Ateriat työntekijöille buffet-periaatteella. Korvaus ruokailuista, buffetista tai palkankorotuksesta

Svetlana Posledovskaja, finanssioikeuden asiantuntija

Artikkelin arvostelu: Nadezhda Shorokhova, verokonsultti yhtiöstä UHY "Yans-Audit"

Usein velvollisuus tarjota ilmaista ateriaa on määrätty työntekijöiden kanssa tehdyissä työsopimuksissa. Ruokintatapoja on monia, yksi niistä on rakennettu buffet-periaatteelle. Ei ole väliä ostaako yritys tuotteita itse vai tekeekö palvelusopimuksen catering-yrityksen kanssa. Buffetista syömällä jokaisella työntekijällä on oikeus valita nauttimansa ruoan tyyppi ja määrä. Tässä tapauksessa on mahdotonta määrittää, kuka söi kuinka paljon, ja laskea kunkin työntekijän saamien luontoismuotoisten tulojen määrää. Tämä tarkoittaa, että tuloja ei voida yksilöidä. Tämän perusteella yritykset eivät peri tuloveroa työntekijöiden tällaisten ruokien kustannuksista.

Aiemmin virkamiehet selittivät, että maksaessaan työntekijöiden ruokakustannuksia, viimeksi mainitut saavat luontoissuorituksena tuloveroa (Venäjän federaation verolain 211 artiklan 1 kohta, 2 kohta). Työnantaja on velvollinen pitämään kirjaa tuloista, jotka työntekijät ovat saaneet häneltä verokaudella (Venäjän federaation verolain 230 §:n 1 momentti). Tässä tapauksessa jokaisen työntekijän tulot voidaan laskea tarjotun ruoan kokonaiskustannusten ja työaikalomakkeen tai muiden vastaavien asiakirjojen tietojen perusteella (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 19.6.2007 nro 03- 11-04/2/167). Jotkut tuomarit vahvistavat tarpeen kerätä henkilökohtaista tuloveroa tällaisten aterioiden kustannuksista (posti. FAS PO, päivätty 22. kesäkuuta 2009 nro A55-14976 / 2008).

Äskettäin talousosasto ilmaisi samanlaisen kannan (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 18. huhtikuuta 2012 nro 03-04-06 / 6-117). On kuitenkin huomattava, että on mahdotonta sanoa varmuudella, että tämä Venäjän valtiovarainministeriön kirje viittaa nimenomaan työntekijöiden ilmaisiin aterioihin, kun on mahdotonta määrittää, kuka söi kuinka paljon, ja on mahdotonta laskea luontoissuorituksen määrä. Tosiasia on, että talousosastolta selvitystä hakeneen yrityksen kysymyksessä sanotaan, että "ruokaa tarjotaan työntekijöiden palkkojen perusteella". Toisin sanoen kysymyksestä seuraa, että yritys voi määrittää, kuinka paljon ruokakuluja kohdennetaan kullekin työntekijälle.

Venäjän federaation korkeimman välitystuomioistuimen puheenjohtajisto on kirjeessään eri mieltä (Venäjän federaation korkeimman välitystuomioistuimen puheenjohtajiston 21.6.1999 päivätyn kirjeen 8 kohta nro 42). Hän huomautti, että aineellisen hyödykkeen arvo sisältyy tietyn työntekijän tuloihin, jos tulon määrä voidaan määrittää suhteessa tähän henkilöön. Laskemalla - persoonattomasti, ruoan kokonaiskustannusten ja työntekijöiden lukumäärän perusteella - tätä ei kuitenkaan voida tehdä.

Noudattaa samanlaista kantaa ja osaa välimiehistä. Näin ollen tuomarit asettuivat yritysten puolelle ja totesivat ylimääräiset tuloveromaksut kohtuuttomina. He totesivat, että työntekijät saivat ateriat yrityksen määrittelemän määrän, mutta itsenäisesti. Tarkastuksessa ei myöskään saatu näyttöä tiettyjen työntekijöiden tuotteiden kulutuksesta ja ostetusta ja tilinpäätöksessä näkyvästä määrästä (FAS SZO 21.2.2008 nro A56-30516 / 2006, FAS ZSO 31.1. , 2007 nro F04-9358 / 2006 (30538-A45-15), FAS UO, päivätty 08.20.2009 nro F09-5950 / 09-C2).

Jos yritys ei siis peritä henkilökohtaista tuloveroa työntekijöiden ateriapalveluista buffetin muodossa, on olemassa riski valvojilta. Jos yritys ei ole valmis ottamaan riskejä, on toimitettujen tuotteiden tuloista pidettävä henkilökohtaista tiliä ja pidätettävä siitä henkilökohtainen tulovero.

Vakuutusmaksut maksetaan myös tietystä työntekijästä (24. heinäkuuta 2009 annetun liittovaltion lain nro 212-FZ lauseke 1, pykälä 7). Siksi, jos tuloja ei voida personoida, maksuja ei makseta. Tässä on kuitenkin, kuten henkilökohtaisen tuloveron tapauksessa, riski, että valvojat päättävät määrittää luontoissuorituksen määrän jokaiselle työntekijälle laskennallisesti. Tämä johtaa maksujen, sakkojen ja sakkojen lisäarviointiin. Ja on mahdollista puolustaa asemaasi vain tuomioistuimessa.

Verovaikutukset tuloveron kannalta

Sääntelyviranomaiset ovat varmoja, että jos ruokakuluja ei jaeta buffettyypeittäin työntekijöiden kesken eikä tällaisesta jakautumisesta ole dokumentoitua näyttöä, kustannuksia on mahdotonta liittää kuluihin tuloveron laskemista varten (kirjeet). Venäjän valtiovarainministeriön 04.03.2008 nro 03-03-06 /1/133, Venäjän Moskovan liittovaltion verovirasto, 13. huhtikuuta 2011 nro 16-15/035625). He perustavat tämän johtopäätöksen siihen, että työ- ja (tai) työehtosopimuksissa määrätyt ilmaisen aterian kustannukset katsotaan verolainsäädännössä kuluiksi vain, jos ne ovat osa palkkajärjestelmää (verolain 25 § 255 §). Venäjän federaatio). Ja summien sisällyttäminen työvoimakustannusten koostumukseen viittaa mahdollisuuteen tunnistaa tietty tulomäärä jokaiselle työntekijälle.

Ohjaajien asemasta voidaan päätellä, että jos ruoan hintaa ei personoida, mikä tarkoittaa, että siitä ei peritä tuloveroa ja vakuutusmaksuja, niin sitä ei voida lukea kuluihin. Vaikka velvollisuus järjestää työntekijöiden ruokailut on määritelty työ- ja (tai) työehtosopimuksissa.

Moskovan käräjäoikeus ei hyväksynyt tällaisia päätelmiä ja ilmoitti seuraavaa (posti. FAS MO, 04/06/2012 nro A40-65744 / 11-90-285). Yhtiöllä on oikeus ottaa työvoimakustannusten koostumuksessa tuloveroa laskettaessa huomioon työntekijöiden aterioiden maksamisesta aiheutuvat kulut.

Tärkeintä on, että tällaiset ilmaiset ateriat on määrättävä työehto- tai työsopimuksella. Väite, jonka mukaan tällaisia kustannuksia ei ole syytä ottaa huomioon siinä tapauksessa, että ateriat järjestetään buffet-periaatteella (kunkin työntekijän todellisia tuloja ei voida määrittää), on kestämätön.

Tällainen seikka ei sinänsä osoita työvoimakustannusten kirjaamisen lainvastaisuutta tuloveropohjaa laskettaessa.

Volga-Vjatkan piirin välimiehet (FAS VVO:n asetus 19.7.2011 nro A29-11750 / 2009) pitävät laillisena tuloveroa laskettaessa sisällyttää buffetin järjestämiskulut muihin tuotantoon liittyviin kuluihin. ja myynti (Venäjän federaation verolain 264 §:n 49 momentin 1 kohta). Tässä tapauksessa tarkastusvirasto katsoi, että yritys oli laittomasti sisällyttänyt kuluihin elintarvikkeiden hankintakulut. Koska yksittäisten aterioiden tarjoamista työntekijöille ei ole dokumentoitu. Tuomarit totesivat tarkastuslaitoksen päätöksen pätemättömäksi tuloverolisäveron osalta siitä, että yritys dokumentoi ja perusteli riidanalaiset kustannukset sekä todisti elintarvikkeiden käytön tosiasian tuotantotoiminnassa.

Tuotteiden kustannusten kohtuullisuuden vahvistamiseksi esitettiin niiden poistokirjat, vaatimukset-rahtikirjat, hyödykeraportit. Ruoka ostettiin työntekijöiden ateriaa varten työsopimuksen ehtojen mukaisesti. Näin ollen niiden hankintakustannukset liittyvät työntekijöiden normaaleihin työoloihin.

Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätöksellään (Venäjän federaation korkeimman välitystuomioistuimen päätös 15.12.2011 nro VAC-14312/11) hän kieltäytyi siirtämästä asiaa puheenjohtajiston käsiteltäväksi. valvonnasta.

Näin ollen tuloverokulujen puolustaminen ilman oikeudenkäyntiä on todennäköisesti mahdotonta.

Verovaikutukset arvonlisäveron suhteen

Tarkasteltavana olevissa tapauksissa Volga-Vyatkan ja Moskovan alueilla välimiehet eivät vain tunnustaneet voittokustannusten laillisuutta, vaan ilmoittivat myös, että työntekijälle siirrettyjen tuotteiden kustannukset eivät ole arvonlisäveron alaisia. Pääasia on, että tarjoilun ehto määritellään työ- tai työehtosopimuksissa. Muussa tapauksessa työntekijöiden ruuan toimittaminen tulee veroviranomaisille vastikkeena, joka on verotettavaa. Arvonlisäveroa ei voi vähentää elintarviketoimittajalta, koska tuotteita ei käytetä arvonlisäverollisiin liiketoimiin.

ESIMERKKI
Työehtosopimuksen perusteella yhtiö tarjoaa työntekijöilleen ilmaiset buffetateriat. Yritys palkkasi erikoistuneen organisaation toimittamaan ateriat toimistoon.
Kesäkuussa yritys siirsi ruokaan 236 000 ruplaa. (sisältää ALV - 36 000 ruplaa). Koska kuluja ei ole mahdollista personoida, yhtiö ei peri aterioista tuloveroa ja vakuutusmaksua. Aterioiden hinnasta ei veloiteta arvonlisäveroa, "panoksen" ALV (36 000 ruplaa) ei ole vähennyskelpoinen. Ruokakulut huomioidaan tuloverotuksessa kuluina.

VELKO 60 LUOTTO 51
- 236 000 ruplaa. - maksoi ateriat toimittajalle;

VELKA 26 (91-2 alatili "Muut kulut") LUOTTO 60
- 236 000 ruplaa. - kuvastaa toimittajalta saatujen aterioiden kustannuksia.

Maksu työntekijöiden aterioista (buffet)
Tällaisten tulojen verotuksesta voidaan puhua vain, jos ehto työntekijöiden ruoasta sisältyy työ- tai työehtosopimuksiin.
Siitä huolimatta ei aina ole mahdollista määrittää, mitä kustannuksia yritykselle on aiheutunut tietyn työntekijän suhteen.
Henkilökohtaisen tuloveron perustetta määritettäessä otetaan huomioon työntekijän luontoismuotoiset tulot (Venäjän federaation verolain 210 §:n 1 momentti). Näitä ovat muun muassa yrityksen tarjoama ruoka työntekijöilleen (Venäjän federaation verolain 211 pykälän 1 alakohta). Tässä tapauksessa veropohja määritellään tavaroiden hintojen perusteella lasketuksi kustannuksiksi (Venäjän federaation verolain 105.3 artikla).
Jos työnantaja tarjoaa työntekijöille ruokaa itse, voidaan jokaisen työntekijän tulot laskea ottaen huomioon Venäjän valtiovarainministeriön 18. huhtikuuta 2012 päivätyt selvitykset nro 03-04-06 / 6-117 tarjotun ruoan kokonaiskustannusten ja työaikalomakkeen tai muiden vastaavien asiakirjojen tietojen perusteella.
Jos työntekijöille antaa ruokaa erikoistunut yritys ja työnantaja maksaa sen siirtämällä palkkion tällaiselle yritykselle sen kanssa tehdyn palvelusopimuksen perusteella, työnantajalla ei ole perustetta sisällyttää näitä määriä veron perusteeseen. työntekijöiden tulovero.
Joka tapauksessa, jos työehtosopimuksessa tai henkilökohtaisessa työsopimuksessa on määrätty ruuan tarjoamisesta tietyn arvon suuruisena, jokaisen työntekijän tulojen määrä, joka lasketaan näiden tuntilomakkeiden perusteella, on kaikissa tapauksissa tuloveron alaista. Samanlaista lähestymistapaa sovelletaan kuponkijärjestelmää käytettäessä. Työnantajalla on tällaisessa tilanteessa oikeus oikaista työntekijän viimeisen kalenterikuukauden verotettavaa tuloa tietyn työntekijän käyttämättä jääneiden ja hänelle palauttamien kuponkien määrällä.

Kirill Kotov, Venäjän liittovaltion verohallinnon veroosaston neuvonantaja

Välillä välittävät työnantajat tarjoavat työntekijöilleen buffetlounaita - erilaisia ruokia ja juomia on vapaasti saatavilla, joita työntekijät voivat ottaa oman harkintansa mukaan. Puhutaanpa tällaisten aterioiden kustannuslaskennan verotuksellisista ominaisuuksista ja siitä, miten vältetään riidat tarkastajien kanssa.

"Virallinen konfliktiton" vaihtoehto

Tämän vaihtoehdon toimintakaavio on seuraava.

1. Sisällytä ehto ilmaisten lounaiden tarjoamisesta työehto- tai työsopimuksiin.

2. Pyydä jokaiselta työntekijältä kirjallinen hakemus osan palkasta ilmaisen aterian muodossa Taide. Venäjän federaation työlain 131 §. Loppujen lopuksi ateriakustannuksista tulee osa palkkaa ei-rahallisessa muodossa. Muista, että "ei-rahallisten" palkkojen osuus ei saa ylittää 20 prosenttia kertyneestä kuukausipalkasta. s. 1 jakso. II Valtiovarainministeriön kirjeet 17. tammikuuta 2011 nro 03-04-06 / 6-1.

3. Veloita lounaiden hinnasta arvonlisävero, koska ilmaisten lounaiden luovutus työntekijöille on arvonlisäverollinen myynti sub. 1 s. 1 art. 146 artiklan 2 kohta Venäjän federaation verolain 154 §; Valtiovarainministeriön 27.8.2012 päivätyt kirjeet nro 03-07-11 / 325; Moskovan liittovaltion veroviranomainen, 03.03.2010 nro 16-15/22410. Jotkut tuomioistuimet ovat tästä samaa mieltä. FAS MO:n asetus, päivätty 27. huhtikuuta 2009 nro KA-A40 / 3229-09-2.

4. Vähennä ostettujen aterioiden arvonlisävero. Vähennyksen perustelemisessa ei pitäisi olla vaikeuksia ollenkaan, koska olet laskuttanut veroa buffetin hinnasta. Ja tämä ostoihin sisältyvän arvonlisäveron vähennys voi "makeuttaa" tarvetta veloittaa arvonlisävero aterioiden kustannuksista. Loppujen lopuksi, jos veropohja lasketaan tuotteiden kustannusten perusteella, veloitetun arvonlisäveron määrä on yhtä suuri kuin vähennysten määrä. Eikä budjetin tarvitse maksaa mitään.

5. Määritä kunkin työntekijän ateriakustannukset kuukausittain.

Voit esimerkiksi merkitä joka päivä ruokalaan tulleet ja määrittää sitten jokaiselle heistä kuukausittaisen aterian hinnan. Ja voit tehdä siitä vielä yksinkertaisempaa: määrittää "syöminen" (ruokahakemuksen kirjoittaneiden joukosta) työaikalomakkeen mukaan - periaatteen "jos tulit töihin, menit ruokalaan" mukaan. Lisäksi valtiovarainministeriö ei vastusta tällaista lähestymistapaa, vaan , .

6. Laske tulovero ja vakuutusmaksut - ruokakuluista, arvonlisäveroineen. Maksujen määrä otetaan huomioon "kannattavissa" kuluissa.

7. Ota ruokailukustannukset huomioon laskettaessa tuloveroa osana työvoimakustannuksia s. 4, 25 Art. 255 Venäjän federaation verolaki.

Tämä vaihtoehto ei ole vain turvallinen (tarkastajat eivät löydä vikaa), vaan myös erittäin hyödyllinen yritykselle. Loppujen lopuksi verotaakka on varsin mahdollinen.

Tietenkään työntekijät eivät välttämättä ole kovin tyytyväisiä siihen, että heidän palkastaan pidätetään tulovero. Niitä kuitenkin ruokitaan! Ja jos joku ei halua ruokailla, hän voi aina kieltäytyä osallistumasta yrityksen ruokailuun.

Vaihtoehto riita-asioissa ja tuomioistuimessa

Tästä vaihtoehdosta voi olla useita versioita. Ja mikä tahansa poikkeaminen edellisessä versiossa kuvatusta järjestelmästä voi johtaa kiistoihin.

Tarkastellaan erilaisia mahdollisia tarkastajien nitpickejä tietyissä veroissa.

Emme veloita henkilökohtaista tuloveroa ja vakuutusmaksuja: on mahdollisuuksia torjua korvauksia

Ilmaiset lounaat ovat työntekijöille vain luontoissuorituksia. Ja nämä tulot ovat valtiovarainministeriön mukaan tuloveron alaisia Taide. Venäjän federaation verolain 211; Valtiovarainministeriön 30. tammikuuta 2013 päivätyt kirjeet nro 03-04-06 / 6-29, 18. huhtikuuta 2012 nro 03-04-06 / 6-117. Sama pätee vakuutusmaksuihin. Osa 1 Art. 24. heinäkuuta 2009 annetun lain nro 212-FZ 7 §; s. 4 Terveys- ja sosiaaliministeriön 5.8.2010 päivätyt kirjeet nro 2519-19.

KERTOAN JOHTAJAlle

Buffetin järjestäminen työntekijöitä varten yhtiön kustannuksella ei aiheuta suurta verotaakkaa.

Buffetaamia järjestettäessä on kuitenkin yksinkertaisesti mahdotonta määrittää tarkasti jokaisen työntekijän tulot. Et voi pakottaa kaikkia kirjoittamaan päivällisen jälkeen muistiin, mitä hän söi tänään.

Samalla valtiovarainministeriö uskoo, että työntekijöille aterioita tarjoava organisaatio veroasiamiehen tehtävien hoitamiseksi, "on pakko ryhtyä kaikkiin mahdollisiin toimenpiteisiin arvioidakseen ja ottaakseen huomioon työntekijöiden saaman taloudellisen hyödyn » Taide. Venäjän federaation verolain 226 §; Valtiovarainministeriön 30. tammikuuta 2013 päivätty kirje nro 03-04-06/6-29. Joten on tarpeen määrittää kunkin työntekijän tulojen määrä. Ainakin välillisesti - kuten olemme jo todenneet edellä Valtiovarainministeriön kirjeet 18. huhtikuuta 2012 nro 03-04-06 / 6-117, 19. kesäkuuta 2007 nro 03-11-04 / 2/167. Pääasia on, että tulosten jälkeen kaikkien aterioiden kustannukset jaetaan työntekijöiden kesken ja siirretään niistä tuloverobudjettiin. Huomaa, että joskus tuomioistuimet tukevat veroviranomaisia, jotka veloittavat lisätuloveroa tällaisissa tilanteissa FAS PO:n asetukset, 22.6.2009 nro A55-14976 / 2008; FAS 9 AAC, päivätty 23. joulukuuta 2011 nro 09-AP -33112/2011-AK.

Voit kuitenkin väittää tarkastajien kanssa etkä veloita henkilökohtaista tuloveroa aterioiden kustannuksista seuraavilla perusteilla:

jos tulon määrää ei voida määrittää, ei itse tuloverotuksen kohdetta ole. Venäjän federaation korkein välimiesoikeus on ilmaissut tämän kannan pitkään Korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston 21.6.99 päivätyn tiedotteen 8 kohta nro 42. Liittovaltion välimiestuomioistuimet tukevat yleensä myös veronmaksajia FAS UO:n asetukset, päivätty 08.20.2009 nro Ф09-5950 / 09-С2; FAS DVO päivätty 15.6.2009 nro F03-2484 / 2009; FAS SKO päivätty 12.03.2008 nro F08-478 / 08-265A. Tämä argumentti auttaa myös perustelemaan, miksi et veloittanut vakuutusmaksuja;
Valtiovarainministeriö selittää kirjeissään, että jos työntekijöiden lounaita ei voida yksilöidä, tuloveroa ei peritä. Valtiovarainministeriön kirjeet 15. huhtikuuta 2008 nro 03-04-06-01 / 86, 30. tammikuuta 2013 nro 03-04-06 / 6-29. Nämä selvennykset voivat säästää organisaation ainakin sakoilta ja rangaistuksilta. sub. 3 s. 1 art. 111 Venäjän federaation verolaki.

Tulovero: otti aterioiden kustannukset huomioon kuluissa ilman personointia - ongelmia tulee

Valtiovarainministeriön mukaan buffetkustannukset voidaan sisällyttää tuloverotuksessa huomioitaviin työvoimakustannuksiin, jos:

lounaiden tarjoamisesta on sovittu työntekijän kanssa tehdyssä työehtosopimuksessa artiklan 25 kohta 270, kohdat. 4, 25 Art. Venäjän federaation verolain 255 §; Valtiovarainministeriön kirjeet 6/04/2012 nro 03-03-06 / 1/292, 3/04/2008 nro 03-03-06 / 1/133;
on mahdollista määrittää kunkin työntekijän tulot a Valtiovarainministeriön kirjeet 30. elokuuta 2012 nro 03-04-06 / 6-262; Moskovan liittovaltion veropalvelu, päivätty 13. huhtikuuta 2011 nro 16-15 / [sähköposti suojattu] .

Jos jokin näistä ehdoista ei täyty, tarkastajien mielestä lahjoitetaan vain ateriat, eikä ole mahdollista sanoa tarkalleen kenelle. Venäjän federaation työlain 129, 135 artikla. Tämä tarkoittaa, että kyseessä ei ole palkka ollenkaan ja lounaskustannukset liittyvät kuluihin, joita ei oteta huomioon verotuksessa. Taide. 270 Venäjän federaation verolaki.

On tapauksia, joissa organisaatiot onnistuivat puolustamaan "personoimattoman" smorgasbordin kustannusten kirjanpitoa palkkana - näissä tilanteissa lounaiden tarjoamisesta määrättiin työ- ja työehtosopimuksissa.

Yritys järjestää työntekijöilleen buffetin. Pitäisikö buffet-osallistujien mahdollisista tuloista pitää tuloveroa ja kerryttää vakuutusmaksuja - lue artikkeli.

Kysymys: Mutta haluaisin saada vastauksen kysymykseen #1126463. Et puhunut sanaakaan tuloverosta ja vakuutusmaksuista. Tarvitaanko vahvistusta varten lisäasiakirjoja, koska organisaatio ei voi laskea niitä. Esimerkiksi tilaus. arvio jne.

Vastaus: Sinun tapauksessasi "buffet"-periaatteella tarjottaessa on mahdotonta järjestää henkilökohtaista tiliä luontoissuorituksille, jotka kaikki noutopöytään osallistuneet voisivat saada. Buffet-vieraiden mahdollisista tuloista ei siis tarvitse pitää tuloveroa eikä vakuutusmaksuja.

Perustelut

Kuinka verotetaan työntekijöiden ilmaisten aterioiden kustannuksia organisaation aloitteesta

Työntekijöiden ilmaisen aterian järjestämiseen liittyvien liiketoimien verotus riippuu siitä, pidetäänkö jokaisen työntekijän ilmaisen aterian kustannuksista henkilökohtaista kirjanpitoa.

Työntekijöille vastikkeetta tarjotun ruoan kustannukset kirjataan luontoissuorituksina. Tämä päätelmä seuraa Venäjän federaation verolain 211 §:n 2 momentin 1 alakohdasta.

Jos ruokakulujen henkilökohtaista kirjanpitoa ylläpidetään (esimerkiksi kuponkeja käyttämällä), organisaatio on velvollinen pidättämään tuloveron tällaisten tulojen määrästä.

Henkilön tulovero pidätetään, vaikka ilmaista ateriaa tarjotaan tuotantotarpeiden vuoksi (esimerkiksi biologisen turvallisuuden vaatimusten mukaisesti). Tämä todetaan Venäjän valtiovarainministeriön 4. joulukuuta 2012 päivätyssä kirjeessä nro 03-04-06 / 6-340.

Henkilökohtaisen tuloveron laskentaperusteena on toimitetun ruoan hinta, joka määräytyy Venäjän federaation verolain sääntöjen mukaisesti, mukaan lukien arvonlisävero (Venäjän federaation verolain 1 kohta, 211 artikla). Henkilökohtainen tulovero pidätetään työntekijän hyväksi suoritettujen käteismaksujen kustannuksella (Venäjän federaation verolain 226 artiklan 4 kohta).

Poikkeuksen muodostavat kausityötä tekeville työntekijöille tarjottavat ruokakulut. Tässä tapauksessa henkilökohtaista tuloveroa ei tarvitse pidättää (Venäjän federaation verolain 44 artikla, 217 artikla).

Jos henkilökohtaista kirjanpitoa ei ole mahdollista ylläpitää (esimerkiksi jos organisaatio ostaa työntekijöilleen juomavettä, teetä tai kahvia, eikä yksilöllistä kulutusta voida kirjata), on mahdotonta arvioida kunkin työntekijän saamaa taloudellista hyötyä. Näin ollen tuloveron alaista tuloa ei synny (Venäjän valtiovarainministeriön 21. maaliskuuta 2016 päivätyt kirjeet nro 03-04-05 / 15542, 30. tammikuuta 2013 nro 03-04-06 / 6- 29).

Henkilön tulovero on työntekijän tulon alaista (). Ilmaisia aterioita tarjottaessa luontoissuorituksina saadut taloudelliset hyödyt tuloutetaan. Veron oikein laskemiseksi tulot on arvioitava (). Mutta jos ilmaiset ateriat järjestetään buffet-periaatteella, on mahdotonta määrittää kunkin työntekijän saamien tulojen määrää. Tällaisessa tilanteessa henkilökohtaista tuloveroa ei voida pidättää. Tämän näkemyksen vahvistavat Luoteispiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 21. helmikuuta 2008 antamat päätökset nro A56-30516 / 2006 ja Volgan piirin 16. marraskuuta 2006 antamat päätökset nro A12-4773 / 06-C36. .

Sääntelyviranomaiset vaativat kuitenkin organisaatioita suorittamaan Venäjän federaation verolain 230 artiklan 1 kohdassa säädettyjä veroasiamiehiä ja varmistamaan kaikkien työntekijöiden tulojen yksilöllisen kirjanpidon verokirjanpitorekistereissä, mukaan lukien ne, jotka ovat saaneet ne ilmaisten aterioiden muodossa. Venäjän valtiovarainministeriö suosittelee erityisesti 18. huhtikuuta 2012 päivätyissä kirjeissä nro 03-04-06 / 6-117, 19. kesäkuuta 2007 nro 03-11-04 / 2/167 nämä tulot perustuvat toimitetun ruoan kokonaiskustannuksiin ja työaikalomakkeen tietoihin (muihin vastaaviin asiakirjoihin). Käytännössä on kuitenkin tarkoituksenmukaisempaa järjestää kirjaa jokaisen organisaation työntekijän ruokasalissa käynneistä. Tämä mahdollistaa objektiivisemman arvioinnin hänen saamistaan tuloista. Jos organisaatio ei voi määrittää työntekijöiden tulojen määrää ilmaisten aterioiden muodossa buffet-periaatteella, veroosasto määrittää sen laskelmalla (). On esimerkkejä oikeuden päätöksistä, jotka vahvistavat tällaisen lähestymistavan laillisuuden (katso esimerkiksi Volgan alueen liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 22. kesäkuuta 2009 nro A55-14976 / 2008).

Vain yrityslomien maksamisen osalta talousosasto on samaa mieltä siitä, että tässä tapauksessa ei tarvitse maksaa tuloveroa, koska ei ole mahdollista personoida ja arvioida kunkin työntekijän saamia taloudellisia etuja.

Vakuutusmaksut

Jos ilmaista ateriaa tarjottaessa on mahdotonta määrittää kunkin työntekijän saamien tulojen määrää (buffet, yritystilaisuudet), vakuutusmaksua ei tarvitse laskuttaa ilmaisten aterioiden kustannuksista. Vakuutusmaksut ovat kansalaisille työsopimusten (siviilioikeudellisten) sopimusten mukaisia maksuja ja muita korvauksia eli kohdennettuja maksuja tietyille työntekijöille. Tämä seuraa Venäjän federaation verolain 420 artiklan 1 kohdan määräyksistä,

Venäjän valtiovarainministeriö ehdotti kirjeessään yrityksille hyväksyttävää vaihtoehtoa - työntekijöiden "buffet"-järjestelmän mukaiset ruokakustannukset on vapautettu tuloverosta, arvonlisäverosta.

arvonlisävero

Arvonlisäveron kohteet ovat tavaroiden myyntiä ja omistusoikeuden siirtoa koskevat liiketoimet.

Kun työntekijöille tarjotaan ilmaista ruokaa, arvonlisäveron kohdetta ei esiinny, koska toteutus liittyy tavaroiden omistusoikeuden siirtoon korvausperusteisesti eli palkallisesti. Mutta tämä on virallisen kannan viimeisin versio, ja aiemmat osastojen edustajat ajattelivat toisin.

Näin ollen valtiovarainministeriön edustajat 11.2.2014 päivätyissä kirjeissä nro 03-04-05 / 5487, 8.07.2014 nro 03-07-11 / 33013 * vaativat, että tavaroiden omistusoikeus siirrettäisiin vastikkeetta kirjataan arvonlisäveron alaisena myyntinä.

Venäjän liittovaltion veroviraston Moskovan 27. marraskuuta 2013 päivätyssä kirjeessä nro 16-15/123500 perustellaan työntekijöille tarjottujen ilmaisten aterioiden kustannusten arvonlisäverotusta seuraavasti.

Kun yritys siirtää tavaroiden omistusoikeuden tietyille henkilöille, syntyy arvonlisäverotuksen kohde. Tässä tapauksessa veropohja määritetään näiden tavaroiden (työt, palvelut) kustannuksiksi.

Jos työsopimukseen sisältyy ehto ilmaisesta ruokailusta, arvonlisäverokohdetta ei synny

Tärkein peruste henkilöstön ilmaisen aterian kulujen jättämiselle arvonlisäveron perusteeseen on se, että työntekijöiden ilmaisen aterian tarjoaminen otetaan huomioon työehtosopimuksessa. Tässä tapauksessa nämä suhteet liittyvät työhön eivätkä siviilioikeuteen, eivätkä ne liity tavaroiden (palvelujen) myyntiin, eivätkä ne ole arvonlisäveron alaisia (Moskovan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös päivätty 2. heinäkuuta 2014 nro F05-6369 / 2014).

Venäjän federaation korkein oikeus kieltäytyi äskettäin 31. maaliskuuta 2015 antamallaan tuomiolla nro 307-KG15-2001 siirtämästä kassaatiovalitusta liittovaltion veroviraston käsiteltäväksi Korkeimman oikeuden taloudellisia riitoja käsittelevän tuomarikollegion käsiteltäväksi. Venäjän federaatio.

Kassaatiovalituksessa riitautettiin arvonlisäveron, tuloveron lisäsaatava verojen aliarvioinnin jaksosta julkisten ateriatuotteiden myynnistä yhtiön työntekijöille.

Yrityksen työehtosopimuksessa määrättiin velvollisuudesta tarjota työntekijöilleen ruokaa. Yritys, joka täyttää nämä velvoitteet, maksoi työntekijöille ruokakorvauksia, laskeen näistä maksuista tuloveron.

Kahden oikeusasteen tuomioistuimet tunnustivat, että nämä maksut ovat luonteeltaan korvaavia, joten arvonlisäveron ja tuloveron lisämaksu ei ole perusteltu, minkä myös Venäjän federaation korkein oikeus myönsi (ks. taulukko 1).

Taulukko 1: Ilmainen ruoka ei ole arvonlisäveron alaista, jos siitä on määrätty työsopimuksessa

Yksityiskohdat tuomiosta	tuomioistuimen johtopäätös
Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden täysistunnon 30. toukokuuta 2014 asetus nro 33 (s. 12)	On todettu, että arvonlisäveroa ei kanneta liiketoimiin, joissa maksaja antaa työntekijöilleen vapaasti työlainsäädännössä säädetyt takuut ja luontoissuoritukset (esimerkiksi haitallisten tai vaarallisten työolojen vallitessa). verotusta.
asetus 13. valitustuomioistuimen 8.6.2014 antama tuomio asiassa nro A42-8734 / 2013	Työnantaja tarjosi työntekijälle ilmaiset ateriat kolmannen osapuolen avulla. Asiakas toimitti kuukausittain sinetillä varmennettujen työntekijöiden allekirjoituksilla varustetun luettelon, jonka perusteella laskutettiin suoritetuista palveluista. Yhteiskunta keräsi rahaa "ruokaa varten" tietyn määrän päivää kohden yhtä työntekijää kohden, ja sama summa vähennettiin palkoista. Konsolidoidut selvitykset henkilöstön kanssa erässä "ruoka" osoittivat, kuinka paljon palkasta kertyi ja pidätettiin tätä tarkoitusta varten. Ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuin päätyi siihen tulokseen, että yritys ei myynyt catering-tuotteita eikä catering-palveluita, koska se sisälsi ruokakulujen osittaisen korvauksen työvoimakustannuksiin tuloveroa laskettaessa ja työntekijöiden kokonaistuloihin henkilökohtaista tuloa pidätettäessä. verottaa. Lounaskustannusten osittainen korvaaminen työntekijöille palkan perusteella suoritetaan työ- eikä siviilioikeudellisten suhteiden puitteissa, joiden yhteydessä ei ole täytäntöönpanoa. Siksi tällaiset toiminnot eivät ole arvonlisäveron ja tuloveron alaisia. Tätä ajatusta kannatettiin myös valitusvaiheessa. Ottaen huomioon Venäjän federaation verolain 39 ja 146 artiklojen säännökset välimiehet ilmoittivat, että yritys ei tarjonnut ruokapalveluita, vaan korvasi vain osan ruoan kustannuksista työntekijöiden edun mukaisesti, eikä sillä ollut mitään tarkoitusta. ALV verotus.
Kuudennen muutoksenhakutuomioistuimen päätös 12. maaliskuuta 2015 nro 06AP-392/2015	Jos velvollisuus tarjota ilmaista ateriaa on määrätty työehtosopimuksessa, tuomarit tunnustavat arvonlisäveron lisämaksun lainvastaiseksi.
FAS resoluutio Itä-Siperia piirit päivätty 31.1.2012 asiassa nro А19-6518/2011	Ilman paikallista säännöstä, jossa säädetään työntekijän ruokakulujen korvaamisesta, järjestön kanssa työsuhteessa oleville henkilöille myytävistä ruuista veloitetaan arvonlisävero ja tulovero.

Analysoitaessa tuomioistuimen päätöksiä arvonlisäveron lisälaskemisesta työntekijöille elintarvikkeiden myyntiin liittyvistä toiminnoista saatujen tulojen huomioon ottamisen yhteydessä on havaittavissa, että tarkastajat veloittavat arvonlisäveroa lisää työntekijöille tarjottujen aterioiden hinnasta. veloittaa.

Jos työehtosopimuksessa mainitaan, että työnantaja ottaa sosiaalisena takuuna velvollisuuden tarjota henkilökunnalle ilmaiset ateriat, kaikki kiistanalaiset asiat poistetaan. Lisäksi Venäjän federaation verolain 270 §:n 25 momentissa ja 255 §:ssä määrätään, että kustannukset, jotka aiheutuvat työntekijöiden ruokakuluista, otetaan huomioon voiton verotuksessa, jos tällaista ruokaa tarjotaan. Venäjän federaation lainsäädännön tai työ- tai työehtosopimusten mukaisesti.

tulovero

Työntekijöiden ilmaisesta ateriasta aiheutuvien kulujen hyväksymisen ehdot voittoverotuksessa ovat samat - ruuan luovutus tulee määritellä työ- tai työehtosopimuksessa.

Tuloverotuksen kannalta työvoimakustannukset sisältävät työntekijöille mahdolliset sekä rahamääräiset että luontoissuoritukset. Palkkakuluihin kuuluvat myös kannustinkertymät ja -korvaukset, työtapaan tai työoloihin liittyvät korvausmaksut, bonukset, kertaluonteiset kannustinkertymät ja kulut, jotka liittyvät työntekijöiden elatukseen ja joista määrätään työ- tai työehtosopimuksissa (255 artikla). Venäjän federaation verolain mukaisesti) (katso taulukko 2).

Taulukko 2: Ilmaisten aterioiden kustannukset huomioidaan voittoa verotettaessa

Yksityiskohdat tuomiosta	tuomioistuimen johtopäätös
Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätös, 15. joulukuuta 2011 nro VAS-14312/11	Työnantaja järjesti määräyksen perusteella työntekijöille ilmaisen kolme ateriaa päivässä buffet-periaatteella yrityksen työpaikoilla sijaitsevilla kattilaasemilla. Verotarkastus katsoi, että yritys sisällytti tuloveroa laskeessaan laittomasti kuluihin elintarvikkeiden hankintakulut, koska työntekijöiden yksilöllisten lämpimien aterioiden tarjoamista ei dokumentoitu. Tarkastuksessa katsottiin myös, että työnantaja aliarvioi arvonlisäveron perusteen. Tuomioistuimet kumosivat nämä epäilyt, sillä yritys dokumentoi ja perusteli kiistanalaiset kustannukset, joita aiheutui elintarvikkeiden hankinnasta, ja vahvisti sen tosiasian, että ruokaa käytettiin tuotantotoiminnassa. Välimiehet vaativat, että verovelvollisella on tuloveroa laskeessaan oikeus sisällyttää nämä kulut kuluiksi, jotka vähentävät saatuja tuloja Venäjän federaation verolain 264 §:n 1 momentin 49 alakohdan mukaisesti ja arvonlisäveron kohdetta. tätä tapausta ei esiinny.
Moskovan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun asetus, 4.6.2012 tapauksessa nro А40-65744/11-90-285	Veronmaksajalla on oikeus sisällyttää voittoverotuksen työvoimakustannusten koostumukseen työntekijöiden aterioiden maksamisesta aiheutuvat kulut, jos ilmaisista aterioista on määrätty työehto- ja (tai) työsopimuksessa. Ilmaisten aterioiden tarjoaminen työntekijöille oli tehtyjen työsopimusten ehto, ja se on kirjattu pääjohtajan määräyksellä hyväksytyihin "LLC:n työntekijöiden ilmaisten aterioiden tarjoamista koskeviin määräyksiin". Tämän määräyksen mukaisesti yhtiö teki sopimuksen ulkopuolisen yrityksen kanssa päivittäisen yritystapahtuman järjestämiseen liittyvien palvelujen toimittamisesta. julkinen ateriajärjestelmä "buffet". Tarjotut palvelut vahvistetaan sopimuksella, palvelujen vastaanotto- ja siirtoasiakirjoilla, palvelujen maksumääräyksillä. Koska työnantaja katsoi luetellut kustannukset työvoimakustannuksiksi ja hyväksyi ne voittoverotukseen, arvonlisäveroperustetta ei tässä tapauksessa ole.
Volga-Vjatkan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun asetus, päivätty 19. heinäkuuta 2011 asiassa nro A29-11750/2009	Tuloveroa laskeessaan organisaatio on sisällyttänyt kuluihin työntekijöiden yksilöllisten lämpimien aterioiden tarjoamiseen käytetyn ruoan hankintakulut. Käräjä- ja muutoksenhakutuomioistuimet totesivat, että työntekijöiden palkitsemisesta, aineellisesta kannustimesta ja sosiaaliturvasta annetussa yleisessä määräyksessä säädettiin kentällä työskentelevien työntekijöiden ilmaisesta ateriasta. Työsopimusten lisäsopimuksessa määrättiin: "Työnantaja tarjoaa työntekijälle ilmaisen kolme ateriaa päivässä buffet-periaatteella." Yhtiön paikalliset lait ja työsopimukset määräävät, että kenttätyöntekijöiden lämpimien aterioiden tarjoaminen on yksi palkan osista eli yksi palkan osista. Elintarvikkeiden kustannusten kohtuullisuuden tueksi esitetään tuotteiden poistokirjat, vaatimukset-rahtikirjat, hyödykeraportit. Veronmaksaja on ostanut elintarvikkeita tarjotakseen työntekijöille lämpimiä aterioita työsopimusehtojen mukaisesti, joten niiden hankintakustannukset liittyvät yhtiön toimintaan, jolla pyritään tarjoamaan työntekijöille normaalit työolot. Tästä syystä tuomarit päättelivät, että tässä tapauksessa tuloveroa laskettaessa tuotteiden hankintamenojen sisällyttäminen kuluihin lainmukainen, minkä vuoksi ruokakustannukset eivät ole arvonlisäveron alaisia.

henkilökohtainen tulovero

Ruokailukulut eivät liity palkkajärjestelmään, eivät ole työntekijän tuloja, joten niitä ei pitäisi sisällyttää tuloveropohjaan. Tämä valitusasteen johtopäätös on esitetty Länsi-Siperian piirikunnan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 13. maaliskuuta 2013 tekemässä päätöksessä asiassa nro A81-2317 / 2012, kun taas ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuin katsoi, että catering-palvelujen tarjoaminen "kiertotyöntekijät" ovat tuloveron alaisia.

Työnantaja on tehnyt urakoitsijan kanssa sopimuksen työntekijöiden ateriapalveluista. Sopimuksen ehdoissa määrättiin, että urakoitsija tarjosi työntekijöille ateriat hakemusten mukaisesti, joissa oli ilmoitettu henkilöstön lukumäärä ja nimi, ruokailupisteen aika ja sijainti.

Hovioikeus katsoi, että aiheutuneet ruokakulut eivät liittyneet palkkajärjestelmään, eivät olleet työntekijän tuloja eivätkä hänen henkilökohtaisia tarpeitaan. Nämä kulut ovat työnantajan menoja työprosessin järjestämisestä vaikeapääsyisissä paikoissa, eivätkä ne kuulu tuloveropohjaan. Lisäksi henkilöstön ateriapalvelukustannukset "vuoromenetelmä" -tilassa suoritetaan työnantajan edun mukaisesti. Tässä tapauksessa ei ole faktaa, että työntekijä olisi saanut tuloveron alaisia etuuksiaan.

NIITÄ. Khomenko, aikakauslehteä "Sääntelysäädökset kirjanpitäjälle"

Työskentele yrityksen henkilöstön kanssa

Oikein laaditut asiakirjat suojaavat tarkastajien puolelta tulevilta rangaistuksilta ja johtavat konfliktitilanteesta työntekijöiden kanssa. E-kirjan "Työskentely henkilöstön kanssa yrityksessä" avulla saat kaikki dokumentaatiot täydellisessä järjestyksessä.

arvonlisävero

Arvonlisäveron kohteet ovat tavaroiden myyntiä ja omistusoikeuden siirtoa koskevat liiketoimet.

Tämän määräyksen mukaisesti yritys kolmannen osapuolen yrityksen kanssa tarjoamaan palveluja päivittäisen yritystoiminnan järjestämiseen.
julkinen ateriajärjestelmä "buffet". Tarjotut palvelut vahvistetaan sopimuksella, palvelujen vastaanotto- ja siirtoasiakirjoilla, palveluista maksettaessa.

Koska työnantaja katsoi luetellut kustannukset työvoimakustannuksiksi ja hyväksyi ne voittoverotukseen, arvonlisäveroperustetta ei tässä tapauksessa ole.

Tuloveroa laskeessaan organisaatio on sisällyttänyt kuluihin työntekijöiden yksilöllisten lämpimien aterioiden tarjoamiseen käytetyn ruoan hankintakulut.

Käräjä- ja muutoksenhakutuomioistuimet, jotka työntekijöiden palkitsemista, aineellisia kannustimia ja sosiaaliturvaa koskevissa yleisissä määräyksissä määräävät alalla työskenteleville työntekijöille ilmaisen aterian.

Työsopimusten lisäsopimuksessa määrättiin: "Työnantaja tarjoaa työntekijälle ilmaisen kolme ateriaa päivässä buffet-periaatteella."

Yhtiön paikalliset lait ja työsopimukset määräävät, että kenttätyöntekijöiden lämpimien aterioiden tarjoaminen on yksi palkan osista eli yksi palkan osista. Elintarvikkeiden kustannusten kohtuullisuuden tueksi esitetään tuotteiden poistokirjat, vaatimukset-rahtikirjat, hyödykeraportit. Veronmaksaja on ostanut elintarvikkeita tarjotakseen työntekijöille lämpimiä aterioita työsopimusehtojen mukaisesti, joten niiden hankintakustannukset liittyvät yhtiön toimintaan, jolla pyritään tarjoamaan työntekijöille normaalit työolot.

Tästä syystä tuomarit päättelivät, että tässä tapauksessa tuloveroa laskettaessa tuotteiden hankintamenojen sisällyttäminen kuluihin
lainmukainen, minkä vuoksi ruokakustannukset eivät ole arvonlisäveron alaisia.

henkilökohtainen tulovero

Hovioikeus katsoi, että aiheutuneet ruokakulut eivät liity palkkajärjestelmään, eivät olleet työntekijän tuloja eivätkä hänen henkilökohtaisia tarpeitaan. Nämä kulut ovat työnantajan menoja työprosessin järjestämisestä vaikeapääsyisissä paikoissa, eivätkä ne kuulu tuloveropohjaan. Lisäksi henkilöstön ateriapalvelukustannukset "vuoromenetelmä" -tilassa suoritetaan työnantajan edun mukaisesti. Tässä tapauksessa ei ole olemassa tosiasiaa, että työntekijä olisi saanut tuloa veronalaisena tuloverona.

NIITÄ. Khomenko, lehdelle "Sääntelysäädökset kirjanpitäjälle"