Saabuva käibemaksu tasaarveldamiseks aktsepteeritakse postitamist. Valmistoodangu müük raamatupidamises kergetööstusettevõtetes

Artiklis käsitleme ka edaspidi käibemaksu (KM) ja kaalume, millised käibemaksu tekke, tasumise ja tagastamisega seotud tehingud peaksid kajastuma raamatupidamises.

Kõikide maksuliikide arvestuseks kasutatakse seda, millel avatakse käibemaksuarvestuse jaoks eraldi alamkonto 68.2. Selle alamkonto deebet kajastab saadaolevat käibemaksu, kreedit - eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaks.

Deebeti ja krediidi vahe on maksusumma, mis tuleb eelarvesse tasuda (või eelarvest tagasi saada).

Raamatupidamiskanded käibemaksuarvestuse jaoks

Organisatsiooni ees seisab nii kaupade, materjalide (teenused, tööd) ost kui ka nende edasine müük. Käibemaksuga maksustamise objektist saab lugeda.

Kauba ostmisel esitab tarnija saatedokumendid, mille hulgas peab olema ka arve. Arve tasutakse, kui tarnija on käibemaksukohustuslane.

Väljastatud arve sisaldab teavet kauba kogumaksumuse kohta koos maksudega ning eraldi on välja toodud ka käibemaksu summa. Ostjaorganisatsioon saab saata selle käibemaksu mahaarvamiseks (eelarvest hüvitamiseks). Seda saab teha tingimusel, et organisatsioon on selle maksu maksja (ei ole käibemaksuvaba), samuti kui on olemas korrektselt vormistatud arve.

Kaupade (ja muude väärisesemete, tööde, teenuste) raamatupidamisele vastuvõtmisel suunab ostja käibemaksu summa eraldi kontole 19 “Soetatud väärisesemetelt käibemaks” ning ülejäänud väärtuse eest toimetatakse kaup lattu.

Vastav juhtmestik on näidatud allpool.

Tarnija esitatud käibemaksuarvestuse kirjed:

D19 K60 - eraldatud käibemaks soetatud väärisesemetelt.

D41 (10, 08 ..) K60 - soetatud väärisesemed krediteeritakse käibemaksuta soetusmaksumuses.

D68.2 K19 - soetatud väärisesemete käibemaks on mahaarvatav.

Kaupade, toodete, organisatsiooni müümisel võtab müüja käibemaksu ostja ja müüja vahel kokkulepitud väärtuste väärtuselt.

Müüja poolt käibemaksu arvutamise postitused näevad välja järgmised:

D90.3 K68.2 - realiseeritud väärisesemetelt lisandub tasumisele kuuluv käibemaks (kui müük on läbi).

D91.2 K68.2 - Müüdud põhivaralt, materjalidelt tasumisele kuuluv käibemaks (müügi vormistamisel).

Alamkontol 68.2 kogutakse käibemaksu kõikidelt soetatud väärisesemetelt deebetilt ja kreeditidelt - kõikidelt müüdud kaupadelt, materjalidelt, toodetelt ja muudelt väärisesemetelt tasumisele kuuluv käibemaks.

Alamkonto 68.2 kreedit- ja deebetkonto vahe määrab maksusumma, mille organisatsioon on kohustatud eelarvesse tasuma vastavalt selle maksu tasumise korrale. Kui konto 68.2 deebetkäive on suurem kui kreeditkäive, kuulub käibemaks eelarvest tagastamisele.

Kui organisatsioon kannab tarnijale avansi üle või saab ostjalt ettemaksu, on sel juhul käibemaksuarvestusel mõned tunnused. Nendest funktsioonidest räägime artiklis.

Kogu ettevõtte müügi- ja müügivälisest tegevusest saadud tulu kuulub käibemaksu tasumisele. Selle tekke ja ülekandmine eelarvesse peab kajastuma mitte ainult maksus, vaid ka raamatupidamises. Käibemaksu kanded on vajalikud maksude korrektseks kajastamiseks erinevate tehingute tegemisel. Mõelge nende moodustamise põhireeglitele ja tüüpilistele näidetele raamatupidaja tööst.

Käibemaksuga seotud tehingute kajastamiseks kasutatakse kahte peamist kontot:

1. 68.02 - "KM" - kasutatakse väljamineva maksu kajastamiseks: koguneb laenult ja makstakse riigikassasse (või hüvitatakse sellest) arvelt.
2. 19 "Soetatud väärisesemete käibemaks" - kasutatakse sisendkäibemaksu summa kajastamiseks.

Konto 19 raames avab raamatupidaja eraldi alamkontod, olenevalt soetatud väärtuste liigist.

Käibemaks: postitused ostmisel ja müügil

Ettevõte müüb oma äritegevuse raames valmistoodangut (töid, teenuseid) klientidele või klientidele, ostab toorainet ja materjale oma tarnijatelt. Mõlemad toimingud eeldavad vajadust arvestada toodangu ja sisendkäibemaksuga.

Toodete müügimaksu arvutamiseks kasutatakse järgmisi kirjeid:

D 90 - K 68 või D 91 - K 68.

Selle tehinguga seotud esmane dokument on kliendile väljastatud arve.

Valik 90 ja 91 konto vahel tehakse müüdavate väärisesemete tüübi järgi. Esimesel juhul on need seotud rakendustegevustega, teisel - müügiväliste tegevustega.

Kui ettevõte ostab oma tarnijatelt käibemaksuga maksustatavaid kaupu ja teenuseid, peaks raamatupidaja kasutama kandeid:

D 19 - K 60.

Kannete tegemise aluseks on hankijalt arve saamine.

Organisatsioonil on õigus sisendkäibemaksu eelarvest hüvitada. See peaks kajastuma järgmiselt:

D 68 - K 19.

Kui raamatupidaja kajastab käibemaksu tekkimist raamatupidamises, moodustavad konteeringud deebet- ja kreeditkäibe kontol 68. Kui laenus on tekkinud suurem summa kui deebetis, kuulub jääk riigikassasse ülekandmisele. Enammaksmise faktile viitab vastupidine olukord, ettevõttel on võimalik nõuda hüvitist eelarvest. Selleks peab ta esitama IFTS-ile tagasipöördumise õigust kinnitavate dokumentide paketi ja ootama otsust.

Käibemaksu tagastamine: postitused

Käibemaksu tagasinõudmise õigus tekib juhtudel, kui organisatsioon tegeleb ekspordiga ja tal on õigus 0% määrale, samuti kui ta kohaldab väljaminevate ja sissetulevate tehingute suhtes erinevaid määrasid (näiteks 10% ja 1% või 0% ja 18%. ).

- keeruline menetlus, sealhulgas vajalike dokumentide kogumine ja nende esitamine maksuasutustele. Viimased teevad otsuse auditi tulemuste põhjal. Kui see on positiivne ja ettevõttel puuduvad võlgnevused muude maksude osas, kantakse raha tema arvelduskontole.

Hüvitamiseks kasutatakse postitamist:

D 60 - K 19.

Kande tegemise aluseks on arved ja eksporditoimingute puhul föderaalse maksuteenistuse otsus.

Tüüpilised kaupade müügipostitused

Mõelge tüüpilistele postitustele tabeli kujul:

Traditsiooniliselt tekitab käibemaksu laekumine ja käitumine raamatupidamistöötajates palju küsimusi. Juhtmete tundmine ja õige kasutamine on õige töö oluline element. Raamatupidamises ja maksuarvestuses tehtud vead võivad olla aluseks riigipoolsetele sanktsioonidele.

Viimases artiklis tutvusime käibemaksuga, saime teada, kes seda maksab ja kes on maksmisest vabastatud. Selles artiklis jätkame teemat ja selgitame välja, kuidas organisatsioon käibemaksuarvestuse arvestust peab ja milliseid tehinguid see kajastab.

Siin analüüsime üldist juhtumit, mil kauba eest tasumine toimub pärast selle saatmist. Samuti on võimalik, et ostja kannab müüjale ettemaksu, mille puhul käibemaksuarvestus ja konteeringud on veidi erinevad, seda juhtumit analüüsime veidi hiljem. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule käibemaksu arvutamise valem järgnevalt:

Käibemaks = maksubaas * maksumäär / 100%

Maksubaas on määratletud kui kaupade, tööde ja teenuste väärtus (ostja ja müüja määratud), mis vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on selle maksuga maksustatud.

Maksubaasi määramise hetk võib olla kas lähetamise päev või tulevaste tarnete eest tasumise päev, olenevalt sellest, milline sündmus toimus varem (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167).

Vaatleme juhust, kui algul on kauba saadetis, siis saabub makse. Vaatleme seda juhtumit näitega.

Käibemaksu arvelduste raamatupidamise näide

Organisatsioon ostis kuu aega oma tarnijatelt kaupu ja müüs need oma klientidele. Oletame, et mõnel kuul ostis ettevõte kaubapartii ja müüs selle täielikult maha.

Osta:

1 partii - 6000 koos käibemaksuga 915. (Kuidas summalt käibemaksu eraldada, leiad artiklist ““)

Soodustus:

1 partii - 10 000, koos käibemaksuga 1525.

Milliseid kirjeid peaks raamatupidaja selles näites tegema?

Ostmisel jaguneb ostetud kauba maksumus raamatupidamises kaheks komponendiks: kulu ilma käibemaksuta, mis kajastub konto deebetina. 41 "Kaubad" (postitus D41 K60) ja käibemaks, mis on kontol arvestatud. 19 "Soetatud väärisesemete käibemaks" (postitus D19 K60).

Seejärel müüb organisatsioon toote. Müügiarvestuseks kasutatakse seda, mille kreeditil kajastub tulu (alamkonto 1), deebetil aga müüdud kauba maksumus ja sellele kogunenud käibemaks (alamkonto 2 ja 3).

Kaubaarvestuse konto kreedit kuni konto deebetisse. 90.2 müüki saadetud kauba maksumus kantakse maha ( D90.2 K41). Laenul c. 90.1 kajastab ostja võlgnevust müüja ees ja näitab võla suurust koos käibemaksuga ( D62 K90.1). Lisaks eraldatakse sellelt summalt käibemaks, mille organisatsioon on kohustatud eelarvesse tasuma ( D90.3 K68).

Kontol tehtud toimingute tulemusena. 90 "Müük" saate määrata finantstulemuse, selleks peate arvutama deebet- ja kreeditkäibe ja leidma nende erinevuse, selles käibemaksu arvutamise näites on majandustulemus = 5085 + 1525 - 10000 = - 3390, sai kasumit, mis kajastub laenul ( D90,9 K99).

Sel ajal c. 68, moodustub käibemaks, mille organisatsioon on kohustatud tasuma eelarvesse, selle müügi tulemusena on eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaks võrdne konto kreedit- ja deebetmaksu vahega 68 = 1525–915 = 610.

KM-postitused

See näide näitab, kuidas käibemaksu arvestust üldjuhul arvestatakse kauba saatmisel tasumisel. Järgmises artiklis analüüsime ettemaksu (ettemaksete) käibemaksuarvestust.

2014. aasta II kvartali käibedeklaratsiooni täitmise näidis on leitav.

Veebipõhise käibemaksu arvestamise kalkulaator asub.

Märge! Sellest, mis on 2015. aastal käibemaksu osas muutunud, saab lugeda.

Kaupade (tööde, teenuste) müük Venemaa territooriumil loetakse käibemaksuobjektiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõige 1, lõige 1).

Kaubad (tööd, teenused) loetakse müüduks, kui nende omandiõigus läheb üle müüjalt ostjale (tehtud tööde tulemuste (osutatud teenuste) omandiõigus läheb töövõtjalt üle tellijale) (Töölepingu artikkel 1, artikkel 39). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Rakendamine on tunnustatud ja omandiõiguste üleandmine . Järelikult kuuluvad sellised toimingud ka käibemaksuga maksustamisele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 1, artikkel 146).

Eraldi toiminguid ei tunnustata rakendamisena ja seetõttu ei ole käibemaksukohuslased . Selliste toimingute loetelu on esitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõikes 2.

Eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaks on vajalik koguda kõikidelt maksustamisobjektiks tunnistatud tehingutelt, mille maksubaasi määramise hetk viitab vastavale maksustamisperioodile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 punkt 4). ).

Arestitud vara müük

Olukord: kes peab maksma käibemaksu organisatsiooni arestitud vara müümisel?

Vastus sellele küsimusele sõltub sellest, kes tegi arestitud vara müümise otsuse.

Vara saab arestida nii kohtuotsusega kui ka teiste volitatud organite (näiteks maksuinspektsiooni või tolliteenistuse) otsusega. Sel juhul võivad vara müüa kohtutäiturid või föderaalse kinnisvarahaldusameti volitatud spetsialiseeritud organisatsioonid.

Kui vara arestitakse kohtu otsusega, täidavad maksuagendi ülesandeid nimetatud vara müüma volitatud organisatsioonid. Näiteks võib maksuagendi kohustuse määrata kohtutäituritele (21. juuli 1997. aasta seaduse nr 118-FZ artikkel 2, artikkel 12). Vara müügist saadud tulult peavad nad kinni pidama käibemaksu summa ja kandma selle eelarvesse. Selline järeldus tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 lõike 4 sätetest ja seda kinnitab Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 30. mai 2014. aasta resolutsiooni nr 33 lõige 7 .

Kui vara arestitakse teiste volitatud asutuste otsusega, ei kohaldata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 lõike 4 sätteid. See norm reguleerib ainult kohtulahendite alusel arestitud vara müügiga seotud tehingute maksustamise korda. Seega, kui kohtutäiturid (eriorganisatsioonid) müüvad näiteks maksuinspektsiooni või tolli otsusega arestitud vara, siis peab käibemaksu tasuma vara omanik (täitemenetluses võlgnik). Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa rahandusministeeriumi 18. juuni 2009 kirjades nr 03-07-11 / 163, Venemaa föderaalse maksuteenistuse 1. aprilli 2011 kirjades KE-4-3 / 5132 ja Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 30. mai 2014. aasta resolutsiooni linn nr 33 lõikes 7.

Käibemaksu tasumise kohustust ei teki ei kinnistu omanikel ega eest maksuagendid :

• kui arestitud vara kuulus isikutele, kes ei ole tunnustatud käibemaksukohustuslastena (näiteks maksustamise erirežiimi kohaldavad organisatsioonid või ettevõtjad) (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 01.11.2012 nr 03-07-11 / 473) ;

• kui arestitud vara müük on vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 149 maksuvaba. Samas tuleb arvestada, et kui vara müügiga seotud tegevus on litsentsitav (näiteks meditsiinikaupade müük nende tootjate poolt (MKS § 149 alapunkt 1, punkt 2). Vene Föderatsioon)), vabastatakse maksuagent käibemaksu tasumise kohustusest ainult juhul, kui selle kinnisvara omanikul on nimetatud tegevuseks litsents (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 punkt 6, kiri Venemaa Rahandusministeerium 16. jaanuarist 2012 nr 03-07-07 / 01).

Maksubaas

Üldjuhul arvutatakse kaupade (teenuste) müügist saadav tulu ostja (kliendiga) sõlmitud lepingus kehtestatud hindade alusel. Arvatakse, et need hinnad vastavad turuhindadele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.3 punktid 1 ja 3). Küll aga saavad maksuinspektorid teatud juhtudel kontrollida, kas lepingus märgitud hinnad vastavad turuhindadele. Vaadake selle kohta rohkem. Kuidas toimub kontrollitud tehingute maksurevisjon? .

Mõnel juhul määratakse käibemaksu maksubaas kindlaks erilisel viisil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 154). See kehtib järgmiste olukordade kohta:

• kaupade (tööde, teenuste) müük vahetustehingutega ;

• kaupade müük (tööd, teenused) tasuta ;

• vara müük, mida varem oli arvestatud koos käibemaksuga ;

• kodanikelt ostetud põllumajandussaaduste ja selle töötlemistoodete müük ;

• varem kodanikelt edasimüügiks ostetud autode müük ;

• kaupade tootmine annan-võta toorainest ;

• omandiõiguste realiseerimine ;

• vahendusteenuste rakendamine ;

• muude Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 154 loetletud kaupade (tööde, teenuste) müük.

Näide kaupade (tööde, teenuste) müügilt kogunenud käibemaksu kajastamisest raamatupidamises

Selle aasta jaanuaris saatis Alfa LLC (müüja) LLC-le Torgovaya Firm Germes (ostja) 18-protsendilise käibemaksumääraga valmistoodete partii. Selle partii maksumus on Alpha raamatupidamis- ja maksudokumentide järgi 80 000 rubla.

Valmistoodete hind (ilma käibemaksuta) on sõlmitud lepingu järgi 100 000 rubla. See hind vastab turu tasemele.

Seega on müüja (Alfa) poolt ostjale (Hermes) esitatud käibemaksu summa:
100 000 hõõruda. × 18% = 18 000 rubla.

Valmistoodete partii hind koos käibemaksuga on võrdne:
100 000 hõõruda. + 18 000 hõõruda. = 118 000 rubla.

Selle tehingu tulemuste kohaselt peab Alpha raamatupidaja selle aasta esimeses kvartalis koguma käibemaksu 18 000 rubla ulatuses.

Müüja ei saanud ostjalt ettemakseid eelseisva tarne eest.

Müüja (Alfa) raamatupidamises kajastus valmistoodangu müük järgmiselt:

Deebet 62 Krediit 90-1
- 118 000 rubla. - kajastab valmistoodete partii müügist saadud tulu;

- 18 000 rubla. - müügitulult võetav käibemaks;

Deebet 90-2 Krediit 43
- 80 000 rubla. - maha kantud müüdud valmistoodete maksumus.

Olukord: kuidas arvestada käibemaksu hoone koos krundiga müümisel. Iga lepingu objekti maksumust ei eraldata ?

Arvutage käibemaks iga objekti (hoone ja krundi) bilansilise väärtuse alusel, võttes arvesse parandustegurit.

Sellises olukorras tuleks kohaldada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 158 sätestatud korda. See tähendab, et käibemaksu maksubaas tuleb määrata igale kinnisvaraliigile (maa ja ehitis) eraldi.

Arvutage parandustegur järgmiselt:

Kuna maatükkide müük ei ole käibemaksuga maksustatav, tuleb maksu võtta ainult ehitise väärtuselt.

Arvutage hoone maksumuselt käibemaks järgmise valemi abil:

Väljastada kinnistu müük koos sellel asuva hoonega koondarvega. Selles märkige iga objekti maksumus eraldi. Samal ajal märkige veeru 9 viimasel real "Kaubade (tööde, teenuste) maksumus, omandiõigused koos maksuga - kokku" saidi kogumaksumus koos hoonega. Kuna maatüki müük ei ole käibemaksuga maksustatav, siis panna veergudesse 7 "Maksumäär" ja 8 "Maksusumma" reale, kus on märgitud maatüki maksumus, kriipsud. Lisage koondarvele inventuuriaktid, mis näitavad iga objekti bilansilist väärtust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 158 punkt 4).

Näide: kuidas arvestada käibemaksu hoone koos krundiga müümisel

Alfa OÜ müüb maatüki koos sellel asuva laohoonega. Kogu müügihind on 160 000 000 rubla.

Maatüki bilansiline väärtus on 45 000 000 rubla, laohoone 72 000 000 rubla.

Maksubaasi määramiseks arvutas raamatupidaja korrigeerimisteguri:

160 000 000 rubla: (45 000 000 rubla + 72 000 000 rubla) = 1,36752137

Laohoone maksubaas on võrdne:

72 000 000 RUB × 1,36752137 = 98 461 538 rubla.

Sellelt summalt võttis raamatupidaja käibemaksu 18/118 protsenti.

98 461 539 RUB × 18/118 = 15 019 557 rubla.

Maa hind on võrdne:

45 000 000 RUB × 1,36752137 = 61 538 462 rubla.

Kuna maatükkide müük ei ole käibemaksuga maksustatav, siis raamatupidaja selle pealt maksu ei võtnud.

Koondarves kajastas raamatupidaja iga objekti maksumust. Samal ajal pani raamatupidaja arve veergudesse 7 ja 8 maatükile kriipsud.

Müüdud krundi koos sellel asuva hoonega maksumuseks väljastas raamatupidaja koondarve .

Teostus lepingu alusel välisvaluutas

Välisvaluutas sõlmitud lepingute käibemaksu maksustamisbaas määratakse spetsiifikat arvestades. Need on seotud asjaoluga, et ostja saab makse üle kanda nii välisvaluutas kui ka rublades.

Kui a tulu laekub välisvaluutas, tuleb see ümber arvutada rubladesse maksubaasi määramise kuupäeva Venemaa Panga ametliku kursi alusel. Kus ekspordi maksubaas arvutatakse ümber rublades kaupade (tööde, teenuste) saatmise (üleandmise) kuupäeval. Sellised eeskirjad on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 lõikes 3.

On aegu, mil lepingus on maksumus märgitud välisvaluutas ja ostja maksab rublades. Selleks on kaks võimalust.

Esiteks: kaubad (tööd, teenused) tasutakse pärast nende saatmist. Seejärel tuleb müügist saadud tulu konverteerida rubladesse kaupade (tööde, teenuste) saatmise kuupäeval kehtinud Venemaa Panga vahetuskursi järgi. Sellised eeskirjad on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 lõikega 4.

Teiseks: ostja kandis makse ette. Sel juhul tuleb maksubaas määrata kaks korda: ettemaksu laekumise päeval ja kaupade (tööde, teenuste) saatmise päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punktid 1, 14, artikkel 167) . Samal ajal, kui laekub 100% ettemaks, ei ole vaja ettemaksu laekumisel määratud maksubaasi ümber arvutada Venemaa Panga vahetuskursi järgi kauba saatmise kuupäeval (töö tegemine, teenuste osutamine). Osalise ettemaksu laekumise korral määratakse maksubaas kahe väärtuse summana:

• laekunud ettemaksu summa;

• saadetud kaupade (tööde, teenuste) maksumus lähetuskuupäeva Venemaa Panga vahetuskursi järgi, millest on maha arvatud saadud ettemaks.

Sarnased selgitused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 17. jaanuari 2012 kirjas nr 03-07-11/13.

Olukord: Kuidas arvutada käibemaksu tuludelt, kui kaup müüakse Venemaal ja nende väärtus on väljendatud välisvaluutas? Nad maksavad kauba eest välisvaluutas kahes etapis: osaliselt - ette, osaliselt - pärast saatmist.

Arvutage käibemaks rublades kauba saatmise kuupäeval kehtinud Venemaa Panga vahetuskursi järgi.

Raamatupidamises ja maksuarvestuses määratakse välisvaluutas fikseeritud lepingute alusel saadud müügitulu kahe summa summana: laekunud ettemakse ja tarnekuupäeval tasumata võlgnevused. Selle põhjuseks on asjaolu, et lepingute alusel saadud ettemakseid, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, ei arvutata ümber ei aruandekuupäeval ega tarnekuupäeval ega ostjaga lõpparvete tegemise päeval (klauslid 9, 10 PBU 3/2006, punkt 3, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 316).

Käibemaksu osas need reeglid aga ei kehti. Avansilise arvelduse vormis määratakse käibemaksu maksubaas kaks korda:

• esiteks võtab müüja käibemaksu vastavalt Venemaa Panga määrale ettemakse laekumise kuupäeval (arvelduskursi alusel);

• siis võtab müüja tarnitud kauba maksumuselt käibemaksu vastavalt Venemaa Panga vahetuskursile saatmise päeval (otsekursi alusel) ja ettemaksult kogunenud käibemaksu summalt (kuupäeval kehtinud kursi alusel). ettemaksu laekumise kuupäev) arvatakse maha.

See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 lõike 3, artikli 167 lõigete 1 ja 14, artikli 171 lõike 8 ja artikli 172 lõike 6 sätetest ning seda kinnitavad rahandusministeeriumi kirjad. Venemaa 7. septembril 2015 nr 03-07-11 / 51456, 4. oktoobril 2012 nr 03-07-15/130 ja Venemaa föderaalse maksuteenistuse 24. septembril 2012 nr ED-4-3 /15921.

Näide kaupade müügist saadud tulu kajastamisest raamatupidamises ja maksustamisel, mille maksumus on väljendatud välisvaluutas. Kaup müüakse Venemaal asuva välismaise organisatsiooni esindusse (kauba eest tasumine toimub välisvaluutas). Leping näeb ette osalise ettemaksu, lõppmakse tehakse peale saatmist

LLC “Kaubandusfirma “Germes”” sõlmis Venemaal asuva välismaise organisatsiooni esindusega kaubatarnelepingu summas 11 800 USD (koos käibemaksuga 1 800 USD). Müüdud kauba maksumus on 200 000 rubla.

14.10.2015 kandis esindus Hermesele ettemaksu summas 5000 USD. 26. oktoobril 2015 saatis Hermes ostjale kogu kaubapartii. Lõppmakse tehakse 25.11.2015. Kauba omandiõigus läheb ostjale üle tarnekuupäeval (26. oktoober). Hermes rakendab üldist maksustamissüsteemi ja maksab tulumaksu kord kvartalis.

USA dollari tingimuslik vahetuskurss on:

• 14. oktoobril - 29,40 rubla / USD;
• 26. oktoobriks - 29,70 rubla / USD;
• 25. november – 30,00 RUB/USD.

Raamatupidamises, laekunud ettemaksus ja hilisemas kaubasaadetises kajastas Hermese raamatupidaja järgmisi kandeid.

Deebet 52 Krediit 62 alamkonto "Arvutused saadud ettemaksete kohta"
- 147 000 rubla. (5000 USD × 29,40 RUB/USD) - kauba eest on laekunud ettemaks;

Deebet 76 alamkonto "käibemaksu arveldused laekunud ettemaksetelt" Krediit 68 alamkonto "KM arveldused"
- 22 424 rubla. (147 000 rubla × 18/118) - saadud ettemaksult võeti käibemaks.

Deebet 62 alamkonto "Arveldused saadetud kaupade eest" Krediit 90-1
- 348 960 rubla. (147 000 rubla + 6800 USD × 29,70 rubla / USD) - kajastub kaupade müügist saadav tulu;

Deebet 62 alamkonto "Arvutused saadud ettemaksete kohta" Krediit 62 alamkonto "Arvutused saadetud kaupade kohta"
- 147 000 rubla. - tasaarvestada saadud ettemakse;

Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto "KM arvutused"
- 53 460 rubla. ((10 000 USD × 29,70 RUB/USD) × 18%) - kauba müügist saadud tulult arvestatakse käibemaksu;

Deebet 68 alamkonto "KM arveldused" Krediit 76 alamkonto "käibemaksu arveldused laekunud ettemaksetelt"
- 22 424 rubla. - aktsepteeritud ettemaksult käibemaksu mahaarvamiseks;

Deebet 90-2 Krediit 41
- 200 000 rubla. - maha kantud müüdud kauba maksumus.

Sama summa (200 000 RUB) sisaldub kuludes, mis vähendavad tulumaksu maksubaasi.

Tulenevalt asjaolust, et lepingus on ette nähtud osaline ettemaks ja organisatsiooni lõpparve tehakse pärast saatmist, tekib raamatupidamises valuutakursi erinevus. See ilmneb ainult seoses makse järgneva (teise) osaga - 6800 USA dollarit (koos käibemaksuga - 1037 USA dollarit). Ettemaksu ümber ei arvestata.

Valuutakursi erinevus kajastub raamatupidamises lõppmakse laekumise kuupäeval.

Deebet 52 Krediit 62 alamkonto "Arveldused saadetud kaupade eest"
- 204 000 rubla. (6800 USD × 30,00 RUB/USD) - kauba lõppmakse on laekunud;

Deebet 62 alamkonto "Arveldused saadetud kaupade eest" Krediit 91-1
- 2040 hõõruda. (6800 USD × (30,00 RUB/USD – 29,70 RUB/USD)) kajastab valuutakursi kasumit lõpliku arvelduspäeva seisuga.

Käibemaksu arvutamisel tekkivat kursivahet arvesse ei võeta.

2015. aasta IV kvartali käibedeklaratsiooni real 010 (jaotis 3) märkis Hermese raamatupidaja (üldnäitajate osana) tulu summas 297 000 rubla. (10 000 USD × 29,70 RUB/USD) ja tasumisele kuuluv käibemaks 53 460 RUB. (297 000 rubla × 18%).

Tulumaksutulu arvutamiseks arvutas raamatupidaja järgmiselt:
- ettemakse osas:
5000 USD × 29,40 rubla / USD = 147 000 rubla;
- hilisema makse osas:
6800 USD × 29,70 RUB/USD = 201 960 RUB

Saadud tulude arv sisaldab käibemaksu. Tulumaksustamise eesmärgil võetakse tulu aga arvesse ilma esitatud makse arvesse võtmata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1). Tarnimisel arvestatud käibemaks loetakse esitatuks. Seetõttu arvas raamatupidaja kasumi maksustamise tulu suuruse määramisel saadud näitajast maha käibemaksu summa, mis oli konverteeritud rubladesse tarnimise kuupäeva vahetuskursi alusel. Tulude kogusumma oli:

147 000 RUB + 201 960 hõõruda. - 1800 USD × 29,70 RUB/USD = 295 500 RUB

Tulumaksu maksubaasi määramisel võttis raamatupidaja arvesse:

• müügitulu koosseisus tulu 295 500 rubla;
• mittetegevustulu struktuuris positiivne kursivahe summas 2040 rubla.

Seega on välisvaluutas fikseeritud tehingute avansilise arvelduse vormis müügitulu (ilma käibemaksuta) näitajad raamatupidamises ja maksuarvestuses samad (295 500 rubla), kuid erinevad käibemaksu maksubaasist (297 000 rubla). ..

Olukord: kuidas võtta käibemaksu kaupade (tööde, teenuste) müügilt välisvaluutas või välisvaluutaga seotud tavaühikutes sõlmitud lepingu alusel? Lepingujärgsed arveldused toimuvad rublades .

Tasuda käibemaksu sõltuvalt sellest, kas lepingutingimused näevad ette ettemaksu ülekandmise ostja (kliendi) poolt eelseisva kauba kohaletoimetamise (tööde tegemine, teenuste osutamine) arvelt.

Kui leping ettemaksu ülekandmist ette ei näe, arvutage käibemaks rublades kauba saatmise (tööde tegemine, teenuste osutamine) kuupäeval kehtinud valuutakursi (c.u.) järgi. Edaspidi ostjalt (kliendilt) makse laekumisel käibemaksu ümber ei arvuta. Makse laekumisel tekkivad valuutakursi vahed sisalduvad kas tegevusvälise tulu koosseisus (positiivne vahe) või mittetegevusega seotud kulude koosseisus (negatiivne vahe) (TMS § 250 punkt 11, punkti 1 alapunkt 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265). Samad selgitused on ka Venemaa Rahandusministeeriumi 23. detsembri 2015. a kirjades nr 03-07-11 / 75467, 17.01.2012 nr 03-07-11 / 13.

Lepingu tingimuste kohaselt e võib olla välisvaluuta ekvivalent Venemaa Panga vahetuskursi järgi, mida on korrigeeritud teatud protsendi võrra. Sel juhul kasutage maksubaasi arvutamisel ainult ametlikku määra ilma korrigeerimiseta. Korrigeerimisprotsendist tulenevad erinevused ei suurenda (vähenda) käibemaksu maksubaasi. Neid võetakse arvesse ainult kasumi maksustamisel. Sellised täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 21. veebruari 2012. a kirjas nr 03-07-11 / 51.

aastal sõlmitud lepingu alusel kauba müümisel käibemaksu maksubaasi arvutamise näide e) kokkuleppeline ühik on teatud protsendi võrra korrigeeritud välisvaluuta ekvivalent. Kauba eest tasumine toimub rublades

LLC “Kaubandusfirma “Germes”” sõlmis kaupade tarnimise lepingu, mille maksumus on 11 800 USD. e (koos käibemaksuga - 1800 c.u.). Lepingu tingimuste kohaselt 1. e. on võrdne 1 USA dollariga Venemaa Panga vahetuskursi järgi, suurendatuna 5 protsenti.

Hermes saatis kaubad teele 1. juulil ja sai selle eest tasu jooksva aasta 15. juulil.

Venemaa Panga poolt määratud dollari vahetuskurss on:

• 1. juuliks - 32 rubla / USD;
• 15. juulil - 32,5 rubla / USD.

Väärtus e. lepingutingimuste kohaselt on võrdne:

• 1. juuliks - 33,6 rubla. (32 RUB/USD × 1,05);
• 15. juuliks - 34 125 rubla. (32,5 RUB/USD × 1,05).

Hermese raamatupidamisse tehti järgmised kanded:

Deebet 62 Krediit 90-1
- 396 480 rubla. (11 800 c.u. × 33,6 rubla) - kajastas kaupade müügist saadud tulu;

Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto "KM arvutused"
- 57 600 rubla. (CU 10 000 × 18% × RUB 32/USD) – kaupade müügist saadud tulult nõutakse käibemaksu.

Deebet 51 Krediit 62
- 402 675 rubla. (11 800 c.u. × 34 125 rubla) - ostjalt saadud makse;

Deebet 62 Krediit 91-1
- 6195 rubla. (402 675 rubla - 396 480 rubla) - positiivne erinevus kajastub arveldustes ostjaga.

15. juulil makse laekumisel Hermes käibemaksu maksubaasi ümber ei arvuta. III kvartali käibedeklaratsioonis kajastub baas summas 320 000 rubla.

Kui lepingutingimused näevad ette ettemaksu ülekandmist, sõltub käibemaksu arvestamise kord selle suurusest.

100% ettemaksu laekumisel võtta käibemaks vastavalt saadud ettemaksu summale rublades. Sel juhul ei ole maksubaasi ümberarvestamist vaja – ei lepingujärgse kursi ega ka Venemaa Panga kursi järgi saatmiskuupäeval. See tähendab, et ettemaksu laekumise kuupäeval kujuneb lõplik käibemaksu maksubaas. Laekunud ettemaksu arvel kauba saatmisel märkige arvele:

• veerus 5 - kaupade maksumus (ilma käibemaksuta) rublades, mis põhineb 100% ettemaksul (ilma ümberarvutamiseta Venemaa Panga vahetuskursi järgi saatmise päeval);

• veerus 8 - veerus 5 kajastatud käibemaksu summa maksustamisbaasist.

Kui lepingus on ette nähtud osaline tasumine, võtke käibemaks järgmises järjekorras. Makse laekumisel arvutage saadud ettemaksu summalt käibemaks rublades. Kauba saatmisel (tööde tegemine, teenuste osutamine) määratakse maksubaas valemiga:

Käibemaksu arvestamisel lepingujärgset vahetuskurssi (c.u.) ei kasutata. Ettemaksult kogunenud käibemaksu summat ei ole vaja ümber arvutada saatmise päeval kehtinud Venemaa Panga vahetuskursi alusel.

Tulumaksu arvestamisel arvestatakse järgneva väljamakse laekumisel tekkivad erinevused kas mittetegevusega mitteseotud tulude koosseisus (positiivsed erinevused) või mittetegevusega seotud kulude koosseisus (negatiivsed erinevused) (p 11, artikkel 250). , lõik 5, lõige 1, artikkel 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku).

See käibemaksu arvutamise kord välisvaluutas (c.u.) sõlmitud lepingutelt, mille arveldamine toimub rublades, tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 lõike 4, artikli 167 lõike 14 sätetest ja Venemaa rahandusministeeriumi kirjadest. 23.12.2015 nr 03-07- 11/75467, 17.01.2012 nr 03-07-11/13.

Kauba saatmise kuupäeval (tööde teostamine, teenuste osutamine) koostage arve. Arve täitmisel arvesta maksubaasi kujunemise iseärasustega. Seega peate arve veerus 5 määrama:

• kaupade (tööde, teenuste) maksumus, mis on võrdne ettemaksu laekumise kuupäeval saadud ettemaksu summaga rublades, kui ettemaks oli 100 protsenti;

• kaupade (tööde, teenuste) maksumus, mis on võrdne ettemaksu summaga rublades ettemaksu laekumise päeval ja ülejäänud kauba (tööde, teenuste) maksumusega rublades vahetuskursi alusel kauba saatmise kuupäevast (tööde tegemine, teenuste osutamine), kui oli osaline ettemaks.

Sarnased selgitused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 15. veebruari 2012. a kirjas nr 03-07-11/46.

Veergude 4, 7, 8 ja 9 näitajate moodustamisel lähtutakse veerus 5 märgitud maksustamisbaasi ja vastava kauba (tööd, teenused) müügile kehtestatud maksumäärast.

Käibemaksu kanded peavad olema raamatupidamises ja maksuarvestuses nõuetekohaselt kajastatud. Artiklis räägime teile, kuidas käibemaksu arvutamisel tehinguid õigesti kajastada, samuti mõistame mõningaid käibemaksuarvestuse funktsioone.

Käibemaksu arvestamine raamatupidamises: põhireeglid

Asjaomastesse eelarvetesse tehtavate maksete arveldused tuleks kajastada raamatupidamise erikontol 68. Käibemaksukohustuse (NO DS) arvestuste osas luuakse konto 68 jaoks eraldi alamkonto "KM".

Konto 68 krediidi kohaselt peaks raamatupidamine kajastama kogunenud maksukohustuste summasid, see tähendab, et need kantakse üle Venemaa vastavasse eelarvesse. Ja selle raamatupidamiskonto deebetis võetakse arvesse tehtud maksete summasid, see tähendab tasutud makse. Samuti deebetis 68 peaks kajastama eelarvest hüvitatud summasid.

Lisaks c. 68, sisendkäibemaksu raamatupidamiskirjete kajastamiseks kasutatakse erikontot 19 “Soetusväärtuste käibemaks”. Sisendmaks kujuneb kaupade, toodete, tööde ja teenuste soetamisel, mille soetusmaksumus sisaldab juba nimetatud maksukohustusi. Järelikult kajastab konto 19 deebet DS-i maksukohustuste summat, mis on arvesse võetud ostuhinnas. Ja siis esitatakse maksukohustus eelarvest mahaarvamiseks ja krediteeritakse kirjavahetuses kontoga 68.

Näiteks Vesna LLC ostis materjale 100 000 rubla ulatuses, sealhulgas NO DS 10 000 rubla. Samal ajal müüs Vesna LLC tooteid 200 000 rubla väärtuses. Tasutakse 20% maksu - 40 000 rubla.

Tehtud kanded:

Seejärel viib raamatupidaja konto 68 käibe vastavusse.

Meie näite tingimuste kohaselt kogus Vesna LLC aruandeperioodil NO DS-i 40 000 rubla ja esitas mahaarvamiseks 10 000 rubla. Järelikult tuleb eelarvesse tasuda vaid 30 000 rubla (40 000 - 10 000).

Mõelge nende maksukohustuste kajastamise reeglitele üksikasjalikumalt.

Varade ostmisel kajastame käibemaksu

Oma tegevuseks on ettevõttel vaja soetada töid, tooteid, teenuseid ja toorainet (kütus ja määrdeained, kommunaalkulud, ehitusmaterjalid, majapidamistarbed jne). Osa materiaalsete varade soetusmaksumus sisaldab juba DS-i alusel maksukohustusi, mistõttu kauba mitmekordse maksustamise vältimiseks on ostjal õigus käibemaks maha arvata, kandes tehingu raamatupidamisse.

Tavalised raamatupidamiskanded:

Pange tähele, et juhud, mil käibemaks tuleks taastada, on rangelt reguleeritud punkti 3 punktides 1-4, 6 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170. Seadusandlus ei näe ette reservatsioone ega erandeid.

Müügi käibemaksuarvestus: lähetused

Iga äriettevõtte tegevus on suunatud majandusliku kasu – kasumi – saamisele. Selle põhieesmärgi saavutamiseks müüb ettevõte valmistatud tooteid, teeb mis tahes töid või osutab teenuseid.

Müügitoimingud, realisatsioonid peavad oma väärtuses sisaldama käibemaksu. Siiski on erandeid: .

Standardsed raamatupidamiskanded.