Fatura indirimine ilişkin banka işlemleri. Kambiyo senetlerinin muhasebeleştirilmesi ve muhasebeye yansıması Ticari bir banka, kambiyo senetlerini aşağıdaki kurallara göre muhasebeleştirir:

Senet, öngörülen biçimde hazırlanan ve bir taraf (keşideci) tarafından diğer tarafa (hamil) verilen koşulsuz yazılı bir senettir. Onunla yapılan işlemler, 7 Haziran 1930'da Cenevre'de kabul edilen “Kambiyo Senetleri ve Senetlerin Tekdüzen Kanunu Hakkında Sözleşme” olan uluslararası kambiyo mevzuatı ile düzenlenmektedir. 7 Ağustos 1997 tarihinde, SSCB Merkez Yürütme Komitesi ve Halk Komiserleri Konseyi Kararnamesi 104/1341 sayılı “Döviz Senetleri ve Senetlere İlişkin Hükümlerin Uygulanması Hakkında” yayınlandı. Bu karar, Rusya Federasyonu topraklarında uygulanmaktadır ve şu anda Devlet Duması tarafından 21 Şubat 1997'de kabul edilen “Döviz Senetleri ve Senetler Hakkında Federal Kanun” uyarınca uygulanmaktadır.

Listelenen belgelerden aşağıdaki gibi, kambiyo senetleri basit ve aktarılabilir. Senet, keşidecinin, belirli bir miktardaki parayı, belirli bir zamanda, belirli bir yerde, senet hamiline ödemesi yönünde basit ve koşulsuz bir yükümlülük içeren yazılı bir belgedir. Burada iki taraf vardır: Düzenleyen ve senet üzerinden ödeme alma hakkına sahip olan senet sahibi.

Kambiyo senedi, keşidecinin muhatabına, belirli bir miktar paranın, belirli bir zamanda ve belirli bir yerde, emriyle alacaklıya ödenmesi konusunda koşulsuz bir emir içeren yazılı bir belgedir. Basit bir kambiyo senedinden farklı olarak bir kambiyo senedinde iki değil üç kişi yer alır: Seneti düzenleyen keşideci; senet ile birlikte ödeme talep etme hakkını alan senet sahibi; ve keşidecinin ödeme yapması talimatını verdiği mükellef

Tasarının özelliği şudur:

tasarının kesin olarak belirlenmiş bir şekli vardır ve içeriği kanunla kesin olarak tanımlanmıştır ve diğer koşullar yazılı değildir;
bir kambiyo senedi ciro (ciro) yoluyla elden ele aktarılabilir;
imzanın noter tasdiki gerekli değildir;
Ciro edilemez bir kayıt yaptıran kişiler hariç, bir kambiyo senedine katılan kişilerin sorumluluğu müşterek ve müteselsildir;
Faturanın süresi içinde ödenmemesi halinde noter huzurunda protesto yapılması gerekmektedir.

Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın 9 Eylül 1991 N 14-3/30 tarihli mektubunda “On bankacılık Kambiyo işlemleri” bankaların kambiyo işlemleri ile aşağıdaki işlemleri gerçekleştirebileceğini ifade etmektedir:

faturaların muhasebeleştirilmesi;
kambiyo senetleriyle güvence altına alınan özel bir kredi hesabı altında vadesiz krediler vermek;
Ödemeleri almak ve faturaları zamanında ödemek için tahsilat için faturaları kabul etmek.

Ayrıca bankalar kendi senetlerini de düzenleyebilirler.

Bir bankada kambiyo işlemlerinin muhasebe kayıtlarının tutulması, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın 02.23.95 N 26 tarihli "Ticari bankaların kambiyo senetleriyle işlemleri ve bankacılık işlemlerinin muhasebeleştirilmesi prosedüründeki değişiklikler hakkında" yazısı ile düzenlenmektedir. müteakip değişiklikler ve eklemelerle birlikte kambiyo senetleri ile” (Rusya Bankası'nın 21.02.97 sayılı 414 tarihli mektubunun baskısı). 1 Ocak 1998'den itibaren, bölgede bulunan kredi kurumlarında muhasebe kayıtlarının tutulmasına ilişkin yeni Kuralların girişi Rusya Federasyonu'nun 18 Haziran 1997 tarih ve 61 sayılı Rusya Bankası'nın 11 Aralık 1997 tarih ve 62-u talimatlarıyla değiştirildiği şekliyle bankaların muhasebe prosedüründe bazı değişiklikler yapılmıştır. Bu muhasebeyi sürdürmek için hesap planı bir dizi bilanço ve bilanço dışı hesap sağlar.

Birinci derece hesaplarda ikinci derece hesaplar vadeye göre sunulmaktadır:

geri ödeme;
30 güne kadar geri ödeme süresi ile;
31 ila 90 gün arasında geri ödeme süresi olan;
91 ile 180 gün arasında vadeye sahip;
181 günden 1 yıla kadar vadeli;
geri ödeme süresi 1 yıldan 3 yıla kadar olan;
vadesi 3 yıldan fazladır.

Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın 62-u sayılı talimatları, kambiyo senetlerini muhasebe sırasında bu şartlara göre kaydetme prosedürünü tanımlar. Ödeme süresi "belirli bir takvim gününde" ve "hazırlanmasından itibaren şu veya bu zamanda" ("vadeli senetler") olan kambiyo senetleri, satın alma anında ödemeye kalan fiili süreye göre hesaplara alacak kaydedilir. tasarının. Tam takvim günü sayısı dikkate alınır. Ödeme tarihi yaklaştıkça kambiyo senetleri hesaplara aktarılmıyor.

Ödeme vadesi “görüşte” olan kambiyo senetleri vadesiz hesaplarda muhasebeleştirilir. Ödeme vadesi "ibrazından itibaren falanca" olan kambiyo senetleri de vadesiz hesaplarda muhasebeleştirilir ve ibraz edildikten sonra ilgili acil hesaplara aktarılır. “Görüşte ancak belli bir süreden önce olmamak kaydıyla” işaretli kambiyo senetleri, öncelikle vadesine göre hesapta izlenmekte, vadesi dolduktan sonra “vadeli” hesaplara aktarılmaktadır.

Aktif hesapların (No. 513-519) ayrı kişisel hesapları, bankanın portföyünde banka tarafından satın alınan (muhasebesi yapılan) faturalara ilişkin hesaptır; bunlara aşağıdakiler dahildir:

banka tarafından satın alınan (indirimli) ve tahsil edilmek üzere diğer bankalara gönderilen senetler ve kambiyo senetleri - “Banka tarafından iskonto edilen, tahsilat için gönderilen senetler” kişisel hesabı altında;
banka tarafından satın alınan (muhasebesi yapılan), ödeyici tarafından kabul edilmeyen kambiyo senetleri - kişisel hesap altında “Banka tarafından muhasebeleştirilen, ödeyici tarafından kabul edilmeyen kambiyo senetleri”;
banka tarafından satın alınan (muhasebesi yapılan) ancak ödeyici tarafından kabul edilmeyen, banka tarafından diğer bankalara kabul edilmek üzere gönderilen kambiyo senetleri - “Banka tarafından iskonto edilen, kabul almak için gönderilen senetler” kişisel hesabı altında;
Bankanın portföyünde bulunan ve tahsil için gönderilmeyen basit ve kabul edilen kambiyo senetleri - "Banka Tarafından İskonto Edilen Bonolar" kişisel hesabı altında.

Ek olarak, her birinci dereceden hesabın (No. 513-519) şu adlara sahip ikinci dereceden hesapları vardır:

zamanında ödeme yapılmaması ve protesto edilmesi;
zamanında ödeme yapılmaması ve protesto edilmemesi;
olası kayıplar için rezervler.

İlk iki hesap türü, bahsi geçen diğer hesaplar gibi aktif, sonuncusu ise pasiftir. Kambiyo senetleriyle yapılan işlemlerde olası zararlara karşı sigorta rezervi oluşturmaya yarar.

İlk iki bilanço hesabının borçları şunları içerir:

aynı birinci derece hesapta vadeye göre aktif bir hesaba karşılık gelen ve zamanında geri ödenmeyen faturaların kayıtlı tutarları;
N 61302 “Menkul kıymetlerden ertelenmiş gelirler” bilanço hesabına uygun olarak iskontolu senetlerdeki senetteki iskonto tutarı.
Zamanında geri ödenmeyen faturalara ilişkin faiz, eğer fatura, kambiyo kanunu açısından, N 61302 “Menkul kıymetlerden ertelenmiş gelir” ile uyumlu olarak fatura tutarı üzerinden faiz tahakkuk ettirilmesine ilişkin geçerli bir madde içeriyorsa .

Aynı bilanço hesaplarının kredisi, fatura tutarının geri ödenmesinde ve zamanında ödenmeyen faturalara tahakkuk eden faizin ödenmesinde ödeyicilerden alınan fonları içerir. Bu kayıt, bankanın kasa veya muhabir hesabına yazışma yoluyla yapılır.

Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın 62-u sayılı talimatında belirtilen önemli bir yenilik, vadesi henüz gelmemiş olan senetlerin hesaplarına senetin nominal tutarının değil, yansıtılması zorunluluğudur. satın alınması üzerine fatura için ödenen tutar. 01/01/98 tarihinden itibaren vadesi gelmemiş kambiyo senetlerinin muhasebeleştirilmesinde, menkul kıymetlere ilişkin ertelenmiş gelirlerin (61302 nolu hesap) ve faiz (kupon) borcuna ilişkin birikmiş (ödenmiş) faiz (kupon) gelirlerinin kaydedileceği hesaplar açılmamaktadır. yükümlülükler ( hesap no. 61305 ve 61405).

Banka tarafından verilen faturalar için pasif bir hesap sağlanır Sayı 523 “İhraç Edilen Senetler ve Bankerlerin Kabulleri”, aktif hesaplar için yukarıda açıklanan şartlara göre ikinci derece hesaplara bölünmüştür.

Kambiyo senetleriyle yapılan işlemlerin bilanço dışı muhasebesi için aşağıdaki hesaplar kullanılır:

90701 Dağıtım için kendi menkul kıymetlerinin formları

90702 Kendi menkul kıymetlerinin imhası için sertifikalar, formlar, kuponlar

90703 Yeniden satış amacıyla vadesinden önce satın alınan kendi menkul kıymetleri

90704 Geri ödeme için satın alınan kendi menkul kıymetleri

91304 İndirimli senetler

Bölüm B “Bilanço Dışı Hesaplar”, Bölüm V “Kredi ve Leasing İşlemleri”nde yer alan 91304 No'lu hesap, verilen kredileri ve diğer yatırılan fonları güvence altına almak için bir kredi kuruluşu tarafından teminat olarak alınan kambiyo senetlerinin muhasebeleştirilmesine yöneliktir.

Daha önce belirtildiği gibi, bankalar muhasebe yapabilir ( indirim) faturalar, yani başka kişilerden kambiyo senedi satın alınması. Bu işlemi muhasebeye yansıtmak için aşağıdaki muhasebe girişleri yapılır:

"İndirimli faturalar" alt bölümünün N 512-519 hesaplarından birinin gerçek satın alma fiyatı üzerinden borçlandırılması,

N 20202 “Kredi kurumlarının kasaları”, 30102 “Rusya Bankası'ndaki kredi kurumlarının muhabir hesapları” hesaplarından birinden veya satıcının - banka müşterisinin - cari hesabından faturanın gerçek fiyatı için kredi ( Senetin nominal değerinden iskonto faizi (indirim) tutarı düşülerek elde edilen tutar,

Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın 62-y sayılı getirilen talimatı uyarınca, Muhasebe Kurallarının 1. bölümünün “Genel bölümü” 1.12.12 bendi uyarınca, “bilanço hesaplarında muhasebeye yansıyan değerler dikkate alınmaz. Bilanço dışı hesaplarda dikkate alınması” ancak bu menkul kıymetlerin güvenliğini sağlamak için, kambiyo senetlerinin kasada saklanması ve hesaplarda bilanço dışı muhasebe tutulması tavsiye edilir. No. 91202 “Muhtelif değerli eşyalar ve belgeler.”

Hesaplanan tutarın geri ödenmesi üzerineFatura bankası, fatura tutarı için aşağıdaki girişleri yapar:

N 20202 “Kredi kurumlarının kasa masası”, 30102 “Rusya Bankası ile kredi kuruluşlarının muhabir hesapları” hesaplarından birinin veya ödeyenin - banka müşterisinin cari hesabının borçlanması,

Gerçek satın alma bedelini “İndirimli senetler” alt bölümünün 512-519 numaralı hesaplarından birine yatırın.

Aynı zamanda, geri ödenen faturanın nominal değeri bilanço dışı hesaplara kaydedilir:

Asıl borçlunun, bankanın portföyünde bulunan bir kambiyo senedini zamanında ödememesi halinde, senedin öngörülen şekilde protestoya sunulması gerekir (eğer çekmecede "protestosuz", "masrafsız ciro" maddesi yoksa).

Kambiyo senedinin vadesi dolduğunda aşağıdaki girişler yapılır:

“İskontolu kambiyo senetleri” alt bölümünün 512-519 nolu hesap grubuna ait “zamanında ödenmeyen ve protesto edilmeyen” kambiyo hesabının senet tutarına ilişkin borçlandırılması,

Satın alınan kambiyo senetlerinin fiili satın alma bedeli üzerinden vadeye göre muhasebeleştirilmesi için “İskontolu kambiyo senetleri” alt bölümünün N 512-519 hesaplarından birinin kredisi,

61302 nolu kredi hesabında “Menkul kıymetlerden ertelenmiş gelirler” tutarı kadar indirim yapılır.

Bir ticari banka, noterde kambiyo senetlerine itiraz ederken aşağıdaki girişleri yapar:

“İskontolu kambiyo senetleri” alt bölümünün 512-519 nolu hesap grubuna ait “zamanında ödenmeyen ve protesto edilen” kambiyo hesabının borcu,

“İskontolu kambiyo senetleri” alt bölümünün 512-519 nolu hesap grubuna ait “zamanında ödenmeyen ve protesto edilmeyen” kambiyo hesabına alacak,

Ticari bir banka, protesto yapma ve önceki ciranta ve çekmeceye bildirim gönderme masraflarını, fon muhasebesi hesaplarına (nakit veya muhabir) karşılık gelen N 70204 “Menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin giderler” bilanço hesabının borcuna bağlar. banka hesabı).

Bilanço hesabı N 70106 "Para cezaları, cezalar, alınan cezalar" tahakkuk eden cezaların ve zamanında ödenmeyen faturaların para cezalarının geri ödenmesi için alınan fonları içerir.

Bir bankanın satın aldığı bonolar, vadesinden önce kendilerine satılabilir. İndirimli bononun nominal fiyatın altında ancak alış fiyatının üzerinde bir fiyatla yeniden satılması durumunda aşağıdaki giriş yapılır:

N 70102 hesabına kredi “Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen gelir” -.

İskontolu bononun nominalin altında ve alış fiyatının altında bir fiyatla yeniden satılması durumunda banka bilançosuna aşağıdaki kayıtlar yapılır:

N 20202 “Kredi kuruluşlarının kasa masası”, 30102 “Rusya Bankası'ndaki kredi kuruluşlarının muhabir hesapları” hesaplarından birinin borçlanması veya bir banka müşterisinin cari hesabı - alınan tutar için bir kambiyo senedinin yeni alıcısı Satılan kambiyo senedi için,

Borç hesabı N 70204 Satış indirimi ile satın alma indirimi arasındaki farkın tutarı için “Menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin giderler”.

“İndirimli kambiyo senetleri” alt bölümünün 512-519 numaralı hesaplarından birine - senetin fiili satın alma fiyatı tutarında kredi.

Banka, ödeme için (tahsilat amacıyla) ibraz edilen kambiyo senedini başka bir bankaya gönderebilir. Bunun için emir ile ciro tamamlandıktan ve kambiyo senedi aktarıldıktan sonra, tahsil edilmek üzere gönderilen kambiyo senedinin hesaplanan tutarı, bu fıkranın 512-519 sayılı bilanço hesaplarının şahsi hesaplarına kayıt edilir. İkinci dereceden bir hesaptaki “İndirimli kambiyo senetleri”:

Kişisel hesabın borçlandırılması "Banka tarafından dikkate alınan ve tahsil edilmek üzere gönderilen faturalar"

"Banka Tarafından İndirimli Faturalar" kişisel hesabına kredi.

Banka hesabına alınan tahsil edilen fatura tutarı aşağıdaki girişe yansıtılmıştır:

Banka muhabir hesabının borçlandırılması,

Gerçek satın alma fiyatı için “Banka tarafından dikkate alınan, tahsilat için gönderilen faturalar” kişisel hesabındaki N 512-519 hesaplarından birinin kredisi,

70102 no'lu kredi hesabı “Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen gelirler” tutarına göre indirim yapılır.

Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın 23 Şubat 1995 N 26 tarihli mektubunda belirtildiği gibi ( serbest bırakmak) kendi kambiyo senedinde, ticari bir banka aşağıdakileri gerçekleştirebilir:

senet çekmecesi,
bir kambiyo senedini kabul eden,
Aynı poliçeyi aynı anda düzenleyen ve kabul eden,
Kabul için sunulmasını yasakladığı bir poliçenin keşidecisi tarafından,
kabul edilmemiş bir kambiyo senedinin çekmecesi.

Faiz oranını belirten ve "görüşte" veya "ibraz edildikten sonra falan zamanda" ödenmek üzere düzenlenen bir kambiyo senedinde, ancak senet geri ödendiğinde faiz tahakkuk ettirilir ve ödenir. Banka hesaplarına faiz hesaplanırken, faiz getiren senetlere faiz hesaplanırken, geleneksel olarak aydaki gün sayısı 30, yıldaki gün sayısı ise 360 olarak alınır. 31 gün olan aylarda 31. gün alınmaz. dikkate alınır ve Şubat ayında bakiye 30'dan az gün sayısı kadar tekrarlanan son rakamdır. Daha sonra faiz miktarı aşağıdaki formüle göre belirlenir:

N*d*i

Ş = ----------

100 * 360

burada S faiz miktarıdır;

N - faturanın değeri;

d - gün cinsinden faturanın vadesi;

i, fatura tutarı üzerinden faiz hesaplamak için senet metninde belirtilen faiz oranıdır.

Banka kendi faturalarını düzenlerken aşağıdaki girişleri yapacaktır:

N 20202 “Kredi kuruluşlarının kasa masası”, 30102 “Rusya Bankası'ndaki kredi kuruluşlarının muhabir hesapları” hesaplarından birinin veya bir banka müşterisinin - faturanın alıcısı - cari hesabının fiili satış fiyatı için borçlanması fatura,

61402 no'lu hesap borcu “Menkul kıymetlere ilişkin ertelenmiş giderler” - senetin nominal değeri ile satışının fiili fiyatı arasındaki fark (indirim)

523 no'lu “İhraç edilen senetler ve bankacı kabulleri” hesabına kredi - fatura tutarında..

Banka, dolaşım süresinin bitiminden sonra kendi faturasını geri ödediğinde, nominal değeri kadar bir giriş yapılır:

523 nolu “İhraç Edilen Senetler ve Banker Kabulleri” hesabının borcu,

20202 “Kredi kuruluşlarının kasa masası”, 30102 “Rusya Bankası ile kredi kuruluşlarının muhabir hesapları” hesaplarından birinden veya bir banka müşterisinin cari hesabından kredi.

Senetin ilk satışı sırasında 61402 numaralı hesaba kayıt yapılmışsa; fatura indirimli olarak satıldı, daha sonra geri ödendiğinde banka giderleri için indirim tutarını yazmak için ek bir giriş yapılır:

70204 nolu “Menkul Kıymet İşlemlerinden Giderler” hesabının borcu,

61402 nolu hesaba alacak “Menkul kıymetlere ilişkin ertelenmiş giderler”

Banka faizli senet ihraç ettiğinde, geri ödemede ödenen faiz de 70204 nolu hesaba borç olarak muhasebeleştirilir.

Müşteri banka kambiyo senedi satın almadan, kendi kambiyo senedini kullanarak kredi verirken, senet tutarı için aşağıdaki muhasebe girişini yapar:

Verilen kredilerin hesabını borçlandırmak,

523 no'lu hesaba alacak “İhraç edilen senetler ve bankacı kabulleri.”

Bankanın kredi verdiği kendi banka bonolarının geri ödenmesi yukarıda açıklanan şekilde gerçekleştirilir.

"Ticari bir bankada vergilendirme, muhasebe ve raporlama", 2010, N 7

<1>Makalenin hazırlanmasında Rusya Bankası web sitesinden (www.cbr.ru), Rus Bankalar Birliği'nin web sitesinden (www.arb.ru), Bill Market Katılımcıları Birliği'nin web sitesinden (www.auver. ru) ve Bankir.ru portalı (www.bankir.ru) ve Parfenov.ru web sitesi (www.parfenov.ru) kullanıldı.

Bankaların faaliyetleri içerisinde kendi senetlerinin ihracına ve tedavülüne ilişkin işlemler önemli bir yer tutmaktadır. Bu menkul kıymetlere yoğun ve her zaman haklı olmayan ilginin zamanı geçti ve artık biriken deneyimi sistemleştirmek mümkün. Makale, muhasebe uygulamalarını özetlemekte ve bankanın kendi faturalarıyla yapılan işlemlerin akışını kısmen belgelemekte, ekonomik verimlilik, vergilendirme ve yasal konularla ilgili soruları konu kapsamı dışında bırakmaktadır.

Düzenleyici düzenleme

Rusya Federasyonu topraklarında kambiyo senetlerinin dolaşımı ve muhasebesi aşağıdakiler tarafından düzenlenmektedir:

Ch. Kredilerle ilgili genel hükümleri içeren Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 42'si, 11 Mart 1997 tarihli 48-FZ sayılı Federal Kanunla çelişmediği ölçüde geçerlidir “Döviz ve senetler hakkında” (bundan sonra anılacaktır) 48-FZ Sayılı Kanun olarak);
11 Mart 1997 tarihli Federal Kanun N 48-FZ “Senet ve kambiyo senetleri hakkında”;
SSCB Merkezi Yürütme Komitesi ve Halk Komiserleri Konseyi'nin 08/07/1937 N 104/1341 tarihli Kararı “Kambiyo Senetleri ve Senetlere İlişkin Yönetmeliğin Uygulanması Hakkında” (bundan sonra Senetlere İlişkin Yönetmelik olarak anılacaktır) Rusya Federasyonu topraklarında kambiyo senetlerinin dolaşımını düzenleyen ana belge olan borsa;
Yüksek Mahkeme ve Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurullarının 4 Aralık 2000 tarih ve N 33/14 Kararı (bundan sonra N 33/14 Kararı olarak anılacaktır), faturaların dolaşımına ilişkin belirli konularda mahkemelere açıklamalar içermektedir;
Rusya Merkez Bankası, kendi faturalarıyla yapılan işlemlere ilişkin genel muhasebe kurallarına ilişkin 26 Mart 2007 tarih ve 302-P sayılı “Kredi Kurumlarında Muhasebenin Sürdürülmesine İlişkin Kurallar Hakkında…” (bundan sonra 302-P sayılı Yönetmelik olarak anılacaktır) .

İşlemleri kendi faturalarıyla kaydeden hesaplar

Bankanın kendi kambiyo senetleri, dolaşım süresi boyunca vade tarihine bağlı olarak 52301 - 52307 "İhraç Edilen Senetler ve Banker Kabulleri" bilanço hesaplarında muhasebeleştirilir (302-P Sayılı Yönetmelik II. Kısım 5.10 ve 5.13 maddeleri). ):

Vadesi “belli bir günde” ve “düzenlenmesinden itibaren falanca zamanda” (vadeli senetler) vadesi dolan senetler (vadeli senetler), senetlerin ihraç anında itfa edilmesine kadar kalan fiili sürelere göre (yenileri için) hesaplarda muhasebeleştirilir. - dolaşımda olanlar için düzenlenme tarihinden itibaren - yeniden ihraç tarihinden itibaren, ödeyenin bilançosundaki transferler için - kabul tarihinden itibaren). Bu durumda aşağıdaki hususların dikkate alınması gerekir: 1) Son ödeme tarihinin çalışılmayan bir güne denk gelmesi halinde, geri ödeme süresi bir sonraki iş gününe ertelenir (Fatura Yönetmeliği Madde 72). 2) Kambiyo senedinde belirtilen vadeye ek olarak, izleyen iki iş günü içerisinde kambiyo senedinin geri ödemeye sunulabileceği (Senet Yönetmeliği Madde 38);

örnek 1. 01/01/2009 tarihinde düzenlenen kambiyo senedinin ödeme tarihi 01/01/2010'dur. Ancak, 01/01/2010 çalışma günü değildir ve bir sonraki ilk iş günü 01/11/2010'dur. Sonraki iki iş gününü ekliyoruz ve son geri ödeme tarihini alıyoruz - 01/13/2010. Dolayısıyla dolaşım süresi 377 gün ve muhasebe hesabı 52306'dır.

“görüşte” faturalar 52301 “Talep üzerine” hesabında muhasebeleştirilir. Kambiyo senedinde aksi belirtilmedikçe, kambiyo senedinin “görünürde” vadesi bir yıldır.

Örnek 2. 12/01/2009 tarihinde düzenlenen "görüşte" kambiyo senedinin tedavül süresi 12/01/2010 tarihinde, 01/01/2009 tarihinde düzenlenen "görüşte" kambiyo senedinin tedavül süresi sona erecektir. 01/11/2009 tarihinde (ilk iş gününe kadar uzatılmıştır).

(Tasarıda bu süreyi uzatan veya sınırlayan bir süre bulunabilir ancak yine de 52301 hesabına tabidir.);

"ibrazından itibaren şu veya bu zamanda" faturalar 52301 hesabında (52301 hesabında kalma süresi açısından - "görünürdeki faturalara benzer") ve ibrazdan sonra - acil durum için belirlenen prosedüre uygun olarak muhasebeleştirilir. faturalar;
"görüşte ancak belirli bir tarihten önce olmayan" faturalar, acil faturalar için belirlenen prosedüre uygun olarak kambiyo senedinde belirtilen tarihten önce ("daha önce değil" tarihinden önce) ve belirtilen tarihten sonra dikkate alınır. Senetin ödemeye sunulamayacağı süre olarak keşidecinin belirlediği tarihten önceki iş günü sonunda “Talep Üzerine” (52301 ) hesaplara aktarılır. Daha sonra kambiyo senedi “görüşte” kambiyo senedi usulüne göre muhasebeleştirilir.

Vadelerin belirlenmesinde takvim günlerinin tam sayısı dikkate alınırken, tedavül süresi hesabına poliçe tarihi dahil edilmez (Kambiyo Yönetmeliği Madde 73).

Kendi kambiyo senetleri 53201 - 52307 hesaplarında nominal değer üzerinden muhasebeye tabidir (madde 5.13, N 302-P Yönetmeliği bölüm II).

Yabancı para cinsinden ihraç edilen faturaların muhasebeleştirilmesi

Yabancı para birimindeki kambiyo senetleri (döviz cinsinden etkin ödeme şartı olan ve olmayan) aşağıdaki muhasebe özelliklerine sahiptir (31 Mart 2008 tarihli 302-P sayılı Yönetmeliğin uygulanmasına ilişkin cevaplar ve açıklamalar için Rusya Merkez Bankası web sitesine bakınız). , 7. sorunun cevabı):

Bir fatura yabancı para biriminde düzenlenmişse, ancak Rusya Federasyonu'nun para mevzuatına uygun olarak ruble cinsinden ödeniyorsa (para birimi şartı olmayan bir fatura), o zaman ruble cinsinden muhasebeye tabidir (yükümlülüğün para birimi nominal değerin para birimiyle örtüşmesi), yani aslında NVPI içeren bir yükümlülük olacaktır;
bir kambiyo senedi yabancı para biriminde düzenlenmişse ve Rusya Federasyonu'nun para mevzuatına uygun olarak bu yabancı para biriminde ödemeye tabi ise (ödeme para birimine ilişkin, nominal değeri), daha sonra ihraç edildiği yabancı para biriminde muhasebeleştirilir (borcun para birimi, nominal para birimiyle aynıdır);
Bir kambiyo senedi, nominal değerdeki para biriminden başka bir para biriminde fiili ödemeye ilişkin bir hüküm içeriyorsa, bu durumda, o ülkenin para mevzuatına aykırı olmadığı sürece, geçerli hükmün para birimi (yükümlülüğün para birimi) üzerinden muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu (yükümlülüğün para birimi, geçerli para birimiyle örtüşmüyor). Yani NVPI'yi de içeren bir yükümlülük olacaktır.

Ödeme yeri Rusya Federasyonu olmayan bir para biriminde (bazen uluslararası ticari işlemlerde kullanılır) kendi kambiyo senetlerini ihraç ederken, yükümlülük, nominal değer miktarında veya başka bir para biriminde muhasebeleştirilmeye tabidir. ödeme yerinin belirlendiği ülkenin para mevzuatının koşulları.

Not. Rusya Federasyonu'nda ödeme yeri bulunan ve para birimi şartı olmayan döviz bonoları, para birimi lisansına sahip olmayan bankalar tarafından da düzenlenebilir.

Fatura muhasebesinin özellikleri Erken geri ödeme ve gecikmesi

Tedavül süresi dolan veya erken ödemeye kabul edilip aynı gün içinde geri ödenmeyen kambiyo senetleri 52406 “İcra Senetleri” hesabına kaydedilir.

N 302-P Yönetmeliği, erken geri ödeme için kabul edilen ve aynı gün ödenen 52406 faturalarının hesaba yansıtılmasını yasaklamaz (esasen transit cirosu, bkz. N 302-P Yönetmeliğinin 5.14 Kısım II maddesinin son paragrafı). Aynı hesapta senet üzerindeki ana borç tutarı (itibari değer) ile birlikte 52406 hesabına transfer sırasında 52501 hesabına tahakkuk eden faiz de dikkate alınır.

Analitik muhasebe ve formların muhasebeleştirilmesi

523, 52406, 525 hesaplarının analitik muhasebesi her yasa tasarısı bağlamında gerçekleştirilir. Kambiyo senetleri bağlamında analitik muhasebenin, ilgili hesaplara yansıtılan toplam tutarlarla ayrı programlarda tutulmasına izin verilir (madde 2.1, bölüm 2, N 302-P Yönetmeliği bölüm III).

Senetlerin boşlukları, 90701 "Dağıtım için kendi menkul kıymetlerinin boşlukları" hesabında 1 rub değerinde muhasebeye tabidir. form için. Banka, işleme alınmak üzere gönderilen formların saklanma prosedürünü ve yerini bağımsız olarak belirler, ancak nakit olarak saklanması tercih edilir. 90701 hesabına ilişkin analitik muhasebe, sayılarını, serilerini ve sorumlu kişilerini gösteren form türleri ile gerçekleştirilir. Bu pek uygun değil çünkü... fatura düzenleme sürecinde kalan formların sayıları ve serileri artık hesabın adına uymuyor. Bu nedenle formların toplam tutar olarak kişisel hesaba kaydedilmesi ve ayrıntıların ayrı bir kayıt defterinde, programda vb. saklanması tavsiye edilir.

Hasarlı ve kusurlu kambiyo senetlerinin yanı sıra dolaşıma verilmeyen formlar, imha anına kadar 90702 “İmha için kendi menkul kıymet formları” hesabına kaydedilir. Muhasebe 1 ruble tahmini olarak gerçekleştirilir. form için. Analitik muhasebe prosedürü banka tarafından belirlenir, ancak kontrol amacıyla analitiklerin kambiyo senetleri bağlamında yapılması tavsiye edilir.

Vadesinden önce satın alınan ve bankanın yeniden dolaşıma sokmayı planladığı kambiyo senetlerinin muhasebeleştirilmesi (örneğin, değerli cirolar içerebilirler) 90703 “Vadesinden önce yeniden satış için satın alınan kendi menkul kıymetleri” hesabında nominal değerde tutulur. Analitik muhasebe, menkul kıymet türleri ve ihraçları bağlamında gerçekleştirilir, yani kambiyo senetleri için bir hesap açılabilir, ancak kontrol amacıyla kambiyo senetleri bağlamında analitik yapılması tavsiye edilir.

İtfa için kabul edilen banka bonolarını hesaba katmak için 90704 numaralı “İtfa için sunulan kendi menkul kıymetleri” hesabı kullanılır. Muhasebe, faturanın nominal değeri üzerinden gerçekleştirilir, analiz ise her faturanın bağlamında gerçekleştirilir.

Banka çalışanlarına rapor vermek üzere düzenlenen fatura formları 90705 "Raporlama için gönderilen ve verilen formlar, sertifikalar, menkul kıymetler" hesabında 1 ruble değerlemeyle muhasebeleştirilmektedir. form için. Analitik muhasebe, formlar ve sorumlu kişiler bağlamında gerçekleştirilir.

Bir yorum. E.P. Mirkina, Listik and Partners LLC Bankacılık Denetim Departmanı Başkan Yardımcısı

Yazar, vade tarihi "görünürde ancak belirli bir tarihten önce olmamak üzere" ihraç edilen senetlerdeki indirimin gider olarak yazılmasıyla ilgili tartışmalı konuya değiniyor. N 302-P Yönetmeliğinin gerekliliklerine ve Rusya Merkez Bankası'nın açıklamalarına göre, indirimin faturanın dolaşım süresi boyunca eşit olarak yazılması gerekiyor. Bununla birlikte, makalede belirtildiği gibi, bu tür faturaların çoğu "daha erken değil" olarak belirtilen tarihte hemen itfaya sunulduğundan, tek tip bir silme aslında genellikle işe yaramaz. Aslında, senet sahibinin bu tarihten sonra seneti elinde tutması, geliri iskonto büyüklüğü ile sınırlı olduğundan kârlı değildir. Bu bağlamda, 302-P Sayılı Yönetmelik'in 1.12.4 maddesi uyarınca muhasebe politikasının temel ilkelerinden birinin ihtiyatlılık olması gerektiğini hatırlatmak isterim. Bu ilke, muhasebe politikalarının, muhasebede gider ve yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesinde olası gelir ve varlıklardan daha fazla isteklilik sağlaması gerektiğini ileri sürmektedir. Bu bağlamda, bir kredi kuruluşunun, ihtiyatlılık ilkesi doğrultusunda ve ihraç edilen kambiyo senetlerinin geri ödeme dönemlerine ilişkin kendi deneyimine dayanarak, muhasebe politikalarında indirimin silinmesine ilişkin prosedürü oluşturması kabul edilebilir olarak değerlendirilebilir. Kambiyo senedinin düzenlendiği tarihten, kambiyo senedinin ibraz edilmediği tarihe kadar geçen sürede yapılan masraflar.

Senet sahibi tarafından bir saklama sözleşmesi kapsamında bankaya (ihraç ve rehin verme dahil) aktarılan bankanın kendi kambiyo senetleri, nominal değerleri üzerinden 90803 “Saklama sözleşmeleri kapsamında depodaki menkul kıymetler” hesabında muhasebeleştirilir. 90803 hesabının kullanımı, bu işlemin gerçek anlamı ve 15 Temmuz 1998 tarihli 292-U sayılı Rusya Bankası Direktifinin 2. maddesinde belirlenen benzer prosedürle gerekçelendirilmiştir. Bununla birlikte, birinci dereceden hesap 908'in diğer ihraççıların menkul kıymetlerini muhasebeleştirmek için tasarlandığı akılda tutulmalıdır, bu nedenle, bu hesabın belirtilen işlem için kullanılma olasılığı konusunda Rusya Merkez Bankası'ndan onay alınması tavsiye edilir. Her sözleşme için analitik muhasebe yapılır.

Kambiyo senetlerinin depo muhasebesi, Rusya Bankası düzenlemelerinin gereklilikleri dikkate alınarak banka tarafından belirlenen prosedüre uygun olarak gerçekleştirilir.

Formların ve faturaların saklanması, bölümün 1.8.13 maddesi uyarınca değerli eşya deposunda (nakit deposu) gerçekleştirilir. 302-P Sayılı Yönetmeliğin Bölüm 1. III'ü ve 15 Temmuz 1998 tarihli ve 292-U sayılı Rusya Bankası Direktifinin 9. maddesi.

Faturaların düzenlenmesi Fatura formları

Düz kağıt üzerinde bir kambiyo senedi düzenlenebilir, ancak güvenlik nedeniyle bankalar çoğunlukla özel formlarda kambiyo senetleri hazırlar, diğer şeylerin yanı sıra Goznak matbaaları tarafından basılır (AUVER formları veya Hükümet Kararnamesi tarafından onaylanan tek tip formlar) Rusya Federasyonu'nun 26 Eylül 1994 N 1094 sayılı kararı da Federal Hazine aracılığıyla kullanılabilir ve dağıtılabilir).

Not. Kambiyo senetleri yalnızca kağıt biçiminde düzenlenmelidir. Tasdiksiz senet ihracına izin verilmez (48-FZ Sayılı Kanunun 4. Maddesi).

Formların ihracı, hareketi ve imhasına ilişkin muhasebe, aşağıdaki girişlerle bankanın muhasebesine yansıtılmaktadır.

Fatura formları için sipariş maliyetinin ödenmesi:

Dt 60312 "Tedarikçiler, yükleniciler ve alıcılarla yapılan anlaşmalar"
Kt 30102 “Kredi kuruluşlarının Rusya Bankası nezdindeki muhabir hesapları” - sipariş tutarı için.

Matbaadan formların alınması:

Dt 61008 "Malzemeler"
Kt 60312 “Tedarikçiler, yükleniciler ve alıcılarla yapılan ödemeler” - formların maliyeti için (KDV'nin banka tarafından belirlenen şekilde tahsisi ve muhasebeleştirilmesi).

Formların işe aktarılması (depolama tesisine veya depolamadan sorumlu kişiye aktarılması):

Dt 70606 "Giderler", sembol 26305 "Stok maliyetlerinin düşülmesine ilişkin giderler"
Kt 61008 "Malzemeler" - formların maliyeti için;
Kt 99999 “Çift girişli aktif hesaplarla yazışma hesabı” - 1 ruble tahminindeki form sayısına dayalı tutar için. form için.

Kasada (kasa) saklanan fatura formları, doldurulmak üzere bir banka çalışanına rapor vermesi için verilir:

Dt 90705 "Raporlama için gönderilen ve verilen formlar, sertifikalar, menkul kıymetler"
Kt 90701 “Dağıtım için kendi menkul kıymet formları” - 1 ruble değerinde verilen form miktarı için. form için.

Raporlama için düzenlenen, kullanılmayan formlar depoya iade edilir:

Dt 90701 "Dağıtım için kendi menkul kıymetlerinin formları"
Kt 90705 “Raporlama için gönderilen ve verilen formlar, sertifikalar, menkul kıymetler” - kullanılmayan formların miktarı için.

Hasarlı formlar ayrı muhasebeye tabi tutulur:

Dt 90702 "İmha için kendi menkul kıymetlerinin formları"
Kt 90701 “Dağıtım için kendi menkul kıymet formları”, 90705 “Raporlama için gönderilen ve verilen formlar, sertifikalar, menkul kıymetler” - 1 ruble olarak tahmin edilen hasarlı form miktarı için. form için.

Formların kaybolmasını ve yetkisiz dolaşımını önlemek için, bir saklama prosedürünün, güvenlikten sorumlu kişilerin, hasarlı formların imha sıklığı ve prosedürünün oluşturulması tavsiye edilir.

Formların dolaşımına ilişkin birincil belgeler, sertifikalar, raporlar, sorumlu (sorumlu olanlar dahil) kişilerin kayıtları olabilir.

Hasarlı formların imhası:

Kt 90702 “İmha için kendi menkul kıymet formları” - imha edilen formların miktarı için.

İmha komisyonu (veya başka bir kurum veya yetkili kişi), bu ilan için ana belge olan bir imha belgesi (sertifikası) düzenler. Bu belge günün belgeleri arasında yer alıyor.

İhraç edilen kambiyo senetlerinin formları bilanço dışı muhasebeden düşülür:

Dt 99999 "Çift girişli aktif hesaplarla yazışma hesabı"
Kt 90701 “Dağıtım için kendi menkul kıymet formları”, 90703 “Yeniden satış için vadesinden önce satın alınan kendi menkul kıymetleri”, 90705 “Raporlama için gönderilen ve verilen formlar, sertifikalar, menkul kıymetler” - 1 ruble olarak tahmin edilen ihraç edilen senet miktarı için. form için.

Satış amaçlı kambiyo senedi düzenlenmesi

Farklı işlemler sonucunda kambiyo senedi düzenlenebileceğinden, kambiyo ihracının muhasebesi de farklı olacaktır. Bundan sonra senet, basit (tek başına) senet anlamına gelecektir. Ancak bu maddede belirtilen özellikler dikkate alınarak, senetlerin ihracında ve tedavülünde olduğu gibi kambiyo senedinin ihracında ve tedavülünde de aynı kurallar geçerlidir.

Not. Bir kambiyo senedi düzenlemek için, kredi, taksit ödemesi, menkul kıymet ihracı vb. şartlarını içeren anlaşmaların (karmaşık anlaşmaların ayrı maddeleri) kullanılması gerekir.

En yaygın ihraç yöntemi, kambiyo senedi satışı, yani karşılığında fon alınmasıyla (alış ve satış sözleşmeleri, ihraç, nakit kredi vb.) Kambiyo senedi ihracıdır. Genel olarak, kendi senetinizi düzenlemek için "satış" kavramı (ve ayrıca satın alma ve satış sözleşmelerinin kullanılması) yasal açıdan şüphelidir ve vergi makamlarıyla sorunlara yol açabilir. (Rusya Federal Vergi Servisi'nin bazı çalışanları, bir menkul kıymet satışına ilişkin bir anlaşma görerek mali sonucu hesaplıyor ve ek gelir vergisi, para cezaları ve cezalar talep ediyor. Bununla mücadele etmek mümkün ama gerekli mi?) Banka Rusya da alım-satım işlemlerinin kendi tahvillerini çıkarmak için kullanılmasını onaylamıyor. Bu nedenle gelecekte “fatura çıkarmak” tabiri kullanılacaktır.

Verilen faturanın ödenmesinde fonların alınması:

Dt kasa hesabı, kasa hesabı, yazarkasa
Kt 523 "İhraç edilen senetler ve bankacı kabulleri" (ilgili vade: 52301 - 52307) - yerleştirme fiyatının tutarı için.

Mevzuat, düzenlenen bir senetin üçüncü bir kişi tarafından (ilk senet sahibi değil) ödenmesini yasaklamamaktadır. Bu durumda bu kişiden gelen ödeme emrinde (makbuz emri, bankaya mektup vb.) faturanın düzenlendiği sözleşme numarasına bir bağlantı bulunması önerilir. Aksi takdirde bu ödeme 47416 no'lu hesapta ödenmemiş tutar olarak muhasebeleştirilir.

Özellikle farklı kişisel hesaplarda muhasebeye tabi olan birden fazla kambiyo senedi düzenlendiğinde, müşteriyi bunları ödemek için birden fazla ödeme yapmaya zorlamak sakıncalıdır. Bu durumda tavsiye edilir:

ihraç anlaşmalarında, Rusya Merkez Bankası tarafından önerilen prosedüre uygun olarak fatura muhasebesi için kişisel bir hesap belirtmeden fonların doğrudan bankanın muhabir hesabına (301) yatırılmasını şart koşmaktadır (bkz. 15 Ocak 2009 tarihli Rusya Merkez Bankası Mektubu) Ödemenin başka bir bankadan yapılması durumunda ARB web sitesinde N 18-1-2-5/33). Muhabir hesaba yatırıldıktan sonra, anma emirleri yoluyla fonlar, amaçlarına uygun olarak (523) alacaklandırılır veya 47416 “Muhabir hesaplarda alınan tutarlar, açıklama bekleniyor” hesabına aktarılır ve zaten amaçlanan amaçlar için bu hesaptan alacaklandırılır (523) ;
Kambiyo senedi ihracına ilişkin anlaşmalarda, eğer kambiyo senedi ödemesi müşterinin bankadaki cari hesabından yapılıyorsa, bankanın, kambiyo senedi ödemesinde müşterinin cari hesabından kabul edilmeden meblağı silme hakkını tesis eder. Kambiyo senedi ihraçlarında cari hesaptaki tutarlar, ödeme talepleri veya banka emirleri yoluyla amaçlandığı şekilde borçlandırılır (523).

Plasman fiyatı senetin nominal değerinden düşükse, fark (indirim) 52503 “İhraç edilen menkul kıymetlerde indirim” hesabında muhasebeleştirilir:

Dt 52503
Kt 523 "İhraç edilen senetler ve bankacı kabulleri" - indirim tutarı için.

İndirim tutarı, ana yükümlülüğün tutarıyla aynı para birimi cinsinden muhasebeleştirilir. Kural olarak, bir indirim yalnızca kambiyo senetleri "belirli bir günde", "ihraçtan itibaren şu veya bu zamanda" ve "sunum sırasında, ancak daha önce değil" ihraç edildiğinde meydana gelir, çünkü yalnızca onlar tarafından gerçek değer belirlenebilir. Dönem için toplanan fonların değeri, ancak faturaların "görünürde" iskonto edilmesiyle ilgili bir sorun var. Muhasebe politikasında indirimin hesaplanması ve giderlere atfedilmesi prosedürünün oluşturulması tavsiye edilir.

Plasman fiyatı senetin nominal değerinden yüksekse (örneğin, yeniden ihraç tarihinden önceki döneme ait faiz tahakkukunu sağlayan bir kambiyo senedinin yeniden ihracında), aradaki fark (prim) çeşitli şekillerde dikkate alınabilir:

prim, faturadaki gelecekteki faiz tahakkuklarına karşılık 52501 “İhraç edilen menkul kıymetlere ilişkin faiz ve kupon yükümlülükleri” hesabında muhasebeleştirilmeye tabidir (29 Aralık 2006 tarihli cevaplar ve açıklamalar, soru 11 ve cevaplar ve açıklamalar için Rusya Merkez Bankası web sitesine bakınız). 26 Kasım 2007 tarihli açıklamalar, soru 7);
prim 61304 “Diğer faaliyetlerden elde edilen ertelenmiş gelirler” hesabında muhasebeleştirilir ve faturanın dolaşım süresi boyunca 70601 (13201) numaralı banka gelirinden eşit olarak silinmeye tabidir (bkz. 66 ve 67 numaralı hesapların açıklaması). Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarihli 94n tarihli kararı, bir tahvilin itibari değerinden daha yüksek bir fiyata ihraç edilmesi durumunda benzer bir durumdur).

Varlıklar ve yükümlülükler arasında bir dengeleme olmadığından ikinci seçenek daha haklı görünmektedir (302-P Sayılı Yönetmeliğin 1.12.6 maddesi, bölüm I).

Not. 47422 numaralı hesabın transit hesap olarak kullanılmasına izin verilmiyor; devrimlerin bir günde gerçekleştiği bir yer.

Bazen paranın aktarıldığı tarihte fatura, fatura sahibi tarafından alınamayabilir, bu durumda seçenekler mümkündür.

Anlaşma, fonların alındığı tarihten itibaren belirli bir süre sonra (genellikle 1 - 2 gün) bir faturanın düzenlenmesini öngörmektedir.

Fonların alındığı tarihte:

Dt kasa hesabı, kasa hesabı, yazarkasa
Kt 47422 "Diğer işlemlere ilişkin yükümlülükler", 427 - 440 Kaynak türüne göre "Toplanan fonlar" - fatura yerleştirme fiyatı tutarında.

Bu işlemin muhasebeleştirilmesinde 47407 (47408) “Dönüşüm işlemleri ve vadeli işlemlere ilişkin ödemeler” hesaplarının kullanılması uygun değildir, çünkü kendi faturalarının geçerli olmadığı varlıkların alım ve satımını hesaba katmak için tasarlanmıştır.

Tasarının düzenlendiği (verildiği) tarihte:

Dt 47422 "Diğer faaliyetlere ilişkin yükümlülükler", 427 - 440 Kaynak türüne göre "Toplanan fonlar"
Kt 523 "İhraç edilen senetler ve bankacı kabulleri" - senet yerleştirme bedeli tutarı için.

Anlaşma, fonların alındığı tarihte bir senet düzenlenmesini sağlarken, senet ilk senet sahibi tarafından alınana kadar çekmecede kalır. Fonların alındığı tarihte:

Dt kasa hesabı, kasa hesabı, yazarkasa
Kt 523 "İhraç edilen senetler ve bankacı kabulleri" - yerleştirme bedeli tutarı için.

İhraç sözleşmesinde senetin düzenlendiği tarihte teslim alınmaması durumu öngörülmüyorsa:

Dt 91202 "Muhtelif değerli eşyalar ve belgeler"

Düzenleme sözleşmesi veya ayrı bir saklama sözleşmesi, banknotun, fatura sahibi tarafından teslim alınana kadar keşideci tarafından sorumlu bir şekilde saklanmasını öngörüyorsa:

Kt 99999 "Çift girişli aktif hesaplarla yazışma hesabı" - nominal değerin tutarı için.

İhraç anlaşmasında (ve bankada bir emanetçi varsa) senetlerin depo muhasebesi öngörülüyorsa:

Kt 98040 "Sahiplerin menkul kıymetleri" - çıkarılan fatura sayısı için.

Senetin hamiline verilmesi ters kayıt yoluyla muhasebeye kaydedilir.

Yenileme amacıyla kambiyo senedi düzenlenmesi

Bir kambiyo senedi, mevcut bir banka yükümlülüğünün yenilenmesi olarak düzenlenebilir (örneğin, satın alınan mülk için ödenecek bir kredi veya borç vb.):

Dt 313 “Kredi kuruluşlarının kredi kuruluşlarından aldığı krediler ve mevduatlar”, 60311 “Tedarikçiler, yükleniciler ve müşterilerle yapılan ödemeler” vb.
Kt 523 “İhraç edilen senetler ve bankacı kabulleri” - yeni yükümlülüğün tutarı için.

Belirtilen muhasebe prosedürü, faturanın nominal değerinin yenilenen yükümlülüğün büyüklüğüne eşit olduğu yenileme koşuluna karşılık gelir (27 Temmuz 2001 tarihli ve 1007-U sayılı Rusya Bankası Direktifi Ek 2'nin 6. maddesi). ). Senetin nominal değeri, yenilenen yükümlülüğün büyüklüğüne uymuyorsa, yenileme şartlarına bağlı olarak, fark, ihraç üzerine indirimin muhasebeleştirilmesine benzer bir şekilde dikkate alınır (eğer daha fazla hesaplama yapılırsa). beklenmez) veya mevcut yükümlülüğün muhasebeleştirilmesi için hesaptan fatura sahibine aktarılır veya fatura sahibi tarafından 523 no'lu hesaba ödenir veya fatura sahibiyle daha sonraki ödemeler için 47422 (47423) hesaplarında dikkate alınır ( N 302-P Yönetmeliği Ek 11'in 7.1.2 maddesine benzer şekilde).

Takas amacıyla kambiyo senedi düzenlenmesi

Bir kişinin kendi kambiyo senetlerini diğer finansal varlıklarla (örneğin, diğer ihraççıların menkul kıymetleri) takas etmesine yönelik işlemlerde bir kambiyo senedi düzenlenebilir. Aslında bu operasyonda fatura, satın alınan varlıklar için kendisi tarafından verilen bir taksit ödemesi anlamına gelir:

Dt 513 "Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının yürütme makamlarının, yerel öz yönetimin ve onlar tarafından onaylanan kanun tasarıları"
Kt 523 “İhraç edilen senetler ve banka kabulleri” - satın alınan menkul kıymetlerin tutarı için.

Satın alınan varlıkların değeri, alım satım sözleşmesinde sabitlenmelidir. Kendi kambiyo senedinin nominal değeri ile varlığın değeri arasındaki fark (kendi kambiyo senedinin satım fiyatına eşit olduğu varsayılır), iskonto muhasebesi için belirlenen yöntemle dikkate alınır. Bazen yasal olarak böyle bir işlem iki aşamaya ayrılır: ilk olarak, bir varlığın satın alınmasına ilişkin işlem ertelenmiş bir ödeme ile sonuçlandırılır, ardından (ertesi veya kararlaştırılan başka bir günde) erteleme bir banka faturasına dönüştürülür. Böyle bir işlemin muhasebesi, vadeli işlemlere ilişkin muhasebe hesapları aracılığıyla gerçekleştirilir (N 302-P Yönetmeliği Ek 11'in 3.1.2 maddesi):

Dt 47408 (A) "Dönüşüm işlemleri ve vadeli işlemlere ilişkin ödemeler"
Kt 47407 (P) “Dönüşüm işlemleri ve vadeli işlemlere ilişkin ödemeler” - edinilen varlığın maliyeti için;
Dt 513 (örneğimizde)
Kt 47408 (A) - alınan varlığın maliyeti için;
Ürün Kodu 47407 (P)
Kt 523 "İhraç edilen senetler ve banka kabulleri" - alınan varlığın değerine eşit yerleştirme fiyatıyla.

Not. Tüm yerel kambiyo kanunları, Kambiyo Senetleri ve Senetlere İlişkin Cenevre Konvansiyonu'na tam olarak uymadığından, uluslararası ödemelerde kambiyo senetlerinin kullanımı kendine has özelliklere sahip olabilir.

Senet, senet ihracı

Çok uzun zaman önce, sözde "fatura" kredileri popülerdi, ancak krediler yalnızca nakit olarak verilebildiğinden, artık fatura kredilerine dönüştüler (bazen ödemesi ertelenmiş faturaların verilmesi için sözleşmeler kullanılır):

Dt 460 (A) - 473 (A) Muhatap türüne göre “Sağlanan fonlar”
Kt 523 “İhraç edilen senetler ve bankacıların kabulleri” - ihraç edilen senetlerin tutarı için.

İndirim yukarıdaki sıralamada dikkate alınır.

Şu anda "Bono" kredileri gerçekleşebilir, bu durumda alacaklı bankanın kambiyo senetlerinin satın alınması için hedefli bir kredi (borçlunun cari hesabına yatırılan fonlarla) sağlanır.

Bir "güvenlik" ("dostluk") yasa tasarısının çıkarılması, ör. Tarafların fon veya mülk alınmasını sağlamadığı faturalar, nominal değere eşit indirimle normal bir faturanın verilmesiyle aynı şekilde muhasebeleştirilir:

Dt 52503 "İhraç edilen menkul kıymetlerde indirim"
Kt 523 "İhraç edilen senetler ve bankacıların kabulleri" - nominal değer miktarı için.

Daha sonra faturanın ödenmesi sırasında para alınırsa, 52503 hesabına yatırılır.

Kambiyo senedinin ihracı

Kambiyo senedi düzenlemenin özelliği, senedi düzenleyenin borçlu değil, alacaklı olmasıdır. Bu durumda, poliçenin ödeyici tarafından kabul edildiği ana kadar, ödemenin sorumluluğu (cirantalar hariç) tek başına keşideciye aittir. Kabul anından itibaren ödeyici, senet kapsamında keşide edenle aynı şekilde yükümlü hale gelir.

Bir kambiyo senedinin ihracı için muhasebe seçenekleri vardır.

Kambiyo senedi ilk olarak ödeyici tarafından kabul edilir.

Kabul eden bankanın bilançosunda, kambiyo senedinin kabulü, senet ihracına benzer bir şekilde resmileştirilir (örneğin, kabul edenin çekmeceye karşı mevcut yükümlülüğünün bir kambiyo yükümlülüğü haline getirilmesiyle). ). Muhasebe kabul tarihinde yapılır.

Amir bankanın bilançosunda, ödeyici tarafından kabul edilen senet, başka bir ihraççının kambiyo senedi olarak 512 (A) - 519 (A) hesaplarında muhasebeleştirilir (bkz. Yönetmeliğin II. Bölümünün 5.10 numaralı fıkrasının son paragrafı). N 302-P). Kambiyo senedinin kabul edildiği tarihte, ödeyicinin (kabul edenin) mevcut borcu, kambiyo borcuna dönüşür:

Dt 512 - 519 İhraççı türüne göre "İndirimli senetler"
Talepleri ödeyene (kabul edene) kaydetmek için Kt faturası - talep miktarı için (kaydetme, elden çıkarma hesapları kullanılarak gerçekleştirilir).

Aynı zamanda keşidecinin ödeme yükümlülüğü bilanço dışı muhasebeye tabidir:

Kambiyo senedi önce üçüncü bir kişiye yeniden satılır ve daha sonra ödeyici tarafından kabul edilir.

Kabul eden bankanın bilançosunda kambiyo senedinin kabulü senet ihracına benzer şekilde resmileştirilir. Muhasebe kabul tarihinde yapılır.

Kambiyo senedinin ihraç tarihinde bu işlem, senet ihracı ile aynı şekilde amir bankanın bilançosuna yansır (örneğin, Dt r / hesap Kt 523). Kabul tarihinde, fatura üzerindeki yükümlülük, ödeyiciye (kabul edene) yapılan taleplerin kaydedildiği hesaplara karşılık gelen 523 numaralı hesaptan düşülür. Aynı zamanda keşidecinin ödeme yükümlülüğü bilanço dışı muhasebeye tabidir:

Dt 99998 "Çift girişli pasif hesaplarla yazışma hesabı"
Kt 91315 "Verilen garantiler ve garantiler" - nominal değer tutarı için.

Tasarı yayınlama komisyonu

Fatura düzenleme ücreti (eğer tahsil edilmişse) gelir hesaplarından tahsil edilir:

Dt kasa hesabı, kasa hesabı, yazarkasa
Kt 70601 "Gelir", sembol 13201 "İhraç edilen menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen gelir" - komisyon tutarı için
Kt 60309 “Alınan katma değer vergisi” - KDV tutarı için.

Vergi makamlarının geleneksel olarak kambiyo senedi düzenlenmesi karşılığında ücret alınmasını (senetin kendisinin düzenlenmesinin aksine) KDV'ye tabi bir işlem olarak değerlendirdiği unutulmamalıdır.

Kambiyo senetlerinin dolaşımı sırasındaki muhasebe Faiz hesaplaması

Senetteki hüküm (Madde 5), senet metninde böyle bir şartın bulunması halinde, senet tutarına faiz tahakkuk etme imkanını öngörmektedir.

Başka bir tarih belirtilmediği sürece, düzenleme tarihinden itibaren faiz tahakkuk ettirilir ve faiz tahakkukunun başladığı tarih hesaplamaya dahil edilmez (Senet Senedi Yönetmeliği Madde 73). "Görüldüğünde ancak daha erken değil" bir faturada, fatura metni veya tarafların başka bir anlaşması tarafından aksi belirtilmedikçe, "daha erken değil" tarihinden itibaren faiz tahakkuk ettirilir (33/14 sayılı Kararın 19. maddesi, Karar). Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 22 Haziran 2004 N 14161/03 tarihli kararı). "Görüşte" bir kambiyo senedinde ("görüşte, ancak daha erken değil" dahil), faiz, kambiyo senedindeki ödeme tarihi dahil olmak üzere, vade tarihinden (dolaşım sonu) daha geç olmamak kaydıyla tahakkuk ettirilir. .

Not. Faiz, senetlere ancak “görüşte” veya “şöyle bir zamanda” tahakkuk ettirilebilir.

Örnek 3. 06/01/2011 tarihinden itibaren faiz tahakkuk etmesi şartıyla 07/01/2010 tarihinde “görüşte” senet düzenlenmiştir. Senetin dolaşım süresi 07/01/2011 tarihinde sona ermektedir. 06/02/2011 - 07/01/2011 tarihleri arasındaki dönem için faiz tahakkuk ettirilmektedir.

"İmzadan itibaren şu veya bu zamanda" bir kambiyo senedine, senetin ibraz tarihinde, ibraz üzerine tarih işaretinin yapıştırılmasına kadar, ancak "görünüşte" tedavül süresinden daha geç olmamak kaydıyla faiz tahakkuk ettirilir. Faiz, 365/366 gün esas alınarak gerçek gün sayısı üzerinden hesaplanır. Bunlar, en az ayda bir kez ve en geç raporlama ayının son iş gününde (madde 5.12, N 302-P Yönetmeliği bölüm II) ve ayrıca faiz tahakkukunun sona erme tarihinde tahakkuk ettirilir ve muhasebeye yansıtılır. veya ödemeleri (N 302-P Yönetmeliği Ek 3'ün 11.1 maddesi):

Dt 70606 "Giderler", sembol 21804 "Senetlerle"
Kt 52501 “İhraç edilen menkul kıymetlere ilişkin faiz ve kupon yükümlülükleri” - tahakkuk eden faiz tutarı için.

Faiz, senet üzerindeki ana yükümlülüğün kaydedildiği para birimi üzerinden tahakkuk ettirilir.

Zamanından önce geri alınan ve daha sonra yeniden ihraç edilen senetlere, senet üzerinde belirlenen tarihten yeniden ihraç tarihine kadar geçen süreye ait faiz, senetin yeniden ihraç edilmesiyle eş zamanlı olarak tahakkuk ettirilir. Daha sonra, yeniden ihraç edilen senetlere olağan şekilde faiz tahakkuk ettirilir.

Değeri NVPI kullanılarak belirlenen kambiyo senetlerinde faiz aşağıdaki şekillerde hesaplanır.

Cari aya ait faiz, senetin cinsine, faiz oranına, aydaki gün sayısına (veya bu aya denk geliyorsa vade tarihine kadar) bağlı olarak nominal değerdeki para birimi üzerinden hesaplanır. Hesaplanan faiz tutarı, belirlenen döviz kuru üzerinden yükümlülüğün para birimine yeniden hesaplanır ve 52501 hesabına yansıtılır.
Cari aya ait faizin hesaplanması ve kaydedilmesi, senet üzerindeki yükümlülüğün büyüklüğüne (523), senet üzerindeki faiz oranına, aydaki gün sayısına (veya ay sonuna kadar) bağlı olarak borcun para birimi üzerinden gerçekleştirilir. Bu aya denk geliyorsa vade tarihi).

Ayın son iş gününde yapılan NVPI yeniden değerlemesi dikkate alındığında, her iki seçenekteki faiz yükümlülüğü tutarı (52501) aynı olacak, fark 70606 hesabına atfedilen tutarlarda olacaktır ( sembol 21804) ve 70605, 70610 hesaplarına (yeniden değerleme sonrasında faiz hesaplandığında, NVPI kapsamında herhangi bir ana yükümlülük olmayacaktır; bu yöntemler için belirli bir farklılık olmayacaktır). Yeniden finansmanı mümkün olmayan mülklere sahip kambiyo senetlerine ilişkin faiz hesaplama yöntemi, banka tarafından muhasebe politikalarında belirlenir.

Not. Satın alınan mülk için ertelenmiş bir ödemeyi resmileştiren, mülkün işletmeye alınmasından önce tahakkuk eden (silinen) bir kambiyo senedindeki faiz (indirim), mülkün maliyetine dahil edilmeye tabidir (Ek 10, Madde 1.6). Düzenleme N 302-P ve PBU 15/2008'in 7. maddesi), yani. gider hesaplarına değil, 607 numaralı hesaba yansıtılmalıdır.

İndirimin giderlere dağıtılması

52503 “İhraç edilen menkul kıymetlerde iskonto” hesabında kaydedilen ihraç edilen kambiyo senedindeki iskonto, kambiyo senedinin dolaşım süresi boyunca banka giderleri için eşit bir mahsup işlemine tabidir. Bu hüküm, "görüşte ama daha erken değil" kambiyo senetleri için tamamen mantıklı değildir, çünkü bankanın bu tür bonoları eşit olarak geri ödemeye yönelik gerçek yükümlülüğü, dolaşım döneminin sonunda değil, "daha erken değil" tarihinden itibaren ortaya çıkar. Buna göre, bir kambiyo senedinin “en erken” bir tarihte itfaya ibraz edilmesi halinde, indirimin banka giderlerine eşit olarak yansıtılması yerine, indirimin önemli tutarda bir defada gider yazılması gerekmektedir. Ekonomik açıdan bakıldığında, böyle bir bonoyu değişken getirili bir araç olarak düşünmek mantıklı olacaktır: ihraç tarihinden "daha erken değil" tarihine kadar - indirimden yeniden hesaplanan efektif oran üzerinden ve "tarihten itibaren" daha erken değil” - arama ücreti üzerinden. Ancak Rusya Merkez Bankası defalarca yaptığı açıklamalarda, faturanın dolaşım süresi boyunca indirimin tek tip silinmesi konusunda ısrar ediyor.

Gider indirimi, veriliş (yeniden düzenleme) tarihinden itibaren aylık olarak (en geç ayın son iş günü) ve geri ödeme tarihinde (tedavül süresinin sona ermesi) borçtan düşülür. 70606 “Giderler”, sembol 21804 “Kambiyo senetleri için” (N 302-P Yönetmeliğinin 5.17 s. II maddesi ve N 302-P Yönetmeliğinin Ek 3'ünün 11.1 maddesi).

Yeniden değerleme

Yabancı para cinsinden kaydedilen kambiyo senetlerine ilişkin yükümlülükler, resmi döviz kurlarındaki değişikliklere göre öngörülen şekilde yeniden değerlemeye tabidir.

Değeri NVPI kullanılarak belirlenen kambiyo senetlerine ilişkin yükümlülükler, ayın son iş gününde ve icra sonrasında yeniden değerlemeye tabidir (N 302-P Yönetmeliği Ek 3, Bölüm 7). Burada:

yükümlülüklerdeki artış (negatif yeniden değerleme), 70610 “Ana sözleşmeden ayrılamayan gömülü türevlerin kullanımından kaynaklanan giderler”, sembol 24202 “Döviz kurundaki değişikliklerden” hesabının borcuna yansıtılmıştır;
yükümlülüklerde bir azalma (pozitif yeniden değerleme), 70605 “Ana sözleşmeden ayrılamayan gömülü türevlerin kullanımından elde edilen gelir”, sembol 15202 “Döviz kurundaki değişikliklerden kaynaklanan maddi olmayan gelirin kullanımından elde edilen gelir” hesabının kredisine yansıtılır. .

Bu yeniden değerleme türlerinin her ikisi de aynı anda mevcut olabilir; örneğin, başka bir para biriminde etkin bir ödeme şartı içeren bir para birimi cinsinden bir kambiyo senedi söz konusu olduğunda, yükümlülük, resmi döviz kurlarındaki değişiklikler nedeniyle günlük olarak yeniden değerlenir ve sonunda Ayın yükümlülüğünün büyüklüğü çapraz kurda veya yasa tasarısında belirlenen diğer oranda değişir.

Yabancı para cinsinden tahakkuk eden faiz (52501 "İhraç edilen menkul kıymetlere ilişkin faiz ve kupon yükümlülükleri") ile değeri NVPI kullanılarak belirlenen bono faizleri, öngörülen şekilde yeniden değerlemeye tabidir.

İndirimin yeniden değerlemesi (52503 "İhraç edilen menkul kıymetlerde indirim") yalnızca yabancı para biriminde muhasebeleştirilmesi durumunda ve yalnızca resmi kurlardaki değişikliklere bağlı olarak gerçekleştirilir (hesabın yabancı para cinsinden düzenli olarak yeniden değerlenmesi). Sermaye yatırımı endeksindeki değişikliklere bağlı olarak indirimin yeniden değerlemesi, yalnızca indirimin uygulanmadığı varlıklar (talepler) ve borçlar (N 302-P Yönetmeliği Ek 3, Bölüm 7) için sağlandığı için yapılmaz. ekonomik açıdan bakıldığında aslında gelecek dönemlerin giderlerini temsil ettiğinden (bu arada, aynı nedenden dolayı indirimi hiç abartmamak ve ruble olarak hesaba katmak mantıklı olacaktır). Sermaye yatırımındaki değişikliklere bağlı olarak yeniden değerleme ve indirimin silinmesi olasılığına ilişkin başka bakış açıları da vardır (bkz. "Muhasebe ve Bankalar", 2010, No. 2). Sermaye yatırımındaki değişikliklere bağlı olarak indirimin yeniden değerlenmesine ilişkin prosedür muhasebe politikasında oluşturulmalıdır.

Eğer keşideci banka, geçerli bir ödeme şartı bulunmayan bir para birimi cinsinden nominal değere sahip bir kambiyo senedinin ödemesinde gecikmişse, o zaman senedin hamili, kendi takdirine bağlı olarak, senedin vadesinde ruble olarak ödenmesini talep etme hakkına sahiptir. ödeme tarihindeki veya vade tarihindeki oran (Senet Yönetmeliği'nin 41. maddesi) ve buna göre nihai yeniden değerleme yapılır.

Rehin

Banka, yatırılan fonlar için kendi kambiyo senedini teminat olarak kabul edebilir:

Dt 99998 "Çift girişli pasif hesaplarla yazışma hesabı"
Kt 91311 “Yerleştirilen fonlar için teminat olarak kabul edilen menkul kıymetler” - teminat sözleşmesi uyarınca kabul edilen teminat tutarı için.

Teminat miktarı, senedin nominal değerinden farklı olabilir (örneğin, senedin acil olması ve indirimli olarak teminat olarak kabul edilmesi durumunda). Ayrıca teminat miktarı değişken de olabilir (örneğin, konut dışı mülk içeren bir kambiyo senedinin teminat olarak kabul edilmesi veya faiz tahakkuk ettiğinde veya teminatın zaman içinde değerinde bir artış olması durumunda) indirim silinir).

Not. Kendi kambiyo senedi şeklinde kabul edilen teminat miktarı, muhasebe amaçları (91311) ve teminat dikkate alınarak kredilerdeki olası zararlar için karşılık ayrılması (523) açısından farklılık gösterebilir.

Rehin sözleşmesi, rehinli kambiyo senedinin bir bankada (ipotek) saklanmasını öngörüyorsa, o zaman kambiyo senedinin ihraç üzerine saklanmasına benzer seçenekler mümkündür.

İpotek sözleşmesi (veya ayrı bir saklama sözleşmesi), faturanın çekmece tarafından sorumlu bir şekilde saklanmasını öngörüyorsa:

Dt 90803 "Depolama anlaşmaları kapsamında depolanan menkul kıymetler"
Kt 99999 "Çift girişli aktif hesaplarla yazışma hesabı" - nominal değerin tutarı için.

İpotek sözleşmesi faturanın depo muhasebesini öngörüyorsa:

Dt 98000 "Emanethanede saklanan menkul kıymetler"
Kt 98070 "Borçlu menkul kıymetler" - teminat olarak kabul edilen senetlerin sayısı için.

302-P Sayılı Yönetmeliğin II. Bölümünün 11.1 maddesinde ayrıca bankanın başka bir mülkiyet hakkı kapsamında sahip olduğu menkul kıymetlerin menkul kıymet hesaplarına kaydedilmesi öngörülmektedir. Buna göre, ipotek olarak alınan senetler, ipotek sözleşmesinde emanet saklama için özel olarak belirlenmiş bir koşulun bulunmaması ve saklama koşulunun bulunmaması da dahil olmak üzere emanet muhasebesine tabidir.

Bir kambiyo senedinin ipotek içinde saklanması, ihraç üzerine depolamaya benzer bir şekilde gerçekleştirilir.

Rehnin sona ermesinden sonra rehin verene kambiyo senedi düzenlenmesi ters kayıtla muhasebeleştirilir.

Kendi faturalarının REPO'su

22 Nisan 1996 tarih ve 39-FZ sayılı Menkul Kıymetler Piyasası Kanunu'na göre repo işlemleri, kambiyo senedi içermeyen ihraç dereceli menkul kıymetlerle (bu arada, aynı nedenden dolayı, repo işlemleri kambiyo senetleri vergi muhasebesinde repo olarak kabul edilmez). Ancak, bir süre sonra geri satma zorunluluğu bulunan menkul kıymetlerin (kambiyo senetleri dahil) satışına ilişkin işlemlere girilmesi yasaktır. Bu tür işlemlerin kendi faturalarıyla muhasebeleştirilmesi doğrudan Rusya Bankası düzenlemeleri tarafından belirlenmemiştir ve yazarın görüşüne göre aşağıdaki şekilde gerçekleştirilebilir.

Banka, işlemi REPO'ya benzer bir işlem olarak değerlendiriyor ve Rusya Merkez Bankası'nın 7 Eylül 2007 N 141-T tarihli mektubunda belirlenen muhasebe prosedürünü kullanıyor. Bu durumda, bu işlemin ilk muhasebeleştirme olmaksızın menkul kıymet elde etme işlemi olarak değerlendirilmesi tavsiye edilir. Aslında, bir kişinin finansal yükümlülüğünü geçici de olsa finansal varlık olarak kabul etmesi mantıksızdır (ayrıca ilk muhasebeleştirme borçlu ve alacaklı ile aynı kişi anlamına gelir ve bu da yükümlülüğün sona ermesine yol açar).

Repo'nun ilk kısmı için satın alan bankada muhasebe (fatura düzenleyen):

Dt 460 (A) - 473 (A) Muhatap türüne göre “diğer yatırılan fonlar”
Kt kasa hesabı, kasa hesabı, kasa - işlemin ilk kısmı için sağlanan fon miktarı için;
Dt 99998 "Çift girişli pasif hesaplarla yazışma hesabı"
Kt 91314 “Geri ödeme esasına göre gerçekleştirilen işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler” - sözleşmeyle belirlenen senet değeri için.

Fikir. G.N. Florova, İç Kontrol Servisi Başkanı, Russian Financial Corporation Bank

Makale, bir bankanın kendi kambiyo senetleriyle yaptığı işlemlerin hemen hemen tüm yönlerini ayrıntılı olarak inceliyor, ancak böyle bir finansal aracın kendi senedi olarak kullanılmasıyla ilgili tüm incelikleri tek bir materyalde sağlamanın imkansız olduğu açıktır. değişim.

Yazarı tamamlamak için dikkat çekmek istediğim ilk şey, Sanat tarafından düzenlenen tasarı biçimine sıkı sıkıya bağlı kalınmasıdır. Tasarıda 75 hüküm var. Kabul edildiği 1937 yılından bu yana uzun yıllar geçti ve bazı gerekliliklerini hatırlamakta fayda var. Örneğin Maddede öngörülen haller dışında, herhangi bir ayrıntıyı içermeyen bir belgenin şekil kusuruyla hazırlanmış olduğu kabul edilebilir. 76 Düzenlemeler. Ve Sanat'a göre. Yönetmeliğin 72. maddesine göre bir kambiyo senedine ilişkin tüm işlemler iş gününde gerçekleştirilebilmektedir. Yazar, kambiyo senedinin önümüzdeki iki iş günü içerisinde itfaya sunulabileceğini, dolayısıyla kambiyo senedinin tedavül süresinin ve muhasebeleştirilmesine ilişkin bilanço hesabının bu durum dikkate alınarak belirlenmesi gerektiğini yazıyor ancak ben bu durumun dikkate alınması gerektiğini belirtiyor. Bunun bankanın muhasebe politikasında sağlanması gerektiğini size hatırlatmak isterim.

Banka, genel olarak belirlenen şekilde sağlanan fonlara faiz tahakkuk ettirir (aylık olarak 47427 "Faiz alma şartları" veya 91603 - 91604 "Alınmayan faiz..." hesabına). Aynı zamanda amir banka, repo işleminin süresi boyunca mali yükümlülük olarak senet üzerine faiz (indirim silme) tahakkuk ettirmeye devam etmektedir.

Bankaya sağlanan fonlar ve kambiyo ters kayıt yoluyla senet sahibine iade edilir ve alınan faiz 47427 veya 70601 numaralı hesaba alacak kaydedilir.

Bir repo işlemi kapsamında banka bonosu sahibinin karşı tarafı aynı zamanda bir banka (bono sahibi) ise, o zaman banka bonosu sahibi, bu tür işlemler için genel olarak belirlediği şekilde (feshedilmiş veya sona erdirilmemiş) bu tür bir işlemi muhasebeleştirecektir. Fesih tanıma olmaksızın bir repo işlemi kapsamında aktarılan bonoların özelliği, 514 (A) “Kredi kuruluşlarının bonoları ve onlar tarafından aval edilenler” hesabından borçlandırılmaya ve 50218 “Bilanço dışı bırakılmadan devredilen borç yükümlülükleri” hesabına alacak kaydedilmesine tabi olmasıdır. repo ikinci bölümü kapsamındaki yükümlülükler yerine getirilmiştir (bkz. Rusya Merkez Bankası'nın 31 Mart 2008 tarihli internet sitesindeki 8. sorudaki yanıtlar ve açıklamalar).

Tasarının şartlarının değiştirilmesi

Ch.'ye uygun olarak. X "Senet hükümleri" amir banka, kambiyo senedinin zorunlu detaylarında değişiklik yapabilir. Bu değişiklikler kural olarak senet sahibinin rızasıyla yapılır ve genellikle ödeme yeri, faiz oranı, geri ödeme tarihi gibi şartlarla ilgilidir. Bu işlem, bu senet kapsamındaki yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesinin sona ermesini gerektirmez, ancak muhasebe prosedürünün ayarlanması için temel oluşturacaktır (örneğin, yeni belirlenen vade tarihine bağlı olarak bilanço hesaplarına transfer 523 “İhraç edilen senetler ve banka kabulleri”) ) veya tahakkuk eden faizin yeniden hesaplanması veya masraflara yansıtılan indirim tutarının ayarlanması vb.

VB Potekhin

Baş Muhasebeci

OJSC "Rusça

Faturaların muhasebeleştirilmesi

1. faturaların muhasebeleştirilmesi;

2. kambiyo senetleriyle teminat altına alınan özel bir kredi hesabı altında vadesiz krediler ihraç etmek;

3. Ödemeleri almak ve faturaları zamanında ödemek için tahsilat için faturaların kabulü.

Kambiyo senetlerinin birincil muhasebesi, ticari bankalar ve diğer uzmanlaşmış kredi kurumları tarafından gerçekleştirilir ve bunlar da kambiyo senetlerini seçer ve bunları ülkenin merkez bankasına satar. İşletmeler, firmalar, bireyler, şirketler ve diğer ekonomik kuruluşlar, mevcut mevzuat uyarınca faturalarını doğrudan merkez bankasına iskonto etme hakkına sahip değildir.

Fatura iskontosu, bir bankanın (ve ayrıca diğer kredi kuruluşlarının veya bu tür işlemlerde uzmanlaşmış bir komisyoncunun) ödemelerinin son kullanma tarihinden önce kambiyo senetlerini satın almasını içeren bankacılık işlemlerinden biridir. Anlamı aşağıdaki gibidir. Tasarının dolaşım kapsamı nispeten sınırlı olup, esas olarak toptan ticareti kapsamaktadır. Bu nedenle, bir kambiyo senedi sahibi, vadesi gelmeden önce paraya ihtiyaç duyarsa, bankaya başvurarak bu senedin iskonto edilmesini (yani satın alınmasını) talep edebilir. Banka, iskonto yaparken, senet sahibine, senet için düzenlenen para miktarını, bu tutarın kendi lehine belirli bir yüzdesi çıkarılarak, planlanandan önce öder. Bankanın bonoları iskonto ederken uyguladığı faiz oranı, ülkenin merkez bankasının bonoları reeskont etme işlemini gerçekleştirirken uyguladığı resmi iskonto oranına bağlıdır ve genellikle resmi oranı %1-2 oranında aşar. Kural olarak bankalar, ödeme gücü şüphe götürmeyen ve en az iki imzası bulunan şirketlerin yükümlülüklerini içeren senetlerini muhasebe olarak kabul ederler. Büyük bankalar tarafından garanti edilen kambiyo senetleri özellikle güvenilirdir; banka aval'i içerdiklerinden daha düşük faiz oranlarıyla muhasebeleştirilirler. Bazı ülkelerde, fatura indirimi operasyonlarında uzmanlaşmış çeşitli finansal kurumlar bulunmaktadır: fatura komisyoncuları, firmalar ve bankalar arasındaki aracılar; ticari bankalar ile merkez bankası arasında aracılık yapan muhasebe evleri ve indirim şirketleri.

Senetlerin muhasebeleştirilmesi, senet sahibinin, senetlerin vadesinden önce senetleri ciro yoluyla bankaya devretmesi ve bunun karşılığında senet tutarını belirli bir oranda indirimli olarak almasıdır. Bu yüzdeye iskonto faizi veya iskonto denir.

Senetleri muhasebeye ibraz eden senet sahibi, senet ödeme süresinin dolmasını beklemeden, anında ödeme aldığından, onun için bu aslında bankadan kredi almak anlamına gelmektedir. Bu nedenle bankalar tarafından faturaların iskonto edilmesi geleneksel olarak kredi sağlama yollarından biri olarak kabul edilmektedir. Böyle bir işlem için banka belirli bir yüzde - indirim - talep eder. Faturaların iskonto edilmesi için faiz oranı bankanın kendisi tarafından belirlenir ve iskonto tutarı aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

C indirim tutarı;

Fatura tutarı;

Faturanın ödenmesinden önceki T süresi (gün olarak);

P faturaların iskonto edilmesi için yıllık faiz oranı;

Bir yılda 360 gün sayısı.

Bankacılık uygulamasında indirim hesaplanırken öncelikle her senet için yüzdeler belirlenmekte, daha sonra o gün dikkate alınan tüm senetler için hesaplanan yüzdeler toplanıp tutar bir günlük iskonto oranı ile çarpılmaktadır.

İndirim, banka tarafından faturanın muhasebeleştirilmesi sırasında derhal fatura tutarından kesilir. Kayıt yerinde olmayan ödemeli kambiyo senetleri için porto (posta ücreti) ve dumpo (yerleşik olmayan faturaların tahsili için yurt dışında yerleşik bankalara komisyon) da tahsil edilir.

Senetleri iskonto etmek için işlem yapan ticari bankalar da bunları ülkenin merkez bankasına satabiliyor. Bu işleme faturaların yeniden iskonto edilmesi denir.

Merkez Bankası, senetlerin reeskontunu yaparken ticari bankalardan veya iskonto şirketlerinden, mevcut resmi iskonto oranına göre hesaplanan belirli bir ücret almaktadır. Bazı ülkelerin merkez bankalarında ticari bonoların yüzde 50'ye varan oranda reeskontu yapılıyor. Bonoların yeniden iskonto edilmesi, piyasa ekonomisi sisteminde devletin yatırım politikasının bir aracıdır. Örneğin, kambiyo senetlerinin seçici bir reeskontu gerçekleştirilir: inşaatın teşvik edilmesi gerekiyorsa, önce inşaat şirketlerinin senetleri dikkate alınır. Bazı senetlerin tamamının yeniden iskonto edilmesine yasak getirilebilecek. Merkez bankası, bankaların faturaları iskonto ederken uyguladığı faiz düzeyini belirleyen iskonto oranını manipüle ederek ticari kredinin gelişimini etkiler.

Rusya Merkez Bankası tarafından yeniden iskonto edilen bir kambiyo senedinin ayrıca aşağıdaki gereksinimleri karşılaması gerekir:

1. Tedarikçi işletme mukim olmalıdır;

2. Senetin değeri 100.000 rubleden az olmamalıdır;

3. Fatura Rusça olarak hazırlanmalı ve tüm yazılar ve tutar da Rusça olarak belirtilmelidir;

4. Kambiyo senedinin vade tarihinin belirli bir günde belirtilmesi gerekmektedir. "Görüşte", "ibrazından itibaren falan zamanda", "düzenlenmesinden itibaren falan zamanda" ibarelerini taşıyan kambiyo senetleri reeskonta kabul edilmez;

5. Kambiyo senedinde, senet tutarı üzerinden faiz hesaplanmasına ilişkin bir şart bulunmamalı;

6. Ödeme yeri olarak faturayı iskonto eden ticari bankanın belirtilmesi;

7. Keşideci “protestosuz” olarak senet üzerine not yazmalıdır. Herhangi bir kısıtlayıcı işarete izin verilmez;

8. Fatura gerçek olmalıdır. Yeniden kayıt için kopyalar kabul edilmez;

9. Kambiyo senedi, Rusya Merkez Bankası tarafından belirlenen tek tip bir biçimde hazırlanmalıdır.

Aslında bu faturalar tedarikçi işletmeler tarafından işletme sermayesini yenilemek amacıyla kredi karşılığında kesilebilmektedir. Bir şirketin alıcılardan para gelene kadar faaliyet göstermesini sağlayan krediler. Dolayısıyla bu faturaların malın fiili teslimi kapsamında olması gerekmektedir.

Ayrıca tasarıyı çıkaran işletmelerin ticari bankalardan kredi, tedarikçilere yapılan ödemeler veya bütçe konusunda vadesi geçmiş borçlarının olmaması gerekiyor. Ticari bir banka, kambiyo senetlerinin reeskont edilmesi başvurusuyla birlikte kurumsal bilançoları ve mali performans raporlarını Rusya Merkez Bankası'na sunar. Rusya Federasyonu Merkez Bankası reeskont işlemini ticari bankalardan geri alım şartıyla kambiyo senedi satın alarak kendisi gerçekleştirmektedir. Kambiyo senetlerinin itfa süresi, ödeme vadesinden önceki 10 günden az, 90 günden fazla olamaz. Satın alma, ticari bir bankanın muhabir hesabına, faturanın nominal değerinden Rusya Merkez Bankası tarafından belirlenen indirimin çıkarılmasıyla eşit bir tutarın yatırılmasıyla gerçekleştirilir.

İskonto oranı (faiz oranı), ticari bankalar ve diğer kredi kuruluşlarından bu yükümlülüklere ilişkin ödemelerin vadesinden önce, bonoların reeskont edilmesi ve kısa vadeli devlet yükümlülüklerinin (özellikle hazine bonosu ve hazine sertifikalarının) muhasebeleştirilmesi sırasında Merkez Bankası tarafından uygulanır. Daha önce 200 bin dolarlık faturaları iskonto etme operasyonu gerçekleştiren bir ticari bankanın olduğunu varsayalım. bu banknotları merkez bankasında reeskont etmek istiyor (yani onları merkez bankasına satmak). Resmi iskonto oranı yıllık %4 olup, reeskont işlemi faturanın son ödeme tarihinden 6 ay önce yapılmaktadır. Daha sonra muhasebe yüzdesinin değeri, yani. bonoların nominal değeri ile merkez bankasının ticari bankaya ödediği para miktarı arasındaki fark 4 bin dolar olacak.

Bankanın bu araçla yaptığı işlemler arasında kambiyo senetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin işlemler önemli bir yer tutmaktadır. Hukuken bir kambiyo senedinin iskonto edilmesi, kambiyo senedinin bankaya devredilmesi (ciro edilmesi) anlamına gelir. Hamiline iskontolu senetin borçlusu, banka da alacaklısı (senet sahibi) olur. Banka müşterisi, kambiyo senedini dikkate alarak likit fon elde eder. Eğer banka yalnızca emtia işlemlerine dayalı kambiyo senetlerini muhasebeleştirmeyi kabul ediyorsa, bunların zamanında ödenmesinden ve işlemin emtia niteliğinden emin olması gerekir. Bu nedenle müşterinin kredibilitesinin ve faturaların doğruluğunun kontrol edilmesi gerekmektedir. Bankanın, kambiyo senetlerinin muhasebeleştirilmesinin reddedilmesine ilişkin açıklama yapma zorunluluğu yoktur.
Muhasebe işlemi, bankanın parasal borç yükümlülüklerini ödeme vadesinden önce satın alması ve bu tarihte alacaklı haklarının bankaya devredilmesinden oluşur. Bir senetin iskonto edilmesi veya iskonto edilmesi, hamiline ait bir kambiyo senedini kabul eden bankanın, bu senetin tutarını vade tarihinden önce hamiline ihraç ettiği ve senet tutarı üzerinden kendi lehine faiz kestiği bir işlemdir. Bu sürenin bitiminden önce kalan süre için.
Bankanın müşterisi, kambiyo senedini dikkate alarak likit fon elde eder ve aynı zamanda banka bunları doğrudan faturanın çekmecelerinden aldığından ve yalnızca mali ikincisinin durumu elverişsizse, senet hamiline döner.
Muhasebe için kambiyo senetlerini kabul etme prosedürünü ele alalım.
Kambiyo senetleri bankacılık kurumlarına tek biçimli kayıtlar eşliğinde verilmektedir. Ticari bankalar, müşterilerine ücretsiz veya anlaşmalı bir fiyat karşılığında kayıt formları düzenleyebilir. Kambiyo senetleri vadelerine göre kasalarda düzenlenir. Kayıtlar, müşteri adına fonları elden çıkarma hakkına sahip olan hamiline veya onun yetkili kişileri tarafından imzalanmalıdır.
Kayıtlar, faturaların kontrol edilmesi için fatura (muhasebe) departmanına aktarılır. Müşteri dilerse, faturaların kabul edildiği gün muhasebeleştirilmesi mümkün değilse, banka ona faturaların kabulüne ilişkin bir makbuz düzenler.
Muhasebeye gönderilen kambiyo senetlerinin hamiline ait boş devir cirolarının bulunması gerekir. Boş yazıtın önünde bankanın, senet havalesine kendi adına damga basabilmesi ve böylece müşterinin boş yazısını kişisel bir yazıya dönüştürebilmesi için yeterli alan kalır. Boş cironun kayıtlı ciroya dönüştürülmesiyle, kambiyo senedinin kaybolması veya çalınması halinde kullanılmasının önlenmesi amaçlanmaktadır.
Bankaların sunduğu hizmetler arasında, kambiyo senetlerinin kaybı konusunda müşterilerden gelen başvuruların kabul edilmesi ve diğer bankalardan kaybolan kambiyo senetlerinin bildirilmesi yer alabilmektedir.
Bir kambiyo senedinde ödeme, kabulden (ödeyicinin faturayı ödeme sözleşmesi) önce gelir. Ancak kabul anından itibaren, keşidecinin emrinin faturayı ödemesi için kendisine gönderildiği ödeyici, buna göre yükümlü hale gelir - alıcı. Kabul kısmi olabilir, yani ödeyici tutarın bir kısmını ödemekle sınırlıdır. Ödemeyi yapan kişiden kabulün alınması keşideci veya banka tarafından gerçekleştirilir. Dışında | Ek olarak, kambiyo senetlerini iskonto ederken kullanılan bankanın kendisi de kabul edebilir, bu durumda birinci sınıf yükümlülük statüsü kazanır ve piyasada serbestçe dolaşım şansı artar.
Bonoların alım satımı, ticari bir bankanın bu işlemden gelir elde etmesine olanak tanır. Banka likiditesi açısından bakıldığında, bu işlemler, satın alınan kambiyo senedini neredeyse anında başka bir bankaya satmanıza olanak tanırken, yatırım ancak vade tarihinden sonra iade edilecektir. Bu nedenle, senet iskonto işlemi, bankanın bilançosunun likiditesinin düzenlenmesi ve daha sonra senetlerin reeskont edilmesi yoluyla yeniden finansmanı açısından büyük önem taşımaktadır.
Senet sahibine vadesinden önce bir senet satın alarak (iskonto ederek) verilen kredi, senet (indirimli) kredisidir. Senet sahibi, bankadan, senet üzerinde belirtilen tutarı, iskonto faizi, komisyon ödemeleri ve diğer masraflar düşüldükten sonra alır. İndirim faizi, bankanın bir faturayı iskonto ederken avans vermek için aldığı ücrettir; faturanın nominal değeri ile onu satın alırken bankaya ödenen tutar arasındaki farktır. Bir senetteki iskonto oranı, iskonto oranının hesaplanmasında kullanılan faiz oranıdır.
Muhasebe faizi / aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:
Sti-100A"
faturadaki yıllık faiz oranı nerede / nerede; S - faturanın değeri; / - faturanın ödenmesi için vade tarihinden önceki gün sayısı; K, bir yıldaki gün sayısıdır (365, 366, bazen 360 geleneksel olarak kabul edilir).
Çeşitli kambiyo senetlerini iskonto eden ticari bir banka aynı anda birden fazla iskonto oranı uygulayabilir. İskonto oranının değeri, faturanın ödenmesine kalan sürenin uzunluğundan, ödeyenin faturaya olan güven düzeyinden ve diğer bankaların uyguladığı indirim oranlarından etkilenir.
Taraflar ödeme süresini uzatabilir, yani faturayı uzatabilir. Faturaların doğrudan, basit ve dolaylı olarak uzatılması vardır. Doğrudan uzatma durumunda, kambiyo senedine tarafların imzalarıyla tasdik edilen ilgili bir giriş yapılır. Basit bir uzatma ile böyle bir giriş yapılmaz. Dolaylı uzatma ile yeni bir yasa tasarısı düzenlenir ve eskisi tedavülden çekilir. Kredi hesabının kapatılması, faturanın ödenmesine ilişkin banka bildirimleri esas alınarak gerçekleştirilir.
Ödeme, kabul veya kabul tarihi için resmi olarak onaylanmış bir talepte bulunulduktan sonra bunlar alınmamışsa, fatura protesto hakkı doğar - fatura yükümlüsünün yükümlülüklerini yerine getirmeyi noter onaylı olarak reddetmesi. Protestonun amacı bu gerçeği resmen teyit etmektir. Son teslim tarihinin kaçırılması seneti geçersiz kılmaz, ancak senet sahibi, kabul eden (veya senet keşidecisi) ve bunların kefilleri hariç, seneti imzalayan herkese karşı alacak hakkını kaybeder.
Aşağıdaki protesto türleri vardır:
kabul edilmemesi veya süresiz kabulü nedeniyle bir poliçenin protesto edilmesi, protestonun amacı alacaklının taleplerinin erken karşılanması için koşullar yaratmaktır; kabule sunulma süresi içerisinde tamamlanır;
Bir faturanın ödenmemesi nedeniyle protesto, protestonun amacı, fatura yükümlüsü olanların rücu hakkını korumaktır; Protestonun, ödeme süresinin bitimini takip eden gün en geç saat 12.00'ye kadar yapılması gerekmektedir;
Kabul edilen bir kambiyo senedinin bir nüshasının, elinde bulunan kişi tarafından verilmemesini protesto etmek.
Kambiyo senetleri protesto için ödemeyi yapanın veya ikamet ettiği bankanın bulunduğu yerdeki notere sunulur.
Faturanın güvenilirliği, fatura garantisi olan aval ile artırılabilir. Bunu yapan kişi, yani avalist (genellikle banka), senet kapsamındaki yükümlülüğün yerine getirilmesinin sorumluluğunu keşideci yani ciranta kabul eder. Aval, bir senet veya allonj üzerine yazı şeklinde düzenlenebileceği gibi ayrı bir belge düzenlenerek de düzenlenebilir.
Ticari bir banka, bankanın büyük hissedarlarının faturalarının yanı sıra daha önce kredi verilen müşterilerin faturalarını da dikkate almakla ilgilenmektedir. Bankanın, işbirliğini genişletmeyi planladığı müşterilerin kambiyo senetlerini dikkate alması oldukça olasıdır. Bu nedenle bankalar bu işleme özel önem vermektedir.
Kambiyo senetleriyle güvence altına alınan krediler, ya senet sahibinin onları önceden belirlenmiş bir süre içinde bankadan geri ödemesi gerektiğinde acildir ya da çağrı kredileri, yani bankanın iadesini talep etme hakkına sahip olduğu vadesiz kredilerdir. istediğin zaman.
Kambiyo teminatlı kredi kullandırabilmek için banka, maksimum kredi büyüklüğünü, teminat tutarını ve teminatın hesaptaki borçla olan oranını, faiz ve komisyon tutarını banka lehine belirler. Kredi anlaşmasında şunlar belirtiliyor
Bankanın, keşidecilerin faturaların ödenmesi için katkıda bulunduğu tutarları ve bunun olmaması halinde müşterinin cari hesabına alınan mal ve hizmet satışından elde edilen gelirleri borcun geri ödenmesine dönüştürme hakkım var. Bankalar, teminat olarak kabul edilen senetler için de kambiyo senetleriyle aynı yasal ve ekonomik gerekliliklere tabidir; yalnızca bunların devri rehin ciro ile resmileştirilir. Tutar borçlunun cari hesabına yatırılır.
Senetlerin iskonto edilmesi ile senetlerle teminat altına alınan kredi sağlanması arasındaki temel farklar şunlardır:
Kambiyo senetleriyle güvence altına alınan borç verme durumunda, kambiyo senetlerine mülkiyet hakkı devri söz konusu değildir (kambiyo senedi yalnızca kredinin teminatıdır), yani; banka senetin sahibi olmaz;
kredi tutarı, teminat olarak gösterilen senetlerin nominal değerinin yalnızca belirli bir kısmıdır (genellikle %90'a kadar).

Bir kambiyo senedinin iskonto edilmesi (veya iskonto edilmesi), bir kambiyo senedi hamilinden bir kambiyo senedini kabul eden bankanın, bu kambiyo senedinin tutarını ödeme vadesinden önce ona verdiği, elinde tuttuğu bir işlemdir. lehine belirli bir miktar çağrıldı muhasebe faizi, veya indirim. İndirim tutarı aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır

burada S, muhasebe faizi miktarıdır (indirim); V - faturanın tutarı; t - faturanın ödenmesine kadar geçen süre, günler; r yıllık iskonto oranıdır.

İndirim yüzdesi aşağıdaki sıraya göre hesaplanır:

her fatura için yüzde rakamları (V x t/100) belirlenir;
o gün dikkate alınan tüm faturaların ortaya çıkan faiz rakamları toplanır;
bu şekilde elde edilen tutar iskonto oranıyla çarpılarak 360 güne bölünür.

İndirim tutarı banka tarafından faturanın muhasebeleştirilmesi sırasındaki tutarından kesilir.

Ticari senetleri iskonto ederek borç satın alan bir ticari banka, senetin ödenmesine kalan süreye, senet ödeyenin güvenilirliğine ve diğer bankaların iskonto oranlarının düzeyine bağlı olarak birden fazla iskonto oranını aynı anda uygulayabilmektedir.

Yasal açıdan bakıldığında, senet iskontosu, bir kambiyo senedinin banka adına tüm olağan sonuçlarıyla birlikte devredilmesini (ciro edilmesini) temsil eder; hamiline senetin borçlusu, banka da senetin alacaklısı olur. Ekonomik açıdan, bir senet kapsamındaki fonların senet sahibi tarafından erken alınması, onun bir kredi aldığı ve daha sonra faturayı ödeyen tarafından geri ödendiği anlamına gelir. Böylece muhasebe aracılığıyla her senet sahibi, elindeki senetleri, gerekirse nakde ve gayrinakdi paraya çevirme imkânına sahip olur. Senetin sahibi, faturayı dikkate alarak, bankanın bunları doğrudan çekmecelerden alması ve ancak mali durumunun elverişsiz olması durumunda hamiline dönmesi nedeniyle, muhasebe için aldığı tutarları bankaya iade etme endişesinden de kurtulur. tasarının. Bankalar da faturaları muhasebe için kabul ederek, faizleri kendi lehlerine düşerek kâr elde ediyorlar.

Bankalar muhasebeye kabul edilen senetlerin hukuki ve ekonomik güvenilirliği açısından kontrol ederler. Tipik olarak güvenilir, gerçek, emtia, ticari senetler muhasebe için kabul edilir ve güvenilmez, “dost” ve “bronz” senetlerin yanı sıra şekil kusurlu senetler reddedilir. Aynı zamanda müşterinin kredibilitesi ve dürüstlüğü iyice ve belirli bir biçimde kontrol edilir. Aşağıdaki koşulların karşılanması durumunda kambiyo senetleri muhasebeye kabul edilir:

muhasebeye kabul edilen senetlerin “Kambiyo Senetleri ve Senetler Hakkında Kanun”un gereklerini karşılaması gerekir;
senet en az iki imzaya sahip olmalıdır (keşideci ve hamil);
faturanın banka şubelerinin veya muhabirlerinin, noter makamlarının ve halk mahkemelerinin bulunduğu yerlerde ödenmesi gerekir;
banka, ödemeyi yapanın bulunduğu yerde farklı vadelerde (kısa vadeli, uzun vadeli) kambiyo senetlerinin ihracı için önceden hazırlık yapmalıdır;
mal ve ticari işlemlere dayalı faturaların muhasebeye kabul edilmesi;
kambiyo senedi, keşidecinin ve tüm cirantaların tam yerini belirtmelidir.

Senetlerin muhasebeye kabulü sırasında, senet üzerindeki boş ciro, banka adına kayıtlı ciroya dönüşmekte ve bu durum, kaybolma veya çalınma durumunda senetin kullanılmasını zorlaştırmaktadır.

Hukuki tarafta ise kambiyo senedinin tüm detaylarının doldurulmasının doğruluğu, kambiyo senedini imzalayan kişilerin yetkileri, bu imzaların gerçekliği ve üzerinde banka lehine cironun bulunması yer almaktadır. kambiyo senedi doğrulandı. Bir kanun tasarısının uygulanmasında aykırılık varsa bu senetler sicilden silinir. Ayrıca banka kurumunun bulunmadığı yerlerde ödemeli olarak ihraç edilen ve bankanın fatura üzerinden zamanında ödeme almasına izin vermeyen son tarihler içeren kambiyo senetlerinin üzeri çizilir.

Ekonomik açıdan bakıldığında, tasarının güvenilirliği kontrol edilir, yani. bunun için ödeme alma olasılığı. Bu amaçla banka, tüm cirantaların ve ödeyicilerin ödeme gücü ve kredi itibarı hakkındaki bilgileri incelemelidir; Senetlerin protestolarına ilişkin noterlerden alınan bilgiler ve protestosu geri alınmayan senetler sicilden silinir.

Muhasebe için kambiyo senetlerinin kabulü sürecinde bankalar şunları kabul etmemelidir:

emtia işlemlerine dayanmayan faturalar;
Karşılığında banka kredisi almak amacıyla keşideci tarafından düzenlenen senetler (karşı senetler);
Vekaleten ticari faaliyette bulunan ancak senedi bizzat imzalayan kişilerin senetleri;
Bankada iskonto edilen senetlerin değiştirilmesi veya yazışması olan kambiyo senetleri.

Bankanın şartlarını karşılamayan senetler sicilden silinir ve hamiline iade edilir.

Senet muhasebesine benzer şekilde, devredilebilir bir borç yükümlülüğünün iskonto edilmesi gerçekleştirilir. Mal alıcısı tarafından düzenlenen ticari bir kambiyo senedinin dolaşımında, senet sahibi (tedarikçi) ve çekmeceye (alıcı) ek olarak üçüncü bir tarafın - senet ödeyenin - yer aldığı bilinmektedir. veya keşidecinin ödemeyi kendisine aktardığı borçlu.

Bankada bir kambiyo senedini iskonto etmeden önce müşteri, senedin kendi kopyasını kabul etmekle yükümlüdür; muhataptan ödeme için onay almak. Banka, kabul edilen faturayı olağan şemaya göre dikkate alır ve mal tedarikçisinden kendi lehine geliri indirim şeklinde keser. Ödeme vadesi geldiğinde banka, fatura tutarını borçludan alacaktır.

Ancak mal alıcısı tarafından düzenlenen kambiyo senetlerinin muhasebeleştirilmesi işlemi, müşterilere senet kullanılarak hamiline borç verilmesine göre daha risklidir. Aynı zamanda, muhatabın ödeme yapmaması durumunda banka, fatura tutarını müşterisinin (mal tedarikçisi) hesabından alıkoyabilir ve fatura tutarı hesaptaki tutarı aşarsa müşteri iflas etmiş olur. . Bu tür borç yükümlülüklerine ilişkin hukuki talepler karmaşık ve öngörülemezdir.