Hoe apparatuur van de balans af te schrijven. Hoe vaste activa afschrijven? Instructies, bedrading

Een van de werkplaatsen van de onderneming gebruikt de productieapparatuur niet meer voor het beoogde doel. Het zal niet werken om de apparatuur te verkopen, omdat. het is moreel achterhaald. De vernieuwing ervan is niet kosteneffectief. Er is maar één uitweg - afschrijving en schroot verzenden, met de voorlopige terugtrekking van nuttige onderdelen. Het is noodzakelijk om uit te zoeken hoe een dergelijke operatie in de boekhouding en rapportage moet worden aangewezen.

Waar rekening mee houden?

1. Beschikking van het Ministerie van Financiën nr. 186n "Betreffende het maken van aanpassingen aan wettelijke voorschriften inzake boekhouding".

3. RAS 6/01 "Boekhouding voor vaste activa".

4. Regelgeving inzake boekhouding en boekhouding in Rusland, goedgekeurd in opdracht van het ministerie van Financiën nr. 34n.

5. Instructies voor het gebruik van het rekeningschema bij de boekhouding van financiële en economische activiteiten van instellingen, goedgekeurd in opdracht van het ministerie van Financiën nr. 94n.

6. Documentatie IAS 16 Essentiële informatie.

Opgemerkt moet worden dat er tot 2011 geen vragen waren over het afschrijven van vaste activa waarvan het gebruik niet meer mogelijk is. Alle details van de procedure werden uiteengezet in de regelgevende documenten (uitgave van de bestelling van het ministerie nr. 34n).

Maar order nr. 186n werd uitgevaardigd, waardoor de vastgestelde procedure voor het afschrijven van vaste activa volledig werd geannuleerd. In ruil daarvoor boden ambtenaren niets aan.

Wat was er eerder?

De procedure voor het afschrijven van vaste activa is vastgelegd in de Richtlijnen, in paragraaf nr. 84. Daar werd aangeraden om de rekening "Pensioen van vaste activa" te gebruiken voor een andere rekening "Vaste activa". Daarnaast werd een afzonderlijke gedetailleerde weergave van de inkomsten en uitgaven uit de vervreemding van gelden op de rekening “Overige kosten en inkomsten” verstrekt:

• De restwaarde van de objecten werd afgeschreven van het tegoed van de rekening “Vervreemding van vaste activa” op de rekening “Vaste activa” ten laste van de rekening “Overige lasten en inkomsten”;
• De waarde van materiële activa ontvangen uit ontmanteling tegen de gebruiksprijs of het totale bedrag van de winst uit hun verkoop werd in aanmerking genomen in het krediet van de rekening "Overige baten en lasten";
• Kosten met betrekking tot de vervreemding van vaste activa werden ten laste van de rekening “Overige opbrengsten” genomen. Voorheen konden ze worden verzameld op de rekening "Hulpproductie nr. 23".

Nog een belangrijke toevoeging uit paragraaf nr. 84: het proces van vervreemding van vaste activa werd voltooid door Dt 91-2 Kt op de rekening "Vervreemding van vaste activa" te boeken. Dit betekent dat de vaste activa op de balans hadden moeten "hangen" tot het moment waarop alle procedures voor de vereffening van het object eindigen, d.w.z. totdat alle velden van de akte van formulieren OS-4, OS-4a of OS-4b zijn ingevuld. Deze procedures kunnen enkele maanden duren. De organisatie was al die tijd verplicht onroerendgoedbelasting te betalen.

Het is belangrijk om te weten

Vanaf het najaar van 2011 is de btw, die aan opdrachtnemers wordt gepresenteerd op de kosten van liquidatie van vaste activa, aftrekbaar. Hier wordt rechtstreeks naar verwezen in art. Nr. 171 van het belastingwetboek van de Russische Federatie (editie van de federale wet nr. 245-FZ van 19 juli 2011).

voorbeeld 1

De directie van Firma A heeft op 20 juli 2010 besloten de oude draaibanken niet meer te gebruiken. Het is de bedoeling dat er nieuwe apparatuur voor in de plaats komt. Om de objecten te liquideren, werd een commissie opgericht die vanaf 20.07.2010 waardevolle materialen en reserveonderdelen in de uitrusting van werktuigmachines begon te identificeren en toekomstige kosten voor het demonteren en transporteren van onderdelen begon te schatten. Met andere woorden, al op 20 juli begon het invullen van de OS-4-wet voor het afschrijven van werktuigmachines.

De machines zijn vóór 2001 aangekocht, dus btw-teruggave is niet nodig. De initiële kosten, rekening houdend met de herwaardering, bedragen 4.000.000 roebel. Het afschrijvingsbedrag per 20 juli 2010 (inclusief herwaarderingen) bedroeg 3.200.000 roebel.

Bedrijf A sloot een contract met bedrijf B, dat de machines moest ontmantelen, de benodigde onderdelen aan de eigenaar zou overlaten en het schroot zou overdragen aan bedrijf C.

De totale kosten van de overgebleven materialen en reserveonderdelen bedroegen 600.000 roebel. De materialen zijn op 15 oktober 2010 overgebracht naar het magazijn van firma A. Met firma B ondertekende firma A een tussentijdse akte inzake de uitvoering van werk voor een bedrag van 120.000 roebel + btw 21.600 roebel.

Bedrijf B woog het schroot en betaalde bedrijf A 360.000 roebel (bij verkoop van schroot is geen btw vereist). De factuur voor de acceptatie van schroot is ondertekend op 20 november 2010.

De kosten van werken van firma B bedragen 400.000 roebel. + belasting 72.000 roebel. Firma A en Firma B ondertekenden op 30 november 2010 de slotakte van de uitgevoerde werkzaamheden.

Laten we, om het voorbeeld te vereenvoudigen, bedrijf A classificeren als een klein bedrijf, d.w.z. het is niet van toepassing PBU 18/02.

Firma A heeft de volgende vermeldingen gemaakt:

Dt 62 Kt 91-1 360.000 roebel - opbrengst van de verkoop van schroot;

Dt 91-2 Kt 01 subrekening "Vervreemding van vaste activa" 800.000 roebel afschrijving van de restwaarde van machines.

In de balans van bedrijf 1 voor het eerste kwartaal van 2010 weerspiegelt het de restwaarde van vaste activa van 800.000 roebel. De staat van baten en lasten onder de post "Overige uitgaven en inkomsten" weerspiegelt het bedrag van 1.320.000 roebel (600.000 + 360.000 + 360.000), en onder de post "Overige uitgaven" - 1.560.000 roebel (360.000 + 400.000 + 800.000).

Wat nu?

Nadat Order nr. 186n was uitgevaardigd, verloor clausule nr. 84 zijn kracht. Bovendien is uit de paragrafen nr. 54 en nr. 79 van het Reglement en Methodologische Instructies geschrapt dat de bij de ontmanteling van vaste activa ontvangen materiële waarde in aanmerking moet worden genomen bij de afspiegeling van andere inkomsten.

De functionarissen merkten echter op dat rekening 10 moet worden gedebiteerd "op het moment dat het OS-object wordt gedebiteerd" (richtlijnen, paragraaf 79).

Als gevolg hiervan was er verwarring in de boekhoudprincipes.

Het besluit over de procedure voor het weergeven van uitgaven en inkomsten is te vinden in internationale standaarden voor financiële verslaggeving, zoals bepaald in clausule 7 van PBU 1/2008 "Accounting Policy". Financiële resultaten uit afwaardering van vaste activa in IFRS-overzichten worden in gereduceerde vorm in de winst-en-verliesrekening weergegeven. Met andere woorden, het verschil tussen de eventuele verkoopopbrengst en de boekwaarde van de post wordt bepaald. Een negatief verschil is een uitgave, een positief verschil is een inkomen. Dezelfde regels zijn voorzien in het ontwerp van nieuwe PBU met betrekking tot de administratieve verwerking van vaste activa.

Het blijkt dat sinds 2011 met afschrijving vaste activa:

• De kosten en inkomsten die verband houden met de afschrijving dienen in één bedrag te worden weergegeven en tot een minimum te worden beperkt;
• U kunt de rekening "Pensioen van vaste activa" niet gebruiken op rekening 01.

Maar na alle aanpassingen aan de Instructies te hebben aangebracht, bleef de volgende zin in het Rekeningschema over: "Aan het einde van het verkoopproces moet de restwaarde van de objecten van rekening 01 worden afgeschreven naar rekening 91."

Hier moet u een berekening toevoegen dat rekening 10 moet worden afgeschreven op de datum van afschrijving van het vaste actief (uit de Regels en Richtlijnen, evenals de conclusie over de ingeklapte weergave van kosten en inkomsten).

Het blijkt dat de restwaarde van vaste activa pas van rekening 01 kan worden afgeschreven nadat de liquidatie is afgerond.

Is afschrijving toegestaan ​​voor het einde van de vereffening?

In werkelijkheid kan een onderneming vaste activa afschrijven zonder te wachten op het einde van de liquidatie.

De publicatie van Order No. 186n is een nieuwe poging om de binnenlandse boekhouding en IFRS dichter bij elkaar te brengen. Maar vanwege het citaat in de instructie wordt nog steeds niet voldaan aan de eis van paragraaf 29 van PBU 6/01. Waar wordt gezegd dat de kosten van een object dat wordt geliquideerd of in de toekomst geen inkomsten kan genereren, onderhevig is aan afschrijving in de boekhouding. Deze vereiste is overgenomen uit IFRS. In alinea 67 van IAS 16 staat met name: wanneer er geen economische voordelen worden verwacht van de vervreemding of het gebruik van vaste activa, wordt de opname van de boekwaarde van de posten beëindigd.

Volgens IFRS en PBU 6/01 wordt een object dat onderhevig is aan vereffening niet meer gebruikt, niet weergegeven in de lijst van vaste activa. Dit actief moet worden geherclassificeerd naar een ander. Zo kan het artikel “Vaste activa in de verkoopprocedure” van toepassing zijn. En een dergelijk activum moet al worden weergegeven in de sectie "Vlottende activa", als de verkoop niet langer dan 12 maanden wordt uitgesteld. In feite staat de instructie niet toe dat deze regel wordt gevolgd.

Het bedrijf heeft twee opties:

• Overtreding van paragraaf 29 van PBU 6/01, maar het voldoen aan de vereisten van de instructies voor het plan (als gevolg - te veel betaalde onroerende voorheffing). Afschrijving van vaste activa na voltooiing van alle procedures;
• In navolging van PBU 6/01, maar in strijd met de eisen van de Instructie (stopzetting van de betaling van onroerende voorheffing). Met andere woorden, vaste activa afschrijven zodra het object niet meer in gebruik is.

Afschrijving van vaste activa na liquidatie. Bij deze optie wordt de restwaarde van het object op de balansdatum opgenomen in de algemene balans als het object niet wordt gebruikt vóór de rapporteringsdatum en sommige liquidatietransacties plaatsvinden na de rapporteringsdatum. Met andere woorden, de balans toont een object van vaste activa dat geen economische voordelen oplevert. Als gevolg hiervan worden rapporterende gebruikers misleid.

Bovendien betaalt het bedrijf onroerendgoedbelasting, hoewel het niet langer afschrijvingen boekt in de belasting- en boekhouding.

Voorbeeld 2

Stel dat alle operaties in 2012 zijn uitgevoerd. Tegelijkertijd besloot firma A om geen onroerendgoedbelasting te riskeren. De accountant heeft besloten om rekening 23 "Hulpproductie" (zoals voorheen) en rekening 98 "Uitgestelde inkomsten" te gebruiken.

De vermeldingen van firma A zijn als volgt:

Dt 01 Kt 01 subrekening "Vervreemding van vaste activa" 4.000.000 roebel - de initiële kosten van machines werden afgeschreven;

Dt 02 Kt 01 subrekening "Vervreemding van vaste activa" 3.200.000 roebel - afschrijving van toegerekende afschrijvingen.

Dt 10-5 Kt 91-1 600.000 roebel - ontvangen reserveonderdelen;

Dt 23 Kt 60.120.000 roebel - werk uitgevoerd door firma B;

Dt 19 Kt 21.600 roebel - BTW-boekhouding voor werk.

Dt 10-6 Kt 91-1 360.000 roebel - goed voor schroot van de ontmanteling van werktuigmachines;

Dt 91-2 Kt 10-6 360.000 roebel - afschrijving van de kosten van schroot.

Dt 23 Kt 60.280.000 roebel (400.000 - 120.000) - werk van firma B;

Dt 19 Kt 60 50.400 roebel (72.000 - 21.600) - BTW-boekhouding voor het werk van firma B;

Dt 91-2 Kt 23.400.000 roebel - een weerspiegeling van de kosten voor het werk van firma B;

Dt 68 Kt 73.200 roebel - acceptatie voor btw-aftrek;

Dt 98 Kt 01 rekening “Vervreemding van vaste activa” 560.000 roebel (300.000 + 180.000 - 200.000) - een deel van de restwaarde van de machines wordt afgeschreven (rekening 98 is afgesloten);

Dt 91-2 Kt 01 sub-rekening "Vervreemding van vaste activa" 240.000 roebel (800.000 - 560.000) - afschrijving van het andere deel van de restwaarde, bepaling van het verlies bij vervreemding.

De balans voor het 1e kwartaal van het jaar toont de restwaarde van vaste activa van 800.000 roebel. In de staat van verliezen en winsten onder de post "Overige kosten" wordt het bedrag van 600.000 roebel (240.000 + 360.000) weergegeven.

Het object wordt direct afgeschreven. De vennootschap kan dus de restwaarde van de vaste activa van rekening 01 afschrijven op het moment dat de objecten niet meer in gebruik zijn, zonder het einde van de vereffeningsprocedures af te wachten.

Profiteer van praktische

De beslissing om vaste activa onmiddellijk af te schrijven, zodra ze niet meer worden gebruikt in de activiteiten van de onderneming, is belangrijk om een ​​organisatorisch en administratief document af te geven. Bijvoorbeeld in opdracht van het management.

Objecten worden bijvoorbeeld niet gebruikt vóór de balansdatum en sommige desinvesteringen vinden daarna plaats. In dat geval zal de restwaarde van het object op balansdatum niet op de balans staan. Deze optie ligt zo dicht mogelijk bij de IAS 16-standaarden en de rapportage zal over het algemeen betrouwbaarder zijn. Bovendien kan het bedrijf besparen op onroerendgoedbelasting door te voorkomen dat ze veel eerder betalen. De rekening "Vervreemding van vaste activa" wordt bij deze optie niet gebruikt.

Voorbeeld 3

Firma A is niet van plan belasting te betalen en wil vaste activa direct afschrijven. De accountant gebruikt de rekening "Uitgestelde kosten nr. 97" en de rekening "Uitgestelde inkomsten nr. 98". Bovendien geeft het bedrijf de kosten en inkomsten uit de verkoop van schroot op een ingestorte manier weer.

De vermeldingen van firma A zijn als volgt:

Dt 02 Kt 01 subrekening "Vervreemding van vaste activa" 3.200.000 roebel - afschrijving van toegerekende afschrijvingen.

Dt 97 Kt 01.800.000 roebel - afschrijving van de restwaarde.

Dt 10-5 Kt 91-1 600.000 roebel - ontvangen reserveonderdelen;

Dt 23 Kt 60.120.000 roebel - werk uitgevoerd door firma B;

Dt 19 Kt 21.600 roebel - BTW-boekhouding voor werk.

Dt 10-6 Kt 91-1 360.000 roebel - goed voor schroot van de ontmanteling van werktuigmachines;

Dt 62 Kt 91-1 360.000 roebel - winst uit de verkoop van schroot;

Dt 91-2 Kt 10-6 360.000 roebel - afschrijving van de kosten van schroot.

Dt 23 Kt 60.280.000 roebel (400.000 - 120.000) - werk van firma B;

Dt 19 Kt 60 50.400 roebel (72.000 - 21.600) - BTW-boekhouding voor het werk van firma B;

Dt 68 Kt 19 73 200 roebel - acceptatie van boekhoudkundige aftrek;

Dt 98 Kt 97.960.000 roebel (600,00 + 380.000) - afsluiting van rekening 98 na de liquidatie van de faciliteit;

Dt 91-2 Kt Kt 97.240.000 roebel (800.000 + 120.000 + 280.000 - 960.000) - verlies door verwijdering.

De balans over het 1e kwartaal 2012 geeft niet de restwaarde van draaibanken weer. In de groep artikelen "Voorraden" van de categorie "Vlottende activa", is er in plaats daarvan een artikel "Vereffening van onroerend goed", dat het bedrag van 800.000 roebel van rekening 97 weergeeft. In de verlies- en winstrekening staat het artikel "Overige kosten” geeft het bedrag van 240.000 roebel weer.

Ondernemingen - alles wat gedurende meer dan een jaar wordt gebruikt in het kader van economische activiteit - is onvermijdelijk onderhevig aan slijtage. De mechanismen van de apparatuur lopen vast, de technologieën raken verouderd en de computer op de boekhoudafdeling heeft al lang meer dan 10 jaar geduurd - dit alles leidt tot de noodzaak om het pand bij te werken. Hoe vaste activa afschrijven? Wat voor bedrading moet er gebeuren? De antwoorden zullen in het artikel voor de lezer openstaan.

Kenmerken van vaste activa

Om een ​​maximaal begrip te krijgen van wat er gebeurt, herinneren we ons het concept van vaste activa en de eigenschappen die ze bezitten. Vaste activa zijn dus vaste activa van een onderneming die een materiële vorm hebben en behouden tijdens de exploitatie. Dergelijke objecten zijn ontworpen voor langdurig gebruik.

Hoewel ze nuttig zijn, neemt OS op de een of andere manier deel aan de bedrijfsactiviteiten van het bedrijf. Dit betekent dat hun kosten moeten worden opgenomen in de kosten van afgewerkte producten. Hoe gebeurde dit? Zeker in onderdelen. Gelijke aandelen voor de categorie goederen in wording waarvan de vaste activa worden gebruikt. Hoe ziet dit deel van de kostprijs toe aan apparatuur of voorzieningen eruit? Dit is afschrijving. Maandelijks wordt het berekende bedrag bijgeschreven op rekening 02, die vervolgens wordt afgeschreven naar de productiekosten.

Redenen voor verwijdering van materiële vaste activa

Het eerste dat in je opkomt als je het hebt over de liquidatie van eigendom, is de morele en materiële veroudering ervan, dat wil zeggen, slijtage in alle opzichten. In de normale gang van zaken is dit meestal het geval. De apparatuur heeft zijn vervaldatum gehad, afschrijvingen zijn volledig betaald - het object kan worden afgeschreven. En in goede staat, upgrade of verkoop voor onderdelen.

Als je ruimer denkt en alle mogelijke scenario's overweegt die zich in een onderneming kunnen voordoen, blijken er veel meer redenen te zijn om vaste activa af te schrijven:

• uitverkoop;
• ruilen voor andere eigendommen volgens de ruilovereenkomst;
• bijdrage;
• storing door een calamiteit;
• voortijdige slijtage;
• diefstal van eigendommen.

In elke specifieke situatie zal het nodig zijn om passende documenten op te stellen die de reden voor de vervreemding van vaste activa bevestigen en de zakelijke transactie in de boekhouding vast te leggen.

Algemene instructie

Hoe vaste activa van de balans van de onderneming af te schrijven, d.w.z. het feit van buitengebruikstelling documenteren? Wiens bevoegdheid is het om te beslissen of eigendom geschikt is voor gebruik of dat het tijd is om het te laten rusten? Het boekhoudbeleid komt te hulp. Het moet duidelijke instructies bevatten over hoe vaste activa van de balans moeten worden afgeschreven. In de algemene procedure wordt een commissie in het leven geroepen die bevoegd is om de geschiktheid van onroerend goed, de doelmatigheid van het gebruik en de vereffening te beoordelen. Het bestaat uit het hoofd van de onderneming, de accountant en het hoofd van de afdeling waarin dit besturingssysteem is geïnstalleerd. In sommige gevallen kunnen onafhankelijke deskundigen worden uitgenodigd om de technische kenmerken van de faciliteit volledig te beoordelen.

De beslissing van de commissie wordt gedocumenteerd. Als de liquidatie van het onroerend goed wordt goedgekeurd, worden ontmantelingswerkzaamheden uitgevoerd en worden de juiste boekingen in de boekhouding gedaan.

Documentatie

Nadat de commissie de inrichting heeft geïnspecteerd en de redenen voor de noodzaak tot ontmanteling heeft vastgesteld, worden de verkregen gegevens vastgelegd in de ontmantelingswet. Het opstellen van dit document is een voorwaarde voor het afstoten van onroerend goed van de balans van de onderneming. Het ministerie van Financiën van de Russische Federatie heeft uniforme vormen van handelingen ontwikkeld:

• OS-4 - voor vaste activa in de hoeveelheid van 1 stuk;
• OS-4a - voor organisatietransport;
• OS-4b - voor verschillende eigenschappen.

Het document is ingevuld in twee exemplaren, waarvan één bedoeld is voor de accountant en de tweede - voor de persoon die financieel verantwoordelijk is voor dit onroerend goed. De reden voor het buiten gebruik stellen van het besturingssysteem moet worden aangegeven. Indien de liquidatie door toedoen van een ander geschiedt, dienen werknemers (andere personen) in de akte te worden aangegeven.

Tevens wordt hier alle beschikbare informatie over het object ingevuld: de datum van registratie, ingebruikname, het bedrag aan begin- en restwaarde, cumulatieve afschrijvingen, eventueel uitgevoerde reparaties en overige gegevens die direct verband houden met het gebruik van af te schrijven onroerend goed .

Hoe u vaste activa van de balans afschrijft: handeling invullen

De vorm van de wet OS-4, die de liquidatie van eigendom bevestigt en het volledige recht geeft om deze uit te voeren, bestaat uit drie tabellen. De eerste wordt ingevuld op basis van de gegevens van de akte van aanvaarding van de vaste activa. Hier worden de kenmerken van het actief vastgelegd, waaronder de kostprijs, het bedrag van de geaccumuleerde afschrijvingen en de totale gebruiksduur.

De tweede tabel beschrijft de individuele kenmerken van het onroerend goed, die meestal eerder werden ingevoerd in de akte van aanvaarding. Het derde deel is gewijd aan de kosten die gepaard gaan met de vereffening van de vaste activa, evenals de voordelen die ontstaan ​​als het restmateriaal of de reserveonderdelen worden verkocht. Het resultaat van de buitengebruikstelling van de installatie wordt opgeteld, die vervolgens wordt afgeschreven naar de financiële resultaten.

Hoe vaste activa van de balans afschrijven onder het vereenvoudigde belastingstelsel?

Het vereenvoudigde belastingregime onderscheidt boekhouding in veel opzichten van algemeen aanvaarde normen. Regelt de procedure voor het afschrijven van onroerend goed van de balans van kleine bedrijven - de belastingwet van de Russische Federatie (artikel 346.16). Volgens het Wetboek wordt bij vervreemding van vaste activa, waarvan het gebruik in de toekomst niet mogelijk is, hun waarde niet volledig in de belastbare basis opgenomen. Het bedrag dat bij liquidatie van vaste activa op de balans overblijft, wordt fiscaal niet in aanmerking genomen.

Als de vervreemding van vaste activa eerder plaatsvindt dan de vervaldatum, is het noodzakelijk om de heffingsgrondslag opnieuw te berekenen. In het geval van afschrijving vanwege moreel of dit punt, voldoen kleine bedrijven niet.

Afstoting wegens afschrijving

Hoe afgeschreven vaste activa van de balans afschrijven? Dit is misschien wel de gemakkelijkste zaak voor een accountant. Als de periode van de geschatte gebruiksduur volledig samenviel met de werkelijke, dan was de restwaarde gelijk aan nul en wordt het object na de afschrijving niet langer opgenomen in de activa van de onderneming.

Wanneer morele of fysieke waardevermindering eerder plaatsvindt dan gepland, is het noodzakelijk om berekeningen te maken, waarvoor gegevens nodig zijn over:

• de initiële kostprijs van het object (aankoopprijs + installatie + levering);
• geaccumuleerde afschrijvingen voor de gewerkte periode (credit van de overeenkomstige subrekening 02);
• restwaarde gelijk aan het verschil tussen de oorspronkelijke kostprijs en de geaccumuleerde afschrijving.

De laatste waarde wordt in mindering gebracht op rekening 01. Het eindresultaat van de vereffening van onroerend goed wordt toegerekend aan het financieel resultaat.

De volgorde van boekingen die kenmerkend zijn voor de afschrijving van de balans van vaste activa die onbruikbaar zijn geworden door slijtage is te zien in de tabel:

Samengestelde boekingen laten volledig zien hoe vaste activa van de balans kunnen worden afgeschreven. In geval van vorming van een positieve liquidatiewaarde wordt de waarde ervan toegerekend aan rekening 91.1.

Verkoop van onroerend goed

Niemand verbiedt een onderneming om activa onder wettelijke voorwaarden te verkopen. Om informatie te verzamelen over uitgaven en inkomsten, waartoe het proces van verkoop van onroerend goed aan een andere persoon of rechtspersoon heeft geleid, wordt het gebruikt.Bij de debet worden de bedragen van de kosten geaccumuleerd, in het krediet de opbrengsten.

Afboeking van de balans van vaste activa bij verkoop gaat, naast de afschrijvingswet en de koopovereenkomst, vergezeld van de volgende posten:

• Dt 62 Kt 91,1 - het bedrag van de opbrengst van de verkoop van onroerend goed wordt weergegeven.
• Dt 91,2 Kt 68,2 - Over de geïmplementeerde vaste activa is btw in rekening gebracht.

Zoals uit het voorbeeld blijkt, vallen de meeste transacties samen met het algoritme voor afschrijving van onroerend goed.

Bijdrage in het maatschappelijk kapitaal van een andere onderneming

Hoe het saldo van de vaste activa ingebracht door een inbreng in aandelen afschrijven? Hiervoor is rekening 58. Investeren in het maatschappelijk kapitaal van een andere organisatie is voor een ondernemer vaak een winstgevende manier. De boekingen worden als volgt gedaan:

• Dt 01 "Verwijdering" Kt 01.1 - in het bedrag van de initiële kosten van het onroerend goed.
• Dt 02 Kt 01 "Vervreemding" - voor het bedrag van de geaccumuleerde afschrijving.
• Dt 91,2 Kt 01 "Vervreemding" - door de waarde van de restwaarde van het actief.
• Dt 58 Kt 01 - het bedrag van de inbreng in het maatschappelijk kapitaal van een andere onderneming wordt weergegeven.

Opgemerkt moet worden dat aandelenbijdragen niet kunnen worden toegeschreven aan verkopen, en daarom wordt er geen btw geheven over het bedrag van de bijdrage.

gratis overdracht

De organisatie is vrij om naar eigen inzicht over eigendommen te beschikken. Het belangrijkste is dat de genomen maatregelen in overeenstemming zijn met de vastgestelde wetgevingshandelingen. Hoe worden vaste activa van de balans afgeschreven bij schenking van onroerend goed? Boekingen beginnen allemaal met dezelfde acties: aftrek van de initiële kosten en geaccumuleerde afschrijvingen. Daarna wordt het afgeschreven naar "Overige kosten". De factuur verzamelt ook andere kosten voor de gratis overdracht van het object. Er wordt ook btw in rekening gebracht op basis van de huidige marktwaarde van het onroerend goed.

Wat is het verschil tussen een donatie en een verkoop? In het eerste geval kunnen er op geen enkele manier inkomsten worden gevormd, alleen kosten. Wanneer het wordt geïmplementeerd, heeft de onderneming een kans om inkomsten te ontvangen en winst te maken, of op zijn minst de kosten te dekken. Het financiële resultaat (verlies) uit de schenking van activa wordt afgeschreven met de boeking Dt 99 Kt 91,9.

Gedeeltelijke liquidatie van onroerend goed

Het is niet mogelijk om de vaste activa volledig van de balans af te schrijven. De methode wordt vaak toegepast op onroerend goed met het oog op modernisering, herontwikkeling of gebruik voor andere doeleinden. Als we het hebben over constructies en gebouwen, dan kan het onbruikbare deel worden gesloopt als het hoofddeel blijft staan.

Het blijkt dat de vaste activa in feite in de activa van de onderneming blijven, maar dat de waarde ervan verandert. In dit verband is het nodig om het onroerend goed opnieuw te beoordelen en de afschrijvingen opnieuw te berekenen. De bedragen aan kosten en opbrengsten uit gedeeltelijke vereffening worden weergegeven in rekening 91.

Hoe vaste activa correct van de balans afschrijven? Om dit te doen, moet u het initiële afschrijvingsbedrag aftrekken van de huidige waarde en het saldo krijgen, dat vervolgens wordt weergegeven in rekening 91 van de boekhouding.

De industriële en commerciële bedrijvengroep "TECHNOPROEKT" helpt bij het opstellen van documentatie voor de afschrijving van apparatuur en werktuigmachines bij bedrijven en fabrieken in St. Petersburg en andere steden met de daaropvolgende verwijdering van componenten en onderdelen die edele metalen bevatten.

Het afschrijvingsproces is vrij lang en kan zowel door afdelingen van de organisatie als met de betrokkenheid van externe bedrijven in een aantal stadia worden uitgevoerd.

Afschrijvingsprocedure:

1. Opstellen van een voorlopige lijst van verouderde, defecte of volledig afgeschreven vaste activa.
2. Inspectie en beoordeling van de technische staat met de voorbereiding van een handeling van defectdetectie van elke eenheid met een conclusie over ongeschiktheid voor verder gebruik.
3. Papierwerk. Toestemming verkrijgen om af te schrijven (in sommige gevallen voor budgettaire organisaties).
4. Ontmanteling met de winning van herbruikbare materiële activa, bijvoorbeeld bruikbare componenten of onderdelen die edele metalen en stenen bevatten.
5. Het plaatsen van deze waarden.
6. Recycling.
7. Afschrijving van de balans van de organisatie.

Afschrijving is een procedure die bij wet wordt geregeld. De schending ervan in elk stadium kan leiden tot verschillende soorten problemen met regelgevende organisaties. Ons bedrijf, TECHNOPROEKT Industrial and Commercial Group, helpt u een aantal problemen te voorkomen door te assisteren bij afschrijvingen.

Laten we elke fase eens nader bekijken.

Bepaling van de afschrijvingslijst en provisiecreatie

Waarom is het winstgevend om apparatuur af te schrijven?

De meeste ondernemingen hebben apparatuur, machines en andere vaste activa op hun balans staan. Onroerende voorheffing moet niet alleen worden betaald voor werkende apparatuur, maar ook voor defecte of verouderde apparatuur. Mee eens, het is onredelijk om belasting te betalen over kapotte of verouderde apparatuur.

• materiële waarden die in verval zijn geraakt;
• items die extreem worden gedragen;
• technische apparaten die moreel achterhaald zijn;
• materiële activa die ontbreken volgens de resultaten van de inventaris;
• technische middelen die defect zijn als reparatie onmogelijk of ongepast is.

Apparatuur kan geleidelijk en snel worden afgeschreven. De eerste methode omvat de jaarlijkse afschrijving van een deel van de kostprijs door middel van afschrijvingen. Afschrijvingen worden doorlopend in rekening gebracht over de gebruiksduur van een materieel vast actief. Een snellere manier om van onnodige en defecte apparatuur af te komen, is door een onderzoek van de technische staat uit te voeren met het opstellen van een afschrijvingshandeling. Volgens de resultaten van de beoordeling van de toestand kan het object worden afgeschreven voordat de gebruiksduur is verstreken.

Om het proces te starten, moet het hoofd van de organisatie een opdracht geven tot benoeming van een commissie voor afschrijving. De hoofdaccountant, medewerkers van de economische afdeling en technisch specialisten, indien zij in het bedrijf zijn, worden benoemd tot leden van de commissie voor de afschrijving van materiële activa. De adjunct-directeur of het hoofd zelf wordt voorzitter.

Als de organisatie geen eigen engineering- en technische specialisten heeft, worden onafhankelijke experts uitgenodigd om de technische staat te beoordelen. Een externe organisatie moet beschikken over een certificaat van het Federaal Agentschap voor Technische Regulering en Metrologie, anders zijn haar activiteiten illegaal. U kunt het certificaat van het bedrijf TECHNOPROJECT bekijken in de overeenkomstige sectie "Licenties en certificaten". De specialisten van ons bedrijf hebben ruime ervaring op het gebied van keuring van materieel en taxatie van de marktwaarde van af te schrijven onroerend goed. Door samen te werken met ons bedrijf kunt u de afschrijvingsprocedure aanzienlijk vereenvoudigen en versnellen, wat tijd en geld bespaart!

Technisch onderzoek

De technische specialisten van de commissie moeten apparatuur en andere vaste activa inspecteren met gebruikmaking van alle beschikbare documentatie: paspoorten, instructies, informatie van de fabrikant, boekhoudkundige documentatie.

Lees meer over het uitvoeren van een conditiebeoordeling.

Eerst moet u de reden van de afschrijving vaststellen.

Redenen voor afschrijving vaste activa

Meestal vinden afschrijvingen plaats om de volgende redenen:

• ongeschiktheid van apparatuur voor verder gebruik;
• de apparatuur bestaat niet als integraal object;
• restauratie van het object onmogelijk of economisch ondoelmatig is.

De basis voor het nemen van een besluit over het laatste lid is een beoordeling van:

• De kosten van reparaties in verhouding tot de kosten van nieuwe apparatuur.
• De duur van de reparatie, rekening houdend met de levertijd van de onderdelen.
• Vergelijking van garantietermijnen voor gerepareerde en nieuwe apparatuur.

Het resultaat van de werkzaamheden van de commissie dient een handeling van foutdetectie (of een handeling van inspectie van de technische staat) te zijn.

Op basis van de technische staat wordt afgeschreven. Om het besturingssysteem af te schrijven, moet u in welke vorm dan ook namens het hoofd van de organisatie een bevel uitvaardigen.

Papierwerk

Op basis van de resultaten van de beslissing van de commissie worden afschrijvingsakten opgemaakt. Het is mogelijk om uw eigen vorm van handelingen te ontwikkelen om het besturingssysteem af te schrijven, maar het is in ieder geval beter om de formulieren te nemen die zijn goedgekeurd door het besluit van de Staatsstatistiekencommissie van de Russische Federatie van 01.21.2003 N 7 als basis :

• Wet op de afschrijving van een object van vaste activa (uitgezonderd motorrijtuigen) (f. 0306003) Nr. OS-4;
• Wet afschrijving groepen vaste activa (muv motorrijtuigen) (f. 0306033) nr. OS-4b;
• Wet afschrijving voertuigen (f. 0306004) Nr. OS-4a.

Een akte wordt opgemaakt in tweevoud met de handtekeningen van alle leden van de commissie en goedgekeurd door een bevoegde persoon of hoofd. Aan de hand van dit document, in de inventariskaart of het boek, maakt de boekhouding een aantekening over de verwijdering van het OS.

De wet geeft gegevens aan die kenmerkend zijn voor het object: het fabricagejaar, de data van acceptatie voor boekhouding en inbedrijfstelling, gebruiksduur, initiële kosten en het bedrag van de opgebouwde afschrijvingen, evenals herwaarderingen, reparaties, de reden van verwijdering, de rechtvaardiging en de staat van de belangrijkste onderdelen, onderdelen, samenstellingen, structurele elementen.

ontmanteling

Demontage en demontage van vaste activa, conform Instructie nr. 148n (artikel 22), is alleen mogelijk na goedkeuring van de afschrijvingscertificaten.

De organisatie heeft twee machines die onbruikbaar zijn geworden, maar ze hebben werkende onderdelen en elementen waaruit één machine kan worden samengesteld en die zal werken. Hoe dit alles in de boekhouding weer te geven, welke documenten, welke transacties?

Als het apparaat tijdens het gebruik zijn functionaliteit heeft verloren, moet het worden gerepareerd. In het geval dat het economisch niet haalbaar is om de apparatuur te repareren, kan deze worden geëlimineerd. Het is niet nodig om beide machines te verwijderen, aangezien de tweede machine kan worden gerepareerd met reserveonderdelen van de eerste machine. acties:

D 01 "OS-verwijdering" - K 01 "OS in bedrijf" - schrijf de initiële kosten van de machine af

D 02 - K 01 "Vervreemding van vaste activa" - afschrijving van de overlopende activa

D 91.2 - K 01 "Vervreemding van vaste activa" - afschrijving restwaarde

D 10 - K 91.1 - kapitaliseren tegen de prijs van het eventuele gebruik van reserveonderdelen die overblijven na de liquidatie van de machine.

1. Benoem in opdracht van het hoofd een vereffeningscommissie, indien er geen permanente is. De commissie moet de machine inspecteren en schriftelijk tot de conclusie komen dat de machine bijvoorbeeld niet herstelbaar is of reparatie economisch niet haalbaar is (hier kunt u een prijsopgave voor de reparatie van de machine bijvoegen).
2. Op basis van de conclusie van de commissie geeft het hoofd een bevel om de machine af te schrijven.
3. Stel een akte van ontmanteling van de machine op. U kunt het standaardformulier OS-4 gebruiken. Geef in de afschrijvingswet de lijst weer van reserveonderdelen die overblijven na de liquidatie van de machine.
4. Maak aan de hand van de akte aantekeningen in de inventariskaart van het vast actief over het uit bedrijf nemen van de machine.
5. Registreer alle transacties in boekingen:
6. Stel een document op waarin wordt bevestigd dat de tweede machine moet worden gerepareerd. Bijvoorbeeld een gebrekkige verklaring.
7. Als de machine ter plaatse gerepareerd moet worden, is het niet nodig om documenten op te stellen op de overdracht voor reparatie. Als de reparatie wordt uitgevoerd door een aannemer op hun productiebasis, stel dan een acceptatiecertificaat op.
8. Onderdelen ter reparatie aanbieden. Als de reparatie wordt uitgevoerd door een externe organisatie, geef dan de overdracht van reserveonderdelen af ​​met een factuur of een acceptatiecertificaat.
9. Stel aan het einde van de reparatie een akte op. U kunt het standaardformulier OS-3 gebruiken. Dien een akte in voor vervangende onderdelen.
10. Maak een aantekening op de inventariskaart over de uitgevoerde reparaties.
11. Reflecteer reparatie bedrading:

D 20, 25 - K 10, 60, 70, 69 ... - schrijf de reparatiekosten van de machine af.

reden

Sergei Razgulin

Hoe de vereffening van vaste activa te formaliseren en te reflecteren in boekhouding en belastingheffing?

Wanneer vaste activa worden geliquideerd

Vaste activa worden doorgaans geliquideerd en niet langer opgenomen in de volgende omstandigheden:

Dit alles wordt vaak onthuld tijdens reguliere of ongeplande inventarisatie.

Documenteren

Voordat u onroerend goed dat niet of niet winstgevend is te gebruiken liquideert, moet u een aantal procedures volgen en de benodigde documenten invullen. Schrijf het vaste activum in de volgende volgorde af.

Een dergelijk algoritme van acties volgt uit de paragrafen 75-80.

Eerst moet u beslissen over de samenstelling van de liquidatiecommissie. Het moet noodzakelijkerwijs de hoofdaccountant, financieel verantwoordelijke personen en andere werknemers omvatten die in opdracht van het hoofd zijn aangesteld.

Een besluit tot afwaardering van een vast actief kan worden genomen nadat de liquidatiecommissie een aantal werkzaamheden heeft verricht. Namelijk:

De commissie stelt het resultaat op met een conclusie. Er is geen standaardformulier voor. Daarom kunt u de vorm zelf ontwikkelen. Het belangrijkste is dat het alle noodzakelijke details van het primaire document bevat. Het hoofd keurt het formulier goed met een opdracht tot de waarderingsgrondslag. De conclusie van de liquidatiecommissie kan er bijvoorbeeld als volgt uitzien. Deze procedure volgt uit delen en artikel 9 van de wet van 6 december 2011 nr. 402-FZ, paragraaf 4 PBU 1/2008.

Nadat de conclusie van de commissie over de noodzaak om het vaste activum te liquideren is ontvangen en de opdracht van het hoofd is uitgegeven, wordt een akte opgesteld over de afschrijving van onroerend goed. Hiervoor kunt u gebruik maken van een standaard of zelf ontwikkeld formulier. In het tweede geval is het noodzakelijk dat het document alle noodzakelijke details bevat. Net als alle andere primaire documenten die in de organisatie worden gebruikt, wordt de gekozen vorm goedgekeurd in opdracht van het hoofd.

Situatie: hoe de afschrijving van vaste activa te rechtvaardigen als ze fysiek versleten of verouderd zijn?

U kunt de afschrijving van een versleten vast activum rechtvaardigen door in de wet aan te geven dat verder gebruik van het onroerend goed of herstel ervan onmogelijk of onpraktisch is.

Een vermelding over de reden van buitengebruikstelling kan er bijvoorbeeld als volgt uitzien: “De server kan de toegenomen belasting door veroudering niet aan. Modernisering is niet aan de orde." Of: “De auto is vanwege fysieke slijtage niet meer aan het rijden. Grote revisie is niet haalbaar. Dit voorkomt onnodige vragen bij het controleren. Als er een geschil ontstaat, zal een competente rechtvaardiging van de reden voor de afschrijving een zwaarwegend argument zijn voor de rechters (zie bijvoorbeeld de beslissing van de Federale Antimonopoliedienst van het Noordwestelijk District van 2 november 2004 nr. A05-3112 / 04-12).

Maak op basis van de afschrijvingshandelingen aantekeningen over de afstoting van vaste activa in inventariskaarten, boeken die u gebruikt om de opslag en verplaatsing van vaste activa te verantwoorden. Dit is bepaald in paragraaf 80 van de Richtlijnen die zijn goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 13 oktober 2003 nr. 91n.

Meestal zijn dit standaarddocumenten van de volgende vormen:

Standaardvormen van handelingen worden goedgekeurd.

Tijdens de liquidatie, demontage en demontage van de vaste activa is het mogelijk om individuele materialen, componenten en samenstellingen te verkrijgen die geschikt zijn voor gebruik. Dergelijke goederen moeten worden teruggevorderd. Dit is vastgelegd in paragraaf 57 van de Richtlijnen die zijn goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 28 december 2001 nr. 119n.

Het is ook mogelijk om de ontvangst van objecten die tijdens de demontage van vaste activa zijn ontvangen, af te geven met behulp van standaarddocumenten. Bijvoorbeeld:

Standaardformulieren van deze documenten zijn goedgekeurd door het decreet van de staatscommissie voor statistiek van Rusland van 30 oktober 1997 nr. 71a

boekhouding

Het is niet alleen belangrijk om de liquidatie van vaste activa correct te documenteren, maar ook om ze correct weer te geven in de boekhouding. Het object zelf moet van rekening 01 worden afgeschreven. Bovendien is het noodzakelijk om alle kosten in verband met de liquidatie van onroerend goed weer te geven.

Stop vanaf de maand volgend op de liquidatie met het opbouwen van afschrijvingen. Dit volgt uit paragraaf 22 van PBU 6/01.

Wanneer een vast activum wordt geliquideerd, schrijft u de restwaarde af naar andere kosten. Dit is alleen nodig als de volledige kostprijs nog niet is afgeschreven en de gebruiksduur nog niet is verstreken. Schrijf de restwaarde af in de periode waarin de vereffeningsakte is opgemaakt en alle noodzakelijke formaliteiten zijn vervuld. Deze procedure volgt uit paragraaf 29 van PBU 6/01 en paragraaf 11 van PBU 10/99.

Noteer de restwaarde met de volgende gegevens:

Debet 02 Credit 01 subrekening "Pensioen van vaste activa"
- geeft het bedrag weer van de afschrijvingen die zijn opgebouwd voor de periode dat de faciliteit in bedrijf is;

Debet 01 subrekening "Afboeking vaste activa" Credit 01
- weerspiegelt de initiële kostprijs van het geliquideerde vaste activum;

Debet 91-2 Credit 01 subrekening "Vervreemding van vaste activa"
- de restwaarde van de vaste activa wordt afgeschreven (op basis van de afschrijvingswet).

Deze procedure wordt bepaald door de Aanwijzingen voor het rekeningschema (rekening,,).

Naast de afschrijving van de restwaarde bij liquidatie van vaste activa, kan het nodig zijn om rekening te houden met de kosten van ontmanteling en ontmanteling van de voorziening. Geef deze kosten weer als onderdeel van de overige kosten van de periode waarop ze betrekking hebben. Dit is voorzien in paragraaf 31 PBU 6/01 en paragraaf 11 PBU 10/99.

Van degene die de vereffening van de vaste activa uitvoert, hangt ook de registratie van de boekingen van de kosten van deze werken af. Hier zijn bijvoorbeeld drie opties:

Optie 1. Vereffening wordt uitgevoerd door een speciale afdeling van de organisatie. Reparatieservice bijvoorbeeld. Voer in dit geval de volgende gegevens in:

Debet 23 Credit 70 (68, 69...)
- kosten voor de vereffening van vaste activa worden weergegeven;

Debet 91-2 Credit 23
- afwaardering van de liquidatiekosten van vaste activa.

Optie 2. De organisatie heeft geen speciale eenheid, voert de liquidatie uit zonder tussenkomst van externe contractanten. Maak daarom bij het afschrijven van de kosten van de vereffening van een vast activum in de boekhouding:

Debet 91-2 Credit 70 (69, 68, 10...)
- er wordt rekening gehouden met kosten voor de vereffening van vaste activa.

Optie 3. De gecontracteerde aannemer vereffent het vaste activum. De kosten die zijn verbonden aan het betalen voor zijn diensten, weerspiegelen de terbeschikkingstelling:

Debet 91-2 Credit 60
- er wordt rekening gehouden met kosten voor de vereffening van vaste activa volgens een contractmethode;

Debet 19 Tegoed 60
– er is rekening gehouden met de btw die is opgegeven door de aannemer die de vereffening van de vaste activa heeft uitgevoerd.

Deze volgorde volgt uit de Instructies voor het rekeningschema (rekeningen,,,,,,, en).

Als het vaste activum wordt afgestoten, blijven in de regel materialen, zoals schroot, over. Ontvang ze tegen de marktprijs. In de toekomst kunnen materialen worden gebruikt bij de productie of worden verkocht.

De ontvangst van materialen tijdens de liquidatie van het vaste activum weerspiegelt de boeking:

Debet 10 Credit 91-1
- materialen ontvangen tijdens de vereffening van de vaste activa worden geactiveerd.

Boek de verkoop van materialen (schroot) als overige inkomsten. Schrijf de kosten van verkochte materialen (schroot) af naar andere kosten. De lijnen zullen als volgt zijn:

Debet 62 Credit 91-1
- weerspiegelt de opbrengst van de verkoop van materialen (schroot);

Debet 91-2 Credit 10
- afgeschreven materiaalkosten (schroot).

1. Van aanbeveling
   • het onroerend goed is moreel verouderd en fysiek versleten;
   • zich een ongeval, natuurramp of andere noodsituatie heeft voorgedaan;
   • in geval van diefstal of tekort aan onderdelen en samenstellingen, zonder welke het gebruik van eigendom onmogelijk is, en hun vervanging ongepast is;
   • schade aan eigendommen wordt geconstateerd;
   • het object is in reconstructie, wanneer een deel van het object wordt geliquideerd.
   1. Ze creëren een liquidatiecommissie en ontvangen de conclusie ervan.
   2. Op basis van de conclusie neemt het hoofd de definitieve beslissing over liquidatie, gedeeltelijke liquidatie en afschrijving van onroerend goed en geeft het een bevel.
   3. Maak de nodige boekingen in de boekhoudkundige documenten bij de afschrijving van het object.
   • zal het vaste activum inspecteren, indien het natuurlijk niet gestolen is en beschikbaar is;
   • het evalueren van de mogelijkheden en haalbaarheid om het object te restaureren;
   • de redenen voor liquidatie vast te stellen;
   • identificeert de daders als het object wordt geliquideerd voor het verstrijken van de standaard levensduur door toedoen van een ander;
   • bepaalt of het mogelijk is om afzonderlijke componenten, onderdelen of materialen van het geliquideerde vaste activum te gebruiken.
   • formulier nr. OS-4 - voor één vast activum, met uitzondering van motorvoertuigen;
   • formulier nr. OS-4a - voor voertuigen;
   • formulier nr. OS-4b - voor een groep vaste activa.
   • inventariskaart in de vorm nr. OS-6, als u de woning apart in aanmerking neemt;
   • inventariskaart in de vorm nr. OS-6a, wanneer u vaste activa in aanmerking neemt als onderdeel van groepen objecten;
   • inventarisboek in de vorm nr. OS-6b, kan worden gebruikt door kleine bedrijven.
   • factuur in formulier nr. M-11 - gebruikt bij de liquidatie van vaste activa, met uitzondering van gebouwen en constructies;
   • een handeling in de vorm nr. M-35 - als de materialen zijn verkregen tijdens de ontmanteling van gebouwen, constructies.
2. Van aanbeveling

Sergei Razgulin, Waarnemend Staatsraad van de Russische Federatie, 3e klas

Hoe de reparatie van vaste activa uit te voeren en in de boekhouding te reflecteren?

Alle vaste activa slijten uiteindelijk en worden moreel achterhaald. Als het object vroegtijdig wordt afgeschreven, is het mogelijk om de functies die zijn uitgevallen te herstellen (artikel 26 PBU 6/01). Dit kan op drie manieren: reconstrueren, moderniseren of repareren. In het advies leert u hoe u de reparatie in de boekhouding kunt weergeven en welke documenten u moet uitgeven. En hoe verschilt reparatie van modernisering en wederopbouw in het algemeen - het is belangrijk om onderscheid te maken tussen beide, omdat het afhangt van de volgorde waarin u kosten boekt.

Wat is het verschil tussen renovatie en modernisering?

Omdat reparaties, verbouwingen en moderniseringen in boekhouding en fiscaliteit verschillend tot uiting komen, is het belangrijk om ze correct in te delen. De kosten van restauratiewerkzaamheden om onderscheid te maken tussen dergelijke concepten doen er niet toe. Het doel waarvoor dergelijke werkzaamheden worden uitgevoerd, is hier van belang (zie onderstaande tabel):

Raadpleeg de volgende documenten om te bepalen of vastgoedrestauratie een renovatie, renovatie of upgrade is:

• Voorschriften voor het uitvoeren van preventief onderhoud van industriële gebouwen en constructies MDS 13-14.2000, goedgekeurd door het decreet van de USSR Gosstroy van 29 december 1973 nr. 279;
• Departementale bouwnormen (VSN) nr. 58-88 (R), goedgekeurd in opdracht van het Staatscomité voor Architectuur onder de Gosstroy van de USSR van 23 november 1988 nr. 312;

Dit staat ook vermeld in de brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland d.d. 24 maart 2010 nr. 03-11-06/2/41, d.d. 25 februari 2009 nr. 03-03-06/1/87 en d.d. november 23, 2006 nr. 03 -03-04/1/794 .

Soorten reparatie

Reparatie is als volgt ingedeeld. Afhankelijk van wie het werk doet: het kan een reparatie zijn op eigen houtje (huishoudelijke methode) of met tussenkomst van een aannemer. En afhankelijk van de frequentie en complexiteit kunnen reparaties actueel en kapitaalkrachtig zijn.

Met de eerste divisie is duidelijk. Laten we de tweede eens nader bekijken. Typisch, huidige reparaties zijn onderhoud van vaste activa om faciliteiten in werkende staat te houden. Revisie omvat het vervangen van basiselementen, onderdelen, constructies, enz.

U kunt zelf bepalen welke reparatie als actueel wordt beschouwd en welke als kapitaalgoed. Tegelijkertijd is het noodzakelijk om u te concentreren op de documenten die zijn ontwikkeld door interne technische diensten (brief van het ministerie van Financiën van Rusland van 14 januari 2004 nr. 16-00-14 / 10).

Reparaties aan vaste activa documenteren

Alle handelingen met betrekking tot de reparatie moeten worden opgesteld met primaire documenten (). Bovendien is het noodzakelijk om niet alleen de verplaatsing van eigendom te documenteren, maar ook de acceptatie ervan na restauratiewerkzaamheden. Daarnaast is het belangrijk om de noodzaak van reparaties te rechtvaardigen.

Welke documenten om de noodzaak van reparaties te rechtvaardigen?

De noodzaak van reparatie kan worden bevestigd door een handeling op de geconstateerde storingen en gebreken van het vaste activum, een defectverklaring. Voor sommige bedrijfstakken worden uniforme vormen van dergelijke documenten verstrekt. Defecten in de behandeling van uitrusting van commerciële zeehavens kunnen bijvoorbeeld worden gedocumenteerd met een defectverklaring, die is goedgekeurd door het decreet van het Ministerie van Transport van Rusland van 9 januari 2004 nr. 2. Defecten in de belangrijkste elementen van pijpleidingen van thermische centrales worden weerspiegeld in de lijst met pijpleidingdefecten (goedgekeurd door de resolutie van de Gosgortekhnadzor van Rusland van 18 juni 2003 nr. 94).

Als er geen uniforme vorm is van een document waarin de geconstateerde gebreken worden bevestigd, kunt u zelf een formulier ontwikkelen. Bijvoorbeeld een handeling op geconstateerde storingen (defecten) van een vaste activa of een gebrekkige opgave. De wet geeft de storingen van de vaste activa aan en voorstellen voor de eliminatie ervan.

En hoeveel exemplaren van de wet op de geconstateerde storingen, gebreken aan de vaste activa of opgave moeten worden opgemaakt? Het hangt allemaal af van wie de eigenaar is van het onroerend goed en wie de reparaties zal uitvoeren:

• als u uw eigen eigendom op een huishoudelijke manier repareert, dat wil zeggen alleen, dan is één exemplaar "voor uzelf" voldoende;
• wanneer de werken door aannemers worden uitgevoerd, maak een document op volgens het aantal deelnemers. Vertegenwoordigers van alle betrokken partijen moeten elk exemplaar ondertekenen.

Als u nieuwe apparatuur gaat repareren, waarvan de defecten tijdens de installatie zijn vastgesteld, moeten deze worden vastgelegd in de handeling van de geïdentificeerde defecten aan de apparatuur. Bijvoorbeeld volgens het formulier nr. OS-16. Dit moet u doen bij objecten die nog niet als vaste activa zijn geregistreerd.

Hoe geeft u een overdracht van vaste activa uit voor reparatie?

Documenteer de overdracht van het object voor reparatie. Dit hoeft niet alleen te gebeuren als het vaste activum ter plaatse wordt gerepareerd. Deze procedure volgt uit de instructies die zijn goedgekeurd door het Decreet van de Staatsstatistiekencommissie van Rusland van 21 januari 2003 nr. 7.

Wanneer u het vaste activum voor reparatie overdraagt ​​aan een speciale afdeling van de organisatie, maakt u een factuur voor interne verplaatsing, bijvoorbeeld in het formulier nr. OS-2.

Als de reparatie wordt uitgevoerd door een derde partij waarmee een overeenkomst is gesloten, wordt de overdracht van het object voor reparatie geformaliseerd, bijvoorbeeld door een handeling tot acceptatie en overdracht van het object voor reparatie. Het kan in elke vorm worden gemaakt. Verliest of beschadigt de aannemer plotseling de vaste activa, dan stelt de ondertekende akte u in staat om schadevergoeding te eisen. Als er geen handeling is, zal het moeilijk zijn om de overdracht van het vaste activum aan de aannemer te bewijzen, evenals om schadevergoeding te eisen. Dit volgt uit de artikelen en het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie.

Welke documenten moet de acceptatie van het herstelde vaste activum worden afgegeven?

De acceptatie van het gerepareerde object wordt geformaliseerd door een speciale handeling. Bijvoorbeeld volgens het formulier nr. OS-3. Het wordt ingevuld ongeacht of de reparatie economisch of contractueel is uitgevoerd. Alleen in het eerste geval wordt het formulier in één exemplaar opgesteld en in het tweede - in twee (voor zichzelf en voor aannemers). De akte is ondertekend:

• leden van de selectiecommissie ingesteld door de eigenaar van het onroerend goed;
• een werknemer die verantwoordelijk is voor het herstel van vaste activa of een vertegenwoordiger van de aannemer;
• een medewerker die verantwoordelijk is voor de veiligheid van de vaste activa na reparatie.

Daarna wordt de handeling goedgekeurd door het hoofd. Vervolgens wordt het document overgedragen aan de accountant.

Vermeld bij ontvangst van de handeling informatie over de uitgevoerde reparatie in de inventariskaart van het vaste activum of in het inventarisboek (bestemd voor en een certificaat van de kosten van uitgevoerde werkzaamheden en kosten in het formulier nr. KS-3. Deze formulieren werden goedgekeurd door het decreet van de staatscommissie voor statistiek van Rusland van 11 november 1999 nr. 100.

Overigens, als tijdens het reparatieproces onderdelen zijn gewijzigd, moet u een handeling opstellen over de vervanging van reserveonderdelen van het vaste activum. Er is geen standaardformulier voor een dergelijk document, dus het kan in elke vorm worden opgesteld (deel 1 van artikel 9 van de wet van 6 december 2011 nr. 402-FZ).

boekhouding

De organisatie is verplicht een administratie bij te houden van vaste activa naar mate van gebruik:

• in bedrijf;
• op voorraad (reserveren); paragraaf 20 van de Richtlijnen goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 13 oktober 2003 nr. 91n.

  Debet 01 subrekening "Vaste activa in reparatie" Credit 01 subrekening "Vaste activa in werking"
  - het belangrijkste actief werd overgedragen voor reparatie.

  Maak aan het einde van de reparatiewerkzaamheden de bedrading:

  Debet 01 subrekening "Vaste activa in bedrijf" Credit 01 subrekening "Vaste activa in reparatie"
  - ontleend aan de reparatie van het hoofdgereedschap.

  De overdracht van een vast activum voor kortlopende reparaties mag niet in de boekhouding worden weerspiegeld. In plaats daarvan wordt aanbevolen om inventariskaarten voor dergelijke vaste activa te verplaatsen naar een aparte groep "Vaste activa in reparatie". Na ontvangst van het vaste activum van de reparatie, brengt u de inventariskaart terug naar de oorspronkelijke plaats. Dit staat in paragraaf 68). Met uitzondering van de kosten voor het repareren van objecten, waarvan de initiële kosten niet zijn gevormd. Dat wil zeggen, waarmee geen rekening wordt gehouden

  Reparatie uitgevoerd volgens huishoudelijke methode

  De kosten voor het zelf uitvoeren van reparaties bestaan ​​uit:

  • van de kosten van reserveonderdelen en verbruiksartikelen. De kosten van reserveonderdelen en materialen die ter reparatie zijn aangeschaft, worden beschouwd als onderdeel van de MPZ;
  • van het salaris van medewerkers die de reparatie hebben uitgevoerd;
  • uit verzekeringspremies opgebouwd uit de salarissen van werknemers, enz.

  Als er een reparatieservice is gecreëerd in de organisatie, geef dan de kosten voor het uitvoeren van deze werken op door te posten:

  Debet 23 Credit 10 (16, 69, 70...)
  - weerspiegelt de reparatiekosten van het vaste activum.

  Nadat het vaste activum volledig is gerepareerd (dat wil zeggen, een akte in het formulier nr. OS-3 is ondertekend), schrijft u de op rekening 23 geboekte kosten af ​​op de kostenberekeningsrekeningen, afhankelijk van het doel waarvoor het vaste activum wordt gebruikt . In de regel zijn dit rekeningen die de afschrijving van een gerepareerd vast activum weerspiegelen:

  Debet 20 (25, 26, 29, 44...) Credit 23
  - de reparatiekosten van vaste activa worden afgeschreven.

  Als er geen reparatieservice in de organisatie is, houd dan voorlopig geen rekening met de kosten van reparatie van de vaste activa op rekening 23. Voer de bedrading onmiddellijk uit als ze zich voordoen:

  Debet 20 (25, 26, 29, 44...) Credit 10 (16, 69, 70...)
  - er wordt rekening gehouden met de reparatiekosten van het vaste activum.

  Deze procedure volgt uit de Aanwijzingen voor het rekeningschema (rekening 23).

  De reparatie is uitgevoerd door de aannemer

  Indien de herstelling door de opdrachtnemer wordt uitgevoerd, vermeld dan de kosten van zijn vergoeding door terbeschikkingstelling:

  Debet 20 (25, 26, 29, 44...) Credit 60
  - er wordt rekening gehouden met de kosten van herstel van vaste activa uitgevoerd volgens een contractmethode.

  Deze procedure volgt uit de paragrafen,,, PBU 10/99.

Vaste activa die betrokken zijn bij het productieproces verliezen geleidelijk hun oorspronkelijke kenmerken. Fysieke achteruitgang verwijst naar achteruitgang
technische, economische en sociale kenmerken van het object onder invloed van het arbeidsproces (intensiteit, kenmerken van de gebruikstechnologie, kwantiteit en kwaliteit van reparaties, de mate van agressiviteit van de externe omgeving, enz.). Morele veroudering (afschrijving) komt tot uiting in het feit dat het vaste activum in zijn ontwerp, prestaties en economie niet meer voldoet aan de vereisten voor de productie van producten van de vereiste kwaliteit.

Als gevolg van de fysieke of veroudering van vaste activa,
het onvermogen om economische voordelen te brengen, en dit is al de basis
om het af te schrijven.

Opstellen van documentatie voor de verwijdering van objecten

Om de fysieke en morele waardevermindering vast te stellen en of het mogelijk is het object te restaureren, of het effectief zal zijn en hoe zinvol het verdere gebruik ervan is, wordt in opdracht van het hoofd van de organisatie een commissie ingesteld. In de toekomst geeft ze haar mening en stelt ze documentatie op voor de verwijdering van objecten.

De commissie bestaat uit relevante functionarissen, waaronder de hoofdaccountant (accountant) en personen die verantwoordelijk zijn voor de veiligheid van vaste activa. Externe specialisten kunnen worden uitgenodigd om deel te nemen aan het werk van de commissie
(Artikel 77 van de Methodologische Richtlijnen voor de Boekhouding van Vaste Activa, goedgekeurd bij Besluit van het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie van 13 oktober 2003 nr. 91n, hierna de Richtlijnen genoemd).

De Commissie moet (clausule 78 van de richtsnoeren):

• de af te schrijven vaste activa controleren met behulp van de nodige technische documentatie en boekhoudkundige gegevens;
• identificeren van personen die verantwoordelijk zijn voor voortijdige vervreemding van vaste activa, voorstellen doen om deze personen ter verantwoording te roepen;
• conclusies trekken over de afschrijving van een object van vaste activa.

Een opdracht om een ​​commissie aan te maken kan er als volgt uitzien.

De commissie beslist ook of het mogelijk is om gebruik te blijven maken van individuele componenten, onderdelen, materialen die zijn verkregen tijdens de ontmanteling van de oude faciliteit (bijvoorbeeld voor de huidige reparatie van arbeidsmiddelen of voor verkoop), beoordeelt deze op hoeveelheid en waarde, op basis van op marktprijzen, en zorgt ook voor veiligheid.

Na het besluit tot afschrijving van het object stelt de commissie een conclusie op. Er is geen standaardformulier voor. U kunt daarom zelf een documentsjabloon ontwikkelen. Het belangrijkste is dat het formulier alle noodzakelijke details van het primaire document bevat. Het formulier wordt goedgekeurd door het hoofd met een opdracht aan de boekhoudkundige polis (Artikel 9 van de federale wet van 6 december 2011 nr. 402-FZ, clausule 4 PBU 1/2008).

Een voorbeeld van de conclusie van de liquidatiecommissie.

De volgende stap: het hoofd van de organisatie geeft een bevel tot liquidatie van het vaste activum. Er is geen standaardvorm van het document, u kunt het voorbeeld gebruiken.

Na het sluiten van de commissie en de bestelling van het hoofd, is het noodzakelijk om een ​​akte op te stellen over de afschrijving van onroerend goed. U kunt de akte gebruiken volgens het standaardformulier nr. OS-4 (voor auto's - nr. OS-4a)
of zelfontworpen vorm. In het tweede geval is het noodzakelijk dat het document
had alle nodige details.

Net als alle andere primaire documenten die in de organisatie worden gebruikt, wordt de gekozen vorm goedgekeurd in opdracht van het hoofd.

Maak op basis van de afschrijvingshandelingen aantekeningen over de afstoting van vaste activa in inventariskaarten, boeken die u gebruikt om de opslag en verplaatsing van vaste activa te verantwoorden. Dit is geregeld in paragraaf 80 van de Richtsnoeren. In de regel worden standaardformulieren gebruikt: een inventariskaart in de vorm nr. OS-6 (bij afzonderlijke boekhouding van onroerend goed) of een kaart in de vorm nr. OS-6a (wanneer vaste activa worden verantwoord als onderdeel van groepen van voorwerpen). Kleine bedrijven gebruiken een inventarisboek in de vorm van nr. OS-6b.

Bij het demonteren van een vast activum kunt u individuele materialen, componenten en samenstellingen krijgen die geschikt zijn voor gebruik. Dergelijke eigendom moet worden gecrediteerd (artikel 57 van de Methodologische Instructies). Om de ontvangst van objecten die zijn ontvangen tijdens de ontmanteling van vaste activa te formaliseren, kunt u het standaardformulier nr. M-35 gebruiken.

Hoe ontmanteling in de boekhouding weer te geven?

Bij liquidatie van een vast activum ontstaan ​​door ontmanteling zowel baten als lasten. Overweeg hoe u deze kunt weergeven in de boekhouding.

Ontmanteling van een object

Schrijf het object zelf af van rekening 01. Vermeld ook alle kosten die gepaard gaan met de vereffening van onroerend goed. Stop vanaf de maand volgend op de liquidatie met het opbouwen van afschrijvingen
(artikel 22 PBU 6/01).

Indien de gebruiksduur nog niet is verstreken, wordt bij liquidatie van vaste activa de restwaarde daarvan afgeschreven naar de overige lasten. Doe dit in de periode dat u de liquidatiewet opstelde en alle noodzakelijke formaliteiten vervulde. Dit volgt uit paragraaf 29 van PBU 6/01 en paragraaf 11 van PBU 10/99.

Bij afschrijving is de restwaarde van de transacties als volgt:

- het bedrag van de opgebouwde afschrijving weergeeft voor de periode dat de faciliteit in bedrijf is;

- weerspiegelde de initiële kostprijs van het geliquideerde vaste activum;

- de restwaarde van de vaste activa wordt afgeschreven (op basis van de afschrijvingswet).

Als de restwaarde optioneel wordt afgeschreven, dan zonder de kosten van demontage en demontage
niet genoeg.

Geef deze kosten weer als onderdeel van de overige kosten van de periode waarop ze betrekking hebben (clausule 31 PBU 6/01, clausule 11 PBU 10/99).

Van degene die de vereffening van de vaste activa uitvoert, hangt ook de registratie van de boekingen van de kosten van deze werken af. Er zijn drie opties.

Optie 1. Vereffening wordt uitgevoerd door een speciale afdeling van de organisatie. Reparatieservice bijvoorbeeld. Dan zijn de regels:

DEBIT 23   CREDIT 70 (68, 69...)
- weerspiegelt de kosten van vereffening van het vaste activum;

DEBIT 91-2   CREDIT 23
- afgeschreven kosten voor de vereffening van vaste activa.

Optie 2. De organisatie heeft geen speciale eenheid, voert de liquidatie uit zonder tussenkomst van externe contractanten. Maak daarom bij het afschrijven van de kosten van de vereffening van een vast activum in de boekhouding:

DEBIT 91-2   CREDIT 70 (69, 68, 10...)
- er wordt rekening gehouden met kosten voor de vereffening van vaste activa.

Optie 3. De gecontracteerde aannemer vereffent het vaste activum. De kosten die zijn verbonden aan het betalen voor zijn diensten, weerspiegelen de terbeschikkingstelling:

DEBIT 91-2   CREDIT 60
- er werd rekening gehouden met de kosten voor de vereffening van de vaste activa, uitgevoerd volgens de contractmethode;

DEBIT 19   CREDIT 60
- er werd rekening gehouden met de btw die werd aangevoerd door de aannemer die de vereffening van het vast actief heeft uitgevoerd.

Boekhouding van materialen ontvangen tijdens demontage

En wat te doen met de overige materialen, bijvoorbeeld redelijk bruikbare reserveonderdelen en schroot? Al deze dingen hebben een marktprijs. In de toekomst kunnen materialen worden gebruikt bij de productie of worden verkocht.

Voor de ontvangst van materialen tijdens de demontage van het besturingssysteem is de bedrading als volgt:

DEBIT 10   CREDIT 91-1
- materialen ontvangen tijdens de vereffening van de vaste activa werden geactiveerd.

De verkoop van materialen (schroot) in de boekhouding wordt weergegeven als overige opbrengsten. De kostprijs van verkochte voorraden wordt afgeschreven naar de overige kosten. De draden zijn:

DEBIT 62   CREDIT 91-1
- weerspiegelde de opbrengst van de verkoop van materialen (schroot);

DEBIT 91-2   CREDIT 10
- afgeschreven materiaalkosten (schroot).

Verklaring van financiële prestaties en toelichtingen

In de staat van financiële resultaten wordt de afgeschreven restwaarde van de ontmantelde vaste activa aangegeven in regel 2350 “Overige lasten”.

Daarnaast komt het tot uiting in de toelichting op de balans en de resultatenrekening in de rubriek "Vaste activa" in kolom 6 "Uitgeschreven objecten".

Andere kosten in verband met de vereffening van een vast actief (bijvoorbeeld de ontmanteling, ontmanteling, enz.) worden ook vermeld in regel 2350 “Overige kosten” van de Staat van Financiële Prestaties.

Na demontage of demontage van apparatuur kunnen kostbaarheden (onderdelen, samenstellingen, samenstellingen) achterblijven die in de productie kunnen worden gebruikt. De accountant moet ze kapitaliseren tegen marktwaarde (de prijs van een eventuele verkoop). Deze regel wordt zowel in de boekhouding als in de fiscale boekhouding toegepast.

De hoogte van deze inkomsten staat vermeld in regel 2340 "Overige inkomsten" van de resultatenrekening.

VOORBEELD VAN REFLECTIE BIJ DE ACCOUNTING EN RAPPORTAGE VAN DE DEMONTAGE OS

JSC "Tender" heeft de machine gedemonteerd en afgeschreven vanwege zijn veroudering. De initiële kosten van de machine zijn 130.000 roebel, de opgebouwde afschrijving is 40.000 roebel.

Na demontage werden materialen en reserveonderdelen ontvangen, die het bedrijf in de toekomst wil gebruiken.

Hun marktwaarde is 50.000 roebel.

De kosten voor het demonteren van de machine bedroegen 10.000 roebel. De demontage werd uitgevoerd door de reparatiewerkplaats van Tender.

De accountant van de "Inschrijving" dient de boekingen te doen:

DEBIT 01 sub-rekening "Pensioen van vaste activa"   CREDIT 01
- 130.000 roebel. - afgeschreven van de initiële kosten van de machine;

DEBIT 02   CREDIT 01 subrekening "Pensioen van vaste activa"
- 40.000 roebel. - afgeschreven overlopende afschrijvingen;

DEBIT 91-2   CREDIT 01 subrekening "Vervreemding van vaste activa"
- 90.000 roebel. (130.000 - 40.000) - de restwaarde van de machine is afgeschreven;

DEBIT 91-2   CREDIT 23
- 10.000 roebel. - afgeschreven kosten van demontage van de machine;

DEBIT 10   CREDIT 91-1
- 50.000 roebel. – reserveonderdelen die na demontage achterbleven, werden gecrediteerd;

DEBIT 99   CREDIT 91-9
- 50.000 roebel. (90.000 + 10.000 - 50.000) - weerspiegelde het verlies van de afschrijving van de machine.

Het bedrag van de kosten voor de liquidatie van de machine was 100.000 roebel. (90.000 + 10.000). Dit bedrag komt op regel 2350 van de resultatenrekening te staan. Inkomsten uit liquidatie voor een bedrag van 50.000 roebel. moet worden weergegeven in regel 2340 van de resultatenrekening.

Hoe rekening te houden met demontage bij het berekenen van belastingen

Als je het besturingssysteem hebt ontmanteld, heeft dit zijn eigen fiscale gevolgen.

inkomstenbelasting

Bij de berekening van de inkomstenbelasting dienen de kosten voor de liquidatie van vaste activa als onderdeel van de niet-operationele kosten in aanmerking te worden genomen. Dit geldt zowel voor de restwaarde van de te ontmantelen vaste activa als voor kosten in verband met de liquidatie van onroerend goed. De basis is alinea 8 van lid 1 van artikel 265 van het belastingwetboek van de Russische Federatie.

Houd bij de opbouwmethode rekening met de kosten in de periode waarin de akte voltooiing werkzaamheden liquidatie vaste activa is ondertekend. Dit volgt uit paragraaf 3 van paragraaf 7 van artikel 272 van het belastingwetboek van de Russische Federatie.

Geef volgens de contante methode de kosten van liquidatie weer zoals ze worden betaald als er een handeling is bij de voltooiing van liquidatiewerkzaamheden (clausule 3 van artikel 273 van de belastingwet van de Russische Federatie). Zowel volgens de accrual-methode als volgens de cash-methode wordt de te weinig in rekening gebrachte afschrijving afgeschreven op de datum van uitvoering van de afschrijvingshandeling van het vaste activum.

Als na demontage de resterende onderdelen of materialen worden gecrediteerd, geef dan hun kosten weer als onderdeel van niet-operationele inkomsten op basis van paragraaf 13 van artikel 250 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. Het is noodzakelijk om inkomsten te tonen ongeacht of u het ontvangen onroerend goed in de toekomst zult gebruiken voor activiteiten die gericht zijn op het genereren van inkomsten of niet (brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 19 mei 2008 nr. 03-03-06 / 2/ 58).

Met de opbouwmethode is de datum van ontvangst van het inkomen de datum van ondertekening van de akte over de liquidatie van het vaste activum (paragraaf 8, clausule 4, artikel 271 van de belastingwet van de Russische Federatie). Als u de cashmethode gebruikt, moet u het inkomen weergeven in de vorm van de kosten van grondstoffen of materialen die zijn ontvangen na de vereffening van de vaste activa, vanaf de datum van hun boeking in de boekhouding (clausule 2 van artikel 273 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

De kostprijs waartegen grondstoffen, materialen, enz. worden weergegeven in de fiscale boekhouding, wordt bepaald rekening houdend met marktprijzen. In fiscale boekhouding zal dit niet-operationeel inkomen zijn.

Geef bij het verstrekken van materialen voor productie of latere verkoop hun kosten weer als onderdeel van materiaalkosten of verkoopkosten. Definieer tegelijkertijd de kosten waarmee rekening kan worden gehouden bij het berekenen van de inkomstenbelasting als het bedrag dat eerder in het inkomen was opgenomen (paragraaf 2, clausule 2, artikel 254 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Speciale standen

Voor bedrijven en ondernemers op het vereenvoudigde belastingstelsel met het object "inkomen", heeft de ontmanteling van vaste activa op geen enkele manier invloed op het bedrag van de enkelvoudige belasting (clausule 3.1 van artikel 346.21 van het belastingwetboek van de Russische Federatie). Vereenvoudigers met het object "inkomsten minus uitgaven" kunnen de kosten van de ontmanteling van de vaste activa tijdens belasting zowel alleen als met de deelname van een aannemer afschrijven (clausule 1 van artikel 346.16 van de belastingwet van de Russische Federatie).

De ontmanteling van vaste activa heeft geen invloed op het bedrag van UTII, omdat de basis voor een enkele belasting toegerekende inkomsten zijn (artikel 346.29 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Moet de btw weer worden ingevoerd?

Als de aannemer die de ontmanteling heeft uitgevoerd een NSD-betaler is, kan het aan hem gepresenteerde belastingbedrag worden afgetrokken volgens de algemene regels op grond van een directe regel - paragraaf 6 van artikel 171 van de belastingwet van de Russische Federatie.

Ambtenaren zijn echter van mening dat het bedrijf, vanwege de "vroegtijdige" ontmanteling van vaste activa, een btw-verplichting heeft: als de gebruiksduur van de faciliteit niet is verstreken, moet de betaler het bedrag aan voorbelasting terugkrijgen dat kan worden toegeschreven aan de restwaarde van vaste activa. Dit werd opgemerkt door het Ministerie van Financiën van Rusland in een relatief nieuwe brief van 17 februari 2016
Nr. 03-07-11/8736. Aangezien vaste activa niet langer worden gebruikt in btw-plichtige transacties -
er is geen recht op aftrek.

Indien de accountant besluit deze instructie op te volgen, maakt hij de boekingen:

DEBIT 91 subrekening "Overige kosten" KREDIET 19
- onder overige kosten is begrepen het bedrag aan voorbelasting op de diensten van de opdrachtnemer;

DEBIT 91 subrekening "Overige kosten" KREDIET 68 subrekening "BTW-afrekeningen"
- het btw-bedrag werd teruggevorderd op het ondergewaardeerde deel van de kostprijs van het vast actief dat werd ontmanteld.

Men kan het niet eens zijn met de eis om btw terug te vorderen op de restwaarde van vaste activa. Een gesloten lijst van gronden waarop het nodig is om btw te herstellen (clausule 3 van artikel 170 van het belastingwetboek van de Russische Federatie)
voorziet niet in een dergelijke basis als de ontmanteling van het besturingssysteem.

Deze conclusie staat in de brieven van de Federale Belastingdienst van Rusland van 17 juni 2015 nr. GD-4-3 / 10451 van vorig jaar.
en gedateerd 21 mei 2015 nr. GD-4-3/8627. In beide documenten baseert de belastingdienst zich op het standpunt
beslissing van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 23 oktober 2006 nr. 10652/06 en aan de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 7 november 2013
№ 03-01-13/01/47571.

belastingconsultantTamara Petruchina