Wat is het verschil tussen directe participatie en indirecte participatie. Verbonden partijen: hoe bepaal je het aandeel van deelname

De Federale Belastingdienst heeft bij brief nr. OA-4-13/11912 van 2 juli 2013 een brief van het Ministerie van Financiën onder de aandacht van de Belastingdienst gebracht over de procedure voor het bepalen van het deelnemingsaandeel van rechtspersonen en personen in een organisatie om hen te erkennen als onderling afhankelijk voor belastingdoeleinden. In de brief wordt ingegaan op bepaalde situaties waarmee rekening moet worden gehouden bij het vaststellen van onderlinge afhankelijkheid.

Algemene bepalingen

Erkenning van personen als onderling afhankelijk en de procedure voor het bepalen van het aandeel van de deelname van een organisatie in een andere organisatie vanaf 1 januari 2012 wordt uitgevoerd op basis van de bepalingen van de artikelen 105.1 en 105.2 van het belastingwetboek van de Russische Federatie.

Volgens artikel 105.1 van het belastingwetboek van de Russische Federatie wordt, om de wederzijdse afhankelijkheid van personen te erkennen, rekening gehouden met de invloed die kan worden uitgeoefend:

op grond van de deelname van een persoon in het kapitaal van andere personen;

Overeenkomstig de tussen hen gesloten overeenkomst;

Als er een andere mogelijkheid is voor een persoon om de beslissingen van andere personen te bepalen.

Tegelijkertijd is de procedure voor het bepalen van het aandeel van de deelname van een organisatie in een andere organisatie vastgelegd in artikel 105.2 van het belastingwetboek van de Russische Federatie.

In overeenstemming met paragraaf 3 van artikel 105.2 van het belastingwetboek van de Russische Federatie wordt het aandeel van indirecte deelname van een organisatie in een andere organisatie erkend als een aandeel dat in de volgende volgorde wordt bepaald:

1) alle sequenties van deelname van een organisatie aan een andere organisatie worden bepaald door de directe deelname van elke vorige organisatie aan elke volgende organisatie van de overeenkomstige sequentie;

2) de aandelen van directe deelname van elke vorige organisatie in elke volgende organisatie van de overeenkomstige volgorde worden bepaald;

3) de producten van de aandelen van directe deelname van een organisatie in een andere organisatie worden samengevat door de deelname van elke vorige organisatie in elke volgende organisatie van alle reeksen.

Deze regels worden ook toegepast bij het bepalen van het participatieaandeel van een individu in een organisatie.

Aanwezigheid van eigen aandelen (aandelen) die eigendom zijn van de organisatie

Indien er eigen aandelen (aandelen) in eigendom zijn van de organisatie, dient er rekening mee te worden gehouden dat conform lid 3 van art. 72 van de federale wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ "On Joint Stock Companies", aandelen die door een bedrijf zijn verworven, geven geen stemrecht, ze worden niet in aanmerking genomen bij het tellen van stemmen en er worden geen dividenden op opgebouwd .

Een soortgelijke regel geldt voor vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid: in overeenstemming met paragraaf 1 van art. 24 van de federale wet van 8 februari 1998 nr. 14-FZ "Op vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid", de aandelen die eigendom zijn van het bedrijf worden niet in aanmerking genomen bij het bepalen van de stemresultaten op de algemene vergadering van de deelnemers van het bedrijf, bij de uitkering van de de winst van de vennootschap, alsook de eigendommen van de vennootschap in geval van liquidatie.

Als een OJSC bijvoorbeeld 65% van het charterkapitaal van een CJSC bezit en de resterende 35% rechtstreeks aan de CJSC toebehoort, dan houdt de OJSC voor het bepalen van het aandeel van de ene organisatie in een andere een 100% belang in de CJSC (in overeenstemming met paragraaf 4 van artikel 105.2 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

Schema nr. 1. De aanwezigheid van aandelen (participaties) die eigendom zijn van de organisatie (zie de brief van de Federale Belastingdienst in het bijgevoegde bestand)

"Kruis" deelname

"Kruisoverschrijdende" deelname van organisaties in elkaars kapitaal - een situatie waarin de ene organisatie (de eerste) direct participeert in een andere organisatie, en de laatste organisatie participeert in de eerste organisatie.

Schema nr. 2. "Cross-deelname" van organisaties in de hoofdstad (zie de regeling in de brief van de federale belastingdienst in het bijgevoegde bestand)

"Ring" eigenschap

"Ring" -eigendom - een situatie waarin, bij het bepalen van indirecte deelname, een organisatie door de volgorde van deelname aan andere organisaties, bepaald in overeenstemming met paragrafen. 1 blz. 3 art. 105.2 van de belastingwet van de Russische Federatie, participeert indirect in het eigen vermogen (op zichzelf).

Schema nummer 3."Ring"-bezit (zie de regeling in de brief van de federale belastingdienst in het bijgevoegde bestand)

De procedure voor het bepalen van het aandeel in de participatie in het geval van "cross" of "ring" eigendom

De procedure voor het bepalen van directe (indirecte) deelname in een organisatie die in "cross" of "ring" eigendom is, is vergelijkbaar met de procedure voor het bepalen van het aandeel van indirecte deelname, vastgelegd in paragraaf 3 van art. 105.2 van de belastingwet van de Russische Federatie. Tegelijkertijd, rekening houdend met het feit dat in het geval van "cross" en "ring" eigendom, een situatie van een oneindig aantal reeksen van deelname van de ene organisatie aan een andere wordt gecreëerd, is het mogelijk om het aandeel wiskundig te transformeren van directe deelname van een organisatie aan een andere organisatie in de "cross" of "ring" eigendom in de volgende volgorde:

Bepaling van het aandeel indirecte deelneming van de organisatie in het eigen vermogen;

Uitkering van dit aandeel aan externe eigenaren naar rato van hun aandelen in het kapitaal.

Voorbeeld van het berekenen van "kruis" deelname

Numerieke reeks (geometrische progressie).

Een oneindig aantal reeksen van deelname van de ene organisatie aan een andere in situaties van "cross"- of "ring"-eigendom met het oog op het bepalen van indirecte deelname vanuit een wiskundig oogpunt, is een geometrische progressie, dat wil zeggen een reeks getallen (progressie leden), waarbij elk volgend getal, beginnend bij het tweede, verkregen is uit het vorige door het te vermenigvuldigen met een bepaald getal (de noemer van de progressie).

Bijvoorbeeld in schema nummer 2 bij het bepalen van het aandeel van de indirecte participatie van LLC "D" in het kapitaal van LLC "B", worden de volgende sequenties van participatie met het overeenkomstige aandeel in participatie onderscheiden:

Sequentie 1 (directe deelname van D-B) = 45%

Sequentie 2 (D-B-A-B) = 9,9% = 45% * 40% * 55%

Sequentie 3 (D-B-A-B-A-B) = 2,18% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55%

Sequentie 4 (D-B-A-B-A-B-A-B) = 0,48% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55% * 40% * 55%

Sequentie 5 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,105%

Volgorde 6 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,023%

Een oneindig aantal reeksen kan worden vereenvoudigd door de wiskundige transformatie.

Veronderstellen

Direct belang van entiteit i in entiteit j

Het daadwerkelijke aandeel van deelname van organisatie i in organisatie j

De daadwerkelijke deelname van bedrijf "D" in het kapitaal van bedrijf "B" is een geometrische progressie en ziet er als volgt uit:

De daadwerkelijke deelname van LLC "D" in het kapitaal van LLC "B" is dus 57,69% (45% / (1 - 55% * 40%)).

Een voorbeeld van de berekening van het "ring"-eigendom

Matrix.

In het geval van een groot aantal organisaties waarvoor de definitie van onderlinge afhankelijkheid vereist is, evenals in de aanwezigheid van "cross"- of "ring"-eigendom in de structuur van onderling afhankelijke personen, is het raadzaam om een reeks vergelijkingen te gebruiken die zijn omgezet in een matrix.

Tegelijkertijd kan in de praktijk, om de procedure voor het vinden van het werkelijke aandeel van deelname te vereenvoudigen, een inverse matrix worden gebruikt, die kan worden gevonden met behulp van de volgende formule:

waarbij N de resultaatmatrix is, die het werkelijke aandeel van de deelname van de organisatie in andere organisaties weergeeft (inverse matrix);

A - een matrix die het directe belang van de organisatie in andere organisaties weergeeft;

E is de identiteitsmatrix (een diagonale matrix met alle diagonale invoeren gelijk aan 1).

procedure schema's nummer 3:

waarbij 0,55 het aandeel van de directe deelname van LLC "A" in LLC "B" is,

0.4 - het aandeel van directe deelname van LLC "B" in LLC "C",

0.3 - aandeel in directe participatie van LLC "C" in LLC "A"

Het aandeel van de daadwerkelijke deelname van LLC "A" in LLC "B" zal dus 58,9% zijn

Belang in een organisatie - een aandeel, uitgedrukt als een percentage, van 100% van de stemgerechtigde aandelen of aandelen in het maatschappelijk (aandelen)kapitaal van een organisatie, eigendom van een persoon.

Opmerking

De procedure voor het bepalen van het aandeel van de deelname van een organisatie in een andere organisatie of een individu in een organisatie is geregeld in art. 105.2 van de belastingwet van de Russische Federatie. Dezelfde regels gelden bij het bepalen van het participatieaandeel van een individu in een organisatie.

Het aandeelhouderschap wordt gebruikt om te bepalen of een persoon een .

Voorbeeld

Organisaties zijn onderling afhankelijk als een organisatie direct en (of) indirect deelneemt aan een andere organisatie en het aandeel van een dergelijke deelname meer dan 25 procent is (clausule 1, clausule 2, artikel 105.1 van de belastingwet van de Russische Federatie)

Opgemerkt moet worden dat deelname in de belastingwet van de Russische Federatie wordt opgevat als deelname aan het maatschappelijk kapitaal van een andere organisatie, ongeacht de organisatorische en rechtsvorm. Het bezit van aandelen van een naamloze vennootschap wordt dus ook erkend in de belastingheffing op deelnemingen in een naamloze vennootschap (hoewel in het burgerlijk recht de term "eigendom" van aandelen van een naamloze vennootschap wordt gebruikt).

Belang van de persoon in de organisatie wordt bepaald als de som van de aandelen van directe en indirecte deelname van deze persoon in de organisatie, uitgedrukt als een percentage (clausule 1 van artikel 105.2 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

Voorbeeld

Entiteit A heeft een direct belang van 20% in Entiteit B en een indirect belang van 10% in Entiteit B.

Het participatieaandeel van organisatie A in B is 30%.

Aandeel van directe deelname van een persoon in een organisatie het aandeel van de stemrechtverlenende aandelen van deze organisatie dat rechtstreeks eigendom is van een dergelijke persoon of het aandeel dat rechtstreeks eigendom is van een dergelijke persoon in het maatschappelijk (aandelen)kapitaal (fonds) van deze organisatie wordt erkend (artikel 2 van artikel 105.2 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

Voorbeeld

Entiteit A bezit een belang van 40% in Beta LLC.

Het directe participatieaandeel van bedrijf A in Beta LLC is 40%.

Aandeel indirecte deelname van een persoon in een andere organisatie een aandeel wordt erkend, bepaald in de volgende volgorde (clausule 3 van artikel 105.2. van het belastingwetboek van de Russische Federatie):

1) alle sequenties van deelname van een persoon in een organisatie worden bepaald door de directe deelname van elke vorige organisatie (een andere persoon) in elke volgende organisatie van de overeenkomstige sequentie;

2) de aandelen van directe deelname van elke vorige organisatie (een andere persoon) in elke volgende organisatie van de overeenkomstige volgorde worden bepaald;

3) de aandelen van indirecte deelname van een organisatie (een andere persoon) in een andere organisatie van elke reeks worden bepaald, terwijl het aandeel van indirecte deelname wordt bepaald als het product van de aandelen van directe deelname van de eerste twee organisaties (andere personen) in de volgorde, en bij aanwezigheid van daaropvolgende deelname door het resulterende product te vermenigvuldigen met het aandeel de volgende directe deelname aan de reeks en elk daaropvolgend resulterend werk voor elk aandeel van de volgende directe deelname tot aan de laatste organisatie in de reeks;

4) indien er meerdere sequenties van deelname zijn, worden alle aandelen van de indirecte deelname van de persoon in de organisatie, bepaald in overeenstemming met artikel 3, opgeteld.

Voorbeeld

Organisatie A bezit een belang van 40% in het maatschappelijk kapitaal van organisatie B

Organisatie A bezit een belang van 60% in het maatschappelijk kapitaal van organisatie B

Entiteit B bezit een belang van 30% in het maatschappelijk kapitaal van Entiteit D.

Organisatie C bezit een belang van 30% in het maatschappelijk kapitaal van Organisatie G.

Schematische weergave van deze situatie:

A (40%) –> B (30%) –> D

A (60%) -> B (30%) -> D

Bepaal het aandeel indirecte deelname van organisatie A in organisatie D:

1) alle reeksen van deelname van een persoon in een organisatie door de directe deelname van elke vorige organisatie (een andere persoon) in elke volgende organisatie van de overeenkomstige reeks;

Organisatie A - Organisatie B - Organisatie D

Organisatie A - Organisatie C - Organisatie D

2) de aandelen van directe deelname van elke vorige organisatie (een andere persoon) in elke volgende organisatie van de overeenkomstige volgorde worden bepaald

Organisatie A (40%) - Organisatie B (30%) - Organisatie D

Entiteit A (60%) – Entiteit C (30%) – Entiteit D

3) de aandelen van indirecte deelname van een organisatie (een andere persoon) in een andere organisatie van elke reeks worden bepaald

Aandeel A - B - D = 40% * 30% = 12%

Aandeel A - C - D = 60% * 30% = 18%

4) alle aandelen van de indirecte deelname van de persoon aan de organisatie worden opgeteld

Het aandeel indirecte deelname van organisatie A in organisatie D = 30%

Voorbeeld

Situatie:

Ivanov heeft een belang van 50% in bedrijf A. Bedrijf A heeft op zijn beurt een belang van 40% in bedrijf B.

Effecten:

Ivanov heeft een direct belang van 50% in vennootschap A. Ivanov en vennootschap A zijn verbonden partijen (aangezien het aandeel van de deelneming meer dan 25% bedraagt).

Bedrijf A heeft een direct belang van 40% in bedrijf B. Bedrijven A en B zijn verbonden partijen (aangezien het aandeel van de deelneming meer dan 25% bedraagt).

Ivanov heeft een indirect belang van 20% in bedrijf B (50% * 40%). Ivanov en bedrijf B zijn geen verbonden partijen (aangezien het aandeel niet meer dan 25% bedraagt).

Belang in een gecontroleerd buitenlands bedrijf

Het aandeel van de deelneming in een gecontroleerde buitenlandse vennootschap wordt bepaald rekening houdend met de bijzonderheden bepaald in paragraaf 5 van art. 105.2. NK RF.

Er werd een aanvullende regel vastgesteld (clausule 5, artikel 25.13 van het belastingwetboek van de Russische Federatie): "In dit geval wordt bij het bepalen van het aandeel van een persoon in een organisatie rekening gehouden met de enige deelname en deelname samen met echtgenoten en minderjarige kinderen account."

Wetgeving

Artikel 105.2. De procedure voor het bepalen van het aandeel van de deelname van een persoon in een organisatie

1. Voor de toepassing van deze Code wordt het aandeel van deelname van een persoon in een organisatie bepaald als de som van de aandelen van directe en indirecte deelname van deze persoon in de organisatie, uitgedrukt in een percentage.

2. Het aandeel van de directe deelname van een persoon in een organisatie wordt erkend als het aandeel van de stemgerechtigde aandelen van deze organisatie dat rechtstreeks aan een dergelijke persoon toebehoort of het aandeel dat rechtstreeks aan een dergelijke persoon toekomt in het maatschappelijk (aandelen)kapitaal (fonds) van deze organisatie, en indien het onmogelijk is om dergelijke aandelen te bepalen - rechtstreeks toebehorend aan een dergelijke persoon die lid is van deze organisatie, een aandeel dat wordt vastgesteld naar evenredigheid van het totale aantal deelnemers aan deze organisatie.

In het geval dat aandelen (participaties in het toegestane (reserve)kapitaal (fonds) van een organisatie zijn opgenomen in het vermogen van een investeringsfonds of een niet-overheidspensioenfonds dat is opgericht in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie, wordt het aandeel van directe deelname in een dergelijke organisatie wordt bepaald naar evenredigheid van het aandeel in de participatie (aandeel in eigendom) bijdrage) van personen in een dergelijk beleggingsfonds (niet-staatspensioenfonds), en als het onmogelijk is om een dergelijk aandeel te bepalen - in verhouding tot het aantal personen.

Carte blanche (fr. Carte blanche lit. "witte / lege kaart") - onbeperkte bevoegdheden verleend door de opdrachtgever aan de trustee bij het uitvoeren van een zakelijke transactie namens de opdrachtgever. Kan betekenen...

Het faciliteren van terroristische activiteiten is een handeling die strafbaar is in overeenstemming met artikel 205.1 van het Wetboek van Strafrecht van de Russische Federatie. Onder hulp wordt verstaan het aanzetten, werven of anderszins betrekken van een persoon bij het plegen van misdrijven van terroristische aard (terroristische daad, gijzeling, organisatie van een illegale gewapende groep of deelname daaraan, kaping van een lucht- of watertransportschip of rollend spoorwegmaterieel , aantasting van het leven van een staat of publiek figuur. ..

Omkoping - de overdracht van materiële goederen in ruil voor een schending door de omkoping van zijn contractuele verplichtingen of schuld. Het omkopen van een werknemer - een vorm van corruptie - heet omkoping.

Een operationeel experiment is een operationeel-onderzoeksmaatregel, bestaande uit een geheime studie van de activiteiten van een bepaalde persoon in speciaal gecreëerde omstandigheden. Een operationeel experiment wordt uitgevoerd op basis van een resolutie die is goedgekeurd door het hoofd van het orgaan dat operationele- onderzoeksactiviteiten om misdrijven te identificeren, te onderdrukken en op te lossen. Bovendien, als de geteste persoon tijdens het experiment acties uitvoert die tekenen van een misdrijf bevatten, wordt hij voor de strafrechter gebracht ...

Registratie van bewust illegale transacties met onroerend goed is een handeling die illegaal is in overeenstemming met artikel 170 van het Wetboek van Strafrecht van de Russische Federatie. Naast de feitelijke staatsregistratie van illegale transacties met percelen, legt dit artikel aansprakelijkheid op voor het vervalsen van de gegevens van het Unified State Register of Real Estate en het opzettelijk onderschatten van de kadastrale waarde van onroerend goed.

Op 4 april 2013 organiseerde het Russische belastingportaal een bijeenkomst over verrekenprijskwesties. Experts van het juridische bedrijf "NAFCO-Consultants" hebben online talloze vragen van de portaalbezoekers beantwoord.

Een van de vragen die tijdens de conferentie werden gesteld, was: hoe het aandeel van indirecte deelname van een bedrijf in een andere organisatie correct te bepalen, op basis van art. 1052 van het belastingwetboek van de Russische Federatie?

Zoals de senior advocaat voor belastingen van het bedrijf "NAFCO-Consultants" zei: Irina Mostovaya , wordt de procedure voor het bepalen van het aandeel van directe en indirecte deelname van organisaties en individuen in andere organisaties geregeld door art. 105.2 van de belastingwet van de Russische Federatie. Indirect eigendom van aandelen in het maatschappelijk kapitaal vindt plaats wanneer de ene organisatie via derden participeert in een andere organisatie.

Omdat het artikel nogal omslachtige formuleringen bevat, zullen we de procedure voor het bepalen van het aandeel indirecte participatie beschouwen aan de hand van het voorbeeld van de twee meest voorkomende situaties:

1) Met de zogenaamde. opeenvolgende deelname:

Bedrijf A bezit 100% van Bedrijf B;

Bedrijf B bezit 75% van Bedrijf C;

Bedrijf C bezit 35% van bedrijf D.

(1 x 0,75 x 0,35) x 100% = 26,25%

2) Met de zogenaamde. parallelle deelname:

Bedrijf A bezit 80% van bedrijf B;

Bedrijf B bezit 40% van Bedrijf D;

Bedrijf A bezit 35% van bedrijf C;

Bedrijf C bezit 55% van bedrijf D.

De procedure voor het berekenen van het aandeel van de indirecte participatie van vennootschap A in vennootschap D:

(0,8*0,4)*100% + (0,35*0,55)*100% = 51,25%

Zoals volgt uit paragrafen. 1 blz. 2 art. 105.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie worden organisaties erkend als verbonden partijen als een organisatie direct en (of) indirect deelneemt in een andere organisatie en het aandeel van een dergelijke deelname meer dan 25% is.

Houd er rekening mee dat er in de rechtbank rekening kan worden gehouden met aanvullende omstandigheden om het aandeel van de deelname in de organisatie te bepalen (artikel 4 van artikel 105.2 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

3. Het aandeel indirecte deelname van een persoon in een andere organisatie is het aandeel bepaald in de volgende volgorde:

2) de aandelen van directe deelname van elke vorige organisatie (een andere persoon) in elke volgende organisatie van de overeenkomstige volgorde worden bepaald;

4) indien er meerdere sequenties van deelname zijn, worden alle aandelen van indirecte deelname van een persoon in de organisatie, bepaald in overeenstemming met het derde lid van dit lid, opgeteld.

4. Bij het bepalen van het belang van een persoon in een organisatie, de deelname die wordt gerealiseerd door de eigendom van effecten die zijn verkregen in het kader van een terugkoopovereenkomst die is gesloten in overeenstemming met de federale wet "Op de effectenmarkt" of een transactie die is erkend als een REPO-transactie in overeenstemming met er wordt geen rekening gehouden met de wetgeving van een vreemde staat. Tegelijkertijd worden dergelijke effecten, om het aandeel van directe en (of) indirecte participatie te bepalen, verantwoord door de persoon die de verkoper is van effecten onder het eerste deel van de REPO, behalve in gevallen waarin de effecten verkocht door de verkoper onder het eerste deel van de REPO door hem zijn ontvangen onder de andere REPO-transacties of effectenleentransacties.

In geval van niet-vervulling of onvolledige vervulling van het tweede deel van de REPO, wordt het aandeel van de persoon in de organisatie bepaald zonder rekening te houden met de bijzonderheden die in deze paragraaf zijn vastgelegd.

5. Bij het bepalen van het aandeel van de deelname van een persoon in een organisatie wordt geen rekening gehouden met de deelname die wordt gerealiseerd door de eigendom van effecten die zijn verkregen op grond van een overeenkomst voor het uitlenen van effecten die is gesloten in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie of de wetgeving van een vreemde staat. account. Tegelijkertijd worden, om het aandeel van de directe en (of) indirecte deelneming te bepalen, dergelijke effecten verantwoord door de persoon die de schuldeiser is (zekerheden verstrekt voor een lening), behalve in gevallen waarin de effecten overgedragen onder de effecten leningovereenkomst werden ontvangen door de schuldeiser voor een andere effectenleningoperatie of REPO-operatie.

In geval van niet-nakoming of onvolledige nakoming van verplichtingen tot teruggave van effecten in het kader van effectenuitleentransacties, wordt de participatie van de persoon in de organisatie bepaald zonder rekening te houden met de bijzonderheden die in deze paragraaf zijn vastgelegd.

6. Bij het bepalen van het aandeel van de deelneming van een persoon in een organisatie wordt mede rekening gehouden met deelnemingen die plaatsvinden met gebruikmaking van een buitenlandse structuur zonder een rechtspersoon te vormen, indien een dergelijke persoon wordt erkend als de controlerende persoon van deze structuur. Tegelijkertijd wordt het aandeel van een dergelijke deelname met gebruikmaking van een buitenlandse structuur zonder een rechtspersoon te vormen, bepaald op dezelfde manier als de procedure voor het bepalen van het aandeel van indirecte deelname van een persoon in een organisatie, uitgevoerd met behulp van een andere organisatie, vastgesteld door lid 3 van dit artikel, met inachtneming van de bij het tweede lid van dit lid bepaalde bijzonderheden.

Om het aandeel van de indirecte deelname van een persoon in een organisatie in aanwezigheid van meer dan één controlerende persoon van een buitenlandse structuur te bepalen zonder een rechtspersoon te vormen, wordt het aandeel van elk van de controlerende personen in een dergelijke organisatie bepaald in verhouding tot de bijdrage van elke controlerende persoon aan het onroerend goed dat aan deze structuur is overgedragen. Indien het niet mogelijk is het bedrag van de inbreng in het aan een dergelijke structuur overgedragen onroerend goed te bepalen, worden de aandelen van alle controlerende personen ter bepaling van hun aandeel in de organisatie als gelijk erkend en wordt hun bedrag bepaald op basis van het aantal van zeggenschap over personen van een dergelijke structuur.

De regels van dit lid zijn ook van toepassing bij het bepalen van het aandeel van de deelneming in een organisatie die wordt uitgevoerd met gebruikmaking van een buitenlandse rechtspersoon waarvoor, in overeenstemming met het personenrecht, niet is voorzien in deelneming (er is geen maatschappelijk kapitaal of fonds).

7. Bij de bepaling van het aandeel van de deelname van een persoon in een organisatie wordt rekening gehouden met bijkomende omstandigheden in een gerechtelijke procedure.