Kredittsaldoen på konto 99 betyr. Refleksjon av tap i regnskap - konteringer

20. mars 2010 10:37

Reformering av balansen innebærer avslutning av regnskapet som reflekterte selskapets økonomiske resultater i løpet av året. Det inkluderer nullstilling av saldoen på alle underkontoer åpnet til konto 90 "Salg" og 91 "Andre inntekter og utgifter", og avsluttende konto 99 "Gevinst og tap".

Som et resultat blir det identifiserte beløpet av netto overskudd eller tap for det siste året overført til konto 84 «Oppholdt resultat (udekket tap)». Dermed starter organisasjonen det nye regnskapsåret som fra bunnen av – med null saldo på økonomiske resultatkontoer og underkontoer åpnet for dem.

Balansen reformeres ved utgangen av rapporteringsåret, etter at alle forretningstransaksjoner for året er reflektert i selskapets regnskap. I regnskap er det formalisert med sluttposter datert 31. desember i rapporteringsåret.

Trinn 1. Avslutt konto 90 "Salg" og 91 "Andre inntekter og utgifter"

I løpet av året registrerer konto 90 organisasjonens inntekter og utgifter for ordinær virksomhet, og konto 91 registrerer andre inntekter og utgifter.

Merk. Inntekter fra ordinær virksomhet er inntekter fra salg av produkter og varer, samt inntekt knyttet til utførelse av arbeid og tjenesteyting (PBU 9/99 pkt. 5).

Merk. Utgifter til ordinær virksomhet er utgifter knyttet til produksjon og salg av produkter, anskaffelse og salg av varer, utførelse av arbeid og levering av tjenester (punkt 5 i PBU 10/99).

Konto 90 og 91 må stenges månedlig. Dette fremgår av Instruks for anvendelse av kontoplanen for regnskapsføring av organisasjoners finansielle og økonomiske virksomhet (heretter kalt Instruksen). Det vil si at ved slutten av hver måned er det nødvendig å sammenligne debet- og kredittomsetningen til underkontoene til konto 90 "Salg" og bestemme det økonomiske resultatet fra salg for rapporteringsmåneden. Det resulterende resultatet belastes månedens endelige omsetning fra underkonto 90-9 «Gevinst/tap ved salg» til konto 99 «Gevinst og tap».

Tilsvarende er konto 91 «Andre inntekter og utgifter» avsluttet i løpet av året. Ved å sammenligne debetomsetningen på underkonto 91-2 «Andre utgifter» og kredittomsetningen på underkonto 91-1 «Andre inntekter» fastsetter regnskapsfører månedlig saldo av øvrige inntekter og utgifter. Det identifiserte resultatet (overskudd eller tap) ved utgangen av måneden avskrives fra underkonto 91-9 «Saldo andre inntekter og utgifter» til konto 99.

Henvisning. Hva gjelder andre inntekter og utgifter?

I henhold til punkt 7 i PBU 9/99 og punkt 11 i PBU 10/99 er andre inntekter og utgifter inntekter og utgifter knyttet til:

Med bestemmelse om et gebyr for midlertidig bruk eller midlertidig besittelse og bruk av organisasjonens eiendeler (hvis dette ikke er gjenstand for selskapets aktiviteter);

Å sørge for vederlagsrettigheter som oppstår fra patenter på oppfinnelser, industriell design og andre typer immaterielle rettigheter (hvis dette ikke er gjenstand for selskapets virksomhet);

Salg, avhending og annen avskrivning av anleggsmidler og andre eiendeler enn kontanter (unntatt utenlandsk valuta), produkter, varer;

Deltakelse i den autoriserte kapitalen til andre organisasjoner (hvis dette ikke er gjenstand for selskapets aktiviteter).

I tillegg inkluderer andre inntekter (utgifter):

Bøter, bøter, bøter mottatt (betalt) for brudd på kontraktsvilkår;

Kvitteringer for kompensasjon for tap forårsaket av organisasjonen (utgifter for kompensasjon for tap forårsaket av organisasjonen);

Fortjeneste (tap) fra tidligere år identifisert (innregnede) i rapporteringsåret;

Renter mottatt for å gi organisasjonens midler til bruk (betalt av organisasjonen for å motta midler, kreditter, lån til bruk);

Beløp på leverandørgjeld og innskyter (fordring) som foreldelsesfristen er utløpt for;

Inntekter (utgifter) som oppstår som følge av nødsituasjoner for økonomisk aktivitet (naturkatastrofer, brann, ulykke, nasjonalisering, etc.);

Beløp for tilleggsvurdering (avskrivning) av eiendeler;

Valutaforskjeller;

Andre inntekter og utgifter.

Andre inntekter inkluderer også eiendeler mottatt vederlagsfritt, overskudd fra fellesaktiviteter (overskudd mottatt av en organisasjon under en enkel partnerskapsavtale), samt renter på bankens bruk av midler som står på organisasjonens konto i denne banken.

Andre utgifter inkluderer utgifter til tjenester fra kredittinstitusjoner, bidrag til verdsettelsesreserver og midler til veldedighet, idrett, kultur og andre lignende arrangementer.

Hvis fortjeneste fra salg eller andre aktiviteter er identifisert, føres det en oppføring i regnskapet:

Debet 90-9 (91-9) Kreditt 99

Overskuddsbeløpet for måneden avskrives.

Hvis det oppstår et tap, ser innlegget slik ut:

Debet 99 Kreditt 90-9 (91-9)

Det mottatte tapsbeløpet for måneden avskrives.

Ved slutten av hver måned er det således null saldo på konto 90 og 91. Imidlertid fortsetter underkontoene til disse kontoene å inneholde saldoer som akkumuleres gjennom hele rapporteringsåret og tilbakestilles kun gjennom reformering av balansen per 31. desember.

Merk. Konteringer til avsluttede konto 90 og 91 skal også gjøres i slutten av desember i rapporteringsåret.

Med andre ord består reformeringen av kontoene 90 og 91, utført på slutten av året, nettopp i å tilbakestille saldoene til alle underkonti som er åpnet for dem. Underkonto til konto 90 avsluttes med interne posteringer til underkonto 90-9 "Gevinst/tap ved salg", og underkonto til konto 91 - til underkonto 91-9 "Saldo andre inntekter og kostnader". Samtidig foretas følgende posteringer i regnskapet per 31. desember i rapporteringsåret:

Debet 90-1 «Inntekt» Kreditt 90-9 «Fortjeneste/tap fra salg»

Underkontoen for regnskapsføring av salgsinntekter er stengt;

Debet 90-9 "Fortjeneste/tap fra salg" Kreditt 90-2 "Kostnad ved salg" (90-3 "MVA", 90-4 "Avgiftsavgifter")

Underkontoen for regnskapsføring av salgskostnader (mva, særavgifter) ble avsluttet;

Debet 91-1 "Andre inntekter" Kreditt 91-9 "Saldo av andre inntekter og utgifter"

Underkontoen for regnskapsføring av andre inntekter er avsluttet;

Debet 91-9 "Saldo andre inntekter og utgifter" Kreditt 91-2 "Andre utgifter"

Underkontoen for regnskapsføring av andre utgifter er stengt.

Eksempel 1. Reformation LLC driver engroshandel med matvarer. I løpet av 2008 mottok organisasjonen inntekter fra salg av varer på 9 440 000 RUB. (inkludert mva - RUB 1 440 000). Kostnaden for solgte varer utgjorde RUB 4.500.000, generelle forretningsutgifter og salgskostnader utgjorde RUB 1.700.000. Mengden av annen inntekt (saldo på underkonto 91-1) for 2008 er lik 220 000 rubler, andre utgifter (saldo på underkonto 91-2) - 320 000 rubler. Saldo på underkontoer til konto 90 og 91 per 31. desember 2008 er presentert i tabell. 1.

Tabell 1. Fragment av balansen til Reformation LLC for 2008

På slutten av 2008 mottok organisasjonen et overskudd fra salg på 1 800 000 rubler. (9 440 000 RUB - 1 440 000 RUB - 4 500 000 RUB - 1 700 000 RUB) og tap fra andre aktiviteter - 100 000 RUB. (320.000 rub. - 220.000 rub.).

Med endelige oppføringer datert 31. desember 2008, stenger Reformation LLC underkontoene som er åpnet for kontoene 90 og 91:

Debet 90-1 Kreditt 90-9

RUB 9 440 000 - underkontoen for regnskapsføring av salgsinntekter er stengt;

Debet 90-9 Kreditt 90-2

6.200.000 gni. (4 500 000 RUB + 1 700 000 RUB) - underkonto for regnskap for salgskostnader er stengt;

Debet 90-9 Kreditt 90-3

1 440 000 RUB - underkontoen for MVA-regnskap er stengt;

Debet 91-1 Kreditt 91-9

220 000 rubler. - underkontoen for regnskapsføring av andre inntekter er stengt;

Debet 91-9 Kreditt 91-2

320.000 rubler. - en underkonto for regnskapsføring av andre utgifter er stengt.

Trinn 2. Lukk konto 99 "Fortjeneste og tap"

Konto 99 «Gevinst og tap» er ment å danne det endelige økonomiske resultatet av organisasjonens arbeid i rapporteringsåret. I løpet av året reflekterer det overskudd eller tap fra ordinær virksomhet og saldo på andre inntekter og utgifter (i samsvar med henholdsvis konto 90 og 91). I tillegg tar konto 99 hensyn til bøter og forelegg for skatter og avgifter, samt beløpet på påløpt inntektsskatt og etterberegninger for denne.

Samtidig, hvis en organisasjon anvender PBU 18/02, kan den ikke gjenspeile periodisering av inntektsskatt ved å føre en oppføring på debet av konto 99 og kreditering av konto 68. For å bestemme skattebeløpet, må et slikt selskap justere betinget utgift (inntekt) for skatt på overskudd. Videre, i henhold til pkt. 20 i PBU 18/02, bør den betingede skattekostnaden (inntekten) tas med i en egen underkonto åpnet til resultatregnskapet. Følgelig reflekterer organisasjoner som anvender PBU 18/02 i tillegg på konto 99 beløpene for påløpte betingede inntektsskattekostnader (inntekt) og permanente skatteforpliktelser (eiendeler).

Merk. Betinget kostnad (betinget inntekt) for inntektsskatt fastsettes som produktet av regnskapsmessig resultat (tap) for rapporteringsperioden og inntektsskattesatsen (pkt. 20 i PBU 18/02).

Merk. Med permanent skatteplikt (formue) forstås det skattebeløpet som fører til økning (reduksjon) av skattebetalinger for inntektsskatt i rapporteringsperioden (pkt. 7 i PBU 18/02).

I motsetning til konto 90 og 91 er ikke konto 99 stengt i løpet av året. Balansen dannet på den viser de foreløpige resultatene av organisasjonens finansielle og økonomiske aktiviteter.

Ved utgangen av rapporteringsåret er det nødvendig å sammenligne debet- og kredittomsetningen på konto 99. Kredittsaldoen på konto 99 reflekterer netto overskudd, og debetsaldoen medfører at organisasjonen ved utgangen av rapporteringsåret led tap .

I samsvar med instruksjonene stenges konto 99 med den endelige oppføringen datert 31. desember, og beløpet for mottatt netto overskudd overføres til konto 84 "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)." Hvis det, basert på resultatene av organisasjonens arbeid for året, genereres et tap, blir beløpet belastet konto 84. Det vil si at du må gjøre en av følgende oppføringer:

Debet 99 Kreditt 84, underkonto "Oppholdt resultat av rapporteringsåret",

Netto (beholdt) resultat for rapporteringsåret ble avskrevet;

Debet 84, underkonto "Udekket tap for rapporteringsåret", Kreditt 99

Rapporteringsårets udekkede tap reflekteres.

Dermed blir saldoen på konto 99 null. Men underkontoer åpnes også for konto 99. Hva skal man gjøre med dem?

Instruksen sier ikke noe om behovet for å stenge underkontoer åpnet til konto 99. Til tross for dette er det tilrådelig å reformere konto 99 etter samme regler som konto 90 eller 91. Vi anbefaler med andre ord å innføre en ekstra underkonto. -konto 99-9 "Saldo" til konto 99 resultat." Det vil danne det endelige økonomiske resultatet - netto overskudd eller tap for rapporteringsåret, som ved utgangen av året skal overføres til konto 84. Ved utgangen av rapporteringsåret avsluttes alle underkontoer som er åpnet til konto 99 med interne posteringer til underkonto 99-9. Slike posteringer for tilbakestilling av underkontoer er datert 31. desember i rapporteringsåret.

Merk. Konstruksjonen av analytisk regnskap for konto 99 bør sikre generering av data som er nødvendig for å utarbeide en resultatregnskap (avsnitt VIII i instruksen).

La oss minne deg om at når du åpner underkontoer for konto 99, må du fokusere på sammensetningen av indikatorene til skjema nr. 2 "Resultatregnskap". Det vil si at om nødvendig kan underkontoer av flere bestillinger åpnes til konto 99. For eksempel, for underkonto 99-1 "Resultat før skatt" (1. ordre underkonto), er det tilrådelig å oppgi minst to ytterligere 2. ordens underkontoer, nemlig:

Underkonto 99-1-1 "Gevinst/tap fra salg";

Underkonto 99-1-2 "Saldo andre inntekter og utgifter."

Hvis det er multi-level analytics på konto 99, blir reformeringen av denne kontoen utført i trinn. Hvis underkontoer av 2. ordre åpnes, overføres saldoene på dem av interne poster til den tilsvarende underkontoen til 1. ordre. Deretter blir saldoen som dannes på 1. ordens underkontoer avskrevet til underkonto 99-9. Først etter dette overføres saldoen dannet på underkonto 99-9 (netto resultat for rapporteringsåret) til debet eller kreditt på konto 84.

Merk. Arbeidskontoplanen, inkludert syntetiske og analytiske kontoer (underkontoer), er godkjent av organisasjonen som en del av regnskapspolitikken (klausul 3 i artikkel 6 i føderal lov av 21. november 1996 N 129-FZ).

Eksempel 2. La oss bruke betingelsen i eksempel 1. La oss si at Reformation LLC brukte PBU 18/02 i 2008. Saldo på underkonti åpnet av organisasjonen for konto 99, per utgangen av 2008, er vist i tabell. 2.

Tabell 2. Fragment av balansen til Reformation LLC for 2008

I regnskap stenger Reformation LLC underkontoer med 99 oppføringer datert 31. desember 2008:

Debet 99-1-1 Kreditt 99-1

1 800 000 RUB - underkonto 99-1-1 for regnskapsføring av gevinst/tap ved salg er stengt;

Debet 99-1 Kreditt 99-1-2

100.000 rubler. - underkonto 99-1-2 for regnskapsføring av resultat fra annen virksomhet avsluttes;

Debet 99-1 Kreditt 99-9

RUB 1 700 000 (1 800 000 RUB - 100 000 RUB) - underkonto 99-1 for regnskapsføring av resultat før skatt er avsluttet;

Debet 99-2 Kreditt 99-2-1

408.000 rubler. - underkonto 99-2-1 for regnskapsføring av betinget skattekostnad/inntekt er avsluttet;

Debet 99-2 Kreditt 99-2-2

12.000 rubler. - underkonto 99-2-2 for regnskapsføring av permanente skatteforpliktelser (eiendeler) er stengt;

Debet 99-9 Kreditt 99-2

420.000 rubler. (RUB 408 000 + RUB 12 000) - underkonto 99-2 for regnskapsføring av inntektsskatt er stengt;

Debet 99-9 Kreditt 99-3

1000 gni. - underkonto 99-3 for regnskapsføring av skattesanksjoner ble avsluttet.

Etter at alle underkontoer til 2. og 1. ordre er stengt, sammenligner organisasjonen debet- og kredittomsetningen for underkonto 99-9. Debetomsetningen på denne underkontoen utgjorde 421 000 rubler. (420.000 gni. + 1.000 gni.), kreditt - 1.700.000 gni. Kredittsaldoen på underkonto 99-9 er lik RUB 1 279 000. (1 700 000 RUB - 421 000 RUB). Dette betyr at på slutten av 2008 fikk Reformation LLC et overskudd på 1 279 000 rubler.

Med den endelige oppføringen datert 31. desember 2008, stenger organisasjonen underkonto 99-9 og overfører nettoresultatet for rapporteringsåret til kreditt på konto 84:

Debet 99-9 Kreditt 84, underkonto "Oppholdt resultat av rapporteringsåret",

RUB 1 279 000 - Resultat etter skatt for 2008 ble avskrevet.

Trinn 3. Reflekter fordelingen av netto overskudd

Bare generalforsamlingen til deltakerne har rett til å ta en beslutning om retningen av organisasjonens nettoresultat for visse formål i et aksjeselskap og i et aksjeselskap - generalforsamlingen. Faktum er at beslutningen om dette spørsmålet faller innenfor den eksklusive kompetansen til generalforsamlingen av deltakere (aksjonærer) i selskapet. Base - pp. 3 s. 3 art. 91 og avsnitt. 4 ledd 1 art. 103 i den russiske føderasjonens sivilkode.

Som regel brukes nettoresultatet mottatt basert på regnskapsårets resultater til å betale utbytte til deltakerne eller aksjonærene i selskapet og til å fylle på reservefondet. Dersom en organisasjon har avdekket tap fra tidligere år, etter beslutning fra deltakerne (aksjonærene) i selskapet, kan nettoresultatet for rapporteringsåret brukes til å tilbakebetale slike tap. Før årsmøtet for deltakerne (aksjonærene) i selskapet avholdes, har imidlertid ikke regnskapsføreren rett til å føre noen oppføringer om fordeling av netto overskudd i regnskapet. For eksempel, hvis det er tap fra tidligere år og overskudd i rapporteringsåret, har han ikke rett til å utligne disse indikatorene.

Et unntak fra denne regelen er tilfeller der selskapets charter direkte angir formålene som nettooverskuddet skal rettes til og et fast beløp (i prosentvis eller i form av et visst beløp) av fradrag for dem. Deretter, uten å vente på den tilsvarende beslutningen fra generalforsamlingen for deltakere (aksjonærer), reflekterer regnskapsføreren fordelingen av netto overskudd til følgende formål i regnskapet: årlige bidrag til reservefondet eller delvis tilbakebetaling av tap fra tidligere år. Naturligvis skal deltakerne (aksjonærene) i selskapet informeres om fordeling av overskudd og konkrete trekkbeløp før årsmøtet.

Merk. Fremgangsmåten for utdeling av netto overskudd kan foreskrives direkte i selskapets charter.

Her er andre alternativer for bruk av netto fortjeneste:

Øke den autoriserte kapitalen til selskapet (med forbehold om å gjøre nødvendige endringer i dokumentene);

Opprettelse av spesialfond (akkumuleringsfond, produksjons- og samfunnsutviklingsfond, forbruksfond, veldedig fond, sosial sektorfond, selskapsdannelsesfond for bedriftsansatte osv.).

Beslutningen om fordeling av selskapets netto overskudd til bestemte formål er dokumentert i protokollen fra generalforsamlingen for deltakerne (aksjonærene). Dette dokumentet tjener som grunnlag for å foreta passende posteringer i regnskapet.

Analytisk regnskapsføring for konto 84 skal etter reglene nedfelt i Instruksen sikre tilgjengelighet av informasjon om bruksanvisninger for midler. Det vil si at organisasjonen har rett til å åpne underkontoene den trenger for denne kontoen.

Utbetaling av utbytte til deltakere (aksjonærer)

Hvis en del av overskuddet fra rapporteringsåret sendes til å betale utbytte til deltakere (aksjonærer) i organisasjonen, føres følgende posteringer i regnskapet:

Debet 84, underkonto "Referanseårets opptjente overskudd", Kreditt 70

Gjelden til å betale utbytte til deltakere (aksjonærer) som er ansatte i organisasjonen gjenspeiles;

Gjelden til å betale utbytte til andre deltakere (aksjonærer) gjenspeiles.

Merk. Utbytte på preferanseaksjer av visse typer kan også utbetales fra spesielle fond i aksjeselskapet, tidligere dannet for disse formålene.

På hvilket tidspunkt bør disse oppføringene gjøres - 31. desember i rapporteringsåret eller på datoen for generalforsamlingen for deltakere (aksjonærer) i selskapet, det vil si allerede neste år?

Kunngjøring av årlig utbytte basert på organisasjonens resultater for rapporteringsåret faller inn i kategorien hendelser etter rapporteringsdatoen. Dette fremgår av paragraf 3 i PBU 7/98. Dersom en hendelse inntreffer etter rapporteringsdatoen, skal det opplyses om det i noter til balanse og resultatregnskap. Det er imidlertid ikke nødvendig å foreta regnskapsføringer i rapporteringsperioden (punkt 10 i PBU 7/98). Organisasjonen vil reflektere transaksjoner for opptjening av utbytte kun i perioden da generalforsamlingen for deltakere (aksjonærer) bestemmer seg for å allokere overskudd til å betale utbytte. Disse påmeldingene vil med andre ord skje neste år.

Merk. En omtrentlig liste over fakta om økonomisk aktivitet som kan anerkjennes som hendelser etter rapporteringsdatoen er gitt i vedlegg til PBU 7/98.

Eksempel 3. La oss bruke betingelsene i eksempel 1 og 2. Årsmøtet for deltakere i Reformation LLC fant sted 2. mars 2009. Det godkjente organisasjonens rapportering for 2008 og besluttet å bruke nettoresultatet mottatt i 2008. En del av fortjeneste i mengden 300 000 gni. det ble besluttet å fordele blant selskapets deltakere i forhold til deres andeler i den autoriserte kapitalen.

Reformation LLC avslørte informasjon om erklært utbytte for 2008 i en forklarende note til årsregnskapet, og foretok ingen tilleggsposter i regnskapet for 2008. Selskapet reflekterte opptjening av utbytte med en oppføring datert 2. mars 2009:

Debet 84, underkonto "Referanseårets opptjente overskudd", Kreditt 75-2 "Beregninger for utbetaling av inntekt"

300.000 rubler. - Det tas hensyn til gjeld til deltakere for utbetaling av utbytte for 2008.

Merk! Ved utbetaling av utbytte er verdien av nettoformuen viktig

Et aksjeselskap har ikke rett til å treffe beslutning om fordeling av overskuddet mellom deltakerne dersom verdien av dets nettoformue på tidspunktet for en slik beslutning er mindre enn den autoriserte kapitalen og reservefondet eller blir mindre. enn deres størrelse som et resultat av denne avgjørelsen (klausul 1, artikkel 29 i føderal lov datert 02/08/1998 N 14-FZ).

Et aksjeselskap har ikke rett til å ta en beslutning (kunngjøre) om utbetaling av utbytte på aksjer hvis (klausul 3 i artikkel 102 i Civil Code og klausul 1 i artikkel 43 i lov nr. 208-FZ):

Verdien av selskapets netto eiendeler er mindre enn dets autoriserte kapital og reservefond;

Som et resultat av utbetaling av utbytte vil verdien av selskapets netto eiendeler bli mindre enn dets autoriserte kapital og reservefond;

På dagen for beslutningen om å betale utbytte, er verdien av selskapets netto eiendeler mindre enn dets autoriserte kapital, reservefond og overskuddet av likvidasjonsverdien av de utstedte preferanseaksjene over deres pålydende;

Som et resultat av utbetaling av utbytte vil verdien av selskapets netto eiendeler bli mindre enn dets autoriserte kapital, reservefond og overskuddet av likvidasjonsverdien av de utstedte preferanseaksjene over deres pålydende.

Prosedyren for å vurdere verdien av netto eiendeler til aksjeselskaper ble godkjent ved felles ordre fra det russiske finansdepartementet N 10n og Federal Commission for Securities Market N 03-6/pz datert 29. januar 2003. Selskaper med begrenset ansvar kan også la seg veilede av dette dokumentet. Det er tross alt ikke utviklet en egen forskriftslov for dem.

Bidrag til reservefondet

Plikten til å danne reservefond etableres kun for aksjeselskaper. Selskaper med begrenset ansvar har rett til å opprette et reservefond på frivillig basis (artikkel 30 i den føderale loven av 02/08/1998 N 14-FZ).

Aksjeselskaper danner et reservefond i henhold til reglene i paragraf 1 i art. 35 i føderal lov nr. 208-FZ av 26. desember 1995 (heretter referert til som lov nr. 208-FZ). Størrelsen på fondet er spesifisert i selskapets charter, men verdien kan ikke være mindre enn 5 % av den autoriserte kapitalen.

Reservefondet til et aksjeselskap dannes gjennom obligatoriske årlige bidrag, som ytes inntil den etablerte verdien av reservefondet er nådd. Minimumsbeløpet for årlige bidrag er 5 % av nettoresultatet, og det spesifikke bidragsbeløpet er angitt i charteret.

Reservefondet kan bare brukes til de formål som er oppført i paragraf 1 i art. 35 i lov nr. 208-FZ.

Merk. Reservefondet er ment å dekke tap i aksjeselskapet, samt å tilbakebetale obligasjoner og tilbakekjøp av aksjer i selskapet i mangel av andre midler (klausul 1, artikkel 35 i lov nr. 208-FZ).

Opprettelse og bruk av reservefondsmidler regnskapsføres på konto 82 «Reservekapital». Siden mengden av årlige bidrag til reservefondet er fastsatt i organisasjonens charter, har regnskapsføreren rett til, uten å vente på det årlige aksjonærmøtet, å reflektere i regnskapet påfyll av reservefondet med følgende oppføring:

Det er gitt årlige bidrag til reservefondet.

Eksempel 4. På slutten av 2008 mottok Balance OJSC et netto overskudd på 270 000 rubler. Organisasjonens autoriserte kapital er 1 000 000 rubler, verdien av reservefondet fra 1. januar 2008 er 33 000 rubler. Selskapets charter sier at årlig overføres 5% av nettoresultatet for rapporteringsåret til reservefondet inntil reservefondet når 50 000 rubler. (1 000 000 RUB x 5 %).

Basert på størrelsen på organisasjonens nettoresultat mottatt i 2008, bør mengden av årlige bidrag til reservefondet for dette året være 13 500 rubler. (270 000 RUB x 5 %). Tatt i betraktning disse fradragene, vil verdien av reservefondet ennå ikke nå 50 000 rubler. [(RUB 33 000 + RUB 13 500)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Debet 84, underkonto "Oppholdt resultat av rapporteringsåret", Kredit 82

13.500 rubler. - Det ble foretatt fradrag til reservefondet for 2008.

Tilbakebetaling av tap fra tidligere år

Som allerede nevnt, hvis det er avdekket tap fra tidligere år, har generalforsamlingen for deltakere (aksjonærer) i selskapet rett til å bruke rapporteringsårets nettoresultat til å betale dem ned. Dessuten kan hele beløpet av nettoresultatet for rapporteringsåret eller bare deler av det (for eksempel gjenværende etter utbetaling av utbytte) brukes til disse formålene. Nøyaktig hvilket beløp som er avsatt til dekning av tidligere års tap fremgår av protokollen fra generalforsamlingen.

Merk. For skatteformål har en organisasjon rett til å redusere det skattepliktige overskuddet i gjeldende skatteperiode med mengden av tap fra tidligere år (artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode).

La oss si at en organisasjon har en betydelig mengde avdekket tap akkumulert over tidligere år. Deltakerne (aksjonærene) i selskapet etablerte følgende prosedyre for tilbakebetaling. Hvis en organisasjon mottar et netto overskudd i rapporteringsåret, brukes 10% av beløpet til å betale ned tap fra tidligere år, resten av overskuddet deles ut på årsmøtet for deltakere (aksjonærer). Denne prosedyren er foreskrevet i selskapets charter. I en slik situasjon har regnskapsfører rett til, allerede før årsmøtet, i regnskapet å reflektere en operasjon for å delvis tilbakebetale tap fra tidligere år.

Merk at generalforsamlingen for deltakere (aksjonærer) i etterkant kan beslutte å allokere en ekstra del av nettoresultatet for rapporteringsåret for å tilbakebetale gamle tap, for eksempel ytterligere 5 % av nettoresultatet. Deretter skal det føres en regnskapsføring om tilbakebetaling av tap to ganger: per 31. desember i rapporteringsåret (om avsetning av 10 % av netto overskudd til disse formål) og på dato for årsmøtet (om bruk av ytterligere 5 % av nettoresultatet).

Tilbakebetaling av tap fra tidligere år på bekostning av nettoresultatet for rapporteringsåret reflekteres av oppføringen:

Debet 84, underkonto "Referanseårets opptjente overskudd", Kreditt 84, underkonto "Udekket tap tidligere år",

En del av tapet fra tidligere år er tilbakebetalt.

Bruk av overskudd til andre formål

Dersom deltakerne (aksjonærene) i selskapet bestemmer seg for å bruke nettoresultatet for rapporteringsåret til å øke den autoriserte kapitalen, må følgende oppføring gjøres i regnskapet:

Debet 84, underkonto "Referanseårets opptjente overskudd", Kreditt 80

Den autoriserte kapitalen er økt.

Kontoplanen legger ikke opp til egne konti eller underkontoer for regnskapsføring av spesialfond (akkumulasjonsfond, forbruksfond, sosial sektorfond, veldedig fond, selskapsdannelsesfond for bedriftsansatte mv.). Organisasjoner som danner disse midlene står for dem på konto 76, og åpner passende underkontoer for det. Dermed gjenspeiles opprettelsen av et sosialsektorfond av oppføringen:

Debet 84, underkonto "Oppholdt resultat av rapporteringsåret", Kreditt 76, underkonto "Sosial sfærefond",

Opprettelsen av et sosialsektorfond gjenspeiles.

Merk. Selskapsfondet for ansatte i et aksjeselskap brukes utelukkende på erverv av selskapets aksjer solgt av dets aksjonærer for påfølgende plassering av aksjer blant ansatte (klausul 2 i artikkel 35 i lov nr. 208-FZ).

Midlene til spesialformålsfond brukes utelukkende til de formålene som er angitt i charteret eller andre lokale dokumenter fra selskapet. La oss si at det på slutten av året var mengder ubrukte midler igjen på konto 76. Skal de avskrives til konto 84? Regnskapsfører har ikke rett til å ta slike beslutninger selvstendig. Tross alt blir alle spørsmål knyttet til bruken av organisasjonens nettoresultat løst av deltakerne eller aksjonærene. Dersom årsmøtet beslutter å balanseføre ubrukte midler, vil regnskapsfører reflektere dette med følgende oppføring:

Debet 76, underkonto «Akkumulasjonsfond» («Forbruksfond» etc.), Kreditt 84, underkonto «Tidligere års opptjening»,

Den ubrukte delen av fondet er inkludert i tilbakeholdt overskudd.

Dersom et slikt vedtak ikke fattes, fortsetter fondets midler som ikke ble brukt i det siste året å være oppført på tilsvarende underkonto på konto 76 og er tenkt brukt til samme formål neste år.

La oss anta at deltakerne (aksjonærene) i selskapet bestemmer seg for ikke å dele ut mottatt netto overskudd i rapporteringsåret. Deretter må regnskapsføreren notere:

Debet 84, underkonto "Oppholdt overskudd rapporteringsåret", Kreditt 84, underkonto "Tidligere års opptjent overskudd",

Rapporteringsårets resultat ble balanseført.

Merk. Fremgangsmåten for å danne spesielle fond fra netto overskudd og bruke midler fra disse fondene må være foreskrevet i selskapets charter.

Hva du skal gjøre hvis du får tap

Tapet av rapporteringsåret kan tilbakebetales på bekostning av tilbakeholdt overskudd fra tidligere år, tilleggskapital (bortsett fra mengden av økning i verdien av eiendom på grunn av omvurdering), reservefond og målbidrag fra grunnleggerne.

I tillegg har selskapet rett til å redusere størrelsen på den autoriserte kapitalen til beløpet av netto eiendeler. Tross alt bør verdien av selskapets netto eiendeler ikke være mindre enn dets autoriserte kapital (klausul 4 i artikkel 90 og klausul 4 i artikkel 99 i den russiske føderasjonens sivilkode). I dette tilfellet gjenspeiles følgende oppføring i regnskapet:

Debet 80 Kreditt 84, underkonto "Udekket tap av rapporteringsåret",

Den autoriserte kapitalen er redusert.

Merk. Hvis verdien av netto eiendeler ved slutten av det andre og hvert påfølgende regnskapsår er mindre enn den autoriserte kapitalen, er selskapet forpliktet til å redusere den autoriserte kapitalen (artikkel 90 og 99 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Beslutningen om hvordan tapet for rapporteringsåret skal dekkes tas av generalforsamlingen for deltakere (aksjonærer) i selskapet. Dette er fastsatt i paragrafer. 3 s. 3 art. 91 og avsnitt. 4 ledd 1 art. 103 i den russiske føderasjonens sivilkode.

Som ved fordeling av netto overskudd, reflekteres tilbakebetalingen av rapporteringsårets tap i regnskapet fra datoen for vedtak fattet av årsmøtet. Dersom tapet dekkes av tilbakeholdt overskudd fra tidligere år eller tilleggskapital, fører regnskapsfører:

Rapporteringsårets tap ble tilbakebetalt med overskudd fra tidligere år;

Debet 83 Kreditt 84, underkonto "Udekket tap for rapporteringsåret",

Rapporteringsårets tap ble tilbakebetalt med tilleggskapital.

Merk. En forhøyelse av den autoriserte kapitalen til et selskap for å dekke tap det er påført er ikke tillatt.

Aksjeselskaper oppretter et reservefond, der midlene blant annet kan brukes til å dekke tap. Vi understreker at reservefondsmidlene brukes til å betale ned tap kun i mangel av andre kilder - dersom selskapet ikke har tilbakeholdt overskudd fra tidligere år og det ikke forventes mottak i de kommende årene.

Aksjeselskaper som har dannet et reservefond på frivillig basis, har rett til å bruke sine midler til de formål som er spesifisert i charteret. De kan med andre ord bruke reservefondet til å dekke rapporteringsårets tap selv om de har tilbakeholdt overskudd fra tidligere år.

Merk. Dersom kildene som er tilgjengelige for organisasjonen ikke er tilstrekkelige til å dekke rapporteringsårets tap, beslutter generalforsamlingen for deltakere (aksjonærene) å reflektere det udekkede tapet i balansen.

Operasjonen for å tilbakebetale tapet av rapporteringsåret fra reservefondet reflekteres som følger:

Rapporteringsårets tap ble tilbakebetalt fra reservefondet.

Dekning av tap gjennom ytterligere målrettede bidrag fra grunnleggerne dokumenteres ved å registrere:

Debet 75, underkonto "Beregninger for målbidrag", Kreditt 84, underkonto "Udekket tap av rapporteringsåret",

Rapporteringsårets tap ble avskrevet på bekostning av gründerne.

Eksempel 5. I 2008 mottok Balance LLC et tap på 717 000 rubler. Fra 1. januar 2009 beholdt organisasjonens regnskapsposter inntekter fra tidligere år på 420 000 rubler. og reservefond - 27 000 rubler. Deltakerforsamlingen, avholdt 6. mars 2009, vedtok å bruke 50 % av tilbakeholdt overskudd fra tidligere år og hele reservefondet til å betale ned 2008-underskuddet. Det er umulig å avskrive det resterende tapsbeløpet, siden det ikke finnes andre midler for dette.

Debet 84, underkonto "Tidligere års opptjente overskudd", Kreditt 84, underkonto "Udekket tap for rapporteringsåret",

210.000 rubler. (RUB 420 000 x 50%) - deler av tapet i rapporteringsåret ble tilbakebetalt ved bruk av tilbakeholdt inntekt fra tidligere år;

Debet 82 Kreditt 84, underkonto "Udekket tap for rapporteringsåret",

27.000 rubler. - deler av tapet i rapporteringsåret ble tilbakebetalt fra reservefondet;

Debet 84, underkonto "Udekket tap tidligere år", Kreditt 84, underkonto "Udekket tap for rapporteringsåret",

480.000 rubler. (717 000 rubler - 210 000 rubler - 27 000 rubler) - det avdekkede tapet gjenspeiles.

Et av kriteriene for å velge selskaper til å gjennomføre inspeksjoner på stedet er organisasjonens ulønnsomme aktiviteter i to eller flere kalenderår (vedlegg nr. 2 til ordre fra Federal Tax Service av 30. mai 2007 nr. MM-3-06/ 333). Tatt i betraktning denne omstendigheten, kan regnskapsføreren ty til sin favorittmetode for å skjule tap som påløper - å tilskrive en del av utgiftene til konto 97 "Utsatte utgifter". Faktisk, i noen tilfeller kan denne metoden ty til. Men forsiktighet vil ikke skade her, siden ikke alle kostnader trygt kan overlates til fremtiden. I skatteregnskapet avskrives gradvis utgifter som etter regnskapsprinsipper er klassifisert som direkte utgifter. Derfor er det ikke helt riktig å henføre indirekte utgifter til konto 97, siden det i selvangivelsen ikke vil være mulig å redusere tapet på denne måten - indirekte utgifter avskrives i sin helhet (klausul 2 i artikkel 318 i skatteloven). fra den russiske føderasjonen).

I denne artikkelen vil vi vurdere muligheten når regnskapsføreren likevel har besluttet å reflektere et lovlig mottatt tap i rapporteringen ved regnskapsårets slutt og er klar til å forsvare det.

For det første skal det sies at skattemyndighetene krever at selskapet begrunner at det oppstår et tap, og det vil måtte gis konkrete grunner som argumenter. Hvis vi snakker om dette kravet fra skattemyndighetene, kan vi også ta hensyn til det faktum at ikke en eneste reguleringshandling krever at skattebetalerne rettferdiggjør tapet. Artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode setter to betingelser for å anerkjenne utgifter ved beregning av inntektsskatt: økonomisk begrunnelse og dokumentasjon. Det er imidlertid bedre å fylle opp velformulerte forklaringer som vil tilfredsstille skattemyndighetenes interesser, i stedet for å krangle og ødelegge forholdet til inspektørene.

Følgende argumenter kan brukes som årsaker til tapet ved årets slutt.

Grunn en: Anta at en organisasjon har problemer med å selge produktene sine. Men utgiftene til en slik organisasjon synker som regel saktere enn inntektene synker.

Grunn to: En annen årsak til forverringen av ytelsen er at selskapet, på grunn av et fall i etterspørselen, er tvunget til å redusere prisene på produktene sine, og noen ganger til og med senke dem under kostpris.

Årsak tre: argumentet kan også brukes om at selskapet utførte dyre reparasjoner på produksjonsanlegg og umiddelbart tok kostnadene i betraktning som kostnader; det var derfor tapet skjedde.

Som du vet kan bedrifter være små, mellomstore, store, i tillegg kan de bruke forskjellige skattesystemer, som det generelle systemet, det forenklede systemet og UTII.

La oss først se på regnskapsføring av tap ved anvendelse av det generelle skattesystemet og PBU 18/02. Ved avslutning av rapporteringsperioden avskrives saldoen på underkonto 90-9 til konto 99 «Gevinst og tap». Når et tap mottas, kan følgende oppføring genereres:

Debet 99 underkonto "Resultat (tap) før skatt" Kreditt 90-9

– tap på ordinær virksomhet for rapporteringsperioden reflekteres.

Dessuten, hvis et tap mottas, kan kontoen 91-9 stenges. Ledningen vil være slik:

Debet 99 underkonto "Resultat (tap) før skatt" Kreditt 91-9

– tap på andre transaksjoner for rapporteringsperioden reflekteres.

Fra 1. januar neste år skal saldoen på underkonto 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 være null. For dette formål, ved utgangen av rapporteringsåret, reformeres balansen. Regnskapsprogrammer for å føre poster sørger for reformering av balansen ved årets slutt.

Hvis en organisasjon anvender PBU 18/02, er det samtidig med å avslutte rapporteringsperioden nødvendig å føre betinget inntektsskatt. Betinget inntekt for inntektsskatt oppstår når et selskap lider under tap. For å beregne denne indikatoren må regnskapsmessig tap for rapporteringsperioden multipliseres med 20 prosent (skattesats). Beløpet av betinget inntekt for overskuddsskatt reflekteres i regnskapsføringen i underkontoen med samme navn, som åpnes til konto 99 «Gevinst og tap» (punkt 20 i PBU 18/02).

I regnskap må mengden av betinget inntekt gjenspeiles ved å skrive:

Debet 68 Kreditt 99 underkonto "Betinget inntekt for inntektsskatt"

Beløpet for betinget inntekt for rapporteringsperioden er periodisert.

Debet 09 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"

En utsatt skattefordel fra underskuddet reflekteres, som vil bli tilbakebetalt i følgende rapporterings(skatte)perioder.

Du kan lære mer om dette ved å lese punkt 14 i PBU 18/02 på nytt, artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode og brev fra Finansdepartementet datert 14. juli 2003 nr. 16-00-14/219. Dette brevet indikerer at artikkel 283 i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode kvalifiserer det resulterende underskuddet for skatteformål som et fremført underskudd, noe som vil redusere skattegrunnlaget for følgende rapporteringsperioder. Tapet i rapporteringsperioden, fremført til skattemessige formål, er således en utsatt skattefordel og reflekteres i regnskapet som debitering av konto 09 "Utsatt skattefordel" i samsvar med kreditering av konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" ".

La oss vurdere refleksjonen av økonomiske resultater (fortjeneste og tap) for en organisasjon som beregner månedlige forskuddsbetalinger for inntektsskatt basert på det faktiske overskuddet mottatt og som bruker PBU 18/02. Regnskapsføreren vil registrere følgende poster:

januar 2011:

Debet 90-9 91-9 Kreditt 99

- reflekterer det økonomiske resultatet (overskuddet) for januar i mengden 50 000 rubler;

Debet 99 Kreditt 68

– reflekterte en betinget inntektsskattekostnad på 10 000 RUB. (50 000 x 20 %).

februar 2011:

Debet 68 Kreditt 51

– en forskuddsbetaling for inntektsskatt for januar på 10 000 rubler ble overført;

Debet 90-9 91-9 Kreditt 99

– reflekterte det økonomiske resultatet (overskuddet) for februar i mengden 120 000 rubler;

Debet 99 Kreditt 68

– reflekterte en betinget inntektsskattekostnad på RUB 24 000. (120 000 x 20 %).

mars 2011:

Debet 68 Kreditt 51

– en forskuddsbetaling for inntektsskatt for februar på 24 000 rubler ble overført;

Debet 99 Kreditt 90-9, 91-9

– reflekterer det økonomiske resultatet (tap) for mars på 280 000 rubler;

Debet 68 Kreditt 99

– reflektert betinget inntekt for inntektsskatt på 56 000 rubler. (280 000 x 20 %);

Debet 09 Kreditt 68

– en utsatt skattefordel på RUB 22 000 reflekteres. ((50 000 + 120 000 – 280 000) x 20 %).

Som et resultat er saldoen på konto 99 per 1. april 2011 debet og beløper seg til 88 000 rubler. Konto 68 har også en debetsaldo - 34 000 rubler.

Resultatregnskapet angående dannelsen av beregninger for inntektsskatt og nettoresultat (tap) vil i dette tilfellet se slik ut (i tusenvis av rubler):

Dannelse av beregninger for inntektsskatt og netto overskudd (underskudd)

i resultatregnskapet

Organisasjoner som bruker UTII er pålagt å føre regnskap (artikkel 4 i lov av 21. november 1996 nr. 129-FZ). Dette betyr at de må utarbeide og sende regnskap til skattekontoret i sin helhet (del 5, klausul 1, artikkel 23 i den russiske føderasjonens skattekode). Slike organisasjoner kan også oppleve tap ved slutten av rapporteringsperioden.

La oss anta at organisasjonen pådro seg et tap på 100 000 rubler, og enkeltskatten på beregnet inntekt utgjorde 35 000 rubler. I dette tilfellet vil resultatregnskapet se slik ut:

(Resultatregnskapet fortsetter)

I tillegg til å ta hensyn til det nåværende tapet, når du beregner inntektsskatt, kan du ta hensyn til tap mottatt i tidligere skatteperioder (klausul 1 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet blir bare de tapene som er dannet i henhold til reglene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode tatt i betraktning. For å overføre tap fra tidligere perioder til fremtiden, må to regler brukes (etablert i paragraf 2 og 3 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode):

Første regel: tapet kan fremføres i høyst 10 år.

Andre regel: tap betales tilbake i den rekkefølge de ble mottatt.

Underskudd kan fremføres ikke i hver skatteperiode, men med intervaller over tid. Uansett skal tidsrommet et tap i et bestemt år kan redusere skattegrunnlaget ikke overstige 10 år. Ethvert tap som ikke er avskrevet i denne perioden forblir utestående. Dette følger av bestemmelsene i paragraf 3 i paragraf 2 i artikkel 283 i skatteloven.

I henhold til brevet fra det russiske finansdepartementet datert 21. september 2009 nr. 03-03-06/2/177, er tapsbeløpet som oppstår fra transaksjoner som er gjenstand for inntektsskatt med en sats på 20 prosent, når de bæres fremover til fremtiden, trenger ikke å reduseres med mengden inntekt mottatt fra transaksjoner , som er gjenstand for inntektsskatt med satser på 9 eller 15 prosent.

En annen omstendighet bør tas hensyn til: overskudd fra visse typer aktiviteter kan brukes til å betale ned visse typer tap. Denne regelen gjelder tap pådratt fra virksomheten til tjenesteytende næringer og gårder. Slike tap kan bare dekkes av overskudd mottatt fra virksomheten til disse næringene og gårdene. Det samme gjelder tap på transaksjoner med verdipapirer omsatt på det organiserte verdipapirmarkedet, tap på transaksjoner med verdipapirer som ikke omsettes på det organiserte verdipapirmarkedet, samt tap mottatt på transaksjoner med finansielle instrumenter av futurestransaksjoner som ikke handles på det organiserte verdipapirmarkedet. marked.

La oss gå videre til foretak som bruker et forenklet skattesystem. Hvis organisasjonens utgifter på slutten av året oversteg skattepliktig inntekt, må minimumsskatten overføres til budsjettet i stedet for en enkelt skatt. Det er 1 prosent av skattepliktig inntekt for året. I tillegg, basert på paragraf 6 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode, ved mottak av et tap, kan beløpet på minimumsskatten som er betalt, avskrives som utgifter i løpet av de neste 10 årene. Og her, som i det generelle skattesystemet, er det visse regler for regnskapsføring av tap fra tidligere år:

Første regel: tapsbeløpet kan overføres til fremtiden, men ikke mer enn 10 år i forveien.

Andre regel: størrelsen på tapet og dets størrelse, som reduserer skattegrunnlaget i hver skatteperiode, skal dokumenteres (for eksempel primærdokumentasjon (handlinger, fakturaer, kopier av selvangivelser, bok over inntekter og utgifter osv.). dokumenter som bekrefter størrelsen på tap påført tap og beløpet som godtas for reduksjon for hvert år, er nødvendige gjennom hele bruksperioden for retten til å overføre den.

La oss vurdere et eksempel på regnskapsføring av tap fra tidligere år for en organisasjon som bruker et forenklet skattesystem med objektet "inntekter minus utgifter."

Eksempel

For 2008 mottok organisasjonen et tap på 300 000 rubler. Budsjettet inkluderer en minimumsskatt på 10 000 rubler. (fra inntekt mottatt RUB 1 000 000 × 1%).

I 2009 ble skattegrunnlaget redusert med beløpet for minimumsskatten som ble betalt for 2008 på 10 000 rubler. Således, på slutten av 2009, mottok organisasjonen et tap på 6000 rubler. (inntekt i mengden 1 150 000 rubler - utgifter i mengden 1 146 000 rubler - 10 000 rubler).

En minimumsskatt på 11 500 rubler vil bli overført til budsjettet.

I 2010 ble skattegrunnlaget redusert med beløpet for minimumsskatten som ble betalt for 2009 på 11 500 rubler. Skattegrunnlaget for enkeltskatten for 2010 utgjorde 1 388 500 rubler. (inntekt i mengden 2 550 000 rubler - utgifter i mengden 1 150 000 rubler - 11 500 rubler).

Ved begynnelsen av 2010 utgjorde beløpet for utestående tap fra tidligere år RUB 306 000. Enkeltskatten som skal betales ved utgangen av 2010 vil være:

RUB 162 375 ((RUB 1 388 500 – RUB 306 000) × 15 %).

Motregningen av tidligere års tap i selvangivelsen for enkeltskatten for 2010 vil i dette tilfellet se slik ut.

Beløpet for skattbar inntekt for 2010 (2 550 000 rubler) er angitt på linje 210 i seksjon 2 i erklæringen, godkjent etter ordre fra Finansdepartementet datert 22. juni 2009 nr. 58n. Beløpet for skattepliktige utgifter inkludert beløpet for minimumsskatten betalt for 2009 (1 150 000 RUB - 11 500 RUB) er angitt på linje 220 i samme seksjon. Siden skattegrunnlaget for 2010 er positivt (det er flere inntekter enn utgifter), angis på linje 230 størrelsen på tap fra tidligere år med et beløp som ikke overstiger skattegrunnlaget for 2010. Samlet inntektsbeløp (linje 240) for 2010 beregnes som differansen mellom linjene 210, 220 og 230. Dermed reduseres skattegrunnlaget for 2010 med tap fra tidligere år.

Dersom skattegrunnlaget for 2010 var negativt (det var mindre inntekter enn utgifter), burde tapet av inneværende skatteperiode vært reflektert i linje 250. I dette tilfellet har ikke organisasjonen en kilde til å dekke tap fra tidligere år, så beløpet deres trenger ikke å angis i erklæringen (del V i prosedyren godkjent ved pålegg fra Finansdepartementet datert 22. juni 2009 nr. . 58n).

For å oppsummere ovenstående gjør vi lesernes oppmerksomhet på endringene som ble innført ved pålegg fra Finansdepartementet av 2. juli 2010 nr. 66n. Dette dokumentet godkjenner formene for regnskaper til organisasjoner: balanse og resultatregnskap, samt former for kapitalendringer, kontantstrømoppstilling og en rapport om tiltenkt bruk av mottatte midler.

I standardskjemaet til resultatregnskapet er linjene ikke nummerert. Kodene for linjene er gitt separat i vedlegg 4 til ordre fra Russlands finansdepartementet datert 2. juli 2010 nr. 66n. Linjer skal nummereres i henhold til godkjente koder når en organisasjon sender inn rapporter til statistikkmyndigheter og andre utøvende myndigheter. Dersom det utarbeides rapportering for aksjonærer eller andre brukere som ikke er utøvende myndigheter, er det ikke nødvendig å nummerere balanselinjene. Dette følger av paragraf 5 i ordre fra Russlands finansdepartement datert 2. juli 2010 nr. 66n. Du trenger kun å bruke de nye skjemaene når du sender inn regnskap for 2011.

At syntetisk regnskap foretas på syntetiske regnskapskonti i henhold til Kontoplan for regnskapsføring av finansiell og økonomisk virksomhet i organisasjoner (Finansdepartementets vedtak av 31. oktober 2000 nr. 94n). Vi snakker om telling 99 i materialet vårt.

Konto 99 "Fortjeneste og tap"

I henhold til kontoplanen er konto 99 "Resultat og tap" nødvendig for å oppsummere informasjon om dannelsen av organisasjonens endelige økonomiske resultat i rapporteringsåret.

Det er på denne kontoen at overskudd eller tap fra ordinær virksomhet og andre transaksjoner akkumuleres gjennom året.

Debet 99 er fortjeneste eller tap

Hver måned stenges syntetiske kontoer 90 «Salg» og 91 «Andre inntekter og utgifter» («nullstilles til null»). Dette skyldes det faktum at overskytende debet- eller kreditomsetning på disse kontoene er tilordnet konto 99.

La oss demonstrere dette ved å bruke eksemplet med å telle 90.

I løpet av måneden ble det solgt varer for 118 000 rubler, inkl. mva 18 %. Salgskostnadene er 85 000 rubler. Det var ingen andre transaksjoner på konto 90.

Til tross for at underkontoene til konto 90 fortsetter å akkumulere omsetning gjennom hele året (de stenges først 31. desember), må selve syntetiske konto 90 avsluttes i slutten av hver måned. For å gjøre dette sammenlignes kreditt- og debetomsetning den siste dagen i hver måned:

For at konto 90 skal stenges i slutten av måneden, må du belaste den for 15 000 rubler:

Dermed ble konto 90 stengt:

Hvis debetomsetningen på konto 90 ved slutten av måneden viser seg å være større enn kredittomsetningen, oppstår et tap, som gjenspeiles av den omvendte oppføringen: Debet 99 - Kreditt 90.

Tilsvarende er gevinst og tap identifisert for andre typer aktiviteter, inntekter og utgifter som er registrert på konto 91:

Debet 91 - Kreditt 99 betyr at det ble generert overskudd til andre aktiviteter ved slutten av måneden.

Debet 99 - Kreditt 91 betyr at det ble tap for andre inntekter og utgifter for måneden.

Konto 99 - for inntektsskatteberegninger

I løpet av året gjenspeiler konto 99 også beløpene for påløpte, varige skatteforpliktelser og eiendeler og betalinger for omberegning av denne skatten fra faktisk overskudd, samt beløpet av skattesanksjoner som skal betales. Dermed vil periodisering av en betinget inntektsskattekostnad etter PBU 18/02, samt ganske enkelt inntektsskatt på grunnlag av erklæring, dersom regnskapsføring av beregninger etter PBU 18/02 ikke holdes, se slik ut. : Debet 99 - Kreditt 68. Samme Oppføringen vil gjenspeile påløpet av bøter og bøter til budsjettet for inntektsskatt, moms og andre skatter.

Sanksjoner til fond utenom budsjettet (for eksempel Russlands pensjonsfond) bør beregnes som følger: Debet 99 - Kreditt 69 "Beregninger for sosial forsikring og sikkerhet".

Dersom regnskapsføring av resultatberegninger utføres i henhold til PBU 18/02, kan debetkonto 99 også spesifikt samsvare med konto 09 «Utsatt skattefordel». Det foretas således regnskapsføring D99 K09 ved avskrivning av utsatt skattefordel ved avhendelse av objektet det ble periodisert til.

Avslutte konto 99

Ved utgangen av året nullstilles konto 99 med differansen tilordnet konto 84 «Oppholdt fortjeneste (udekket tap)»: den såkalte «balansereformeringen» skjer. Ved utgangen av året innebærer kontering av Debet 99 - Kreditt 84 at identifisert sluttresultat ved utgangen av året for alle typer aktiviteter inngår i tidligere års resultat (tap). Og tapet på slutten av året gjenspeiles: Debet 84 - Kreditt 99.

Dermed er svaret på spørsmålet "Fortjeneste på debet eller kreditt på konto 99" som følger: i løpet av året betyr saldoen på konto 99 i kreditt et overskudd, og på debet - et tap. Følgelig betyr debitering av konto 99 i løpet av året å innregne et månedlig tap (i tillegg til å belaste inntektsskatt og sanksjoner), og kreditering betyr fortjeneste. Kreditering av konto 99 ved utgangen av året ved reformering av balansen betyr følgelig at året ble avsluttet med underskudd, og debitering (Debetkonto 99 - Kredittkonto 84) betyr at det ved utgangen av året ble gitt overskudd.

Hilsener! I dag skal vi se på prosessen med å "lukke måneden" for et ekte selskap som leverer tjenester. Vi får se hvordan regnskapsteorien vår fungerer i praksis. Samtidig, la oss igjen lære å "se på svingene."

I henhold til det grunnleggende om regnskapsteori og vår nye kunnskap, la oss prøve å forutsi hva vi bør se etter "avslutningen av måneden." For klarhetens skyld, la oss ta utgangspunkt i omsetningsbalansen (TSV) for virksomheten vår. Her er et eksempel på OSV.

Er det ikke dette vi forventer å se?

• Konto 26 skal ikke ha noen saldo ved slutten av måneden.
  de. BalanceEndingDebit(SKD) = 0
• Konto 90 og 91 skal være uten saldo
• Noen beløp skal vises i Omsetningen for perioden for konto 99

La oss se hvordan omsetningen vår har endret seg.

Jeg skal kommentere litt.

Se, konto 26 i slutten av måneden ble "stengt" - den ble 0. Dette er bra. Her er en logg over ledningene som viser hvordan det skjedde.

Som vi kan se, "overfører" utgiftskontoer sine akkumulerte beløp fra kreditt- til debetkontoen til den økonomiske resultatkontoen. Husker du formelen for økonomisk resultat? Hvilke kontoer er involvert?

Så, Debet 90 og 91 kontoer samler inn utgiftene til selskapet vårt for inneværende måned.

Konteringer til konto 99

Nå kan vi beregne det økonomiske resultatet for hver av dem. Å beregne det økonomiske resultatet er en slags handling på 90, 91 kontoer. Som du husker skal konto 90 og 91 etter summering av det økonomiske resultatet være lik 0. Og det endelige resultatet av finansiell aktivitet vil være på konto 99.

Nullsaldo for konto 90 og 91 skal være for kontoen som helhet. Underkontoer til disse kontoene vil ha saldo frem til 31. desember, i påvente av prosedyren - balansereformering. Men mer om det senere.

Slik ser situasjonen ut i vår SALT for konto 90, 91 og 99. Denne situasjonen oppstår etter "overføring" av utgifter til konto 90, MEN til 90, 91 stenger.

Se, jeg har fremhevet nøkkelkontoer fra hele SALT for å vise mellomstadiet med å "lukke måneden". Vi ser at konto 26 er stengt: saldoene er null. Og i vårt tilfelle ble beløpet på konto 26 vist i Debet av konto 90.

I vårt eksempel har selskapet kun konto 26. Hvis det fantes en konto 44, ville den også bli stengt og beløpet fra den ville gå til Debet av konto 90.

Dermed samler Debet 90 av konto inn beløp fra selskapets utgiftskontoer, pluss akkumulerer kostnadene for solgte varer og produkter. Kostnad, som du forstår, er tilgjengelig for produksjons- og handelsbedrifter. For oss er det kun akkumulerte utgifter fra konto 26.

Nå ser vi at det på konto 90 og 91 ble dannet ulike beløp for Debet Omsetning (DO) og Kreditt Omsetning (CR). Det viser seg at for hver av disse kontoene er det en sluttsaldo: 1705778.54 og 11374.53. Nå spiller det ingen rolle for oss hvor denne saldoen er - i debet eller kreditt. Bare én ting er viktig for oss:

Avslutning av konto 90 og 91 innebærer slike handlinger slik at saldoen blir null. De. vi må foreta slike oppføringer for hver konto i korrespondanse med 99 slik at tallene våre - 1705778.54 og 11374.53 - forsvinner. De. resten blir null. Dette er regelen for å avslutte totalt 90 og 91 kontoer - saldoen på dem skal være null.

Og for at saldoene skal bli null må vi overføre eksisterende forskjeller mellom DO og KO (dette er sluttsaldo) ved å bokføre til konto 99. Med andre ord,
— for konto 90 vil vi "legge til" 1705778.54 til Debet.
- for 91 kontoer vil vi "legge til" 11374,53 til kreditten

Følgende rapport viser hvordan vi "legger til de nødvendige tallene" gjennom posteringer, og dermed avslutter konto 90 og 91. Avslutningen av disse kontoene vil være korrekt hvis saldoen deres ved slutten av perioden (måneden) etter det blir 0.

Som du kan se, går stengingen av konto 90 og 91 gjennom deres interne underkonto 90.9 og 91.9 i samsvar med konto 99. Hvor 90,9 (91,9) vil vises i Debet- eller Kredittoppføringen avhenger av hvor det ikke er nok beløp slik at kontoen ved slutten av perioden gir 0.

Konklusjon
Nå har vi sett på det veldig, veldig, veldig enkle alternativet for hvordan "omsetning" ser ut og prinsippet om å "lukke måneden" for selskaper som leverer tjenester.

For handelsorganisasjoner ser SALT noe annerledes ut. For eksempel, vil vi se 41 og 44 tellinger. For produksjon - det vil være 20, 25, 40, 43, 44.

Alle virksomheter kan ha 76 og 73 kontoer. I tillegg har mange virksomheter 01-kontoer med egne 02- og 08-hjelpekonti.

Alt dette mangfoldet er ikke så komplisert som det ser ut ved første øyekast. Uansett hvilke regnskapskonti du har å forholde deg til i regnskapet, vil alt komme inn i "omsetning", hvor det vil være nødvendig å ta beløpene fra alle regnskapskonti til Utgifter og "flytte" dem til konto 90 og 91. Deretter flytter du de resulterende saldoene fra konto 90 og 91 til konto 99. Og så videre hver måned frem til desember. I desember vil det være en annen operasjon kalt «balansereform» ved «avslutningen av måneden».

For «avslutning av måneden»-prosessen er det noe mer grunnleggende kunnskap som påvirker reglene for overføring av beløp til konto 90. Vi ser på alt dette i praktiske timer og lærer hvordan vi løser slike regnskapssituasjoner fra arrangementet til slutten av måneden.

Addisjon
Artikkelen reiste spørsmål, noe som var forventet. Regnskap er ikke et vanskelig fag, men alle dets tall og regler gjør det vanskelig, forvirrende og forvirrende. De første spørsmålene viste at denne artikkelen burde gis mer avklaring. Følgende artikkel svarer på to viktige spørsmål:
— bør flere detaljer gis i SALT?
- i SALT for konto 26 er det forskjellige beløp - er dette en feil i artikkelen?

P.S. Standardsituasjon: en "døende" bedrift, en annen regnskapsfører ble bedt om å gjøre avslutningen av året, for hvem avslutningen alltid ble "gjort av 1C-programmet selv." Og i dette tilfellet, hele året, ble månedsavslutningen gjort ved manuelle posteringer av en annen regnskapssjef. Følgelig, nå i slutten av måneden - desember (balansereform), er ingenting lukket automatisk. Det er ingen vits i å sette det opp nå. Regnskapsføreren vet bare at alt skal gå til konto 84. Og hva mellomposteringer skal være - det er vanskelig å si. Derfor fløt alt jevnt til meg. Derfor ber jeg deg om ikke å diskutere regnskapsføreren, men hjelpe til med oppslagene.

Hvis det er vanskelig, det vil si revisorer eller PBU

Få orden på arbeidet ditt ved å bruke 1C-konfigurasjonen "IT Department Management 8"

MERK FØLGENDE! Hvis du har mistet meldingsinntastingsvinduet, klikk Ctrl-F5 eller Ctrl-R eller "Oppdater"-knappen i nettleseren.

Emnet har ikke blitt oppdatert på lenge og er merket som arkivert. Det er ikke mulig å legge til meldinger.
Men du kan opprette en ny tråd og de vil definitivt svare deg!
Hver time på Magic Forum er det flere 2000 Menneskelig.

Regnskapsføringer ved avslutning av regnskapsår for juridiske personer er satt opp i følgende rekkefølge:

1. Avsluttende regnskap for kostnadsregnskap (inkludert indirekte kostnader).
2. Avslutte 90 kontoer, beregne selskapets overskudd.
3. Reformering av balanse: avslutte hovedregnskapet for regnskapsføring av selskapets inntekter og utgifter, analysere den økonomiske tilstanden til foretaket, effektiviteten til forretningsaktiviteter, få en indikator på organisasjonens nettoresultat eller netto tap.

Årsavslutning er en oppsummering av organisasjonens økonomiske resultater per 31. desember i rapporteringsåret.

Før du lukker, er det nødvendig å dobbeltsjekke alle grunnleggende data og utføre obligatoriske reguleringsoperasjoner:

1. Avstem oppgjør med motparter, analyser regnskapsdokumentasjon, gjenopprett sekvensen for visning av forretningsaktiviteter (analyse av konto 50, 51, 60, 62, 76, etc.).
2. Beregn ansattes lønn, skatt og forsikringsavgift ved utgangen av året (konto 70, 68, 69).
3. Analyser saldoene på varer og varelager (konto 41, 10, 43). Gjennomfør en lagerbeholdning og juster data om nødvendig.
4. Beregne avskrivninger på anleggsmidler, foreta omvurdering (konto.
5. Kontroller kostnadene som påløper (overvåkingsregnskap 20, 29, 25, 26, 44 osv.).
6. Beregn alle mottatte inntekter og utgifter i selskapet (saldo fra konto 90 og 91 avskrives til konto.

   Konto 99 "Gevinst og tap". Regnskap for økonomiske resultater. Oppslag

Noe å huske på! I henhold til lovgivningen i den russiske føderasjonen utføres innsending av regnskap til skattemyndighetene før 31. mars året etter rapporteringsåret. Alle verifikasjonsaktiviteter før årsskiftet bør imidlertid gjennomføres gradvis gjennom 4. kvartal.

Etter at de forberedende prosedyrene er fullført, avsluttes året - balansen reformeres, der selskapets nettoresultat eller netto tap avsløres.

Grunnleggende regnskapsføringer for årsavslutning

Salgsanalyse

For å oppsummere resultatene av aktiviteter til organisasjoner for ordinære aktiviteter, er det nødvendig å analysere underkontoene til konto 90:

• 90.1: denne underkontoen viser alle kvitteringer mottatt av selskapet for solgte varer. Saldoen på underkontoen er inntekten mottatt for perioden:

  Dt50.51 Kt90.01 - betaling mottatt;

  Dt62 Kt90.01 - salgsinntekter reflekteres;

• 90.02: pris for varer solgt ved salg:

  Dt90.02 Kt41 - avskrivning av den regnskapsmessige verdien av varer;

  Dt90.02 Kt20 - kostnad for utført arbeid;

• 90.03: MVA påløpt for betaling til regulatoriske myndigheter vises:

Hver måned sammenlignes underkontodataene, og saldoen overføres til underkonto 90.09, som viser de beregnede økonomiske resultatene: Dt - tap; Kt - fortjeneste.

Ved avslutning av perioden går saldoene på 90,09 til debitering av konto 99 med mottatt overskudd for ordinære typer næringsvirksomhet og til godskriving av konto. 99,- for ulønnsomt arbeid.

Analyse av ikke-driftsaktiviteter

For transaksjoner som ikke er relatert til organisasjonens normale forretningsaktiviteter, utføres analysen på grunnlag av overvåking av underkontoer til 91 kontoer:

• 91.01: underkontoen er ment å inneholde informasjon om andre inntekter i selskapet. Disse kan omfatte: valutakursforskjeller, overskuddslager som følge av varelager, inntekter fra lånte midler gitt til motparter, etc.:

  Dt50.51 Kt91.01 - inntekt mottatt fra salg av eget utstyr;

  Dt73 Kt91.01 - inntekt fra lån gitt i form av betalte renter;

• 91.02: informasjon om alle ikke-driftskostnader samles her: bankprovisjoner, varemangel, skattebøter og bøter, etc.:

  Dt91.02 Kt66.67 - betaling av renter for bruk av lånte midler;

  Dt91.02 Kt01 - reduksjon i kostnadene for utstyr basert på resultatene av revaluering.

Hver måned sammenlignes underkontodataene, og saldoen overføres til underkonto 91.09, som viser de beregnede økonomiske resultatene: Dt - tap; Kt - fortjeneste.

Ved avslutning av perioden går saldoene på 90,09 til kreditering av konto 99 for mottatt overskudd for ordinære typer næringsvirksomhet og til debitering av konto. 99,- for ulønnsomt arbeid.

Balansereformasjon

Etter å ha lukket alle hovedkonti i samsvar med reglene for regnskap og analysert all innsamlet informasjon, reformeres balansen - identifisere det samlede økonomiske resultatet og tilordne det til kontoen. 84 for senere distribusjon. Reformeringen som utføres kan fortelle om effektiviteten av organisasjonens bruk av arbeidskraft og materielle ressurser:

1. Dt99 Kt84 - visning av ufordelt overskudd i løpet av året;
2. Dt84 Kt99 - informasjon om avdekket tap.

Vedtak om fordeling av overskudd eller metoder for dekning av tap fattes på generalforsamlingen etter godkjenning av årsregnskapet.

Et praktisk eksempel på forberedelse av årsavslutningstransaksjoner

Limited Liability Company "Kolosok" er engasjert i salg av kontorstoler kjøpt fra leverandører for 3000 rubler (inkludert mva 18% - 457,62). I løpet av året endret ikke kjøpesummen seg, så salgsprisen forble konstant: 5000 rubler (inkludert 18% moms - 762,71). I løpet av året ble alle varer solgt (40 enheter).

I tillegg betaler selskapet for banktjenester, som utgjorde 890 rubler.

Regnskapsposter for fullførte forretningstransaksjoner:

• Dt41 Kt60: 101 694,20 rubler - mottak av kontormøbler til lageret for videre salg;
• Dt19,03 Kt60: 18 305,80 gni. - MVA fra leverandøren;
• Dt51 Kt90.01: 200 000 rubler - inntekter fra salg av stoler;
• Dt91,02 Kt41: 101 694,20 gni. - avskrivning av kostnadene for stoler (kostnadene til Kolosok LLC inkluderer bare kjøpesummen til leverandører);
• Dt90,03 Kt68,02: RUB 30 508,47 - beregning av merverdiavgift som skal betales til skattemyndighetene;
• Dt91.02 Kt51: 890 gni. - bankprovisjoner.

Resultater for konto 90 i slutten av måneden:

Dt: 101 694,20 RUB + 30 508,47 gni. = 132 202,67 gni.

Kt: 200.000 rubler.

Endelig balanse: 67 797,33 rubler - fortjeneste mottatt fra salget.

Resultater for 91 kontoer ved slutten av måneden:

Dt91.09 Kt91.02: 890 gni. - tap.

Årets avslutning:

Dt90,09 Kt99: 67 797,33 gni. - overskudd fra ordinære typer forretningsaktiviteter vises.

Dt91.09 Kt99: 890 gni. - tap fra ikke-driftsaktiviteter.

På slutten av rapporteringsåret mottok Kolosok LLC overskudd, som vil bli inkludert i ufordelt overskudd:

Dt84 Kt99: 66 907,33 gni. - fastsettelse av de økonomiske resultatene for selskapets økonomiske levetid ved utgangen av året, per 31. desember.

Spørsmål og svar om temaet

Det er ikke stilt spørsmål om materialet ennå, du har muligheten til å være den første til å gjøre det

Hva er balansereformasjon?

Publiseringsdato

Balansereformasjon er en prosedyre som gjennomføres årlig, spesielt i store selskaper og selskaper, etter vedtak i styret. Formålet er å etablere det endelige økonomiske resultatet for det siste året. Dette gjøres på grunnlag av en sammenligning av indikatorer for inntekt og overskudd mottatt og data om bruk av midler.

Balansereformasjon er en prosess som kun kan gjennomføres hvis det foreligger passende tillatelse eller bestilling fra en autorisert person. Som regel godkjenner styret, som innkalles årlig, en representant ved generell avstemning, eller investorer løser saker direkte på møtet.

Reformering av balanse: posteringer

Så først av alt bør du gjøre deg kjent med regnskapsoppføringene som er satt sammen av en spesialist i foretaket. Av spesiell interesse er konto 80, kalt "Profits and Loss", siden den inneholder beløp som gjenspeiler mottak av midler og deres retning for visse behov. Følgelig indikerer kredittsiden et tap av økonomiske ressurser, og debetsiden indikerer deres innstrømning etter kilde. Det blir klart at selskapets posisjon på rapporteringsdatoen i stor grad avhenger av saldoen på denne kontoen.

Etter at det er bestemt det balansereform skal gjennomføres, fordeler regnskapsfører ut fra ledergruppens ønsker og krav overskudd. Det meste er beregnet på eierne; det er delt inn i aksjer i forhold til mengden investorinnskudd. Hvis det dannes et overskudd som et resultat av denne operasjonen, tilskrives det en spesiell konto 88, som får det selvforklarende navnet "Beholdte inntekter fra tidligere år." Dette beløpet sendes så delvis til reservekontoer for å dekke uforutsette utgifter.

Foreløpig er det ikke alle bedrifter som tror det balansereform er et viktig og nødvendig element i regnskapspraksis. Imidlertid hjelper denne prosedyren virkelig ledergruppen til å tydelig vise investorer og eiere hvor mye penger de mottar fra driften av selskapet og hvor andre ressurser er allokert. I denne forbindelse kan vi konkludere med det reformasjon fungerer som en ganske effektiv mekanisme som ikke mister sin relevans til enhver tid.

Dette området har også sine mangler og vanskeligheter.

Selve prosedyren er ikke et superkomplekst opplegg som krever en investering av tid og krefter. Problemer oppstår ofte på grunn av dårlig regnskapspraksis. Ofte er "snublesteinen" feilene som ble gjort på tidspunktet for stenging av kontoer og oppsummering av resultater.

Avslutter 99 kontoer

For å unngå slike vesentlige feil bør bedrifter være spesielt oppmerksomme på revisjon av finansiell dokumentasjon. Høy kvalitet og rettidig inspeksjon vil øke ikke bare produktiviteten, men også graden av tillit fra inspeksjonstjenestene.

Årsregnskapet må først ferdigstilles og deretter balansereform, hvor resultatet fra forrige rapporteringsperiode avskrives og andre kontoer avsluttes. Den ufordelte saldoen vil gå til å dekke tap fra tidligere år. Den økonomiske betydningen av denne prosedyren ligger i en liten forbedring av den sammenstilte balansen. I fremtiden vil det være lettere å jobbe med et slikt dokument, siden alle nødvendige posteringer er gjort og regnskapet er avsluttet.

En juridisk enhet har rett til selvstendig å velge en spesifikk metode for å utføre reformering, etter å ha notert metoden i dokumentene tidligere. I tillegg krever denne prosessen ikke mindre nøyaktighet og leseferdighet fra en spesialist, siden tredjeparts revisjonsorganisasjoner også nøye sjekker den formaterte balansen.

Balansereformasjon

Ved utarbeidelse av årsregnskap er det nødvendig å reformere balansen for å starte regnskapet "på en ny side" i det nye året. Først av alt er det nødvendig å avslutte kontoene 90 "Salg", 91 "Andre inntekter og utgifter" og 99 "Gevinst og tap". Som regel er balansereformeringsposter datert 31. desember.

Avslutte konto 90 "Salg"

Konto 90 samler i løpet av året inn data om organisasjonens inntekter og utgifter til ordinær virksomhet. Det åpnes ulike underkontoer for konto 90 "Salg". For å redegjøre for salgsinntekter åpnes underkonto 90-1 "Salgsinntekter". Kostnaden for solgte produkter (varer, verk, tjenester) reflekteres i underkonto 90-2 "Salgskostnader". Merverdiavgiftsbeløpet som er inkludert i prisen på solgte produkter (varer, verk, tjenester) tas med i underkonto 90-3 "Merverdiavgift", og avgiftsbeløpet inkludert i prisen på solgte produkter tas med hensyn til underkonto 90-4 "Særavgifter." Hvis en organisasjon betaler eksportavgifter, er det i tillegg nødvendig å bruke underkonto 90-5 "Eksportavgifter". Bedrifter kan bruke andre underkontoer, for eksempel 90-6 "omsetningsavgift", 90-7 "salgsutgifter", 90-8 "administrative utgifter".

For å reflektere det økonomiske resultatet fra ordinær virksomhet benyttes underkonto 90-9 «Gevinst/tap ved salg».

Merk følgende! Ved utgangen av hver måned sammenligner regnskapsfører mengden debetomsetning på underkonto 90-2 - 90-8 med kredittomsetning på underkonto 90-1.

Debetkonto 99

Resultatet er fortjeneste eller tap fra salg for måneden. Dette beløpet avskrives ved utgangen av rapporteringsmåneden til konto 99 «Gevinst og tap». Hvis det oppnås fortjeneste fra salg, foretas følgende postering:

Debet 90-9 Kreditt 99

Hvis det oppstår et tap, føres det:

Debet 99 Kreditt 90-9

Det viser seg at ved slutten av hver måned er det ingen saldo på den syntetiske kontoen 90 "Salg". Alle underkontoer til denne kontoen har imidlertid debet- eller kreditsaldoer, hvis verdi akkumuleres. Disse saldoene kan ikke avskrives i løpet av året.

Siste dag i desember i rapporteringsåret, etter avskrivning av regnskapsresultatet for desember, skal alle underkontoer avsluttes inne på konto 90 "Salg". I dette tilfellet blir saldoene på dem overført til underkonto 90-9:

Debet 90-9 Kreditt 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

• saldoen på underkontoene til konto 90 avskrives;

Debet 90-1 Kreditt 90-9

• Saldoen på underkontoen "Inntekter" avskrives.

Som et resultat av disse oppføringene, fra og med 1. januar i det nye rapporteringsåret, har ikke underkontoene til konto 90 «Salg» saldo.

Eksempel. I regnskapspostene til produksjonsbedriften Vasilek LLC i slutten av 2002 var det en saldo på lånet til underkonto 90-1 på 630 000 rubler. Og debetsaldoene for konto 90 "Salg" var som følger:

underkonto 90-2 - 345 000 rubler;

underkonto 90-3 - 100 000 rubler;

underkonto 90-6 - 30 000 rubler;

underkonto 90-7 - 80 000 rubler;

underkonto 90-9 - 75 000 rubler.

Ved reform av balansen vil regnskapsføreren til Vasilek LLC gjøre følgende oppføringer:

Debet 90-1 Kreditt 90-9

• 630 000 rubler. — saldoen på underkontoen «inntekter» avskrives;

Debet 90-9 Kreditt 90-2

• 345 000 RUB — Saldoen på underkontoen «Kostnad ved salg» avskrives;

Debet 90-9 Kreditt 90-3

• 100.000 rubler. — Saldoen på underkontoen «Merverdiavgift» avskrives;

Debet 90-9 Kreditt 90-6

• 30 000 rubler. — Saldoen på underkontoen "Mva" avskrives;

Debet 90-9 Kreditt 90-7

• 80 000 rubler. — Saldoen på underkontoen "Salgskostnader" avskrives.

Avslutningskonto 91 "Andre inntekter og utgifter"

Driftsinntekter og -kostnader bokføres på konto 91. Strukturen og prosedyren for bruken ligner strukturen og prosedyren for bruk av konto 90 "Salg".

Tre underkontoer åpnes for konto 91:

• 91-1 "Andre inntekter";
• 91-2 "Andre utgifter";
• 91-9 "Saldo av andre inntekter og utgifter."

I tillegg til disse kan virksomheter også innføre ytterligere underkontoer for separat regnskapsføring av ikke-driftsinntekter og kostnader:

• 91-3 "Ikke-driftsinntekter";
• 91-4 "Ikke-driftsutgifter".

Merk. Ved utgangen av hver måned sammenligner regnskapsfører omsetningen på underkonto: debetomsetning på underkonto 91-2 og 91-4 med kredittomsetning på underkonto 91-1 og 91-3.

Det resulterende resultatet representerer fortjeneste eller tap for måneden. Dette beløpet avskrives ved utgangen av rapporteringsmåneden til konto 99 «Gevinst og tap». Hvis det oppnås overskudd, skrives følgende oppføring:

Debet 91-9 Kreditt 99

• månedens overskudd reflekteres.

Og hvis et tap er mottatt, blir det gjort en oppføring:

Debet 99 Kreditt 91-9

• reflekterer tapsbeløpet mottatt for måneden.

Dermed har konto 91 ved slutten av hver måned ingen saldo. Imidlertid har underkontoene til denne kontoen fortsatt en debet- eller kreditsaldo.

Etter avskrivning av det økonomiske resultatet for desember - 31. desember - skal underregnskapet til konto 91 avsluttes. For å gjøre dette, blir saldo fra andre underkontoer avskrevet til underkonto 91-9 med følgende poster:

Debet 91-9 Kreditt 91-2 (91-4)

• saldoen på underkontoene "Andre utgifter" og "Ikke-driftsutgifter" ble avskrevet;

Debet 91-1 (91-3) Kreditt 91-9

• Saldoen på underkontoene «Andre inntekter» og «Ikke driftsinntekter» ble avskrevet.

Eksempel. I 2002 reflekterte Vasilek LLC følgende data på konto 91:

• driftsinntekter - 40 000 rubler;
• driftskostnader - 35 000 rubler;
• ikke-driftsinntekt - 123 000 rubler;
• ikke-driftsutgifter - 103 000 rubler;
• overskudd fra drift og ikke-drift - 25 000 rubler.

På slutten av året foretok regnskapsføreren, som reformerte balansen, følgende oppføringer:

Debet 91-1 Kreditt 91-9

• 40 000 rubler. — driftsinntekter avskrevet;

Debet 91-9 Kreditt 91-2

• 35.000 rubler. — driftskostnader avskrevet;

Debet 91-3 Kreditt 91-9

• 123.000 rubler. — ikke-driftsinntekter avskrives;

Debet 91-9 Kreditt 91-4

• 103.000 rubler. — ikke-driftsutgifter avskrives.

Avslutningskonto 99 "Gevinst og tap"

I løpet av året er det økonomiske resultatet fra ordinær virksomhet, samt fra driftsinntekter og -kostnader, avskrevet til konto 99 i løpet av året. Den samler også inn akutte inntekter og utgifter. Det gjenspeiler også inntektsskattegjelden til budsjettet og bøter for skattebrudd. Dermed er kontosaldoen på 99 lik inneværende års netto overskudd eller tap. Med de siste oppføringene i desember, overføres denne saldoen til konto 84 "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)."

Hvis selskapet hadde overskudd ved årets slutt, føres følgende regnskapsføring:

Debet 99 Kreditt 84

• Årets resultat etter skatt ble nedskrevet.

Eksempel. For 2002 har Vasilek LLC følgende resultater:

• fortjeneste fra ordinære aktiviteter - 75 000 rubler;
• overskudd fra drift og ikke-drift - 25 000 rubler;
• inntektsskatt - 24 000 rubler.

Følgende oppføringer ble gjort i regnskapet:

Debet 90-9 Kreditt 99

• 75.000 rubler. — det økonomiske resultatet fra produktsalg ble identifisert;

Debet 91-9 Kreditt 99

• 25.000 rubler. — gjenspeiler balansen mellom andre inntekter og utgifter;

Debet 99 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"

• 24.000 rubler. — inntektsskatt belastes;

Debet 99 Kreditt 84

• 76 000 rubler. (75 000 + 25 000 - 24 000) - det endelige økonomiske resultatet er identifisert.

Hvis organisasjonen fikk underskudd ved årets slutt, vil oppføringen være som følger:

Debet 84 Kreditt 99

• rapporteringsårets tap avskrives.

Eksempel. La oss bruke betingelsene i de foregående eksemplene, og bare legge til at i 2002 utgjorde straffene vurdert av skatteinspektoratet til Vasilek LLC 80 000 rubler.

Følgende oppføring ble gjort i regnskapet:

Debet 99 Kreditt 68 underkonto "Oppgjør med budsjett for straff"

• 80 000 rubler. — beløpet for bøter som skal betales til budsjettet er påløpt.

På slutten av året mottok Vasilek LLC et tap på 4000 rubler. (80 000 - 76 000).

Ved reformering av balansen vil regnskapsføreren føre følgende oppføring:

Debet 84 Kreditt 99

• 4000 gni. — rapporteringsårets tap avskrives.

O. Kurbangaleeva

Veileder

metodikkavdelingen

regnskap og revisjon

LLC "Revisjonsalliansen"

Hva er debet 99 - er det gevinst eller tap? I følge gjeldende kontoplan. 99 «Gevinst og tap» er ment å vise de økonomiske resultatene fra selskapets driftsaktiviteter for inneværende rapporterings-/skatteperiode. Dataene er oppsummert for året, hvor informasjon om forretningstransaksjoner kumulativt vises på denne kontoen.

Fortjeneste på debet eller kreditt 99

Syntetisk og analytisk regnskapsføring av overskudd eller tap føres på konto 99 (tilhører aktiv-passiv type) med åpning av nødvendige underkonti. En ensidig debetsaldo innebærer ulønnsom aktivitet. Refleksjon av data om økonomiske resultater utføres ved å gjøre passende standardoppføringer:

• Debet 99 Kreditt 91 betyr å avskrive den ulønnsomme kontosaldoen. 91 "Andre utgifter".
• Debet 99 Kreditt 90 – tap for måneden for ordinære aktiviteter.
• Debet 99 Kreditt 84 – balansen for perioden ble reformert ved å avskrive resultatet identifisert for regnskapsåret til resultatene fra tidligere perioder.
• Debet 99 Kreditt 69 – det ble påløpt sanksjoner for betalinger utenom budsjettet.
• Debet 99 Kreditt 68 – periodisering av inntektsskatt for rapporteringsperioder; bøter, bøter for merverdiavgift og andre avgifter til budsjettet.

Viktig! Debet 99 i løpet av perioden betyr forekomsten av tap, skattebetalinger, inkludert sanksjoner; og basert på periodens resultater - ved hjelp av reformering viser den årets resultat.

Konto 90, 91 stenges månedlig til konto 99, men har samtidig saldo på analytiske underkontoer. Regnskap 99 er fullstendig tilbakestilt ved slutten av kalenderåret.

Eksempel på stenging av konto. 90, 91, 99 for standard kabling:

• Debet 99 Kreditt 90 – tap fra selskapets arbeid avskrives.
• Debet 99 Kreditt 91 – tap på utgifter bokført som annet avskrives.
• Debet 99 Kreditt 84 – årsresultat avskrevet, konto. 99 er stengt.

Regnskapspost D99 K09 dannes i følgende tilfeller:

Som en del av søknaden av PBU nr. 18/02 Konto. 09 "Utsatt skattefordel" (DTA) oppsummerer informasjon om bevegelsen av skattefordel. Småbedriftsorganisasjoner har rett til ikke å bruke denne PBU. IT inkluderer beløp på utsatt skatteforpliktelse for fradragsberettigede midlertidige forskjeller. Regnskap for slike verdier er organisert separat for alle typer eiendeler.

Ved avhendelse av en post hvor det oppsto en midlertidig forskjell, avskrives beløpet på utsatt skattefordel. For å gjøre dette foretas en standardpostering: Debet 99 Kreditt 09 for hele avhendingsbeløpet.

Eksempel på avskrivning av HUN:

Selskapet kjøpte utstyr for 700 000,00 rubler med en levetid på 5 år. Metoden for å beregne avskrivninger i regnskap er reduserende saldometode, og i skatteregnskap er den lineær. For inneværende kalenderår ble avskrivningskostnader påløpt: for regnskapsformål - 233 333,33 rubler; for skatteregnskapsformål - 140 000,00 rubler.

Differansen trekkes fra = 233 333,33 – 140 000,00 = 93 333,33 rubler. HUN = 93333,33 x 20% = 18 666,67 rubler, konteringen er gjort: Debet 09 Kreditt 68 for 18 666,67 rubler.

Når en gjenstand av anleggsmidler avhendes, for eksempel som følge av et salg, foretas en kontering: Debet 99 Kreditt 09 for 18 666,67 rubler for det avhendede anleggsmidlet.