Hesap 99'daki kredi bakiyesi anlamına gelir. Zararın muhasebeye yansıması - kayıtlar

20 Mart 2010 10:37

Bilanço reformasyonu, şirketin yıl içindeki mali sonuçlarını yansıtan muhasebe hesaplarının kapatılmasını içerir. 90 "Satışlar" ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesaplarına açılan tüm alt hesapların bakiyesinin sıfırlanmasını ve 99 "Kar ve zararlar" hesabının kapatılmasını içerir.

Sonuç olarak, geçen yıl için belirlenen net kar veya zarar tutarı 84 "Geçmiş Yıllar Karları (ortaya çıkmamış zarar)" hesabına aktarılır. Böylece organizasyon, yeni mali yıla sanki sıfırdan, kendilerine açılan mali sonuç hesaplarında ve alt hesaplarda sıfır bakiyeyle başlıyor.

Bilanço, yıl içindeki tüm ticari işlemlerin şirketin muhasebe kayıtlarına yansıtılmasının ardından raporlama yılı sonunda yeniden düzenlenir. Muhasebede raporlama yılının 31 Aralık tarihli son girişleriyle resmileştirilir.

Adım 1. Hesapları kapatın 90 “Satışlar” ve 91 “Diğer gelir ve giderler”

Yıl boyunca hesap 90, kuruluşun olağan faaliyetlerden elde ettiği gelir ve giderleri kaydederken, hesap 91 diğer gelir ve giderleri kaydeder.

Not. Olağan faaliyetlerden elde edilen gelir, ürün ve mal satışından elde edilen gelirin yanı sıra işin performansı ve hizmetlerin sağlanmasıyla ilgili gelirdir (PBU 9/99'un 5. maddesi).

Not. Olağan faaliyetlere ilişkin giderler, ürünlerin üretimi ve satışı, malların alımı ve satışı, işin yapılması ve hizmetlerin sağlanması ile ilgili giderlerdir (PBU 10/99'un 5. maddesi).

90 ve 91 numaralı hesapların aylık olarak kapatılması gerekiyor. Bu, kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatlarda belirtilmiştir (bundan sonra Talimatlar olarak anılacaktır). Yani, her ayın sonunda 90 "Satışlar" hesabının alt hesaplarının borç ve alacak cirolarını karşılaştırmak ve raporlama ayına ait satışlardan elde edilen mali sonucu belirlemek gerekir. Ortaya çıkan sonuç, ayın son cirosuyla birlikte 90-9 "Satışlardan elde edilen kar/zarar" alt hesabından 99 "Kar ve zarar" hesabına borçlandırılır.

Benzer şekilde 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” hesabı da yıl içinde kapatılmıştır. Muhasebeci, 91-2 "Diğer giderler" alt hesabındaki borç cirosunu ve 91-1 "Diğer gelirler" alt hesabındaki kredi cirosunu karşılaştırarak, aylık olarak diğer gelir ve giderlerin dengesini belirler. Ay sonunda belirlenen sonuç (kar veya zarar), 91-9 "Diğer gelir ve gider bakiyesi" alt hesabından 99 hesabına yazılır.

Referans. Diğer gelir ve giderler için ne geçerlidir?

PBU 9/99'un 7. maddesi ve PBU 10/99'un 11. maddesi uyarınca, diğer gelir ve giderler aşağıdakilerle ilgili gelir ve giderlerdir:

Kuruluşun varlıklarının geçici kullanımı veya geçici olarak bulundurulması ve kullanılması karşılığında ücret alınması hükmüyle (şirketin faaliyet konusu değilse);

Buluşlara, endüstriyel tasarımlara ve diğer fikri mülkiyet türlerine ilişkin patentlerden doğan ücret haklarının sağlanması (şirketin faaliyet konusu değilse);

Sabit kıymetlerin ve nakit dışındaki diğer varlıkların (döviz hariç), ürünlerin, malların satışı, elden çıkarılması ve diğer şekilde silinmesi;

Diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine katılım (şirketin faaliyet konusu değilse).

Ayrıca diğer gelirler (giderler) şunları içerir:

Sözleşme şartlarının ihlali nedeniyle alınan (ödenen) para cezaları, cezalar, cezalar;

Kuruluşun neden olduğu zararların tazminine ilişkin makbuzlar (kuruluşun neden olduğu zararların tazminine ilişkin giderler);

Raporlama yılında tespit edilen (kayıt edilen) önceki yıllara ait karlar (zararlar);

Kuruluşun fonlarının kullanım için sağlanması için alınan faiz (kuruluş tarafından fon, kredi, kullanım kredisi almak için ödenir);

Zamanaşımı süresi dolmuş ödenecek hesapların ve mudilerin (alacakların) tutarları;

Ekonomik faaliyetin acil koşullarının (doğal afet, yangın, kaza, kamulaştırma vb.) bir sonucu olarak ortaya çıkan gelirler (giderler);

Varlıkların ek değerleme (amortisman) tutarları;

Kur farkları;

Diğer gelir ve giderler.

Diğer gelirler ayrıca ücretsiz olarak alınan varlıkları, ortak faaliyetlerden elde edilen karı (basit bir ortaklık anlaşması kapsamında bir kuruluş tarafından elde edilen kar) ve ayrıca kuruluşun bu bankadaki hesabında tutulan fonların banka tarafından kullanımına ilişkin faizi de içerir.

Diğer giderler arasında kredi kurumlarının hizmetlerine ilişkin harcamalar, değerleme rezervlerine yapılan katkılar ve yardım, spor, kültür ve diğer benzeri etkinliklere tahsis edilen fonlar yer almaktadır.

Satışlardan veya diğer faaliyetlerden kar elde edilmesi durumunda muhasebe kayıtlarına giriş yapılır:

Borç 90-9 (91-9) Kredi 99

Ayın elde edilen kâr tutarı silinir.

Bir kayıp meydana gelirse, ilan şu şekilde görünür:

Borç 99 Kredi 90-9 (91-9)

Ay için alınan zarar tutarı silinir.

Böylece her ayın sonunda 90 ve 91 numaralı hesaplarda sıfır bakiye olur. Ancak bu hesapların alt hesapları, raporlama yılı boyunca biriken bakiyeleri içermeye devam etmekte ve yalnızca 31 Aralık itibarıyla bilançonun yeniden düzenlenmesiyle sıfırlanmaktadır.

Not. 90 ve 91 numaralı hesapların kapatılmasına ilişkin kayıtların da raporlama yılının Aralık ayı sonunda yapılması gerekmektedir.

Başka bir deyişle, yıl sonunda gerçekleştirilen 90 ve 91 numaralı hesapların yeniden düzenlenmesi, kendilerine açılan tüm alt hesapların bakiyelerinin tam olarak sıfırlanmasından ibarettir. Hesap 90'ın alt hesapları, 90-9 "Satışlardan elde edilen kar / zarar" alt hesabına ve 91. hesaptaki alt hesaplar - 91-9 "Diğer gelir ve gider dengesi" alt hesabına dahili girişlerle kapatılır. Aynı zamanda, raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibarıyla muhasebeye aşağıdaki girişler yapılmıştır:

Borç 90-1 “Gelir” Kredi 90-9 “Satışlardan kar/zarar”

Satış gelirlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatılır;

Borç 90-9 "Satışlardan kar/zarar" Kredi 90-2 "Satışların maliyeti" (90-3 "KDV", 90-4 "ÖTV")

Satışların maliyetinin (KDV, tüketim vergileri) muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatıldı;

Borç 91-1 “Diğer gelirler” Kredi 91-9 “Diğer gelir ve giderler dengesi”

Diğer gelirlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatılır;

Borç 91-9 "Diğer gelir ve giderler dengesi" Kredi 91-2 "Diğer giderler"

Diğer giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatılır.

Örnek 1. Reformasyon LLC, gıda ürünlerinin toptan ticareti ile uğraşmaktadır. Kuruluş, 2008 yılında mal satışından 9.440.000 RUB tutarında gelir elde etti. (KDV dahil - 1.440.000 RUB). Satılan malların maliyeti 4.500.000 RUB, genel işletme giderleri ve satış giderleri ise 1.700.000 RUB olarak gerçekleşti. 2008 yılı için diğer gelir miktarı (91-1 alt hesabındaki bakiye) 220.000 ruble, diğer giderler (91-2 alt hesabındaki bakiye) - 320.000 ruble. 31 Aralık 2008 tarihi itibariyle 90 ve 91 numaralı hesapların alt hesaplarındaki bakiyeler tabloda sunulmaktadır. 1.

Tablo 1. Reformasyon LLC'nin 2008 yılı bilançosunun kesiti

2008 yılı sonunda kuruluş satışlardan 1.800.000 ruble tutarında kar elde etti. (9.440.000 RUB - 1.440.000 RUB - 4.500.000 RUB - 1.700.000 RUB) ve diğer faaliyetlerden zarar - 100.000 RUB. (320.000 ovmak - 220.000 ovmak.).

31 Aralık 2008 tarihli son girişlerle Reformation LLC, 90 ve 91 numaralı hesaplar için açılan alt hesapları kapatır:

Borç 90-1 Kredi 90-9

9.440.000 RUB - satış gelirlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatılır;

Borç 90-9 Kredi 90-2

6.200.000 ovmak. (4.500.000 RUB + 1.700.000 RUB) - satışların maliyeti muhasebesine ilişkin alt hesap kapatıldı;

Borç 90-9 Kredi 90-3

1.440.000 RUB - KDV muhasebesi alt hesabının kapatılması;

Borç 91-1 Kredi 91-9

220.000 ovmak. - diğer gelirlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatılır;

Borç 91-9 Kredi 91-2

320.000 ovmak. - diğer giderlerin muhasebeleştirilmesi için bir alt hesap kapatılır.

Adım 2. Hesap 99'u kapatın "Kar ve zararlar"

Hesap 99 "Kar ve zararlar", kuruluşun raporlama yılındaki çalışmalarının nihai mali sonucunu oluşturmayı amaçlamaktadır. Yıl boyunca olağan faaliyetlerden elde edilen kar veya zararları ve diğer gelir ve giderlerin dengesini yansıtır (sırasıyla 90 ve 91 numaralı hesaplara karşılık gelir). Ek olarak, hesap 99, vergi ve harçlara ilişkin para cezalarını ve cezalarının yanı sıra tahakkuk eden gelir vergisi tutarını ve bunun için yeniden hesaplamaları da dikkate alır.

Aynı zamanda, eğer bir kuruluş PBU 18/02'yi uyguluyorsa, hesap 99'un borcuna ve hesap 68'in alacak kısmına giriş yaparak gelir vergisi tahakkukunu yansıtamaz. Vergi tutarını belirlemek için böyle bir şirketin vergi tutarını belirlemesi gerekir. kâr vergisinin koşullu giderini (gelirini) ayarlayın. Ayrıca PBU 18/02'nin 20. maddesine göre, koşullu gelir vergisi giderinin (gelirinin) kar ve zarar hesabına açılan ayrı bir alt hesapta dikkate alınması gerekmektedir. Sonuç olarak, PBU 18/02'yi uygulayan kuruluşlar ayrıca tahakkuk eden koşullu gelir vergisi gideri (gelir) ve kalıcı vergi yükümlülüklerinin (varlıkların) tutarlarını 99 hesabına yansıtır.

Not. Gelir vergisinin koşullu gideri (koşullu gelir), raporlama döneminin muhasebe kârının (zararının) ve gelir vergisi oranının (PBU 18/02'nin 20. maddesi) ürünü olarak belirlenir.

Not. Kalıcı bir vergi borcu (varlığı), raporlama döneminde gelir vergisi için vergi ödemelerinde artışa (azalışa) yol açan vergi miktarı olarak anlaşılmaktadır (PBU 18/02'nin 7. maddesi).

90 ve 91 numaralı hesaplardan farklı olarak 99 numaralı hesap yıl boyunca kapatılmaz. Üzerinde oluşan denge, kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin ara sonuçlarını gösterir.

Raporlama yılının sonunda, 99 no'lu hesaptaki borç ve alacak cirosunu karşılaştırmak gerekir. 99 no'lu hesaptaki kredi bakiyesi net karı yansıtır ve borç bakiyesi, raporlama yılı sonunda kuruluşun zarar aldığı anlamına gelir. .

Talimatlar uyarınca 99 no'lu hesap 31 Aralık tarihli son kayıtla kapatılarak, alınan net kâr tutarı 84 no'lu "Geçmiş Yıllar Karları (ortalanmamış zarar)" hesabının kredisine aktarılır. Kuruluşun yıl içindeki çalışmalarının sonuçlarına göre bir zarar oluşursa, tutarı 84 hesabına borçlandırılır. Yani aşağıdaki girişlerden birini yapmanız gerekir:

Borç 99 Kredi 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı,

Raporlama yılının net (birikmiş) karı silindi;

Borç 84, "Raporlama yılının açığa çıkan zararı" alt hesabı, Kredi 99

Raporlama yılının karşılanmamış zararı yansıtılmıştır.

Böylece 99 nolu hesaptaki bakiye sıfır olur. Ancak 99 numaralı hesap için de alt hesaplar açılıyor. Onlarla ne yapmalı?

Talimatlar, 99 numaralı hesaba açılan alt hesapların kapatılması gerektiği hakkında hiçbir şey söylemiyor. Buna rağmen, 99 numaralı hesabın, 90 veya 91 numaralı hesapla aynı kurallara göre yeniden düzenlenmesi tavsiye edilir. Başka bir deyişle, ek bir alt hesap getirilmesini öneririz. -hesap 99-9 “Bakiye”den hesap 99 kar ve zarara." Nihai mali sonucu oluşturacaktır - yıl sonunda 84 numaralı hesaba aktarılması gereken raporlama yılı net karı veya zararı. Raporlama yılı sonunda, 99 numaralı hesaba açılan tüm alt hesaplar kapatılır. 99-9 alt hesabına dahili girişler. Alt hesapların sıfırlanmasına ilişkin bu tür girişler, raporlama yılının 31 Aralık tarihlidir.

Not. Hesap 99 için analitik muhasebenin oluşturulması, kar ve zarar tablosunun hazırlanması için gerekli verilerin üretilmesini sağlamalıdır (Talimatların VIII. Bölümü).

Hesap 99 için alt hesapları açarken, Form No. 2 “Kar ve Zarar Tablosu” göstergelerinin bileşimine odaklanmanız gerektiğini hatırlatalım. Yani, gerekirse 99 numaralı hesaba birden fazla emrin alt hesapları açılabilir. Örneğin, 99-1 "Vergi öncesi kar/zarar" alt hesabı için (1. dereceden alt hesap), en az iki 2. dereceden alt hesap daha sağlanması tavsiye edilir:

Alt hesap 99-1-1 "Satışlardan kar/zarar";

Alt hesap 99-1-2 "Diğer gelir ve gider dengesi."

Hesap 99'da çok düzeyli analizler varsa, bu hesabın yeniden düzenlenmesi aşamalar halinde gerçekleştirilir. 2. sıranın alt hesapları açılırsa, bunlardaki bakiyeler dahili kayıtlar aracılığıyla 1. sıranın ilgili alt hesabına aktarılır. Daha sonra 1. derece alt hesaplarda oluşan bakiye 99-9 alt hesabına yazılır. Ancak bundan sonra 99-9 alt hesabında oluşan bakiye (raporlama yılı net kârı veya zararı), 84 numaralı hesabın borç veya alacak hesabına aktarılır.

Not. Sentetik ve analitik hesaplar (alt hesaplar) dahil olmak üzere çalışma hesap planı, kuruluş tarafından muhasebe politikasının bir parçası olarak onaylanmıştır (21 Kasım 1996 N 129-FZ Federal Kanununun 6. Maddesinin 3. fıkrası).

Örnek 2. Örnek 1'in koşulunu kullanalım. Diyelim ki Reformasyon LLC 2008'de PBU 18/02'yi uyguladı. Kuruluşun 2008 yılı sonu itibarıyla 99 no'lu hesap için açtığı alt hesapların bakiyeleri tabloda gösterilmektedir. 2.

Tablo 2. Reformasyon LLC'nin 2008 yılı bilançosunun kesiti

Muhasebe alanında, Reformasyon LLC 31 Aralık 2008 tarihli 99 girişli alt hesapları kapatıyor:

Borç 99-1-1 Kredi 99-1

1.800.000 RUB - satışlardan elde edilen kar/zararın muhasebeleştirilmesine ilişkin 99-1-1 alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-1 Kredi 99-1-2

100.000 ovmak. - diğer faaliyetlerden kaynaklanan kar/zararın muhasebeleştirilmesine ilişkin 99-1-2 alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-1 Kredi 99-9

1.700.000 RUB (1.800.000 RUB - 100.000 RUB) - vergi kapatılmadan önce kar/zararın muhasebeleştirilmesi için alt hesap 99-1;

Borç 99-2 Kredi 99-2-1

408.000 ovmak. - koşullu gelir vergisi gideri/gelirinin muhasebeleştirilmesine ilişkin 99-2-1 alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-2 Kredi 99-2-2

12.000 ovmak. - kalıcı vergi yükümlülüklerinin (varlıkların) muhasebeleştirilmesine ilişkin 99-2-2 alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-9 Kredi 99-2

420.000 ovmak. (408.000 RUB + 12.000 RUB) - gelir vergisi tahakkuklarının muhasebeleştirilmesi için 99-2 alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-9 Kredi 99-3

1000 ovmak. - vergi yaptırımlarının muhasebeleştirilmesine ilişkin 99-3 alt hesabı kapatıldı.

2. ve 1. sıranın tüm alt hesapları kapatıldıktan sonra kuruluş, 99-9 alt hesabının borç ve alacak cirosunu karşılaştırır. Bu alt hesaptaki borç cirosu 421.000 ruble olarak gerçekleşti. (420.000 ruble + 1.000 ruble), kredi - 1.700.000 ruble. 99-9 alt hesabındaki kredi bakiyesi 1.279.000 RUB'a eşittir. (1.700.000 RUB - 421.000 RUB). Bu, 2008 yılı sonunda Reformasyon LLC'nin 1.279.000 ruble kar elde ettiği anlamına geliyor.

31 Aralık 2008 tarihli son giriş ile kuruluş 99-9 numaralı alt hesabı kapatır ve raporlama yılının net kârını 84 numaralı hesabın kredisine aktarır:

Borç 99-9 Kredi 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı,

1.279.000 RUB - 2008 net karı silindi.

Adım 3. Net kâr dağıtımını yansıtın

Limited şirkette ve anonim şirkette - hissedarlar genel kurulunda belirli amaçlar için kuruluşun net kârının yönüne ilişkin karar verme hakkına yalnızca katılımcıların genel kurulu sahiptir. Gerçek şu ki, bu konudaki karar, şirket katılımcılarının (hissedarların) genel kurulunun münhasır yetkisi dahilindedir. Baz - s. 3 s.3 md. 91 ve paragraflar. 4 paragraf 1 md. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 103'ü.

Kural olarak, mali yılın sonuçlarına göre elde edilen net kâr, şirketin katılımcılarına veya hissedarlarına temettü ödemesi yapmak ve yedek akçeyi yenilemek için kullanılır. Kuruluşun önceki yıllara ait zararları ortaya çıkarması durumunda, şirketin katılımcılarının (hissedarların) kararıyla, raporlama yılının net karı bu tür zararları geri ödemek için kullanılabilir. Ancak şirketin katılımcılarının (hissedarların) yıllık toplantısı yapılmadan önce muhasebecinin, net karın dağıtımına ilişkin muhasebeye herhangi bir giriş yapma hakkı yoktur. Örneğin geçmiş yıllara ait zararlar ve raporlama yılının kârı varsa bu göstergeleri mahsup etme hakkı yoktur.

Bu kuralın bir istisnası, şirket tüzüğünde net kârın hangi amaçlara yönlendirilmesi gerektiğini ve bunlar için sabit miktarda (yüzde cinsinden veya belirli bir miktar şeklinde) kesintilerin doğrudan belirtildiği durumlardır. Daha sonra, muhasebeci, katılımcıların (hissedarların) genel kurulunun ilgili kararını beklemeden, net kârın dağıtımını aşağıdaki amaçlarla muhasebeye yansıtır: rezerv fonuna yıllık katkılar veya önceki yıllara ait zararların kısmi geri ödenmesi. Doğal olarak, şirketin katılımcılarının (hissedarların) yıllık toplantıdan önce kar dağıtımı ve belirli kesinti miktarları konusunda bilgilendirilmesi gerekir.

Not. Net kârın dağıtılmasına ilişkin prosedür doğrudan şirket tüzüğünde belirlenebilir.

Net karı kullanmak için diğer seçenekler şunlardır:

Şirketin kayıtlı sermayesinin arttırılması (kurucu belgelerde uygun değişikliklerin yapılmasına bağlı olarak);

Özel amaçlı fonların oluşturulması (birikim fonu, üretim ve sosyal kalkınma fonu, tüketim fonu, yardım fonu, sosyal sektör fonu, şirket çalışanları için şirketleşme fonu vb.).

Şirketin net kârının belirli amaçlarla dağıtılmasına ilişkin karar, katılımcıların (hissedarların) genel kurul tutanaklarında belgelenmiştir. Bu belge, muhasebeye uygun girişlerin yapılması için temel oluşturur.

Talimatlarda yer alan kurallara göre, hesap 84'ün analitik muhasebesi, fonların kullanım talimatlarına ilişkin bilgilerin kullanılabilirliğini sağlamalıdır. Yani kuruluşun bu hesap için ihtiyaç duyduğu alt hesapları açma hakkı vardır.

Katılımcılara (hissedarlara) temettü ödemesi

Raporlama yılı kârının bir kısmı kuruluşun katılımcılarına (hissedarlarına) temettü ödemesi için gönderilirse, muhasebeye aşağıdaki girişler yapılır:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 70

Kuruluşun çalışanı olan katılımcılara (hissedarlara) temettü ödeme borcu yansıtılır;

Diğer katılımcılara (hissedarlara) temettü ödeme borcu yansıtılır.

Not. Belirli türdeki imtiyazlı hisse senetlerine ilişkin temettüler, anonim şirketin daha önce bu amaçlar için oluşturulmuş özel fonlarından da ödenebilir.

Bu girişler hangi noktada yapılmalıdır - raporlama yılının 31 Aralık'ında mı yoksa şirketin katılımcılarının (hissedarlarının) genel kurul toplantısında, yani gelecek yıl mı?

Kuruluşun raporlama yılındaki performansına dayalı olarak yıllık temettülerin açıklanması, raporlama tarihinden sonraki olaylar kategorisine girmektedir. Bu, PBU 7/98'in 3. paragrafında belirtilmiştir. Raporlama tarihinden sonra bir olayın meydana gelmesi durumunda, bununla ilgili bilgilerin bilanço ve kar-zarar hesabı dipnotlarında açıklanması gerekir. Ancak raporlama dönemi boyunca herhangi bir muhasebe girişi yapılmasına gerek yoktur (PBU 7/98'in 10. maddesi). Kuruluş, temettü tahakkuk işlemlerine yalnızca katılımcıların (hissedarların) genel kurulunun temettü ödemesi için kâr tahsis etmeye karar verdiği dönemde yansıtacaktır. Yani bu girişler gelecek yıl yapılacak.

Not. Raporlama tarihinden sonra olay olarak kabul edilebilecek ekonomik faaliyet gerçeklerinin yaklaşık bir listesi PBU 7/98 Ekinde verilmiştir.

Örnek 3. Örnek 1 ve 2'nin koşullarını kullanalım. Reformation LLC katılımcılarının yıllık toplantısı 2 Mart 2009'da gerçekleşti. Kuruluşun 2008 raporlamasını onayladı ve 2008 yılında elde edilen net kârın kullanılmasına karar verdi. 300 000 ruble tutarında kar. şirket katılımcılarına kayıtlı sermayedeki payları oranında dağıtılmasına karar verildi.

Reformasyon LLC, 2008 yılı için beyan edilen temettülerle ilgili bilgileri yıllık mali tablolara ilişkin açıklayıcı bir notta açıklamış ve 2008 yılı muhasebesine herhangi bir ek giriş yapmamıştır. Şirket, temettü tahakkukunu 2 Mart 2009 tarihli bir kayıtla yansıtmıştır:

Borç 84, alt hesap "Raporlama yılının dağıtılmamış karları", Kredi 75-2 "Gelir ödemesine ilişkin hesaplamalar"

300.000 ovmak. - 2008 yılı temettü ödemesine ilişkin katılımcılara olan borç dikkate alınmıştır.

Not! Temettü ödemesinde net varlıkların değeri önemlidir

Bir limited şirket, böyle bir kararın alındığı tarihte net varlıklarının değerinin kayıtlı sermaye ve yedek akçeden az olması veya daha az olması durumunda, karının katılımcılar arasında dağıtımına ilişkin karar alma hakkına sahip değildir. bu kararın bir sonucu olarak boyutlarından daha fazla (02/08/1998 N 14-FZ tarihli Federal Kanunun 1. Maddesi, Madde 29).

Bir anonim şirket, şu durumlarda (Medeni Kanun'un 102. maddesinin 3. fıkrası ve 208-FZ sayılı Kanunun 43. maddesinin 1. fıkrası) aşağıdaki durumlarda hisselere ilişkin temettü ödemesine ilişkin karar verme (ilan etme) hakkına sahip değildir:

Şirketin net varlıklarının değeri kayıtlı sermaye ve yedek akçeden azdır;

Temettü ödemesi sonucunda şirketin net varlıklarının değeri kayıtlı sermaye ve yedek akçeden az olacak;

Temettü dağıtımına karar verildiği tarihte şirketin net varlıklarının değerinin kayıtlı sermaye, yedek akçe ve ihraç edilen imtiyazlı hisse senetlerinin tasfiye değerinin nominal değerini aşan kısmından az olması;

Temettü ödemesi sonucunda şirketin net varlıklarının değeri kayıtlı sermaye, yedek akçe ve ihraç edilen imtiyazlı hisse senetlerinin tasfiye değerinin nominal değerini aşan kısmından az olacaktır.

Anonim şirketlerin net varlıklarının değerini değerlendirme prosedürü, Rusya Maliye Bakanlığı N 10n ve Federal Menkul Kıymetler Piyasası Komisyonu'nun 29 Ocak 2003 tarihli N 03-6/pz ortak Emri ile onaylandı. Limited şirketler de bu belgeye göre yönlendirilebilir. Sonuçta onlar için ayrı bir düzenleyici kanun geliştirilmedi.

Rezerv fonuna katkılar

Yedek akçe oluşturma yükümlülüğü yalnızca anonim şirketler için tesis edilmiştir. Limited şirketler gönüllü olarak yedek fon oluşturma hakkına sahiptir (02/08/1998 N 14-FZ Federal Kanununun 30. Maddesi).

Anonim şirketler, Sanatın 1. paragrafında belirtilen kurallara göre bir yedek akçe oluşturur. 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı Federal Kanunun 35'i (bundan sonra 208-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır). Fonun büyüklüğü şirket tüzüğünde belirtilir ancak değeri kayıtlı sermayenin %5'inden az olamaz.

Bir anonim şirketin yedek akçesi, yedek akçenin belirlenen değerine ulaşılıncaya kadar yapılan zorunlu yıllık katkılarla oluşturulur. Asgari yıllık katkı tutarı net kârın %5'idir ve katkıların belirli miktarı tüzükte belirtilmiştir.

Yedek akçe yalnızca Sanatın 1. paragrafında belirtilen amaçlar için kullanılabilir. 208-FZ Sayılı Kanunun 35'i.

Not. Rezerv fonu, anonim şirketin zararlarını karşılamanın yanı sıra, diğer fonların yokluğunda şirketin tahvillerini geri ödemesini ve hisselerini geri satın almayı amaçlamaktadır (Madde 1, 208-FZ sayılı Kanunun 35. Maddesi).

Yedek fon fonlarının oluşumu ve kullanımı 82 “Rezerv sermaye” hesabında muhasebeleştirilir. Yedek fona yapılan yıllık katkı miktarı kuruluş tüzüğünde belirlendiğinden, muhasebeci, hissedarların yıllık toplantısını beklemeden, yedek fonun yenilenmesini aşağıdaki girişle muhasebe kayıtlarına yansıtma hakkına sahiptir:

Yedek fona yıllık katkılar yapılmıştır.

Örnek 4. 2008 yılı sonunda Balance OJSC 270.000 ruble net kar elde etti. Kuruluşun kayıtlı sermayesi 1.000.000 ruble, rezerv fonunun 1 Ocak 2008 tarihi itibariyle değeri 33.000 ruble. Şirketin tüzüğünde, rezerv fonu 50.000 rubleye ulaşana kadar yıllık olarak raporlama yılının net kârının% 5'inin rezerv fonuna aktarılacağı belirtiliyor. (1.000.000 RUB x %5).

Kuruluşun 2008 yılında elde ettiği net kârın büyüklüğüne göre, bu yıl için rezerv fonuna yapılan yıllık katkı miktarının 13.500 ruble olması gerekiyor. (270.000 RUB x %5). Bu kesintiler dikkate alındığında rezerv fonunun değeri henüz 50.000 rubleye ulaşmayacak. [(33.000 RUB + 13.500 RUB)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 82

13.500 ovmak. - 2008 yılı yedek akçesinde kesintiler yapılmıştır.

Geçmiş yıllardan kaynaklanan zararların geri ödenmesi

Daha önce de belirtildiği gibi, önceki yıllardan açığa çıkan zararlar varsa, şirketin katılımcılarının (hissedarların) genel kurulu, raporlama yılının net kârını bunları ödemek için kullanma hakkına sahiptir. Ayrıca raporlama yılı net kârının tamamı veya yalnızca bir kısmı (örneğin temettü ödemesinden sonra kalan) bu amaçlar için kullanılabilir. Geçmiş yıl zararlarının tam olarak ne kadar oranda karşılanacağı genel kurul tutanaklarında belirtilmektedir.

Not. Vergi amaçları doğrultusunda, kuruluş, cari vergi döneminin vergiye tabi karını önceki yıllardaki zarar miktarı kadar azaltma hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. Maddesi).

Diyelim ki bir kuruluşun önceki yıllara ait önemli miktarda açığa çıkarılmamış zararı var. Şirketin katılımcıları (hissedarları) geri ödemeleri için aşağıdaki prosedürü oluşturdular. Bir kuruluş raporlama yılında net kâr elde ederse, tutarının% 10'u önceki yıllardaki zararları ödemek için kullanılır, kârın geri kalanı katılımcıların (hissedarların) yıllık toplantısında dağıtılır. Bu prosedür şirketin tüzüğünde belirtilmiştir. Böyle bir durumda muhasebeci, yıllık toplantıdan önce bile önceki yıllara ait zararların kısmen geri ödenmesine yönelik bir işlemi muhasebe kayıtlarına yansıtma hakkına sahiptir.

Daha sonra katılımcıların (hissedarların) genel kurulunun, eski zararları geri ödemek için raporlama yılının net kârının ek bir bölümünü, örneğin net kâr miktarının% 5'ini daha tahsis etmeye karar verebileceğini unutmayın. Daha sonra muhasebedeki zararların geri ödenmesine ilişkin bir giriş iki kez yapılmalıdır: raporlama yılının 31 Aralık'ından itibaren (bu amaçlar için net kârın% 10'unun tahsisi hakkında) ve yıllık toplantı tarihinde (kullanımı hakkında) net kârın %5'i daha).

Geçmiş yıllara ait zararların raporlama yılının net kârı pahasına geri ödenmesi aşağıdaki girişe yansıtılmıştır:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 84, "Önceki yılların karşılanmamış zararları" alt hesabı,

Geçmiş yıllardaki zararın bir kısmı geri ödendi.

Kârın başka amaçlarla kullanılması

Şirketin katılımcıları (hissedarları) raporlama yılının net kârını kayıtlı sermayeyi artırmak için kullanmaya karar verirlerse, muhasebe kayıtlarına aşağıdaki giriş yapılmalıdır:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 80

Kayıtlı sermaye artırıldı.

Hesap Planı'nda özel amaçlı fonların (birikim fonu, tüketim fonu, sosyal sektör fonu, yardım fonu, şirket çalışanları için şirketleşme fonu vb.) muhasebeleştirilmesi için ayrı hesap veya alt hesaplar öngörülmemektedir. Bu fonları oluşturan kuruluşlar, 76 no'lu hesapta bunlara ilişkin alt hesaplar açıyor. Dolayısıyla, bir sosyal sektör fonunun oluşturulduğu şu girişte yansıtılmaktadır:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 76, "Sosyal Küre Fonu" alt hesabı,

Bir sosyal sektör fonunun oluşturulması yansıtılmaktadır.

Not. Bir anonim şirketin çalışanları için şirketleşme fonu, yalnızca hissedarlar tarafından satılan şirket hisselerinin satın alınması ve daha sonra hisselerin çalışanlar arasında dağıtılması için harcanır (208-FZ sayılı Kanunun 35. maddesinin 2. fıkrası).

Özel amaçlı fonların fonları, yalnızca şirketin tüzüğünde veya diğer yerel belgelerinde öngörülen amaçlar için harcanır. Diyelim ki yıl sonunda 76 numaralı hesapta kullanılmamış miktarda fon kaldı. 84 numaralı hesaba mı yazılmalılar? Muhasebecinin bu tür kararları bağımsız olarak alma hakkı yoktur. Sonuçta, kuruluşun net kârının kullanımına ilişkin tüm konular, katılımcıları veya hissedarları tarafından çözülmektedir. Yıllık toplantıda harcanmamış fonların aktifleştirilmesine karar verilmesi halinde, muhasebeci bunu aşağıdaki girişle yansıtacaktır:

Borç 76, "Birikim Fonu" alt hesabı ("Tüketim Fonu" vb.), Kredi 84, "Geçmiş yıllara ait birikmiş karlar" alt hesabı,

Fonun kullanılmayan kısmı geçmiş yıl karlarına dahil edilir.

Böyle bir kararın alınmaması halinde, fonun son yılda harcanmayan fonları 76 numaralı hesabın ilgili alt hesabında yer almaya devam edecek ve gelecek yıl da aynı amaçlarla kullanılması planlanıyor.

Şirketin katılımcılarının (hissedarlarının) raporlama yılında elde edilen net karı dağıtmamaya karar verdiklerini varsayalım. Daha sonra muhasebecinin bir not alması gerekir:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 84, "Önceki yılların dağıtılmamış karları" alt hesabı,

Raporlama yılı karı aktifleştirildi.

Not. Net kardan özel amaçlı fonlar oluşturma ve bu fonlardan fon harcama prosedürü şirket tüzüğünde belirtilmelidir.

Kayıp alırsanız ne yapmalısınız?

Raporlama yılının zararı, önceki yıllardan elde edilen dağıtılmamış karlar, ilave sermaye (yeniden değerleme nedeniyle mülk değerindeki artış tutarı hariç), rezerv fonu ve kurucuların hedef katkıları pahasına geri ödenebilir.

Ayrıca şirket, kayıtlı sermaye büyüklüğünü net varlık miktarına indirme hakkına sahiptir. Sonuçta, şirketin net varlıklarının değeri kayıtlı sermayesinden az olmamalıdır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 90. maddesinin 4. fıkrası ve 99. maddesinin 4. fıkrası). Bu durumda muhasebe kayıtlarına aşağıdaki giriş yansıtılır:

Borç 80 Kredi 84, "Raporlama yılının kapsanmamış zararı" alt hesabı,

Kayıtlı sermaye azaltıldı.

Not. İkinci ve sonraki her mali yılın sonunda net varlıkların değeri kayıtlı sermayeden azsa, şirket kayıtlı sermayeyi azaltmakla yükümlüdür (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 90 ve 99. maddeleri).

Raporlama yılı zararının nasıl karşılanacağına ilişkin karar, şirket katılımcılarının (hissedarların) genel kurulu tarafından verilir. Bu paragraflarda belirtilmiştir. 3 s.3 md. 91 ve paragraflar. 4 paragraf 1 md. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 103'ü.

Net kârın dağıtımında olduğu gibi, raporlama yılı zararının geri ödenmesi de yıllık genel kurul kararının alındığı tarih itibarıyla muhasebe kayıtlarına yansıtılmaktadır. Zararın geçmiş yıllardan elde edilen dağıtılmamış karlar veya ilave sermaye ile karşılanması durumunda muhasebeci aşağıdaki girişleri yapar:

Raporlama yılı zararı geçmiş yılların karları kullanılarak geri ödenmiş;

Borç 83 Kredi 84, "Raporlama yılının karşılanmayan zararı" alt hesabı,

Raporlama yılı zararı ilave sermaye kullanılarak kapatılmıştır.

Not. Bir şirketin kayıtlı sermayesinde, uğradığı zararları karşılamak için artış yapılmasına izin verilmez.

Anonim şirketler, fonları diğer şeylerin yanı sıra zararları karşılamak için kullanılabilecek bir yedek fon oluşturur. Rezerv fonu fonlarının, yalnızca başka kaynakların yokluğunda - şirketin önceki yıllardan elde edilen kârı yoksa ve önümüzdeki yıllarda alınması beklenmiyorsa - zararları kapatmak için kullanıldığını vurguluyoruz.

Gönüllü olarak yedek akçe oluşturan limited şirketler, fonlarını tüzükte belirtilen amaçlar doğrultusunda harcama hakkına sahiptir. Başka bir deyişle, geçmiş yıllara ait kazançları olsa bile yedek akçeyi raporlama yılı zararlarını karşılamak için kullanabilirler.

Not. Kuruluşun elindeki kaynakların raporlama yılı zararını karşılamada yetersiz kalması durumunda, katılımcıların (hissedarların) genel kurulu, karşılanmayan zararın bilançoya yansıtılmasına karar verir.

Raporlama yılı zararının yedek akçeden geri ödenmesi işlemi aşağıdaki şekilde yansıtılmıştır:

Raporlama yılının zararı yedek fondan geri ödendi.

Kurucuların hedeflenen ek katkılarıyla kayıpların karşılanması, aşağıdakiler kaydedilerek belgelenir:

Borç 75, “Hedef katkılara ilişkin hesaplamalar” alt hesabı, Kredi 84, “Raporlama yılının karşılanmayan zararı” alt hesabı,

Raporlama yılının zararı kurucuların zararına yazıldı.

Örnek 5. 2008 yılında Balance LLC 717.000 ruble zarar aldı. 1 Ocak 2009 tarihi itibariyle kuruluşun muhasebe kayıtları önceki yıllara ait kazançları 420.000 ruble tutarında tuttu. ve rezerv fonu - 27.000 ruble. Katılımcıların 6 Mart 2009 tarihinde yapılan genel kurul toplantısında, geçmiş yıllara ait dağıtılmamış karların %50'sinin ve yedek akçenin tamamının 2008 yılı zararının kapatılmasında kullanılmasına karar verilmiştir. Bunun başka yolu olmadığı için kalan zarar miktarını yazmak imkansızdır.

Borç 84, "Önceki yılların dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 84, "Raporlama yılının karşılanmamış zararı" alt hesabı,

210.000 ovmak. (420.000 RUB x %50) - raporlama yılı zararının bir kısmı önceki yıllardan elde edilen dağıtılmamış karlar kullanılarak geri ödenmiştir;

Borç 82 Kredi 84, "Raporlama yılının karşılanmayan zararı" alt hesabı,

27.000 ovmak. - raporlama yılı kaybının bir kısmı rezerv fonundan geri ödendi;

Borç 84, "Önceki yılların karşılanmamış zararı" alt hesabı, Kredi 84, "Raporlama yılının karşılanmamış zararı" alt hesabı,

480.000 ovmak. (717.000 ruble - 210.000 ruble - 27.000 ruble) - karşılanmayan zarar yansıtılır.

Yerinde denetim yapacak şirketleri seçme kriterlerinden biri, kuruluşun iki veya daha fazla takvim yılı boyunca kârsız faaliyetleridir (30 Mayıs 2007 tarihli Federal Vergi Servisi'nin emri Ek No. 2, MM-3-06/ 333). Bu durumu göz önünde bulundurarak, muhasebeci, masrafların bir kısmını 97 "Ertelenmiş giderler" hesabına atfederek, oluşan zararları gizlemek için en sevdiği yönteme başvurabilir. Nitekim bazı durumlarda bu yönteme başvurulabilmektedir. Ancak burada dikkatli olmanın zararı olmaz çünkü tüm maliyetler güvenli bir şekilde geleceğe bırakılamaz. Vergi muhasebesinde, muhasebe politikalarına göre doğrudan gider olarak sınıflandırılan giderler kademeli olarak silinmektedir. Bu nedenle dolaylı giderleri 97 numaralı hesaba atfetmek tamamen doğru değildir, çünkü vergi beyannamesinde zararı bu şekilde azaltmak mümkün olmayacaktır - dolaylı giderler tamamen silinir (Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 2. fıkrası) Rusya Federasyonu).

Bu makalede, muhasebecinin yine de yasal olarak alınan zararı mali yılın sonunda raporlamaya yansıtmaya karar vermesi ve bunu savunmaya hazır olması seçeneğini ele alacağız.

İlk olarak, vergi makamlarının şirketten zararın meydana geldiğini haklılaştırmasını talep ettiği ve argüman olarak belirli nedenlerin sunulması gerektiği söylenmelidir. Vergi makamlarının bu gerekliliğinden bahsedersek, tek bir düzenleyici kanunun vergi mükelleflerinin zararı haklı çıkarmasını gerektirmediğine de dikkat edebiliriz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesi, gelir vergisi hesaplanırken harcamaların muhasebeleştirilmesi için iki koşul belirlemektedir: ekonomik gerekçe ve belgesel kanıt. Bununla birlikte, müfettişlerle ilişkileri tartışmak ve bozmak yerine, vergi makamlarının çıkarlarını tatmin edecek iyi formüle edilmiş açıklamaları stoklamak daha iyidir.

Yıl sonundaki zararın gerekçesi olarak aşağıdaki argümanlar kullanılabilir.

Birinci sebep: Bir kuruluşun ürünlerini satma konusunda zorluklar yaşadığını varsayalım. Ancak böyle bir kuruluşun giderleri, kural olarak, gelirin azalmasından daha yavaş azalır.

İkinci sebep: Performansın bozulmasının bir diğer nedeni ise talepteki düşüş nedeniyle şirketin ürünlerinin fiyatlarını düşürmek zorunda kalması, hatta bazen maliyetin altına düşürmesidir.

Üçüncü sebep:Şirketin üretim tesislerinde pahalı onarımlar gerçekleştirdiği ve maliyetini derhal maliyet olarak dikkate aldığı argümanı da kullanılabilir; kayıp bu yüzden oluştu.

Bildiğiniz gibi işletmeler küçük, orta, büyük olabilir, ayrıca genel sistem, basitleştirilmiş sistem ve UTII gibi farklı vergilendirme sistemlerini de kullanabilirler.

Öncelikle genel vergi sistemini ve PBU 18/02'yi uygularken kayıpların muhasebeleştirilmesine bakalım. Raporlama dönemini kapatırken, 90-9 alt hesabında oluşan bakiye 99 "Kar ve Zarar" hesabına yazılır. Bir kayıp alındığında aşağıdaki giriş oluşturulabilir:

Borç 99 alt hesap “Vergi öncesi kar (zarar)” Kredi 90-9

– raporlama dönemine ilişkin olağan faaliyetlerden kaynaklanan zarar yansıtılmıştır.

Ayrıca zarar alınırsa 91-9 hesabı kapatılabilir. Kablolama şu şekilde olacaktır:

Borç 99 alt hesap “Vergi öncesi kar (zarar)” Kredi 91-9

– raporlama dönemindeki diğer işlemlere ilişkin zararlar yansıtılmıştır.

Gelecek yılın 1 Ocak'ından itibaren 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 alt hesaplarındaki bakiyenin sıfır olması gerekir. Bu amaçla raporlama yılı sonunda bilanço yeniden düzenlenir. Kayıtların tutulmasına yönelik muhasebe programları, yıl sonunda bilançonun yeniden düzenlenmesini sağlar.

Bir kuruluş PBU 18/02'yi uyguluyorsa, raporlama dönemini kapatırken aynı zamanda koşullu gelir vergisi gelirini de kaydetmek gerekir. Gelir vergisi için şartlı gelir, bir şirketin zarara uğraması durumunda ortaya çıkar. Bu göstergeyi hesaplamak için raporlama dönemine ait muhasebe zararı yüzde 20 (gelir vergisi oranı) ile çarpılmalıdır. Kâr vergisi için koşullu gelir miktarı, 99 “Kar ve Zarar” hesabına açılan aynı isimli alt hesaptaki muhasebeye yansıtılır (PBU 18/02'nin 20. maddesi).

Muhasebede koşullu gelir miktarı yazılı olarak yansıtılmalıdır:

Borç 68 Kredi 99 alt hesap “Koşullu gelir vergisi geliri”

Raporlama dönemine ilişkin koşullu gelir tutarı tahakkuk ettirilmiştir.

Borç 09 Kredi 68 alt hesap “Gelir vergisi hesaplamaları”

Zarardan ertelenmiş vergi varlığı yansıtılır ve bu varlık izleyen raporlama (vergi) dönemlerinde geri ödenecektir.

Bu konuda daha fazla bilgiyi PBU 18/02'nin 14. paragrafını, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. Maddesini ve Maliye Bakanlığı'nın 14 Temmuz 2003 tarih ve 16-00-14/219 tarihli mektubunu yeniden okuyarak öğrenebilirsiniz. Bu mektup, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün 283. Maddesinin, vergi amaçlı olarak ortaya çıkan zararı, sonraki raporlama dönemlerinin vergi matrahını azaltacak olan ileriye taşınan zarar olarak nitelendirdiğini göstermektedir. Dolayısıyla, vergi amaçlı olarak aktarılan raporlama dönemi zararı, ertelenmiş vergi varlığıdır ve muhasebeye hesap borcu olarak yansıtılır. 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları”, hesap alacaklarına karşılık gelir 68 “Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar ”.

Alınan fiili kâra göre aylık gelir vergisi avans ödemelerini hesaplayan ve PBU 18/02'yi uygulayan bir kuruluş için mali sonuçların (kâr ve zarar) yansımasını ele alalım. Muhasebeci aşağıdaki girişleri kaydedecektir:

Ocak 2011:

Borç 90-9 91-9 Kredi 99

– Ocak ayına ait 50.000 ruble tutarındaki mali sonucu (kârı) yansıtır;

Borç 99 Kredi 68

– 10.000 RUB tutarında koşullu gelir vergisi gideri yansıtılmıştır. (%50.000 x 20).

Şubat 2011:

Borç 68 Kredi 51

- Ocak ayı için 10.000 ruble tutarında gelir vergisi avans ödemesi transfer edildi;

Borç 90-9 91-9 Kredi 99

- Şubat ayına ait mali sonucu (kârı) 120.000 ruble tutarında yansıttı;

Borç 99 Kredi 68

– 24.000 RUB tutarında koşullu gelir vergisi gideri yansıtılmıştır. (%120.000x20).

Mart 2011:

Borç 68 Kredi 51

- Şubat ayına ait 24.000 ruble tutarında gelir vergisi avans ödemesi transfer edildi;

Borç 99 Kredi 90-9, 91-9

– Mart ayına ait 280.000 ruble tutarındaki mali sonucu (zararı) yansıtır;

Borç 68 Kredi 99

– 56.000 ruble tutarındaki gelir vergisine ilişkin koşullu gelir yansıtılmıştır. (280000 x %20);

Borç 09 Kredi 68

– 22.000 RUB tutarında ertelenmiş vergi varlığı yansıtılmıştır. ((50.000 + 120.000 – 280.000) x %20).

Sonuç olarak, 1 Nisan 2011 tarihi itibariyle 99 hesabının bakiyesi borçtur ve 88.000 ruble tutarındadır. Hesap 68'in ayrıca borç bakiyesi var - 34.000 ruble.

Bu durumda gelir vergisi ve net kar (zarar) hesaplamalarının oluşturulmasına ilişkin kar ve zarar tablosu şöyle görünecektir (bin ruble olarak):

Gelir vergisi ve net kar (zarar) hesaplamalarının oluşturulması

Kâr ve Zarar Tablosunda

UTII kullanan kuruluşların muhasebe kayıtlarını tutmaları gerekmektedir (21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı Kanunun 4. Maddesi). Bu, mali tabloları eksiksiz olarak hazırlamaları ve vergi dairesine sunmaları gerektiği anlamına gelir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 5. fıkrası, 1. fıkrası, 23. maddesi). Bu tür kuruluşlar raporlama dönemi sonunda da zararla karşılaşabilirler.

Kuruluşun 100.000 ruble tutarında zarara uğradığını ve tahakkuk eden gelir üzerinden tek verginin 35.000 ruble olduğunu varsayalım. Bu durumda Kâr ve Zarar Tablosu şu şekilde görünecektir:

(Gelir Tablosu Devamı)

Gelir vergisini hesaplarken cari zararı hesaba katmanın yanı sıra, önceki vergi dönemlerinde alınan zararları da dikkate alabilirsiniz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. maddesinin 1. fıkrası). Bu durumda, yalnızca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün kurallarına göre oluşan zararlar dikkate alınır. Önceki dönemlerden gelen zararları geleceğe aktarmak için iki kuralın uygulanması gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. Maddesinin 2. ve 3. paragraflarında belirtilmiştir):

İlk kural: zarar 10 yıldan fazla ileriye taşınamaz.

İkinci kural: kayıplar alındıkları sıraya göre geri ödenir.

Zararlar her vergi döneminde değil, zaman içindeki aralıklarla ileriye taşınabilir. Her halükarda, belirli bir yıldaki zararın vergi matrahını azaltabileceği süre 10 yılı aşmamalıdır. Bu dönemde silinmeyen zararlar ödenmemiş olarak kalır. Bu, Vergi Kanununun 283. maddesinin 2. paragrafının 3. paragrafının hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Eylül 2009 tarih ve 03-03-06/2/177 sayılı yazısına göre, taşındığında yüzde 20 oranında gelir vergisine tabi işlemlerden kaynaklanan zarar tutarı geleceğe yönelik olarak yüzde 9 ya da 15 oranında gelir vergisine tabi olan işlemlerden elde edilen gelir tutarı kadar indirim yapılmasına gerek yoktur.

Bir duruma daha dikkat edilmelidir: belirli türdeki faaliyetlerden elde edilen karlar, belirli türdeki kayıpların karşılanması için kullanılabilir. Bu kural, hizmet endüstrileri ve çiftliklerin faaliyetlerinden kaynaklanan kayıplar için geçerlidir. Bu tür kayıplar ancak bu endüstrilerin ve çiftliklerin faaliyetlerinden elde edilen karlarla karşılanabilir. Aynı durum, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde oluşan zararlar, organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden kaynaklanan zararlar ve organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen vadeli işlemlere ait finansal araçlarla yapılan işlemlerden elde edilen zararlar için de geçerlidir. pazar.

Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi kullanan işletmelere geçelim. Yıl sonunda kuruluşun giderleri vergiye tabi geliri aşarsa, tek bir vergi yerine asgari verginin bütçeye aktarılması gerekir. Bu, yıllık vergiye tabi gelirin yüzde 1'idir. Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.18. Maddesinin 6. paragrafına göre, zararın alınması üzerine ödenen asgari vergi tutarı önümüzdeki 10 yıl boyunca gider olarak yazılabilir. Ve burada, genel vergilendirme sisteminde olduğu gibi, önceki yıllara ait zararların muhasebeleştirilmesine ilişkin belirli kurallar vardır:

İlk kural: zarar tutarı geleceğe devredilebilir ancak 10 yıldan fazla olamaz.

İkinci kural: kaybın büyüklüğü ve her vergi döneminde vergi matrahını azaltan tutarı belgelenmelidir (örneğin, birincil belgeler (kanunlar, faturalar, vergi beyannamelerinin kopyaları, gelir ve gider defteri vb.). devretme hakkının tüm kullanım süresi boyunca, her yıl için uğranılan zarar miktarını ve indirim için kabul edilen tutarı teyit eden belgeler gereklidir.

"Gelir eksi giderler" amacı ile basitleştirilmiş bir vergi sistemi kullanan bir kuruluş için önceki yıllara ait zararların muhasebeleştirilmesine ilişkin bir örneği ele alalım.

Örnek

2008 yılında kuruluş 300.000 ruble tutarında zarar aldı. Bütçeye minimum 10.000 ruble vergi dahildir. (alınan gelirden 1.000.000 RUB × %1).

2009 yılında vergi matrahı, 2008 yılı için ödenen asgari vergi miktarı olan 10.000 ruble tutarında azaltıldı. Böylece 2009 yılı sonunda kuruluş 6.000 ruble tutarında zarara uğradı. (1.150.000 ruble tutarında gelir – 1.146.000 ruble tutarında gider – 10.000 ruble).

Bütçeye minimum 11.500 ruble vergi aktarılacak.

2010 yılında vergi matrahı, 2009 yılı için ödenen asgari vergi miktarı olan 11.500 ruble tutarında azaltıldı. 2010 yılı tek verginin vergi matrahı 1.388.500 ruble olarak gerçekleşti. (2.550.000 ruble tutarında gelir – 1.150.000 ruble tutarında gider – 11.500 ruble).

2010 yılı başında önceki yıllara ait ödenmemiş zararların tutarı 306.000 RUB'du. 2010 yılı sonunda ödenecek tek vergi şu şekilde olacaktır:

162.375 RUB ((1.388.500 RUB – 306.000 RUB) × %15).

Bu durumda 2010 yılı tek vergi beyannamesinde geçmiş yıl zararlarının mahsup edilmesi şu şekilde görünecektir.

2010 yılı vergilendirilebilir gelir miktarı (2.550.000 ruble), Maliye Bakanlığı'nın 22 Haziran 2009 tarih ve 58n sayılı emriyle onaylanan beyanın 2. bölümünün 210. satırında belirtilmiştir. 2009 yılı için ödenen asgari vergi tutarını (1.150.000 RUB - 11.500 RUB) içeren vergiye tabi giderlerin tutarı aynı bölümün 220. satırında belirtilmiştir. 2010 yılı vergi matrahı pozitif olduğundan (gelirler giderlerden daha fazla olduğundan), 2010 yılı vergi matrahını aşmayacak miktarda geçmiş yıllara ait zararların tutarı 230. satırda belirtilmektedir. 2010 yılı 210, 220 ve 230 satırları arasındaki fark olarak hesaplanır. Böylece 2010 yılı vergi matrahından geçmiş yıl zararları kadar indirim yapılmış olacaktır.

2010 yılı vergi matrahı negatif olsaydı (gelir giderlerden daha azdı), o zaman cari vergi döneminin kaybının 250. satıra yansıtılması gerekirdi. Bu durumda, kuruluşun geçmiş yıllara ait zararları karşılayacak bir kaynağı bulunmadığından, tutarlarının beyanda belirtilmesine gerek yoktur (22 Haziran 2009 tarih ve Sayılı Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanan Prosedürün V. Bölümü). .58n).

Yukarıdakileri özetlemek gerekirse, okuyucuların dikkatini Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı Kararı ile getirilen değişikliklere çekiyoruz. Bu belge, kuruluşların mali tablo formlarını onaylar: bilanço ve kar ve zarar tablosunun yanı sıra sermaye değişim tablosu formları, nakit akış tablosu ve alınan fonların amaçlanan kullanımına ilişkin bir rapor.

Kâr ve Zarar Tablosunun standart formunda satırlar numaralandırılmaz. Hatların kodları Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı emrinin Ek 4'ünde ayrı olarak verilmiştir. Bir kuruluş istatistik otoritelerine ve diğer yürütme otoritelerine rapor sunduğunda satırlar onaylanmış kodlara uygun olarak numaralandırılmalıdır. Raporlamanın hissedarlar veya icra yetkisi olmayan diğer kullanıcılar için hazırlanması durumunda bilanço satırlarının numaralandırılmasına gerek yoktur. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı emrinin 5. paragrafından kaynaklanmaktadır. Yeni formları yalnızca 2011 mali tablolarını gönderirken kullanmanız gerekecektir.

Sentetik muhasebe, kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planına (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Maliye Bakanlığı Emri) uygun olarak sentetik muhasebe hesapları üzerinde yürütülmektedir. Materyalimizde 99'dan bahsedeceğiz.

Hesap 99 “Kar ve zararlar”

Hesap Planına uygun olarak, 99 numaralı “Kar ve Zarar” hesabı, kuruluşun raporlama yılındaki nihai mali sonucunun oluşumuna ilişkin bilgileri özetlemek için gereklidir.

Yıl boyunca olağan faaliyetlerden ve diğer işlemlerden elde edilen kar veya zararlar bu hesapta birikmektedir.

Borç 99 kar veya zarardır

Her ay 90 "Satış" ve 91 "Diğer gelir ve giderler" sentetik hesapları kapatılır ("sıfıra sıfırlanır"). Bunun nedeni, bu hesapların aşırı borç veya alacak cirosunun 99 numaralı hesaba atanmasıdır.

Bunu 90'a kadar sayma örneğini kullanarak gösterelim.

Ay boyunca 118.000 ruble tutarında mal satıldı. KDV %18. Satış maliyeti 85.000 ruble. 90 nolu hesapta başka işlem yoktu.

Hesap 90'ın alt hesapları yıl boyunca ciro biriktirmeye devam etse de (yalnızca 31 Aralık'ta kapatılırlar), sentetik hesap 90'ın her ayın sonunda kapatılması gerekir. Bunu yapmak için her ayın son gününde kredi ve borç ciroları karşılaştırılır:

90 hesabının ay sonunda kapatılması için 15.000 ruble borçlandırmanız gerekir:

Böylece hesap 90 kapatıldı:

Ayın sonunda hesap 90'ın borç cirosu kredi cirosundan daha fazla çıkarsa, ters girişle yansıtılan bir kayıp meydana gelir: Borç 99 - Kredi 90.

Benzer şekilde, 91 no'lu hesapta kaydedilen diğer faaliyet türleri, gelir ve giderler için kar ve zarar belirlenir:

Borç 91 - Kredi 99, ay sonunda diğer faaliyetlerden kar elde edildiği anlamına gelir.

Borç 99 - Kredi 91, o aya ait diğer gelir ve giderlerde zarar olduğu anlamına gelir.

Hesap 99 - gelir vergisi hesaplamaları için

Yıl boyunca hesap 99, tahakkuk eden kalıcı vergi yükümlülükleri ve varlık tutarlarını ve bu verginin gerçek kardan yeniden hesaplanmasına yönelik ödemelerin yanı sıra ödenmesi gereken vergi yaptırımlarının tutarını da yansıtır. Bu nedenle, PBU 18/02'ye göre koşullu gelir vergisi giderinin tahakkuku ve ayrıca PBU 18/02'ye göre hesaplamaların muhasebesi tutulmazsa, beyana dayalı olarak basit gelir vergisi şu şekilde görünecektir: : Borç 99 - Alacak 68. Aynı Giriş, gelir vergisi, KDV ve diğer vergilere ilişkin ceza ve cezaların bütçeye tahakkukunu yansıtacaktır.

Bütçe dışı fonlara (örneğin, Rusya Emeklilik Fonu) yönelik yaptırımlar şu şekilde hesaplanmalıdır: Borç 99 - Kredi 69 “Sosyal sigorta ve güvenlik hesaplamaları”.

Kâr hesaplamalarının PBU 18/02'ye uygun olarak yapılması durumunda, borç hesabı 99, özellikle 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" hesabına da karşılık gelebilir. Böylece, tahakkuk ettiği nesnenin elden çıkarılması durumunda ertelenmiş vergi varlığının silinmesi sırasında D99 K09 muhasebe girişi yapılır.

Hesabı kapatma 99

Yıl sonunda, hesap 99, hesap 84'e atanan farkla sıfırlanır: "Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)": "bilanço yeniden düzenlemesi" adı verilen olay gerçekleşir. Yıl sonunda Borç 99 - Kredi 84'ün kaydedilmesi, her türlü faaliyet için yıl sonunda belirlenen nihai kârın önceki yılların kârlarına (zararlarına) dahil edildiği anlamına gelir. Yıl sonundaki zarar da yansıyor: Borç 84 - Kredi 99.

Dolayısıyla, "Hesap 99'un borç veya alacak kârı" sorusunun cevabı şu şekildedir: yıl boyunca, hesap 99'un alacak bakiyesi kâr, borç - zarar anlamına gelir. Buna göre, 99 no'lu hesabın yıl içinde borçlandırılması, aylık zararın muhasebeleştirilmesi (aynı zamanda gelir vergisi ve yaptırımların uygulanması), alacaklandırılması ise kar anlamına gelir. Sonuç olarak, bilançonun düzenlenmesi sırasında yıl sonunda alacak hesabı 99, yılın zararla bitmesi, borçlandırılması (Borç hesabı 99 - Alacak hesabı 84) ise yıl sonunda kar elde edilmesi anlamına gelir.

Selamlar! Bugün hizmet veren gerçek bir firmanın “ayı kapatma” sürecine bakacağız. Muhasebe teorimizin pratikte nasıl çalıştığını göreceğiz. Aynı zamanda “dönüşlere bakmayı” bir kez daha öğrenelim.

Muhasebe teorisinin temelleri ve yeni bilgilerimize göre “ay kapanışı” sonrasında ne görmemiz gerektiğini tahmin etmeye çalışalım. Açıklık getirmek için işletmemizin Ciro Bilançosunu (TSV) temel alalım. İşte bir OSV örneği.

Görmeyi beklediğimiz şey bu değil mi?

• Hesap 26'nın ay sonunda bakiyesi olmamalıdır.
  onlar. BakiyeBitişiBorç(SKD) = 0
• 90 ve 91 numaralı hesaplarda bakiye olmamalıdır
• 99 hesabına ait döneme ait Cirolarda bazı tutarların görünmesi gerekir

Ciromuzun nasıl değiştiğini görelim.

biraz yorum yapayım.

Bakın, ay sonunda hesap 26 "kapatıldı" - 0 oldu. Bu iyi. İşte bunun nasıl olduğunu gösteren kablolamanın bir kaydı.

Gördüğümüz gibi gider hesapları, birikmiş tutarlarını Kredi-Borç hesabından finansal sonuç hesabına “aktarır”. Finansal sonuç formülünü hatırlıyor musunuz? Hangi hesaplar söz konusu?

Yani Borç 90 ve 91 hesapları şirketimizin cari aya ait masraflarını tahsil etmektedir.

Hesaba gönderilen gönderiler 99

Artık her birinin finansal sonucunu hesaplayabiliriz. Mali sonucun hesaplanması 90, 91 hesapta bir tür eylemdir. Hatırladığınız gibi, finansal sonucun toplanmasından sonra 90 ve 91 numaralı hesaplar 0'a eşit olmalıdır. Ve finansal faaliyetin nihai sonucu 99 numaralı hesapta olacaktır.

90 ve 91 numaralı hesaplar için sıfır bakiye, bir bütün olarak hesap için olmalıdır. Bu hesapların alt hesapları, bakiye yeniden düzenleme prosedürüne kadar 31 Aralık'a kadar bakiyeye sahip olacak. Ancak daha sonra bunun hakkında daha fazla bilgi vereceğiz.

SALT'ımızda 90, 91 ve 99 numaralı hesaplarda durum bu şekilde görünüyor. Bu durum giderlerin 90 nolu hesaba “aktarılmasından” sonra ortaya çıkar, ANCAK 90, 91 kapanışına kadar.

Bakın, “ayın kapanışı”nın ara aşamasını göstermek için SALT'ın tamamındaki kilit hesapları öne çıkardım. 26 numaralı hesabın kapatıldığını görüyoruz: bakiyesi sıfır. Ve bizim durumumuzda, 26 nolu hesap tutarı 90 nolu hesabın borcunda görüntülendi.

Örneğimizde şirketin yalnızca 26 hesabı var. 44 numaralı hesap olsaydı o da kapatılır ve buradan gelen tutar 90 numaralı hesabın borcuna giderdi.

Böylece Borç 90 hesabı, şirketin gider hesaplarından tutarları toplarken, ayrıca satılan mal ve ürünlerin maliyetini de biriktirir. Anladığınız gibi maliyet, imalat ve ticaret şirketlerine açıktır. Bizim için yalnızca 26 numaralı hesaptan birikmiş giderler.

Artık 90 ve 91 numaralı hesaplarda Borç Devri (DO) ve Kredi Devri (CR) için farklı tutarların oluştuğunu görüyoruz. Bu hesapların her biri için nihai bir bakiye olduğu ortaya çıktı: 1705778,54 ve 11374,53. Artık bu bakiyenin nerede, Borç veya Alacak olarak olması bizim için pek bir fark yaratmıyor. Bizim için önemli olan tek bir şey var:

90 ve 91 numaralı hesapların kapatılması, bakiyenin sıfıra düşmesini sağlayacak bu tür eylemleri ima eder. Onlar. 1705778.54 ve 11374.53 numaralarımızın kaybolması için her hesap için 99'a uygun olarak bu tür girişler yapmalıyız. Onlar. geri kalan sıfır olacaktır. Toplam 90 ve 91 hesabı kapatmanın kuralı budur - bunların bakiyesi sıfır olmalıdır.

Bakiyelerin sıfır olması için DO ile KO arasındaki mevcut farkları (bunlar nihai bakiyelerdir) 99 hesabına kaydederek aktarmalıyız. Başka bir deyişle,
— hesap 90 için Borç'a 1705778,54 "ekleyeceğiz".
— 91 hesap için Krediye 11374,53 "ekleyeceğiz"

Aşağıdaki rapor, ilanlar aracılığıyla "gerekli sayıları nasıl eklediğimizi" ve böylece 90 ve 91 numaralı hesapları nasıl kapattığımızı göstermektedir. Bu hesapların kapatılması, daha sonra dönem (ay) sonundaki bakiyelerinin 0 olması halinde doğru olacaktır.

Gördüğünüz gibi, 90 ve 91 numaralı hesapların kapatılması, 99 numaralı hesaba uygun olarak dahili 90.9 ve 91.9 alt hesaplarından geçiyor. Borç veya Alacak girişinde 90,9'un (91,9) nerede görüneceği, dönem sonunda hesabın 0 vermesi için yeterli tutarın bulunmadığı yere bağlıdır.

Çözüm
Şimdi “cironun” neye benzediğine dair çok ama çok basit seçeneğe ve hizmet veren şirketler için “ayı kapatma” ilkesine baktık.

Ticari kuruluşlar için SALT biraz farklı görünüyor. Örneğin 41 ve 44 sayılarını göreceğiz. Üretim için - 20, 25, 40, 43, 44 olacaktır.

Tüm işletmelerin 76 ve 73 hesabı olabilir. Ayrıca birçok işletmenin kendi 02 ve 08 yardımcı hesaplarına sahip 01 hesabı bulunmaktadır.

Bütün bu çeşitlilik ilk bakışta göründüğü kadar karmaşık değildir. Muhasebede hangi muhasebe hesaplarıyla uğraşmanız gerekiyorsa, her şey "ciroya" girecek, burada tüm Giderler muhasebe hesaplarındaki tutarları alıp bunları 90 ve 91 numaralı hesaplara "taşımanız" gerekecek. Daha sonra 90 ve 91 numaralı hesaplardan elde edilen bakiyeleri 99 numaralı hesaba taşıyın. Ve böylece Aralık ayına kadar her ay. Aralık ayında “ay kapanışında” “bilanço reformu” adı verilen bir operasyon daha yapılacak.

“Ayın kapanışı” süreci için, tutarların 90 hesabına aktarılmasına ilişkin kuralları etkileyen bazı daha temel bilgiler vardır. Tüm bunlara uygulamalı derslerde bakıyoruz ve olaydan ay sonuna kadar bu tür muhasebe durumlarını nasıl çözeceğimizi öğreniyoruz.

Ek
Makale beklenen soruları gündeme getirdi. Muhasebe zor bir konu değildir ancak içerdiği tüm sayılar ve kurallar onu zorlaştırır, kafa karıştırıcı ve kafa karıştırıcı hale getirir. İlk sorular bu makaleye daha fazla açıklık getirilmesi gerektiğini gösterdi. Aşağıdaki makale iki önemli soruyu yanıtlıyor:
— SALT'ta daha fazla ayrıntı verilmeli mi?
- SALT'ta hesap 26'da farklı miktarlar var - bu makalede bir hata mı?

Not: Standart durum: "Ölmekte olan" bir işletme, başka bir muhasebeciye yılın kapanışını yapması söylendi ve onun için kapanış her zaman "1C programının kendisi tarafından yapılıyordu." Ve bu durumda tüm yıl boyunca ayların kapanışı başka bir baş muhasebeci tarafından manuel olarak yapılan kayıtlarla yapılıyordu. Buna göre, artık ayın sonunda - Aralık ayında (bilanço reformu), hiçbir şey otomatik olarak kapatılmıyor. Şimdilik kurmanın bir anlamı yok. Muhasebeci yalnızca her şeyin 84 numaralı hesaba gitmesi gerektiğini biliyor. Ve ara kayıtların ne olması gerektiğini söylemek zor. Bu nedenle her şey sorunsuz bir şekilde bana aktı. Bu nedenle sizden muhasebeciyi tartışmanızı değil, ilanlara yardımcı olmanızı rica ediyorum.

Zorsa, yani denetçiler veya PBU

"BT Departmanı Yönetimi 8" 1C yapılandırmasını kullanarak çalışmanızı düzene sokun

DİKKAT! Mesaj giriş penceresini kaybettiyseniz, Ctrl-F5 veya Ctrl-R veya tarayıcıdaki "Yenile" düğmesini tıklayın.

Konu uzun süredir güncellenmediğinden arşivlendi olarak işaretlendi. Mesaj eklemek mümkün değildir.
Ancak yeni bir konu oluşturabilirsiniz ve size kesinlikle cevap vereceklerdir!
Magic Forum'da her saat başı daha fazlası var 2000 İnsan.

Tüzel kişiler için bir mali yılı kapatırken muhasebe girişleri aşağıdaki sırayla düzenlenir:

1. Maliyet muhasebesi için hesapların kapatılması (dolaylı maliyetler dahil).
2. 90 hesabı kapatıyorum, şirket kârını hesaplıyorum.
3. Bilanço reformu: şirketin gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesi için ana hesapların kapatılması, işletmenin mali durumunun analiz edilmesi, ticari faaliyetlerin verimliliği, kuruluşun net karı veya net zararı hakkında bir gösterge elde edilmesi.

Yıl kapanışı, kuruluşun raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibarıyla mali sonuçlarının bir özetidir.

Kapatmadan önce tüm temel verileri iki kez kontrol etmek ve zorunlu düzenleyici işlemleri gerçekleştirmek gerekir:

1. Anlaşmaları karşı taraflarla uzlaştırın, muhasebe belgelerini analiz edin, ticari faaliyetlerin görüntülenme sırasını geri yükleyin (50, 51, 60, 62, 76 hesaplarının analizi, vb.).
2. Yıl sonunda çalışanların ücretlerini, vergilerini ve sigorta katkılarını hesaplayın (hesap 70, 68, 69).
3. Mal ve stok bakiyelerini analiz edin (hesap 41, 10, 43). Bir depo envanteri yapın ve gerekirse verileri ayarlayın.
4. Sabit varlıklardaki amortismanı hesaplayın, yeniden değerleme yapın (hesap.
5. Ortaya çıkan maliyetleri kontrol edin (20, 29, 25, 26, 44 hesaplarının izlenmesi vb.).
6. Şirketin alınan tüm gelir ve giderlerini hesaplayın (90 ve 91 numaralı hesaplardaki bakiyeler hesaba yazılır.

   Hesap 99 “Kar ve zararlar”. Finansal sonuçların muhasebeleştirilmesi. İlanlar

Akılda tutulması gereken bir şey! Rusya Federasyonu mevzuatına göre, mali tabloların vergi makamlarına sunulması raporlama yılını takip eden yılın 31 Mart tarihinden önce gerçekleştirilmektedir. Ancak yıl sonundan önceki tüm doğrulama çalışmalarının 4. çeyrek boyunca kademeli olarak yapılması gerekiyor.

Hazırlık prosedürleri tamamlandıktan sonra yıl kapatılır - şirketin net kârının veya net zararının ortaya çıktığı bilanço yeniden düzenlenir.

Yıl sonu kapanışına ilişkin temel muhasebe girişleri

Satış analizi

Kuruluşların olağan faaliyetlere yönelik faaliyetlerinin sonuçlarını özetlemek için, hesap 90'ın alt hesaplarını analiz etmek gerekir:

• 90.1: bu alt hesap, şirket tarafından satılan mallara ilişkin alınan tüm makbuzları görüntüler. Alt hesabın bakiyesi, dönem için alınan gelirdir:

  Dt50.51 Kt90.01 - ödeme alındı;

  Dt62 Kt90,01 - satış geliri yansıtılmıştır;

• 90.02: Satışta satılan malların maliyeti:

  Dt90.02 Kt41 - malların muhasebe değerinin silinmesi;

  Dt90.02 Kt20 - yapılan işin maliyeti;

• 90.03: Düzenleyici makamlara ödeme için tahakkuk eden KDV görüntülenir:

Her ay alt hesap verileri karşılaştırılır ve bakiye, hesaplanan mali sonuçları gösteren 90.09 alt hesabına aktarılır: Dt - kayıp; Kt - kar.

Dönem kapanışında 90,09'luk bakiye, olağan ticari faaliyetlerden elde edilen karla birlikte 99 hesabının borcuna ve hesabın alacak hesabına gider. Kârsız iş için 99.

Faaliyet dışı faaliyetlerin analizi

Kuruluşun normal ticari faaliyetleriyle ilgili olmayan işlemler için analiz, 91 hesabın alt hesaplarının izlenmesi temelinde gerçekleştirilir:

• 91.01: Alt hesabın şirketin diğer gelirleri hakkında bilgi içermesi amaçlanmaktadır. Bunlar şunları içerebilir: döviz kuru farklılıkları, stokların bir sonucu olarak fazla stoklar, karşı taraflara sağlanan ödünç alınan fonlardan elde edilen gelirler vb.:

  Dt50.51 Kt91.01 - kendi ekipmanlarının satışından elde edilen gelir;

  Dt73 Kt91.01 - ödenen faiz şeklinde sağlanan kredilerden elde edilen gelir;

• 91.02: tüm işletme dışı maliyetlerle ilgili bilgiler burada toplanır: banka komisyonları, mal kıtlığı, vergi cezaları ve cezalar vb.:

  Dt91.02 Kt66.67 - ödünç alınan fonların kullanımına ilişkin faiz ödemesi;

  Dt91.02 Kt01 - yeniden değerleme sonuçlarına göre ekipman maliyetinde azalma.

Her ay alt hesap verileri karşılaştırılır ve bakiye, hesaplanan mali sonuçları gösteren 91.09 alt hesabına aktarılır: Dt - kayıp; Kt - kar.

Dönem kapanışında 90,09 tutarındaki bakiye, olağan ticari faaliyetlerden elde edilen kârlar için 99 no'lu hesabın alacak hesabına, hesabın borç hesabına gider. Kârsız iş için 99.

Denge Reformu

Tüm ana hesaplar muhasebe kurallarına uygun olarak kapatıldıktan ve toplanan tüm bilgiler analiz edildikten sonra bilanço yeniden düzenlenir - genel mali sonuç belirlenir ve hesaba atanır. Sonraki dağıtım için 84. Gerçekleştirilen reform, kuruluşun emek ve maddi kaynak kullanımının etkinliği hakkında bilgi verebilir:

1. Dt99 Kt84 - yıl içinde dağıtılmayan kârın gösterimi;
2. Dt84 Kt99 - ortaya çıkan kayıplarla ilgili bilgiler.

Kârın dağıtımına veya zararların karşılanması yöntemlerine ilişkin kararlar, yıllık mali tabloların onaylanmasının ardından ortaklar genel kurulunda alınır.

Yıl sonu kapanış işlemlerinin hazırlanmasına ilişkin pratik bir örnek

Sınırlı Sorumluluk Şirketi "Kolosok", tedarikçilerden 3.000 ruble (% 18 KDV dahil - 457,62) karşılığında satın alınan ofis koltuklarının satışı ile uğraşmaktadır. Yıl boyunca satın alma fiyatı değişmedi, dolayısıyla satış fiyatı sabit kaldı: 5.000 ruble (%18 KDV dahil - 762,71). Yıl içerisinde tüm mallar satıldı (40 adet).

Ayrıca şirket 890 ruble tutarında banka hizmetleri için ödeme yapıyor.

Tamamlanan ticari işlemlere ilişkin muhasebe girişleri:

• Dt41 Kt60: 101.694,20 ruble - ofis mobilyalarının daha fazla satış için depoya alınması;
• Dt19.03 Kt60: 18.305,80 ovmak. - Tedarikçiden alınan KDV;
• Dt51 Kt90.01: 200.000 ruble - sandalye satışından elde edilen gelir;
• Dt91.02 Kt41: 101.694,20 ovmak. - sandalye maliyetinin silinmesi (Kolosok LLC'nin maliyeti yalnızca tedarikçilerin satın alma fiyatını içerir);
• Dt90,03 Dt68,02: 30.508,47 RUB - vergi makamlarına ödenecek KDV'nin hesaplanması;
• Dt91.02 Kt51: 890 ovmak. - banka komisyonları.

Ay sonunda hesap 90'ın sonuçları:

Fiyat: 101.694,20 RUB + 30.508,47 ovmak. = 132.202,67 ovmak.

Kt: 200.000 ovmak.

Nihai bakiye: 67.797,33 ruble - satıştan elde edilen kar.

91 hesap için ay sonu sonuçları:

Dt91.09 Kt91.02: 890 ovmak. - kayıp.

Yılın kapanışı:

Dt90.09 Kt99: 67.797,33 ovmak. - sıradan ticari faaliyet türlerinden elde edilen kar görüntülenir.

Dt91.09 Kt99: 890 ovmak. - faaliyet dışı faaliyetlerden kaynaklanan kayıplar.

Raporlama yılının sonunda Kolosok LLC, dağıtılmamış kara dahil edilecek kar elde etti:

Dt84 Kt99: 66.907,33 ovmak. - 31 Aralık tarihi itibarıyla şirketin ekonomik hayatına ilişkin yıl sonu mali sonuçlarının tespiti.

Konuyla ilgili sorular ve cevaplar

Henüz materyalle ilgili herhangi bir soru sorulmadı, bunu ilk soran siz olma fırsatınız var

Bilanço reformasyonu nedir?

Yayın tarihi

Denge Reformuözellikle büyük şirket ve şirketlerde yönetim kurulu kararıyla yıllık olarak yapılan bir işlemdir. Amacı geçen yılın nihai mali sonucunu oluşturmaktır. Bu, elde edilen gelir ve kar göstergeleri ile fon kullanımına ilişkin verilerin karşılaştırılması temelinde yapılır.

Denge Reformu ancak yetkili bir kişiden uygun izin veya talimat alınması durumunda gerçekleştirilebilecek bir işlemdir. Kural olarak, her yıl toplanan yönetim kurulu genel oylamayla bir temsilciyi onaylar veya yatırımcılar sorunları doğrudan toplantıda çözerler.

Bilanço reformasyonu: kayıtlar

Bu nedenle, öncelikle işletmenin bir uzmanı tarafından derlenen muhasebe kayıtlarını öğrenmelisiniz. Fonların alındığını ve belirli ihtiyaçlara yönelik yönlerini yansıtan tutarları içerdiğinden, "Kar ve Zararlar" olarak adlandırılan 80 numaralı hesap özellikle ilgi çekicidir. Buna göre kredi tarafı finansal kaynak kaybını, borç tarafı ise kaynak bazında girişleri gösteriyor. Şirketin raporlama tarihindeki pozisyonunun büyük ölçüde bu hesabın bakiyesine bağlı olduğu ortaya çıkıyor.

Buna karar verildikten sonra denge reformu Muhasebeci, yönetim ekibinin istek ve gereksinimleri doğrultusunda karları dağıtır. Büyük bir kısmı sahiplerine yönelik olup, yatırımcı mevduatı miktarıyla orantılı olarak paylara bölünür. Bu işlem sonucunda bir fazlalık oluşursa, bu, "Geçmiş yıllara ait dağıtılmamış karlar" adı verilen özel bir hesaba 88 atfedilir. Bu tutar daha sonra beklenmedik masrafları karşılamak için kısmen rezerv hesaplarına gönderilir.

Şu anda tüm işletmeler buna inanmıyor denge reformu muhasebe uygulamasında önemli ve gerekli bir unsurdur. Ancak bu prosedür, yönetim ekibinin yatırımcılara ve sahiplere şirketin faaliyetlerinden ne kadar para aldıklarını ve diğer kaynakların nereye tahsis edildiğini açıkça göstermesine gerçekten yardımcı oluyor. Bu bağlamda şu sonuca varabiliriz. reformasyon Her zaman alaka düzeyini kaybetmeyen oldukça etkili bir mekanizma görevi görür.

Bu alanın da eksiklikleri ve zorlukları var.

Prosedürün kendisi, zaman ve çaba yatırımı gerektiren süper karmaşık bir plan değildir. Sorunlar genellikle kötü muhasebe uygulamaları nedeniyle ortaya çıkar. Çoğu zaman "tökezleyen engel", hesapları kapatırken ve sonuçları toplarken yapılan hatalardır.

99 hesap kapatılıyor

Bu tür önemli hatalardan kaçınmak için şirketlerin mali belgelerin denetimine özellikle dikkat etmesi gerekir. Yüksek kaliteli ve zamanında denetim, yalnızca verimliliği değil, aynı zamanda denetim hizmetlerine duyulan güveni de artıracaktır.

Yıllık mali tablolar öncelikle kesinleştirilmeli ve daha sonra denge reformuönceki raporlama döneminin kârının silindiği ve diğer hesapların kapatıldığı dönem. Dağıtılmayan bakiye geçmiş yıllardaki zararların karşılanmasına gidecek. Bu prosedürün ekonomik anlamı derlenmiş bilançonun hafif bir iyileşmesinde yatmaktadır. Gelecekte gerekli tüm kayıtlar yapıldığı ve hesaplar kapatıldığı için böyle bir belgeyle çalışmak daha kolay olacaktır.

Bir tüzel kişilik, yöntemi daha önce belgelerde belirtmiş olarak, reformu gerçekleştirmek için belirli bir yöntemi bağımsız olarak seçme hakkına sahiptir. Ek olarak, üçüncü taraf denetim kuruluşları da biçimlendirilmiş bilançoyu dikkatlice kontrol ettiğinden, bu süreç bir uzmandan daha az doğruluk ve okuryazarlık gerektirmez.

Denge Reformu

Yıllık mali tabloları hazırlarken yeni yılda muhasebeye “yeni bir sayfada” başlayabilmek için bilançonun yeniden düzenlenmesi gerekmektedir. Öncelikle 90 “Satışlar”, 91 “Diğer gelir ve giderler” ve 99 “Kar ve zarar” hesaplarını kapatmak gerekiyor. Kural olarak, bilanço reformasyon girişleri 31 Aralık tarihlidir.

Hesap kapatma 90 "Satış"

Yıl boyunca hesap 90, kuruluşun olağan faaliyetlere ilişkin gelir ve giderlerine ilişkin verileri toplar. 90 “Satış” hesabı için çeşitli alt hesaplar açılır. Satış gelirlerini muhasebeleştirmek için 90-1 “Satış Gelirleri” alt hesabı açılır. Satılan ürünlerin maliyeti (mallar, işler, hizmetler) 90-2 "Satışların maliyeti" alt hesabına yansıtılır. Satılan ürünlerin (mal, iş, hizmet) fiyatına dahil edilen katma değer vergisi tutarı 90-3 "Katma Değer Vergisi" alt hesabında dikkate alınır ve satılan ürünlerin fiyatına dahil edilen tüketim vergisi tutarı alınır. 90-4 "Tüketim vergileri" alt hesabında dikkate alınır. Bir kuruluş ihracat vergileri ödüyorsa, ek olarak 90-5 "İhracat vergileri" alt hesabını kullanmak gerekir. Firmalar diğer alt hesapları kullanabilir, örneğin 90-6 “Satış Vergisi”, 90-7 “Satış Giderleri”, 90-8 “Yönetim Giderleri”.

Olağan faaliyetlerden elde edilen mali sonucu yansıtmak için 90-9 "Satışlardan elde edilen kar/zarar" alt hesabı kullanılır.

Dikkat! Her ayın sonunda muhasebeci, 90-2 - 90-8 alt hesaplarındaki borç cirosu miktarını 90-1 alt hesaplarındaki kredi cirosu ile karşılaştırır.

Banka hesabı 99

Ortaya çıkan sonuç, o aya ait satışlardan elde edilen kar veya zarardır. Bu tutar raporlama ayının sonunda 99 "Kar ve Zarar" hesabına yazılır. Satışlardan kar elde edilmesi durumunda aşağıdaki kayıt yapılır:

Borç 90-9 Kredi 99

Bir kayıp meydana gelirse, bir giriş yapılır:

Borç 99 Kredi 90-9

Her ayın sonunda 90 "Satış" sentetik hesabında bakiye olmadığı ortaya çıkıyor. Ancak bu hesabın tüm alt hesaplarında değeri biriken borç veya alacak bakiyeleri bulunur. Bu bakiyeler yıl içinde silinemez.

Raporlama yılının Aralık ayının son gününde, Aralık ayına ait mali sonuç yazıldıktan sonra, 90 "Satışlar" hesabındaki tüm alt hesapların kapatılması gerekir. Bu durumda, üzerlerindeki bakiyeler 90-9 alt hesabına aktarılır:

Borç 90-9 Kredi 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

• 90 nolu hesabın alt hesaplarının bakiyesi silinir;

Borç 90-1 Kredi 90-9

• "Gelir" alt hesabının bakiyesi silinir.

Bu girişler sonucunda yeni raporlama yılının 1 Ocak tarihi itibarıyla 90 “Satış” hesabının alt hesaplarında bakiye kalmamıştır.

Örnek. Üretim işletmesi Vasilek LLC'nin 2002 yılı sonundaki muhasebe kayıtlarında, 90-1 alt hesabının kredisinde 630.000 ruble tutarında bir bakiye vardı. Ve 90 "Satışlar" hesabının borç bakiyeleri aşağıdaki gibidir:

alt hesap 90-2 - 345.000 ruble;

alt hesap 90-3 - 100.000 ruble;

alt hesap 90-6 - 30.000 ruble;

alt hesap 90-7 - 80.000 ruble;

alt hesap 90-9 - 75.000 ruble.

Bilançoyu yeniden düzenlerken Vasilek LLC'nin muhasebecisi aşağıdaki girişleri yapacaktır:

Borç 90-1 Kredi 90-9

• 630.000 ovmak. — “Gelir” alt hesabının bakiyesi silinir;

Borç 90-9 Kredi 90-2

• 345.000 RUB - "Satışların maliyeti" alt hesabının bakiyesi silinir;

Borç 90-9 Kredi 90-3

• 100.000 ovmak. — “Katma Değer Vergisi” alt hesabının bakiyesi silinir;

Borç 90-9 Kredi 90-6

• 30.000 ovmak. — “Satış Vergisi” alt hesabının bakiyesi silinir;

Borç 90-9 Kredi 90-7

• 80.000 ovmak. — “Satış Giderleri” alt hesabının bakiyesi silinir.

Kapanış hesabı 91 "Diğer gelir ve giderler"

Faaliyet ve faaliyet dışı gelir ve giderler 91 no'lu hesaba kaydedilir. Kullanımının yapısı ve prosedürü, 90 "Satışlar" hesabının kullanımına ilişkin yapı ve prosedüre benzer.

Hesap 91 için üç alt hesap açılır:

• 91-1 "Diğer gelirler";
• 91-2 "Diğer giderler";
• 91-9 "Diğer gelir ve gider dengesi."

Bunlara ek olarak işletmeler, faaliyet dışı gelir ve giderlerin ayrı muhasebeleştirilmesi için ek alt hesaplar da oluşturabilir:

• 91-3 "Faaliyet dışı gelir";
• 91-4 "Faaliyet dışı giderler".

Not. Her ayın sonunda, muhasebeci alt hesaplardaki ciroyu karşılaştırır: 91-2 ve 91-4 alt hesaplarındaki borç cirosu ile 91-1 ve 91-3 alt hesaplarındaki kredi cirosu.

Ortaya çıkan sonuç o aya ait kar veya zararı temsil eder. Bu tutar raporlama ayının sonunda 99 "Kar ve Zarar" hesabına yazılır. Kâr elde edilirse aşağıdaki giriş yazılır:

Borç 91-9 Kredi 99

• Ayın kâr miktarı yansıtılır.

Ve eğer bir kayıp alınırsa, bir giriş yapılır:

Borç 99 Kredi 91-9

• ay için alınan zarar miktarını yansıtır.

Yani her ayın sonunda 91 nolu hesapta bakiye kalmamaktadır. Ancak bu hesabın alt hesaplarında hâlâ borç veya alacak bakiyesi bulunmaktadır.

Aralık - 31 Aralık mali sonuçları yazıldıktan sonra 91 numaralı hesabın alt hesapları kapatılmalıdır. Bunu yapmak için, diğer alt hesaplardaki bakiyeler aşağıdaki işlemlerle 91-9 alt hesabına yazılır:

Borç 91-9 Kredi 91-2 (91-4)

• “Diğer giderler” ve “Faaliyet dışı giderler” alt hesaplarının bakiyesi silindi;

Borç 91-1 (91-3) Kredi 91-9

• “Diğer gelirler” ve “Faaliyet dışı gelirler” alt hesaplarının bakiyesi silinmiştir.

Örnek. 2002 yılında Vasilek LLC 91 numaralı hesaba aşağıdaki verileri yansıttı:

• işletme geliri - 40.000 ruble;
• işletme giderleri - 35.000 ruble;
• faaliyet dışı gelir - 123.000 ruble;
• faaliyet dışı giderler - 103.000 ruble;
• işletme ve faaliyet dışı faaliyetlerden elde edilen kar - 25.000 ruble.

Yıl sonunda bilançoyu yeniden düzenleyen muhasebeci aşağıdaki girişleri yaptı:

Borç 91-1 Kredi 91-9

• 40.000 ovmak. - silinen işletme geliri;

Borç 91-9 Kredi 91-2

• 35.000 ovmak. - silinen işletme giderleri;

Borç 91-3 Kredi 91-9

• 123.000 ovmak. — faaliyet dışı gelirler silinir;

Borç 91-9 Kredi 91-4

• 103.000 ovmak. - faaliyet dışı giderler silinir.

Hesap kapatma 99 "Kar ve zararlar"

Yıl içinde olağan faaliyetlerden, işletme ve faaliyet dışı gelir ve giderlerden elde edilen mali sonuçlar, yıl içinde 99 numaralı hesaba yazılır. Ayrıca acil gelir ve giderleri de toplar. Aynı zamanda bütçeye gelir vergisi borcunu ve vergi ihlallerinden kaynaklanan cezaları da yansıtıyor. Böylece hesap bakiyesi 99, cari yılın net kâr veya zararına eşit oluyor. Aralık ayının son girişleriyle birlikte bu bakiye 84 numaralı “Geçmiş Yıllar Karları (Görünmemiş Zararlar)” hesabına aktarılmıştır.

Şirket yıl sonunda kar elde etmişse muhasebeye aşağıdaki giriş yapılır:

Borç 99 Kredi 84

• Raporlama yılının net karı silindi.

Örnek. Vasilek LLC'nin 2002 yılı için aşağıdaki sonuçları var:

• olağan faaliyetlerden elde edilen kar - 75.000 ruble;
• işletme ve faaliyet dışı faaliyetlerden elde edilen kar - 25.000 ruble;
• gelir vergisi - 24.000 ruble.

Muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapıldı:

Borç 90-9 Kredi 99

• 75.000 ovmak. - Ürün satışlarından elde edilen mali sonuç belirlendi;

Borç 91-9 Kredi 99

• 25.000 ovmak. — diğer gelir ve giderlerin dengesini yansıtır;

Borç 99 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"

• 24.000 ovmak. — gelir vergisi alınır;

Borç 99 Kredi 84

• 76.000 ovmak. (75.000 + 25.000 - 24.000) - nihai mali sonuç açıklandı.

Kuruluşun yıl sonunda zarar etmesi durumunda giriş şu şekilde olacaktır:

Borç 84 Kredi 99

• raporlama yılının zararı silinir.

Örnek. Önceki örneklerin koşullarını kullanalım, sadece 2002 yılında Vasilek LLC vergi müfettişliği tarafından değerlendirilen cezaların 80.000 ruble olduğunu ekleyelim.

Muhasebe kayıtlarına aşağıdaki giriş yapıldı:

Borç 99 Kredi 68 alt hesabı "Cezalar için bütçeyle yapılan ödemeler"

• 80.000 ovmak. — Bütçeye ödenecek ceza tutarı tahakkuk ettirilmiştir.

Böylece yıl sonunda Vasilek LLC 4.000 ruble zarar etti. (80.000 - 76.000).

Bilançoyu yeniden düzenlerken muhasebeci aşağıdaki girişi yapacaktır:

Borç 84 Kredi 99

• 4000 ovmak. - raporlama yılının zararı silinir.

O. Kurbangaleeva

Süpervizör

metodoloji departmanı

Muhasebe ve Denetim

LLC "Denetim İttifakı"

Borç 99 nedir - kar mı zarar mı? Mevcut Hesap Planına göre. 99 "Kar ve zararlar", şirketin mevcut raporlama/vergi dönemi için faaliyet faaliyetlerinden elde edilen mali sonuçları göstermeyi amaçlamaktadır. Veriler, ticari işlemlere ilişkin bilgilerin bu hesapta kümülatif olarak görüntülendiği yıl için özetlenir.

Borç veya alacaktan kâr 99

Kar veya zararların sentetik ve analitik muhasebesi, gerekli alt hesapların açılmasıyla birlikte 99 numaralı hesapta (aktif-pasif türe ait) tutulur. Tek taraflı bir borç bakiyesi, kârsız faaliyet anlamına gelir. Verilerin finansal sonuçlara yansıması, uygun standart girişlerin yapılmasıyla gerçekleştirilir:

• Borç 99 Kredi 91, kâr etmeyen hesap bakiyesinin silinmesi anlamına gelir. 91 “Diğer giderler”.
• Borç 99 Kredi 90 – olağan faaliyetlerden dolayı aylık zararlar.
• Borç 99 Kredi 84 - Hesap yılı için belirlenen karların önceki dönem sonuçlarına yazılmasıyla döneme ait bilanço yeniden düzenlendi.
• Borç 99 Kredi 69 – bütçe dışı ödemelere ilişkin yaptırımlar tahakkuk ettirildi.
• Borç 99 Kredi 68 – raporlama dönemleri için gelir vergisi tahakkuku; cezalar, KDV cezaları ve diğer vergiler bütçeye aktarılacaktır.

Önemli! Dönem içindeki borç 99, yaptırımlar da dahil olmak üzere zararların oluşması, vergi ödemeleri anlamına gelir; ve dönemin sonuçlarına göre - reformasyon kullanılarak yılın kârı gösterilir.

90, 91 numaralı hesaplar aylık olarak 99 numaralı hesaba kapatılıyor, ancak aynı zamanda analitik alt hesaplarda bakiyeler var. Hesap 99 takvim yılı sonunda tamamen sıfırlanır.

Bir hesabı kapatma örneği. Standart kablolama için 90, 91, 99:

• Borç 99 Kredi 90 – şirketin çalışmalarından kaynaklanan zarar silinir.
• Borç 99 Kredi 91 – diğer olarak muhasebeleştirilen gider zararı silinir.
• Borç 99 Kredi 84 – silinen yıllık kâr, hesap. 99 kapalı.

Muhasebe girişi D99 K09 aşağıdaki durumlarda oluşturulur:

PBU No. 18/02 Hesabının uygulamasının bir parçası olarak. 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” (DTA), vergi varlıklarının hareketine ilişkin bilgileri özetlemektedir. Küçük işletme kuruluşları bu PBU'yu uygulamama hakkına sahiptir. IT indirilebilir geçici farklar için ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin tutarlarını içerir. Bu tür değerlerin muhasebesi her türlü varlık için ayrı ayrı düzenlenir.

Üzerinde geçici fark oluşan herhangi bir kalemin elden çıkarılması durumunda ertelenmiş vergi aktifi tutarı silinir. Bunu yapmak için standart bir kayıt yapılır: Elden çıkarma tutarının tamamı için Borç 99 Kredi 09.

SHE'nin silinmesine örnek:

Şirket, kullanım ömrü 5 yıl olan 700.000,00 ruble tutarında ekipman satın aldı. Muhasebede amortisman hesaplama yöntemi azalan bakiyeler yöntemidir ve vergi muhasebesinde doğrusaldır. Cari takvim yılı için amortisman giderleri tahakkuk ettirildi: muhasebe amaçlı - 233.333,33 ruble; vergi muhasebesi amacıyla – 140.000,00 ruble.

Düşülen fark tutarı = 233.333,33 – 140.000,00 = 93.333,33 ruble. SHE = 93333,33 x% 20 = 18.666,67 ruble, kayıt yapıldı: 18.666,67 ruble için Borç 09 Kredi 68.

Bir sabit kıymet kalemi, örneğin bir satış sonucunda elden çıkarıldığında, bir kayıt yapılır: Elden çıkarılan sabit kıymet için 18.666,67 ruble için Borç 99 Kredi 09.