Doanh thu ở lần đếm thứ 68. Kế toán quyết toán với ngân sách

Tài khoản 68 trong kế toán dùng để thu thập thông tin về các khoản thanh toán bắt buộc vào ngân sách, được trích cả từ chi phí của doanh nghiệp và người lao động. Số tiền và thủ tục nộp số thuế được phản ánh trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga, theo đó phải tính toán. Kế toán ghi lại tất cả các nghĩa vụ đối với nhà nước, sau đó được chuyển giao cho anh ta trong một thời gian nhất định và đồng thời được xóa khỏi tài khoản.

Điều gì được tính đến trong tài khoản 68?

Theo Biểu đồ tài khoản tiêu chuẩn, lần thứ 68 được gọi là “Tính toán thuế và phí”. Rõ ràng là từ đó nó được tạo ra để hạch toán các khoản quyết toán với ngân sách nhà nước. Tất cả các tổ chức thương mại bằng cách này hay cách khác đều gặp phải khái niệm về thuế. Nó là gì? Thuế là một khoản cố định mà một cá nhân hoặc pháp nhân phải nộp để tài trợ cho nhà nước. Mô tả đầy đủ về từng khoản thanh toán có trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Nếu mọi thứ ít nhiều rõ ràng về thuế, thì khái niệm “thu” nghĩa là gì? Đây là khoản đóng góp phát sinh nghĩa vụ khi một cá nhân hoặc doanh nghiệp cần nhận được các dịch vụ pháp lý từ chính phủ hoặc các cơ quan có thẩm quyền khác. Lệ phí cũng có thể được thiết lập cho các công ty thương mại như một điều kiện bắt buộc để tiến hành các hoạt động kinh doanh trên một lãnh thổ nhất định.

Nghĩa vụ thuế của tổ chức

Các khoản thanh toán thuế và phí có thể được gửi đến ngân sách liên bang, khu vực hoặc địa phương. Nó phụ thuộc vào loại nghĩa vụ. Thuế liên bang bao gồm VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế thu nhập. Thuế địa phương và khu vực chủ yếu bao gồm số tiền được đánh giá cho việc sử dụng đất và tài sản.

Khi xem xét nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, việc hệ thống hóa các khoản thanh toán trong bối cảnh thực thể kinh tế này là đúng đắn. Hãy nhóm các loại thuế, phí chính, dữ liệu được nhập vào tài khoản 68 trong kế toán theo phương thức thanh toán:

• từ số tiền bán hàng - thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế VAT, chi phí hải quan;
• khấu trừ vào giá thành sản phẩm (công trình, dịch vụ) - thuế đất, tài nguyên nước, khai thác mỏ, tài sản và vận tải của doanh nghiệp, kinh doanh cờ bạc;
• từ lợi nhuận ròng - thuế thu nhập doanh nghiệp.

Ngoài ra, tài khoản 68 còn dùng để nộp thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập của cá nhân (người lao động trong doanh nghiệp).

Tùy thuộc vào chế độ thuế mà doanh nghiệp hoạt động, tỷ lệ nộp và tổng số thay đổi. Ví dụ: các tổ chức sử dụng hệ thống thuế đơn giản có thể được miễn nộp thuế VAT, thuế tài sản và lợi nhuận cũng như thuế thu nhập cá nhân.

Đặc điểm tài khoản

Tài khoản 68 trong kế toán là chủ động-thụ động. Vào cuối kỳ, cả số dư nợ và số dư tín dụng đều có thể được hình thành. Trong trường hợp này, số tiền ghi có cho biết quy mô nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với nhà nước và số tiền ghi nợ - ngược lại. Nó chỉ ra rằng bất kỳ khoản tích lũy nào xảy ra đối với tín dụng và việc xóa nợ xảy ra đối với ghi nợ. Tất nhiên, thông thường nhất, tổ chức có số dư cuối kỳ tín dụng trên tài khoản 68.

Doanh thu Nợ phản ánh việc nộp thuế, phí hoặc số thuế GTGT được hoàn khi mua hàng từ nhà cung cấp. Doanh thu tín dụng phát sinh khi phát sinh nghĩa vụ và phải nộp thuế GTGT theo hóa đơn.

Kế toán phân tích

Có thể thấy từ đặc điểm nghĩa vụ của doanh nghiệp với nhà nước, số lượng thuế đủ để khiến tài khoản 68 trở nên rối rắm. Để hệ thống hóa dữ liệu, các tài khoản phụ được tạo cho một nhóm các khoản thanh toán thuế và phí: bằng cách này, bạn luôn có thể xem các thông tin cần thiết.

Hãy xem xét một ví dụ về tài khoản phân tích cho các loại khoản thanh toán thuế và phí chính từ một pháp nhân:

• 68/01 – thuế thu nhập cá nhân;
• 68/02 – thuế GTGT;
• 68/03 – thuế tiêu thụ đặc biệt;
• 68/04 – thuế thu nhập;
• 68/05 – thuế xe cộ;
• 68/06 – thuế tài sản;
• 68/07 – các khoản phí và thuế khác;
• 68/08 – thuế đơn (theo hệ thống thuế đơn giản hóa).

Việc lập danh sách mã số tài khoản phụ của tài khoản tổng hợp 68 được thể hiện trong chính sách kế toán của doanh nghiệp. Dữ liệu được nhóm thành các bảng doanh thu. Tổng kết quả cuối cùng của tài khoản phân tích phải hội tụ với dữ liệu kế toán tổng hợp của tài khoản 68.

Bài viết về thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân là một trong những loại thuế chính được khấu trừ từ các cá nhân, tỷ lệ này đối với người dân lao động trung bình là 13%. Chỉ cần tính số tiền nhà nước phải nộp từ thu nhập của người lao động sau khi trừ đi các khoản trợ cấp, nếu có. Để thu thập thông tin về số thuế thu nhập cá nhân của người lao động trong doanh nghiệp, tài khoản kế toán 68.01 được sử dụng.

Mục mô tả cách tính thuế được lập như sau: Dt 70 Kt 68,01 cho số thuế thu nhập cá nhân. Khi chuyển nộp vào ngân sách, tài khoản 68.01 bị ghi nợ: Đt 68.01 Kt 51.

Phản ánh số thuế GTGT

68.02 một tài khoản kế toán được tạo để hạch toán VAT trên cơ sở hóa đơn được phát hành và chấp nhận. Hãy xem xét một tình huống: ví dụ: một doanh nghiệp mua nguyên liệu từ một nhà cung cấp với một số tiền nhất định. Người bán đã gửi hóa đơn. Người mua thực hiện những mục nào trong tài khoản 68 trong kế toán? Việc đăng bài được thực hiện theo hai giai đoạn:

1. Dt 19 Kt 60 – VAT “đến” được ghi.
2. Dt 68.02 Kt 19 – số tiền được xóa để bù đắp các khoản thanh toán VAT.

Nếu một công ty bán sản phẩm, việc xuất hóa đơn trong một khoảng thời gian nhất định là cần thiết. Nghiệp vụ này được hạch toán vào tài khoản kế toán 68.2 với bút toán: Đt 90.3 Kt 68.02.

Hóa ra trong quá trình hoạt động kinh tế, doanh nghiệp tích lũy thuế VAT để khấu trừ vào khoản ghi nợ của tài khoản phụ 68.02 và vào khoản ghi có để thanh toán. Tổng cộng, tổ chức thực sự thanh toán phần chênh lệch giữa số thuế VAT được phát hành và được chấp nhận. Cần lưu ý rằng mọi giao dịch về khoản thuế này chỉ được thực hiện bằng hóa đơn.

Đăng bài về các loại thuế và phí khác

Tài khoản 68 trong kế toán được sử dụng trong mọi tổ chức thương mại, vì bất kỳ hoạt động kinh tế nào cũng phải mang lại lợi ích không chỉ cho doanh nhân mà còn cho nhà nước. Bảng này hiển thị các mục phổ biến nhất để tích lũy và thanh toán số tiền vào ngân sách:

Tài khoản 68 là một trong những điều khoản nghĩa vụ chính của doanh nghiệp. Thanh toán thuế kịp thời và độ tin cậy của thông tin được phản ánh là chìa khóa cho hoạt động thành công và hợp pháp của công ty.

Mục đích của tài khoản 68 là thể hiện thông tin về các khoản phí mà doanh nghiệp và người lao động phải nộp vào ngân sách nhà nước. Các quy tắc tích lũy và thanh toán được quy định trong văn bản Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Kế toán tiến hành hạch toán mọi nghĩa vụ, sau đó các tính toán được thực hiện, sau đó tiền sẽ được chuyển vào kho bạc.

Kế hoạch tiêu chuẩn bao gồm nguyên tắc kế toán, trong đó có thông tin về nghĩa vụ nộp thuế và phí của công ty.

Thuế là lượng tiền, số tiền này được quy định bởi luật pháp của Liên bang Nga, mà một tổ chức thuộc bất kỳ hình thức sở hữu nào có nghĩa vụ phải trả để tài trợ cho nhà nước. Những đóng góp như vậy được thực hiện bởi cả cá nhân và pháp nhân.

Các khoản thanh toán có thể là:

1. Đối với ngân sách liên bang.
2. Đến kho bạc của khu vực.
3. Vào ngân sách địa phương.

ĐẾN loại đầu tiên có thể bao gồm thuế thu nhập, thuế VAT và thuế tiêu thụ đặc biệt. Khu vực Và địa phương nhân vật được coi là quy định cho việc sử dụng tài sản và đất đai.

Căn cứ vào phương thức nộp, thuế, phí hạch toán trên tài khoản 68 có thể được chia thành:

1. Số tiền doanh thu từ việc bán và bán sản phẩm đã hoàn thành phải chịu thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế hải quan.
2. Từ chi phí hàng hóa hoặc dịch vụ - đóng góp thuế cho việc sử dụng đất đai, tài nguyên thiên nhiên, tài nguyên nước và tài sản, cũng như cho phương tiện đi lại và kinh doanh trò chơi.
3. Việc xóa quỹ theo lợi nhuận nhận được - thuế thu nhập của một thực thể được đăng ký hợp pháp. Nó cũng được sử dụng để hiển thị thuế thu nhập cá nhân thu được từ nhân viên. Tùy thuộc vào chế độ kế toán đã chọn, số tiền đóng góp cũng thay đổi. Ví dụ, các tổ chức hoạt động theo hệ thống thuế đơn giản được miễn nộp thuế GTGT, thuế đóng góp tài sản và thuế thu nhập cá nhân.

Tài khoản 68, theo các quy tắc kế toán, là tài khoản chủ động-thụ động, vì vào cuối kỳ báo cáo, số dư dưới bất kỳ hình thức nào đều có thể xuất hiện trên đó, cả nợ và tín dụng.

Nếu số tiền đó có giá trị khoản vay, điều này có nghĩa là doanh nghiệp chưa hoàn thành nghĩa vụ với nhà nước và nếu ghi nợ, thì chúng đã được thực hiện đầy đủ trong giai đoạn này. Tất cả các khoản phí tích lũy được ghi nhận dưới dạng mục ghi có trên bảng cân đối kế toán và tất cả các khoản phí đã xóa được ghi nhận dưới dạng mục ghi nợ.

Doanh thu thể hiện bằng hình thức ghi nợ thể hiện việc hoàn trả các nghĩa vụ còn tồn đọng hoặc số thuế GTGT được hoàn khi mua hàng từ nhà cung cấp. Giao dịch tín dụng thể hiện việc hình thành nghĩa vụ và số thuế GTGT phải nộp theo quy định.

Ghi nợ

Các mục này tính đến số tiền phí và VAT đã trả, đã được xóa bỏ. Các tài khoản kế hoạch sau đây có liên quan:

1. Tài khoản 19– Thuế GTGT của hàng hóa, vật tư mua vào. Số tiền thuế tích lũy đối với giá trị và dịch vụ đã mua được hiển thị tại đây.
2. Tài khoản 50- Giao dịch tiền mặt.
3. - Tài khoản hiện tại.
4. Tài khoản 52– Giao dịch tiền tệ trên tài khoản.
5. Tài khoản 55– Tài khoản được mở tại ngân hàng với mục đích đặc biệt.
6. - Thanh toán các khoản nợ ngắn hạn.
7. Tài khoản 67– Xóa nợ để thanh toán các nghĩa vụ nợ có thời gian đáo hạn dài.

Tín dụng

Các tài khoản liên quan:

Tài khoản phụ

Tùy theo hình thức kế toán thuế được lựa chọn và quy mô của tổ chức, tài khoản phụ được áp dụng cho tài khoản 68. Đối với mỗi loại thuế có một tài khoản phụ. tài khoản phụ cụ thể:

1. 68.01 – Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp được ghi nhận tại đây. Cả công ty và nhân viên của công ty – các cá nhân – đều có nghĩa vụ phải trả số tiền này. Khấu trừ xảy ra trực tiếp từ số tiền lương
2. 68.02 – Thuế GTGT phát sinh.
3. 68.03 – Thuế tiêu thụ đặc biệt đối với các chủng loại sản phẩm theo quy định của pháp luật.
4. 68.04 - Thuế thu nhập. Cơ sở tính thuế là thu nhập nhận được trong kỳ báo cáo.
5. 68.05 – Thanh toán phí tác động tiêu cực đến môi trường, thường được giao cho các ngành công nghiệp nguy hiểm.
6. 68.06 - Đất.
7. 68.07 – Đối với phương tiện được liệt kê trong bảng cân đối kế toán của tổ chức.
8. 68.08 - Về tài sản. Tính trên số vốn sở hữu của công ty.
9. 68.09 - Phí quảng cáo.
10. 68.10 – Các loại thuế, phí không thuộc các nhóm trên.

Chịu trách nhiệm hiển thị thông tin về tính thuế và nộp thuế GTGT tài khoản phụ 68.02. Nó được tính toán dựa trên các tài liệu được cung cấp - hóa đơn được phát hành và chấp nhận. Ví dụ: công ty Yunost đã mua hàng hóa từ công ty Sovest với một số tiền nhất định. Công ty bán hàng đã xuất hóa đơn cho khách hàng.

Hệ thống dây điện trông như thế này:

1. D 19 Kt 60– Ghi nhận số thuế VAT phát sinh (đầu vào).
2. D 68.02 Kt 19– số tiền cần thiết đã được xóa.

Nếu công ty bán hàng thì hệ thống dây điện sẽ khác:

Đ 90,03 Kt 68,02.

Hóa đơn trong những tình huống như vậy được trưng bày vào một thời điểm nhất định. Trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, số thuế GTGT trên tài khoản phụ 68.02 được lũy kế ở bên Nợ để khấu trừ và bên Có để thanh toán. Để tính toán cuối cùng cần tìm ra sự khác biệt giữa hai chỉ tiêu này - đây sẽ là số tiền để hoàn trả nghĩa vụ nợ thuế GTGT.

Thư tín

Hệ thống dây điện điển hình cơ bản:

1. D 68 Kt 19– Tổng khối lượng đóng góp vào ngân sách nhà nước đã bao gồm thuế GTGT. Chứng từ cơ sở (DO) là lệnh thanh toán.
2. D 68 Kt 50/51, 52, 55– Trả nợ hiện có bằng cách chuyển tiền qua tổ chức ngân hàng hoặc bằng tiền mặt. DO – lệnh thanh toán.
3. D 70, 75 Kt 68– Nguồn từ tiền lương và thu nhập của người lao động trong công ty để nộp thuế thu nhập cá nhân. DO – phiếu lương.

Tính toán các khoản đóng góp vào ngân sách nhà nước:

1. D 99 Kt 68– Kế toán số thuế thu nhập. DO – giấy chứng nhận quyết toán.
2. D 70 Kt 68– Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp. Cơ sở là một tuyên bố về loại tính toán.
3. D 90 Kt 68– Hiển thị thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế gián thu. DO – chứng chỉ do kế toán viên cấp.
4. D 91 Kt 68– Mô tả chi phí hoạt động, tức là thu được kết quả tài chính. DO – giấy chứng nhận quyết toán hoặc .

Việc xác minh thông tin đối với từng loại hình đóng góp trong việc giải quyết chung được thực hiện tại riêng biệt. Với mục đích này, tài khoản 68 được sử dụng, tài khoản này cho phép bạn chia nhỏ thông tin theo các loại thuế. Để tính phí dựa trên lợi nhuận của doanh nghiệp, mức ngân sách và loại phí phải trả - trả nợ hoặc dồn tích, phạt tiền hoặc phạt - sẽ được tính đến.

Bảng cân đối doanh thu

(SAL) là chứng từ kế toán chứa thông tin về trạng thái tài khoản tính đến ngày đầu tiên của kỳ báo cáo (tháng, quý hoặc năm). Nó cũng chứa thông tin về các khoản thu và chi tiền tại thời điểm này, cũng như trạng thái vào cuối kỳ báo cáo. SALT có thể hàng tháng, hàng quý và tổng hợp (12 tháng).

Trong tài khoản 68, thông tin được thể hiện trên số dư đầu kỳ đối với các trạng thái Nợ và Có, doanh thu của các quỹ theo hướng dẫn cho mục đích sử dụng của chúng, sau đó tổng hợp kết quả của D và Kt, với kết quả tiếp theo. rút số dư.

Các tính năng của kế toán với các ví dụ và bài đăng được trình bày dưới đây.

TÀI KHOẢN 68 “ TÍNH THUẾ, PHÍ”

Tài khoản 68 “Tính thuế, phí” phản ánh thông tin quyết toán ngân sách về thuế, phí do tổ chức nộp. Tài khoản 68 “Tính thuế và phí” được ghi có vào các khoản phải nộp theo tờ khai thuế (tính toán) để đóng góp vào ngân sách, tương ứng với các tài khoản mà theo pháp luật hiện hành là nguồn nộp thuế và phí. Ngoài ra, ở Bên Có TK 68 “Tính thuế, phí” tương ứng với TK 99 “Lãi và lỗ”, tài khoản phụ 06 “Tiền phạt, phạt về thuế, phí” số tiền phạt, phạt về thuế, phí phát sinh là được phản ánh. Nợ TK 68 “Tính thuế, phí” phản ánh số thực nộp ngân sách (tương ứng với tài khoản 51 “Tài khoản quyết toán”) và số thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (tương ứng với tài khoản 19). “Thuế giá trị gia tăng”).giá trị tính trên tài sản được mua lại”).

Các tài khoản phụ sau có thể mở vào tài khoản 68 “Tính thuế, phí”:

• 68-01 “Tính thuế thu nhập”;
• 68-02 “Tính thuế thu nhập cá nhân”;
• 68-03 “Tính toán nghĩa vụ nhà nước”;
• 68-04 “Tính thuế giá trị gia tăng”;
• 68-06 “Tính thuế tài sản”;
• 68-07 “Tính thuế hải quan xuất khẩu, nhập khẩu”;
• 68-08 “Tính thuế đất”;
• 68-09 “Tính phí ô nhiễm môi trường”;
• 68-11 “Tính toán thuế tiêu thụ đặc biệt”;
• 68-12 “Tính thuế vận tải”;
• 68-80 “Tính toán các loại thuế và phí khác.”

Tiểu khoản 68-01 “Tính thuế thu nhập” phản ánh quyết toán ngân sách thuế thu nhập. Việc nộp tiền tạm ứng thuế thu nhập vào ngân sách được thể hiện ở khoản Nợ tài khoản phụ 68-01 “Tính thuế thu nhập” và ghi Có tài khoản 51 “Tài khoản vãng lai”.

Nợ thuế thường xuyên (tài sản thuế thường xuyên) được phản ánh vào bên Có (nợ) của tài khoản phụ 68-01 “Tính thuế thu nhập” tương ứng với tài khoản 99 bằng số được tính bằng tích của chênh lệch thường xuyên phát sinh trong kỳ báo cáo. thuế suất thuế thu nhập được thiết lập theo luật pháp của Liên bang Nga về thuế và phí và có hiệu lực kể từ ngày báo cáo.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được phản ánh bên Có tài khoản phụ 68-01 “Tính thuế thu nhập” tương ứng với tài khoản 09 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”. Việc giảm hoặc hoàn trả toàn bộ tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong kỳ tính thuế hiện tại được phản ánh bằng cách ghi ngược.

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được phản ánh ở bên Nợ tài khoản phụ 68-01 “Tính thuế thu nhập” tương ứng với tài khoản 77 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”. Việc giảm hoặc hoàn trả toàn bộ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong kỳ tính thuế hiện tại được phản ánh trong văn bản ngược lại.

Tài khoản con 68-02 “Tính thuế thu nhập cá nhân” phản ánh quyết toán của ngân sách đối với số thuế được khấu trừ từ thu nhập của người lao động trong tổ chức và cá nhân khác trong các trường hợp theo quy định của pháp luật. Có tài khoản phụ 68-02 “Tính thuế thu nhập cá nhân” phản ánh số thuế được khấu trừ của cá nhân tương ứng với việc ghi nợ của các tài khoản:

• 70 “Thanh toán tiền lương với nhân sự” (tài khoản phụ 01 “Tiền lương lũy ​​kế”) - từ số tiền lương và các khoản thanh toán khác mà tổ chức phải trả cho nhân viên của mình;
• 73 “Thanh toán với nhân sự cho các hoạt động khác” - từ số tiền thu nhập mà nhân viên nhận được từ tổ chức bằng hiện vật (thanh toán toàn bộ hoặc một phần cho đồng phục, sổ làm việc, nhiên liệu gia đình, v.v.), cũng như dưới dạng lợi ích vật chất (tiết kiệm tiền lãi cho việc sử dụng vốn vay nhận được từ tổ chức);
• 76 “Thanh toán với nhiều con nợ và chủ nợ khác nhau” (tài khoản phụ “Thanh toán với cá nhân”) - từ các khoản thu nhập dưới mọi hình thức, nguồn thu nhập là tổ chức liên quan đến các cá nhân không phải là nhân viên của tổ chức đó.

Số thuế khấu trừ được chuyển vào ngân sách độc lập với tài khoản vãng lai của tổ chức, chi nhánh hoặc đơn vị cơ cấu.

Tài khoản phụ 68-03 “Tính toán nghĩa vụ nhà nước” tính toán các khoản thanh toán thu được để thực hiện các hành động có ý nghĩa pháp lý hoặc việc ban hành tài liệu của cơ quan hoặc quan chức có thẩm quyền. Việc thanh toán nghĩa vụ nhà nước được thể hiện trong khoản ghi nợ của tài khoản phụ 68-03 “Tính toán nghĩa vụ nhà nước” và ghi có của tài khoản 51 “Tài khoản thanh toán”. Khoản tích lũy của nó được thực hiện dựa trên khoản ghi có của tài khoản phụ 68-03 “Tính toán nghĩa vụ nhà nước” tương ứng với các tài khoản - nguồn thanh toán phí (nghĩa vụ nhà nước), được xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng pháp lý của các hành động do người được ủy quyền cung cấp thi thể. Đặc biệt, nghĩa vụ nhà nước có thể:

• được hạch toán vào các chi phí liên quan (20 “Sản xuất chính”, 23 “Sản xuất phụ trợ”, 25 “Chi phí sản xuất chung”, 26 “Chi phí kinh doanh chung”, 29 “Dịch vụ sản xuất và trang thiết bị”, 44 “Chi phí bán hàng”, 91 “Thu nhập và chi phí khác”...);
• được tính vào chi phí thực tế của tổ chức cho việc mua sắm, xây dựng và sản xuất nếu việc dồn tích được thực hiện trước khi các tài sản liên quan được chấp nhận hạch toán (08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn”, 10 “Vật tư”, 15 “Mua sắm và mua lại tài sản vật chất”, 41 “Hàng hóa”, v.v.).

Tài khoản phụ 68-04 “Tính thuế giá trị gia tăng” phản ánh quyết toán với ngân sách thuế giá trị gia tăng. Ghi có của tài khoản phụ 68-04 “Tính thuế giá trị gia tăng” phản ánh số thuế GTGT phải nộp tương ứng với các tài khoản (tài khoản phụ):

• 90 “Bán hàng” - từ tiền thu được từ việc bán sản phẩm, hàng hóa, thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ;
• 91 “Thu nhập và chi phí khác” - từ các khoản thu được tổ chức ghi nhận là thu nhập khác, đặc biệt là từ việc thanh lý tài sản cố định, hàng tồn kho và các tài sản khác, cung cấp việc sử dụng tạm thời tài sản của tổ chức có thu phí, cung cấp các quyền phát sinh từ bằng sáng chế đối với phát minh có tính phí, kiểu dáng công nghiệp và các loại tài sản trí tuệ khác (trong trường hợp đây không phải là đối tượng hoạt động của tổ chức), v.v.;
• 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng” (tài khoản phụ “Thanh toán tiền tạm ứng đã nhận”), 76 “Thanh toán với nhiều bên nợ và chủ nợ khác nhau” - từ số tiền tạm ứng nhận được từ người mua và khách hàng, các đối tác khác;
• 19 “Thuế giá trị gia tăng đối với tài sản mua lại” được tính trên chi phí xây dựng, lắp đặt do cá nhân tự thực hiện; hạch toán chi phí kế toán, chi phí - từ giá trị tài sản vật chất (công việc, dịch vụ) được chuyển giao cho nhu cầu của bản thân và cho các mục đích khác, những chi phí không được chấp nhận khấu trừ (kể cả thông qua khấu hao) khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Trong Nợ tài khoản phụ 68-04 “Tính thuế giá trị gia tăng” được thể hiện tương ứng với các tài khoản (tài khoản phụ):

• 19 “Thuế giá trị gia tăng đối với tài sản mua lại” - số thuế được khấu trừ, được nộp cho người nộp thuế khi mua hàng hóa (công việc, dịch vụ) trên lãnh thổ Liên bang Nga hoặc do người nộp thuế nộp khi nhập khẩu hàng hóa vào lãnh thổ hải quan Liên bang Nga , hoặc do tổ chức làm đại lý thuế nộp và cả số thuế tính trên công trình xây dựng, lắp đặt được thực hiện để tiêu dùng riêng;
• 51 “Tài khoản vãng lai” - Số thuế GTGT được chuyển vào ngân sách từ tài khoản vãng lai của tổ chức;
• 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng” (tài khoản phụ “Thanh toán tiền tạm ứng nhận được”), 76 “Thanh toán với nhiều người mắc nợ và chủ nợ” - Số thuế GTGT phát sinh trên các khoản tạm ứng và trả trước, tính khi bán (khi hoàn trả tiền tạm ứng).

Tài khoản con 68-06 “Quyết toán thuế tài sản” phản ánh các khoản quyết toán bằng ngân sách thuế tài sản doanh nghiệp. Việc trích nộp thuế tài sản trong kế toán được thể hiện bằng bút toán ghi có vào tài khoản phụ 68-06 “Tính thuế tài sản” tương ứng với ghi Nợ tài khoản phụ 91-02 “Chi phí khác”. Việc chuyển số tiền thuế tài sản được thể hiện ở việc ghi nợ tài khoản phụ 68-06 “Tính thuế tài sản” và ghi có tài khoản 51 “Tài khoản tính toán”.

Tài khoản phụ 68-07 “Tính thuế hải quan xuất khẩu, nhập khẩu” phản ánh việc hạch toán các khoản thuế do cơ quan hải quan thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu, số tiền này được xác định dựa trên tỷ giá đã thiết lập.

Việc tính thuế được phản ánh ở bên có tài khoản phụ 68-07 “Tính thuế hải quan xuất nhập khẩu” và ghi Nợ các tài khoản: 08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn”, 10 “Vật tư”, 15 “Mua sắm và mua lại tài sản cố định”. tài sản vật chất”, 41 “Hàng hóa”, 20 “Sản xuất chính”, 23 “Sản xuất phụ trợ”, 25 “Chi phí sản xuất chung”, 26 “Chi phí kinh doanh chung”, 29 “Dịch vụ sản xuất và trang thiết bị”, 44 “Chi phí bán hàng”, 90 “Doanh thu”, 91 “Thu nhập và chi phí khác” v.v… Việc nộp thuế được thể hiện ở Nợ tài khoản phụ 68-07 “Tính thuế hải quan xuất khẩu, nhập khẩu” và Ghi Có tài khoản kế toán tiền mặt (51 “Tài khoản quyết toán”, 52 “Tài khoản tiền tệ”).

Tiểu khoản 68-08 “Tính thuế đất” có tính đến quyết toán với ngân sách thuế đất. Số thuế tính theo quy định được thể hiện ở Bên TK phụ 68-08 “Tính thuế đất” và Nợ TK hạch toán giá thành (08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn”, 20 “Sản xuất chính”, 23 “Sản xuất phụ trợ”, 25 “Chi phí sản xuất chung”, 26 “Chi phí kinh doanh chung”, 29 “Sản xuất và cơ sở vật chất dịch vụ”, 44 “Chi phí bán hàng”, 91 “Thu nhập và chi phí khác”, v.v.). Số thuế chuyển nhượng được phản ánh vào Nợ tài khoản phụ 68-08 “Tính thuế đất” và ghi có tài khoản 51 “Tài khoản tính thuế”.

Tiểu khoản 68-09 “Tính phí ô nhiễm môi trường” phản ánh việc trích thu phí phát thải, thải chất ô nhiễm, xử lý chất thải và các loại ô nhiễm khác. Số phí trích trước được phản ánh ở bên Có tài khoản phụ 68-09 “Tính phí ô nhiễm môi trường” tương ứng với bên Nợ tài khoản 26 “Chi phí kinh doanh chung”. Việc chuyển phí được thể hiện ở bên Nợ tài khoản phụ 68-09 “Tính phí ô nhiễm môi trường” tương ứng với bên Có tài khoản 51 “Tài khoản quyết toán”.

Tài khoản phụ 68-11 "Tính thuế tiêu thụ đặc biệt" phản ánh tính toán thuế tiêu thụ đặc biệt. Giao dịch liên quan đến việc trích nộp thuế tiêu thụ đặc biệt được phản ánh vào Nợ tài khoản 90 “Doanh thu” (tài khoản phụ “Thuế tiêu thụ đặc biệt”) và ghi có tài khoản phụ 68-11 “Tính thuế tiêu thụ đặc biệt”. Việc chuyển thuế tiêu thụ đặc biệt được thực hiện bằng cách ghi nợ tài khoản phụ 68-11 “Tính thuế tiêu thụ đặc biệt” và ghi có tài khoản 51 “Tài khoản quyết toán”.

Tài khoản phụ 68-12 "Tính thuế vận tải" phản ánh các tính toán thuế vận tải. Thuế trích nộp được phản ánh ở Bên TK phụ 68-12 “Tính thuế vận tải” tương ứng với các tài khoản: 20 “Sản xuất chính”, 23 “Sản xuất phụ trợ”, 25 “Chi phí sản xuất chung”, 26 “Chi phí kinh doanh chung”, 29 “Cơ sở vật chất sản xuất dịch vụ”, 44 “Chi phí bán hàng”, v.v. Việc nộp thuế được ghi vào Nợ của tài khoản phụ 68-12 “Tính thuế vận tải” và ghi có của tài khoản 51 “Tài khoản tính toán”.

Tài khoản phụ 68-80 “Tính toán các loại thuế và phí khác” phản ánh việc tích lũy và thanh toán các loại thuế và phí khác, tiền phạt và tiền phạt đối với chúng. Đặc biệt, tài khoản phụ này tính đến việc tính thuế đối với thu nhập ước tính. Thuế tích lũy được phản ánh trong ghi có của tài khoản phụ 68-80 “Tính toán các loại thuế và phí khác” tương ứng với tài khoản 99. Việc thanh toán thuế một lần đối với thu nhập bị quy đổi được phản ánh trong kế toán trong khoản ghi nợ của tài khoản phụ 68-80 “Tính toán cho các khoản khác thuế, phí” và ghi có tài khoản 51 “Tài khoản vãng lai”.

Kế toán phân tích tài khoản 68 “Tính thuế, phí” được thực hiện theo loại thuế (Bảng 2.3).

Bảng 2.3

Tài khoản 68 “Tính thuế, phí” tương ứng với các tài khoản

Đối với mỗi khoản thuế tổ chức nộp vào ngân sách cần mở thêm một tiểu khoản riêng cho tài khoản 68. Phản ánh số thuế dồn vào ngân sách trên Bên có tài khoản phụ tài khoản 68 và số thuế nộp vào ngân sách trên bên ghi bên tài khoản phụ tương ứng.

Thuế thu nhập doanh nghiệp. Việc phản ánh thuế thu nhập trong kế toán xảy ra theo hai giai đoạn. Đầu tiên, kế toán phải tính thuế trên lợi nhuận kế toán, sau đó điều chỉnh sao cho có được số thuế phản ánh trong kế toán thuế.

Thuế đánh vào lợi nhuận (lỗ) kế toán được gọi là chi phí thuế thu nhập dự phòng (thu nhập). Được tính theo công thức: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp x Lợi nhuận kế toán (dòng 140 của Báo cáo lãi lỗ) = Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có điều kiện (thu nhập).

Cuối kỳ báo cáo, kế toán ghi sổ như sau:

Nợ TK 99 “Chi phí (thu nhập) thuế thu nhập có điều kiện” Có 68 - Chi phí thuế thu nhập có điều kiện phải trích hoặc

Nợ 68 Có TK 99 “Chi phí (thu nhập) thuế thu nhập có điều kiện” - Đã trích thu nhập thuế thu nhập có điều kiện.

Sau đó, số tiền cụ thể phải điều chỉnh: (Thuế thu nhập thường niên + Tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả) +/- Chi phí thuế thu nhập có điều kiện (thu nhập) = +/- Thuế thu nhập hiện hành (lỗ).

Ví dụ 2.5.

Hãy phân tích một ví dụ. Lợi nhuận của Som LLC trong quý đầu tiên lên tới 500.000 rúp. Trong quý, những điều sau đây đã được ghi lại

thông tin:

• chi phí giải trí vượt quá tiêu chuẩn cho phép (khoản 2 Điều 264 Bộ luật Thuế Liên bang Nga) 2.000 rúp;
• phí khấu hao lên tới 3.500 rúp, trong đó chỉ có 2.000 rúp. được chấp nhận khấu trừ vì mục đích tính thuế;
• cổ tức từ việc tham gia cổ phần vào một công ty Nga đã được tích lũy nhưng chưa nhận được - 4.000 RUB. (Khoản 2, khoản 4, Điều 271 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Làm thế nào sự khác biệt được hình thành được thể hiện trong bảng. 2.4:

Số chi phí và thu nhập

Bảng 2.4

Chúng ta hãy nhớ lại rằng cổ tức nhận được từ các tổ chức của Nga bị đánh thuế ở mức 9% (khoản 3 Điều 284 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Chúng tôi sẽ giả định rằng tất cả thu nhập khác của Som LLC đều nằm dưới tỷ lệ 20%. Do đó, kế toán của Som LLC sẽ thực hiện ghi sổ như sau:

Nợ 99 tài khoản phụ “Chi phí thuế thu nhập có điều kiện (thu nhập)” Có 68 - 99.560 rúp. (20% x (500.000 rúp. - 4.000 rúp.) + 9% x 4.000 rúp.) - chi phí thuế thu nhập có điều kiện đã được tích lũy;

Nợ 99 tài khoản phụ “Trách nhiệm thuế vĩnh viễn” Tín dụng 68 - 400 rúp. (20% x 2000 rúp) - nghĩa vụ thuế vĩnh viễn được phản ánh;

Nợ 09 Tín dụng 68 - 300 chà. (20% x 1500 rúp.) - tài sản thuế thu nhập hoãn lại được phản ánh;

Nợ 68 Tín dụng 77 - 360 chà. (9% x 4000 rúp.) - nghĩa vụ thuế thu nhập hoãn lại được phản ánh.

Do đó, thuế thu nhập hiện tại sẽ là 99.900 rúp. (99 560 + + 400 + 300 - 360).

Khi nộp thuế vào ngân sách, ghi:

Nợ 68 tiểu khoản “Tính thuế thu nhập” Có 51 - số thuế thu nhập đã nộp vào ngân sách.

Cuối mỗi năm dương lịch phải tính tổng số thuế phải nộp vào ngân sách. Nếu trong năm công ty chuyển ít tiền hơn tổng số thuế tính cuối năm thì phải nộp bổ sung chậm nhất là ngày 28/3 năm sau của kỳ tính thuế trước đó.

Thuế giá trị gia tăng. Phản ánh việc tích lũy VAT bằng cách sử dụng một trong các mục sau (tùy thuộc vào tình huống):

Nợ 90-3 Có TK phụ 68 “Tính thuế GTGT” - thuế GTGT phải thu của khách hàng đối với hàng hóa bán cho khách hàng, thành phẩm, bán thành phẩm do khách hàng tự sản xuất;

Nợ 90-3 Có 68 tài khoản phụ “Tính toán VAT” - VAT tích lũy do khách hàng thực hiện đối với công việc đã thực hiện, dịch vụ đã cung cấp, việc thực hiện việc này là hoạt động bình thường của tổ chức;

Nợ 91-2 Có 68 tài khoản phụ “Tính thuế VAT” - VAT phải trả từ người mua đối với tài sản cố định, tài sản vô hình, vật tư và các tài sản khác được bán cho họ, việc bán tài sản này không phải là hoạt động bình thường của tổ chức;

Nợ 91-2 Có 68 tài khoản phụ “Tính toán VAT” - VAT tích lũy do khách hàng cung cấp cho các dịch vụ được cung cấp, việc thực hiện việc này không phải là hoạt động bình thường của tổ chức (ví dụ: cho thuê tài sản cố định một lần).

Nếu hợp đồng quy định quyền sở hữu hàng hóa đã vận chuyển được chuyển cho người mua sau khi thanh toán thì chỉ ghi nhận doanh thu sau khi nhận được tiền từ người mua.

Khi vận chuyển hàng hóa (thành phẩm) cho người mua theo hợp đồng có thủ tục chuyển quyền sở hữu đặc biệt, ghi:

Nợ 45 Có 41 (43) - hàng hóa (thành phẩm) được vận chuyển theo thỏa thuận với thủ tục chuyển quyền sở hữu đặc biệt.

VAT phải được tính vào ngày sản phẩm được vận chuyển, bất kể quyền sở hữu đã được chuyển cho người mua hay chưa:

Nợ 76 Có 68 tài khoản phụ “Tính thuế GTGT” - Thuế GTGT được trích nộp để nộp ngân sách.

Sau khi nhận được tiền từ người mua để thanh toán tiền hàng, ghi số tiền bán hàng:

Nợ 62 Có 90-1 - phản ánh doanh thu bán hàng (thành phẩm).

Nợ 90-2 Có 45 - giá vốn hàng bán (thành phẩm) được xóa sổ.

Và thực hiện các mục sau:

Nợ 76 Có 68 tài khoản phụ “Tính thuế GTGT” - Thuế GTGT phải nộp ngân sách khi xuất hàng được hoàn nhập;

Nợ 90-3 Có 68 tài khoản phụ “Tính VAT” - VAT được tính trên tiền bán hàng.

Nếu tổ chức đã nhận được khoản tạm ứng cho việc giao hàng, thực hiện công việc hoặc cung cấp dịch vụ sắp tới thì phải thực hiện các mục sau:

Nợ 51 (50) Có 62 - phản ánh số tiền trả trước đã nhận; Nợ 62 Có 68 tài khoản phụ “Tính thuế GTGT” - Tính thuế GTGT. Vào ngày quyền sở hữu hàng hóa (công việc, dịch vụ) được chuyển từ tổ chức của bạn sang người mua (khách hàng), hãy thực hiện các mục sau:

Nợ 62 Có 90-1 (91-1) - phản ánh việc bán hàng hóa và thực hiện công việc (dịch vụ);

Nợ 68 tài khoản phụ “Tính VAT” Có 62 - số VAT phát sinh từ khoản trả trước đã nhận trước đó được khôi phục;

Nợ 90-3 (91-2) Có tài khoản phụ 68 “Tính thuế VAT” - VAT được tính trên hàng hóa bán ra (công trình, dịch vụ).

Bạn có thể khấu trừ VAT khi chấm dứt hợp đồng mà khoản thanh toán tạm ứng chỉ được nhận sau khi bạn trả lại tiền cho người mua (khách hàng).

Ví dụ 2.6.

Hãy xem một ví dụ. Vì vậy, theo thỏa thuận, Kompas LLC đã nhận được khoản thanh toán tạm ứng số tiền 118.000 rúp từ khách hàng. đối với việc thực hiện công việc chịu thuế GTGT ở mức 18%. Kế toán viên của Kompas LLC đã ghi chép như sau:

Nợ 51 Tín dụng 62 - 118.000 rúp. - đã nhận được khoản thanh toán tạm ứng từ khách hàng;

Nợ 62 Tín dụng 68 tài khoản phụ “Tính toán VAT” - 18.000 rúp. (118.000 RUB x 18%: 118%) - đã tính VAT.

Tuy nhiên, sau một thời gian, hợp đồng bị chấm dứt và Kompas LLC đã trả lại tiền cho khách hàng. Trong trường hợp này, kế toán của Kompas LLC phải ghi:

Nợ 62 Tín dụng 51 - 118.000 rúp. - số tiền trả trước đã được trả lại cho khách hàng;

Nợ 68 tài khoản phụ “Tính VAT” Tín dụng 62 -18.000 rúp. - Thuế GTGT được chấp nhận khấu trừ.

Trường hợp cuối quý, số thuế GTGT được khấu trừ (trừ số hoàn lại) vượt số thuế đã tính thì tổ chức có quyền hoàn trả phần chênh lệch phát sinh (khoản 2 Điều 173 Bộ luật thuế TNDN). Liên bang Nga).

Đặt hàng hoàn tiền phải được phân biệt với thủ tục hoàn trả(bù trừ) số thuế GTGT nộp thừa. Khi thực hiện bồi thường, thủ tục do Nghệ thuật thiết lập. 78 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, điều này là do thuế nộp thừa sẽ được trả lại (tính vào các khoản thanh toán trong tương lai) từ số tiền trước đây do chính tổ chức chuyển vào ngân sách. Khi được hoàn lại, số tiền VAT sẽ được trả lại (được tính vào các khoản thanh toán trong tương lai) từ số tiền nhận được vào ngân sách từ các nhà cung cấp của tổ chức.

Điều 176 Bộ luật thuế Liên bang Nga quy định thủ tục chung về hoàn thuế GTGT. Nó áp dụng cho các tổ chức bán sản phẩm trên thị trường nội địa và cho các nhà xuất khẩu. Đồng thời, cùng với thủ tục chung về hoàn thuế GTGT quy định tại Điều 176 Bộ luật thuế Liên bang Nga, một số tổ chức có thể lợi dụng thủ tục xin hoàn thuế(khoản 12 điều 176 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Thủ tục hoàn thuế VAT bao gồm nhiều giai đoạn. Tổ chức phải nộp tờ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế trong đó ghi rõ số thuế cần hoàn từ ngân sách và đơn xin hoàn thuế GTGT để hoàn vào tài khoản vãng lai của tổ chức hoặc đơn xin khấu trừ thuế GTGT cho các khoản thanh toán sắp tới cho khoản này hoặc các loại thuế liên bang khác. Xin lưu ý rằng các ứng dụng có thể được thực hiện dưới mọi hình thức.

Sau khi nhận được tờ khai, cơ quan thanh tra thuế tiến hành kiểm tra bàn (Điều 88 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Nếu trong quá trình kiểm tra, việc kiểm tra không phát hiện vi phạm thì trong vòng bảy ngày sau khi hoàn thành, phải ra quyết định hoàn thuế VAT và hoàn lại (bù trừ) (khoản 2 và 7 Điều 176 Bộ luật Thuế Liên bang Nga) .

Nếu phát hiện vi phạm, báo cáo kiểm tra thuế sẽ được lập (trong vòng 10 ngày làm việc sau khi hoàn thành) (khoản 1 Điều 100 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Tiếp theo, hành vi này được trình lên cơ quan quản lý thanh tra xem xét (Điều 101 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Trong thời hạn năm ngày làm việc kể từ ngày soạn thảo đạo luật này, nó phải được chuyển cho đại diện của tổ chức để nhận hoặc chuyển cho tổ chức theo cách khác (Khoản 5 Điều 100 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Tổ chức có quyền gửi đơn phản đối báo cáo kiểm tra trong vòng 15 ngày kể từ ngày nhận được bản sao báo cáo và tham gia xem xét vụ việc (khoản 6 Điều 100 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).

Trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày hết thời hạn nộp đơn phản đối, Trưởng đoàn thanh tra (cấp phó) xem xét báo cáo thanh tra và các đơn kiến ​​nghị của tổ chức (nếu đã gửi). Và sau đó sẽ đưa ra quyết định đưa hoặc từ chối buộc tổ chức phải chịu trách nhiệm về thuế. Đồng thời với quyết định này, những điều sau đây được thực hiện:

• quyết định hoàn trả toàn bộ số thuế GTGT khai trên tờ khai;
• quyết định từ chối hoàn toàn bộ số thuế GTGT đã khai trên tờ khai;
• quyết định hoàn trả một phần và từ chối hoàn trả một phần số thuế GTGT khai trên tờ khai (khoản 3 Điều 176 và khoản 1 Điều 101 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Trong năm ngày làm việc tiếp theo, cơ quan kiểm tra phải thông báo cho tổ chức bằng văn bản về quyết định đã đưa ra (khoản 9 Điều 176 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).

Quyết định hoàn trả được đưa ra nếu tổ chức không còn nợ thuế VAT, các loại thuế liên bang khác, cũng như các khoản tiền phạt và hình phạt tương ứng (khoản 6 Điều 176 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Vào ngày làm việc tiếp theo sau khi ra quyết định, cơ quan thanh tra phải gửi lệnh hoàn thuế cho kho bạc lãnh thổ. Trong thời hạn 5 ngày làm việc kể từ khi nhận được, cơ quan kho bạc có nghĩa vụ chuyển tiền thuế vào tài khoản vãng lai của tổ chức và thông báo cho cơ quan thanh tra thuế số tiền hoàn trả và ngày thực trả (khoản 8 Điều 176 Bộ luật Thuế). của Liên bang Nga).

Nếu thuế (hoặc một phần) được trả muộn hơn thời hạn đã ấn định thì cứ mỗi ngày chậm nộp cơ quan thuế có nghĩa vụ tính lãi cho tổ chức. Tiền lãi do chậm hoàn thuế GTGT sẽ được tính theo công thức: Hoàn thuế GTGT nhân với số ngày chậm hoàn thuế (bắt đầu từ ngày thứ 12 sau khi hoàn thành thanh tra thuế tại bàn), sau đó nhân với lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Việt Nam. Liên bang Nga (có hiệu lực trong thời gian trì hoãn) và chia cho số ngày dương lịch trong năm (khoản 10 điều 176 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Chúng tôi nhấn mạnh rằng cơ quan thanh tra thuế có nghĩa vụ kiểm soát thời điểm thanh toán lãi và tính chính xác của việc tính toán, có tính đến ngày hoàn thuế VAT thực tế (khoản 11 Điều 176 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Điều quan trọng cần lưu ý là khi tính thuế thu nhập, tiền lãi nhận được do việc hoàn thuế VAT chậm không được tính vào thu nhập của tổ chức (khoản 12, khoản 1, điều 251 của Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Ví dụ 2.7.

Hãy xem xét một ví dụ về cách các giao dịch hoàn thuế VAT được phản ánh trong kế toán và thuế nếu số tiền thuế được trả lại cho tổ chức muộn. Do đó, dựa trên kết quả hoạt động của Tandem LLC trong quý 1 năm 2012, số tiền khấu trừ thuế VAT đã vượt quá số tiền thuế phải thu là 55.000 rúp. Công ty quyết định hoàn trả số tiền này từ ngân sách trước thời hạn nộp thuế GTGT quý I (đến ngày 21/4/2012). Để thực hiện việc này, vào ngày 10 tháng 4, Tandem LLC đã nộp cho cơ quan thuế tờ khai thuế GTGT của quý 1 năm 2012 (với số thuế GTGT đã kê khai được hoàn lại với số tiền là 55.000 rúp) và đơn xin hoàn thuế GTGT.

Căn cứ tài liệu kiểm tra, cơ quan thanh tra thuế đã ra quyết định hoàn, hoàn thuế GTGT và tháng 6/2012 đã thông báo cho tổ chức về việc này. Vào tháng 7, bộ phận ngân khố lãnh thổ đã hoàn trả số tiền thuế vào tài khoản vãng lai của tổ chức. Đồng thời, thời hạn hoàn trả đã bị vi phạm và do sự chậm trễ, cơ quan thanh tra thuế đã tích lũy tiền lãi cho Tandem LLC với số tiền 100 rúp.

Các mục sau đây được thực hiện trong bộ phận kế toán của tổ chức:

Nợ 51 Tín dụng 68 tài khoản phụ “Tính toán VAT” - 55.000 rúp. - Được hoàn số thuế GTGT theo kê khai quý I/2012;

Nợ 51 Tín dụng 76 - 100 chà. - Tiền lãi do chậm hoàn thuế GTGT được hoàn;

Nợ 76 Tín dụng 91-1 - 100 chà. - Thu nhập khác của công ty bao gồm lãi chậm nộp số thuế GTGT được hoàn.

Khi tính thuế thu nhập, lãi chậm nộp số thuế GTGT được hoàn không được tính vào thu nhập của doanh nghiệp, do đó, tài sản thuế cố định được phản ánh trong sổ sách kế toán của Tandem LLC:

Nợ 68 tài khoản phụ “Tính thuế thu nhập” Tín dụng 99 - 20 chà. (100 rúp x 20%) - tài sản thuế vĩnh viễn được phản ánh.

Hơn nữa, chúng tôi lưu ý rằng nếu một tổ chức có nợ đọng (nợ)đối với thuế VAT, các loại thuế liên bang khác, cũng như các khoản tiền phạt và hình phạt tương ứng, cơ quan thanh tra sẽ chỉ đạo số thuế VAT được hoàn lại để trang trải khoản nợ (nợ) này. Không cần phải có sự đồng ý của tổ chức đối với quyết định như vậy (khoản 4 Điều 176 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Trên thực tế, câu hỏi có thể nảy sinh: Có cần thiết phải chuyển thuế GTGT của quý hiện tại nếu căn cứ kết quả quý trước tổ chức đã nộp tờ khai và hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT cho cơ quan Thuế? Ví dụ: nếu số tiền “Phải trả” của quý hiện tại nhỏ hơn số tiền “Phải hoàn lại” của quý trước.

Trong tình huống như vậy, cần phải nộp thuế VAT. Nhìn chung, cơ quan thanh tra thuế phải ra quyết định hoàn (từ chối hoàn) thuế GTGT trong vòng bảy ngày làm việc sau khi kết thúc kiểm tra tờ khai (khoản 2 Điều 176 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Thời gian tối đa để kiểm tra bàn là ba tháng kể từ ngày nộp tờ khai thuế. Điều này tuân theo các quy định tại khoản 2 và 8 của Nghệ thuật. 88 Mã số thuế của Liên bang Nga. Tuy nhiên, cho đến khi có quyết định hoàn thuế GTGT, số tiền “Được hoàn” không được phản ánh trên thẻ tài khoản cá nhân của tổ chức tại cơ quan thuế. Đồng thời, số thuế GTGT phải nộp ngân sách quý tiếp theo được ghi vào thẻ ngay sau khi kê khai.

Nếu với những điều kiện này, tổ chức không chuyển thuế GTGT vào ngân sách trong quý hiện tại thì sẽ bị truy thu trong hồ sơ của cơ quan thanh tra thuế (bất kể số thuế GTGT “được hoàn” của quý trước). Cơ quan thanh tra có quyền truy thu khoản tiền này từ tổ chức cùng với các khoản phạt tích lũy cho thời gian chậm nộp (Điều 46, 75 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Các thẩm phán cũng có quan điểm tương tự (nghị quyết của Cục Chống độc quyền Liên bang Quận Viễn Đông ngày 24/01/2008 số F03-A73/07-2/5773).

Nếu khi kết thúc quá trình kiểm tra tài liệu, số tiền thuế VAT "Được hoàn lại" được xác nhận thì việc kiểm tra sẽ phản ánh số tiền này trên thẻ tài khoản cá nhân kể từ ngày nộp tờ khai (hoàn ngược). Số tiền này sẽ làm giảm các khoản nợ đọng phát sinh trong thời gian thực hiện kiểm toán bàn và sẽ dẫn đến việc tính toán lại các khoản phạt (khoản 5 Điều 176 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Tuy nhiên, đến thời điểm này số tiền truy thu (tiền phạt) đã có thể được thu theo quyết định của cơ quan thanh tra thuế.

Nếu các khoản nợ đọng đã được thu nhưng sau khi kết thúc kiểm tra, cơ quan thanh tra quyết định hoàn thuế GTGT thì tổ chức sẽ có thanh toán quá mức. Nó có thể được trả lại hoặc bù đắp vào các khoản thanh toán trong tương lai sau khi tổ chức nhận được thông báo từ cơ quan thanh tra thuế về quyết định đã đưa ra (khoản 9 Điều 176 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).

Hơn nữa, chúng tôi lưu ý rằng thủ tục kê khai hoàn thuế áp dụng cho thuế GTGT, được thể hiện trong các tờ khai nộp cho kỳ tính thuế bắt đầu từ quý 1 năm 2010 (khoản 4 Điều 4 Luật ngày 17 tháng 12 năm 2009 số 318-FZ).

Các tổ chức đã sử dụng thủ tục đăng ký có thể hoàn thuế VAT từ ngân sách cho đến khi hoàn thành việc kiểm tra hồ sơ đối với tờ khai, trong đó cho biết số tiền thuế phải hoàn (khoản 1 Điều 176.1 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Hãy để chúng tôi nhấn mạnh rằng Thủ tục đề nghị hoàn thuế GTGT được áp dụng:

• đối với các tổ chức có tổng số tiền thuế GTGT (trừ thuế GTGT nộp tại hải quan), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế lợi tức và thuế khai thác khoáng sản đã nộp trong 3 năm dương lịch trước năm nộp hồ sơ xin hoàn thuế ít nhất là 10 tỷ rúp. Đồng thời, tính từ ngày thành lập tổ chức đến ngày nộp tờ khai thuế GTGT ghi rõ số thuế phải hoàn ít nhất là ba năm;
• đối với tổ chức đồng thời nộp tờ khai thuế GTGT (có số thuế được hoàn) có bảo lãnh ngân hàng hợp lệ cho cơ quan Thuế. Bảo lãnh này phải quy định việc ngân hàng thanh toán số tiền VAT được hoàn trả vượt mức cho tổ chức (nếu số tiền đó được xác định là kết quả của cuộc kiểm toán bàn). Bảo lãnh ngân hàng chỉ có thể được cung cấp bởi những ngân hàng nằm trong danh sách được Bộ Tài chính Nga phê duyệt (khoản 2 và 4 Điều 176.1 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Để yêu cầu hoàn thuế GTGT, tổ chức

phải nộp hồ sơ cho cơ quan thuế dưới mọi hình thức. Việc này phải được thực hiện trong vòng năm ngày làm việc kể từ ngày nộp tờ khai thuế GTGT, trong đó nêu rõ số tiền thuế được hoàn. Trong trường hợp này, tổ chức phải thực hiện nghĩa vụ hoàn trả ngân sách số thuế GTGT được hoàn thừa (nếu quyết định hoàn trả bị hủy toàn bộ hoặc một phần), đồng thời phải trả lãi phát sinh đối với số tiền thuế GTGT được hoàn vượt (khoản 7 Điều 176.1 của Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Trong vòng năm ngày làm việc kể từ ngày nộp đơn, cơ quan thanh tra sẽ xác minh xem tổ chức có tuân thủ các yêu cầu của pháp luật về thuế hay không, cũng như liệu tổ chức có bị truy thu (nợ) thuế (tiền phạt, tiền phạt) hay không và đưa ra quyết định hoàn trả (từ chối). hoàn) số thuế GTGT ghi trong hồ sơ. Đồng thời với quyết định này sẽ có quyết định bù trừ số thuế GTGT đề nghị hoàn hoặc quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) số thuế GTGT đã kê khai hoàn.

Cơ quan thuế phải thông báo quyết định cho tổ chức trong thời hạn 05 ngày làm việc, kể từ ngày thông qua. Thông điệp được truyền đến cá nhân người đứng đầu tổ chức (người đại diện của ông ta) chống lại chữ ký hoặc theo cách khác.

Nếu cơ quan thanh tra quyết định từ chối hoàn thuế VAT theo đơn đăng ký thì việc kiểm tra thuế tại bàn đối với tờ khai, trong đó nêu rõ số thuế được hoàn, sẽ tiếp tục trên cơ sở chung. Trong trường hợp này, tổ chức có thể được hoàn thuế VAT theo cách thức chung được quy định tại Điều. 176 Bộ luật thuế Liên bang Nga (khoản 8 Điều 176.1 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) được đưa ra nếu tổ chức không có nợ (nợ) thuế VAT, các loại thuế khác, cũng như các khoản tiền phạt và hình phạt (đoạn 2, khoản 9, điều 176.1 của Bộ luật thuế Liên bang Nga ). Vào ngày làm việc tiếp theo sau khi ra quyết định, cơ quan thanh tra phải gửi lệnh hoàn thuế cho kho bạc lãnh thổ. Trong thời hạn năm ngày làm việc kể từ khi nhận được, cơ quan kho bạc có nghĩa vụ chuyển tiền thuế vào tài khoản vãng lai của tổ chức và thông báo cho cơ quan thanh tra thuế số tiền hoàn trả và ngày thực trả (khoản 1 và 2 khoản 10 Điều 176.1 của Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Nếu tiền thuế (hoặc một phần) được hoàn trả muộn hơn thời hạn đã ấn định thì cứ mỗi ngày chậm nộp cơ quan thuế có nghĩa vụ tính lãi cho tổ chức. Tiền lãi do chậm hoàn thuế GTGT sẽ được tính theo công thức: Số thuế GTGT được hoàn chậm nhân với số ngày chậm hoàn thuế (bắt đầu từ ngày thứ 12 kể từ ngày nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT) và tỷ lệ tái cấp vốn (có hiệu lực trong thời gian chậm nộp). và chia cho số ngày dương lịch trong năm. Đồng thời, cơ quan thanh tra thuế có trách nhiệm kiểm soát thời điểm nộp lãi và tính đúng đắn của việc tính toán có xét đến ngày thực tế hoàn thuế GTGT (khoản 3 và khoản 4 khoản 10 Điều 176.1 Bộ luật thuế của Bộ luật Thuế). Liên bang Nga). Nếu một tổ chức có các khoản nợ (nợ) thuế VAT, các loại thuế khác, cũng như các khoản tiền phạt và hình phạt, cơ quan thanh tra sẽ gửi thuế VAT được hoàn lại để trang trải khoản nợ (nợ) này. Không cần phải có sự đồng ý của tổ chức đối với quyết định đó (đoạn 1, khoản 9, điều 176.1 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Nếu số thuế đã hoàn cho tổ chức vượt quá số thuế được xác định hoàn theo kết quả kiểm toán thì cơ quan thanh tra sẽ hủy quyết định hoàn (bù trừ, hoàn) thuế GTGT đã đưa ra trước đó đối với số thuế vượt (khoản 1). 15 Điều 176.1 của Bộ luật thuế Liên bang Nga). Trong trường hợp này, cơ quan thanh tra phải thông báo cho tổ chức về quyết định của mình trong vòng năm ngày làm việc kể từ ngày thông qua. Thông báo được truyền trực tiếp đến người đứng đầu tổ chức (người đại diện của ông ta) không có chữ ký hoặc theo cách khác (Khoản 16 Điều 176.1 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).

Đồng thời với việc ra quyết định, cơ quan thanh tra thuế sẽ gửi đơn vị yêu cầu hoàn lại số thuế GTGT đã nộp thừa qua thủ tục nộp hồ sơ, bao gồm cả tiền lãi do cơ quan thanh tra phát sinh do vi phạm thời hạn hoàn thuế (nếu đã nộp số tiền lãi đó). ). trong đó số tiền lãi phải nộp vào ngân sách do sửa đổi quyết định của thanh tra thuế,được tính theo công thức:

Tổng số tiền lãi do vi phạm thời hạn hoàn thuế phải nộp cho tổ chức x Số thuế GTGT hoàn thừa theo cách kê khai: Tổng số thuế GTGT được hoàn theo thủ tục kê khai.

Cần lưu ý rằng tiền lãi được tính trên số tiền thuế phải nộp cho cơ quan thuế. Lãi suất được xác định căn cứ vào tỷ lệ tái cấp vốn gấp đôi có hiệu lực trong thời gian sử dụng vốn ngân sách. Tiền lãi bắt đầu được tính vào ngày:

• Tổ chức thực tế nhận được số thuế GTGT được hoàn thông qua thủ tục đăng ký - trong trường hợp hoàn thuế;
• cơ quan thanh tra ra quyết định bù trừ số thuế yêu cầu hoàn - trong trường hợp bù trừ thuế GTGT theo phương thức kê khai (khoản 17 Điều 176.1 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Mẫu yêu cầu hoàn lại số thuế GTGT được hoàn thừa đã được Cơ quan Thuế Liên bang Nga phê duyệt (khoản 18 Điều 176.1 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Yêu cầu này được đích thân người đứng đầu tổ chức (người đại diện của ông ta) đệ trình lên để ký hoặc theo cách khác. Nếu yêu cầu được gửi qua đường bưu điện thì yêu cầu đó được coi là đã nhận được sau sáu ngày kể từ ngày gửi thư bảo đảm (Khoản 19 Điều 176.1 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Trong trường hợp này, tổ chức phải nộp độc lập số thuế nêu trong yêu cầu trong vòng năm ngày làm việc kể từ ngày nhận được yêu cầu (Khoản 20, Điều 176.1 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).

Trường hợp tổ chức đứng ra bảo lãnh ngân hàng chưa nộp (chưa nộp đủ) số tiền thuế được hoàn thừa thì cơ quan thanh tra sẽ có văn bản yêu cầu ngân hàng nộp số tiền quy định theo bảo lãnh ngân hàng. Ngân hàng sẽ phải chuyển số tiền này cho tổ chức trong thời hạn 5 ngày làm việc kể từ ngày nhận được yêu cầu của cơ quan thuế. Ngân hàng không có quyền từ chối yêu cầu thanh tra. Ngoại lệ là các trường hợp khi yêu cầu bồi thường được gửi tới ngân hàng sau khi kết thúc thời hạn được phát hành bảo lãnh ngân hàng. Nếu ngân hàng không thực hiện đầy đủ các yêu cầu trong thời gian quy định, cơ quan thanh tra có quyền xóa số tiền quy định trong đó, trong không thể chối cãi(Khoản 21, Điều 176.1 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).

Trong một số trường hợp, cơ quan thanh tra có thể quyết định hoàn trả số tiền thuế VAT được hoàn quá mức bằng cách áp dụng hình phạt đối với số tiền trong tài khoản của tổ chức hoặc tài sản khác của tổ chức. Trong trường hợp này, việc thu số thuế quy định được thực hiện theo Điều 46 và 47 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga. Có thể được không:

• trường hợp tổ chức hoàn thuế GTGT theo phương thức kê khai không có bảo lãnh ngân hàng nhưng không nộp ngân sách (trả không đầy đủ) số thuế GTGT được hoàn thừa nêu trong đề nghị hoàn;
• nếu tổ chức đã nhận được yêu cầu làm rõ về việc hoàn lại số thuế GTGT được hoàn vượt mức nhưng không nộp lại ngân sách (không hoàn trả đầy đủ) số thuế nêu trong yêu cầu này;
• nếu không thể gửi yêu cầu thanh toán số tiền thuế GTGT được hoàn thừa đến ngân hàng do thời hạn bảo lãnh của ngân hàng đã hết (khoản 23 Điều 176.1 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).

Nếu sau khi nộp đơn xin hoàn thuế và trước khi hoàn thành quá trình kiểm tra tài liệu, tổ chức gửi tờ khai thuế GTGT cập nhật thì quyết định về tờ khai đã nộp trước đó sẽ không được đưa ra. Nếu tổ chức gửi bản khai báo cập nhật sau khi cuộc thanh tra đã đưa ra quyết định như vậy (trước khi hoàn thành cuộc kiểm tra tại chỗ) thì quyết định này sẽ bị hủy bỏ. Cơ quan thanh tra sẽ thông báo cho tổ chức về việc hủy quyết định ban đầu vào ngày làm việc tiếp theo. Nếu đến thời điểm này số thuế GTGT đã được hoàn thì số tiền này sẽ phải được hoàn lại vào ngân sách (bao gồm cả lãi vay, nếu đã trả). Thủ tục này được quy định tại khoản 24 của Nghệ thuật. 176.1 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định một số trường hợp công ty phải nộp thuế GTGT khi chuyển tiền cho tổ chức khác:

• nếu cô ấy mua hàng hóa (công việc, dịch vụ) trên lãnh thổ Nga từ một công ty nước ngoài không đăng ký vì mục đích thuế ở Nga;
• nếu cô ấy thuê tài sản của thành phố hoặc tiểu bang;
• nếu họ bán, theo thỏa thuận trung gian, hàng hóa của các công ty nước ngoài không được đăng ký thuế ở Nga, v.v.

Trong những trường hợp này, tổ chức hoạt động như một đại lý thuế. Điều này có nghĩa là công ty phải khấu trừ thuế GTGT từ số tiền trả cho đối tác và chuyển số thuế đó vào ngân sách. Trong trường hợp này, bạn cần thực hiện nối dây sau:

Nợ 60 (76) Có TK phụ 68 “Tính thuế GTGT” - Thuế GTGT được khấu trừ tại nguồn phát sinh thu nhập.

Ví dụ 2.8.

Hãy xem một ví dụ: Pilot LLC thuê mặt bằng từ Ủy ban Quản lý Tài sản Nhà nước. Tiền thuê hàng tháng - 70.800 rúp. Từ số tiền này, Pilot LLC với tư cách là đại lý thuế phải khấu trừ số thuế GTGT và chuyển vào ngân sách. Trong ví dụ của chúng tôi, số tiền này sẽ là 10.800 rúp. (70.800 RUB x 18%: 118%). Trong trường hợp này, kế toán của Pilot LLC phải ghi:

Nợ 20 (26) Tín dụng 60 - 60.000 rúp. - số tiền thuê được ghi vào chi phí;

Nợ 19 Tín dụng 60 -10.800 rúp. - Thuế GTGT được phản ánh trên tiền thuê hàng tháng;

Nợ 68 tài khoản phụ “Tính VAT” Tín dụng 19 -10.800 rúp. - Số tiền thuế GTGT của tiền thuê được chấp nhận khấu trừ.

Nợ 60 Tín dụng 68 tài khoản phụ “Tính toán VAT” - 10.800 rúp. - Thuế GTGT được khấu trừ đối với số tiền phải trả cho bên cho thuê - Ban quản lý tài sản;

Nợ 60 Tín dụng 51-60.000 chà. (70.800 - 10.800) - tiền được chuyển cho bên cho thuê trừ đi số thuế đã khấu trừ.

Lưu ý: nếu tổ chức nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài thì giá vốn hàng hóa nhập khẩu vào Nga phải chịu thuế GTGT. Một ngoại lệ chỉ được thực hiện đối với một số loại hàng hóa nhất định (Điều 150 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Trường hợp này, số thuế GTGT đã nộp tại hải quan khi nhập khẩu hàng hoá nhập khẩu được phản ánh trên chứng từ kế toán bằng cách ghi:

Nợ 19 Có 68 tài khoản phụ “Tính thuế GTGT” - Thuế GTGT phát sinh phải nộp ngân sách theo tờ khai hải quan hàng hóa.

Ngược lại, việc tính thuế GTGT đối với công tác xây dựng, lắp đặt phải được phản ánh bằng cách ghi:

Nợ 19 Có TK phụ 68 “Tính thuế GTGT” - Thuế GTGT phải nộp cho công tác xây dựng, lắp đặt.

Luật Liên bang ngày 26 tháng 11 năm 2008 số 224-FZ “Về việc sửa đổi phần một, phần hai của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và một số đạo luật lập pháp của Liên bang Nga” Cơ chế tính thuế giá trị gia tăng đã có những thay đổi. Những sửa đổi này ảnh hưởng đến người nộp thuế bán hoặc mua hàng hóa (công trình, dịch vụ), quyền tài sản trên cơ sở trả trước - trả trước.

Theo quy định hiện hành, người bán có nghĩa vụ xuất trình cho người mua số tiền thuế tính từ tiền thuế tạm ứng, cấp cho người mua hóa đơn tương ứng chậm nhất là năm ngày dương lịch kể từ ngày nhận được khoản tiền tạm ứng (khoản 1.3 Điều 168). của Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Người bán phải viết các chứng từ được chỉ định thành hai bản: bản thứ nhất phải giao cho người mua, bản thứ hai phải được ghi vào sổ bán hàng trong thời gian nhận được tiền tạm ứng (khoản 17, 18 của Quy tắc được phê duyệt bởi Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 2 tháng 12 năm 2000 số 914).

Theo khoản 5.1, mới được đưa vào Nghệ thuật. 169 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, hóa đơn “tạm ứng” phải có các chỉ số sau:

• số, ngày phát hành hóa đơn;
• tên, địa chỉ, mã số thuế và mã số người mua;
• số chứng từ thanh toán và quyết toán;
• tên hàng hóa được cung cấp (mô tả công việc, dịch vụ), quyền tài sản;
• số tiền thanh toán, thanh toán một phần tiền giao hàng sắp tới (thực hiện công việc, cung ứng dịch vụ), chuyển nhượng quyền tài sản;
• thuế suất;
• số thuế đánh vào người mua hàng hóa (công trình, dịch vụ), quyền tài sản, được xác định căn cứ vào mức thuế suất áp dụng.

Văn bản quy định được người đứng đầu, kế toán trưởng của tổ chức ký hoặc người khác được ủy quyền thực hiện theo lệnh (văn bản hành chính khác) của tổ chức hoặc giấy ủy quyền thay mặt tổ chức (khoản 6 Điều 169 của Luật này). Mã số thuế của Liên bang Nga).

Người bán không xuất hóa đơn “trả trước” theo các yêu cầu quy định tại các đoạn nêu trên của Điều 169 Bộ luật thuế Liên bang Nga sẽ làm tăng gánh nặng thuế của người mua vì anh ta sẽ không thể yêu cầu bồi thường khấu trừ cho hoạt động này (khoản 2 Điều 169 Bộ luật thuế của Liên bang Nga) .

• 2. Trước ngày 1 tháng 1 năm 2009, bên mua không có quyền khấu trừ số thuế đã nộp cho bên bán trong số tiền tạm ứng. Như vậy, nguyên tắc “gián tiếp” của thuế GTGT đã bị vi phạm - rốt cuộc người bán đã chuyển số thuế tính từ tiền tạm ứng vào ngân sách. Kể từ năm 2009, người mua có thể khấu trừ số thuế mà người bán đã nộp khi nhận được khoản tạm ứng (khoản 12 Điều 171 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Việc khấu trừ này được thực hiện dựa trên:
  • hóa đơn do người bán phát hành;
  • thỏa thuận về việc thanh toán trước tiền mua hàng;
  • tài liệu xác nhận việc chuyển tiền tạm ứng (khoản 12 Điều 171 Bộ luật thuế Liên bang Nga, khoản 9 điều 172 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Người mua phải đăng ký hóa đơn “tạm ứng” nhận được từ người bán vào sổ mua hàng trong kỳ tính thuế mà người đó có quyền được khấu trừ theo quy định. Ngoài ra, trong kỳ tính thuế mà người mua khấu trừ số thuế do người bán xuất trình khi gửi hàng thì phải hoàn lại số thuế đã được chấp nhận khấu trừ vào số tiền tạm ứng trước đó (khoản 3 khoản 3 Điều 170 BLTTDS). Mã số thuế của Liên bang Nga). Trong thời gian phục hồi, anh ta cần đăng ký vào sổ bán hàng hóa đơn trên cơ sở đó việc khấu trừ đã được thực hiện khi chuyển khoản tạm ứng.

Ví dụ 2.9.

Theo hợp đồng mua bán, hàng hóa được vận chuyển trong vòng 15 ngày dương lịch kể từ ngày người mua thanh toán đầy đủ. Tổ chức đã chuyển khoản tạm ứng số tiền 70.800 rúp cho người bán. (đã bao gồm VAT 18% - 10.800 rúp), bằng giá trị hợp đồng của hàng hóa tính đến ngày 20 tháng 3 năm 2012. Cùng ngày, người bán xuất hóa đơn cho tổ chức về số tiền tạm ứng đã nhận. Người bán giao hàng vào ngày 4/4/2012, có kèm hóa đơn.

Các tài khoản phụ sau đây đã được mở cho tài khoản 19 “Thuế GTGT của tài sản mua vào” tại tổ chức của người mua:

• 19-3 - Thuế GTGT của hàng mua;
• 19-5 - Thuế GTGT của tài sản mua trả trước.

Người mua cần ghi lại các mục sau (tháng 3 năm 2012):

Nợ 60 Tín dụng 51- 70.800 chà. - đã thanh toán trước cho người bán hàng;

Nợ 68 Tín dụng 19-5 - 10.800 rúp. - Thuế GTGT do người bán xuất trình trên số tiền tạm ứng được chấp nhận khấu trừ.

Tháng 4 năm 2012:

Nợ 41 Tín dụng 60 - 60.000 rúp. - hàng mua được chấp nhận để hạch toán;

Nợ 19-3 Tín dụng 60-10.800 rúp. - Thuế GTGT người bán tính được phản ánh vào giá vốn hàng bán;

Nợ 68 Tín dụng 19-3 - 10.800 chà. - Được chấp nhận khấu trừ thuế VAT khi vận chuyển;

Nợ 19-5 Tín dụng 68 -10.800 rúp. - Thuế GTGT trước đây được chấp nhận khấu trừ từ khoản tạm ứng đã được khôi phục.

Người mua phải khôi phục số tiền thuế đã yêu cầu khấu trừ từ khoản tạm ứng trước đó và trong trường hợp chấm dứt hợp đồng (thay đổi các điều khoản) và người bán trả lại (toàn bộ hoặc một phần) - số tiền tạm ứng đã nhận .

Cần lưu ý, từ ngày 1/1/2009, khi thực hiện các giao dịch trao đổi hàng hóa, bù trừ các khoản bồi thường lẫn nhau, khi sử dụng chứng khoán để tính toán không còn phải chuyển thuế GTGT theo lệnh thanh toán riêng - định mức này trước đây được xác lập ở đoạn 2 khoản 4 Điều . 168 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, hiện đã bị loại trừ. Khi sử dụng tài sản của mình (kể cả hối phiếu đòi nợ của bên thứ ba) để thanh toán tiền mua hàng hóa (công trình, dịch vụ), việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào hiện nay được thực hiện theo thủ tục chung (Khoản 2 Điều 172). của Bộ luật thuế của Liên bang Nga đã hết hiệu lực), sau khi hàng hóa được chấp nhận đăng ký và nếu có hóa đơn.

Chúng tôi nhấn mạnh rằng số thuế GTGT mà tổ chức phải nộp vào ngân sách khi kết thúc kỳ tính thuế được xác định bằng cách sử dụng tờ khai thuế giá trị gia tăng.

Trong trường hợp này, sơ đồ tính toán như sau:

Số tiền thuế, tích lũy theo quy định của Bộ luật thuế của Liên bang Nga - Số tiền khấu trừ thuế = Số thuế GTGT phải nộp ngân sách.

Phản ánh các khoản khấu trừ thuế trong kế toán bằng cách đăng tải:

Nợ 68 tài khoản phụ “Tính VAT” Có 19 - đã khấu trừ thuế.

Phản ánh việc kết chuyển số thuế vào kế toán bằng cách hạch toán:

Nợ 68 tài khoản phụ “Tính thuế VAT” Có 51 - thuế được chuyển vào ngân sách.

Thuế thu nhập cá nhân. Phản ánh việc trích nộp thuế thu nhập cá nhân bằng một trong các bút toán sau (tuỳ từng trường hợp):

Nợ 70 Có 68 tài khoản phụ “Thuế thu nhập cá nhân” - thuế thu nhập được khấu trừ từ số tiền trả cho người lao động của tổ chức;

Nợ 75 Có 68 tài khoản phụ “Thuế thu nhập cá nhân” - thuế thu nhập được khấu trừ từ số cổ tức trả cho người sáng lập (người tham gia), nếu họ không phải là nhân viên của tổ chức;

Nợ 76 Có 68 tài khoản phụ “Thuế thu nhập cá nhân” - thuế thu nhập được khấu trừ từ số tiền trả cho cá nhân nếu họ không phải là nhân viên của tổ chức.

Thuế, phí phát sinh trên Nợ TK 90 “Doanh thu”:

a) Thuế tiêu thụ đặc biệt:

Nợ 90-4 Có 68 tài khoản phụ “Tính thuế tiêu thụ đặc biệt” - thuế tiêu thụ đặc biệt phải thu;

b) Thuế xuất khẩu:

Nợ 90-5 Có 68 tài khoản phụ “Tính thuế xuất khẩu” - thuế xuất khẩu đã được tích lũy.

Thuế, phí phát sinh khi Nợ TK 91 “Thu nhập, chi phí khác”:

a) Thuế tài sản:

Nợ 91-2 Có tài khoản phụ 68 “Tính thuế tài sản” - thuế tài sản được tích lũy.

Thuế phát sinh từ việc ghi nợ tài khoản chi phí và chi phí bán hàng:

a) Thuế vận tải:

Nợ TK 20 (23, 25, 26, 29) Có 68 tài khoản phụ “Tính thuế vận tải” - tính thuế vận tải;

b) Thuế đất:

Nợ TK 20 (23, 25, 26, 29) Có 68 TK phụ “Tính thuế đất” - thuế đất phải nộp;

c) Thuế khai thác khoáng sản:

Nợ Nợ 20 (23, 25, 26, 29) Có 68 tiểu khoản “Tính thuế khai thác khoáng sản” - thuế khai thác khoáng sản phải nộp;

d) Thuế nước:

Nợ 20 (23, 25, 26, 29) Có 68 tài khoản phụ “Tính thuế nước” - thuế nước tích lũy;

đ) Chi trả tiền ô nhiễm môi trường:

Nợ 20 (23, 29) Có 68 (76) tài khoản phụ “Tính tiền phạt ô nhiễm môi trường” - tiền phạt ô nhiễm môi trường đã được trích trước.

Thuế, phí và các khoản thanh toán thuế phát sinh khi ghi nợ của nhiều tài khoản khác nhau tùy theo tình huống:

a) Thuế hải quan nhập khẩu:

Nợ 08 (10, 11.41) Có 68 (76) tài khoản phụ “Tính thuế hải quan” - phát sinh thuế hải quan nhập khẩu;

b) nghĩa vụ nhà nước:

Nợ 08 (10, 11.41) Có 68 tài khoản phụ “Tính toán nghĩa vụ nhà nước” - nghĩa vụ nhà nước được tính nếu khoản thanh toán liên quan trực tiếp đến việc mua lại tài sản;

Nợ 20 (26, 44) Có 68 tài khoản phụ “Tính toán nghĩa vụ nhà nước” - nghĩa vụ nhà nước được tính nếu khoản thanh toán của nó liên quan đến hoạt động hiện tại của tổ chức;

Nợ 91-2 Tín dụng 68 tài khoản phụ “Tính toán nghĩa vụ nhà nước” - nghĩa vụ nhà nước sẽ được tính nếu khoản thanh toán của nó liên quan đến việc tổ chức tham gia tố tụng.

Trong mọi trường hợp, số doanh thu ghi có của tài khoản 68 được phản ánh tương ứng với các tài khoản ghi nợ. Vào cuối tháng, bằng cách ghi nợ, tổng số trong tháng và số dư vào đầu tháng tiếp theo sẽ được đọc cho một số con nợ (chủ nợ) nhất định và cho toàn bộ bảng sao kê.

Doanh thu ghi có của các tài khoản trong tháng đối với các tài khoản tương ứng được chuyển vào sổ nhật ký số 8.

Kế toán tổng hợp cho tài khoản 68 “Tính toán thuế và phí” được thực hiện trên bảng cân đối kế toán hiện hành, nơi ghi nhận số dư và doanh thu từ bảng doanh thu của tài khoản phân tích. Kết quả của bảng doanh thu đối với tài khoản phân tích được so sánh với kết quả của tài khoản tổng hợp tương ứng - chúng phải bằng nhau.

Tài khoản 68.04.2

Sau khi ghi nhận doanh thu và số dư các tài khoản phụ trên Bảng cân đối kế toán doanh thu, số dư cuối cùng của tài khoản 68 được chuyển vào Sổ cái.

Khi lập bảng cân đối kế toán, số dư bên nợ của tài khoản 68 được phản ánh trong tài sản, số dư bên có được phản ánh trong nợ phải trả.

Vòng quay có ở tài khoản 68 thể hiện số nợ doanh nghiệp nộp vào ngân sách để nộp thuế, vòng quay bên nợ phản ánh số tiền thuế nộp vào ngân sách.

Số dư cuối kỳ báo cáo tại tài khoản 68 “Tính thuế, phí” được duy trì theo loại thuế. Như vậy, tài khoản phụ 68-2 đã được mở cho tài khoản 68 tại Invento LLC - “Nộp thuế thu nhập cá nhân”. Tại doanh nghiệp, đối với mỗi tài khoản phụ của tài khoản 68, lập bảng kê lũy kế, trong đó thể hiện số dư đầu kỳ báo cáo bên Nợ hoặc bên Có, doanh số tài khoản kèm theo các tài khoản tương ứng, tổng hợp bên Nợ, bên Có và hiển thị sự cân bằng.

Theo Hướng dẫn sử dụng sơ đồ tài khoản, việc tính lương cho người lao động trong tổ chức được thể hiện vào chỉ tiêu kế toán Nợ TK 20 - Có TK 70. Các tài khoản phụ đã được mở cho TK 68 theo loại thuế

Số thuế thu nhập cá nhân được khấu trừ được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 70 tương ứng với bên có tài khoản 68 “Tính thuế, phí” vào ngày cuối cùng hàng tháng. Việc chuyển thuế vào ngân sách (ghi nợ tài khoản 68, tài khoản phụ 2 “Tính thuế thu nhập cá nhân”, ghi có tài khoản 51) được thực hiện vào ngày phát tiền cho nhân viên.

Tới trang: 1 2

Tài khoản 68.04.1 - Tài khoản ngân sách

Tài khoản 68.04.1 “Quyết toán bằng ngân sách”

Thông tin chung về tài khoản:

Từ đồng nghĩa với tài khoản là: điểm 68.4.1, điểm 68-04-1, điểm 68/04/1, điểm 68 04 1, điểm 68@04@1

Kiểu tài khoản: Thụ động tích cực

xem thêm các tài khoản khác Sơ đồ tài khoản: toàn bộ sơ đồ tài khoản

xem thêm PBU: tất cả PBU

Đặc điểm/mô tả tài khoản:

Tiểu khoản 68.04.1 “Quyết toán với ngân sách” nhằm tổng hợp thông tin về các quyết toán với ngân sách về thuế thu nhập (lợi nhuận) của tổ chức. Tài khoản này không phản ánh chi tiết việc tính số thuế thu nhập được thực hiện theo PBU 18/02 “Kế toán tính thuế thu nhập”.

Các tổ chức không áp dụng quy định tại PBU 18/02 phản ánh số thuế thu nhập phải nộp ngân sách (hoặc giảm số thuế thu nhập đến hạn phải nộp ngân sách) trên tài khoản phụ này tương ứng với tài khoản 99.01 “Lãi và lỗ”.

Các tổ chức áp dụng quy định của PBU 18/02 phản ánh dồn tích số thuế thu nhập hiện hành phải nộp vào ngân sách (hoặc giảm số tiền đến hạn phải nộp ngân sách) trong tài khoản con này tương ứng với tài khoản con 68.04.2 “Tính thuế thu nhập”.

Kế toán phân tích được thực hiện đối với các ngân sách mà thuế sẽ được khấu trừ vào (tài khoản phụ “Mức ngân sách”). Subconto có thể nhận các giá trị sau:

- "Ngân sách liên bang",

- "Ngân sách khu vực"

- “Ngân sách địa phương”.

Mô tả tài khoản mẹ: Mô tả tài khoản 68.04 “Thuế thu nhập”

Hoạt động kinh doanh:

"Nhập số dư đầu kỳ: thuế thu nhập"

Ghi nợ 000"Tài khoản phụ"Tín dụng 68.04.1 "Tính toán với ngân sách"

Tài liệu nào được sử dụng trong:
- Nhập số dư ban đầu trong menu "Doanh nghiệp", loại hoạt động: " Tính thuế, phí (tài khoản 68, 69)"

“Chuyển vốn từ tài khoản vãng lai của tổ chức để trả nợ cho ngân sách về thuế thu nhập”

Ghi nợ 68.04.1 "Tính toán với ngân sách"Tín dụng 51 "Tài khoản vãng lai"

Tài liệu nào được sử dụng trong 1s:Kế toán 2.0/1s:Kế toán 3.0:
- Ghi nợ từ tài khoản hiện tại trong menu "Ngân hàng", loại hoạt động: " chuyển thuế”

“Tính thuế thu nhập cho tổ chức áp dụng PBU 18/02”

Ghi nợ 68.04.2 “Tính thuế thu nhập"Tín dụng 68.04.1 "Tính toán với ngân sách"

Tài liệu nào được sử dụng trong 1s:Kế toán 2.0/1s:Kế toán 3.0:
- Hoạt động thường xuyên Tính thuế thu nhập"

"Tính thuế thu nhập cho tổ chức không áp dụng PBU 18/02"

Ghi nợ 99.01.1 “Lãi và lỗ từ hoạt động áp dụng hệ thống thuế chính"Tín dụng 68.04.1 "Tính toán với ngân sách"

Tài liệu nào được sử dụng trong 1s:Kế toán 2.0/1s:Kế toán 3.0:
- Hoạt động thường xuyên trong menu "Hoạt động - Chốt tháng" loại hoạt động: " Tính thuế thu nhập"

Trong mọi trường hợp, số doanh thu ghi có của tài khoản 68 được phản ánh tương ứng với các tài khoản ghi nợ. Vào cuối tháng, bằng cách ghi nợ, tổng số trong tháng và số dư vào đầu tháng tiếp theo sẽ được đọc cho một số con nợ (chủ nợ) nhất định và cho toàn bộ bảng sao kê.

Doanh thu ghi có của các tài khoản trong tháng đối với các tài khoản tương ứng được chuyển vào sổ nhật ký số 8.

Kế toán tổng hợp cho tài khoản 68 “Tính toán thuế và phí” được thực hiện trên bảng cân đối kế toán hiện hành, nơi ghi nhận số dư và doanh thu từ bảng doanh thu của tài khoản phân tích. Kết quả của bảng doanh thu đối với tài khoản phân tích được so sánh với kết quả của tài khoản tổng hợp tương ứng - chúng phải bằng nhau. Sau khi ghi nhận doanh thu và số dư các tài khoản phụ trên Bảng cân đối kế toán doanh thu, số dư cuối cùng của tài khoản 68 được chuyển vào Sổ cái.

Khi lập bảng cân đối kế toán, số dư bên nợ của tài khoản 68 được phản ánh trong tài sản, số dư bên có được phản ánh trong nợ phải trả.

Vòng quay có ở tài khoản 68 thể hiện số nợ doanh nghiệp nộp vào ngân sách để nộp thuế, vòng quay bên nợ phản ánh số tiền thuế nộp vào ngân sách.

Số dư cuối kỳ báo cáo tại tài khoản 68 “Tính thuế, phí” được duy trì theo loại thuế. Như vậy, tài khoản phụ 68-2 đã được mở cho tài khoản 68 tại Invento LLC - “Nộp thuế thu nhập cá nhân”. Tại doanh nghiệp, đối với mỗi tài khoản phụ của tài khoản 68, lập bảng kê lũy kế, trong đó thể hiện số dư đầu kỳ báo cáo bên Nợ hoặc bên Có, doanh số tài khoản kèm theo các tài khoản tương ứng, tổng hợp bên Nợ, bên Có và hiển thị sự cân bằng.

Theo Hướng dẫn sử dụng sơ đồ tài khoản, việc tính lương cho người lao động trong tổ chức được thể hiện vào chỉ tiêu kế toán Nợ TK 20 - Có TK 70. Các tài khoản phụ đã được mở cho TK 68 theo loại thuế

Số thuế thu nhập cá nhân được khấu trừ được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 70 tương ứng với bên có tài khoản 68 “Tính thuế, phí” vào ngày cuối cùng hàng tháng. Việc chuyển thuế vào ngân sách (ghi nợ tài khoản 68, tài khoản phụ 2 “Tính thuế thu nhập cá nhân”, ghi có tài khoản 51) được thực hiện vào ngày phát tiền cho nhân viên.