Maliyyə nəticəsi nədir? Zərərlərin uçotu və onların hesabatda əks olunması

20 mart 2010 10:37

Balansın islahatı il ərzində şirkətin maliyyə nəticələrini əks etdirən mühasibat uçotu hesablarının bağlanmasını nəzərdə tutur. Buraya 90 №-li “Satışlar” və 91 No-li “Sair gəlirlər və xərclər” hesablarında açılmış bütün subhesabların balansının sıfırlanması və 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının bağlanması daxildir.

Nəticədə, ötən il üçün müəyyən edilmiş xalis mənfəət və ya zərər məbləği 84 №-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabına köçürülür. Beləliklə, təşkilat yeni maliyyə ilinə sanki sıfırdan başlayır - maliyyə nəticələri hesablarında və onlara açılan subhesablarda sıfır qalıqlarla.

İl üzrə bütün təsərrüfat əməliyyatları şirkətin mühasibat uçotunda əks etdirildikdən sonra hesabat ilinin sonunda balansda islahatlar aparılır. Mühasibat uçotunda hesabat ilinin 31 dekabr tarixli yekun yazılışları ilə rəsmiləşdirilir.

Addım 1. 90 "Satış" və 91 "Digər gəlir və xərclər" hesablarını bağlayın.

İl ərzində 90 №-li hesabda təşkilatın adi fəaliyyətləri üzrə gəlir və xərcləri, 91 saylı hesabda isə digər gəlir və xərclər uçota alınır.

Qeyd. Adi fəaliyyətdən əldə edilən gəlir məhsul və malların satışından əldə edilən gəlir, habelə işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı gəlirdir (PBU 9/99-un 5-ci bəndi).

Qeyd. Adi fəaliyyətlər üçün xərclər məhsulların istehsalı və satışı, malların alınması və satışı, işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı xərclərdir (PBU 10/99-un 5-ci bəndi).

90 və 91 saylı hesablar hər ay bağlanmalıdır. Bu, təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üçün Hesablar Planının tətbiqinə dair Təlimatda (bundan sonra Təlimatlar) göstərilmişdir. Yəni hər ayın sonunda 90 №-li “Satış” hesabının subhesablarının debet və kredit dövriyyələrini müqayisə etmək və hesabat ayı üzrə satışdan maliyyə nəticəsini müəyyən etmək lazımdır. Nəticə ayın yekun dövriyyəsi ilə 90-9 “Satışdan mənfəət/zərər” subhesabından 99 No-li “Mənfəət və zərər” hesabının debetinə yazılır.

Eynilə, il ərzində 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabı bağlanır. Mühasib 91-2 Noli “Sair xərclər” subhesabında debet dövriyyəsini və 91-1 Noli “Sair gəlirlər” subhesabında kredit dövriyyəsini müqayisə edərək hər ay digər gəlir və xərclərin qalığını müəyyən edir. Ayın sonunda müəyyən edilmiş nəticə (mənfəət və ya zərər) 91-9 No-li “Sair gəlir və xərclərin qalığı” subhesabından 99 No-li hesaba silinir.

İstinad. Digər gəlir və xərclərə nə aiddir?

PBU 9/99-un 7-ci maddəsinə və PBU 10/99-un 11-ci bəndinə uyğun olaraq, digər gəlir və xərclər aşağıdakılarla əlaqəli gəlir və xərclərdir:

Təşkilatın əmlakına müvəqqəti istifadə və ya müvəqqəti sahiblik və istifadə haqqının ödənilməsi şərti ilə (əgər bu, şirkətin fəaliyyətinin predmeti deyilsə);

ixtiralara, sənaye nümunələrinə və digər əqli mülkiyyət növlərinə patentlərdən irəli gələn hüquqların ödənişli təmin edilməsi (əgər bu, şirkətin fəaliyyətinin predmeti deyilsə);

Əsas vəsaitlərin və nağd puldan (xarici valyutadan başqa) başqa aktivlərin, məhsulların, malların satışı, xaric edilməsi və digər aktivlərin silinməsi;

Digər təşkilatların nizamnamə kapitalında iştirak (əgər bu, şirkətin fəaliyyətinin predmeti deyilsə).

Bundan əlavə, digər gəlirlərə (xərclərə) aşağıdakılar daxildir:

Müqavilə şərtlərinin pozulmasına görə alınan (ödənilən) cərimələr, penyalar, cərimələr;

təşkilata dəymiş zərərin ödənilməsi üçün qəbzlər (təşkilatın vurduğu zərərin ödənilməsi xərcləri);

hesabat ilində müəyyən edilmiş (tanınmış) əvvəlki illərin mənfəəti (zərəri);

Təşkilatın vəsaitlərinin istifadəyə verilməsi üçün alınan faizlər (təşkilat tərəfindən vəsaitlərin, kreditlərin, istifadə üçün kreditlərin alınmasına görə ödənilir);

İddia müddəti bitmiş kreditor borcunun və depozitorun (debitor borcunun) məbləğləri;

təsərrüfat fəaliyyətinin fövqəladə halları (təbii fəlakət, yanğın, qəza, milliləşdirmə və s.) nəticəsində yaranan daxilolmalar (xərclər);

Aktivlərin əlavə qiymətləndirilməsinin (amortizasiyasının) məbləğləri;

məzənnə fərqləri;

Digər gəlir və xərclər.

Digər gəlirlərə həmçinin əvəzsiz alınan aktivlər, birgə fəaliyyətdən əldə edilən mənfəət (sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə təşkilat tərəfindən əldə edilən mənfəət), habelə təşkilatın bu bankdakı hesabında olan vəsaitdən bankın istifadəsinə görə faizlər daxildir.

Digər xərclərə kredit təşkilatlarının xidmətləri ilə bağlı xərclər, qiymətləndirmə ehtiyatlarına ayırmalar və xeyriyyə, idman, mədəniyyət və digər bu kimi tədbirlərə ayrılan vəsaitlər daxildir.

Satışdan və ya digər fəaliyyətlərdən əldə edilən mənfəət müəyyən edilərsə, mühasibat uçotunda qeyd edilir:

Debet 90-9 (91-9) Kredit 99

Ay ərzində alınan mənfəətin məbləği silinir.

Zərər baş verərsə, elan belə görünür:

Debet 99 Kredit 90-9 (91-9)

Ay ərzində alınan zərərin məbləği silinir.

Beləliklə, hər ayın sonunda 90 və 91 saylı hesablarda sıfır qalıq yaranır. Bununla belə, bu hesabların subhesablarında hesabat ili ərzində toplanan və yalnız 31 dekabr tarixinə balansın islahatı ilə sıfırlanan qalıqlar saxlanılır.

Qeyd. 90 və 91 saylı hesabların bağlanması üçün qeydlər hesabat ilinin dekabr ayının sonunda da aparılmalıdır.

Başqa sözlə desək, 90 və 91 Noli hesabların ilin sonunda aparılan islahatı məhz onlara açılmış bütün subhesabların qalıqlarının sıfırlanmasından ibarətdir. 90 №-li hesabın subhesabları 90-9 No-li “Satışdan əldə edilən mənfəət/zərər” subhesabına daxili yazılışlarla, 91 No-li hesabın subhesabları isə 91-9 “Sair gəlir və xərclərin balansı” subhesabına bağlanır. Eyni zamanda, hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

Debet 90-1 "Gəlir" Kredit 90-9 "Satışdan mənfəət/zərər"

Satış gəlirlərinin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 90-9 "Satışdan mənfəət/zərər" Kredit 90-2 "Satışın dəyəri" (90-3 "ƏDV", 90-4 "Aksizlər")

Satışın dəyərinin (ƏDV, aksiz vergiləri) uçotu üçün subhesab bağlanmışdır;

Debet 91-1 “Sair gəlirlər” Kredit 91-9 “Sair gəlir və xərclər balansı”

Digər gəlirlərin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 91-9 “Sair gəlir və xərclər balansı” Kredit 91-2 “Sair xərclər”

Digər xərclərin uçotu üçün subhesab bağlanıb.

Nümunə 1. “Reformasiya” MMC ərzaq məhsullarının topdan satışı ilə məşğul olur. 2008-ci il ərzində təşkilat malların satışından 9.440.000 rubl məbləğində gəlir əldə etmişdir. (ƏDV daxil olmaqla - 1.440.000 RUB). Satılan malların dəyəri 4.500.000 rubl, ümumi biznes xərcləri və satış xərcləri 1.700.000 rubl təşkil etmişdir. 2008-ci il üçün digər gəlirlərin məbləği (91-1 subhesabdakı qalıq) 220.000 rubl, digər xərclər (91-2 subhesabdakı qalıq) - 320.000 rubl. 31 dekabr 2008-ci il tarixinə 90 və 91 Noli hesabların subhesabları üzrə qalıqlar cədvəldə təqdim edilmişdir. 1.

Cədvəl 1. “Reformasiya” MMC-nin 2008-ci il üzrə balans hesabatının fraqmenti

2008-ci ilin sonunda təşkilat satışdan 1.800.000 rubl məbləğində mənfəət əldə etdi. (9.440.000 rubl - 1.440.000 rubl - 4.500.000 rubl - 1.700.000 rubl) və digər fəaliyyətlərdən zərər - 100.000 rubl. (320.000 rub. - 220.000 rub.).

31 dekabr 2008-ci il tarixli yekun qeydlərlə Reformasiya MMC 90 və 91 saylı hesablar üçün açılmış subhesabları bağlayır:

Debet 90-1 Kredit 90-9

9,440,000 rubl - satış gəlirlərinin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 90-9 Kredit 90-2

6.200.000 rub. (4.500.000 rubl + 1.700.000 rubl) - satış dəyərinin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 90-9 Kredit 90-3

1.440.000 rubl - ƏDV-nin uçotu üzrə subhesab bağlandıqda;

Debet 91-1 Kredit 91-9

220.000 rub. - digər gəlirlərin uçotu üçün subhesab bağlandıqda;

Debet 91-9 Kredit 91-2

320.000 rub. - digər xərclərin uçotu üzrə subhesab bağlanır.

Addım 2. Hesabı bağlayın 99 "Mənfəət və zərər"

99 №-li "Mənfəət və zərər" hesabı təşkilatın hesabat ilində gördüyü işin yekun maliyyə nəticəsini formalaşdırmaq üçün nəzərdə tutulmuşdur. İl ərzində o, adi fəaliyyətlərdən mənfəət və ya zərərləri və digər gəlir və xərclərin qalığını (müvafiq olaraq 90 və 91 No-li hesablarla müxabirələşdirilməklə) əks etdirir. Bundan əlavə, 99-cu hesabda vergilər və ödənişlər üzrə cərimələr və cərimələr, habelə hesablanmış gəlir vergisinin məbləği və onun üçün yenidən hesablamalar nəzərə alınır.

Eyni zamanda, bir təşkilat PBU 18/02 tətbiq edərsə, 99 hesabının debetinə və 68 hesabının kreditinə yazılış etməklə gəlir vergisinin hesablanmasını əks etdirə bilməz. Vergi məbləğini müəyyən etmək üçün belə bir şirkət mənfəət vergisi üzrə şərti xərcləri (gəliri) tənzimləmək. Bundan əlavə, PBU 18/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, şərti gəlir vergisi xərcləri (gəlir) mənfəət və zərər hesabına açılan ayrıca subhesabda nəzərə alınmalıdır. Nəticədə, PBU 18/02 tətbiq edən təşkilatlar əlavə olaraq 99-cu hesabda hesablanmış şərti gəlir vergisi xərclərinin (gəlirlərinin) və daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) məbləğlərini əks etdirir.

Qeyd. Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) hesabat dövrü üçün mühasibat mənfəətinin (zərəri) və gəlir vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilir (PBU 18/02-nin 20-ci bəndi).

Qeyd. Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) hesabat dövründə gəlir vergisi üzrə vergi ödənişlərinin artmasına (azalmasına) səbəb olan vergi məbləği kimi başa düşülür (PBU 18/02-nin 7-ci bəndi).

90 və 91 saylı hesablardan fərqli olaraq 99 saylı hesab il ərzində bağlanmır. Onun üzərində formalaşan balans təşkilatın maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin aralıq nəticələrini göstərir.

Hesabat ilinin sonunda 99 No-li hesabın debeti və kredit dövriyyəsini müqayisə etmək lazımdır.99 No-li hesabın kredit qalığı xalis mənfəəti, debet qalığı isə hesabat ilinin sonunda təşkilatın zərər alması deməkdir. .

Təlimatlara uyğun olaraq 31 dekabr tarixli yekun yazılışla 99 No-li hesab bağlanır və alınan xalis mənfəətin məbləği 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabının kreditinə köçürülür. Təşkilatın il ərzində gördüyü işlərin nəticələrinə əsasən zərər yaranarsa, onun məbləği 84 №-li hesabın debetinə yazılır. Yəni, aşağıdakı qeydlərdən birini etməlisiniz:

Debet 99 Kredit 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

Hesabat ilinin xalis (bölüşdürülməmiş) mənfəəti silinmişdir;

Debet 84, subhesab "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri", Kredit 99

Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri əks etdirilir.

Beləliklə, 99 hesabında qalıq sıfıra bərabər olur. Lakin 99 saylı hesaba da subhesablar açılır. Onlarla nə etmək lazımdır?

Təlimatlarda 99 №-li hesabda açılmış subhesabların bağlanması zərurəti barədə heç nə deyilmir. Buna baxmayaraq, 90 və ya 91 saylı hesablarla eyni qaydalara uyğun olaraq 99 saylı hesabın islahatı məqsədəuyğundur. -99-9 “Qalıq” hesabı 99 No-li mənfəət və zərər hesabına”. O, yekun maliyyə nəticəsini - ilin sonunda 84 №-li hesaba köçürülməli olan hesabat ilinin xalis mənfəət və ya zərərini formalaşdıracaqdır. Hesabat ilinin sonunda 99 No-li hesabda açılmış bütün subhesablar bağlanır. 99-9 Noli subhesab üzrə daxili yazılışlar. Subhesabların sıfırlanması üçün bu cür qeydlər hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə aiddir.

Qeyd. 99 №-li hesab üzrə analitik uçotun qurulması mənfəət və zərər haqqında hesabatın tərtib edilməsi üçün zəruri olan məlumatların yaradılmasını təmin etməlidir (Təlimatların VIII Bölməsi).

Nəzərinizə çatdıraq ki, 99 No-li hesab üzrə subhesablar açılarkən 2 No-li “Mənfəət və zərər haqqında hesabat”ın göstəricilərinin tərkibinə diqqət yetirmək lazımdır. Yəni zərurət yarandıqda 99 saylı hesabda bir neçə sifarişin subhesabları açıla bilər. Məsələn, 99-1 "Vergidən əvvəl mənfəət/zərər" subhesabı üçün (1-ci dərəcəli subhesab) ən azı daha iki ikinci dərəcəli subhesab təqdim etmək məsləhətdir, yəni:

99-1-1 "Satışdan mənfəət/zərər" subhesabı;

99-1-2 “Sair gəlir və xərclərin balansı” subhesabı.

99 saylı hesabda çoxsəviyyəli analitika varsa, bu hesabın islahatı mərhələlərlə həyata keçirilir. 2-ci dərəcəli subhesablar açılırsa, onlar üzrə qalıqlar daxili qeydlər vasitəsilə müvafiq 1-ci subhesablara köçürülür. Sonra 1-ci dərəcəli subhesablar üzrə formalaşan qalıq 99-9 subhesabdan silinir. Yalnız bundan sonra 99-9 Noli subhesabda formalaşmış qalıq (hesabat ili üçün xalis mənfəət və ya zərər) 84 No-li hesabın debetinə və ya kreditinə köçürülür.

Qeyd. Hesabların iş planı, o cümlədən sintetik və analitik hesablar (alt hesablar) təşkilat tərəfindən uçot siyasətinin bir hissəsi kimi təsdiqlənir (21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ Federal Qanununun 6-cı maddəsinin 3-cü bəndi).

Nümunə 2. Nümunə 1-in şərtindən istifadə edək. Tutaq ki, Reformasiya MMC 2008-ci ildə PBU 18/02 tətbiq edib. Təşkilat tərəfindən 99 №-li hesab üzrə açılmış subhesablar üzrə 2008-ci ilin sonuna olan qalıqlar cədvəldə göstərilmişdir. 2.

Cədvəl 2. “Reformasiya” MMC-nin 2008-ci il üzrə balans hesabatının fraqmenti

Mühasibat uçotunda Reformasiya MMC 31 dekabr 2008-ci il tarixli 99 qeydlə subhesabları bağlayır:

Debet 99-1-1 Kredit 99-1

1.800.000 rubl - satışdan mənfəət/zərərin uçotu üçün 99-1-1 subhesab bağlanır;

Debet 99-1 Kredit 99-1-2

100.000 rub. - digər fəaliyyətlərdən mənfəət/zərərin uçotu üçün 99-1-2 subhesab bağlanır;

Debet 99-1 Kredit 99-9

1.700.000 rubl (1.800.000 rubl - 100.000 rubl) - vergi bağlanmazdan əvvəl mənfəət/zərərin uçotu üçün 99-1 subhesab;

Debet 99-2 Kredit 99-2-1

408.000 rub. - şərti gəlir vergisi xərclərinin/gəlirlərinin uçotu üçün 99-2-1 subhesab bağlanır;

Debet 99-2 Kredit 99-2-2

12.000 rub. - daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) uçotu üçün 99-2-2 subhesab bağlanır;

Debet 99-9 Kredit 99-2

420.000 rub. (408.000 RUB + 12.000 RUB) - gəlir vergisi hesablamalarının uçotu üçün 99-2 subhesab bağlanır;

Debet 99-9 Kredit 99-3

1000 rub. - vergi sanksiyalarının uçotu üçün 99-3 subhesab bağlandı.

2-ci və 1-ci dərəcəli bütün subhesablar bağlandıqdan sonra təşkilat 99-9 subhesab üçün debet və kredit dövriyyəsini müqayisə edir. Bu subhesab üzrə debet dövriyyəsi 421.000 rubl təşkil edib. (420.000 rub. + 1.000 rub.), kredit - 1.700.000 rub. 99-9 subhesabında kredit qalığı 1.279.000 rubla bərabərdir. (1.700.000 rubl - 421.000 rubl). Bu o deməkdir ki, 2008-ci ilin sonunda Reformasiya MMC 1.279.000 rubl mənfəət əldə edib.

31 dekabr 2008-ci il tarixli yekun qeydlə təşkilat 99-9 subhesabını bağlayır və hesabat ilinin xalis mənfəətini 84 saylı hesabın kreditinə köçürür:

Debet 99-9 Kredit 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

1.279.000 rubl - 2008-ci ilin xalis mənfəəti silinmişdir.

Addım 3. Xalis mənfəətin bölüşdürülməsini əks etdirin

Yalnız onun iştirakçılarının ümumi yığıncağı təşkilatın xalis mənfəətinin məhdud məsuliyyətli cəmiyyətdə, səhmdar cəmiyyətdə isə səhmdarların ümumi yığıncağında müəyyən məqsədlərə yönəldilməsi barədə qərar qəbul etmək hüququna malikdir. Fakt budur ki, bu məsələ ilə bağlı qərar cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağının müstəsna səlahiyyətinə aiddir. Baza - səh. 3 səh. 91 və bəndlər. 4-cü bənd 1-ci maddə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 103-cü maddəsi.

Bir qayda olaraq, maliyyə ilinin nəticələrinə əsasən əldə edilmiş xalis mənfəət cəmiyyətin iştirakçılarına və ya səhmdarlarına dividendlərin ödənilməsinə və ehtiyat fondunun doldurulmasına yönəldilir. Təşkilat əvvəlki illərdən zərərlər aşkar edərsə, cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) qərarı ilə hesabat ilinin xalis mənfəəti belə zərərlərin ödənilməsinə yönəldilə bilər. Bununla belə, cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) illik yığıncağı keçirilməzdən əvvəl mühasibin mühasibat uçotunda xalis mənfəətin bölüşdürülməsi ilə bağlı hər hansı qeydlər etmək hüququ yoxdur. Məsələn, əvvəlki illərdən zərərlər və hesabat ilinin mənfəəti varsa, onun bu göstəriciləri kompensasiya etmək hüququ yoxdur.

Bu qaydanın istisnası, cəmiyyətin nizamnaməsində xalis mənfəətin hansı məqsədlərə yönəldilməli olduğu və onlar üçün sabit məbləğin (faizlə və ya müəyyən miqdar şəklində) birbaşa göstərildiyi hallardır. Sonra iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağının müvafiq qərarını gözləmədən mühasib xalis mənfəətin aşağıdakı məqsədlər üçün bölüşdürülməsini mühasibat uçotunda əks etdirir: ehtiyat fonduna illik ayırmalar və ya əvvəlki illərdən itkilərin qismən ödənilməsi. Təbii ki, cəmiyyətin iştirakçılarına (səhmdarlarına) illik yığıncaqdan əvvəl mənfəətin bölüşdürülməsi faktı və konkret məbləğlər barədə məlumat verilməlidir.

Qeyd. Xalis mənfəətin bölüşdürülməsi qaydası birbaşa şirkətin nizamnaməsində müəyyən edilə bilər.

Xalis mənfəətdən istifadənin digər variantları bunlardır:

Cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artırılması (təsis sənədlərinə müvafiq dəyişikliklərin edilməsi şərtilə);

Xüsusi təyinatlı fondların yaradılması (yığım fondu, istehsal və sosial inkişaf fondu, istehlak fondu, xeyriyyə fondu, sosial sektor fondu, şirkət işçilərinin korporativləşdirilməsi fondu və s.).

Cəmiyyətin xalis mənfəətinin konkret məqsədlər üçün bölüşdürülməsi haqqında qərar iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağının protokolunda sənədləşdirilir. Bu sənəd mühasibat uçotunda müvafiq qeydlərin aparılması üçün əsas rolunu oynayır.

Təlimatlarda təsbit edilmiş qaydalara əsasən, 84 No-li hesab üzrə analitik uçot vəsaitlərin istifadə istiqamətləri haqqında məlumatların mövcudluğunu təmin etməlidir. Yəni təşkilatın bu hesab üçün lazım olan subhesabları açmaq hüququ var.

İştirakçılara (səhmdarlara) dividendlərin ödənilməsi

Hesabat ilinin mənfəətinin bir hissəsi təşkilatın iştirakçılarına (səhmdarlarına) dividendlərin ödənilməsinə göndərildikdə, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 70

Təşkilatın işçiləri olan iştirakçılara (səhmdarlara) dividendlərin ödənilməsi üzrə borc əks etdirilir;

Digər iştirakçılara (səhmdarlara) dividendlərin ödənilməsi üzrə borc əks etdirilir.

Qeyd. Müəyyən növ imtiyazlı səhmlər üzrə dividendlər səhmdar cəmiyyətin əvvəllər bu məqsədlər üçün yaradılmış xüsusi fondlarından da ödənilə bilər.

Bu qeydlər hansı məqamda - hesabat ilinin 31 dekabrında və ya cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağının keçirildiyi tarixdə, yəni artıq gələn il edilməlidir?

Təşkilatın hesabat ili üzrə fəaliyyəti əsasında illik dividendlərin elan edilməsi hesabat tarixindən sonrakı hadisələr kateqoriyasına aiddir. Bu, PBU 7/98-in 3-cü bəndində deyilir. Əgər hadisə hesabat tarixindən sonra baş verərsə, bu barədə məlumat balans hesabatı və mənfəət və zərər hesabının qeydlərində açıqlanmalıdır. Bununla belə, hesabat dövründə heç bir mühasibat qeydləri aparılmamalıdır (PBU 7/98-in 10-cu bəndi). Təşkilat dividendlərin hesablanması üzrə əməliyyatları yalnız iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağının dividendlərin ödənilməsi üçün mənfəətin ayrılması barədə qərar qəbul etdiyi dövrdə əks etdirəcəkdir. Başqa sözlə, bu yazılar gələn il ediləcək.

Qeyd. Hesabat tarixindən sonra hadisələr kimi tanınması mümkün olan iqtisadi fəaliyyət faktlarının təxmini siyahısı PBU 7/98-ə Əlavədə verilmişdir.

Misal 3. 1 və 2-ci misalların şərtlərindən istifadə edək. 2 mart 2009-cu il tarixində “Reformasiya” MMC-nin iştirakçılarının illik yığıncağı keçirildi. O, təşkilatın 2008-ci il üçün hesabatını təsdiq etdi və 2008-ci ildə əldə edilmiş xalis mənfəətdən istifadə etmək qərarına gəldi. 300 000 rubl məbləğində mənfəət. cəmiyyətin iştirakçıları arasında onların nizamnamə kapitalındakı paylarına proporsional olaraq bölüşdürülməsi qərara alınıb.

“Reformasiya” MMC 2008-ci il üzrə elan edilmiş dividendlər barədə məlumatları illik maliyyə hesabatlarına izahat qeydində açıqlamış və 2008-ci ilin mühasibat uçotunda əlavə qeydlər aparmamışdır. Şirkət 2 mart 2009-cu il tarixli qeydlə dividendlərin hesablanmasını əks etdirir:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 75-2 "Gəlirlərin ödənilməsi üçün hesablamalar"

300.000 rub. - 2008-ci il üçün dividendlərin ödənilməsi üçün iştirakçılara borc nəzərə alınır.

Qeyd! Dividendlər ödənilərkən xalis aktivlərin dəyəri vacibdir

Məhdud məsuliyyətli cəmiyyət, əgər belə qərar qəbul edilərkən xalis aktivlərinin dəyəri nizamnamə kapitalından və ehtiyat fondundan az olarsa və ya azalarsa, mənfəətinin iştirakçılar arasında bölüşdürülməsi haqqında qərar qəbul etmək hüququ yoxdur. bu qərarın nəticəsi olaraq onların ölçüsündən (02/08/1998-ci il tarixli N 14-FZ Federal Qanunun 29-cu maddəsinin 1-ci bəndi).

Səhmdar cəmiyyətin səhmlər üzrə dividendlərin ödənilməsi barədə qərar qəbul etmək (elan) etmək hüququ yoxdur, əgər (Mülki Məcəllənin 102-ci maddəsinin 3-cü bəndi və 208-FZ nömrəli Qanunun 43-cü maddəsinin 1-ci bəndi):

Cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından və ehtiyat fondundan azdır;

Dividendlərin ödənilməsi nəticəsində cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından və ehtiyat fondundan az olacaq;

Dividendlərin ödənilməsi haqqında qərar qəbul edildiyi gün cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından, ehtiyat fondundan az olduqda və buraxılmış imtiyazlı səhmlərin ləğvetmə dəyərinin onların nominal dəyərindən artıq olması;

Dividendlərin ödənilməsi nəticəsində cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından, ehtiyat fondundan az olacaq və buraxılmış imtiyazlı səhmlərin ləğvetmə dəyərinin onların nominal dəyərindən artıq olacaq.

Səhmdar cəmiyyətlərinin xalis aktivlərinin dəyərinin qiymətləndirilməsi qaydası Rusiya Maliyyə Nazirliyinin N 10n və Qiymətli Kağızlar Bazarı üzrə Federal Komissiyasının 29 yanvar 2003-cü il tarixli N 03-6/pz birgə əmri ilə təsdiq edilmişdir. Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər də bu sənədi rəhbər tuta bilərlər. Axı onlar üçün ayrıca normativ akt hazırlanmayıb.

Ehtiyat fonduna töhfələr

Ehtiyat fondunun formalaşdırılması öhdəliyi yalnız səhmdar cəmiyyətləri üçün müəyyən edilir. Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər könüllü olaraq ehtiyat fondu yaratmaq hüququna malikdirlər (02/08/1998 N 14-FZ Federal Qanununun 30-cu maddəsi).

Səhmdar cəmiyyətləri Sənətin 1-ci bəndində göstərilən qaydalara uyğun olaraq ehtiyat fondu yaradırlar. 26 dekabr 1995-ci il tarixli 208-FZ nömrəli Federal Qanunun 35-i (bundan sonra 208-FZ saylı Qanun). Fondun ölçüsü cəmiyyətin nizamnaməsində müəyyən edilir, lakin onun dəyəri nizamnamə kapitalının 5 faizindən az ola bilməz.

Səhmdar cəmiyyətinin ehtiyat fondu ehtiyat fondunun müəyyən edilmiş dəyərinə çatana qədər edilən məcburi illik töhfələr hesabına formalaşır. İllik ödənişlərin minimum məbləği xalis mənfəətin 5%-ni təşkil edir və nizamnamədə töhfələrin konkret məbləği göstərilir.

Ehtiyat fondu yalnız Sənətin 1-ci bəndində göstərilən məqsədlər üçün istifadə edilə bilər. 208-FZ saylı Qanunun 35-i.

Qeyd. Ehtiyat fondu səhmdar cəmiyyətinin itkilərini ödəmək, habelə istiqrazların ödənilməsi və digər vəsait olmadıqda şirkətin səhmlərinin geri alınması üçün nəzərdə tutulmuşdur (208-FZ saylı Qanunun 35-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Ehtiyat fondu fondlarının formalaşması və istifadəsi 82 ​​No-li “Ehtiyat kapitalı” hesabında uçota alınır. Ehtiyat fonduna illik töhfələrin məbləği təşkilatın nizamnaməsində müəyyən edildiyi üçün mühasib səhmdarların illik yığıncağını gözləmədən ehtiyat fondunun doldurulmasını mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlə əks etdirmək hüququna malikdir:

Ehtiyat fonduna illik ödənişlər həyata keçirilib.

Misal 4. 2008-ci ilin sonunda Balans ASC 270.000 rubl xalis mənfəət əldə etdi. Təşkilatın nizamnamə kapitalı 1.000.000 rubl, ehtiyat fondunun dəyəri 1 yanvar 2008-ci il tarixinə 33.000 rubl təşkil edir. Şirkətin nizamnaməsində göstərilir ki, hər il hesabat ilinin xalis mənfəətinin 5%-i ehtiyat fondu 50.000 rubla çatana qədər ehtiyat fonduna köçürülür. (1.000.000 RUB x 5%).

Təşkilatın 2008-ci ildə əldə etdiyi xalis mənfəətin ölçüsünə əsasən, bu il üçün ehtiyat fonduna illik töhfələrin məbləği 13500 rubl olmalıdır. (270.000 rubl x 5%). Bu ayırmaları nəzərə alsaq, ehtiyat fondunun dəyəri hələ 50.000 rubla çatmayacaq. [(33 000 rubl + 13 500 rubl)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 82

13.500 rub. - 2008-ci il üçün ehtiyat fonduna ayırmalar aparılmışdır.

Əvvəlki illərdəki itkilərin ödənilməsi

Artıq qeyd olunduğu kimi, əvvəlki illərdən ödənilməmiş zərərlər olduqda, cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağı onların ödənilməsi üçün hesabat ilinin xalis mənfəətindən istifadə etmək hüququna malikdir. Bundan əlavə, hesabat ilinin xalis mənfəətinin bütün məbləği və ya onun yalnız bir hissəsi (məsələn, dividendlər ödənildikdən sonra qalan) bu məqsədlər üçün istifadə edilə bilər. Əvvəlki illərin itkilərinin ödənilməsi üçün dəqiq hansı məbləğin ayrılması ümumi yığıncağın protokolunda göstərilir.

Qeyd. Vergi məqsədləri üçün bir təşkilat cari vergi dövrünün vergi tutulan mənfəətini əvvəlki illərdən itkilərin məbləği ilə azaltmaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsi).

Tutaq ki, bir təşkilatda əvvəlki illərdə yığılmış əhəmiyyətli miqdarda üstü açılmamış itkilər var. Cəmiyyətin iştirakçıları (səhmdarları) onların ödənilməsi üçün aşağıdakı qaydanı müəyyən etdilər. Təşkilat hesabat ilində xalis mənfəət əldə edərsə, onun məbləğinin 10%-i əvvəlki illərdən zərərin ödənilməsinə yönəldilir, mənfəətin qalan hissəsi iştirakçıların (səhmdarların) illik yığıncağında bölüşdürülür. Bu prosedur şirkətin nizamnaməsində nəzərdə tutulmuşdur. Belə bir vəziyyətdə, mühasib, hətta illik yığıncaqdan əvvəl, əvvəlki illərdəki zərərləri qismən ödəmək üçün əməliyyatı mühasibat uçotunda əks etdirmək hüququna malikdir.

Qeyd edək ki, sonradan iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağı köhnə zərərlərin ödənilməsi üçün hesabat ilinin xalis mənfəətinin əlavə hissəsinin, məsələn, xalis mənfəət məbləğinin daha 5%-nin ayrılması barədə qərar qəbul edə bilər. Sonra itkilərin ödənilməsi barədə mühasibat uçotunda iki dəfə yazılış aparılmalıdır: hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə (xalis mənfəətin 10%-nin bu məqsədlər üçün ayrılması haqqında) və illik yığıncağın keçirildiyi tarixdə (istifadə edilməsi haqqında). xalis mənfəətin başqa 5%-i).

Hesabat ilinin xalis mənfəəti hesabına əvvəlki illərdəki itkilərin ödənilməsi aşağıdakı yazı ilə əks olunur:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 84, "Ötən illərin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

Əvvəlki illərdən zərərin bir hissəsi ödənilib.

Mənfəətdən başqa məqsədlər üçün istifadə

Cəmiyyətin iştirakçıları (səhmdarları) hesabat ilinin xalis mənfəətindən nizamnamə kapitalını artırmaq üçün istifadə etmək qərarına gəldikdə, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 80

Nizamnamə kapitalı artırılıb.

Hesablar Planında xüsusi təyinatlı fondların (yığım fondu, istehlak fondu, sosial sahə fondu, xeyriyyə fondu, şirkət işçilərinin korporativləşdirmə fondu və s.) uçotu üçün ayrıca hesablar və ya subhesablar nəzərdə tutulmur. Bu vəsaitləri təşkil edən təşkilatlar 76 No-li hesabda onların uçotunu aparır, ona müvafiq subhesablar açır. Beləliklə, sosial sektor fondunun yaradılması aşağıdakı yazı ilə əks olunur:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 76, "Sosial Sfera Fondu" subhesabı,

Sosial sektor fondunun yaradılması öz əksini tapıb.

Qeyd. Səhmdar cəmiyyətinin işçiləri üçün korporativləşdirmə fondu yalnız səhmlərin işçilər arasında sonradan yerləşdirilməsi üçün onun səhmdarları tərəfindən satılan şirkətin səhmlərinin alınmasına xərclənir (208-FZ saylı Qanunun 35-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Xüsusi təyinatlı fondların vəsaitləri müstəsna olaraq cəmiyyətin nizamnaməsində və ya digər yerli sənədlərində nəzərdə tutulmuş məqsədlər üçün xərclənir. Deyək ki, ilin sonunda 76 saylı hesabda istifadə olunmamış vəsait qalıb. Onlar 84 saylı hesaba silinməlidirmi? Mühasibin müstəqil olaraq belə qərarlar qəbul etmək hüququ yoxdur. Axı, təşkilatın xalis mənfəətindən istifadə ilə bağlı bütün məsələlər onun iştirakçıları və ya səhmdarları tərəfindən həll edilir. İllik yığıncaq xərclənməmiş vəsaitlərin kapitallaşdırılmasına qərar verərsə, mühasib bunu aşağıdakı qeydlə əks etdirir:

Debet 76, "Yığım Fondu" subhesabı ("İstehlak Fondu" və s.), Kredit 84, "Ötən illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

Fondun istifadə olunmamış hissəsi bölüşdürülməmiş mənfəətə daxil edilir.

Belə bir qərar qəbul edilmədikdə, fondun ötən ildə xərclənməmiş vəsaitləri 76 No-li hesabın müvafiq subhesabında qeyd olunmaqda davam edir və növbəti ildə də həmin məqsədlər üçün istifadə edilməsi nəzərdə tutulur.

Tutaq ki, cəmiyyətin iştirakçıları (səhmdarları) hesabat ilində əldə etdikləri xalis mənfəəti bölüşdürməmək barədə qərar qəbul edirlər. Sonra mühasib qeyd etməlidir:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 84, "Ötən illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

Hesabat ilinin mənfəəti kapitallaşdırılıb.

Qeyd. Xalis mənfəətdən xüsusi təyinatlı fondların formalaşdırılması və bu vəsaitlərdən vəsaitlərin xərclənməsi qaydası cəmiyyətin nizamnaməsi ilə müəyyən edilməlidir.

Zərər alsanız nə etməli

Hesabat ilinin zərəri əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti, əlavə kapital (yenidən qiymətləndirmə nəticəsində əmlakın dəyərinin artması məbləği istisna olmaqla), ehtiyat fondu, təsisçilərin məqsədli ayırmaları hesabına ödənilə bilər.

Bundan əlavə, şirkət nizamnamə kapitalının həcmini xalis aktivlərin məbləğinə qədər azaltmaq hüququna malikdir. Axı, şirkətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından az olmamalıdır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 90-cı maddəsinin 4-cü bəndi və 99-cu maddəsinin 4-cü bəndi). Bu halda mühasibat uçotunda aşağıdakı yazılış əks olunur:

Debet 80 Kredit 84, subhesab "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri",

Nizamnamə kapitalı azaldılıb.

Qeyd. İkinci və hər sonrakı maliyyə ilinin sonunda xalis aktivlərin dəyəri nizamnamə kapitalından azdırsa, şirkət nizamnamə kapitalını azaltmağa borcludur (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 90 və 99-cu maddələri).

Hesabat ilinin zərərinin necə ödənilməsi barədə qərar cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağı tərəfindən qəbul edilir. Bu bəndlərdə müəyyən edilir. 3 səh. 91 və bəndlər. 4-cü bənd 1-ci maddə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 103-cü maddəsi.

Xalis mənfəətin bölgüsündə olduğu kimi, hesabat ilinin zərərinin ödənilməsi də illik yığıncağın qəbul etdiyi qərarın qəbul edildiyi tarixə mühasibat uçotunda əks etdirilir. Zərər əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti və ya əlavə kapital hesabına ödənilirsə, mühasib aşağıdakıları qeyd edir:

Hesabat ilinin zərəri əvvəlki illərin mənfəətindən istifadə etməklə ödənilmişdir;

Debet 83 Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

Hesabat ilinin zərəri əlavə kapital hesabına ödənilmişdir.

Qeyd. Cəmiyyətin vurduğu zərərləri ödəmək üçün nizamnamə kapitalının artırılmasına yol verilmir.

Səhmdar cəmiyyətlər ehtiyat fondu yaradırlar, onun vəsaitləri başqa şeylərlə yanaşı, itkiləri ödəmək üçün istifadə edilə bilər. Biz vurğulayırıq ki, ehtiyat fondunun vəsaiti yalnız başqa mənbələr olmadıqda - şirkətin əvvəlki illərdən bölüşdürülməmiş mənfəəti olmadıqda və növbəti illərdə onun daxil olması gözlənilməzsə, zərərlərin ödənilməsi üçün istifadə olunur.

Ehtiyat fondunu könüllülük əsasında formalaşdırmış məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər öz vəsaitlərini nizamnamədə müəyyən edilmiş məqsədlərə sərf etmək hüququna malikdirlər. Başqa sözlə, onlar əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti olsa belə, hesabat ilinin zərərlərini ödəmək üçün ehtiyat fondundan istifadə edə bilərlər.

Qeyd. Təşkilatın mövcud mənbələri hesabat ilinin zərərini ödəmək üçün kifayət etmədikdə, iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağı örtülməmiş zərərin balans hesabatında əks etdirilməsi barədə qərar qəbul edir.

Hesabat ilinin zərərinin ehtiyat fondundan ödənilməsi əməliyyatı aşağıdakı kimi əks etdirilir:

Hesabat ilinin zərəri ehtiyat fondu hesabına ödənilmişdir.

Təsisçilər tərəfindən əlavə məqsədyönlü töhfələr hesabına itkilərin ödənilməsi qeyd edilməklə sənədləşdirilir:

Debet 75, "Məqsədli töhfələr üçün hesablamalar" subhesabı, Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

Hesabat ilinin zərəri təsisçilərin vəsaiti hesabına silinmişdir.

Misal 5. 2008-ci ildə Balans MMC 717.000 rubl zərər aldı. 1 yanvar 2009-cu il tarixinə təşkilatın mühasibat uçotu əvvəlki illərdən 420.000 rubl məbləğində bölüşdürülməmiş mənfəəti göstərir. və ehtiyat fondu - 27.000 rubl. İştirakçıların 6 mart 2009-cu il tarixində keçirilmiş ümumi yığıncağı 2008-ci ilin zərərinin ödənilməsi üçün əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəətinin 50%-nin və bütün ehtiyat fondunun istifadə edilməsi barədə qərar qəbul etmişdir. Zərərin qalan məbləğini silmək mümkün deyil, çünki bunun üçün başqa vasitə yoxdur.

Debet 84, "Ötən illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

210.000 rub. (420.000 rubl x 50%) - hesabat ilinin zərərinin bir hissəsi əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəətindən istifadə etməklə ödənilmişdir;

Debet 82 Kredit 84, subhesab "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri",

27.000 rub. - hesabat ilində zərərin bir hissəsi ehtiyat fondu hesabına ödənilib;

Debet 84, "Ötən illərin örtülməmiş zərəri" subhesabı, Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri", subhesab,

480.000 rub. (717 000 rubl - 210 000 rubl - 27 000 rubl) - örtülməmiş zərər əks olunur.

Maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti müəssisənin balansında əks etdirilir. O, hesabatın əsas formasını təmsil edir.

Balans hesabatında əks olunur:

• mənfəət;
• Lezyon;
• Maliyyə investisiyaları;
• Öhdəliklər.

Strukturuna görə aktiv və öhdəliklərə bölünür. Maliyyə nəticəsi: mənfəət və ya zərər bölüşdürülməmiş mənfəət/ödənilməmiş zərər hesabında əks etdirilir. Beləliklə, zərərin aktiv balansında əks olunduğunu güman etmək düzgün deyil. Konseptlərə daha ətraflı baxaq.

Qanunla müəyyən edilmişdir ki, bütün təşkilatlar öz balans hesabatlarını ictimai sahədə dərc etməlidirlər. Beləliklə, dövlət xidmətləri portalında qeydiyyatdan keçmiş hər bir qarşı tərəf müəssisənin maliyyə vəziyyəti ilə tanış olmaq imkanı əldə edir. Balans hesabatında itkilərin məbləğini görmək də daxil olmaqla..

Diqqət!

Balans hesabatında zərər əvvəlki illərin mənfəəti, bölüşdürülməmiş mənfəət, ehtiyat fondunda olan vəsaitlər və məqsədli ayırmalar kimi göstəricilərin ümumiləşdirilməsi yolu ilə ödənilməlidir. Bu da əlavə kapital hesabına mümkündür.

Əgər belə sətirləri əlavə edərkən dəymiş ziyan ödənilmirsə, deməli, kifayət qədər maliyyə mənbələri yoxdur. Beləliklə, balans zərərlidir. Müəssisənin fəaliyyəti müsbət olarsa, mənfəətin bir hissəsi ehtiyata keçir. Gələcək xərclər üçün "təhlükəsizlik yastığı" rolunu oynayır. Hesablar: Dt84-Kt82.

Balans hesabatında itkiləri necə göstərmək olar

Zərərlər 99 saylı hesabın balansında əks etdirilə bilər.

Əsas hesablar:

• Hesab 99 - “Mənfəət və zərərlər”;
• 88 No-li hesab – “Ödənilməmiş zərərlər”;
• 84 No-li hesab – “Bölüşdürülməmiş mənfəət”;
• 75 No-li hesab – “Təsisçilər ilə hesablaşmalar”;
• 82 No-li hesab – “Ehtiyat kapitalı”;
• Hesab 80 – “Nizamnamə kapitalı”.

99 saylı hesabdakı qalıq həm kredit, həm də debet kimi əks etdirilə bilər. Yoxlanılana və təsdiq edilənə qədər üstü açılmamış itkilər 84 No-li hesabda uçota alınır.

Beləliklə, naqilləri alırıq: Dt99-Kt84. Balans hesabatında itki varsa, elan belə görünür: Dt84-Kt99. Hesabat dövründən sonrakı ilin əvvəlində sahiblər gəlirləri bölüşdürürlər. İslahatın məqsədi: 84 No-li mühasibat uçotu hesabından təyinatı üzrə məbləğlərin ayrılması.

Aşağıdakı naqillər çıxır: Dt84-Kt75

Belə ki, balansda məbləğlər qeyd olunub və kifayət qədər itkilər olub. Hesabat dövrünün mənfəətini ödəmək kifayət deyil. Bu halda onlar ehtiyatda saxlanan mənfəətdən istifadə etməyə əl atırlar.

Naqillər: Dt82-Kt84

Əvvəlki dövrlərin mənfəətini zərərləri ödəmək üçün bölüşdürərkən: Dt84-Kt84

Bir çox maraqlı mülkiyyətçilər müəssisəyə dəymiş ziyanı şəxsi vəsaitlər hesabına ödəyə bilərlər.

Naqillər yerinə yetirilir: Dt75-Kt84.

Diqqət: təşkilat itkiləri ödəyənə qədər sahiblərə dividendlər hesablanmayacaq.

Beləliklə, yuxarıda zərər verən balans variantına baxdıq. Ancaq başqa bir nəticə var, müsbət ola bilər. BP hesabat dövrü ərzində müəssisənin bütün növ biznes fəaliyyətlərindən əldə etdiyi və maliyyə hesabatlarına daxil etdiyi faydadır.

Məsləhət: bir təşkilatın maliyyə və iqtisadi vəziyyətini mənfəət marjası ilə qiymətləndirə bilərsiniz.

Paralel olaraq xalis və ümumi mənfəət əsasında qiymətləndirmə aparılır. BP adı mühasibat uçotu göstəricilərinin və balans maddələrinin cəmindən gəlir.

Maliyyə hesabatlarında mənfəət

Adından belə görünürdü ki, balansda ayrıca sətir var idi. Praktikada hər şey fərqlidir. Balans hesabatında bütün mənfəətin məbləği 1370-ci sətirdə bölüşdürülməmiş əks etdirilir. Bu göstərici sətirlərlə Gəlir Hesabatı ilə bir-birinə bağlıdır:

• Səhifə 1370 – “Müəssisənin bölüşdürülməmiş mənfəəti/Ödənilməmiş zərəri”;
• Səhifə 2400 – “Xalis mənfəət”;
• Səhifə 2430 - Təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişiklik”;
• Səhifə 2410 - “Cari mənfəət vergisi”;
• Səhifə 2450 - “Təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişiklik”;
• Səhifə 2460 - “Digər”;

İllik hesabatlar hazırlanarkən: Dt99-Kt84 və ya sətir 2300 mənfi sətir 2410 artı/mənfi sətir 2430 artı/mənfi sətir 2450 minus sətir 2460

• Səhifə 2300 (mənfəət hesabatında) – “Vergidən əvvəl mənfəət/zərər”.

BP də Maliyyə Hesabatında qeyd olunur. nəticələr səhifə 2300 – vergidən əvvəl mənfəət.

Kitab mənfəəti necə hesablanır?

BP aşağıdakı düsturla hesablanmalıdır.

BP=Hava Hücumundan Müdafiə+POD+PPR

• BP – balans mənfəəti;
• PVO – qeyri-satış əməliyyatlarından mənfəət/zərər;
• AML – standart fəaliyyət növlərindən mənfəət/zərər;
• PPR – digər satışlardan mənfəət/zərər.

Əgər dinamika müsbət olarsa, yekun məbləğdə “+” işarəsi olacaq. Məbləğ mənfi olarsa, şirkətin balansı zərərlidir.

BP analizi

Beləliklə, kitab mənfəəti hesablanmışdır. Bu göstəricinin nə verdiyini başa düşməyə dəyər. Müəssisənin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətini, gələcək inkişaf yollarını və birbaşa təsir göstərən amilləri təhlil etmək üçün istifadə olunur.

Məsləhət: hesabat dövrünün sonunda balansınız zərərli olarsa, şirkətin əməliyyat siyasətlərini yenidən nəzərdən keçirin.

Yuxarıda biz müəssisənin gəlir/zərərini əks etdirən balans xətlərini müzakirə etdik. Hər bir menecerin məqsədi hesabat dövrünün sonunda balansı müsbət nəticəyə endirməkdir.

Müəssisəyə zərərləri aradan qaldırmağa və əlavə mənfəət əldə etməyə kömək edəcək fəaliyyətlər:

• Məhsulların keyfiyyətinin yaxşılaşdırılması;
• İstehsal olunan məhsulların həcminin artırılması;
• İstehsalda istifadə olunmayan avadanlıq satılmalı və ya icarəyə verilməlidir;
• İstehsal olunan məhsulların maya dəyərinin aşağı düşməsinə səbəb olacaq iş prosesinin və istehsal ehtiyatlarından istifadənin optimallaşdırılması;
• Satış bazarlarının artırılması;
• İstehsal xərclərinin azaldılması;
• Avadanlıqların gücünü artırmaqla, məhsul buraxılışını artırmaqla.

Müəssisə üçün “mənfəət” göstəricisi bazar iqtisadiyyatı şəraitində ən mühüm istehsal amilidir. Hər bir kommersiya müəssisəsinin məqsədi mənfəət əldə etmək və onu hər il artırmaqdır.

Mənfəəti artırmağın əsas yolları:

• Mal vahidinə düşən maya dəyərinin azaldılması;
• İstehsal olunan məhsulların həcminin artması hesabına gəlir artımı.

Gəlin ümumiləşdirək. BP və ya zərər müəssisənin iqtisadi strategiyasının nə dərəcədə effektiv tətbiq olunduğunu müəyyən etməyə kömək edir. Mənfəəti təşkil edən göstəricilər gələcək hesabat dövründə onun artırılmasında nəyə diqqət yetirilməli olduğunu qiymətləndirməyə imkan verir. Mənfəəti artırmağın əsas yolları məhsulun maya dəyərini azaltmaq və istehsalı artırmaqdır.

Mühasibat uçotu hesabları bütün pul əməliyyatlarını qeyd etmək üçün nəzərdə tutulmuşdur. Bu baxış 99 №-li “Mənfəət və Zərər” hesabını ətraflı şəkildə araşdıracaq. Oxucu onun hansı funksiyaları yerinə yetirdiyini, öz kateqoriyalarına malik olub-olmadığını, onunla necə işləmək və onu bağlamaq barədə öyrənəcək. Mövzunu daha yaxşı izah etmək üçün məlumatlar nümunələrlə müşayiət olunur.

Hesabın məqsədi 99

Hər bir müəssisə əsas məqsədə çatmaq - mənfəəti artırmaq üçün çalışır. Maliyyə nəticəsi hər bir fəaliyyət növündən əldə edilən bütün gəlirlərin cəmidir. Siz və ya xidmətlər üçün pul yatırmalısınız, lakin bunun hesabat dövründə nə qədər sərfəli olacağı nağd pul xərcləri və daxilolmalar haqqında bütün məlumatları ümumiləşdirdikdən sonra məlum olacaq. Bu, 99 hesabının nəzərdə tutulduğu şeydir, əks etdirə bilər:

• əsas fəaliyyətdən gəlirin artması və ya azalması (D90 K99);
• hesabat dövrü üçün digər xərclər və gəlirlərin qalığı (D91 K99);
• fövqəladə halların iqtisadi fəaliyyətə təsiri (fors-major, qəzalar);
• vergilərin hesablanması üçün nəzərdə tutulan məbləğlərin hesablanması (68 saylı hesabla qarşılıqlı əlaqə).

Yeni subhesablar açmaq mümkündürmü?

Təlimatlara görə, sözügedən hesabın kateqoriyaları yoxdur. Mühasib onları müəssisənin tələblərini (təhlil, nəzarət, hesabat) nəzərə alaraq müstəqil şəkildə yarada bilər. Bununla əlaqədar, məsələn, aşağıdakı sistem tətbiq edilə bilər:

• 99/1 “Malların satışından mənfəət və ya zərər”;
• 99/2 “Müxtəlif gəlirlərin (xərclərin) qalıqları”;
• 99/3 “Gözlənilməz gəlir”;
• 99/4 “Gözlənilməz xərclər”;
• 99/5 “Gəlir vergisi”;
• 99/6 “Vergi töhfələri”.

Son üç subhesabda debet və kredit balansı ola bilər. Siz həmçinin hesabat dövrü üçün alınan gəlirin (çıxılanların) məbləğini göstərəcək 99/9 “Xalis mənfəət və ya zərər” kateqoriyasını aça bilərsiniz.

Debet yazışmaları

99 hesabı müxtəlif kateqoriyalarla debetlə qarşılıqlı əlaqədə ola bilər:

Nə cür naqil ola bilər?

99 Noli hesabın debetində müəssisənin müxtəlif fəaliyyət növləri üzrə zərərləri əks etdirilir. Nümunələri cədvəldə görmək olar.

Kredit yazışmaları

99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabı kredit üzrə aşağıdakı kateqoriyalarla qarşılıqlı əlaqədə olur:

• "Materiallar" (10).
• “Təchizatçılar və podratçılarla maliyyə əməliyyatları” (60).
• “Valyuta və cari hesablar” (52, 51).
• “Bölüşdürülməmiş mənfəət” (84).
• “Malların satışı” (90).
• “Zədələnmiş qiymətlilərdən çatışmazlıqlar və ziyan” (94).
• “Gələcək xərclər üçün ehtiyatlar” (96).
• “Xüsusi bank hesabları” (55).
• “Təsərrüfatdaxili hesablamalar” (79).
• “Kreditorlar və debitorlarla maliyyə əməliyyatları” (76).
• “Sair xərclər və gəlirlər” (91).
• “Müxtəlif əməliyyatlar üzrə işçilərlə hesablaşmalar” (73).

Kredit əməliyyatları

Cədvəldə şirkətin mənfəətini (gəlirini) əks etdirən 99 kredit giriş hesabının nə ola biləcəyini anlamağa kömək etmək üçün bəzi nümunələr verilmişdir.

99 mənfəət və zərər hesabının bağlanmasının xüsusiyyətləri

Müəssisənin fəaliyyətinin pul ifadəsində nəticəsi debet və kredit dövriyyəsinin müqayisəsi zamanı əks olunur. Bununla əlaqədar bəzi mühasibat hesablarının bağlanması zəruridir (99, 90, 91). Müasir istehsal şəraitində sözügedən prosedurun düzgün müəyyən edilməsi və iqtisadi cəhətdən əsaslandırılması çox vacibdir. Tapşırıqları səriştəli şəkildə yerinə yetirmək üçün bir mütəxəssis xüsusi bir qaydanı rəhbər tutmalıdır. Hər şeydən əvvəl, ən az sayda əks xidmət alan ən çox müştərisi olan sənaye və şirkətlərin hesablarını bağlamalısınız və əks vəziyyətdə - sonuncu yerdə (maksimum xidmətlər və minimum müştərilər).

Hesabın bağlanması ardıcıllığı 99

Sözügedən əməliyyat aşağıdakı alqoritmə uyğun olaraq həyata keçirilir:

1. 90 No-li “Məhsul satışı” hesabının bağlanması. Satışdan əldə edilən gəlir və xərcləri müqayisə edərək, şirkətin əsas fəaliyyətindən yekun nəticə çıxara bilərsiniz. İlin sonunda debetdə bütün xərclər nəzərə alınmaqla satılan mallar əks etdirilir. Kredit satış məbləğini yaratmaq üçün istifadə olunur. Ümumi dəyər 90 və 90/3 “ƏDV” hesabının kredit və debet qalıqları arasındakı fərqə bərabərdir. Debet qalığı kredit balansından çox olarsa, aşağıdakı qeydi edin: D99 K90 (zərər), əks halda - D90 K99 (mənfəət).
2. Birinci mərhələdə olduğu kimi eyni əməliyyatlar aparılmalıdır. Maliyyə nəticələri mənfi olarsa, D91 K99 və D99 K91 müsbət olduqda dərc edilir.
3. Beləliklə, hesab 99 sonuncu bağlanır. 90 və 91 №-li hesabların debet və kredit qalıqlarının müqayisəsi nəticəsində yaranan nəticə təşkilatın sərəncamında qalan bölüşdürülməmiş mənfəət və ya ödənilməmiş zərərdir. Nəticələr 84 No-li hesabın kreditinə və ya debetinə yazılır.

Prosedurun son tamamlanması paylama və xərc hesablarının tədricən bağlanması ilə həyata keçirilir. Bu, təşkilatın real maliyyə vəziyyətini əks etdirən ilkin iş balansını yaratmağa imkan verir.

99 “Mənfəət və Zərər” hesabının bütün fərqləndirici xüsusiyyətlərini bilən gənc mütəxəssislər mühasibat uçotunun bütün xüsusiyyətlərini başa düşə biləcəklər. PBU, habelə istinad və hüquqi sistemləri unutma, onsuz müəssisələrin qanuni fəaliyyəti mümkün deyil.

Hesab 99 "Mənfəət və zərərlər" hesabat ilində təşkilatın fəaliyyətinin yekun maliyyə nəticəsinin formalaşması haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün nəzərdə tutulmuşdur.

Yekun maliyyə nəticəsi (xalis mənfəət və ya xalis zərər) adi fəaliyyətin maliyyə nəticəsi, habelə digər gəlir və xərclərdən ibarətdir. 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının debetində itkilər (zərərlər, xərclər), kreditində isə təşkilatın mənfəəti (gəlirləri) əks etdirilir. Hesabat dövrünün debet və kredit dövriyyəsinin müqayisəsi hesabat dövrünün yekun maliyyə nəticəsini göstərir.

Hesabat ili ərzində 99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabında:

hesabat ayı üzrə digər gəlir və xərclərin qalığı - ilə müxabirləşməklə bal 91“Sair gəlir və xərclər”;

hesablanmış şərti mənfəət vergisi xərclərinin, daimi öhdəliklərin və bu verginin faktiki mənfəətdən yenidən hesablanması üçün ödənişlərin məbləği, habelə ödənilməli olan vergi sanksiyalarının məbləği - müvafiq olaraq. bal 68"Vergilər və ödənişlər üçün hesablamalar."

Hesabat ilinin sonunda illik maliyyə hesabatları tərtib edilərkən 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabı bağlanır. Bu halda, dekabr ayının yekun yazılışına kimi hesabat ilinin xalis mənfəətinin (zərərinin) məbləği 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabından kredit (debet) üzrə silinir. veksellər 84"Bölüşdürülməmiş mənfəət (açılmamış zərər)."

99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabı üzrə analitik uçotun qurulması mənfəət və zərər haqqında hesabatın tərtib edilməsi üçün zəruri olan məlumatların yaradılmasını təmin etməlidir.

Hesab 99 "Mənfəət və zərər"
hesablara uyğun gəlir

Hesablar planının tətbiqi: hesab 99

• Sığorta haqlarının vaxtında ödənilməməsinə görə cərimələr və cərimələr mühasibat uçotunda necə əks etdirilməlidir?

  Hesabat ili ərzində 99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı mənfəət və zərərlə bərabər... illik hesabatın hesabatları 99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabında... hesabı ilə müxabirələşdirilməklə 69 No-li hesabla əks etdirilir. bəndinə uyğun olaraq ... 34n nömrəli Əsasnamə və Təlimatla - 99 "Mənfəət və zərərlər" hesabında, ya Tövsiyəyə uyğun olaraq ..., ya da 91 ... hesabında.

• Vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə sanksiyalar hansı hesabda (91 və ya 99) əks etdirilməlidir?

  99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və... hesabı 99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı ilə müxabirədə 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və... bəndinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş mənfəətdən ödəniləcək məbləğlər çıxılmaqla. .. Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş ərizə (bundan sonra - Hesablar və Təlimatlar Planı) ... 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və ... uçot qaydası () hesabı ilə müxabirədə 99 «Mənfəət və zərər» hesabı ( 91-ci və ya 99-cu hesab üzrə) təsərrüfat subyektləri...

• Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun zərərindən təxirə salınmış vergi aktivi

  99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabı üzrə müvafiq CTG iştirakçısı 78 №-li “... ilə hesablaşmalar” hesabı ilə müxabirləşir və təşkilatın xalis mənfəəti (zərəri) müəyyən edilərkən (mənfəətin (zərərin) formalaşmasında iştirak etmədən) nəzərə alınır. ) təşkilatın... vergidən əvvəl). 5. Hesab qalıqları haqqında məlumat 78 ... konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun vergi bazası, hesabat dövründən əvvəlki hesabat dövründə 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabına silinir.

• Gəlir vergisi üçün avans ödənişləri. Nümunələr

  Nəticə 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabında əks etdirilir. Göstərilən hesabda hesabat dövrü üçün alınan mühasibat mənfəətinin məbləğindən və cari vergi dərəcəsindən... məbləğləri də əks etdirilir...). Bundan əlavə, vergi tutulan mənfəətin (zərərin) məbləğindən asılı olmayaraq, təşkilatın mühasibat uçotu... mühasibat uçotu mənfəəti (zərəri) əsasında müəyyən edilmiş və PBU 18-in məqsədləri üçün tanınmış mənfəəti... mühasibat uçotunda debet kimi əks etdirir. hesab 99 "Mənfəət və zərər" (mühasibat uçotu üçün subhesab...

• Vergi qanunlarının pozulmasına görə cərimələrin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi

  99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı onun tətbiqi üçün 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və... dövr, qanunvericiliyə uyğun olaraq müəyyən edilmiş mənfəətdən ödəniləcəklər çıxılmaqla...» hesabı (bundan sonra - Hesablar Planı və Təlimatlar) ilə müxabirədə. ), Rusiya Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş... 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabı 68 No-li “Vergilər üzrə hesablamalar və... təsərrüfat subyektləri üçün xüsusi mühasibat uçotu proseduru (91 saylı hesab və ya 99 saylı hesab üzrə) ilə müxabirədə tövsiyə olunur. müstəqil...

• 2016-cı il üçün hesabat: Maliyyə Nazirliyinin illik dəqiqləşdirmələrini necə düzgün nəzərə almaq olar

  Mənfəət 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının debetində və 96 No-li “Gələcək xərclər üçün ehtiyatlar... və s. .”. Vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilmiş cərimə və cərimələr və ya... xərc hesablarında əks etdirilir, 99 No-li hesabdan istifadə edilmir. Müvafiq olaraq, hesabatda... sosial məqsədlər üçün mənfəət, istehsalın inkişafı və s. hesab balansını dəyişmir...

• Bir təşkilatın ASC-dən MMC-yə sadələşdirilmiş qaydada köçürülməsi qaydası: mühasibat uçotu və vergitutma nüansları

  Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən təşkilatların və fərdi sahibkarların gəlir və xərclərinin uçotu üçün ayrıca) kitabça... mənfəət və zərər hesabları və xalis mənfəətin məbləğinin təsisçilərin qərarı əsasında bölüşdürülməsi (istiqaməti)... . Yəni, SC 99 No-li “Mənfəət və Zərər” hesabını bağlayır, ... təsisçilərin qərarı əsasında xalis mənfəətin məbləğini və ... istifadə edən təşkilatların və fərdi sahibkarların gəlir və xərclər kitabında bölüşdürür. ..

• Xarici maliyyə cəlb edən faktorinq şirkətlərinin uçotu

  İnvestorlar hesabına Müştərilərə maliyyə xidmətlərinin göstərilməsi. OSNO - klassik... malların uçotu və qaimə-fakturanın alındığı tarixdə 68/ƏDV (... sifariş Dövriyyə balansı Hesab/subhesab Debet Kredit Balans... xərclər) 99 (mənfəət və zərər) 0 Gəlirlərin tanınması, yardımçı fəaliyyətlə bağlı xərclər 99 (mənfəət və zərər) 68/ ... malların uçotu və hesab-fakturanın alındığı tarixdə 68/ƏDV (...malların uçotu və qaimə-fakturanın alındığı tarixdə 68/ƏDV (...) .

• Əsas səhv düzəlişləri

  Uçotlarda hesab bölüşdürülməmiş mənfəət (örtülməmiş zərər) hesabıdır, yəni 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət... “Satışların dəyəri” hesabı 90; 99 No-li “Mənfəət və zərər” debet hesabı, 90 No-li “Satış” kredit hesabı, ... “Mənfəət və zərər”; 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabının debeti, 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının krediti - ... 500.000 rubl. – xalis mənfəətin məbləğinə düzəliş edilmişdir. Səhm üzrə əsas və azaldılmış mənfəət (zərər) əsasında (əgər...

• Dövlət müdafiə sifarişlərinin icrası çərçivəsində məhsulların tədarükü zamanı xərclərin və gəlirlərin ayrıca uçotu

  ... (bundan sonra - PBU 9/99) və PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" ... (bundan sonra - PBU 10/99 ayrıca uçotun aparılması üçün xüsusi metodologiya... bundan sonra - Hesablar Planı). ).Ticarətin ümumi məsrəfləri və kommersiya xərcləri üzrə Hesablar Planına əsasən... (maddə 21 PBU 4/99 "Bir təşkilatın mühasibat uçotu hesabatları" ... (bundan sonra PBU 4/99)). Təşkilatın gəlir və xərcləri öz əksini tapır... PBU 4/99). Gəlir və xərclərin daha ətraflı dəqiqləşdirilməsi həyata keçirilir... mənfəət və zərərin uçotunun ümumi qaydadan fərqli qaydası. Məsələn, ayrı saxlama...

• “Uşaqlar” və qeyri-kommersiya təşkilatları üçün uçot qaydaları sadələşdirilmişdir

  Dövr 99 “Mənfəət və ya zərər” (90 “Satış” - belə hesabdan istifadə edərkən) 20 (digər hesablar) Nəzərə alın ki... əsas vəsaitlərin alınması, tikintisi və istehsalı ilə bilavasitə bağlı... daxil edilir... müəssisə ödəniş edə bilər. istehsalın və təsərrüfat inventarının bir anda köhnəlməsi... 20 №-li hesablarda (istehsal məsrəflərinin uçotu üçün digər hesablar - istifadə olunduqda) və kredit hesablarında... podratçılarla, əmək haqqı fondu işçiləri ilə hesablaşmalar və s....

• İdxal olunan mallar xarab oldu: gömrük ƏDV-ni, sərəncam xərclərini və sığorta kompensasiyasını necə nəzərə almaq olar

  Mənfəət vergisi tutularkən nəzərə alınan qeyri-əməliyyat gəlirləri, Rusiya Maliyyə Nazirliyi eyni vaxtda... PBU 9/99 "Təşkilatın gəliri" 2-ci bəndi ilə ... (bundan sonra PBU 9/) mümkünlüyünü tanıyır. 99) təşkilatın gəliri təşkilatın mühasibat uçotu üçün qəbul edilən iqtisadi... (maddə 8 PBU 9/99) kimi tanınır..." (bundan sonra PBU 10/99), təşkilatın xərcləri iqtisadi... sənaye ehtiyatlarının azalması kimi tanınır ki, bu da zərərin təqsirkar şəxslərin hesabına və yalnız...

• Girov. Mühasibat uçotu və vergi

  Xüsusilə, faizlər, cərimələr, icraatın gecikdirilməsi nəticəsində dəymiş zərərin ödənilməsi və... sığorta olunan əmlaka bu hadisə nəticəsində dəymiş zərərlər (mənfəət vergisi tutularkən... girov qoyulmuş əmlakı ödəmək. Buna görə də Mənfəətin tam həcmdə vergiyə cəlb edilməsi zamanı... girov qoyulmuş əmlakın riski... xüsusilə faizlər, cərimələr, icranın gecikdirilməsi nəticəsində dəyən zərərin ödənilməsi və... 99). Girov müqaviləsində göstərilən və əvvəllər balansdankənar hesabda əks etdirilmiş materialların dəyəri...

• Xərclərin xarakterinə və təyinatına görə uçotu

  Xərclərin uçotu PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" ilə tənzimlənir. bəndinə əsasən.... PBU 10/99-un 8-ci bəndi adi...yə görə xərclərin qruplaşdırılmasını müəyyən edir... PBU 10/99-da amortizasiya ayırmalarını... xərclərə aid etmək üçün birbaşa göstərişlər, dövlət yardımı ilə maliyyələşdirilən xərclər açıqlandı. Düzdür, bunlar... xərclərin təsnifləşdirilməsi qaydaları deyil. 99-105-ci maddələrə uyğun olaraq 1 №-li MUBS “... tezliyi, mənfəət və ya zərər potensialı və proqnozlaşdırıla bilənliyə görə dəyişir. Bu təhlil görünür ...

• Əlavə kapital: formalaşma, istifadə və uçot prosedurları

  Sərəncam verildikdən sonra təşkilatın bölüşdürülməmiş mənfəətinin (örtülməmiş zərərinin) uçotu üçün əmlakın əlavə qiymətləndirilməsi... bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına mümkün endirim aparılmalıdır. Bundan başqa, belə çıxa bilər... 83 No-li hesabın debeti və 02 No-li “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi... son dövriyyənin tərkib hissəsi kimi satış” hesabının krediti üzrə mühasibat yazılışı 99 91-9 4.139,91 ... hesabına. nizamnamə kapitalı və ya mənfəət. Müəllifə görə, doldurma və xərcləmə əməliyyatları...

Mühasibat uçotunda itkilərin əks olunması - bu barədə elanlar mühasibdən xüsusi diqqət tələb edir. Bu prosedur təkcə cari dövr üçün deyil, həm də sonrakı dövrlər üçün gəlir vergisinin məbləğinə təsir göstərir. Bu yazıda bu mövzunu ətraflı şəkildə əhatə edəcəyik.

Maliyyə nəticəsi necə əks olunur - elanlar

Mühasibat uçotunda zərər (bundan sonra BU) hesabat dövrünün sonunda çəkilmiş xərclər və alınan gəlirlərin müqayisəsi yolu ilə müəyyən edilir. Maliyyə nəticəsi (mənfəət və ya zərər) müəssisə üçün adi fəaliyyət növləri və digər daxilolma və çıxışlar üzrə nəticələrin cəmindən alınır. Maliyyə nəticələrini qeyd etmək üçün hesablar planı (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir) 99 "Mənfəət və Zərər" hesabını nəzərdə tutur. Maliyyə ili ərzində aralıq hesabatların tərtib olunduğu dövrlər bağlanır və aşağıdakı qeydlər aparılır:

Qeyd edək ki, 90 və 91 Noli hesabların bütün subhesabları üzrə maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının əks etdirilməsi il ərzində fasiləsiz olaraq, hesablama metodu ilə aparılır. Və yalnız ilin sonunda balans hesabatı islah edildikdə, onlar Dt 90.1 Kt 90.9, Dt 90.9 Kt 90.2 (90.3) elanları ilə sıfırlanır. 91-ci say üçün islahat oxşar şəkildə həyata keçirilir. Müvafiq olaraq, mühasib aralıq hesabat dövrlərinin sonunda dəymiş zərərlə heç nə etmir - maliyyə nəticələri sadəcə 99 №-li hesabda toplanır. Lakin ilin sonunda 99 №-li hesabda yığılmış qalıq bölüşdürülməmiş mənfəət və ya ödənilməmiş zərərlərə daxil edilir. yazılara görə:

Mühasibat itkisi və vergi itkisi - elanlar

Mühasibat və vergi uçotu məlumatlarına (bundan sonra - NU) görə mənfəət əldə edildikdə və hər iki dəyər bərabər olduqda, mühasibat uçotunda mənfəət vergisinin (bundan sonra - IR) hesablanması və əks etdirilməsi ilə bağlı heç bir çətinlik yaranmır. Mühasibat uçotu sistemlərindən birində - BU və ya NU - bir maliyyə nəticəsi, digərində isə başqa bir nəticə əldə edilmişdirsə, dövrü bağlayarkən Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 18/02-yə diqqət yetirilməlidir. Rusiya 19 noyabr 2002-ci il tarixli № 114n. Məqaləmizdə mühasibat uçotu və mühasibat uçotunda itkilərdə uyğunsuzluqların yarandığı hallara baxacağıq.

PBU 18/02-ni tətbiq etmək öhdəliyi haqqında məqalədə oxuyun "PBU 18/02 - kim müraciət etməlidir və kim müraciət etməməlidir?" .

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinə əsasən, bir təşkilat cari vergi dövründə əldə etdiyi zərərləri gələcəyə köçürmək, yəni vergi bazasını sonrakı dövrlərdə bu itkilərin məbləği ilə tam və ya qismən azaltmaq hüququna malikdir. .

Vergi itkisi haqqında daha çox oxuyun.

Buna görə də, cari dövrdə mühasibat uçotu və mühasibat uçotu standartlarına uyğun maliyyə nəticələri bərabər olsa belə, sonrakı dövrlərdə digər şeylər bərabər olduqda, mühasibat və vergi mənfəətləri fərqli olacaq, beləliklə, çıxılan müvəqqəti fərq yaranacaqdır (PBU-nun 11-ci bəndi). 18/02). Nəzərə alın ki, zərərin ötürülməsi qaydası yalnız vergi dövrü (il) üçün işləyir;

Zərər və əlaqəli əməliyyatların 3 halını nəzərdən keçirək.

Mühasibat və maliyyə uçotunda eyni itki

PBU 18/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, mühasib mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən maliyyə nəticəsini müəyyən etdikdən sonra NP üçün şərti gəlir və ya xərcləri hesablamalı və uçotda əks etdirməlidir. Hesabat dövrü üçün vergi itkisi sıfıra endirildiyi üçün bu edilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 8-ci bəndi) və mühasibat uçotu sisteminə görə maliyyə nəticəsi dəyişməz qalır. Məbləğ mühasibat itkisini IR dərəcəsinə vurmaqla hesablanır və dərc etməklə əks olunur:

• Dt 68 Kt 99 - gəlir vergisi üzrə şərti gəlir məbləği üçün.

• Dt 09 Kt 68 - SHE.

Beləliklə, əgər NU və ACC-də zərər qeydə alınarsa, o zaman 68 saylı hesabın “NP” subhesabında balans sıfır olacaq və ödəniş bəyannaməsində də 0 əks olunacaq. Bu halda NU-da 0 ilə məbləğ arasında yaranan fərq ACC-də zərər mühasibat uçotunda əks etdirilməlidir (SHE forması).

Məqalədə İT-nin uçotu qaydaları haqqında oxuyun “Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu” .

NU-da zərər, mühasibat uçotunda mənfəət

Əgər NU-də zərər, NU-də isə mənfəət yaranıbsa, onda NU-də xərclər çox olub və ya gəlir az olub, bu o deməkdir ki, vergi tutulan müvəqqəti fərqlər və ya daimi vergi aktivləri (VTA) üzrə təxirə salınmış vergi öhdəlikləri (DTL) daimi fərqlər üçün cari dövrə əks olunmalıdır. Dövrü bağlayarkən mühasib İT və ya PNA üçün əvvəllər edilmiş qeydlərlə kompensasiya edilən İR üçün şərti xərcləri əks etdirir və bununla da cari İR-ni 0-a gətirir.

Bu vəziyyətə bir nümunə ilə baxaq.

Misal

Kaleidoscope MMC-də mühasibat uçotu kitabına görə mənfəət 250 min rubla, mühasibat kitabına görə zərər 500 min rubla bərabərdir. Fərq Kaleydoskop tərəfindən yeni əsas vəsait üzrə amortizasiya mükafatının silinməsi ilə əlaqədar yaranıb - 350 min rubl. (O). Həmçinin, “Kaleidoscope” MMC təsisçidən – nizamnamə kapitalında 70%-ə bərabər paya malik fiziki şəxsdən avadanlığı pulsuz alıb. Avadanlıqların dəyəri 400 min rubl idi. Mühasibat uçotu sistemində bu gəlir vergi uçotu sistemində digər gəlir kimi əks etdirilir, vergi tutulan gəlir kimi tanınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Kaleidoscope MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmışdır:

Dövrün sonunda 68 hesabında NU məlumatlarına görə NP-nin dəyərinə uyğun gələn sıfır balans formalaşır, çünki orada itki var. Müvafiq olaraq, vergi 0-dır.

Vergi bəyannaməsində zərər göstərilibsə, mühasibin vergi yoxlamalarını gözləyərkən narahat olub olmadığını öyrənmək üçün məqaləni oxuyun. "Gəlir vergisi bəyannaməsində zərər haqqında məlumat verməyin nəticələri nələrdir?" .

Aşağıdakı situasiya güman edir ki, BU-da xərclər NU-yə nisbətən daha çox və ya gəlirlər aşağı olub, ona görə də bu dəfə zərər BU-da, mənfəət isə NU-da formalaşıb.

Mühasibat uçotunda zərər, NU-da mənfəət

Bu vəziyyətdə, cari dövrdə STA-nın əks olunmasına səbəb olan çıxılan müvəqqəti fərqlər və/və ya daimi fərqlər mövcud olmuşdur ki, bunun nəticəsində daimi vergi öhdəliyi (PNO) göstərilmişdir. Bir nümunəyə baxaq.

Misal

Karusel MMC-də mühasibat uçotuna görə mənfəət 150 min rubla, mühasibat uçotuna görə zərər 300 min rubla bərabərdir. Əvvəllər təşkilat ONA-nı irəli sürülən zərərə görə tanıdı; köçürülən zərərin məbləği 400 min rubl təşkil edir. Cari vergi dövründə Karusel MMC zərərin bir hissəsini 150 min rubl məbləğində ödəyə bilər. NU-da əldə edilən mənfəət hesabına. Bundan əlavə, cari ildə Karusel MMC-nin mühasibat uçotunda müvəqqəti fərq, mühasibat uçotu kitabına görə amortizasiya məbləğlərinin mühasibat uçotu kitabına görə köhnəlmə məbləğlərinin 450 min rubl artıq olması səbəbindən yaranmışdır. Karusel MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmışdır:

Beləliklə, 68-ci hesabın debeti üzrə dövriyyə 90 min rubla bərabərdir. və kredit üzrə - 90 min rubl, yəni cari NP 0 rubl təşkil edir. İlin vergi bəyannaməsinə əsasən, əvvəlki illərin zərəri ödənilməklə vergi mənfəəti sıfıra endirildiyindən, ilin vergi məbləği də 0-dır.

İrəli sürülən zərərin ödənilməsi

Əvvəlki nümunədə təşkilatın irəli sürməyə qərar verdiyi vergi itkisi məbləğində hesablanmış OTA ilə nə baş verdiyini gördük. NU-da bir təşkilat mənfəət əldə edərsə, o zaman bu mənfəətin məbləğində gələcəyə daşınan zərəri ödəmək hüququna malikdir. Ödəniş müxtəlif dövrlərdə hissə-hissə və ya tam ödənilə bilər. Bu halda ONA aşağıdakı zərərə görə silinir: Dt 68 Kt 09.

HAQQINDADİQQƏT!vergilezyonköçürüldühaqqındagələcəkgörəstandartlarst. 283 NKRFVəilənəzərə alaraqməhdudiyyətlər .

Nəticələr

Mühasibat və ya vergi uçotunda bir itki yaranarsa, bu vəziyyətdə PBU 18/02 tətbiq etmədən edə bilməyəcəyinizi xatırlamalısınız. Bu müddəa mühasibat uçotu və mühasibat uçotunda müxtəlif maliyyə nəticələrinə səbəb olan daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotunu tənzimləyir. Bundan əlavə, PBU 18/02 müəyyən edir ki, NU-da əldə edilmiş irəliləmə itkisi də müvəqqəti fərqdir.