong pag-unlad ng pambansa (sa mga pangunahing lugar) at ang paggamit ng mga internasyonal na pamantayan (para sa mga pangkalahatang problema).

Ang Russia sa larangan ng pag-audit ay pinili ang pangalawang opsyon na nauugnay sa pagbuo ng isang buong hanay ng mga pambansang pamantayan. Alinsunod sa Art. 7 ng Pederal na Batas ng Disyembre 30, 2008 N 307-FZ "Sa Pag-audit" pambansang pamantayan ay nahahati sa dalawang grupo: pederal at mga pamantayan ng isang self-regulatory na organisasyon ng mga auditor.

Ang mga pederal na panuntunan (pamantayan) ng aktibidad sa pag-audit ay tumutukoy sa mga kinakailangan para sa pamamaraan para sa pagpapatupad ng mga aktibidad sa pag-audit, pati na rin ang pag-regulate ng iba pang mga isyu na nakapaloob sa Batas N 307-FZ. Ang mga ito ay binuo alinsunod sa ISA at ipinag-uutos para sa mga organisasyon ng pag-audit, mga indibidwal na auditor, pati na rin ang mga organisasyong self-regulatory ng mga auditor.

Ang mga pamantayan ng organisasyong self-regulatory ng mga auditor ay nagtatatag ng mga kinakailangan para sa mga pamamaraan ng pag-audit na karagdagang sa mga kinakailangan ng mga pederal na pamantayan, kung ito ay dahil sa mga detalye ng pag-audit o ang pagkakaloob ng mga serbisyong nauugnay sa pag-audit. Ang ganitong mga pamantayan ay hindi maaaring sumalungat sa mga pederal na pamantayan, hindi sila dapat lumikha ng mga hadlang para sa pagpapatupad ng mga organisasyon ng pag-audit, mga indibidwal na auditor ng kanilang mga propesyonal na aktibidad. Ang mga ito ay sapilitan para sa mga organisasyon ng pag-audit, mga auditor na miyembro ng isang self-regulatory association ng mga auditor.

Ang mga organisasyon sa pag-audit at mga indibidwal na auditor ay may karapatang bumuo ng mga regulasyon, tagubilin, at kanilang sariling mga pamantayan sa pag-audit para sa kanilang sariling mga pangangailangan, na hindi maaaring sumalungat sa mga pederal na tuntunin (mga pamantayan) ng pag-audit. Ang mga kinakailangan ng mga patakaran (pamantayan) ng aktibidad ng pag-audit ng mga organisasyon ng pag-audit at mga indibidwal na auditor ay hindi maaaring mas mababa kaysa sa mga kinakailangan ng mga pederal na pamantayan at panloob na mga patakaran (pamantayan) ng aktibidad ng pag-audit ng asosasyon ng pag-audit sa sarili, kung saan sila ay mga miyembro. .

Ang nangungunang papel sa organisasyon ng panlabas na pag-audit, lalo na sapilitan, sa Russian Federation, siyempre, ay dapat na nilalaro ng mga pederal na pamantayan. Sa kasalukuyan, mayroong 34 na ganoong mga pamantayan, isa sa mga ito (N 15) ay nakansela (mas tiyak, pinagsama sa Standard N 8). Kaya, mayroong 33 pederal na panuntunan (mga pamantayan) ng aktibidad sa pag-audit.

Sa mga tuntunin ng pagbuo at pagpapabuti ng mga pederal na pamantayan sa malapit na hinaharap, dalawang pangunahing gawain ang maaaring mabuo. Ang unang gawain ay i-update ang mga umiiral na pederal na pamantayan kaugnay ng mga umuusbong na pagbabago sa ekonomiya, legal na regulasyon, atbp. Ang pangalawang gawain ay ang paglikha ng mga bagong pamantayan (humigit-kumulang 7 - 10) upang makakuha ng buong hanay ng mga pederal na pamantayan.

Ang isang karaniwang disbentaha ng kasalukuyang sistema ng mga pederal na pamantayan ay ang kakulangan ng kanilang panloob na pag-uuri sa mga grupo na tumutugma sa mga layunin ng pag-audit at mga kaugnay na serbisyo. Ang pagkakaroon ng naturang klasipikasyon ay magbibigay-daan sa mga user (auditor, accountant, mag-aaral) na madaling mag-navigate sa layunin at paggamit ng mga pamantayan. Tandaan na ang panloob na pag-uuri ay magagamit sa ISA, at naroroon din sa 37 na pamantayang Ruso ng unang henerasyon (tingnan, halimbawa, ang Code of Ethics para sa Professional Accountant at International Auditing Standards, 2001. - M .: MTsRSBU, 2002 ).

Batay sa umiiral na karanasan, ang sumusunod na pag-uuri ng mga pederal na tuntunin (mga pamantayan) ng aktibidad sa pag-audit ay tila angkop (tingnan ang talahanayan).

Pag-uuri ng kasalukuyang mga tuntunin ng pederal (mga pamantayan) ng aktibidad ng pag-audit

Kaya, nakabuo kami ng 9 na grupo ng mga pamantayan.

Una ang grupo ay may kasamang isang pamantayan at bilang karagdagan sa Pederal na Batas "Sa Pag-audit" ay isinasaalang-alang dito ang layunin at mga pangunahing prinsipyo ng pag-audit ng mga pahayag ng accounting (pinansyal)..

Pangalawa ang grupo ay may kasamang tatlong pamantayan at nakatuon sa responsibilidad ng mga auditor at mga organisasyon sa pag-audit.

Pangatlo ang grupo ay naglalaman ng 6 na pamantayan at ginagamit sa pang-araw-araw na gawain ng mga auditor sa mga tuntunin ng pagpaparehistro ng mga pamamaraan para sa pagpaplano at pagdodokumento ng mga aktibidad sa pag-audit. Sa loob ng grupong ito, kapaki-pakinabang para sa mga asosasyon ng pag-audit sa sariling regulasyon na bumuo ng mga pamantayan sa intracompany para sa kanilang mga miyembro. Ang ganitong mga pamantayan ay dapat maglaman ng iba't ibang mga talahanayan, anyo ng mga dokumento, maikling tagubilin para sa pagsasagawa ng pagpaplano at gawaing dokumentasyon. Magiging kapaki-pakinabang ang mga ito lalo na para sa mga baguhan na auditor.

Pang-apat ang grupo ay may kasamang dalawang pamantayan at nakatuon sa mga isyu kalidad ng pagganap ng mga takdang-aralin sa pag-audit at kalidad ng mga serbisyo ang mga audit firm mismo.

Panglima ang pangkat ay naglalaman ng limang pamantayan sa pinakamahalagang aspeto ng pag-audit: mga pamamaraan para sa pagkolekta ng ebidensya sa pag-audit, mga pamamaraan ng pagsusuri, pag-sample ng pag-audit, paggamit ng mga pagtatantya sa accounting, atbp.

pang-anim ang grupo ay may kasamang tatlong pamantayan na tumutugon sa mga isyu na may kaugnayan sa paggamit para sa pagsasagawa ng pag-audit ng mga resulta ng gawain ng isang dalubhasa, gawain ng panloob na auditor at iba pang organisasyon ng pag-audit (auditor).

ikapito ang grupo ay sumasaklaw sa 9 na pamantayan na nakatuon sa pagbuo ng mga ulat at konklusyon, ang pagbuo ng pinakamahalagang dokumento sa pag-audit - ang konklusyon sa mga pahayag ng accounting (pinansyal), ang pamamaraan para sa pagproseso ng impormasyon sa mga resulta ng pag-audit (ulat ng auditor, nakasulat na impormasyon), ang mga tampok ng unang pag-audit ng na-audit na entity, atbp.

ikawalo ang grupo ay medyo bago at may kasamang apat na pamantayan, ang isa ay nakatuon sa pagsusuri ng konsepto " Mga kaugnay na serbisyo sa pag-audit", at naglalaman ang tatlong pamantayan mga kinakailangan para sa mga naturang serbisyo bilang pagpapatupad ng mga napagkasunduang pamamaraan na may kaugnayan sa pag-uulat sa pananalapi, pagsasama-sama ng impormasyon sa pananalapi; pagsusuri ng mga pahayag sa pananalapi.

ikasiyam ang grupo ay nasa ilalim ng pag-unlad.

Ang paghahambing ng pag-uuri sa itaas sa mga ISA ay magiging posible na gumuhit ng isang sapat na programa para sa paghahanda ng bago, pinaka-kinakailangang mga tuntunin ng pederal (mga pamantayan) ng pag-audit para sa Russian Federation.