Промети на 68. брои. Сметководство за населби со буџетот

Сметката 68 во сметководството служи за собирање информации за задолжителните плаќања во буџетот, одземени и на сметка на претпријатието и на вработените. Износот и постапката за плаќање даночни износи се рефлектираат во даночниот законик на Руската Федерација, според кој мора да се направат пресметки. Сметководителот ги евидентира сите обврски кон државата, кои потоа во одреден период му се префрлаат и во исто време се отпишуваат од сметката.

Што е земено предвид во сметката 68?

Според Стандардниот контен план, 68-та се нарекува „Пресметки за даноци и такси“. Од ова сосема очигледно произлегува дека тој е создаден за сметка за населбите со државниот буџет. Сите комерцијални организации на еден или друг начин се среќаваат со концептот на даноци. Што е тоа? Даноците се фиксен износ што мора да го плати физичко или правно лице за финансирање на државата. Целосен опис на секоја исплата е содржан во даночниот законик на Руската Федерација.

Ако сè е повеќе или помалку јасно со даноците, тогаш што се подразбира под концептот „наплата“? Ова е придонес за кој произлегува обврска кога поединец или бизнис треба да добие правни услуги од владата или други органи. Надоместокот може да се утврди и за трговските друштва како задолжителен услов за вршење на деловни активности на одредена територија.

Даночни обврски на организациите

Плаќањата за даноци и такси може да се испраќаат во федералниот, регионалниот или локалниот буџет. Тоа зависи од видот на обврската. Федералните даноци вклучуваат ДДВ, акцизи и даноци на доход. Локалните и регионалните даноци се состојат главно од износи проценети за користење на земјиштето и имотот.

Кога се разгледуваат даночните обврски на едно претпријатие, би било правилно да се систематизираат плаќањата во контекст на овој економски субјект. Да ги групираме главните видови даноци и такси, податоци за кои се внесуваат во сметката 68 во сметководството, според начинот на нивното плаќање:

од износот на приходите од продажба - акцизи, ДДВ, царински трошоци;
отпис на трошоците за производи (работи, услуги) - даноци на земјиште, водни ресурси, рударство, имот и транспорт на претпријатие, бизнис со коцкање;
од нето добивка – данок на добивка.

Дополнително, сметката 68 се користи и за плаќање персонален данок на доход од приходите на физички лица (вработени во претпријатието).

Во зависност од даночниот режим под кој работи претпријатието, се менуваат стапките на плаќање и нивниот вкупен број. На пример, организациите кои користат поедноставен даночен систем може да бидат ослободени од плаќање ДДВ, данок на имот и добивка и персонален данок на доход.

Карактеристики на сметката

Сметката 68 во сметководството е активно-пасивна. На крајот на периодот може да се формира и дебитно и кредитно салдо. Во овој случај, износите во кредит ја означуваат големината на обврските на претпријатието кон државата, а во дебитна - обратно. Излегува дека секое пресметување се случува на кредит, а отписот се случува на дебит. Најчесто, се разбира, организацијата има кредитна завршница на сметката 68.

Дебитниот промет означува или плаќање на даноци и такси, или износот на ДДВ што треба да се надомести при купување на стоки од добавувачи. Кредитниот промет настанува кога се формираат обврски и се плаќа ДДВ според фактурата.

Аналитичко сметководство

Како што може да се види од карактеристиките на обврските на претпријатието кон државата, бројот на даноците е доволен да ја претвори сметката 68 во конфузија. За да се систематизираат податоците, се креираат под-сметки за група даночни плаќања и такси: на овој начин секогаш можете да ги прегледате потребните информации.

Да разгледаме пример за аналитички сметки за главните видови даночни плаќања и такси од правно лице:

68/01 – персонален данок на доход;
68/02 – ДДВ;
68/03 – акцизи;
68/04 – данок на доход;
68/05 – данок на возила;
68/06 – данок на имот;
68/07 – други такси и даноци;
68/08 – единствен данок (според поедноставен даночен систем).

Утврдената листа на шифри за потсметки на синтетичка сметка 68 се рефлектира во сметководствената политика на претпријатието. Податоците се групирани во листови за промет. Збирот на конечните резултати за аналитичките сметки треба да се спојува со податоците од синтетичкото сметководство на сметката 68.

Огласи за персонален данок на доход

Персоналниот данок на доход е еден од главните даноци што се задржуваат на физички лица, чија стапка за просечниот вработен граѓанин е 13%. Неопходно е да се пресмета износот што се должи на државата од приходот на работникот само откако ќе се одбијат бенефициите, доколку ги има. За собирање информации за износите на персоналниот данок на доход од вработените во претпријатието, се користи сметководствената сметка 68.01.

Записот со кој се опишува пресметката на данокот е изготвен на следниов начин: Дт 70 Кт 68,01 за износот на персоналниот данок на доход. При префрлање на уплата во буџетот се задолжува сметката 68.01: Дт 68.01 Кт 51.

Одраз на износите на ДДВ

68.02 се креира сметководствена сметка за сметководство за ДДВ врз основа на издадени и прифатени фактури. Да разгледаме ситуација: на пример, едно претпријатие купило материјали од добавувач за одредена сума. Продавачот испратил фактура. Какви записи прави купувачот на сметката 68 во сметководството? Објавувањата се вршат во две фази:

Dt 19 Kt 60 – се евидентира „влезен“ ДДВ.
Dt 68,02 Kt 19 – износот се отпишува за пребивање на плаќањата на ДДВ.

Доколку компанијата продава производи, станува неопходно да се издаде фактура во одреден рок. Операцијата се евидентира на сметководствената сметка 68.2 со упис: Дт 90.3 Кт 68.02.

Излегува дека во текот на економската активност, претпријатието акумулира ДДВ за одбиток во дебитот на потсметка 68.02, а во кредитот за плаќање. Севкупно, организацијата всушност ја плаќа разликата помеѓу издадените и прифатените износи на ДДВ. Треба да се напомене дека сите трансакции за овој данок се вршат само со фактура.

Објави за други даноци и такси

Сметката 68 во сметководството се користи во секоја комерцијална организација, бидејќи секоја економска активност треба да донесе придобивки не само за претприемачот, туку и за државата. Во табелата се прикажани најчестите записи за пресметување и исплата на износи во буџетот:

Доделување на сметки за сметка 68

Дт	КТ	Карактеристики на деловна трансакција
91	68.06	За користење на водните ресурси и за имотот на претпријатието е утврден данок
20	68.07	Износот на данокот на земја што се плаќа е земен во предвид
99	68.04	Натрупан организациски данок на доход
70	68.01	Доделена е сумата што треба да се плати за персонален данок на доход
75	68.07	Данок акумулиран на платени дивиденди
90	68.03	Се рефлектира износот на акцизата на продадените стоки
68	51	Исплатен е износот на обврските кон државниот буџет
68	66	Даночниот долг се исплати со заем

Сметката 68 претставува еден од главните членови на обврските на претпријатието. Навремените даночни плаќања и веродостојноста на рефлектираните информации се клучот за успешни и законски активности на компанијата.

Целта на сметката 68 е да се прикажат информации за таксите што ги натрупале и плаќале претпријатието и вработените во државниот буџет. Правилата за пресметување и плаќање се регулирани во текстот на даночниот законик на Руската Федерација. Сметководител спроведува сметководство на сите обврски, на кои последователно се вршат пресметки, по што средствата влегуваат во трезорот.

Стандардниот план содржи сметководствени правила, кој содржи информации за обврските на компанијата за плаќање даноци и такси.

Даноците се сума на пари, чиј износ е регулиран со законодавството на Руската Федерација, која организација од која било форма на сопственост е должна да ја плати за финансирање на државата. Ваквите придонеси вршат и физички и правни лица.

Плаќањата можат да бидат:

Кон федералниот буџет.
Во ризницата на регионот.
Кон локалниот буџет.

ДО прв типможе да вклучува данок на доход, ДДВ и акцизи. РегионалниИ локалникарактер се наплатуваат како правила за користење на имотот и земјиштето.

Според начинот на плаќање, даноците и таксите наведени во сметката 68 може да се поделат:

Износот на приходите од извршената продажба и продажба на производи подлежи на ДДВ, акцизи и царини.
Од трошоците за стоки или услуги - даночни придонеси за користење на земјиште, природни ресурси, водни ресурси и имот, како и за возила и за бизнис со игри.
Отпис на средства согласно добиената добивка - данок на добивка на законски регистриран субјект. Се користи и за прикажување на персоналниот данок на доход собрани од вработените. Во зависност од избраниот сметководствен режим, се менува и износот на придонесите. На пример, организациите кои работат според поедноставен даночен систем се ослободени од плаќање ДДВ, придонеси за имот и персонален данок на доход.

Сметката 68, во согласност со сметководствените правила, е активно-пасивна, бидејќи на крајот на извештајниот период може да се појави салдо од која било природа, и дебитна и кредитна.

Ако сумата вреди заем, тоа значи дека претпријатието има неисполнети обврски кон државата, а доколку дебитна, тогаш тие беа целосно имплементирани во овој период. Сите пресметани провизии се евидентираат како кредитна ставка на билансот на состојба, а сите отпишани трошоци се евидентираат како дебитна ставка.

Прометите прикажани по дебит го означуваат отплатата на неподмирените обврски или износот на вратениот ДДВ при купување на стоки од добавувачи. Кредитните трансакции укажуваат на формирање на обврски и износот на ДДВ што се плаќа во согласност со презентираното.

Дебит

Во овие ставки се земени предвид уплатените износи на такси и ДДВ од кој е отпишан. Вклучени се следните сметки на планот:

Сметка 19– ДДВ на купени стоки и материјали. Износот на натрупаниот данок на купените вредности и услуги е прикажан овде.
Сметка 50— Готовински трансакции.
– Тековни сметки.
Сметка 52– Валутни трансакции на сметки.
Сметка 55– сметки отворени во банки за посебна намена.
– отплата на долг на краткорочни обврски.
Сметка 67– отпис на средства за плаќање на должнички обврски со долг рок на доспевање.

Кредит

Релевантни сметки:

Подсметки

Во зависност од избраната форма на даночно сметководство и опфатот на организацијата, потсметки се применуваат на сметката 68. За секој вид данок постои специфична потсметка:

68.01 – Овде се евидентира износот на пресметан персонален данок. И компанијата и вработените во компанијата - поединци - се обврзани да ја платат. Одбитокот се јавува директно од износот на платата
68.02 – Пресметано ДДВ.
68.03 – Акциза на категории на производи утврдени со закон.
68.04 - Данок на доход. Даночната основа е приходот примен во текот на извештајниот период.
68.05 – Плаќање на надоместок за негативно влијание врз животната средина, најчесто доделен на опасните индустрии.
68.06 - Земјиште.
68.07 – За возило наведено во билансот на организацијата.
68.08 - За имот. Пресметано на износот на средствата во сопственост на компанијата.
68.09 – Такса за огласување.
68.10 – Даноци и такси кои не спаѓаат во претходните групи.

Одговорен за прикажување на информации за пресметка и плаќање на ДДВ потсметка 68.02. Се пресметува врз основа на обезбедените документи - издадени и прифатени фактури. На пример, компанијата Јуност купила стока од компанијата Совест за одредена сума. Продавачката компанија му издаде фактура на клиентот.

Инсталирањето изгледа вака:

D 19 Kt 60– се евидентира евиденција за пресметан (влезен) ДДВ.
Д 68,02 Кт 19– потребната сума се отпишува.

Ако компанијата продава стоки, тогаш жиците ќе бидат различни:

Д 90,03 Кт 68,02.

Фактура во такви ситуации изложени во одредено време. Во текот на активностите на претпријатието, износот на ДДВ на потсметка 68.02 се акумулира во дебит за одбивање, а во кредит за плаќање. За конечна пресметка треба да се најде разликатапомеѓу овие два показатели - ова ќе биде износот за отплата на должничките обврски по ДДВ.

Кореспонденција

Основни типични жици:

Д 68 Кт 19– Вкупниот обем на придонеси префрлени во државниот буџет со вклучен ДДВ. Основниот документ (DO) е платен налог.
Д 68 Кт 50/51, 52, 55– Отплата на постоечки долг со трансфер на средства преку банкарска институција или во готовина. DO – платен налог.
D 70, 75 Kt 68– средства од платите и приходите на вработените во компанијата за плаќање персонален данок на доход. DO – уплатница.

Пресметки за придонеси во државниот буџет:

D 99 Kt 68– Сметководство за износот на данокот на доход. DO – потврда за порамнување.
D 70 Kt 68– Пресметана сума на персонален данок на доход. Основата е изјава за типот на пресметка.
D 90 Kt 68– Се прикажуваат ДДВ, акцизи и индиректни даноци. DO – потврда издадена од сметководител.
Д 91 Кт 68– Опис на оперативни расходи, односно добивање финансиски резултати. DO – потврда за порамнување или .

Проверката на информациите за секој вид придонес за меѓусебни порамнувања се врши во одделно. За таа цел се користи сметката 68 која ви овозможува да ги разложите информациите според видовите на даноци. За да се пресмета надоместокот врз основа на профитот на претпријатието, се земаат предвид нивоата на буџетот и видот на платените надоместоци - отплата или пресметковна, парична казна или казна.

Биланс на промет

(SAL) е сметководствен документ кој содржи информации за состојбата на сметките од првиот ден од периодот на известување (месец, квартал или година). Исто така, содржи информации за приходите и расходите на средствата во овој момент, како и за статусот на крајот на периодот на известување. СОЛТА може да биде месечна, квартална и консолидирана (12 месеци).

На сметката 68 се наведуваат информации за состојбата на почетокот на периодот за дебитните и кредитните позиции, прометот на средствата според упатството за нивната намена, а потоа се сумираат резултатите за Д и Кт, со последователна повлекување на салдото.

Карактеристиките на сметководството со примери и објави се претставени подолу.

СМЕТКА 68 „ПРЕСМЕТКИ ЗА ДАНОЦИ И ТАКСИ“

Сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“ ги одразува информациите за населбите со буџетот за даноци и такси платени од организацијата. На сметката бр. 68 „Пресметки за даноци и такси“ се кредитираат износите што доспеваат по даночните пријави (пресметки) за придонеси во буџетите, во кореспонденција со сметките кои, според важечката законска регулатива, се извори на плаќање на даноците и таксите. Дополнително, во кредитот на сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“ во кореспонденција со сметката 99 „Добивка и загуби“, потсметка 06 „Казни, казни за даноци и такси“ пресметаниот износ на глоби и казни за даноци и такси изнесува рефлектирана. Дебитот на сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“ ги одразува износите кои реално се префрлени во буџетот (во кореспонденција со сметката 51 „Сметки за порамнување“), како и износите на данокот на додадена вредност што се предмет на одбивање (во кореспонденција со сметката 19 „Данок на додадена вредност“).вредност врз основа на стекнатите средства“).

На сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“ може да се отворат следните потсметки:

68-01 „Пресметки за данок на доход“;
68-02 „Пресметки за персонален данок на доход“;
68-03 „Пресметки за државна должност“;
68-04 „Пресметки за данок на додадена вредност“;
68-06 „Пресметки на данок на имот“;
68-07 „Пресметки за извозни и увозни царини“;
68-08 „Пресметки за данок на земја“;
68-09 „Пресметки за надоместоци за загадување на животната средина“;
68-11 „Пресметки за акцизи“;
68-12 „Пресметки за транспортна такса“;
68-80 „Пресметки за други даноци и такси“.

Подсметката 68-01 „Пресметки за данок на доход“ ги одразува населбите со буџетот за данок на доход. Уплатата на аконтативните придонеси на данокот на доход во буџетот се рефлектира во задолжувањето на потсметка 68-01 „Пресметки за данок на доход“ и кредитот на сметката 51 „Тековни сметки“.

Постојаните даночни обврски (постојани даночни средства) се прикажуваат во кредитот (задолжувањето) на потсметка 68-01 „Пресметки за данок на добивка“ во кореспонденција со сметката 99 во износ пресметан како производ на трајната разлика што настанала во извештајниот период од стапката на данок на доход, утврдена со законодавството на Руската Федерација за даноци и такси и важи од датумот на известување.

Одложеното даночно средство се прикажува во кредитот на потсметка 68-01 „Пресметки за данок на добивка“ во кореспонденција со сметката 09 „Одложени даночни средства“. Намалувањето или целосната отплата на одложените даночни средства во тековниот даночен период се рефлектира со обратно внесување.

Одложената даночна обврска се прикажува во задолжувањето на потсметка 68-01 „Пресметки за данок на добивка“ во кореспонденција со сметката 77 „Одложени даночни обврски“. Намалувањето или целосната отплата на одложените даночни обврски во тековниот даночен период се рефлектира во обратната кореспонденција.

Подсметка 68-02 „Пресметки за персонален данок на доход“ ги одразува порамнувањата со буџетот за даночните износи задржани од приходите на вработените во организацијата и други поединци во случаи утврдени со закон. Кредитот на потсметка 68-02 „Пресметки за персонален данок на доход“ ги одразува даночните износи задржани од физички лица во кореспонденција со задолжувањето на сметките:

70 „Порамнувања со персонал за плати“ (подсметка 01 „Пресметани плати“) - од износите на платите и другите плаќања што ги натрупа организацијата на нејзините вработени;
73 „Порамнувања со персонал за други операции“ - од износите на приходи што ги добиваат вработените од организацијата во натура (целосна или делумна исплата за униформи, работни книги, гориво за домаќинството итн.), како и во форма на материјални придобивки. (заштеда на камата за користење на позајмени средства добиени од организацијата);
76 „Порамнувања со разни должници и доверители“ (под-сметка „Порамнувања со физички лица“) - од износи на приходи во сите форми, чиј извор беше организацијата во однос на физички лица кои не се нејзини вработени.

Износот на задржаниот данок се префрла во буџетот независно од тековната сметка на организацијата, филијалата или структурната единица.

Под-сметката 68-03 „Пресметки за државни давачки“ ги зема предвид пресметките за плаќањата собрани за извршување на законски значајни дејствија или издавање документи од овластени тела или службени лица. Плаќањето на државната давачка се рефлектира во задолжувањето на потсметка 68-03 „Пресметки за државна должност“ и кредитот на сметката 51 „Сметки за порамнување“. Нејзиното пресметување се врши на кредит на потсметка 68-03 „Пресметки за државна должност“ во кореспонденција со сметките - извори на плаќање на таксата (државна должност), кои се утврдуваат во зависност од правното значење на дејствијата предвидени од овластениот тела. Конкретно, државната должност може:

да бидат вклучени во сметките за релевантни расходи (20 „Главно производство“, 23 „Помошно производство“, 25 „Општи производствени трошоци“, 26 „Општи деловни трошоци“, 29 „Сервисирање на производство и капацитети“, 44 „Трошоци за продажба“, 91 „Други приходи и расходи“ итн.);
да бидат вклучени во реалните трошоци на организацијата за стекнување, изградба и производство, доколку нејзината пресметка била направена пред релевантните средства да бидат прифатени за сметководство (08 „Инвестиции во нетековни средства“, 10 „Материјали“, 15 „Набавка и стекнување на материјални средства“, 41 „Стока“ и др.).

Потсметката 68-04 „Пресметки за данок на додадена вредност“ ги одразува порамнувањата со буџетот за данок на додадена вредност. Кредитот на потсметка 68-04 „Пресметки за данок на додадена вредност“ ги одразува пресметаните износи на ДДВ во кореспонденција со сметките (подсметки):

90 „Продажба“ - од приходи од продажба на производи и стоки, извршување на работа, давање услуги;
91 „Други приходи и расходи“ - од приходи признаени од организацијата како друг приход, особено, отуѓување на основни средства, залихи и други средства, обезбедување на привремена употреба на средствата на организацијата за надомест, обезбедување права кои произлегуваат од патенти за пронајдоци за плаќање, индустриски дизајни и други видови на интелектуална сопственост (во случаи кога тоа не е предмет на активностите на организацијата) итн.;
62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“ (под-сметка „Порамнувања за примени аванси“), 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“ - од износите на аванси добиени од купувачи и клиенти, други договорни страни;
19 „Данок на додадена вредност на стекнатите средства“ се пресметува на трошоците за градежни и монтажни работи извршени самостојно; сметки за сметководствени трошоци, расходи - од трошоците за материјални средства (работа, услуги) пренесени за сопствени потреби и за други цели, трошоци за кои не се прифаќаат за одбивање (вклучително и преку амортизација) при пресметување на данокот на добивка.

Во дебитот на потсметка 68-04 „Пресметки за данок на додадена вредност“ се прикажуваат во кореспонденција со сметките (подсметки):

19 „Данок на додадена вредност на стекнатите средства“ - даночни износи кои подлежат на одбивање, презентирани на даночниот обврзник при купување стоки (работа, услуги) на територијата на Руската Федерација или платени од него при увоз на стоки на царинската територија на Руската Федерација , или платени од организација како даночен агент, а исто така даночни износи пресметани за градежни и монтажни работи извршени за сопствена потрошувачка;
51 „Тековни сметки“ - износи на ДДВ префрлени во буџетот од тековната сметка на организацијата;
62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“ (под-сметка „Порамнувања за примени аванси“), 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“ - износи на ДДВ акумулирани на аванси и предвремени плаќања, пресметани при продажба (при враќање на аванси).

Подсметката 68-06 „Порамнувања на данок на имот“ ги одразува порамнувањата со буџетот за данок на имот на претпријатија. Пресметката на данокот на имот во сметководството се рефлектира со кредитен запис на потсметка 68-06 „Пресметки за данок на имот“ во кореспонденција со задолжување на потсметка 91-02 „Други расходи“. Преносот на износот на данокот на имот се прикажува во задолжувањето на потсметка 68-06 „Пресметки за данок на имот“ и кредитот на сметката 51 „Пресметковни сметки“.

Потсметка 68-07 „Пресметки за извозни и увозни царини“ го одразува сметководството на царинските органи наплатени за увоз и извоз на стоки, чиј износ се одредува врз основа на утврдените стапки.

Пресметката на давачки се рефлектира во кредитот на потсметка 68-07 „Пресметки за извозни и увозни царини“ и задолжување на сметките: 08 „Инвестиции во нетековни средства“, 10 „Материјали“, 15 „Набавка и набавка на материјални средства“, 41 „Стока“, 20 „Главно производство“, 23 „Помошно производство“, 25 „Општи производствени трошоци“, 26 „Општи деловни трошоци“, 29 „Сервис на производство и капацитети“, 44 „Трошоци за продажба“, 90 „Продажба“, 91 „Други приходи и расходи“ итн. Плаќањето на давачките се рефлектира во задолжувањето на потсметката 68-07 „Пресметки за извозни и увозни царини“ и кредитот на сметководствените сметки во готовина (51 „Сметки за порамнување“, 52 „Длутни сметки“).

Подсметка 68-08 „Пресметки за данок на земја“ ги зема предвид населбите со буџетот за данок на земја. Износот на данокот пресметан на пропишан начин се одразува во кредитот на потсметка 68-08 „Пресметки за данок на земја“ и дебит на сметководствени сметки на трошоци (08 „Инвестиции во нетековни средства“, 20 „Главно производство“, 23 „Помошно производство“, 25 „Општи производствени трошоци“, 26 „Општи деловни трошоци“, 29 „Сервисирање на производство и капацитети“, 44 „Трошоци за продажба“, 91 „Други приходи и расходи“ итн.). Пренесените даночни износи се рефлектираат во задолжувањето на потсметката 68-08 „Пресметки за данок на земја“ и кредитот на сметката 51 „Пресметковни сметки“.

Потсметка 68-09 „Пресметки за надоместоци за загадување на животната средина“ ја одразува пресметката на надоместоците за емисии, испуштања на загадувачки материи, отстранување на отпад и други видови загадување. Пресметката на надоместокот се рефлектира во кредитот на потсметка 68-09 „Пресметки за надоместоци за загадување на животната средина“ во кореспонденција со задолжување на сметката 26 „Општи деловни трошоци“. Преносот на надоместоците се рефлектира во задолжувањето на потсметка 68-09 „Пресметки за надоместоци за загадување на животната средина“ во кореспонденција со кредитот на сметката 51 „Сметки за порамнување“.

Подсметката 68-11 „Пресметки за акцизи“ ги одразува пресметките за акцизите. Трансакциите поврзани со пресметувањето на акцизите се прикажуваат во задолжувањето на сметката 90 „Продажба“ (потсметка „Акцизи“) и кредитот на потсметка 68-11 „Пресметки за акцизи“. Преносот на акцизата се врши со задолжување на потсметка 68-11 „Пресметки за акцизи“ и кредитирање на сметката 51 „Порамнувачки сметки“.

Подсметка 68-12 „Пресметки за транспортен данок“ ги одразува пресметките за транспортниот данок. Пресметката на данокот се рефлектира во кредитот на потсметка 68-12 „Пресметки за транспортен данок“ во кореспонденција со сметките: 20 „Главно производство“, 23 „Помошно производство“, 25 „Општи производствени трошоци“, 26 „Општи деловни трошоци“, 29 „Производство на услуги и капацитети“, 44 „Трошоци за продажба“ итн. Плаќањето на данокот се евидентира во дебит на потсметка 68-12 „Пресметки за транспортен данок“ и кредит на сметката 51 „Пресметковни сметки“.

Подсметка 68-80 „Пресметки за други даноци и такси“ ја одразува пресметката и плаќањето на другите даноци и такси, казни и пенали за нив. Особено, оваа потсметка ги зема предвид пресметките за данок на припишан приход. Пресметката на данок се рефлектира во кредитот на потсметка 68-80 „Пресметки за други даноци и такси“ во кореспонденција со сметката 99. Плаќањето на единствениот данок на применети приходи се одразува во сметководството во задолжувањето на потсметка 68-80 „Пресметки за други даноци и такси“ и кредитот на сметката 51 „Тековни сметки“.

Аналитичкото сметководство за сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“ се врши по вид на даноци (Табела 2.3).

Табела 2.3

Сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“ одговара на сметките

Со задолжување	Со заем
19 Данок на додадена вредност на стекнатите средства	08 Инвестиции во нетековни средства
	10 Материјали
51 Тековни сметки	11 Животни за одгледување и гоење
52 Валутни сметки	15 Набавка и стекнување на материјални средства
55 Посебни банкарски сметки	20 Главна продукција
66 Пресметки за краткорочни заеми и задолжувања	23 Помошни продукции
67 Пресметки за долгорочни заеми и задолжувања	26 Општи трошоци
	29 Услужни индустрии и фарми

	44 Трошоци за продажба
	51 Тековни сметки
	52 Валутни сметки
	55 Посебни банкарски сметки
	70 Населби со персонал за плати

За секој данок што организацијата го плаќа во буџетот, потребно е да се отвори посебна потсметка за сметката 68. Пресметката на даноците што се плаќаат на буџетот треба да се рефлектира во кредитот на потсметките на сметката 68, а преносот на даноците во буџетот - во задолжувањето на соодветните потсметки.

Корпоративен данок на доход.Рефлексијата на данокот на доход во сметководството се случува во две фази. Прво, сметководителот мора да пресмета данок на сметководствена добивка, а потоа да го прилагоди така што ќе се добие износот на данокот што се гледа во даночното сметководство.

Данокот на сметководствената добивка (загуба) се нарекува неизвесен данок на доход (приход). Се пресметува со помош на формулата: Стапка на данок на добивка x Сметководствена добивка (алинеја 140 од Извештајот за успех) = Условен трошок за данок на добивка (приход).

На крајот на извештајниот период, сметководителот ги прави следните записи:

Дебитна 99 потсметка „Условен трошок за данок на доход (приход)“ Кредит 68 - акумулиран условен трошок за данок на доход или

Дебит 68 Кредит 99 потсметка „Условен трошок за данок на доход (приход)“ - акумулиран е условен приход од данок на доход.

По ова, наведениот износ мора да се коригира: (Трајна даночна обврска + Одложено даночно средство - Одложена даночна обврска) +/- Условен трошок за данок на добивка (приход) = +/- Тековен данок на доход (загуба).

Пример 2.5.

Ајде да анализираме пример. Добивката на Сом ДОО за првиот квартал изнесуваше 500.000 рубли. Во текот на кварталот е забележано следново

информации:

трошоците за забава го надминаа дозволениот стандард (клаузула 2 од член 264 од даночниот законик на Руската Федерација) за 2.000 рубли;
трошоците за амортизација изнесуваа 3.500 рубли, од кои само 2.000 рубли. прифатени за одбивање за даночни цели;
Дивиденди од учество во капитал во руска компанија се натрупани, но не се добиени - 4.000 рубли. (Потклаузула 2, клаузула 4, член 271 од даночниот законик на Руската Федерација).

Како се формирале разликите е прикажано во табелата. 2.4:

Износите на расходите и приходите

Табела 2.4

Да потсетиме дека дивидендите добиени од руски организации се оданочуваат со стапка од 9% (клаузула 3 од член 284 од Даночниот законик на Руската Федерација). Ќе претпоставиме дека сите други приходи на Сом ДОО паѓаат под стапката од 20%. Како резултат на тоа, сметководителот на Сом ДОО ќе ги направи следните записи:

Дебитна потсметка 99 „Условен трошок за данок на доход (приход)“ Кредит 68 - 99.560 руб. (20% x (500.000 руб. - 4.000 рубли.) + 9% x 4.000 руб.) - се акумулира условен трошок за данок на доход;

Дебитна потсметка 99 „Постојана даночна обврска“ Кредит 68 - 400 руб. (20% x 2000 рубли) - се рефлектира постојана даночна обврска;

Дебит 09 Кредит 68 - 300 руб. (20% x 1500 руб.) - се рефлектира одложено даночно средство;

Дебит 68 Кредит 77 - 360 руб. (9% x 4000 руб.) - се одразува одложената даночна обврска.

Како резултат на тоа, тековниот данок на доход ќе биде 99.900 рубли. (99 560 + + 400 + 300 - 360).

Кога префрлате данок во буџетот, направете го следниов запис:

Дебитна 68 потсметка „Пресметки за данок на доход“ Кредит 51 - износот на данокот на доход е уплатен во буџетот.

На крајот на секоја календарска година треба да се пресмета вкупниот износ на данок кој мора да се префрли во буџетот. Доколку во текот на годината компанијата префрлила помалку пари од вкупниот даночен износ пресметан на крајот на годината, тогаш потребно е да се плати дополнителен данок најдоцна до 28 март во годината по претходниот даночен период.

Данок на додадена вредност.Одразете го пресметковниот ДДВ користејќи еден од следните записи (во зависност од ситуацијата):

Дебит 90-3 Кредит 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - пресметан ДДВ што се должи од клиентите за стоки што им се продаваат, готови производи, полупроизводи од сопствено производство;

Дебит 90-3 Кредит 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - пресметан ДДВ што се должи од клиентите за извршената работа, извршените услуги, чие спроведување е нормална активност за организацијата;

Дебит 91-2 Кредит 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - пресметан ДДВ што се должи на купувачите за основни средства, нематеријални средства, материјали и друг имот што им се продава, чија продажба не е нормална активност за организацијата;

Дебит 91-2 Кредит 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - пресметан ДДВ што се должи од клиентите за извршените услуги, чие спроведување не е нормална активност за организацијата (на пример, еднократно изнајмување на основни средства).

Доколку договорот предвидува дека сопственоста на испратената стока преминува на купувачот по плаќањето, тогаш потребно е да се евидентира приходот само по добивањето пари од купувачот.

При испорака на стоки (готови производи) до купувачот според договор со посебна постапка за пренос на сопственоста, направете го следниот запис:

Дебит 45 Кредит 41 (43) - стока (готови производи) е испорачана по договор со посебна постапка за пренос на сопственост.

ДДВ мора да се наплати на денот на испорака на производот, без разлика дали сопственоста преминала на купувачот или не:

Дебит 76 Кредит 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - ДДВ се акумулира за уплата во буџетот.

Откако ќе добиете средства од купувачот за плаќање на стоката, запишете ги приходите од продажбата:

Дебит 62 Кредит 90-1 - се рефлектира приход од продажба на стоки (готови производи).

Дебит 90-2 Кредит 45 - се отпишуваат трошоците на продадените производи (готови производи).

И направете ги следните записи:

Дебит 76 Кредит 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - ДДВ акумулиран за уплата во буџетот при испорака на стоки е вратен;

Дебитна 90-3 Кредитна 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - ДДВ се наплатува на приходите од продажба.

Ако организацијата добила авансно плаќање за претстојната испорака на стоки, извршување на работата или давање услуги, тогаш мора да се направат следните записи:

Дебит 51 (50) Кредит 62 - го одразува износот на примената претплата; Дебит 62 Кредит 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - се наплаќа ДДВ. На денот кога сопственоста на стоки (работа, услуги) се пренесува од вашата организација на купувачот (клиентот), направете ги следните записи:

Дебит 62 Кредит 90-1 (91-1) - ја одразува продажбата на стоки и спроведувањето на работата (услугите);

Дебитна 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ Кредит 62 - се враќа износот на ДДВ акумулиран од претходно добиената претплата;

Дебит 90-3 (91-2) Кредит 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - ДДВ се наплатува на продадените стоки (работа, услуги).

Можете да одбиете ДДВ при раскинување на договор за кој е добиена аванс само откако ќе ги вратите парите на купувачот (клиентот).

Пример 2.6.

Ајде да погледнеме на пример. Значи, според договорот, Компас ДОО доби авансно плаќање од клиентот во износ од 118.000 рубли. за вршење на работи кои подлежат на ДДВ по стапка од 18%. Сметководителот на Компас ДОО ги направи следните записи:

Дебит 51 Кредит 62 - 118.000 руб. - добиена е аванс од клиентот;

Дебитна 62 Кредитна 68 потсметка „Пресметки на ДДВ“ - 18.000 рубли. (RUB 118.000 x 18%: 118%) - се наплаќа ДДВ.

Меѓутоа, по извесно време договорот бил раскинат, а Компас ДОО ги вратил парите на купувачот. Во овој случај, сметководителот на Компас ДОО мора да запише:

Дебит 62 Кредит 51 - 118.000 руб. - износот на претплатата е вратен на клиентот;

Дебитна 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ Кредит 62 -18.000 руб. - ДДВ се прифаќа за одбивање.

Ако на крајот на кварталот износот на ДДВ прифатен за одбивање (минус вратените износи) го надмина пресметаниот износ на данок, тогаш организацијата има право да ја надомести добиената разлика (клаузула 2 од член 173 од Даночниот законик на Руска Федерација).

Со цел рефундирањето треба да се разликува од постапките за враќање(преместување) на преплатениот износ на ДДВ. При вршење на надоместок, постапката утврдена со чл. 78 од Даночниот законик на Руската Федерација, ова се должи на фактот дека преплатениот данок се враќа (се смета на идните плаќања) од средствата што претходно биле префрлени во буџетот од самата организација. Кога ќе се надомести, износот на ДДВ се враќа (смета на идните плаќања) од средствата добиени во буџетот од добавувачите на организацијата.

Членот 176 од даночниот законик на Руската Федерација ја утврдува општата постапка за поврат на ДДВ. Тоа се однесува на организациите кои продаваат производи на домашниот пазар и на извозниците. Во исто време, заедно со општата постапка за поврат на ДДВ предвидена во член 176 од даночниот законик на Руската Федерација, некои организации можат да ги искористат предностите на постапка за аплицирање за поврат на данок(клаузула 12 од член 176 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Постапката за поврат на ДДВ вклучува неколку фази. Организацијата мора да поднесе пријава за ДДВ до даночната служба во која се наведува износот на данокот што треба да се надомести од буџетот и барање за враќање на ДДВ поднесено за враќање на тековната сметка на организацијата или барање за кредитирање на ДДВ во однос на претстојните плаќања за ова или други федерални даноци. Ве молиме имајте предвид дека апликациите може да се направат во која било форма.

Откако ја прими декларацијата, даночниот инспекторат спроведува ревизија (член 88 од Даночниот законик на Руската Федерација). Ако за време на инспекцијата инспекцијата не открие никакви прекршувања, тогаш во рок од седум дена по нејзиното завршување мора да донесе одлука за поврат на ДДВ и негово враќање (поместување) (клаузули 2 и 7 од член 176 од Даночниот законик на Руската Федерација) .

Доколку се откријат прекршоци, се составува извештај за даночна контрола (во рок од 10 работни дена по неговото завршување) (клаузула 1 од член 100 од Даночниот законик на Руската Федерација). Следно, актот се доставува на разгледување до инспекциското раководство (член 101 од Даночниот законик на Руската Федерација). Во рок од пет работни дена од датумот на изготвување на овој акт, тој мора да се достави до претставникот на организацијата против прием или да му се пренесе на друг начин (клаузула 5 од член 100 од Даночниот законик на Руската Федерација). Организацијата има право да ги испрати своите приговори до извештајот за инспекција во рок од 15 дена по добивањето на копија од извештајот и да учествува во разгледувањето на случајот (клаузула 6 од член 100 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Во рок од 10 работни дена од датумот на истекот на рокот доделен за поднесување приговори, раководителот на инспекцијата (неговиот заменик) го разгледува извештајот од инспекцијата и приговорите на организацијата (ако се испратени). И тогаш се донесува одлука да се донесе или одбие да се доведе организацијата на даночна обврска. Во исто време со оваа одлука се донесува следново:

решение за целосен поврат на износот на ДДВ наведен во декларацијата;
одлука за целосно одбивање на враќање на износот на ДДВ наведен во декларацијата;
одлука за делумно враќање и делумно одбивање да се надомести износот на ДДВ деклариран во декларацијата (клаузула 3 од член 176 и клаузула 1 од член 101 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Во следните пет работни дена, инспекцијата е должна писмено да ја извести организацијата за донесената одлука (клаузула 9 од член 176 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Одлуката за поврат се донесува ако организацијата нема заостанати долгови (долг) за ДДВ, други федерални даноци, како и соодветни казни и казни (клаузула 6 од член 176 од Даночниот законик на Руската Федерација). Следниот работен ден по донесувањето на таквата одлука, инспекторатот мора да испрати налог за поврат на данок до територијалниот оддел за трезор. Во рок од пет работни дена по неговото примање, одделот за трезор е должен да го префрли данокот на тековната сметка на организацијата и да го извести даночниот инспекторат за износот на вратениот износ и вистинскиот датум на враќање (клаузула 8 од член 176 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Ако данокот (или дел од него) се врати подоцна од утврдените рокови, тогаш за секој ден доцнење даночната служба е должна да акумулира камата на организацијата. Каматата за задоцнето враќање на ДДВ ќе се пресметува со формулата: повратот на ДДВ се множи со бројот на денови на доцнење (почнувајќи од 12-тиот ден по завршувањето на даночната контрола), потоа се множи со стапката на рефинансирање на Централната банка на Руската Федерација (во сила за време на периодот на доцнење) и поделена со бројот на календарски денови во годината (клаузула 10 од член 176 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Нагласуваме дека даночниот инспекторат е должен да го контролира времето на плаќање камати и точноста на нивното пресметување, земајќи го предвид вистинскиот датум на поврат на ДДВ (клаузула 11 од член 176 од Даночниот законик на Руската Федерација). Исто така, важно е да се забележи дека при пресметувањето на данокот на доход, каматата добиена за задоцнето враќање на ДДВ не се зема предвид во приходот на организацијата (потклаузула 12, клаузула 1, член 251 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Пример 2.7.

Да разгледаме пример за тоа како трансакциите со поврат на ДДВ се рефлектираат во сметководството и оданочувањето ако износот на данокот е вратен доцна во организацијата. Така, врз основа на резултатите од активностите на Тандем ДОО за првиот квартал од 2012 година, износот на даночните одбитоци за ДДВ го надмина износот на натрупаниот данок за 55.000 рубли. Компанијата одлучи оваа сума да ја врати од буџетот пред истекот на рокот за плаќање на ДДВ за првиот квартал (до 21.04.2012 година). За да го направите ова, на 10 април, Тандем ДОО достави до даночната канцеларија пријава за ДДВ за првиот квартал од 2012 година (со декларирана сума на ДДВ што може да се врати во износ од 55.000 рубли) и апликација за поврат на ДДВ.

Врз основа на материјалите од ревизијата на бирото, даночниот инспекторат донел решение за поврат и поврат на ДДВ и во јуни 2012 година за ова ја известил организацијата. Во јули, територијалниот оддел за трезор го врати даночниот износ на тековната сметка на организацијата. Во исто време, беа прекршени роковите за враќање, а за доцнењето даночниот инспекторат пресмета камата на Тандем ДОО во износ од 100 рубли.

Следниве записи беа направени во одделот за сметководство на организацијата:

Дебитна 51 Кредитна 68 потсметка „Пресметки на ДДВ“ - 55.000 рубли. - го вратил износот на ДДВ според декларацијата за првиот квартал 2012 година;

Дебит 51 Кредит 76 - 100 руб. - добиена е камата за задоцнето враќање на повратен ДДВ;

Дебит 76 Кредит 91-1 - 100 руб. - другиот приход на компанијата вклучува камата за задоцнето враќање на повратен ДДВ.

При пресметувањето на данокот на доход, каматата за задоцнето враќање на повратен ДДВ не се зема предвид во приходот на претпријатието, како резултат на тоа, трајното даночно средство се рефлектира во сметководствената евиденција на Тандем ДОО:

Дебитна 68 потсметка „Пресметки за данок на доход“ Кредит 99 - 20 руб. (100 рубли x 20%) - се рефлектира постојано даночно средство.

Понатаму, забележуваме дека доколку некоја организација има заостанати долгови (долг)за ДДВ, други федерални даноци, како и за соодветните казни и казни, инспекторатот ќе го насочи повратниот ДДВ за покривање на овој заостанат долг (долг). Согласноста на организацијата за таква одлука не е потребна (клаузула 4 од член 176 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Во пракса, може да се појави прашањето: дали е неопходно да се пренесе ДДВ за тековниот квартал ако, врз основа на резултатите од претходниот квартал, организацијата поднесе декларација и барање за поврат на ДДВ до даночната служба? На пример, ако износот „Се плаќа“ за тековниот квартал е помал од износот „Повратен“ за претходниот квартал.

Во таква ситуација, потребно е да се плати ДДВ. Во принцип, даночниот инспекторат мора да донесе одлука за враќање (одбивање на враќање) на ДДВ во рок од седум работни дена по завршувањето на ревизијата на декларацијата (клаузула 2 од член 176 од Даночниот законик на Руската Федерација). Максималниот период за ревизија на работна маса е три месеци од датумот на поднесување на даночната пријава. Ова произлегува од одредбите на ставовите 2 и 8 од чл. 88 Даночен законик на Руската Федерација. Сепак, додека не се донесе одлука за поврат на ДДВ, износот „Да се рефундира“ не се рефлектира во картичката за лична сметка на организацијата во даночната канцеларија. Воедно, износите на ДДВ акумулирани за уплата во буџетот во следниот квартал се евидентираат во картичките веднаш по поднесувањето на декларацијата.

Доколку, под овие услови, организацијата не го префрли ДДВ во буџетот за тековниот квартал, тогаш ќе има заостанати долгови во евиденцијата на даночниот инспекторат (без оглед на износот на ДДВ што „се враќа“ за претходниот квартал). Инспекцијата има право да го наплати овој заостанат долг од организацијата заедно со пенали натрупани за периодот на задоцнето плаќање (членови 46, 75 од Даночниот законик на Руската Федерација). Судиите се придржуваат до истиот став (резолуција на Федералната антимонополска служба на Далечниот источен округ од 24 јануари 2008 година бр. F03-A73/07-2/5773).

Доколку на крајот од ревизијата на работната маса се потврди износот на ДДВ „Повратен“, увидот ќе го одрази на картичката на личната сметка од датумот на поднесување на декларацијата (ретроспективно). Оваа сума ќе ги намали заостанатите долгови што настанаа за време на периодот во кој беше извршена ревизијата на работната маса и ќе повлече повторно пресметување на казните (клаузула 5 од член 176 од Даночниот законик на Руската Федерација). Сепак, до овој момент износот на заостанатите долгови (пенали) веќе може да се наплати со одлука на даночниот инспекторат.

Доколку се наплати заостанатиот долг, но по завршувањето на ревизијата на маса инспекторатот одлучи да го врати ДДВ-то, тогаш организацијата ќе има преплатување.Може да се врати или да се надомести со идни плаќања откако организацијата ќе добие известување од даночниот инспекторат за донесената одлука (клаузула 9 од член 176 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Понатаму, забележуваме дека постапката за декларативна наплата се однесува на ДДВ, што се рефлектира во декларации поднесени за даночни периоди почнувајќи од првиот квартал на 2010 година (клаузула 4 од член 4 од Законот од 17 декември 2009 година бр. 318-ФЗ).

Организациите кои ја користеле процедурата за аплицирање можат да го вратат ДДВ од буџетот до завршување на ревизија на декларацијата, што го означува износот на данокот што треба да се надомести (клаузула 1 од член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Да го нагласиме тоа Важи процедурата за аплицирање за поврат на ДДВ:

за организации за кои вкупниот износ на ДДВ (освен ДДВ платен на царина), акцизи, данок на добивка и данок на екстракција на минерали платен за трите календарски години пред годината на поднесување барање за враќање на данокот е најмалку 10 милијарди рубли. Во исто време, мора да поминат најмалку три години од датумот на основање на организацијата до денот на поднесување на пријавата за ДДВ со износот на данокот што треба да се надомести наведен во неа;
за организации кои истовремено со пријавата за ДДВ (со износот на данокот што треба да се надомести) доставиле важечка банкарска гаранција до даночната служба. Оваа гаранција треба да предвиди плаќање од страна на банката на износот на ДДВ што е преплатени на организацијата (ако таков износ е идентификуван како резултат на ревизија на работната маса). Банкарска гаранција можат да обезбедат само оние банки кои се вклучени во списокот одобрен од Министерството за финансии на Русија (клаузули 2 и 4 од член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). За да побарате поврат на ДДВ, организација

мора да поднесе барање до даночната служба во која било форма. Ова мора да се направи во рок од пет работни дена од датумот на поднесување на пријавата за ДДВ, која го означува износот на данокот што треба да се врати. Во овој случај, организацијата мора да преземе обврски да го врати во буџетот претерано вратениот износ на ДДВ (доколку одлуката за поврат е откажана целосно или делумно), како и да плати акумулирана камата на овој износ (клаузула 7 од член 176.1 од даночниот законик на Руската Федерација).

Во рок од пет работни дена од датумот на поднесување на барањето, инспекцијата ја потврдува усогласеноста на организацијата со барањата на даночното законодавство, како и дали има заостанати долгови (долгови) за даноци (казни, казни) и донесува одлука за надомест (одбивање да го надомести) износот на ДДВ наведен во пријавата. Истовремено со оваа одлука се донесува одлука за пребивање на износот на ДДВ што се бара за поврат или решение за враќање (целосно или делумно) износот на ДДВ пријавен за поврат.

Даночната служба мора да ја извести организацијата за одлуката донесена во рок од пет работни дена од денот на нејзиното донесување. Пораката се пренесува до раководителот на организацијата (неговиот претставник) лично против потпис или на друг начин.

Доколку инспекторатот одлучи да одбие да го врати ДДВ по основа на барање, тогаш даночната проверка на декларацијата, која го означува износот на данокот што треба да се врати, продолжува на општа основа. Во овој случај, организацијата може да смета на враќање на ДДВ на општиот начин предвиден во чл. 176 од Даночниот законик на Руската Федерација (клаузула 8 од член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Одлуката за враќање (целосно или делумно) се донесува ако организацијата нема заостанати долгови (долг) за ДДВ, други даноци, како и казни и казни (став 2, клаузула 9, член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација ). Следниот работен ден по донесувањето на таквата одлука, инспекторатот мора да испрати налог за враќање на данокот до територијалниот оддел за трезор. Во рок од пет работни дена по приемот, одделот за трезор е должен да го префрли данокот на тековната сметка на организацијата и да го извести даночниот инспекторат за износот на вратениот износ и вистинскиот датум на враќање (ставови 1 и 2 од клаузула 10 од членот 176.1 од даночниот законик на Руската Федерација).

Ако данокот (или дел од него) се надомести подоцна од утврдените рокови, тогаш за секој ден доцнење даночната служба е должна да акумулира камата на организацијата. Каматата за задоцнето враќање на ДДВ ќе се пресметува со формулата: повратот на ДДВ се множи со бројот на денови на доцнење (почнувајќи од 12-тиот ден по поднесувањето на барањето за поврат на ДДВ) и стапката на рефинансирање (на сила во периодот на доцнење) и се дели со бројот на календарски денови во годината. Во исто време, даночниот инспекторат е должен да го контролира времето на плаќање камати и точноста на нивното пресметување, земајќи го предвид вистинскиот датум на поврат на ДДВ (ставови 3 и 4 од став 10 од член 176.1 од Даночниот законик на Руска Федерација). Доколку некоја организација има долгови (долг) за ДДВ, други даноци, како и казни и казни, инспекторатот ќе испрати повратен ДДВ за покривање на овој заостанат долг (долг). Согласноста на организацијата за таква одлука не е потребна (став 1, клаузула 9, член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Доколку износот на данокот што и бил вратен на организацијата го надминал износот идентификуван за враќање врз основа на резултатите од ревизијата, инспекцијата ќе ја откаже претходно донесената одлука за враќање (преместување, враќање) на ДДВ во однос на вишокот износ (клаузула 15 од член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Во овој случај, инспекцијата мора да ја информира организацијата за својата одлука во рок од пет работни дена од денот на нејзиното донесување. Пораката се пренесува до раководителот на организацијата (неговиот претставник) лично против потпис или на друг начин (клаузула 16 од член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Истовремено со донесувањето на ваквата одлука, даночниот инспекторат ќе и испрати на организацијата барање за враќање на износот на ДДВ добиен во вишок преку постапката за аплицирање, вклучувајќи ја и каматата што ја акумулирал инспекторатот за прекршување на роковите за враќање на данокот (доколку е платена таква камата ). При што износот на каматата што треба да се врати во буџетот во врска со ревизијата на решението на даночниот инспекторат,пресметано со формулата:

Вкупен износ на камата за прекршување на роковите за поврат на данок платен на организацијата x Висина на превратен ДДВ на декларативен начин: Вкупен износ на ДДВ повратен во декларативната постапка.

Треба да се напомене дека се наплаќа камата на износот на данокот што треба да се врати во даночната служба. Каматата се утврдува врз основа на двојната стапка на рефинансирање која е во сила во периодот на користење на буџетските средства. Каматата почнува да се акумулира на датумот:

вистински прием од страна на организацијата на износот на повратен ДДВ преку постапката за аплицирање - во случај на поврат на данок;
инспекторатот донесува одлука за пребивање на износот на данокот што се бара за враќање - во случај на пребивање на ДДВ на декларативен начин (клаузула 17 од член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Образецот на барањето за враќање на прекумерно вратениот износ на ДДВ е одобрен од Федералната даночна служба на Русија (клаузула 18 од член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Барањето се доставува до раководителот на организацијата (неговиот претставник) лично против потпис или на друг начин. Ако барањето е испратено по пошта, се смета дека е примено по шест дена од датумот на испраќање на препорачаното писмо (клаузула 19 од член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Во овој случај, организацијата мора самостојно да го плати износот на данокот наведен во барањето во рок од пет работни дена од денот на приемот на барањето (клаузула 20, член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Доколку организацијата што ја дала банкарската гаранција не го платила (не го платила целосно) износот на вратениот вишок данок, инспекторатот ќе испрати барање до банката за исплата на наведениот износ според банкарската гаранција. Банката ќе треба да ја префрли оваа сума за организацијата во рок од пет работни дена од денот на приемот на барањето од даночната служба. Банката нема право да го одбие барањето на инспекцијата. Исклучок се случаите кога побарувањето се искажува на банката по истекот на периодот за кој е издадена банкарската гаранција. Доколку банката не ги исполни условите во пропишаниот рок, инспекцијата има право да го отпише износот наведен во него, во неспорно(Клаузула 21, член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Во некои случаи, инспекторатот може да одлучи да го врати претерано вратениот износ на ДДВ со наметнување казна на средствата на сметките на организацијата или на другиот имот. Во овој случај, наплатата на наведените даночни износи се врши во согласност со членовите 46 и 47 од Даночниот законик на Руската Федерација. Дали е можно:

доколку организацијата која го вратила ДДВ на декларативен начин без да обезбеди банкарска гаранција не го вратила во буџетот (нецелосно вратена) претерано вратениот износ на ДДВ наведен во барањето за поврат;
ако организацијата која примила разјаснето барање за враќање на претерано вратен износ на ДДВ не го вратила во буџетот (не го вратила целосно) износот на данокот наведен во ова барање;
ако барањето за плаќање на прекумерно вратениот износ на ДДВ не може да се испрати до банката, бидејќи периодот на банкарска гаранција е истечен (клаузула 23 од член 176.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Доколку организацијата по поднесување барање за поврат на данок и пред завршување на ревизијата на масата поднесе ажурирана пријава за ДДВ, решение за претходно поднесената пријава не се донесува. Доколку организацијата доставила ажурирана декларација откако инспекцијата веќе донела таква одлука (пред завршувањето на ревизијата на работната маса), тогаш оваа одлука се откажува. Инспекцијата ќе ја извести организацијата за поништувањето на првичната одлука наредниот работен ден. Доколку до овој момент износот на ДДВ е веќе вратен, тој ќе треба да се врати во буџетот (вклучувајќи ја и каматата, доколку е платена). Оваа постапка е предвидена во став 24 од чл. 176.1 Даночен законик на Руската Федерација.

Даночниот законик на Руската Федерација дефинира неколку случаи кога компанијата мора да плати ДДВ при префрлање пари на друга организација:

ако купува стоки (работа, услуги) на територијата на Русија од странска компанија која не е регистрирана за даночни цели во Русија;
ако дава под закуп општински или државен имот;
ако продава, во согласност со посреднички договор, стоки на странски компании кои не се даночни регистрирани во Русија, итн.

Во овие случаи, организацијата дејствува како даночен агент. Тоа значи дека компанијата мора да задржи ДДВ од износите што ги плаќа на својата друга страна и да го префрли износот на данокот во буџетот. Во овој случај, треба да ги направите следните жици:

Дебит 60 (76) Кредит 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - ДДВ се задржува на изворот на плаќање на приходот.

Пример 2.8.

Ајде да погледнеме на пример: Пилот ДОО изнајмил простории од Комитетот за управување со државниот имот. Месечна кирија - 70.800 рубли. Од оваа сума Пилот ДОО, како даночен агент, мора да го задржи износот на ДДВ и да го префрли во буџетот. Во нашиот пример, оваа сума ќе биде 10.800 рубли. (Рубли 70.800 x 18%: 118%). Во овој случај, сметководителот на Пилот ДОО мора да ги направи следните записи:

Дебит 20 (26) Кредит 60 - 60.000 руб. - износот на закупнината се отпишува како трошок;

Дебит 19 Кредит 60 -10.800 руб. - ДДВ се рефлектира на месечната закупнина;

Дебитна 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ Кредит 19 -10.800 руб. - износот на ДДВ за кирија се прифаќа за одбивање.

Дебитна 60 Кредитна 68 потсметка „Пресметки на ДДВ“ - 10.800 рубли. - ДДВ се задржува од износот што му следува на закуподавачот - комисијата за управување со имот;

Дебит 60 Кредит 51-60.000 руб. (70.800 - 10.800) - пари се префрлени на закуподавачот минус износот на задржаниот данок.

Забелешка: ако организацијата увезува стоки од странство, тогаш цената на стоката увезена во Русија подлежи на ДДВ. Исклучок е направен само за одредени категории на стоки (член 150 од Даночниот законик на Руската Федерација). Во овој случај, ДДВ-то платено на царина при увоз на стоки треба да се прикаже во сметководствената евиденција со објавување:

Дебит 19 Кредит 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - ДДВ се акумулира и мора да се уплати во буџетот според карго царинската декларација.

За возврат, акумулацијата на ДДВ за градежни и монтажни работи треба да се одрази со објавување:

Дебит 19 Кредит 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ - ДДВ се акумулира за градежни и монтажни работи.

Федерален закон од 26 ноември 2008 година бр.224-ФЗ „За измени и дополнувања на првиот дел, вториот дел од Даночниот законик на Руската Федерација и одредени законски акти на Руската Федерација“Направени се промени во механизмот за пресметување на данокот на додадена вредност. Измените се однесуваат на даночните обврзници кои продаваат или купуваат стоки (работа, услуги), имотни права по основ на претплата - аконтација.

Според постоечките правила, продавачот е должен да му го претстави на купувачот износот на данокот пресметан од аконтативниот данок, издавајќи му ја соодветната фактура најдоцна во рок од пет календарски дена од денот на приемот на аконтацијата (клаузула 1.3 од член 168 од даночниот законик на Руската Федерација). Продавачот мора да го напише наведениот документ во два примерока: првиот примерок мора да му се даде на купувачот, а вториот мора да биде заведен во продажната книга во периодот кога е примен авансот (клаузули 17, 18 од Правилата одобрени од Уредба на Владата на Руската Федерација од 2 декември 2000 година бр. 914).

Според клаузулата 5.1, ново воведена во чл. 169 од Даночниот законик на Руската Федерација, „авансна“ фактура мора да ги содржи следните индикатори:

сериски број и датум на издавање на фактурата;
име, адреса и идентификациски броеви на даночниот обврзник и купувач;
број на документ за плаќање и порамнување;
име на испорачаната стока (опис на работа, услуги), имотни права;
износот на плаќањето, делумно плаќање за претстојните испораки на стоки (изведба на работа, давање услуги), пренос на имотни права;
даночна стапка;
износот на данокот наметнат на купувачот на стоки (работи, услуги), имотни права, утврден врз основа на важечките даночни стапки.

Наведениот документ го потпишува раководителот и главниот сметководител на организацијата или други лица овластени за тоа со налог (друг административен документ) за организацијата или полномошно во име на организацијата (клаузула 6 од член 169 од Даночен законик на Руската Федерација).

Продавачот кој не издава „авансна“ фактура во согласност со барањата утврдени со горенаведените ставови од член 169 од Даночниот законик на Руската Федерација, ќе го зголеми даночното оптоварување на купувачот, бидејќи тој нема да може да бара одбивање за оваа операција (клаузула 2 од член 169 од Даночниот законик на Руската Федерација) .

2. Пред 1 јануари 2009 година, купувачот немал право да го одбие износот на данокот платен на продавачот како дел од аконтацијата. Така, беше нарушен принципот на „индиректност“ на ДДВ - на крајот на краиштата, продавачот го префрлил износот на данокот пресметан од аконтацијата во буџетот. Од 2009 година, купувачот може да го одбие износот на данокот што му го презентирал продавачот по приемот на аванс (клаузула 12 од член 171 од Даночниот законик на Руската Федерација). Овој одбиток е направен врз основа на:
- фактура издадена од продавачот;
- договор кој предвидува однапред плаќање на стоки;
- документи со кои се потврдува фактот на пренос на авансот (клаузула 12 од член 171 од Даночниот законик на Руската Федерација, клаузула 9 од член 172 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Купувачот мора да ја регистрира „аванс“ фактурата добиена од продавачот во купопродажната книга во даночниот период во кој има право на наведениот одбиток. Исто така, во даночниот период во кој купувачот го одзема износот на данокот што го приложил продавачот при испраќањето на стоката, тој мора да го врати износот на данокот кој претходно бил прифатен за одбивање од аконтацијата (потклаузула 3, клаузула 3, член 170 од Даночен законик на Руската Федерација). Во периодот на опоравување потребно е во продажната книга да ја запише фактурата врз основа на која е извршен одбитокот при префрлање на авансот.

Пример 2.9.

Во согласност со купопродажниот договор, стоката се испраќа во рок од 15 календарски дена од датумот на целосно плаќање од страна на купувачот. Организацијата му префрлила на продавачот авансно плаќање во износ од 70.800 рубли. (вклучувајќи ДДВ 18% - 10.800 рубли), еднаква на вредноста на договорот на стоката од 20 март 2012 година. Истиот ден, продавачот и издаде фактура на организацијата за износот на добиениот аванс. Продавачот ја доставил робата на 04.04.2012 година во придружба на фактура.

На сметката 19 „ДДВ на купени средства“ во организацијата на купувачот се отворени следните под-сметки:

19-3 - ДДВ на купена стока;
19-5 - ДДВ на купените средства однапред платено.

Купувачот треба да ги сними следните записи (март 2012 година):

Дебит 60 Кредит 51- 70.800 руб. - извршена е авансна исплата на продавачот на стоката;

Дебит 68 Кредит 19-5 - 10.800 руб. - ДДВ презентиран од продавачот на аконтацијата се прифаќа за одбивање.

април 2012 година:

Дебит 41 Кредит 60 - 60.000 руб. - купените стоки се прифаќаат за сметководство;

Дебит 19-3 Кредит 60-10.800 руб. - ДДВ што го наплатува продавачот се рефлектира во цената на чинење на продадената стока;

Дебит 68 Кредит 19-3 - 10.800 руб. - прифатено за одбивање на ДДВ на пратката;

Дебит 19-5 Кредит 68 -10.800 руб. - Вратен е ДДВ, претходно прифатен за одбивање од аконтацијата.

Купувачот мора да го врати износот на данокот што претходно го бараше за одбивање од аконтацијата, а во случај на раскинување на договорот (промена на неговите услови) и продавачот го врати (целосно или делумно) - износите на добиениот аванс. .

Треба да се напомене дека од 1 јануари 2009 година, при извршување на трансакции со размена на стоки, пребивање на меѓусебните побарувања, при користење на хартии од вредност во пресметките, веќе нема потреба од пренос на ДДВ врз основа на посебен платен налог - оваа норма, претходно утврден во став. 2 клаузула 4 чл. 168 од даночниот законик на Руската Федерација, сега исклучен. Кога користите сопствен имот (вклучувајќи меници на трето лице) при плаќања за купени стоки (работа, услуги), одбивањето на „влезен“ ДДВ сега се врши во согласност со општо утврдената постапка (клаузула 2 од член 172 од даночниот законик на Руската Федерација стана неважечки), откако стоката е прифатена за регистрација и ако има фактура.

Нагласуваме дека износот на ДДВ што една организација мора да го префрли во буџетот на крајот на даночниот период се одредува со помош на декларација за данок на додадена вредност.

Во овој случај, шемата за пресметка е како што следува:

Износ на данок, акумулирана во согласност со одредбите на даночниот законик на Руската Федерација - Износ на даночни одбитоци = Износот на ДДВ што се плаќа во буџетот.

Одразете ги даночните одбитоци во сметководството со објавување:

Дебитна 68 потсметка „Пресметки на ДДВ“ Кредит 19 - направен даночен одбиток.

Одразете го преносот на даночниот износ во сметководството со објавување:

Дебитна 68 потсметка „Пресметки за ДДВ“ Кредит 51 - данок се префрла во буџетот.

Персонален данок на доход.Одразете ја акумулацијата на персоналниот данок на доход користејќи еден од следните записи (во зависност од ситуацијата):

Дебит 70 Кредит 68 потсметка „Данок на доход за физички лица“ - данокот на доход се задржува од износите платени на вработените во организацијата;

Дебит 75 Кредит 68 потсметка „Данок на добивка за физички лица“ - данокот на доход се задржува од износите на дивиденди платени на основачите (учесниците), доколку тие не се вработени во организацијата;

Дебит 76 Кредит 68 потсметка „Данок на добивка за физички лица“ - данокот на доход се задржува од износите платени на физички лица доколку не се вработени во организацијата.

Даноци и такси акумулирани на дебит на сметката 90 „Продажба“:

а) акцизи:

Дебит 90-4 Кредит 68 потсметка „Пресметки за акцизи“ - пресметана акциза;

б) извозни давачки:

Дебит 90-5 Кредит 68 потсметка „Пресметки за извозни давачки“ - пресметани се извозни давачки.

Даноци и такси акумулирани на дебит на сметката 91 „Други приходи и расходи“:

а) данок на имот:

Дебит 91-2 Кредит 68 потсметка „Пресметки за данок на имот“ - се пресметува данок на имот.

Даноци акумулирани на задолжување на сметките за трошоци и расходи за продажба:

а) транспортна такса:

Дебит 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 потсметка „Пресметки за транспортна такса“ - се наплаќа транспортна такса;

б) данок на земја:

Дебит 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 потсметка „Пресметки за данок на земја“ - пресметан данок на земја;

в) данок за екстракција на минерали:

Дебит 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 потсметка „Пресметки за данок на екстракција на минерали“ - пресметан данок за екстракција на минерали;

г) данок на вода:

Дебит 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 потсметка „Пресметки за данок на вода“ - пресметан данок на вода;

д) плаќања за загадување на животната средина:

Дебит 20 (23, 29) Кредит 68 (76) потсметка „Пресметки за плаќања за загадување на животната средина“ - пресметани се плаќања за загадување на животната средина.

Даноци, такси и даночни плаќања акумулирани на задолжување на различни сметки во зависност од ситуацијата:

а) увозни царини:

Дебит 08 (10, 11.41) Кредит 68 (76) потсметка „Пресметки за царински давачки“ - се пресметуваат увозни царини;

б) државна должност:

Дебит 08 (10, 11.41) Кредит 68 потсметка „Пресметки за државна давачка“ - се наплаќа државна давачка доколку нејзиното плаќање е директно поврзано со стекнување имот;

Дебит 20 (26, 44) Кредит 68 потсметка „Пресметки за државна должност“ - се наплаќа државна давачка доколку нејзиното плаќање е поврзано со тековните активности на организацијата;

Дебитна 91-2 Кредитна 68 потсметка „Пресметки за државна должност“ - се наплаќа државна должност доколку нејзиното плаќање е поврзано со учеството на организацијата во правни постапки.

Во сите случаи, износите на прометот на кредитот на сметката 68 се рефлектираат во кореспонденција со задолжените сметки. На крајот на месецот, по дебит, се читаат збирките за месецот и состојбата на почетокот на следниот месец за одредени должници (доверители) и за изјавата во целина.

Прометот на кредитот на сметките за месецот во контекст на соодветните сметки се пренесува на дневникот бр. 8.

Сметка 68.04.2

По евидентирањето на прометот и состојбата за сите подсметки вклучени во билансот на прометот, конечниот биланс за сметката 68 се пренесува во Главната книга.

При составувањето на билансот на состојба, дебитното салдо на сметката 68 се одразува во нејзината актива, а кредитното салдо се одразува во нејзините обврски.

Кредитниот промет на сметката 68 го покажува пресметувањето на долгот на претпријатието кон буџетот за даноци, а дебитниот промет означува плаќање даноци во буџетот.

Кредитното салдо на крајот на извештајниот период на сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“ се одржува по вид на данок. Така, потсметка 68-2 беше отворена за сметката 68 во Инвенто ДОО - „Плаќања на персонален данок на доход“. Во претпријатието, за секоја потсметка на сметката 68, се одржуваат акумулаторни извештаи, кои го означуваат салдото на почетокот на извештајниот период по дебит или кредит, промет на сметка со наведување на соодветните сметки, сумирање на задолжување и кредит и прикажување рамнотежата.

Во согласност со Упатството за користење на Сметковниот план, пресметката на платите на вработените во организацијата се прикажува во сметководствените записи Дебит на сметката 20 - Кредит на сметката 70. Отворени се потсметки за сметката 68 по вид на даноци

Задржаниот износ на персонален данок на доход се прикажува во задолжувањето на сметката 70 во кореспонденција со кредитот на сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“ на последниот ден од секој месец. Преносот на данокот во буџетот (книжење на дебит на сметката 68, потсметка 2 „Пресметки на персонален данок на доход“ и кредит на сметката 51) се врши на денот на издавањето на парите на персоналот.

Одете на страницата: 1 2

Сметка 68.04.1 - Сметки со буџетот

Сметка 68.04.1 „Населени места со буџетот“

Општи информации за сметката:

Синоними за сметка се: резултат 68,4,1, резултат 68-04-1, резултат 68/04/1, резултат 68 04 1, резултат 68@04@1

Тип на профилот: Активно-пасивно

види и други сметки Сметковен план:целиот сметководствен план

види исто така PBU: сите PBU

Карактеристики/опис на сметката:

Подсметка 68.04.1 „Порамнувања со буџетот“ е наменета да ги сумира информациите за населбите со буџетот за данок на доход (добивка) на организациите. Оваа сметка не ги одразува деталите за пресметката на износот на данокот на доход направена во согласност со PBU 18/02 „Сметководство за пресметки за данок на доход“.

Организациите кои не ги применуваат одредбите од PBU 18/02 ја рефлектираат пресметливоста на износите на данокот на доход што се плаќаат на буџетот (или намалувањето на износите што доспеваат за плаќање на буџетот) на оваа потсметка во кореспонденција со сметката 99.01 „Добивка и загуби“.

Организациите кои ги применуваат одредбите од PBU 18/02 ја рефлектираат пресметката на тековните износи на данокот на доход што се плаќа на буџетот (или намалувањето на износите што доспеваат за исплата на буџетот) во оваа потсметка во кореспонденција со потсметка 68.04.2 „Пресметка на данок на доход“.

Аналитичко сметководство се спроведува за буџети во кои треба да се кредитира данокот (под-сметка „Нивоа на буџет“). Subconto може да ги земе следните вредности:

- „Федерален буџет“,

- „Регионален буџет“

- „Локален буџет“.

Опис на матичната сметка: Опис на сметката 68.04 „Данок на доход“

Деловни операции:

„Внесување отворени салда: данок на доход“

Дебит 000 "Под сметка„Кредит 68.04.1 „Пресметки со буџет"

Кој документ се користи во:
- Внесување на почетни салдаво менито „Претпријатие“, тип на операција: Пресметки за даноци и такси (сметки 68, 69)“

„Пренос на средства од тековната сметка на организацијата за исплата на долгови кон буџетот за данок на доход“

Дебит 68.04.1 „Пресметки со буџет„Кредит 51 „Тековни сметки"

Во кој документ се користи 1s:Сметководство 2.0/1s:Сметководство 3.0:
- Дебитирање од тековна сметкаво менито „Банка“, тип на операција: Трансфер на данок“

„Пресметка на данок на доход за организации кои применуваат PBU 18/02“

Дебит 68.04.2 „Пресметка на данок на доход„Кредит 68.04.1 „Пресметки со буџет"

Во кој документ се користи 1s:Сметководство 2.0/1s:Сметководство 3.0:
- Редовно работење Пресметка на данок на доход“

„Пресметка на данок на доход за организации кои не применуваат ПБУ 18/02“

Дебит 99.01.1 „Добивки и загуби од активности со главен даночен систем„Кредит 68.04.1 „Пресметки со буџет"

Во кој документ се користи 1s:Сметководство 2.0/1s:Сметководство 3.0:
- Редовно работењево менито "Операции - Затворање на месецот" тип на операција: " Пресметка на данок на доход“

Прометот на кредитот на сметките за месецот во контекст на соодветните сметки се пренесува на дневникот бр. 8.

Синтетичко сметководство за сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“ се врши во тековниот биланс на состојба, каде што се евидентираат салда и промет од прометот на состојба за аналитички сметки. Резултатите од листот за промет за аналитички сметки се споредуваат со резултатите од соодветната синтетичка сметка - тие мора да бидат еднакви. По евидентирањето на прометот и состојбата за сите подсметки вклучени во билансот на прометот, конечниот биланс за сметката 68 се пренесува во Главната книга.