Kết quả tài chính là gì? Kế toán các khoản lỗ và phản ánh của chúng trong báo cáo

20/03/2010 10:37

Cải cách bảng cân đối kế toán bao gồm việc đóng các tài khoản kế toán phản ánh kết quả tài chính của công ty trong năm. Nó bao gồm việc thiết lập lại số dư của tất cả các tài khoản phụ đã mở ở tài khoản 90 “Doanh thu” và 91 “Thu nhập và chi phí khác”, và đóng tài khoản 99 “Lãi và lỗ”.

Do đó, số lãi hoặc lỗ ròng đã xác định trong năm qua được chuyển sang tài khoản 84 “Lợi nhuận giữ lại (lỗ chưa được xử lý)”. Do đó, tổ chức bắt đầu năm tài chính mới như thể làm lại từ đầu - với số dư bằng 0 trên các tài khoản kết quả tài chính và tài khoản phụ được mở cho họ.

Bảng cân đối kế toán được điều chỉnh lại vào cuối năm báo cáo, sau khi tất cả các giao dịch kinh doanh trong năm được phản ánh trong sổ sách kế toán của công ty. Trong kế toán, nó được chính thức hóa với các bút toán cuối cùng ngày 31 tháng 12 của năm báo cáo.

Bước 1. Đóng tài khoản 90 “Doanh thu” và 91 “Thu nhập và chi phí khác”

Trong năm, tài khoản 90 phản ánh thu nhập và chi phí của tổ chức cho các hoạt động thông thường và tài khoản 91 phản ánh các khoản thu nhập và chi phí khác.

Ghi chú. Thu nhập từ hoạt động thông thường là doanh thu từ việc bán sản phẩm, hàng hóa cũng như thu nhập liên quan đến việc thực hiện công việc và cung cấp dịch vụ (khoản 5 của PBU 9/99).

Ghi chú. Chi phí cho các hoạt động thông thường là chi phí liên quan đến việc sản xuất và bán sản phẩm, mua và bán hàng hóa, thực hiện công việc và cung cấp dịch vụ (khoản 5 của PBU 10/99).

Tài khoản 90 và 91 cần được đóng hàng tháng. Điều này được nêu tại Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ kế toán để hạch toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức (sau đây gọi là Hướng dẫn). Nghĩa là, vào cuối mỗi tháng, cần phải so sánh vòng quay ghi nợ và ghi có của các tài khoản phụ của tài khoản 90 “Doanh thu” và xác định kết quả tài chính từ việc bán hàng cho tháng báo cáo. Kết quả thu được được ghi nợ doanh thu cuối cùng trong tháng từ tài khoản phụ 90-9 “Lãi/lỗ bán hàng” sang tài khoản 99 “Lãi lỗ”.

Tương tự, tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác” được khóa trong năm. Bằng cách so sánh vòng quay Nợ ở tiểu khoản 91-2 “Chi phí khác” và vòng quay Có ở tiểu khoản 91-1 “Thu nhập khác”, kế toán xác định số dư thu nhập và chi phí khác hàng tháng. Kết quả xác định (lãi hoặc lỗ) cuối tháng được hạch toán từ tài khoản phụ 91-9 “Dư thu nhập và chi phí khác” sang tài khoản 99.

Thẩm quyền giải quyết. Điều gì áp dụng cho thu nhập và chi phí khác?

Theo khoản 7 của PBU 9/99 và khoản 11 của PBU 10/99, thu nhập và chi phí khác là thu nhập và chi phí liên quan đến:

Với quy định về phí sử dụng tạm thời hoặc tạm thời chiếm hữu và sử dụng tài sản của tổ chức (nếu đây không phải là đối tượng hoạt động của công ty);

Quy định các quyền thu phí phát sinh từ bằng sáng chế đối với phát minh, kiểu dáng công nghiệp và các loại tài sản trí tuệ khác (nếu đây không phải là đối tượng hoạt động của công ty);

Bán, thanh lý và khấu hao tài sản cố định và các tài sản khác không phải là tiền mặt (trừ ngoại tệ), sản phẩm, hàng hóa;

Tham gia vào vốn ủy quyền của các tổ chức khác (nếu đây không phải là đối tượng hoạt động của công ty).

Ngoài ra, các khoản thu nhập (chi phí) khác bao gồm:

Các khoản tiền phạt, tiền phạt, tiền phạt đã nhận (đã nộp) do vi phạm điều khoản hợp đồng;

Biên lai bồi thường thiệt hại do tổ chức gây ra (chi phí bồi thường thiệt hại do tổ chức gây ra);

Lãi (lỗ) của các năm trước được xác định (ghi nhận) trong năm báo cáo;

Tiền lãi nhận được từ việc cung cấp kinh phí sử dụng của tổ chức (do tổ chức trả để nhận kinh phí, tín dụng, khoản vay để sử dụng);

Các khoản phải trả và người gửi (khoản phải thu) đã hết thời hiệu;

Các khoản thu (chi phí) phát sinh do các tình huống khẩn cấp của hoạt động kinh tế (thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, quốc hữu hóa, v.v.);

Số tiền định giá bổ sung (khấu hao) tài sản;

Trao đổi chênh lệch;

Thu nhập và chi phí khác.

Thu nhập khác cũng bao gồm tài sản nhận được miễn phí, lợi nhuận từ các hoạt động chung (lợi nhuận mà tổ chức nhận được theo thỏa thuận hợp tác đơn giản), cũng như tiền lãi từ việc ngân hàng sử dụng số tiền có trong tài khoản của tổ chức với ngân hàng này.

Các chi phí khác bao gồm chi phí dịch vụ của tổ chức tín dụng, đóng góp vào quỹ dự trữ định giá và quỹ phân bổ cho các hoạt động từ thiện, thể thao, văn hóa và các sự kiện tương tự khác.

Trường hợp xác định được lợi nhuận từ việc bán hàng hoặc hoạt động khác thì ghi vào sổ kế toán:

Nợ 90-9 (91-9) Có 99

Số tiền lãi nhận được trong tháng sẽ bị xóa sổ.

Nếu xảy ra mất mát, bài đăng trông như thế này:

Nợ 99 Tín dụng 90-9 (91-9)

Số tiền lỗ nhận được trong tháng sẽ được xóa bỏ.

Như vậy, vào cuối mỗi tháng, số dư tài khoản 90 và 91 đều bằng 0. Tuy nhiên, các tài khoản phụ của các tài khoản này tiếp tục chứa số dư tích lũy trong suốt năm báo cáo và chỉ được thiết lập lại thông qua việc cải tổ bảng cân đối kế toán vào ngày 31 tháng 12.

Ghi chú. Việc đăng ký đóng tài khoản 90 và 91 cũng phải được thực hiện vào cuối tháng 12 của năm báo cáo.

Nói cách khác, việc cải tổ các tài khoản 90 và 91, được thực hiện vào cuối năm, chính xác là việc thiết lập lại số dư của tất cả các tài khoản phụ được mở cho chúng. Các tài khoản phụ tài khoản 90 đóng bút toán nội bộ vào tài khoản phụ 90-9 “Lãi/lỗ bán hàng”, và đóng tài khoản phụ vào tài khoản 91 - vào tài khoản phụ 91-9 “Số dư thu nhập và chi phí khác”. Đồng thời, ghi chép trong kế toán tại ngày 31 tháng 12 của năm báo cáo:

Nợ 90-1 “Doanh thu” Có 90-9 “Lãi/lỗ từ bán hàng”

Đóng tài khoản phụ hạch toán doanh thu bán hàng;

Nợ 90-9 "Lãi/lỗ bán hàng" Có 90-2 "Chi phí bán hàng" (90-3 "Thuế GTGT", 90-4 "Thuế tiêu thụ đặc biệt")

Tài khoản phụ hạch toán giá vốn hàng bán (VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt) đã bị đóng;

Nợ 91-1 “Thu nhập khác” Có 91-9 “Dư thu nhập và chi phí khác”

Đóng tài khoản phụ hạch toán thu nhập khác;

Nợ 91-9 “Dư thu nhập và chi phí khác” Có 91-2 “Chi phí khác”

Tài khoản phụ để hạch toán các chi phí khác đã bị đóng.

Ví dụ 1. Reformation LLC hoạt động kinh doanh bán buôn các sản phẩm thực phẩm. Trong năm 2008, tổ chức đã nhận được doanh thu từ việc bán hàng hóa với số tiền 9.440.000 RUB. (đã bao gồm VAT - 1.440.000 RUB). Giá vốn hàng bán lên tới 4.500.000 RUB, chi phí kinh doanh chung và chi phí bán hàng lên tới 1.700.000 RUB. Số thu nhập khác (số dư trên tài khoản phụ 91-1) trong năm 2008 bằng 220.000 rúp, các chi phí khác (số dư trên tài khoản phụ 91-2) - 320.000 rúp. Số dư trên tài khoản phụ của tài khoản 90 và 91 tại thời điểm 31/12/2008 được trình bày ở bảng. 1.

Bảng 1. Một phần bảng cân đối kế toán của Reformation LLC năm 2008

Vào cuối năm 2008, tổ chức này đã nhận được số tiền lãi từ việc bán hàng là 1.800.000 rúp. (9.440.000 RUB - 1.440.000 RUB - 4.500.000 RUB - 1.700.000 RUB) và lỗ từ hoạt động khác - 100.000 RUB. (320.000 chà. - 220.000 chà.).

Với các mục cuối cùng ghi ngày 31 tháng 12 năm 2008, Reformation LLC đóng các tài khoản phụ được mở cho tài khoản 90 và 91:

Nợ 90-1 Tín dụng 90-9

9.440.000 RUB - đóng tài khoản phụ hạch toán doanh thu bán hàng;

Nợ 90-9 Tín dụng 90-2

6.200.000 chà. (4.500.000 RUB + 1.700.000 RUB) - tài khoản phụ để hạch toán chi phí bán hàng đã bị đóng;

Nợ 90-9 Tín dụng 90-3

1.440.000 RUB - tài khoản phụ kế toán VAT bị đóng;

Nợ 91-1 Tín dụng 91-9

220.000 chà. - Đóng tài khoản phụ hạch toán thu nhập khác;

Nợ 91-9 Tín dụng 91-2

320.000 chà. - đóng tài khoản phụ để hạch toán các chi phí khác.

Bước 2. Đóng tài khoản 99 “Lãi và lỗ”

Tài khoản 99 “Lãi và lỗ” dùng để phản ánh kết quả tài chính cuối cùng về hoạt động của tổ chức trong năm báo cáo. Trong năm, phản ánh lãi hoặc lỗ từ hoạt động kinh doanh bình thường và số dư thu nhập, chi phí khác (tương ứng với tài khoản 90 và 91). Ngoài ra, tài khoản 99 còn tính đến các khoản tiền phạt, tiền phạt về thuế, phí cũng như số thuế thu nhập phải nộp và tính toán lại.

Đồng thời, nếu một tổ chức áp dụng PBU 18/02 thì tổ chức đó không thể phản ánh số thuế thu nhập lũy kế bằng cách ghi nợ vào tài khoản 99 và ghi có vào tài khoản 68. Để xác định số thuế, công ty đó phải điều chỉnh chi phí (thu nhập) có điều kiện để tính thuế lợi nhuận. Hơn nữa, theo khoản 20 của PBU 18/02, chi phí (thu nhập) thuế thu nhập có điều kiện phải được tính vào một tài khoản phụ riêng mở cho tài khoản lãi lỗ. Do đó, các tổ chức áp dụng PBU 18/02 phản ánh bổ sung trên tài khoản 99 số tiền tích lũy chi phí thuế thu nhập có điều kiện (thu nhập) và nghĩa vụ thuế thường xuyên (tài sản).

Ghi chú. Chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) đối với thuế thu nhập được xác định bằng tích của lãi (lỗ) kế toán trong kỳ báo cáo và thuế suất thuế thu nhập (khoản 20 PBU 18/02).

Ghi chú. Nợ thuế (tài sản) vĩnh viễn được hiểu là số thuế làm tăng (giảm) số thuế phải nộp thuế thu nhập trong kỳ báo cáo (khoản 7 của PBU 18/02).

Không giống như tài khoản 90 và 91, tài khoản 99 không bị đóng trong năm. Số dư được hình thành trên đó cho thấy kết quả tạm thời của các hoạt động tài chính và kinh tế của tổ chức.

Cuối năm báo cáo cần đối chiếu vòng quay Nợ và Có trên tài khoản 99. Số dư Có trên tài khoản 99 phản ánh lãi ròng, còn dư nợ nghĩa là cuối năm báo cáo tổ chức bị lỗ .

Theo Hướng dẫn, tài khoản 99 được đóng với mục nhập cuối cùng vào ngày 31 tháng 12 và số lợi nhuận ròng nhận được sẽ được chuyển sang ghi có của tài khoản 84 “Thu nhập giữ lại (lỗ chưa được bù đắp)”. Nếu căn cứ vào kết quả công việc của tổ chức trong năm mà phát sinh lỗ thì số tiền đó sẽ được ghi nợ vào tài khoản 84. Tức là bạn cần ghi một trong các bút toán sau:

Nợ 99 Có 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận để lại của năm báo cáo”,

Lợi nhuận ròng (giữ lại) của năm báo cáo đã bị xóa sổ;

Nợ 84, tài khoản phụ “Lỗ chưa khắc phục của năm báo cáo”, Có 99

Khoản lỗ chưa được phát hiện của năm báo cáo được phản ánh.

Như vậy, số dư trên tài khoản 99 trở thành số không. Nhưng tài khoản phụ cũng được mở cho tài khoản 99. Làm gì với chúng đây?

Hướng dẫn không nói gì về việc cần thiết phải đóng các tài khoản phụ đã mở vào tài khoản 99. Mặc dù vậy, nên cải tổ tài khoản 99 theo quy định tương tự như tài khoản 90 hoặc 91. Nói cách khác, chúng tôi khuyên bạn nên giới thiệu thêm tài khoản phụ -tài khoản 99-9 “Số dư” vào tài khoản 99 lãi lỗ.” Nó sẽ hình thành kết quả tài chính cuối cùng - lãi hoặc lỗ thuần cho năm báo cáo, cuối năm phải kết chuyển vào tài khoản 84. Cuối năm báo cáo, tất cả các tiểu khoản mở vào tài khoản 99 đều được đóng bằng mục nội bộ vào tài khoản phụ 99-9. Các bút toán đặt lại tài khoản phụ được ghi vào ngày 31 tháng 12 của năm báo cáo.

Ghi chú. Việc xây dựng kế toán phân tích cho tài khoản 99 phải đảm bảo tạo ra các dữ liệu cần thiết để lập báo cáo lãi lỗ (Phần VIII của Hướng dẫn).

Xin nhắc bạn rằng khi mở tiểu khoản cho tài khoản 99, bạn cần tập trung vào thành phần các chỉ tiêu của Mẫu số 2 “Báo cáo lãi lỗ”. Nghĩa là, nếu cần thiết, các tài khoản phụ của nhiều lệnh có thể được mở vào tài khoản 99. Ví dụ: đối với tài khoản phụ 99-1 “Lãi/lỗ trước thuế” (tài khoản phụ cấp 1), nên cung cấp thêm ít nhất hai tài khoản phụ cấp 2, cụ thể là:

Tiểu khoản 99-1-1 “Lãi/lỗ bán hàng”;

Tiểu khoản 99-1-2 "Số dư thu nhập và chi phí khác."

Nếu có phân tích đa cấp ở tài khoản 99 thì việc cải tạo tài khoản này được thực hiện theo từng giai đoạn. Nếu mở tài khoản phụ của lệnh thứ 2, số dư trên đó sẽ được hồ sơ nội bộ chuyển sang tài khoản phụ tương ứng của lệnh thứ 1. Sau đó, số dư hình thành trên tài khoản phụ thứ 1 sẽ được ghi vào tài khoản phụ 99-9. Chỉ sau đó, số dư hình thành trong tài khoản phụ 99-9 (lãi hoặc lỗ ròng cho năm báo cáo) mới được chuyển sang ghi nợ hoặc có của tài khoản 84.

Ghi chú. Sơ đồ làm việc của các tài khoản, bao gồm tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích (tài khoản phụ), được tổ chức phê duyệt như một phần của chính sách kế toán (khoản 3 Điều 6 Luật Liên bang ngày 21/11/1996 N 129-FZ).

Ví dụ 2. Hãy sử dụng điều kiện của ví dụ 1. Giả sử Reformation LLC áp dụng PBU 18/02 vào năm 2008. Số dư trên các tài khoản phụ do tổ chức mở cho tài khoản 99 tính đến cuối năm 2008 được trình bày trong bảng. 2.

Bảng 2. Một phần bảng cân đối kế toán của Reformation LLC năm 2008

Trong lĩnh vực kế toán, Reformation LLC đóng các tài khoản phụ với 99 mục ghi ngày 31 tháng 12 năm 2008:

Nợ 99-1-1 Tín dụng 99-1

1.800.000 RUB - Đóng tài khoản phụ 99-1-1 hạch toán lãi/lỗ bán hàng;

Nợ 99-1 Tín dụng 99-1-2

100.000 chà. - Đóng tài khoản phụ 99-1-2 hạch toán lãi/lỗ hoạt động khác;

Nợ 99-1 Tín dụng 99-9

1.700.000 RUB (1.800.000 RUB - 100.000 RUB) - tài khoản phụ 99-1 để hạch toán lãi/lỗ trước khi đóng thuế;

Nợ 99-2 Tín dụng 99-2-1

408.000 chà. - Đóng tài khoản phụ 99-2-1 để hạch toán chi phí/thu nhập thuế thu nhập có điều kiện;

Nợ 99-2 Tín dụng 99-2-2

12.000 chà. - Đóng tài khoản phụ 99-2-2 để hạch toán nghĩa vụ thuế thường xuyên (tài sản);

Nợ 99-9 Tín dụng 99-2

420.000 chà. (408.000 RUB + 12.000 RUB) - tài khoản phụ 99-2 để hạch toán các khoản tích lũy thuế thu nhập đã bị đóng;

Nợ 99-9 Tín dụng 99-3

1000 chà. - Tiểu khoản 99-3 hạch toán xử phạt bị đóng.

Sau khi tất cả các tài khoản phụ của đơn hàng thứ 2 và thứ 1 được đóng, tổ chức sẽ so sánh doanh số ghi nợ và ghi có của tài khoản phụ 99-9. Doanh thu ghi nợ trên tài khoản phụ này lên tới 421.000 rúp. (420.000 rúp. + 1.000 rúp.), tín dụng - 1.700.000 rúp. Số dư có trên tài khoản phụ 99-9 bằng 1.279.000 RUB. (1.700.000 RUB - 421.000 RUB). Điều này có nghĩa là vào cuối năm 2008, Reformation LLC đã nhận được khoản lãi 1.279.000 rúp.

Với bút toán cuối cùng ngày 31/12/2008, tổ chức đóng tài khoản phụ 99-9 và chuyển lợi nhuận ròng của năm báo cáo sang bên có tài khoản 84:

Nợ 99-9 Có 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận giữ lại của năm báo cáo”,

1.279.000 RUB - Lợi nhuận ròng năm 2008 đã bị xóa sổ.

Bước 3. Phản ánh việc phân phối lợi nhuận ròng

Chỉ có đại hội những người tham gia mới có quyền đưa ra quyết định về hướng lợi nhuận ròng của tổ chức cho các mục đích nhất định trong công ty trách nhiệm hữu hạn và trong công ty cổ phần - đại hội đồng cổ đông. Thực tế là việc quyết định vấn đề này thuộc thẩm quyền độc quyền của đại hội đồng thành viên (cổ đông) của công ty. Cơ sở - trang. 3 trang 3 nghệ thuật. 91 và các đoạn văn. 4 đoạn 1 điều . 103 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga.

Theo quy định, lợi nhuận ròng nhận được dựa trên kết quả của năm tài chính được sử dụng để trả cổ tức cho những người tham gia hoặc cổ đông của công ty và bổ sung quỹ dự trữ. Nếu tổ chức phát hiện lỗ từ những năm trước, theo quyết định của các bên tham gia (cổ đông) của công ty, lợi nhuận ròng của năm báo cáo có thể được sử dụng để bù đắp khoản lỗ đó. Tuy nhiên, trước khi cuộc họp thường niên của những người tham gia (cổ đông) của công ty được tổ chức, kế toán viên không có quyền thực hiện bất kỳ bút toán nào liên quan đến việc phân phối lợi nhuận ròng trong kế toán. Ví dụ: nếu có lỗ từ các năm trước và có lãi của năm báo cáo thì anh ta không có quyền bù đắp các chỉ tiêu này.

Một ngoại lệ đối với quy tắc này là các trường hợp khi điều lệ công ty trực tiếp nêu rõ mục đích mà lợi nhuận ròng phải hướng tới và một khoản khấu trừ cố định (theo tỷ lệ phần trăm hoặc dưới dạng một số tiền nhất định) cho các mục đích đó. Sau đó, không chờ quyết định tương ứng của đại hội đồng thành viên (cổ đông), kế toán phản ánh trong kế toán việc phân chia lợi nhuận ròng cho các mục đích sau: đóng góp hàng năm vào quỹ dự phòng hoặc hoàn trả một phần lỗ của những năm trước. Đương nhiên, những người tham gia (cổ đông) của công ty phải được thông báo về tình hình phân phối lợi nhuận và số tiền khấu trừ cụ thể trước cuộc họp thường niên.

Ghi chú. Thủ tục phân phối lợi nhuận ròng có thể được quy định trực tiếp trong Điều lệ công ty.

Dưới đây là các lựa chọn khác để sử dụng lợi nhuận ròng:

Tăng vốn điều lệ của công ty (có thể thay đổi văn bản thành phần cho phù hợp);

- Lập các quỹ đặc biệt (quỹ tích lũy, quỹ sản xuất và phát triển xã hội, quỹ tiêu dùng, quỹ từ thiện, quỹ khu vực xã hội, quỹ cổ phần hóa cho người lao động công ty, v.v.).

Quyết định phân phối lợi nhuận ròng của công ty cho các mục đích cụ thể được ghi trong biên bản đại hội đồng thành viên (cổ đông). Tài liệu này làm cơ sở để ghi sổ kế toán phù hợp.

Theo các quy tắc được nêu trong Hướng dẫn, kế toán phân tích đối với tài khoản 84 phải đảm bảo cung cấp thông tin về phương hướng sử dụng vốn. Tức là tổ chức có quyền mở các tài khoản phụ cần thiết cho tài khoản này.

Trả cổ tức cho người tham gia (cổ đông)

Trường hợp một phần lợi nhuận của năm báo cáo được dùng để chia cổ tức cho người tham gia (cổ đông) của tổ chức, kế toán ghi:

Nợ 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận để lại của năm báo cáo”, Có 70

Phản ánh khoản nợ phải trả cổ tức cho người tham gia (cổ đông) là người lao động của tổ chức;

Khoản nợ phải trả cổ tức cho người tham gia khác (cổ đông) được phản ánh.

Ghi chú. Cổ tức của một số loại cổ phiếu ưu đãi nhất định cũng có thể được trả từ các quỹ đặc biệt của công ty cổ phần, được thành lập trước đây cho mục đích này.

Những mục này nên được thực hiện vào thời điểm nào - ngày 31 tháng 12 của năm báo cáo hoặc vào ngày diễn ra cuộc họp chung của những người tham gia (cổ đông) của công ty, tức là đã vào năm sau?

Việc thông báo cổ tức hàng năm dựa trên kết quả hoạt động của tổ chức trong năm báo cáo thuộc loại sự kiện sau ngày báo cáo. Điều này được nêu trong đoạn 3 của PBU 7/98. Nếu một sự kiện xảy ra sau ngày báo cáo, thông tin về sự kiện đó phải được trình bày trong phần thuyết minh trên bảng cân đối kế toán và tài khoản lãi lỗ. Tuy nhiên, không cần phải thực hiện bút toán kế toán nào trong kỳ báo cáo (khoản 10 của PBU 7/98). Tổ chức sẽ chỉ phản ánh các giao dịch tích lũy cổ tức trong khoảng thời gian mà đại hội đồng cổ đông tham gia (cổ đông) quyết định phân bổ lợi nhuận để trả cổ tức. Nói cách khác, những mục này sẽ được thực hiện vào năm tới.

Ghi chú. Danh sách gần đúng về hoạt động kinh tế có thể được coi là sự kiện sau ngày báo cáo được đưa ra trong Phụ lục của PBU 7/98.

Ví dụ 3. Hãy sử dụng các điều kiện của ví dụ 1 và 2. Cuộc họp thường niên của những người tham gia Reformation LLC diễn ra vào ngày 2 tháng 3 năm 2009. Họp đã thông qua báo cáo của tổ chức cho năm 2008 và quyết định sử dụng lợi nhuận ròng nhận được trong năm 2008. Một phần của lợi nhuận với số tiền 300 000 rúp. nó đã được quyết định phân phối giữa những người tham gia của công ty theo tỷ lệ cổ phần của họ trong vốn ủy quyền.

Reformation LLC đã tiết lộ thông tin về cổ tức đã công bố cho năm 2008 trong phần giải thích cho báo cáo tài chính hàng năm và không thực hiện bất kỳ mục bổ sung nào trong kế toán năm 2008. Công ty đã phản ánh việc dồn tích cổ tức với mục ghi ngày 2 tháng 3 năm 2009:

Nợ 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận giữ lại của năm báo cáo”, Có 75-2 “Tính toán chi trả thu nhập”

300.000 chà. - Đã tính đến khoản nợ của các bên tham gia để trả cổ tức năm 2008.

Ghi chú! Khi trả cổ tức, giá trị tài sản ròng rất quan trọng

Công ty trách nhiệm hữu hạn không có quyền quyết định phân chia lợi nhuận giữa các bên tham gia nếu tại thời điểm đưa ra quyết định đó, giá trị tài sản ròng của công ty thấp hơn vốn điều lệ và quỹ dự trữ hoặc trở nên thấp hơn. hơn quy mô của họ do quyết định này (Khoản 1, Điều 29 của Luật Liên bang ngày 08/02/1998 N 14-FZ).

Công ty cổ phần không có quyền quyết định (công bố) việc trả cổ tức bằng cổ phiếu nếu (khoản 3 Điều 102 Bộ luật Dân sự và khoản 1 Điều 43 Luật số 208-FZ):

Giá trị tài sản ròng của công ty nhỏ hơn vốn điều lệ và quỹ dự trữ;

Do việc trả cổ tức, giá trị tài sản ròng của công ty sẽ thấp hơn vốn ủy quyền và quỹ dự trữ;

Vào ngày quyết định trả cổ tức, giá trị tài sản ròng của công ty thấp hơn vốn điều lệ, quỹ dự trữ và phần vượt quá giá trị thanh lý của cổ phiếu ưu đãi đã phát hành so với mệnh giá;

Do việc trả cổ tức, giá trị tài sản ròng của công ty sẽ thấp hơn vốn ủy quyền, quỹ dự trữ và vượt quá giá trị thanh lý của cổ phiếu ưu đãi đã phát hành so với mệnh giá của chúng.

Thủ tục đánh giá giá trị tài sản ròng của các công ty cổ phần đã được phê duyệt theo Lệnh chung của Bộ Tài chính Nga N 10n và Ủy ban Liên bang về Thị trường Chứng khoán N 03-6/pz ngày 29 tháng 1 năm 2003. Các công ty trách nhiệm hữu hạn cũng có thể được hướng dẫn bởi tài liệu này. Rốt cuộc, một đạo luật quản lý riêng biệt vẫn chưa được phát triển cho họ.

Đóng góp vào quỹ dự trữ

Nghĩa vụ lập quỹ dự trữ chỉ được thiết lập đối với công ty cổ phần. Công ty trách nhiệm hữu hạn có quyền thành lập quỹ dự trữ trên cơ sở tự nguyện (Điều 30 Luật Liên bang ngày 02/08/1998 N 14-FZ).

Công ty cổ phần lập quỹ dự trữ theo nguyên tắc quy định tại khoản 1 Điều 1. 35 của Luật Liên bang số 208-FZ ngày 26 tháng 12 năm 1995 (sau đây gọi là Luật số 208-FZ). Quy mô của quỹ được quy định trong Điều lệ công ty nhưng giá trị của quỹ không được thấp hơn 5% vốn điều lệ.

Quỹ dự trữ của công ty cổ phần được hình thành thông qua việc đóng góp bắt buộc hàng năm, được thực hiện cho đến khi đạt được giá trị xác lập của quỹ dự trữ. Mức đóng góp tối thiểu hàng năm là 5% lợi nhuận ròng và mức đóng góp cụ thể được ghi rõ trong điều lệ.

Quỹ dự trữ chỉ có thể được sử dụng cho những mục đích được liệt kê trong đoạn 1 của Nghệ thuật. 35 của Luật số 208-FZ.

Ghi chú. Quỹ dự trữ nhằm bù đắp khoản lỗ của công ty cổ phần, đồng thời để hoàn trả trái phiếu và mua lại cổ phần của công ty khi không có nguồn vốn khác (Khoản 1, Điều 35 Luật số 208-FZ).

Việc trích lập và sử dụng quỹ dự phòng được hạch toán vào tài khoản 82 “Vốn dự trữ”. Vì số tiền đóng góp hàng năm vào quỹ dự trữ được quy định trong điều lệ của tổ chức nên kế toán viên có quyền, không cần chờ đến cuộc họp cổ đông thường niên, phản ánh trong sổ sách kế toán việc bổ sung quỹ dự phòng với mục sau:

Hàng năm đều có đóng góp vào quỹ dự trữ.

Ví dụ 4. Vào cuối năm 2008, Balance OJSC nhận được lợi nhuận ròng là 270.000 rúp. Vốn ủy quyền của tổ chức là 1.000.000 rúp, giá trị quỹ dự trữ tính đến ngày 1 tháng 1 năm 2008 là 33.000 rúp. Điều lệ công ty quy định rằng hàng năm 5% lợi nhuận ròng của năm báo cáo sẽ được chuyển vào quỹ dự trữ cho đến khi quỹ dự trữ đạt 50.000 rúp. (1.000.000 RUB x 5%).

Dựa trên quy mô lợi nhuận ròng mà tổ chức nhận được trong năm 2008, số tiền đóng góp hàng năm vào quỹ dự trữ trong năm nay sẽ là 13.500 rúp. (270.000 RUB x 5%). Nếu tính đến các khoản khấu trừ này, giá trị của quỹ dự trữ sẽ chưa đạt tới 50.000 rúp. [(33.000 RUB + 13.500 RUB)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Nợ 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận để lại của năm báo cáo”, Có 82

13.500 chà. - Trích quỹ dự phòng năm 2008.

Hoàn trả số lỗ các năm trước

Như đã đề cập, nếu có lỗ chưa được phát hiện từ những năm trước thì đại hội đồng thành viên (cổ đông) công ty có quyền sử dụng lợi nhuận ròng của năm báo cáo để thanh toán. Hơn nữa, toàn bộ lợi nhuận ròng của năm báo cáo hoặc chỉ một phần của nó (ví dụ: còn lại sau khi trả cổ tức) có thể được sử dụng cho các mục đích này. Số tiền chính xác được phân bổ để bù đắp khoản lỗ của những năm trước được ghi rõ trong biên bản đại hội.

Ghi chú. Vì mục đích thuế, tổ chức có quyền giảm lợi nhuận chịu thuế của kỳ tính thuế hiện tại bằng số lỗ từ các năm trước (Điều 283 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Giả sử một tổ chức có một lượng lớn các khoản lỗ chưa được phát hiện được tích lũy trong những năm trước. Những người tham gia (cổ đông) của công ty đã thiết lập thủ tục trả nợ sau đây. Nếu tổ chức nhận được lợi nhuận ròng trong năm báo cáo thì 10% số tiền đó sẽ được dùng để bù lỗ từ những năm trước, phần lợi nhuận còn lại sẽ được phân phối tại cuộc họp thường niên của những người tham gia (cổ đông). Thủ tục này được quy định trong Điều lệ công ty. Trong trường hợp như vậy, kế toán viên có quyền, ngay cả trước cuộc họp thường niên, phản ánh vào sổ sách kế toán hoạt động bù đắp một phần khoản lỗ từ những năm trước.

Lưu ý rằng sau đó, đại hội đồng cổ đông tham gia (cổ đông) có thể quyết định phân bổ thêm một phần lợi nhuận ròng của năm báo cáo để bù đắp các khoản lỗ cũ, ví dụ, thêm 5% số lợi nhuận ròng. Khi đó việc ghi chép về việc hoàn trả các khoản lỗ trong kế toán phải được lập hai lần: vào ngày 31 tháng 12 của năm báo cáo (về việc phân bổ 10% lợi nhuận ròng cho mục đích này) và vào ngày họp đại hội thường niên (về việc sử dụng các khoản lỗ trong kế toán). 5% lợi nhuận ròng khác).

Việc hoàn trả số lỗ của các năm trước bằng lợi nhuận ròng của năm báo cáo được phản ánh bằng khoản mục:

Nợ 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận giữ lại của năm báo cáo”, Có 84, tài khoản phụ “Lỗ chưa được xử lý của các năm trước”,

Một phần lỗ của những năm trước đã được hoàn trả.

Sử dụng lợi nhuận vào mục đích khác

Trường hợp các thành viên tham gia (cổ đông) của công ty quyết định dùng lợi nhuận ròng của năm báo cáo để tăng vốn điều lệ thì ghi vào sổ kế toán như sau:

Nợ 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận để lại của năm báo cáo”, Có 80

Vốn ủy quyền đã được tăng lên.

Sơ đồ tài khoản không quy định tài khoản riêng hay tài khoản phụ để hạch toán các quỹ chuyên dùng (quỹ tích lũy, quỹ tiêu dùng, quỹ khu vực xã hội, quỹ từ thiện, quỹ cổ phần hóa cho cán bộ công nhân viên công ty…). Các tổ chức hình thành các quỹ này hạch toán chúng vào tài khoản 76, mở các tài khoản phụ thích hợp cho tài khoản đó. Vì vậy, việc thành lập quỹ khu vực xã hội được phản ánh qua mục:

Nợ 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận để lại của năm báo cáo”, Có 76, tài khoản phụ “Quỹ cứu trợ xã hội”,

Việc thành lập một quỹ khu vực xã hội được phản ánh.

Ghi chú. Quỹ cổ phần hóa dành cho người lao động của công ty cổ phần được chi riêng cho việc mua lại cổ phiếu công ty do các cổ đông bán để sau đó chia cho người lao động (Khoản 2 Điều 35 Luật số 208-FZ).

Quỹ của quỹ mục đích đặc biệt được sử dụng riêng cho các mục đích được quy định trong điều lệ hoặc các văn bản địa phương khác của công ty. Giả sử vào cuối năm có số tiền chưa sử dụng còn lại trên tài khoản 76. Có nên ghi giảm vào tài khoản 84 không? Kế toán viên không có quyền đưa ra các quyết định đó một cách độc lập. Suy cho cùng, mọi vấn đề liên quan đến việc sử dụng lợi nhuận ròng của tổ chức đều do những người tham gia hoặc cổ đông của tổ chức giải quyết. Nếu cuộc họp thường niên quyết định vốn hóa số tiền chưa chi tiêu, kế toán sẽ phản ánh điều này bằng mục sau:

Nợ 76, tài khoản phụ “Quỹ tích lũy” (“Quỹ tiêu dùng”, v.v.), Có 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận giữ lại của các năm trước”,

Phần quỹ chưa sử dụng được tính vào lợi nhuận giữ lại.

Nếu quyết định đó không được đưa ra, số tiền của quỹ chưa được chi tiêu trong năm qua sẽ tiếp tục được đưa vào tài khoản phụ tương ứng của tài khoản 76 và dự định sẽ được sử dụng cho mục đích tương tự vào năm tới.

Giả sử rằng những người tham gia (cổ đông) của công ty quyết định không phân phối lợi nhuận ròng nhận được trong năm báo cáo. Sau đó kế toán cần ghi chú:

Nợ 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận để lại của năm báo cáo”, Có 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận để lại của các năm trước”,

Lợi nhuận của năm báo cáo đã được vốn hóa.

Ghi chú. Thủ tục hình thành quỹ chuyên dùng từ lợi nhuận ròng và chi tiêu từ quỹ này phải được quy định tại Điều lệ công ty.

Phải làm gì nếu bạn nhận được một khoản lỗ

Khoản lỗ của năm báo cáo có thể được hoàn trả bằng chi phí lợi nhuận giữ lại từ những năm trước, vốn bổ sung (ngoại trừ số tiền tăng giá trị tài sản do đánh giá lại), quỹ dự trữ và đóng góp mục tiêu của những người sáng lập.

Ngoài ra, công ty có quyền giảm quy mô vốn ủy quyền xuống mức tài sản ròng. Xét cho cùng, giá trị tài sản ròng của công ty không được thấp hơn vốn ủy quyền của công ty (khoản 4 Điều 90 và khoản 4 Điều 99 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga). Trong trường hợp này, mục sau đây được phản ánh trong sổ sách kế toán:

Nợ 80 Có 84, tài khoản phụ “Lỗ chưa xử lý của năm báo cáo”,

Vốn ủy quyền đã bị giảm.

Ghi chú. Nếu vào cuối năm tài chính thứ hai và mỗi năm tài chính tiếp theo, giá trị tài sản ròng nhỏ hơn vốn ủy quyền thì công ty có nghĩa vụ giảm vốn ủy quyền (Điều 90 và 99 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga).

Việc bù lỗ của năm báo cáo sẽ do đại hội đồng thành viên (cổ đông) công ty quyết định. Điều này được thiết lập trong các đoạn văn. 3 trang 3 nghệ thuật. 91 và các đoạn văn. 4 đoạn 1 điều . 103 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga.

Đối với việc phân chia lợi nhuận ròng, việc hoàn trả khoản lỗ của năm báo cáo được phản ánh trong sổ sách kế toán kể từ ngày có quyết định của đại hội đồng cổ đông thường niên. Nếu khoản lỗ được bù đắp bằng lợi nhuận giữ lại từ những năm trước hoặc vốn bổ sung, kế toán ghi:

Khoản lỗ của năm báo cáo được hoàn trả bằng lợi nhuận của các năm trước;

Nợ 83 Có 84, tài khoản phụ “Lỗ chưa xử lý của năm báo cáo”,

Khoản lỗ của năm báo cáo đã được hoàn trả bằng vốn bổ sung.

Ghi chú. Việc tăng vốn ủy quyền của một công ty để bù đắp các khoản lỗ phát sinh là không được phép.

Các công ty cổ phần tạo ra một quỹ dự trữ, quỹ này có thể được sử dụng để bù lỗ. Chúng tôi nhấn mạnh rằng quỹ dự trữ chỉ được sử dụng để bù lỗ khi không có nguồn khác - nếu công ty không có lợi nhuận giữ lại từ những năm trước và dự kiến ​​sẽ không nhận được lợi nhuận trong những năm tới.

Công ty trách nhiệm hữu hạn đã thành lập quỹ dự trữ trên cơ sở tự nguyện có quyền sử dụng quỹ của mình vào các mục đích quy định tại điều lệ. Nói cách khác, họ có thể sử dụng quỹ dự phòng để bù đắp khoản lỗ của năm báo cáo ngay cả khi họ vẫn giữ lại lợi nhuận từ những năm trước.

Ghi chú. Nếu các nguồn sẵn có của tổ chức không đủ để bù đắp khoản lỗ của năm báo cáo, đại hội đồng cổ đông (cổ đông) quyết định phản ánh khoản lỗ chưa được phát hiện trong bảng cân đối kế toán.

Hoạt động hoàn trả khoản lỗ năm báo cáo từ quỹ dự phòng được phản ánh như sau:

Khoản lỗ của năm báo cáo được hoàn trả từ quỹ dự phòng.

Việc bù lỗ thông qua các khoản đóng góp có mục tiêu bổ sung từ những người sáng lập được ghi lại bằng cách ghi lại:

Nợ 75, tài khoản phụ “Tính các khoản đóng góp chỉ tiêu”, Có 84, tài khoản phụ “Lỗ chưa được xử lý của năm báo cáo”,

Khoản lỗ trong năm báo cáo đã được xóa bỏ bằng chi phí của những người sáng lập.

Ví dụ 5. Năm 2008, Balance LLC lỗ 717.000 rúp. Tính đến ngày 1 tháng 1 năm 2009, hồ sơ kế toán của tổ chức vẫn giữ lại thu nhập từ những năm trước với số tiền 420.000 rúp. và quỹ dự trữ - 27.000 rúp. Đại hội đại biểu tham dự tổ chức vào ngày 6 tháng 3 năm 2009 đã quyết định sử dụng 50% lợi nhuận giữ lại từ những năm trước và toàn bộ quỹ dự trữ để bù đắp khoản lỗ năm 2008. Không thể xóa đi số tiền lỗ còn lại vì không có cách nào khác cho việc này.

Nợ 84, tài khoản phụ “Lợi nhuận giữ lại của các năm trước”, Có 84, tài khoản phụ “Lỗ chưa được xử lý của năm báo cáo”,

210.000 chà. (420.000 RUB x 50%) - một phần lỗ của năm báo cáo được hoàn trả bằng lợi nhuận giữ lại từ những năm trước;

Nợ 82 Có 84, tài khoản phụ “Lỗ chưa xử lý của năm báo cáo”,

27.000 chà. - Một phần lỗ của năm báo cáo được hoàn trả từ quỹ dự phòng;

Nợ 84, tài khoản phụ “Lỗ chưa được bù đắp của các năm trước”, Có 84, tài khoản phụ “Lỗ chưa được bù đắp của năm báo cáo”,

480.000 chà. (717.000 rúp - 210.000 rúp - 27.000 rúp) - khoản lỗ chưa được phát hiện được phản ánh.

Hoạt động kinh tế tài chính được phản ánh trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp. Nó đại diện cho hình thức báo cáo chính.

Bảng cân đối kế toán phản ánh:

• Lợi nhuận;
• tổn thương;
• Sự đầu tư tài chính;
• Nghĩa vụ.

Theo cấu trúc của nó, nó được chia thành tài sản và nợ phải trả. Kết quả tài chính: lãi hoặc lỗ được phản ánh vào tài khoản lãi/lỗ giữ lại. Vì vậy, sẽ không chính xác khi cho rằng khoản lỗ được phản ánh trong bảng cân đối tài sản. Chúng ta hãy xem xét các khái niệm chi tiết hơn.

Theo quy định pháp luật, tất cả các tổ chức đều phải công bố bảng cân đối kế toán của mình một cách công khai. Do đó, mỗi đối tác đăng ký trên cổng dịch vụ của chính phủ đều có cơ hội làm quen với tình hình tài chính của doanh nghiệp. Bao gồm cả việc xem số tiền lỗ trong bảng cân đối kế toán..

Chú ý!

Khoản lỗ trên bảng cân đối kế toán phải được bù đắp bằng cách tổng hợp các chỉ tiêu như lợi nhuận các năm trước, lợi nhuận chưa phân phối, quỹ dự trữ và các khoản đóng góp mục tiêu. Điều này cũng có thể thực hiện được thông qua vốn bổ sung.

Nếu khi bổ sung dòng này mà thiệt hại không được bù đắp thì không có đủ nguồn tài chính. Vì vậy, số dư là không có lợi. Nếu hoạt động của doanh nghiệp tích cực thì một phần lợi nhuận sẽ được đưa vào dự trữ. Nó hoạt động như một “tấm đệm an toàn” cho các chi phí trong tương lai. Tài khoản: Dt84-Kt82.

Cách trình bày các khoản lỗ trên bảng cân đối kế toán

Các khoản lỗ có thể được phản ánh vào số dư trên tài khoản 99.

Các tài khoản chính:

• Tài khoản 99 - “Lãi và lỗ”;
• Tài khoản 88 – “Tổn thất chưa được khắc phục”;
• Tài khoản 84 – “Lợi nhuận để lại”;
• Tài khoản 75 – “Thanh toán với sáng lập viên”;
• Tài khoản 82 – “Vốn dự trữ”;
• Tài khoản 80 – “Vốn Điều lệ”.

Số dư trên tài khoản 99 có thể được phản ánh dưới dạng tín dụng và ghi nợ. Khoản lỗ chưa được xử lý được ghi nhận vào tài khoản 84 cho đến khi được xác minh và phê duyệt.

Vì vậy, chúng tôi nhận được hệ thống dây điện: Dt99-Kt84. Nếu bảng cân đối kế toán bị lỗ thì ghi như sau: Dt84-Kt99. Vào đầu năm sau kỳ báo cáo, chủ sở hữu phân phối thu nhập. Mục đích của việc cải cách: phân bổ số tiền từ tài khoản kế toán 84 đúng mục đích đã định.

Hóa ra hệ thống dây điện sau: Dt84-Kt75

Vì vậy, số tiền được liệt kê trên bảng cân đối kế toán và có khá nhiều khoản lỗ. Nó không đủ để trang trải lợi nhuận của kỳ báo cáo. Trong trường hợp này, họ sử dụng lợi nhuận dự trữ.

Đấu dây: Dt82-Kt84

Khi phân phối lợi nhuận kỳ trước để bù lỗ: Dt84-Kt84

Nhiều chủ sở hữu quan tâm có thể bù đắp thiệt hại cho doanh nghiệp từ quỹ cá nhân.

Hệ thống dây điện được thực hiện: Dt75-Kt84.

Lưu ý: cho đến khi tổ chức bù lỗ, cổ tức sẽ không được tích lũy cho chủ sở hữu.

Vì vậy, ở trên chúng ta đã xem xét lựa chọn số dư tạo ra thua lỗ. Nhưng có một kết quả khác, nó có thể tích cực. BP là lợi ích mà doanh nghiệp nhận được từ tất cả các loại hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo và được đưa vào báo cáo tài chính.

Lời khuyên: bạn có thể đánh giá tình hình tài chính và kinh tế của một tổ chức bằng tỷ suất lợi nhuận của nó.

Song song, việc đánh giá được thực hiện dựa trên lợi nhuận ròng và lợi nhuận gộp. Cái tên BP xuất phát từ sự tổng hợp các chỉ số kế toán và các khoản mục trong bảng cân đối kế toán.

Lợi nhuận trên báo cáo tài chính

Ngay từ cái tên, có vẻ như có một dòng riêng trong bảng cân đối kế toán. Trong thực tế, mọi thứ lại khác. Toàn bộ lợi nhuận trong bảng cân đối kế toán được phản ánh trên dòng 1370 chưa phân phối. Chỉ báo này được kết nối với Báo cáo thu nhập bằng các đường:

• Trang 1370 – “Lợi nhuận giữ lại/Lỗ chưa được xử lý của doanh nghiệp”;
• Trang 2400 – “Lợi nhuận ròng”;
• Trang 2430 - Thay đổi thuế thu nhập hoãn lại phải trả";
• Trang 2410 - “Thuế thu nhập hiện hành”;
• Trang 2450 - “Thay đổi tài sản thuế thu nhập hoãn lại”;
• Trang 2460 - “Khác”;

Khi lập báo cáo năm: Dt99-Kt84 hoặc dòng 2300 trừ dòng 2410 cộng/trừ dòng 2430 cộng/trừ dòng 2450 trừ dòng 2460

• Trang 2300 (trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) – “Lãi/lỗ trước thuế”.

BP cũng được ghi nhận trong Báo cáo tài chính. kết quả ở trang 2300 – lợi nhuận trước thuế.

Lợi nhuận sổ sách được tính như thế nào?

BP nên được tính bằng công thức dưới đây.

BP=Phòng không+POD+PPR

• BP - lợi nhuận của bảng cân đối kế toán;
• PVO – lãi/lỗ từ hoạt động phi bán hàng;
• AML – lãi/lỗ từ các loại hoạt động tiêu chuẩn;
• PPR – lãi/lỗ từ việc bán hàng khác.

Nếu động lực là dương thì số tiền cuối cùng sẽ có dấu “+”. Nếu số tiền âm thì bảng cân đối kế toán của công ty không có lãi.

phân tích huyết áp

Vì vậy, lợi nhuận sổ sách đã được tính toán. Thật đáng để hiểu những gì chỉ số này mang lại. Nó được sử dụng để phân tích các hoạt động tài chính và kinh tế của doanh nghiệp, các phương hướng phát triển hơn nữa và các yếu tố có tác động trực tiếp.

Lời khuyên: nếu vào cuối kỳ báo cáo, bảng cân đối kế toán của bạn không có lãi, hãy xem xét lại chính sách hoạt động của công ty.

Ở trên chúng ta đã thảo luận về các dòng trong bảng cân đối kế toán, phản ánh thu nhập/lỗ của doanh nghiệp. Mục tiêu của mỗi người quản lý là đưa bảng cân đối kế toán đạt kết quả khả quan vào cuối kỳ báo cáo.

Các hoạt động giúp doanh nghiệp khắc phục lỗ và tạo thêm lợi nhuận:

• Nâng cao chất lượng sản phẩm;
• Tăng khối lượng sản phẩm sản xuất;
• Thiết bị không dùng vào sản xuất phải bán hoặc cho thuê;
• Tối ưu hóa quy trình làm việc và sử dụng các nguồn lực sản xuất, điều này sẽ dẫn đến giảm giá thành sản phẩm;
• Tăng thị trường bán hàng;
• Giảm chi phí sản xuất;
• Bằng cách tăng công suất thiết bị, tăng sản lượng sản phẩm.

Chỉ tiêu “lợi nhuận” đối với doanh nghiệp là yếu tố sản xuất quan trọng nhất trong nền kinh tế thị trường. Mục tiêu của mọi doanh nghiệp thương mại là thu được lợi nhuận và tăng lợi nhuận hàng năm.

Những cách chính để tăng lợi nhuận:

• Giảm chi phí trên một đơn vị hàng hóa;
• Doanh thu tăng trưởng do khối lượng sản phẩm tăng lên.

Hãy tóm tắt. BP hay thua lỗ giúp xác định chiến lược kinh tế của doanh nghiệp được áp dụng hiệu quả như thế nào. Các chỉ số tạo nên lợi nhuận cho phép bạn đánh giá những gì cần được nhấn mạnh để tăng lợi nhuận trong kỳ báo cáo trong tương lai. Những cách chính để tăng lợi nhuận là giảm giá thành hàng hóa và tăng sản lượng.

Tài khoản kế toán được thiết kế để ghi lại tất cả các giao dịch tiền tệ. Bài đánh giá này sẽ xem xét chi tiết tài khoản 99 “Lãi và lỗ”. Người đọc sẽ tìm hiểu về những chức năng mà nó thực hiện, liệu nó có thể có các danh mục riêng hay không, cách làm việc với nó và đóng nó. Thông tin đi kèm với các ví dụ để giúp giải thích chủ đề tốt hơn.

Mục đích của tài khoản 99

Mọi doanh nghiệp đều làm việc để đạt được mục tiêu chính - tăng lợi nhuận. Kết quả tài chính là tổng của tất cả thu nhập từ mỗi loại hoạt động. Đối với các dịch vụ, bạn sẽ cần phải đầu tư tiền, nhưng việc này sẽ mang lại lợi nhuận như thế nào trong kỳ báo cáo sẽ được biết sau khi tóm tắt tất cả thông tin về chi phí và biên lai tiền mặt. Đây chính xác là mục đích của tài khoản 99, có thể phản ánh:

• tăng hoặc giảm thu nhập từ hoạt động chính (D90 K99);
• số dư chi phí, thu nhập khác trong kỳ báo cáo (D91 K99);
• ảnh hưởng của các tình huống khẩn cấp đến hoạt động kinh tế (bất khả kháng, tai nạn);
• tích lũy số tiền dự định tính thuế (tương tác với tài khoản 68).

Có thể mở tài khoản phụ mới?

Theo hướng dẫn, tài khoản được đề cập không có danh mục. Kế toán viên có thể tạo chúng một cách độc lập, có tính đến yêu cầu của doanh nghiệp (phân tích, kiểm soát, báo cáo). Về vấn đề này, hệ thống sau đây có thể được giới thiệu:

• 99/1 “Lãi hoặc lỗ về bán hàng”;
• 99/2 “Số dư thu nhập (chi phí) linh tinh”;
• 99/3 “Thu nhập ngoài dự kiến”;
• 99/4 “Chi phí phát sinh”;
• 99/5 “Thuế thu nhập”;
• 99/6 “Đóng góp thuế”.

Ba tài khoản phụ cuối cùng có thể có số dư ghi nợ và tín dụng. Bạn cũng có thể mở danh mục 99/9 “Lãi hoặc lỗ ròng”, danh mục này sẽ hiển thị số thu nhập nhận được (các khoản khấu trừ) trong kỳ báo cáo.

Thư từ ghi nợ

Tài khoản 99 có thể tương tác bằng cách ghi nợ với các danh mục khác nhau:

Có thể có những loại hệ thống dây điện nào?

Nợ tài khoản 99 phản ánh khoản lỗ của doanh nghiệp trong các loại hoạt động khác nhau. Ví dụ có thể được nhìn thấy trong bảng.

Thư tín vay

Tài khoản 99 “Lãi và lỗ” tương tác trên khoản vay với các loại sau:

• “Vật liệu” (10).
• “Giao dịch tài chính với nhà cung cấp và nhà thầu” (60).
• “Tiền tệ và tài khoản vãng lai” (52, 51).
• “Thu nhập giữ lại” (84).
• “Bán hàng hóa” (90).
• “Thiếu hụt và thiệt hại do đồ vật có giá trị bị hư hỏng” (94).
• “Dự phòng cho các chi phí trong tương lai” (96).
• “Tài khoản ngân hàng đặc biệt” (55).
• “Tính toán trong nội bộ hộ gia đình” (79).
• “Giao dịch tài chính với chủ nợ và con nợ” (76).
• “Các chi phí và thu nhập khác” (91).
• “Giải quyết với nhân viên cho các hoạt động khác nhau” (73).

Giao dịch cho vay

Bảng này cung cấp một số ví dụ để giúp bạn hiểu tài khoản nhập tín dụng 99 có thể có những gì, phản ánh lợi nhuận (thu nhập) của công ty.

Tính năng đóng 99 tài khoản lãi lỗ

Kết quả hoạt động của công ty về mặt tiền tệ được phản ánh khi so sánh doanh thu ghi nợ và tín dụng. Về vấn đề này, cần đóng một số tài khoản kế toán (99, 90, 91). Trong điều kiện sản xuất hiện đại, điều rất quan trọng là phải xác định chính xác và biện minh về mặt kinh tế cho quy trình đang được đề cập. Để thực hiện thành thạo các nhiệm vụ, chuyên gia phải được hướng dẫn bởi một quy tắc đặc biệt. Trước hết, bạn nên đóng tài khoản của những ngành và công ty có số lượng khách hàng lớn nhất nhận được ít dịch vụ truy cập nhất và trong tình huống ngược lại - ở vị trí cuối cùng (dịch vụ tối đa và người mua tối thiểu).

Trình tự đóng tài khoản 99

Hoạt động được đề cập được thực hiện theo thuật toán sau:

1. Tất toán tài khoản 90 “Doanh thu sản phẩm”. Bằng cách so sánh thu nhập và chi phí từ việc bán hàng, bạn có thể đưa ra kết quả cuối cùng từ các hoạt động cốt lõi của công ty. Cuối năm, bên Nợ phản ánh số hàng đã bán có tính đến mọi chi phí. Khoản vay được sử dụng để tạo ra số tiền bán hàng. Tổng giá trị bằng chênh lệch giữa số dư bên có và bên nợ của tài khoản 90 và 90/3 “GTGT”. Nếu số dư nợ lớn hơn số dư có, ghi: D99 K90 (lỗ), ngược lại - D90 K99 (lợi nhuận).
2. Các hoạt động tương tự nên được thực hiện như trong giai đoạn đầu tiên. Nếu kết quả tài chính âm, đăng D91 K99 và D99 K91 được đăng nếu dương.
3. Như vậy, tài khoản 99 sẽ bị đóng sau cùng. Kết quả được hình thành bằng cách so sánh số dư nợ và số dư có của tài khoản 90 và 91 là lợi nhuận giữ lại còn lại do tổ chức xử lý hoặc lỗ chưa được xử lý. Kết quả được nhập vào bên có hoặc bên nợ của tài khoản 84.

Việc hoàn tất thủ tục cuối cùng được thực hiện bằng cách đóng dần các tài khoản phân phối và chi phí. Điều này cho phép bạn tạo số dư công việc sơ bộ phản ánh tình hình tài chính thực sự của tổ chức.

Biết tất cả các tính năng đặc biệt mà tài khoản 99 “Lãi và Lỗ” có, các chuyên gia trẻ sẽ có thể hiểu được tất cả các tính năng của kế toán. Đừng quên PBU, cũng như các hệ thống pháp luật và tài liệu tham khảo, nếu không có nó thì hoạt động pháp lý của doanh nghiệp là không thể.

Tài khoản 99 “Lãi và lỗ” dùng để tổng hợp thông tin về việc hình thành kết quả tài chính cuối cùng của hoạt động của tổ chức trong năm báo cáo.

Kết quả tài chính cuối cùng (lợi nhuận ròng hoặc lỗ ròng) được tạo thành từ kết quả tài chính từ các hoạt động thông thường cũng như các khoản thu nhập và chi phí khác. Nợ tài khoản 99 “Lãi và lỗ” phản ánh các khoản lỗ (lỗ, chi phí), còn bên có phản ánh lợi nhuận (thu nhập) của tổ chức. So sánh doanh thu ghi nợ và tín dụng trong kỳ báo cáo cho thấy kết quả tài chính cuối cùng của kỳ báo cáo.

Tài khoản 99 “Lãi và lỗ” trong năm báo cáo phản ánh:

số dư thu nhập và chi phí khác trong tháng báo cáo - tương ứng với điểm 91“Thu nhập và chi phí khác”;

số tiền thuế thu nhập có điều kiện phải trả dồn tích, các khoản nợ phải trả thường xuyên và các khoản thanh toán để tính lại khoản thuế này từ lợi nhuận thực tế, cũng như số tiền phạt thuế phải nộp - tương ứng với điểm 68"Tính toán thuế và phí."

Cuối năm báo cáo, khi lập báo cáo tài chính năm, tài khoản 99 “Lãi và lỗ” được đóng. Trong trường hợp này, đến thời điểm cuối tháng 12, số lãi (lỗ) thuần của năm báo cáo được xóa khỏi tài khoản 99 “Lãi và lỗ” vào bên Có (nợ) hóa đơn 84"Thu nhập giữ lại (lỗ chưa được bảo hiểm)."

Việc xây dựng kế toán phân tích cho tài khoản 99 “Lãi và lỗ” cần đảm bảo tạo ra các dữ liệu cần thiết cho việc lập báo cáo lãi lỗ.

Tài khoản 99 “Lãi và lỗ”
tương ứng với các tài khoản

Áp dụng sơ đồ tài khoản: tài khoản 99

• Việc phản ánh mức phạt, tiền phạt chậm nộp phí bảo hiểm trong kế toán như thế nào?

  Tài khoản 99 “Lãi và lỗ” trong năm báo cáo được phản ánh cùng với lãi lỗ… báo cáo của báo cáo thường niên được phản ánh vào tài khoản 99 “Lãi và lỗ” tương ứng với… tài khoản 69. Đồng thời, theo đoạn ... với Quy định số 34n và Hướng dẫn - trên tài khoản 99 “Lãi và lỗ”, hoặc theo ... theo Khuyến nghị, hoặc trên tài khoản 91 ...

• Khoản nào (91 hoặc 99) nên phản ánh chế tài vi phạm pháp luật về thuế?

  Tài khoản 99 “Lãi và lỗ” tương ứng với tài khoản 68 “Tính thuế và... tài khoản 99 “Lãi và lỗ” tương ứng với tài khoản 68 “Tính thuế và... trừ đi các khoản phải thu từ lợi nhuận xác lập theo quy định tại . .. đơn (sau đây gọi là Sơ đồ tài khoản và Hướng dẫn), được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính ... tài khoản 99 "Lãi lỗ" tương ứng với tài khoản 68 "Tính thuế và ... thủ tục kế toán ( trên tài khoản 91 hoặc tài khoản 99) đối tượng kinh tế...

• Tài sản thuế thu nhập hoãn lại do mất một nhóm đối tượng nộp thuế hợp nhất

  Thành viên tương ứng của nhóm thuế hợp nhất trên tài khoản 99 “Lãi và lỗ” tương ứng với tài khoản 78 “Thanh toán với...) và được tính đến khi xác định lãi (lỗ) thuần của tổ chức (không tham gia vào hình thành lãi (lỗ) của tổ chức... trước thuế). 5. Thông tin về số dư tài khoản 78… căn cứ tính thuế của nhóm người nộp thuế hợp nhất được ghi giảm vào tài khoản 99 “Lãi và lỗ” của kỳ báo cáo trước kỳ…

• Các khoản trả trước cho thuế thu nhập. Ví dụ

  Kết quả được phản ánh vào tài khoản 99 “Lãi và lỗ”. Tài khoản chỉ định còn phản ánh các khoản... từ số lợi nhuận kế toán nhận được trong kỳ báo cáo và thuế suất hiện hành...). Hơn nữa, bất kể số lợi nhuận (lỗ) chịu thuế là bao nhiêu, hồ sơ kế toán của tổ chức phản ánh... lợi nhuận được xác định trên cơ sở lợi nhuận (lỗ) kế toán và được ghi nhận cho mục đích của PBU 18... trong hồ sơ kế toán như một khoản ghi nợ cho tài khoản 99 "Lãi lỗ" (tài khoản phụ kế toán...

• Phản ánh mức phạt vi phạm pháp luật về thuế trong kế toán

  Tài khoản 99 “Lãi lỗ” tương ứng với tài khoản 68 “Tính thuế và… kỳ, trừ đi các khoản phải thu từ lợi nhuận được xác lập theo quy định của pháp luật… để áp dụng (sau đây gọi tắt là Sơ đồ tài khoản và hướng dẫn ), theo lệnh Bộ Tài chính Nga... tài khoản 99 “Lãi, lỗ” tương ứng với tài khoản 68 “Tính thuế và… áp dụng quy trình kế toán cụ thể (trên tài khoản 91 hoặc tài khoản 99) cho đơn vị kinh tế độc lập...

• Báo cáo năm 2016: tính đúng đắn các giải trình hàng năm của Bộ Tài chính

  Lợi nhuận được phản ánh trong khoản Nợ của tài khoản 99 “Lãi và lỗ” và có 96 “Dự phòng cho các chi phí trong tương lai... v.v.), cũng như các biện pháp xử phạt về thuế đối với chúng được phản ánh trong khoản Nợ của tài khoản 99 “Lãi và lỗ.. ”. Tiền phạt, tiền phạt do người nộp thuế nộp hoặc... được phản ánh vào tài khoản chi phí, không sử dụng tài khoản 99. Theo đó, trong báo cáo... lợi nhuận vì mục đích xã hội, phát triển sản xuất... không làm thay đổi số dư tài khoản...

• Thủ tục chuyển một tổ chức từ Công ty Cổ phần sang Công ty TNHH một cách đơn giản: các sắc thái của kế toán và thuế

  Một sổ riêng) để ghi nhận thu nhập và chi phí của các tổ chức và cá nhân kinh doanh sử dụng hệ thống thuế đơn giản... hạch toán lãi lỗ và phân bổ (hướng) dựa trên quyết định của người sáng lập về số lợi nhuận ròng... . Tức là CTCP khóa tài khoản 99 “Lãi lỗ”, ... phân chia theo quyết định của thành viên sáng lập số lãi ròng và ... vào sổ thu nhập, chi phí của tổ chức, cá nhân kinh doanh sử dụng . ..

• Kế toán cho các công ty bao thanh toán thu hút nguồn tài trợ bên ngoài

  Cung cấp dịch vụ tài chính cho Khách hàng bằng chi phí của Nhà đầu tư. OSNO - cổ điển... vào ngày hạch toán hàng hóa và nhận hóa đơn 68/GTGT ​​(... đặt hàng Bảng cân đối kế toán doanh thu Tài khoản/tài khoản phụ Nợ Có Số dư... chi phí) 99 (lãi lỗ) 0 Ghi nhận thu nhập, chi phí hoạt động phụ trợ 99 (lãi, lỗ) 68/…vào ngày hạch toán hàng hóa và nhận hóa đơn 68/GTGT ​​(…vào ngày hạch toán hàng hóa và nhận hóa đơn 68/GTGT ​​(.. .

• Sửa lỗi lớn

  Tài khoản trên hồ sơ là tài khoản lợi nhuận giữ lại (lỗ chưa được bù đắp), tức là tài khoản 84 “Lợi nhuận giữ lại... tài khoản “Chi phí bán hàng” 90; Nợ TK 99 “Lãi lỗ”, TK Có 90 “Doanh thu”, ... “Lãi lỗ”; Nợ tài khoản 84 “Thu nhập giữ lại (lỗ chưa được bảo hiểm)”, Có tài khoản 99 “Lãi và lỗ” - ... 500.000 rúp. – số tiền lãi ròng đã được điều chỉnh. Trong... dựa trên lãi (lỗ) cơ bản và suy giảm trên mỗi cổ phiếu (nếu...

• Hạch toán riêng chi phí và doanh thu khi cung cấp sản phẩm trong quá trình thực hiện mệnh lệnh quốc phòng

  ... (sau đây - PBU 9/99) và PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức" ... (sau đây - PBU 10/99). Phương pháp hạch toán riêng... sau đây - Sơ đồ tài khoản) ). Căn cứ vào Sơ đồ hạch toán chi phí chung và chi phí thương mại của doanh nghiệp... (khoản 21 PBU 4/99 "Báo cáo kế toán của tổ chức"... (sau đây gọi tắt là PBU 4/99)). Thu nhập và chi phí của tổ chức được phản ánh trong... PBU 4/99). Một quy định chi tiết hơn về thu nhập và chi phí được thực hiện... một thủ tục kế toán lãi lỗ khác với quy trình chung. Ví dụ: duy trì một ...

• Nguyên tắc kế toán dành cho “trẻ em” và các tổ chức phi lợi nhuận đã được đơn giản hóa

  Kỳ 99 “Lãi hoặc lỗ” (90 “Doanh thu” - khi sử dụng tài khoản này) 20 (tài khoản khác) Lưu ý... liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, xây dựng, sản xuất TSCĐ... doanh nghiệp có thể tính phí khấu hao hàng tồn kho sản xuất, hộ gia đình một lần trong... tài khoản 20 (tài khoản khác ghi nhận chi phí sản xuất - khi sử dụng) và tài khoản Có... quyết toán với nhà thầu, nhân viên tính lương, v.v...

• Hàng nhập khẩu hư hỏng: tính thuế VAT hải quan, chi phí xử lý và bồi thường bảo hiểm

  Thu nhập phi hoạt động được tính đến khi đánh thuế lợi nhuận, Bộ Tài chính Nga công nhận khả năng đồng thời... với khoản 2 của PBU 9/99 "Thu nhập của tổ chức" ... (sau đây gọi là PBU 9/ 99) thu nhập của tổ chức được ghi nhận là sự gia tăng về mặt kinh tế... (khoản 8 PBU 9/99), được chấp nhận để hạch toán... của tổ chức" (sau đây gọi là PBU 10/99), chi phí của tổ chức được ghi nhận là sự sụt giảm trong hàng tồn kho kinh tế... công nghiệp, ngụ ý ghi nhận tổn thất vào tài khoản của các bên có tội và chỉ trong đó...

• Lời hứa. Kế toán và Thuế

  Cụ thể là lãi suất, tiền phạt, bồi thường thiệt hại do chậm thực hiện, và... những tổn thất do sự kiện này gây ra đối với tài sản được bảo hiểm (để trả... tài sản cầm cố khi tính thuế lợi tức. Vì vậy, có một rủi ro về... tài sản cầm cố khi đánh thuế toàn bộ lợi nhuận... đặc biệt là tiền lãi, tiền phạt, bồi thường thiệt hại do chậm thực hiện, và... 99). Trị giá nguyên vật liệu ghi trong hợp đồng cầm cố và đã phản ánh trước đó vào tài khoản ngoại bảng...

• Kế toán chi phí theo bản chất và mục đích của chúng

  Việc hạch toán chi phí được quy định bởi PBU 10/99 “Chi phí của tổ chức”. Theo đoạn.... Điều 8 của PBU 10/99 xác định việc phân nhóm chi phí theo... hướng dẫn trực tiếp thông thường trong PBU 10/99 để bao gồm các khoản khấu trừ khấu hao khi... chi phí, chi phí được tài trợ bởi viện trợ nhà nước đã được tiết lộ. Đúng, đây không phải là... quy tắc phân loại chi phí. Theo đoạn 99 – 105 IAS 1 “... khác nhau về tần suất, tiềm năng lãi hoặc lỗ và khả năng dự đoán. Phân tích này xuất hiện...

• Vốn bổ sung: hình thành, sử dụng và thủ tục kế toán

  Việc định giá bổ sung tài sản để tính đến thu nhập giữ lại (lỗ chưa được bảo hiểm) của tổ chức khi thanh lý... việc giảm giá có thể xảy ra sẽ phải được thực hiện bằng chi phí của thu nhập giữ lại. Ngoài ra, có thể là... hạch toán ghi Nợ tài khoản 83 và ghi Có tài khoản 02 “Khấu hao tài sản cố định... bán như một phần của doanh thu cuối cùng 99 91-9 4.139,91 ... do vốn ủy quyền hoặc lợi nhuận. Theo tác giả, hoạt động bổ sung và chi tiêu...

Phản ánh sự thất thoát trong kế toán - việc đăng tải trên đó đòi hỏi sự quan tâm đặc biệt của người kế toán. Thủ tục này ảnh hưởng đến số thuế thu nhập không chỉ trong kỳ hiện tại mà còn cho các kỳ tiếp theo. Trong bài viết này chúng tôi sẽ đề cập chi tiết về chủ đề này.

Kết quả tài chính được phản ánh như thế nào - bài đăng

Lỗ kế toán (sau đây gọi tắt là BU) được xác định vào cuối kỳ báo cáo bằng cách so sánh chi phí phát sinh và doanh thu nhận được. Kết quả tài chính (lãi hoặc lỗ) được tính từ tổng kết quả của các loại hoạt động thông thường của doanh nghiệp và các dòng tiền vào và ra khác. Để ghi nhận kết quả tài chính, bảng kế toán (được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 31 tháng 10 năm 2000 số 94n) cung cấp cho tài khoản 99 “Lãi và lỗ”. Trong năm tài chính, các kỳ lập báo cáo giữa niên độ được đóng lại và các mục sau đây được thực hiện:

Lưu ý rằng việc phản ánh thực tế hoạt động kinh tế tài chính cho tất cả các tài khoản phụ của tài khoản 90 và 91 được thực hiện liên tục trong năm, trên cơ sở dồn tích. Và chỉ khi bảng cân đối kế toán được cải tổ vào cuối năm mới được thiết lập lại bằng các ghi Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Đối với số 91, việc cải cách được thực hiện theo cách tương tự. Theo đó, kế toán không xử lý khoản lỗ phát sinh cuối kỳ báo cáo giữa niên độ - kết quả tài chính chỉ được lũy kế vào tài khoản 99. Nhưng đến cuối năm, số dư lũy kế ở tài khoản 99 được tính vào lợi nhuận giữ lại hoặc lỗ chưa được xử lý. bằng các bài đăng:

Lỗ kế toán và lỗ thuế - kê khai

Theo số liệu kế toán và kế toán thuế (sau đây gọi là NU) thu được lợi nhuận và cả hai giá trị đều bằng nhau thì không gặp khó khăn gì trong việc tính và phản ánh thuế thu nhập (sau đây gọi là IR) trong kế toán. Nếu ở một trong các hệ thống kế toán - BU hoặc NU - một kết quả tài chính thu được và hệ thống kia - kết quả khác, thì khi kết thúc kỳ kế toán, cần chú ý đến PBU 18/02, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính. Nga ngày 19 tháng 11 năm 2002 số 114n. Trong bài viết của chúng tôi, chúng tôi sẽ xem xét các trường hợp phát sinh sự khác biệt về tổn thất trong hồ sơ kế toán và kế toán.

Đọc về nghĩa vụ áp dụng PBU 18/02 trong bài viết “PBU 18/02 - ai nên nộp đơn và ai không nên nộp đơn?” .

Theo Nghệ thuật. 283 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, một tổ chức có quyền chuyển toàn bộ hoặc một phần các khoản lỗ nhận được trong kỳ tính thuế hiện tại sang tương lai, nghĩa là giảm cơ sở tính thuế bằng số tiền lỗ này trong các kỳ tiếp theo .

Đọc thêm về thất thoát thuế.

Do đó, kể cả kỳ hiện tại kết quả tài chính theo chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kế toán bằng nhau thì ở các kỳ tiếp theo các chỉ số khác bằng nhau, lợi nhuận kế toán và lợi nhuận thuế sẽ khác nhau nên sẽ phát sinh chênh lệch tạm thời được khấu trừ (khoản 11 Luật PBU). 18/02). Xin lưu ý rằng quy tắc chuyển lỗ chỉ áp dụng cho kỳ tính thuế (năm); quy tắc này không áp dụng cho các khoản lỗ trong kỳ báo cáo.

Hãy xem xét 3 trường hợp thua lỗ và các giao dịch liên quan.

Sự thua lỗ giống nhau trong kế toán và kế toán tài chính

Theo khoản 20 PBU 18/02, sau khi kế toán xác định kết quả tài chính theo số liệu kế toán phải tính toán và phản ánh vào kế toán các khoản thu nhập hoặc chi phí có điều kiện đối với NP. Việc này phải làm vì số lỗ tính thuế trong kỳ báo cáo được xác định lại bằng 0 (khoản 8 Điều 274 Bộ luật thuế Liên bang Nga) và kết quả tài chính theo hệ thống kế toán không thay đổi. Số tiền này được tính bằng cách nhân khoản lỗ kế toán với tỷ lệ IR và được phản ánh bằng cách đăng:

• Dt 68 Kt 99 - đối với số thu nhập có điều kiện để nộp thuế thu nhập.

• Đt 09 Kt 68 - SHE.

Do đó, nếu lỗ được ghi vào NU và ACC thì tài khoản 68, tài khoản phụ “NP” sẽ có số dư bằng 0 và tờ khai thanh toán cũng sẽ phản ánh bằng 0. Trong trường hợp này, chênh lệch dẫn đến giữa 0 ở NU và số tiền tổn thất trong ACC phải được phản ánh trong kế toán (mẫu SHE).

Đọc về nguyên tắc hạch toán CNTT trong bài viết “Kế toán tính thuế thu nhập” .

Lỗ ở NU, lãi kế toán

Nếu khoản lỗ được hình thành ở NU và lợi nhuận ở NU thì ở NU, chi phí sẽ lớn hơn hoặc thu nhập ít hơn, điều đó có nghĩa là thuế thu nhập hoãn lại phải trả (DTL) đối với chênh lệch tạm thời chịu thuế hoặc tài sản thuế cố định (PTA) đối với chênh lệch vĩnh viễn phải được phản ánh vào kỳ hiện tại. Khi kết thúc kỳ, kế toán phản ánh chi phí có điều kiện cho IR, được bù đắp bằng các bút toán IT hoặc PNA đã lập trước đó, từ đó đưa IR hiện tại về 0.

Hãy xem xét tình huống này bằng một ví dụ.

Ví dụ

Ở Kaleidscope LLC, lãi theo sổ kế toán là 250 nghìn rúp, lỗ theo sổ kế toán là 500 nghìn rúp. Sự khác biệt phát sinh do Kính vạn hoa xóa khoản phí khấu hao đối với tài sản cố định mới - 350 nghìn rúp. (NÓ). Ngoài ra, Kaleidscope LLC còn nhận được thiết bị miễn phí từ người sáng lập - một cá nhân có phần vốn ủy quyền bằng 70%. Chi phí của thiết bị là 400 nghìn rúp. Trong hệ thống kế toán, thu nhập này được phản ánh là thu nhập khác, trong hệ thống kế toán thuế, nó không được ghi nhận là thu nhập chịu thuế (khoản 11, khoản 1, Điều 251 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Các mục sau đây được thực hiện trong kế toán của Kính vạn hoa LLC:

Trên tài khoản 68 vào cuối kỳ, số dư bằng 0 được hình thành, tương ứng với giá trị của NP theo dữ liệu NU, vì có một khoản lỗ ở đó. Theo đó, thuế là 0.

Hãy đọc bài viết về việc liệu một kế toán viên có nên lo lắng trong khi chờ thanh tra thuế nếu tờ khai thuế cho thấy bị lỗ. “Hậu quả của việc báo cáo lỗ trên tờ khai thuế thu nhập của bạn là gì?” .

Tình huống sau đây giả định rằng ở BU chi phí cao hơn hoặc thu nhập thấp hơn ở NU, vì vậy lần này lỗ được hình thành ở BU và lợi nhuận ở NU.

Lỗ kế toán, lãi ở NU

Trong trường hợp này, trong kỳ hiện tại, có những chênh lệch tạm thời được khấu trừ, dẫn đến sự phản ánh của STA và/hoặc chênh lệch vĩnh viễn, do đó nghĩa vụ thuế vĩnh viễn (PNO) được thể hiện. Hãy xem một ví dụ.

Ví dụ

Ở Karusel LLC, lãi theo quy định kế toán là 150 nghìn rúp, lỗ theo quy định kế toán là 300 nghìn rúp. Trước đây, tổ chức đã ghi nhận ONA về khoản lỗ được chuyển tiếp; số tiền lỗ được chuyển là 400 nghìn rúp. Trong kỳ tính thuế hiện tại, Karusel LLC có thể hoàn trả một phần khoản lỗ với số tiền 150 nghìn rúp. với chi phí lợi nhuận nhận được tại NU. Ngoài ra, trong năm hiện tại, có một chênh lệch tạm thời phát sinh trong kế toán của Karusel LLC do số tiền khấu hao theo sổ kế toán vượt quá số tiền khấu hao theo sổ kế toán là 450 nghìn rúp. Các mục sau đây được thực hiện trong kế toán của Karusel LLC:

Như vậy, doanh thu ghi nợ của tài khoản 68 bằng 90 nghìn rúp. và khoản vay - 90 nghìn rúp, nghĩa là NP hiện tại là 0 rúp. Theo tờ khai thuế trong năm, số thuế trong năm cũng bằng 0, do lợi nhuận tính thuế được điều chỉnh về 0 bằng cách bù đắp khoản lỗ của những năm trước.

Giải quyết tổn thất chuyển tiếp

Trong ví dụ trước, chúng ta đã thấy điều gì xảy ra với OTA tích lũy trên số tiền lỗ thuế mà tổ chức quyết định chuyển tiếp. Nếu một tổ chức trong NU kiếm được lợi nhuận thì tổ chức đó có quyền hoàn trả khoản lỗ chuyển sang tương lai bằng số tiền lãi này. Việc hoàn trả có thể được thực hiện thành nhiều đợt trong các khoảng thời gian khác nhau hoặc toàn bộ. Trong trường hợp này, ONA được xóa số lỗ sau: Dt 68 Kt 09.

VỀXIN CHÚ Ý!Thuếtổn thươngchuyển nhượngTRÊNtương laidựa theotiêu chuẩnst. 283 NKRFVàVớitínhnhững hạn chế .

Kết quả

Nếu xảy ra lỗ trong kế toán hoặc kế toán thuế, bạn phải nhớ rằng trong trường hợp này bạn không thể làm gì nếu không sử dụng PBU 18/02. Quy định này quy định việc kế toán các chênh lệch thường xuyên và chênh lệch tạm thời dẫn đến kết quả tài chính khác nhau trong sổ sách kế toán. Ngoài ra, PBU 18/02 xác định rằng khoản lỗ chuyển tiếp nhận được trong NU cũng là một khoản chênh lệch tạm thời.