Stravovanie zamestnancov ide na ťarchu zdaňovania spoločnosti. Ako evidovať výdavky na bezplatné stravovanie zabezpečené v pracovnej (kolektívnej) zmluve

Dnes sa mnohí zamestnávatelia starajú o svojich zamestnancov tak, že im zabezpečujú stravovanie na náklady firmy alebo kompenzujú náklady na obedy. Napriek tomu, že táto služba je pre zamestnancov veľmi pohodlná a príjemná, často spôsobuje sťažnosti daňových úradov, ktoré klasifikujú náklady na jedlo ako neprimerané. Súdy sa zároveň v takýchto situáciách spravidla stavajú do pozície daňových poplatníkov. Ako môže firma uživiť svojich zamestnancov a neupadnúť do nemilosti kontrolných orgánov?

Opätovne správnosť daňovníka, ktorý poskytol svojim zamestnancom obedy zadarmo na náklady organizácie, potvrdil aj Moskovský arbitrážny súd rozsudkom zo dňa 6.4.2012 vo veci A40-65744/11-90- 285.

Federálna daňová služba č. 24 pre Moskvu podala žalobu na Avtotrade-AG LLC, v ktorej spoločnosť obvinila z neoprávneného započítania neprevádzkových nákladov v kontrolovanom období v celkovej výške 4 252 175 rubľov. Pri posudzovaní veci rozhodcami bolo zistené, že žalovaná spoločnosť oprávnene zahrnula do svojich výdavkov na daň z príjmov sumy zaplatené za bezplatné poskytovanie stravovacích služieb zamestnancom - keďže tento bod bol zakotvený v predpisoch o ďalších výhodách, resp. v pracovných zmluvách zamestnancov bolo uvedené, že sa na nich vzťahujú všetky výhody ustanovené v tejto organizácii.

Zmluva je cennejšia ako peniaze, alebo sa podáva jedlo

Neoddeliteľným dokumentom, ktorý pomôže upraviť vzťahy medzi zamestnancami a zamestnávateľmi v oblasti poskytovania stravy, je kolektívna pracovná zmluva. V ňom majú strany právo predpísať podmienky úplnej alebo čiastočnej platby za stravu (časť 2 článku 41 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Existuje niekoľko možností, ako zabezpečiť stravovanie zamestnávateľom:

1. kompenzácie, dodatočné platby, dotácie;


2. uzatvorenie dohody so stravovacou organizáciou (kaviareň, bufet, jedáleň);


3. objednávanie hotových obedov do kancelárie (catering);


4. vybavenie jednej z kancelárií spoločnosti ako kuchyne;


5. vytvorenie vlastnej jedálne.

Každá spoločnosť si po prepočítaní nadchádzajúcich nákladov, daňových povinností a posúdení rizík zvolí najvhodnejšiu cestu pre seba. Každá možnosť má svoje vlastné charakteristiky. Napríklad organizovanie jedálne je jednou z najnákladnejších a najkomplikovanejších byrokratických procedúr, ktoré by mali využívať organizácie s viac ako 200 zamestnancami. Preto budeme hovoriť o najobľúbenejších a najmenej „prašných“ možnostiach prezentácie jedál zamestnancom spoločnosti.

1) Z ruky do ruky

Najmenej problematickým spôsobom pre organizáciu je platiť zamestnancom dotácií za stravu, teda vydávanie peňazí priamo do rúk zamestnancov.

Výšku dotácií na stravu bude môcť organizácia zohľadniť v rámci výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, len ak je to ustanovené v pracovnej (kolektívnej) zmluve so zamestnancami (článok 25 § 270 daňového poriadku zák. Ruská federácia). Ak to nie je uvedené, sumy platieb sa vypočítajú z čistého zisku.

Daň z čaju a kávy

Zamestnávateľ by nemal účtovať daň z príjmu fyzických osôb z nákladov na vodu, kávu, čaj, cukor a sladkosti zakúpené pre kanceláriu spoločnosti. Ak naturálne príjmy zamestnancov vo forme stravy nie sú personalizované, nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb. Dôkazom toho je list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 28. augusta 2006 č. 21-11/75538@.

Je možné, že zamestnávateľ kompenzuje výdavky zamestnanca na obedy. Táto metóda je vhodná, pretože zamestnanci sami určujú, kde sa budú stravovať, a spoločnosť nemusí uzatvárať dohodu s cateringovou spoločnosťou. Výška náhrady za obed by mala byť stanovená miestnymi predpismi a do kolektívnych a pracovných zmlúv je potrebné zahrnúť zmienku o tom, že pracovníkom sa vypláca náhrada.

Spoločnosť má právo zabezpečiť aj v kolektívnej zmluve príplatkov na jedlo pre zamestnancov, ak je to možné (článok 41 Zákonníka práce Ruskej federácie). Ak je dodatočná platba za stravu zamestnancom stanovená pracovnou (kolektívnou) zmluvou, tieto sumy sa môžu zohľadniť ako súčasť nákladov práce (článok 25 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie).

2) All inclusive

Ak stanovené stravovanie zabezpečuje stravovacia organizácia (kaviareň, reštaurácia, jedáleň), musí s ňou zamestnávateľská spoločnosť uzavrieť príslušnú zmluvu. Musí odrážať podmienky poskytovania stravovania zamestnancov tejto spoločnosti. Možnosť je, keď zamestnanci prídu na obed a predložia preukaz, kupón alebo podpis vo výpise alebo špeciálnom denníku.

Pokiaľ ide o schému bežného účtovníctva a kontroly, formy úkonov a iných dokumentov, zamestnávateľ a stravovacia organizácia si ich vyberajú nezávisle na základe jednoduchosti použitia. Vysporiadania medzi stranami sa premietajú všeobecne na účte 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“.

3) Doručenie domov

Donáška obedov do kancelárie je v posledných rokoch čoraz populárnejšia. Tento spôsob sa nazýva catering (z anglického sater – dodávať proviant) – cateringová služba pre catering.

Schéma účtovania a kontroly finančných prostriedkov musí byť uvedená v zmluve. Ak je v doklade uvedené, že zamestnávateľská firma uhrádza len stravovacie služby, tieto transakcie je možné premietnuť rovnako ako výdavky na stanovené stravovanie.

V prípade, že firma nakupuje obedy a následne ich dáva zamestnancom za odplatu a táto činnosť je pravidelného charakteru, treba príjmy a výdavky z týchto operácií evidovať na účte 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ alebo na účte 90 „Tržby“. “.

Ak zamestnávateľ nakupuje obedy a dáva ich zamestnancom bezplatne, riad by sa mal zaúčtovať na účte 10 „Materiály“.

4) Kuchyňa v blízkosti

Pomerne bežnou možnosťou je dnes prerobiť jednu z kancelárií spoločnosti na kuchyňu a vybaviť ju rôznymi domácimi spotrebičmi a nábytkom. V čl. 223 „Sanitárne, lekárske a preventívne služby pre pracovníkov“ Zákonníka práce Ruskej federácie stanovuje povinnosť zamestnávateľa zlepšiť priestory na stravovanie počas pracovnej doby.

Jedlo zadarmo je normou

Bezplatné stravovanie v organizácii poskytuje zákon len pre určité kategórie personálu. Zoznam týchto profesií, pozícií a odvetví určuje vyhláška Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo 16. februára 2009 č. 46n.

Zároveň sa neúčtuje daň z príjmu fyzických osôb a príspevky na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie (článok 3 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 2 časti 1 článku 9 federálneho zákona č. 24. júla 2009 č. 212-FZ).

Normy, podľa ktorých by mala byť vybavená miestnosť na stravovanie, sú stanovené v SNiP 2.09.04-87 „Administratívne a domáce budovy“ (schválené vyhláškou Štátneho stavebného výboru ZSSR z 30. decembra 1987 č. 313). Takže podľa odsekov 2.48 - 2.52 SNiP 2.09.04-87, ak je počet pracovníkov menší ako 30 osôb na smenu, môžete vybaviť miestnosť na stravovanie (až pre 200 osôb - jedáleň alebo výdajňa jedálne ).

Na zdôvodnenie nákladov na pridelenie priestorov pre jedáleň, ako aj nákup domácich spotrebičov by mala byť v kolektívnej zmluve alebo miestnych predpisoch uvedená podmienka poskytnutia týchto priestorov zamestnancom na stravovanie.

Na základe paragrafov. 7 odsek 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie by sa náklady na usporiadanie jedální mali brať do úvahy ako ostatné náklady spojené s výrobou a predajom tovaru (práca, služby).

Ak náklady na zakúpený nábytok a vybavenie na vybavenie kuchyne presiahli 40 000 rubľov a životnosť je dlhšia ako 12 mesiacov, bude potrebné ich splatiť výpočtom odpisov (článok 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie ).

Personalizácia údajov

Sumy prevedené na stravu pre zamestnancov sú ich naturálnym príjmom a podliehajú dani z príjmu fyzických osôb (článok 210 odsek 1, článok 211 odsek 1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri organizovaní stravovania formou bufetu nemožno výšku takéhoto naturálneho príjmu pre konkrétneho zamestnanca určiť. Ministerstvo financií Ruskej federácie uznáva, že pri absencii možnosti personifikovať a ohodnotiť ekonomický prospech, ktorý dostáva každý zamestnanec, nevzniká príjem podliehajúci dani z príjmov fyzických osôb (list rezortu z 15. apríla 2008 č. 03-04 -06-01/86, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo dňa 20.08.2009 č. Ф09-5950/09-С2).

A predsa, aby sa predišlo nárokom zo strany regulačných orgánov, je vhodné organizovať stravovanie zamestnancov tak, aby bolo možné určiť príjem každého z nich.

Čo sa týka kompenzácií a dotácií, tieto formy platieb za stravu podliehajú dani z príjmov fyzických osôb. Vypočítaná suma dane sa musí zraziť priamo z príjmu zamestnanca pri skutočnej platbe (článok 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade suma zrazenej dane nemôže presiahnuť 50 % sumy platby.

Chvostý zamestnanec

Pes, ako viete, je priateľom človeka, ale aj verným a spoľahlivým strážcom. Na ochranu svojej kancelárie pred nepozvanými hosťami robí vedenie niektorých firiem jednoduché rozhodnutie – umiestniť pri vchode búdku a na reťaz nasadiť strážneho psa. A všetko by bolo v poriadku, ale aby sa predišlo nárokom zo strany regulačných orgánov, domáce zvieratá budú musieť byť chované podľa noriem stanovených kynologickými klubmi v závislosti od plemena strážnych psov (bod 4 listu Štátnej daňovej inšpekcie pre Moskva zo dňa 24. novembra 1998 č. 11-13/35186).

V účtovníctve sa náklady na údržbu psov zohľadňujú na účte 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“. V daňovom účtovníctve by bolo správne klasifikovať takéto výdavky ako ostatné výdavky (odsek 6, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Nezabudnime ani na časovo rozlíšené poistné: podliehajú zdaneniu do mimorozpočtových fondov platieb v prospech zamestnancov v rámci pracovnoprávnych vzťahov, vrátane tých, ktoré ustanovujú pracovné a kolektívne zmluvy, miestne predpisy (list MH SR). Zdravotný a sociálny rozvoj Ruska zo dňa 19. mája 2010 č. 1239 -19 a zo dňa 5. augusta 2010 č. 2519-19).

Zdaniť alebo nezdaniť?

Jednou z podmienok odpočítania DPH je použitie tovaru, prác, služieb na uskutočnenie transakcií uznaných ako predmet zdanenia touto daňou (článok 1, odsek 2 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie).

K otázke účtovania DPH pri poskytovaní bezplatnej stravy zamestnancom neexistuje oficiálne stanovisko. V liste č. 16-15/22410 Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 3. marca 2010 sa uvádza, že distribúcia obedov zamestnancom bezplatne, teda bezplatne, podlieha DPH. Toto stanovisko potvrdzuje uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 27. apríla 2009 č. KA-A40/3229-09-2 vo veci č. A40-34660/08-35-115. Súd naznačil, že poskytovanie bezplatných obedov zamestnancom je službou, a preto podlieha DPH.

Diametrálne opačné rozhodnutie vydala Federálna protimonopolná služba Západosibírskeho dištriktu zo dňa 15.09.2008, č. F04-5056/2008 (10064-A75-25) vo veci č. A75-1465/2008. Súd zistil, že stravovanie zamestnancov bolo hradené zo zisku, ktorý zostal k dispozícii podniku a stravovacie služby boli poskytované tretími osobami na náklady zamestnávateľa. V tejto situácii pri prevode obedov na zamestnancov nedochádza k tržbám a nie je dôvod na platenie DPH (podobné rozhodnutie prijala Federálna protimonopolná služba Moskovského okresu zo dňa 16.7.2007, 18.7.2007 č. KA -A40/5665-07 vo veci č. A40-53703/06 -140-348).

Poznámka pre účtovníkov

Zabezpečenie stravovania zamestnancov zamestnávateľom sa účtuje ako súčasť mzdového fondu. Spoločnosť má právo zohľadňovať platby za obedy v rámci výdavkov na bežné činnosti (bod 5 Účtovného poriadku „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. mája 1999 č. 33n).

Účtovník musí tieto výdavky premietnuť do miezd: Debetný účet 20 „Hlavná výroba“ alebo Debetný účet 44 „Predajné náklady“. Zápočet na účet 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ (Pokyny na používanie účtového rozvrhu).

Vrátenie časovo rozlíšených súm (výdaj hotových jedál zamestnancom) sa v účtovníctve premietne zápisom: Debetný účet 70, Kreditný účet 90 „Tržby“. Zároveň sa na ťarchu účtu 90 odpíše skutočné náklady na hotové jedlá vydané ako mzda.

V prípade, že poskytovanie bezplatného stravovania zamestnancom nie je zabezpečené pracovnou (kolektívnou) zmluvou, v účtovníctve sa tieto výdavky účtujú ako súčasť ostatných výdavkov (odsek 11 PBU 10/99). Pokiaľ ide o skutočné náklady na jedlá, je potrebné ich zapísať takto: Debetný účet 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet 91-2 „Ostatné náklady“, Kreditný účet 20 „Hlavná výroba“.

Jekaterina Petrová

Spoločnosti čoraz viac uvažujú o organizovaní bezplatného stravovania pre všetkých zamestnancov. Táto možnosť je stanovená na legislatívnej úrovni. Kolektívna zmluva teda môže obsahovať povinnosť zamestnávateľa čiastočne alebo úplne hradiť stravovanie svojich zamestnancov.

Čas na jedlo

Zamestnávateľ musí poskytnúť zamestnancovi prestávku na odpočinok a jedenie. Takáto prestávka musí byť poskytnutá počas pracovného dňa (zmeny) v trvaní najviac 2 hodiny. Minimálna prestávka môže byť 30 minút. Tento čas sa nezapočítava do pracovného času.

Od júna 2017 majú zamestnávatelia právo v pracovnej zmluve alebo vo vnútornom pracovnom predpise uviesť, že takáto prestávka sa neposkytuje tým zamestnancom, ktorých pracovný čas je kratší ako štyri hodiny.

Organizácia bezplatného stravovania

Zákon ukladá vedeniu spoločnosti povinnosť poskytovať zamestnancom špeciálnu stravu. Takáto strava sa poskytuje na náklady zamestnávateľa pracovníkom za týchto podmienok:

• škodlivé - vydáva sa mlieko alebo iné výrobky s ním rovnocenné (podľa noriem);
• obzvlášť škodlivá - poskytuje sa terapeutická a preventívna výživa.

Poskytovanie mlieka alebo iných potravinových výrobkov môže byť nahradené kompenzačnou platbou. K tomu potrebujete písomnú žiadosť zamestnanca. Výška náhrady by sa mala rovnať nákladom na mlieko (ekvivalentné výrobky). Aby bolo možné získať náhradu, musí byť takáto náhrada stanovená v kolektívnej zmluve a (alebo) pracovnej zmluve.

V praxi vedenie spoločnosti organizuje bezplatné stravovanie pre všetkých zamestnancov alebo čiastočne kompenzuje jeho náklady.

Dá sa to organizovať rôznymi spôsobmi:

• otvorenie vlastnej jedálne;
• platba za donášku obeda;
• uzatvorenie zmluvy s treťou stranou o poskytovaní stravovacích služieb;
• vyplatenie náhrady výdavkov na stravovanie zamestnancov;
• vybavenie kuchynského priestoru.

Organizácia si pre ňu vyberie najvhodnejšiu možnosť na základe mnohých faktorov: počet zamestnancov, dostupnosť finančných prostriedkov, objem priestorov a ďalšie.

Dotácia, doplatok alebo kompenzácia?

Existujú tri možnosti hotovostných platieb tímu za jedlo:

• dotácia (vydávanie hotovosti v hotovosti, stravovanie zamestnancov v organizácii, s ktorou má zamestnávateľ uzatvorenú zmluvu);
• príplatky (prevod prostriedkov na stravu, zamestnanci sa stravujú aj v jedálni (kaviarni, reštaurácii), s ktorou má zamestnávateľ uzatvorenú dohodu);
• náhrada (čiastočná alebo plná, zamestnanci si sami vyberajú prevádzkareň na stravovanie).

Ako zaúčtovať výdavky?

Náklady na bezplatnú stravu alebo jej kompenzáciu sú zahrnuté do mzdových nákladov (keďže v podstate tým, že zamestnávateľ platí za stravu zamestnancovi, zvyšuje si príjem). Preto by bonus, ako je bezplatné jedlo alebo jeho kompenzácia (čiastočná alebo plná), mal byť zahrnutý do zoznamu platieb zahrnutých do systému odmeňovania zamestnávateľa. Na tento účel musia byť v jednom z dokumentov zahrnuté tieto podmienky:

• mzdové predpisy;
• pracovná zmluva;
• alebo kolektívnej zmluvy.

Je tiež potrebné vziať do úvahy, že naturálne odmeny nemôžu presiahnuť viac ako 20 % časovo rozlíšených miezd za mesiac. A určite potrebujete písomné vyhlásenie zamestnanca o vyplatení mzdy touto formou.

Zahrnutie nákladov na stravu do nákladov práce je povolené v prípadoch, keď je možné určiť konkrétnu výšku príjmu každého zamestnanca (vrátane dane z príjmu fyzických osôb). Ak to nie je možné, tak výdavky na stravu pre účely dane z príjmov nemožno zohľadniť v rámci nákladov práce.

Opätovne správnosť daňovníka, ktorý poskytol svojim zamestnancom obedy zadarmo na náklady organizácie, potvrdil aj Moskovský arbitrážny súd rozsudkom zo dňa 6.4.2012 vo veci A40-65744/11-90- 285.

Federálna daňová služba č. 24 pre Moskvu podala žalobu na Avtotrade-AG LLC, v ktorej spoločnosť obvinila z neoprávneného započítania neprevádzkových nákladov v kontrolovanom období v celkovej výške 4 252 175 rubľov. Pri posudzovaní veci rozhodcami bolo zistené, že žalovaná spoločnosť oprávnene zahrnula do svojich výdavkov na daň z príjmov sumy zaplatené za bezplatné poskytovanie stravovacích služieb zamestnancom - keďže tento bod bol zakotvený v predpisoch o ďalších výhodách, resp. v pracovných zmluvách zamestnancov bolo uvedené, že sa na nich vzťahujú všetky výhody ustanovené v tejto organizácii.

Zmluva je cennejšia ako peniaze, alebo sa podáva jedlo

Neoddeliteľným dokumentom, ktorý pomôže upraviť vzťahy medzi zamestnancami a zamestnávateľmi v oblasti poskytovania stravy, je kolektívna pracovná zmluva. V ňom majú strany právo predpísať podmienky úplnej alebo čiastočnej platby za stravu (časť 2 článku 41 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Existuje niekoľko možností, ako zabezpečiť stravovanie zamestnávateľom:

1. kompenzácie, dodatočné platby, dotácie;


2. uzatvorenie dohody so stravovacou organizáciou (kaviareň, bufet, jedáleň);


3. objednávanie hotových obedov do kancelárie (catering);


4. vybavenie jednej z kancelárií spoločnosti ako kuchyne;


5. vytvorenie vlastnej jedálne.

Každá spoločnosť si po prepočítaní nadchádzajúcich nákladov, daňových povinností a posúdení rizík zvolí najvhodnejšiu cestu pre seba. Každá možnosť má svoje vlastné charakteristiky. Napríklad organizovanie jedálne je jednou z najnákladnejších a najkomplikovanejších byrokratických procedúr, ktoré by mali využívať organizácie s viac ako 200 zamestnancami. Preto budeme hovoriť o najobľúbenejších a najmenej „prašných“ možnostiach prezentácie jedál zamestnancom spoločnosti.

1) Z ruky do ruky

Najmenej problematickým spôsobom pre organizáciu je platiť zamestnancom dotácií za stravu, teda vydávanie peňazí priamo do rúk zamestnancov.

Výšku dotácií na stravu bude môcť organizácia zohľadniť v rámci výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, len ak je to ustanovené v pracovnej (kolektívnej) zmluve so zamestnancami (článok 25 § 270 daňového poriadku zák. Ruská federácia). Ak to nie je uvedené, sumy platieb sa vypočítajú z čistého zisku.

Daň z čaju a kávy

Zamestnávateľ by nemal účtovať daň z príjmu fyzických osôb z nákladov na vodu, kávu, čaj, cukor a sladkosti zakúpené pre kanceláriu spoločnosti. Ak naturálne príjmy zamestnancov vo forme stravy nie sú personalizované, nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb. Dôkazom toho je list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 28. augusta 2006 č. 21-11/75538@.

Je možné, že zamestnávateľ kompenzuje výdavky zamestnanca na obedy. Táto metóda je vhodná, pretože zamestnanci sami určujú, kde sa budú stravovať, a spoločnosť nemusí uzatvárať dohodu s cateringovou spoločnosťou. Výška náhrady za obed by mala byť stanovená miestnymi predpismi a do kolektívnych a pracovných zmlúv je potrebné zahrnúť zmienku o tom, že pracovníkom sa vypláca náhrada.

Spoločnosť má právo zabezpečiť aj v kolektívnej zmluve príplatkov na jedlo pre zamestnancov, ak je to možné (článok 41 Zákonníka práce Ruskej federácie). Ak je dodatočná platba za stravu zamestnancom stanovená pracovnou (kolektívnou) zmluvou, tieto sumy sa môžu zohľadniť ako súčasť nákladov práce (článok 25 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie).

2) All inclusive

Ak stanovené stravovanie zabezpečuje stravovacia organizácia (kaviareň, reštaurácia, jedáleň), musí s ňou zamestnávateľská spoločnosť uzavrieť príslušnú zmluvu. Musí odrážať podmienky poskytovania stravovania zamestnancov tejto spoločnosti. Možnosť je, keď zamestnanci prídu na obed a predložia preukaz, kupón alebo podpis vo výpise alebo špeciálnom denníku.

Pokiaľ ide o schému bežného účtovníctva a kontroly, formy úkonov a iných dokumentov, zamestnávateľ a stravovacia organizácia si ich vyberajú nezávisle na základe jednoduchosti použitia. Vysporiadania medzi stranami sa premietajú všeobecne na účte 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“.

3) Doručenie domov

Donáška obedov do kancelárie je v posledných rokoch čoraz populárnejšia. Tento spôsob sa nazýva catering (z anglického sater – dodávať proviant) – cateringová služba pre catering.

Schéma účtovania a kontroly finančných prostriedkov musí byť uvedená v zmluve. Ak je v doklade uvedené, že zamestnávateľská firma uhrádza len stravovacie služby, tieto transakcie je možné premietnuť rovnako ako výdavky na stanovené stravovanie.

V prípade, že firma nakupuje obedy a následne ich dáva zamestnancom za odplatu a táto činnosť je pravidelného charakteru, treba príjmy a výdavky z týchto operácií evidovať na účte 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ alebo na účte 90 „Tržby“. “.

Ak zamestnávateľ nakupuje obedy a dáva ich zamestnancom bezplatne, riad by sa mal zaúčtovať na účte 10 „Materiály“.

4) Kuchyňa v blízkosti

Pomerne bežnou možnosťou je dnes prerobiť jednu z kancelárií spoločnosti na kuchyňu a vybaviť ju rôznymi domácimi spotrebičmi a nábytkom. V čl. 223 „Sanitárne, lekárske a preventívne služby pre pracovníkov“ Zákonníka práce Ruskej federácie stanovuje povinnosť zamestnávateľa zlepšiť priestory na stravovanie počas pracovnej doby.

Jedlo zadarmo je normou

Bezplatné stravovanie v organizácii poskytuje zákon len pre určité kategórie personálu. Zoznam týchto profesií, pozícií a odvetví určuje vyhláška Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo 16. februára 2009 č. 46n.

Zároveň sa neúčtuje daň z príjmu fyzických osôb a príspevky na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie (článok 3 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 2 časti 1 článku 9 federálneho zákona č. 24. júla 2009 č. 212-FZ).

Normy, podľa ktorých by mala byť vybavená miestnosť na stravovanie, sú stanovené v SNiP 2.09.04-87 „Administratívne a domáce budovy“ (schválené vyhláškou Štátneho stavebného výboru ZSSR z 30. decembra 1987 č. 313). Takže podľa odsekov 2.48 - 2.52 SNiP 2.09.04-87, ak je počet pracovníkov menší ako 30 osôb na smenu, môžete vybaviť miestnosť na stravovanie (až pre 200 osôb - jedáleň alebo výdajňa jedálne ).

Na zdôvodnenie nákladov na pridelenie priestorov pre jedáleň, ako aj nákup domácich spotrebičov by mala byť v kolektívnej zmluve alebo miestnych predpisoch uvedená podmienka poskytnutia týchto priestorov zamestnancom na stravovanie.

Na základe paragrafov. 7 odsek 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie by sa náklady na usporiadanie jedální mali brať do úvahy ako ostatné náklady spojené s výrobou a predajom tovaru (práca, služby).

Ak náklady na zakúpený nábytok a vybavenie na vybavenie kuchyne presiahli 40 000 rubľov a životnosť je dlhšia ako 12 mesiacov, bude potrebné ich splatiť výpočtom odpisov (článok 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie ).

Personalizácia údajov

Sumy prevedené na stravu pre zamestnancov sú ich naturálnym príjmom a podliehajú dani z príjmu fyzických osôb (článok 210 odsek 1, článok 211 odsek 1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri organizovaní stravovania formou bufetu nemožno výšku takéhoto naturálneho príjmu pre konkrétneho zamestnanca určiť. Ministerstvo financií Ruskej federácie uznáva, že pri absencii možnosti personifikovať a ohodnotiť ekonomický prospech, ktorý dostáva každý zamestnanec, nevzniká príjem podliehajúci dani z príjmov fyzických osôb (list rezortu z 15. apríla 2008 č. 03-04 -06-01/86, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo dňa 20.08.2009 č. Ф09-5950/09-С2).

A predsa, aby sa predišlo nárokom zo strany regulačných orgánov, je vhodné organizovať stravovanie zamestnancov tak, aby bolo možné určiť príjem každého z nich.

Čo sa týka kompenzácií a dotácií, tieto formy platieb za stravu podliehajú dani z príjmov fyzických osôb. Vypočítaná suma dane sa musí zraziť priamo z príjmu zamestnanca pri skutočnej platbe (článok 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade suma zrazenej dane nemôže presiahnuť 50 % sumy platby.

Chvostý zamestnanec

Pes, ako viete, je priateľom človeka, ale aj verným a spoľahlivým strážcom. Na ochranu svojej kancelárie pred nepozvanými hosťami robí vedenie niektorých firiem jednoduché rozhodnutie – umiestniť pri vchode búdku a na reťaz nasadiť strážneho psa. A všetko by bolo v poriadku, ale aby sa predišlo nárokom zo strany regulačných orgánov, domáce zvieratá budú musieť byť chované podľa noriem stanovených kynologickými klubmi v závislosti od plemena strážnych psov (bod 4 listu Štátnej daňovej inšpekcie pre Moskva zo dňa 24. novembra 1998 č. 11-13/35186).

V účtovníctve sa náklady na údržbu psov zohľadňujú na účte 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“. V daňovom účtovníctve by bolo správne klasifikovať takéto výdavky ako ostatné výdavky (odsek 6, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Nezabudnime ani na časovo rozlíšené poistné: podliehajú zdaneniu do mimorozpočtových fondov platieb v prospech zamestnancov v rámci pracovnoprávnych vzťahov, vrátane tých, ktoré ustanovujú pracovné a kolektívne zmluvy, miestne predpisy (list MH SR). Zdravotný a sociálny rozvoj Ruska zo dňa 19. mája 2010 č. 1239 -19 a zo dňa 5. augusta 2010 č. 2519-19).

Zdaniť alebo nezdaniť?

Jednou z podmienok odpočítania DPH je použitie tovaru, prác, služieb na uskutočnenie transakcií uznaných ako predmet zdanenia touto daňou (článok 1, odsek 2 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie).

K otázke účtovania DPH pri poskytovaní bezplatnej stravy zamestnancom neexistuje oficiálne stanovisko. V liste č. 16-15/22410 Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 3. marca 2010 sa uvádza, že distribúcia obedov zamestnancom bezplatne, teda bezplatne, podlieha DPH. Toto stanovisko potvrdzuje uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 27. apríla 2009 č. KA-A40/3229-09-2 vo veci č. A40-34660/08-35-115. Súd naznačil, že poskytovanie bezplatných obedov zamestnancom je službou, a preto podlieha DPH.

Diametrálne opačné rozhodnutie vydala Federálna protimonopolná služba Západosibírskeho dištriktu zo dňa 15.09.2008, č. F04-5056/2008 (10064-A75-25) vo veci č. A75-1465/2008. Súd zistil, že stravovanie zamestnancov bolo hradené zo zisku, ktorý zostal k dispozícii podniku a stravovacie služby boli poskytované tretími osobami na náklady zamestnávateľa. V tejto situácii pri prevode obedov na zamestnancov nedochádza k tržbám a nie je dôvod na platenie DPH (podobné rozhodnutie prijala Federálna protimonopolná služba Moskovského okresu zo dňa 16.7.2007, 18.7.2007 č. KA -A40/5665-07 vo veci č. A40-53703/06 -140-348).

Poznámka pre účtovníkov

Zabezpečenie stravovania zamestnancov zamestnávateľom sa účtuje ako súčasť mzdového fondu. Spoločnosť má právo zohľadňovať platby za obedy v rámci výdavkov na bežné činnosti (bod 5 Účtovného poriadku „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. mája 1999 č. 33n).

Účtovník musí tieto výdavky premietnuť do miezd: Debetný účet 20 „Hlavná výroba“ alebo Debetný účet 44 „Predajné náklady“. Zápočet na účet 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ (Pokyny na používanie účtového rozvrhu).

Vrátenie časovo rozlíšených súm (výdaj hotových jedál zamestnancom) sa v účtovníctve premietne zápisom: Debetný účet 70, Kreditný účet 90 „Tržby“. Zároveň sa na ťarchu účtu 90 odpíše skutočné náklady na hotové jedlá vydané ako mzda.

V prípade, že poskytovanie bezplatného stravovania zamestnancom nie je zabezpečené pracovnou (kolektívnou) zmluvou, v účtovníctve sa tieto výdavky účtujú ako súčasť ostatných výdavkov (odsek 11 PBU 10/99). Pokiaľ ide o skutočné náklady na jedlá, je potrebné ich zapísať takto: Debetný účet 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet 91-2 „Ostatné náklady“, Kreditný účet 20 „Hlavná výroba“.

Jekaterina Petrová

Účtovanie a zdaňovanie výdavkov na stravu pre zamestnancov

Účtovanie nákladov na stravu závisí od toho, či si firma bude organizovať vlastnú divíziu stravovania, alebo bude obedy pre zamestnancov nakupovať od špecializovaných organizácií.
Zdaniteľnosť výdavkov na stravu u zamestnancov sa určuje podľa toho, či sa na túto stravu vzťahujú ustanovenia pracovnej alebo kolektívnej zmluvy. Ak chcete vybrať najoptimálnejšiu možnosť, mali by ste zvážiť postup zdaňovania v každej situácii.

STRAVOVANIE PRE ZAMESTNANCOV ZABEZPEČUJE PRACOVNÁ (KOLEKTÍVNA) ZMLUVA

Daň z príjmu

Odsek 25 článku 270 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že medzi výdavky, ktoré sa na účely dane z príjmov pri určovaní základu dane nezohľadňujú, patria výdavky vo forme kompenzácií za zvýšenie nákladov na stravu v jedálňach, bufetoch. alebo výdajne alebo jeho poskytovanie za zvýhodnené ceny alebo bezplatne (pre s výnimkou osobitného stravovania pre niektoré kategórie zamestnancov v prípadoch ustanovených platnou legislatívou a s výnimkou prípadov, keď je zabezpečené bezplatné alebo zľavnené stravovanie v pracovné zmluvy (zmluvy) a (alebo) kolektívne zmluvy).

Okrem toho sa v článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že výdavky daňovníka na mzdy zahŕňajú všetky prírastky zamestnancov v hotovosti a (alebo) v naturáliách, motivačné prírastky a príspevky, prírastky kompenzácií súvisiace s pracovným časom alebo pracovnými podmienkami, prémie. a jednorazové prírastky stimulov, výdavky spojené s udržiavaním týchto zamestnancov, stanovené normami právnych predpisov Ruskej federácie, pracovnými zmluvami (zmluvami) a (alebo) kolektívnymi zmluvami.

V nadväznosti na uvedené sa základ dane z príjmov o výdavky na stravu zníži len v prípade, ak je úhrada stravy zabezpečená v pracovnej (kolektívnej) zmluve.

Pre premietnutie do daňovo účtovných operácií súvisiacich s organizáciou stravovania zamestnancov vo výrobnom podniku alebo v podniku poskytujúcom služby vykonávajúce práce je potrebné osobitne zohľadniť náklady na bezplatné stravovanie pre zamestnancov vo výrobe a pre administratívnych a riadiacich špecialistov. Koniec koncov, náklady na potraviny sú na základe článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie klasifikované ako mzdové náklady a tieto môžu byť klasifikované ako priame alebo nepriame náklady. Podľa článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie sú výdavky na odmeny výrobných pracovníkov priamymi výdavkami, ktorých časť na konci vykazovacieho (daňového) obdobia podľa článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie predstavuje: sa neodpisuje na zistenie základu dane na účely výpočtu dane z príjmov, ale týka sa nedokončenej výroby. A mzdové náklady na administratívnych a riadiacich pracovníkov sú nepriamymi nákladmi, ktoré nesúvisia s nedokončenou výrobou a sú v plnej výške odpísané do základu dane z príjmov ku koncu účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

Jednotná sociálna daň

V súlade s odsekom 1 článku 236 daňového poriadku Ruskej federácie sa predmet zdanenia pre daňovníkov uvedený v odseku 2 a 3 odseku 1 článku 235 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva ako platby. a iné odmeny plynúce daňovníkom v prospech fyzických osôb za pracovné a občianskoprávne zmluvy, ktorých predmetom je výkon práce, poskytovanie služieb (s výnimkou odmien vyplácaných fyzickým osobám podnikateľom), ako aj na základe autorských zmlúv.

Podľa odseku 3 článku 236 daňového poriadku Ruskej federácie sa platby a odmeny (bez ohľadu na formu, v akej sú realizované) neuznávajú ako predmet zdanenia, ak pre organizácie daňovníkov takéto platby nie sú klasifikované ako výdavky, ktoré znížiť základ dane o daň z príjmov právnických osôb v bežnom zdaňovacom období.

Náklady na jedlo, ktoré podľa podmienok pracovnej zmluvy uzatvorenej medzi správou a zamestnancami platí organizácia, teda podliehajú jedinej sociálnej dani spôsobom ustanoveným v článku 237 ods. zákonníka Ruskej federácie, keďže tieto výdavky sa týkajú nákladov práce, teda výdavkov, ktoré znižujú základ dane o daň z príjmov.

V súlade s federálnym zákonom z 24. júla 1998 č. 125-FZ „O povinnom sociálnom poistení pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania“ organizácia účtuje príspevky na povinné sociálne poistenie zo mzdy (aj vo forme bezplatného poskytovania stravy). ) pracovných úrazov zamestnancov a chorôb z povolania (poistné).

Okrem toho podľa odseku 2 článku 10 federálneho zákona č. 167-FZ z 15. decembra 2001 „O povinnom dôchodkovom poistení v Ruskej federácii“ je predmetom zdaňovania príspevkov na povinné dôchodkové poistenie a základom pre výpočet týchto príspevkov na poistenie je predmetom zdanenia a základu dane podľa jednotnej sociálnej dane ustanovenej v kapitole 24 daňového poriadku Ruskej federácie. Sadzobníky poistného na povinné dôchodkové poistenie sú uvedené v článkoch 22, 33 uvedeného spolkového zákona.
Suma jednotnej sociálnej dane (výška preddavku na jednotnú sociálnu daň) splatná do federálneho rozpočtu sa znižuje o sumu naakumulovaných príspevkov na povinné dôchodkové poistenie (vykonáva sa zrážka dane). V tomto prípade výška daňového odpočtu nemôže presiahnuť sumu UST (výška preddavku podľa UST) splatnú do federálneho rozpočtu, naakumulovanú za rovnaké obdobie (odsek 2 článku 243 daňového poriadku Ruská federácia).

STRAVA PRE ZAMESTNANCOV NIE JE POSKYTOVANÁ V PRACOVNEJ (KOLEKTÍVNEJ) ZMLUVE

Daň z príjmu

Ako je uvedené vyššie, odsek 25 článku 270 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že medzi výdavky, ktoré sa na účely dane z príjmov pri určovaní základu dane nezohľadňujú, patria výdavky vo forme bezplatne poskytnutého stravovania (okrem prípadov, keď je bezplatné alebo zľavnené stravovanie je ustanovené v pracovných zmluvách (zmluvách) a (alebo) kolektívnych zmluvách.

V súlade s vysvetleniami obsiahnutými v oddiele 5.2 „Výdavky práce“ a 5.6 „Výdavky, ktoré sa nezohľadňujú na daňové účely“ metodických odporúčaní na uplatňovanie kapitoly 25 „Daň z príjmov organizácií“, druhá časť daňového poriadku Ruskej federácie federácie, schválenej vyhláškou Ministerstva daní Ruska z 20. decembra 2002 N BG-3-02/729, sociálne platby v prospech zamestnanca sa na účely dane zo zisku nezohľadňujú bez ohľadu na to, či sú vyplácané. v súlade s príkazom vedúceho organizácie alebo v súlade s kolektívnou zmluvou.

Jednotná sociálna daň

Podľa odseku 3 článku 236 daňového poriadku Ruskej federácie sa platby a odmeny (bez ohľadu na formu, v akej sú realizované) neuznávajú ako predmet zdanenia, ak pre organizácie daňovníkov takéto platby nie sú klasifikované ako výdavky, ktoré znížiť základ dane o daň z príjmov právnických osôb v bežnom zdaňovacom období. Keďže obedy zadarmo sa poskytujú zamestnancom na príkaz vedúceho zamestnanca a nie v súlade s podmienkami pracovných zmlúv, ich náklady nepodliehajú zdaneniu podľa jednotnej sociálnej dane.

V súlade s tým organizácia nevypočítava poistné na povinné dôchodkové poistenie z nákladov na bezplatné obedy (článok 2, článok 10 federálneho zákona z 15. decembra 2001 č. 167-FZ „o povinnom dôchodkovom poistení v Ruskej federácii“). .

Daň z príjmu

Vo všetkých vyššie uvedených prípadoch sa na základe doložky 1 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie pri určovaní základu dane z príjmu fyzických osôb (NDFL) zohľadňujú náklady na potraviny. Keď daňovník dostane od organizácií naturálne príjmy vo forme tovarov (práce, služby), iného majetku, základ dane sa určí ako náklady na tieto tovary (práca, služby), ostatný majetok, vypočítané na základe ich cien , určeného podobným spôsobom, ako je uvedené v článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie, s prihliadnutím na DPH, spotrebné dane a daň z obratu (článok 1 článku 211 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na základe doložky 1 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie je organizácia, od ktorej daňovník dostal príjem, povinná vypočítať, zraziť daňovníkovi a zaplatiť sumu dane z príjmu fyzických osôb. Organizácia je povinná zraziť naakumulovanú sumu dane z príjmu zamestnanca pri skutočnej platbe na úkor akýchkoľvek finančných prostriedkov vyplatených organizáciou zamestnancovi. V tomto prípade zrazená suma dane nemôže presiahnuť 50 % sumy platby (článok 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

V posudzovanom prípade sa zrážka časovo rozlíšenej dane z príjmov fyzických osôb premietne v účtovníctve zápisom na ťarchu účtu 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ v súlade s prospechom účtu 68.

Daný príjem sa zdaňuje sadzbou dane 13 % (článok 1 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie). Časové rozlíšenie súm dane z príjmu je vyjadrené vo formulári N 1-NDFL „Daňová karta na účtovanie príjmu a dane z príjmu fyzických osôb“, schválenom nariadením Ministerstva daní Ruska zo dňa 1. novembra 2000 N BG-3-08/379 "O schválení daňových priznaní tvoria príjmy fyzických osôb."

Treba si uvedomiť, že rozdielne sa postupuje pri zdaňovaní výdavkov na stravu daňou z príjmov fyzických osôb a jednotnou sociálnou daňou v prípade, že nie je možné určiť množstvo skonzumovanej stravy u každého zamestnanca (napríklad v prípade, keď zamestnanci „stravovanie je organizované formou bufetu).

ORGANIZÁCIA STRAVY FORMOU BUFETU

V súlade s článkami 210, 211, 237, odsek 4 článku 243 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj odsek 2 článku 10, odsek 3 článku 24 federálneho zákona z 15. decembra 2001 č. 167 -FZ „O povinnom dôchodkovom poistení v Ruskej federácii“ (v znení z 31. decembra 2002) sú tieto dane (príspevky) účelovými daňami (príspevkami), pretože sa počítajú oddelene vo vzťahu k príjmu (platbám) dostane každý konkrétny zamestnanec organizácie. V tomto prípade nie je možné presne určiť, akú výšku príjmu (platbu) dostala každá osoba, ktorá jedáva bezplatné jedlo na náklady organizácie. Za príjem týchto zamestnancov preto nemožno považovať úhradu nákladov na bezplatné obedy poskytované zamestnancom organizáciou. Okrem toho, kapitoly 23 a 24 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj federálny zákon č. situácie.

Podobné stanovisko bolo uvedené v odseku 8 Informačného listu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 21. júna 1999 č. 42 vo vzťahu k výpočtu dane z príjmov.

ORGANIZÁCIA KUPUJE OBED PRE ZAMESTNANCOV OD ŠPECIALIZOVANEJ ORGANIZÁCIE

Ak je poskytnutie bezplatnej stravy zamestnancom zabezpečené pracovnou (kolektívnou) zmluvou, potom je cena stravy súčasťou úhrady za ich prácu vykonanú v naturáliách, v účtovníctve sa náklady na poskytnuté bezplatné jedlo premietnu do obdobným spôsobom ako pri výpočte a výplate mzdy.

Účet 70 „Zúčtovanie miezd s personálom“ je v súlade s účtovnou osnovou určený na súhrn informácií o zúčtovaní miezd so zamestnancami organizácie (za všetky druhy miezd, prémií, benefitov, dôchodkov pracujúcich dôchodcov a iných platieb) . V prospech účtu 70 sa premietajú sumy miezd splatných zamestnancom v súlade s účtami výrobných nákladov (výdavky na predaj) a iných zdrojov. Na ťarchu účtu 70 „Zúčtovanie miezd s personálom“ sa zohľadňujú vyplatené sumy miezd, prémií, benefitov, dôchodkov atď., ako aj suma časovo rozlíšených daní, platby podľa vykonávacích dokumentov a iné zrážky. Pre každého zamestnanca sa vedie analytické účtovníctvo na účte 70.

V účtovníctve je suma časovo rozlíšených MD výdavkom na bežné činnosti (odsek 5 PBU 10/99). Časové rozlíšenie UST sa odráža v prospech účtu 69 „Výpočty pre sociálne poistenie a zabezpečenie“ v súlade s ťarchou účtov výrobných nákladov.

Príklad 1

Iný postup účtovania je stanovený, ak sa úhrada za stravovanie uskutočňuje na základe príkazu vedúceho a nie je upravená v pracovnej (kolektívnej) zmluve.

Výdavky organizácie na zabezpečenie bezplatného stravovania zamestnancov neupravené kolektívnou zmluvou sú pre účely účtovníctva neprevádzkovými výdavkami v súlade s bodom 12 Účtovného poriadku „Výdavky organizácie“ PBU 10/99 schváleného vyhláškou MVDr. Finance of Russia zo 6. mája 1999 č. 33n.

Podľa Účtovnej osnovy sa tieto výdavky v tomto prípade premietnu na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 91-2 „Ostatné výdavky“ v súvzťažnosti so prospechom účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“. “.

Vzhľadom na to, že podľa odseku 2 odseku 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie operácie na prepravu tovaru na území Ruskej federácie (výkon práce, poskytovanie služieb) pre vlastnú potrebu, výdavky pri ktorých nie sú odpočítateľné pri výpočte dane z príjmov právnických osôb, sú uznané ako predmet zdaňovania DPH, je potrebné pridelenie tejto dane na následné započítanie. Preto aj napriek nekomerčnej povahe analyzovaných transakcií je DPH na „vstupe“ alokovaná na účet 19 a následne je predmetom zápočtu od súm dane odvádzaných do rozpočtu.

Úhrada za služby poskytované organizáciou verejného stravovania na základe zmluvy sa premieta na ťarchu účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ av prospech účtu 51 „Zúčtovacie účty“.

Výdavky, ktoré tvoria účtovný výsledok hospodárenia účtovného obdobia a sú vylúčené z výpočtu základu dane pre daň z príjmov za účtovné obdobie a nasledujúce účtovné obdobia v súlade s predpismi o účtovníctve „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov“ PBU 18/02 , schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n, sa uznávajú ako trvalý rozdiel (bod 4 PBU 18/02).

Podľa bodu 6 PBU 18/02 sa trvalé rozdiely účtovného obdobia premietajú v účtovníctve samostatne (v analytickom účtovníctve súvzťažného účtu majetku a záväzkov, pri posudzovaní ktorých trvalý rozdiel vznikol), v tomto prípade v účtovníctve. analytické účtovníctvo účtu 91, podúčtu 91-2 .

Vznik trvalého rozdielu vedie k vzniku trvalej daňovej povinnosti, ktorou je suma dane, ktorá zvyšuje odvody na daň z príjmov v účtovnom období (bod 7 PBU 18/02).

Trvalá daňová povinnosť je definovaná ako súčin trvalého rozdielu, ktorý vznikol v účtovnom období o sadzbu dane zo zisku ustanovenú právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch a platnú ku dňu účtovnej závierky (24 % podľa ods. článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podľa bodu 7 PBU 18/02 a Pokynov na používanie účtovej osnovy sa trvalé daňové záväzky premietajú v účtovníctve na ťarchu účtu 99 „Výsledky a straty“ (napríklad podúčet 99-2 „Trvalá daňová povinnosť“ ) v súlade s dobropisom účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“.

Príklad 2

NÁHRADA NÁKLADOV NA STRAVU PRE ZAMESTNANCOV

Okrem vyššie uvedeného zvážte prípad, keď sú zamestnanci jednoducho kompenzovaní za náklady na jedlo.

Na zhrnutie informácií o všetkých typoch zúčtovania so zamestnancami organizácie okrem zúčtovania miezd a zúčtovania so zodpovednými osobami sa v účtovej osnove používa účet 73 „Zúčtovanie s personálom pre ostatné transakcie“. Výplata náhrady z pokladne sa premietne na ťarchu účtu 73 v súlade s účtom 50 „Peniaze“.

Pre zohľadnenie neprevádzkových nákladov je v Pokynoch na používanie účtovej osnovy uvedený účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 91-2 „Ostatné náklady“.

Príklad 3

Povedzme, že zamestnanci spoločnosti Chaika LLC sú kompenzovaní za náklady na obed vo výške 800 rubľov. za mesiac. Účtovníčka organizácie vykoná v účtovníctve nasledovné zápisy.

STRAVOVANIE V ROVNOVÁHA ORGANIZÁCIE

Na zhrnutie informácií o nákladoch organizácie jedálne v súvahe je určená Účtová osnova na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií schválená nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n. pre účet 29 „Výroba služieb a zariadenia“.

Priame výdavky spojené priamo s výrobou jedálnych výrobkov sa premietajú na ťarchu účtu 29 „Produkcia služieb a farmy“ v súvzťažnosti s účtami účtovníctva zásob, zúčtovania miezd so zamestnancami a pod.

V prospech účtu 29 „Výroba služieb a zariadení“ sa zohľadňuje výška skutočných nákladov hotových výrobkov dokončených výrobou. Tieto sumy sa odpisujú z účtu 29 „Výroba služieb a farmy“ na ťarchu účtov pre účtovanie hotových výrobkov, predaja a pod.

Ministerstvo financií Ruskej federácie informovalo, že daň z príjmu fyzických osôb sa nemusí platiť, ak nie je možné personifikovať a vyhodnotiť ekonomický prínos, ktorý dostáva každý zamestnanec.

...ak pri konzumácii potravín nakúpených organizáciou zamestnancom nie je možnosť personalizovať a zhodnotiť ekonomický prínos každého zamestnanca, príjem podliehajúci dani z príjmov fyzických osôb nevzniká.

Pripomeňme, že postup výpočtu a platenia dane z príjmu fyzických osôb je stanovený v kapitole 23 daňového poriadku Ruskej federácie. Podrobné informácie o problematike platenia daní nájdete na našej webovej stránke v časti „Daňový adresár“. Poskytuje informácie o základe dane, sadzbách, výhodách a daňových úľavách atď. Najbližšie termíny platenia daní, podávania účtovných a daňových výkazov, ako aj informácie k mimorozpočtovým fondom nájdete v sekcii „Kalendár účtovníka“. Dopĺňame, že právomoc poskytovať poradenstvo v oblasti legislatívy v oblasti daní a poplatkov má ministerstvo financií. Vysvetlenia k tejto problematike sú uvedené v liste zo 7. augusta 2007 N 03-02-07/2-138. Dokument ustanovuje, že konzultácie rezortu nie sú normatívnymi právnymi aktmi, neobsahujú právne normy a nie sú zamerané na ustanovenie, zmenu alebo zrušenie právnych noriem.