Bữa ăn của nhân viên được phục vụ theo kiểu buffet. Bồi thường chi phí ăn uống, buffet hoặc tăng lương

Svetlana Posledovskaya, chuyên gia luật tài chính

Chuyên môn của bài viết: Nadezhda Shorokhova, chuyên gia tư vấn thuế tại UHY "Yans-Audit"

Thông thường nghĩa vụ cung cấp đồ ăn miễn phí được quy định trong hợp đồng lao động với người lao động. Có nhiều cách cho ăn, một trong số đó được xây dựng theo nguyên tắc buffet. Việc công ty tự mua sản phẩm hay ký kết thỏa thuận dịch vụ với một công ty cung cấp dịch vụ ăn uống không thành vấn đề. Khi dùng bữa buffet, mỗi nhân viên có quyền lựa chọn loại và số lượng đồ ăn tiêu thụ. Trong trường hợp này, không thể xác định ai đã ăn bao nhiêu và tính toán số tiền thu nhập mà mỗi nhân viên nhận được. Điều này có nghĩa là thu nhập không thể được cá nhân hóa. Theo hướng dẫn này, các công ty không tính thuế thu nhập cá nhân đối với nhân viên đối với chi phí cho những bữa ăn đó.

Trước đó, các quan chức giải thích rằng khi thanh toán chi phí ăn uống cho người lao động thì người lao động nhận được thu nhập bằng hiện vật, phải chịu thuế thu nhập cá nhân (khoản 1 khoản 2 Điều 211 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Người sử dụng lao động có nghĩa vụ lưu giữ hồ sơ thu nhập mà người lao động nhận được trong kỳ tính thuế (Khoản 1 Điều 230 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Trong trường hợp đang được xem xét, thu nhập của mỗi nhân viên có thể được tính toán dựa trên tổng chi phí thức ăn được cung cấp và dữ liệu từ bảng chấm công làm việc hoặc các tài liệu tương tự khác (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 19 tháng 6 năm 2007 số 12). 03-11-04/2/167). Một số thẩm phán xác nhận sự cần thiết phải tính thuế thu nhập cá nhân đối với chi phí của loại thực phẩm đó (Cơ quan chống độc quyền liên bang quy định ngày 22 tháng 6 năm 2009 số A55-14976/2008).

Mới đây, Cục Tài chính cũng bày tỏ quan điểm tương tự (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 18/4/2012 số 03-04-06/6-117). Tuy nhiên, cần lưu ý rằng không thể nói chắc chắn rằng bức thư này của Bộ Tài chính Nga đề cập cụ thể đến bữa ăn miễn phí cho nhân viên, khi không thể xác định được ai đã ăn bao nhiêu và cũng không thể tính được số tiền. thu nhập bằng hiện vật. Thực tế là trong câu hỏi của công ty yêu cầu bộ phận tài chính làm rõ, người ta nói rằng “các bữa ăn sẽ được cung cấp như một phần tiền lương của nhân viên”. Nghĩa là, từ câu hỏi mà công ty có thể xác định chi phí thức ăn nào sẽ phân bổ cho mỗi nhân viên.

Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga trong thư của mình lại có quan điểm khác (khoản 8 trong thư của Đoàn chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 21 tháng 6 năm 1999 số 42). Ông chỉ ra rằng chi phí của hàng hóa vật chất sẽ được tính vào thu nhập của một nhân viên cụ thể nếu mức thu nhập có thể được xác định liên quan đến một cá nhân nhất định. Tuy nhiên, điều này không thể thực hiện được bằng tính toán - một cách khách quan, dựa trên tổng chi phí thực phẩm và số lượng nhân viên.

Một số trọng tài cũng có quan điểm tương tự. Như vậy, thẩm phán đứng về phía doanh nghiệp và tuyên bố việc ấn định thuế thu nhập cá nhân bổ sung là vô căn cứ. Họ lưu ý rằng nhân viên nhận được thức ăn với số lượng không phải do công ty xác định mà do độc lập. Ngoài ra, cuộc kiểm tra không cung cấp bằng chứng về việc tiêu thụ sản phẩm của các nhân viên cụ thể cũng như số lượng đã mua và phản ánh trong báo cáo tài chính (Cơ quan chống độc quyền liên bang theo quy định số A56-30516/2006 ngày 21/02/2008, số F04 -9358/2006 ngày 31/01/2007 (30538-A45-15), FAS UO ngày 20/8/2009 số Ф09-5950/09-С2).

Như vậy, nếu công ty không đánh thuế thu nhập cá nhân đối với chi phí ăn uống cho nhân viên theo hình thức buffet thì sẽ có nguy cơ bị cơ quan kiểm soát yêu cầu bồi thường. Nếu công ty chưa sẵn sàng chấp nhận rủi ro, công ty nên lưu giữ hồ sơ thu nhập cá nhân cho các sản phẩm được cung cấp và khấu trừ thuế thu nhập cá nhân từ đó.

Phí bảo hiểm cũng được trả cho một nhân viên cụ thể (Khoản 1, Điều 7 Luật Liên bang số 212-FZ ngày 24 tháng 7 năm 2009). Vì vậy, nếu không thể cá nhân hóa thu nhập thì các khoản đóng góp sẽ không được thanh toán. Tuy nhiên, ở đây, cũng như trong trường hợp thuế thu nhập cá nhân, có rủi ro là các cơ quan kiểm soát sẽ quyết định xác định số tiền thanh toán bằng hiện vật có lợi cho từng nhân viên cụ thể bằng cách tính toán. Điều này sẽ dẫn đến các đánh giá, hình phạt và tiền phạt bổ sung. Và bạn chỉ có thể bảo vệ quan điểm của mình trước tòa.

Hậu quả về thuế liên quan đến thuế thu nhập

Cơ quan kiểm soát tin rằng nếu không có việc phân bổ chi phí các bữa ăn như buffet giữa các nhân viên và không có bằng chứng tài liệu về việc phân bổ đó thì không thể phân loại chi phí đó là chi phí để tính thuế thu nhập (công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 4 tháng 3 năm 2008 số 03-03-06 /1/133, Cục Thuế Liên bang Nga tại Moscow ngày 13 tháng 4 năm 2011 số 16-15/035625). Họ đưa ra kết luận này dựa trên thực tế là chi phí cho các bữa ăn miễn phí do người lao động và (hoặc) thỏa ước tập thể cung cấp chỉ được coi là chi phí trong luật thuế nếu chúng là một phần của hệ thống trả thù lao (khoản 25 Điều 255 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Và việc đưa các khoản vào chi phí lao động hàm ý khả năng xác định mức thu nhập cụ thể của mỗi nhân viên.

Từ vị trí của những người kiểm soát, chúng ta có thể kết luận rằng nếu chi phí thực phẩm không được cá nhân hóa, nghĩa là không tính thuế thu nhập cá nhân và phí bảo hiểm, thì sẽ không thể quy nó vào chi phí. Kể cả khi nghĩa vụ tổ chức bữa trưa cho người lao động được quy định trong thỏa ước lao động và (hoặc) tập thể.

Tòa án quận Moscow không đồng ý với kết luận như vậy và chỉ ra những điều sau đây (được đăng ký bởi Cơ quan chống độc quyền liên bang của khu vực Moscow ngày 06/04/2012 số A40-65744/11-90-285). Công ty có quyền tính vào chi phí lao động để tính thuế thu nhập chi phí trả tiền ăn cho nhân viên.

Điều chính là thực phẩm miễn phí như vậy được cung cấp trong một thỏa thuận tập thể hoặc lao động. Lập luận cho rằng không có lý do gì để tính những khoản chi phí đó trong trường hợp bữa ăn được tổ chức theo hình thức buffet (do không thể xác định được thu nhập thực tế của từng nhân viên) là không thể chấp nhận được.

Bản thân tình huống này không cho thấy việc ghi nhận chi phí lao động khi tính cơ sở tính thuế thu nhập là trái pháp luật.

Các trọng tài của Quận Volga-Vyatka (Cơ quan chống độc quyền liên bang theo quy định của Quân khu miền Đông ngày 19 tháng 7 năm 2011 số A29-11750/2009) coi việc tính thuế thu nhập là hợp lý khi tính chi phí tổ chức tiệc buffet vào chi phí như các chi phí khác liên quan đến sản xuất và bán hàng (khoản 49 trang 1 Điều 264 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Trong trường hợp này, cơ quan thanh tra cho rằng công ty đã tính chi phí mua thực phẩm vào chi phí một cách trái pháp luật. Vì việc cung cấp bữa ăn riêng cho nhân viên không được ghi chép. Nhận thấy quyết định của cơ quan thanh tra là không hợp lệ trong việc đánh giá bổ sung thuế thu nhập, các thẩm phán đã xuất phát từ việc công ty đã ghi chép và chứng minh các chi phí còn tranh chấp và chứng minh việc sử dụng sản phẩm thực phẩm trong hoạt động sản xuất.

Để xác nhận tính hợp lệ của chi phí đối với sản phẩm, các thủ tục xóa nợ, yêu cầu về hóa đơn và báo cáo hàng hóa đã được trình bày. Thực phẩm được mua để cung cấp bữa ăn cho người lao động theo các điều khoản trong hợp đồng lao động của họ. Do đó, chi phí mua lại chúng gắn liền với việc cung cấp cho người lao động những điều kiện làm việc bình thường.

Theo phán quyết của mình, Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga (quyết định của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 15/12/2011 số VAS-14312/11) từ chối chuyển vụ việc cho Đoàn Chủ tịch xem xét theo trình tự giám sát.

Vì vậy, rất có thể sẽ không thể bào chữa cho các chi phí về thuế thu nhập nếu không có kiện tụng.

Hậu quả về thuế liên quan đến thuế GTGT

Trong các trường hợp đang được xem xét ở quận Volga-Vyatka và Moscow, trọng tài không chỉ công nhận tính hợp pháp của chi phí lợi nhuận mà còn chỉ ra rằng giá thành sản phẩm chuyển giao cho người lao động không phải chịu thuế GTGT. Điều chính là việc cung cấp dịch vụ ăn uống phải được nêu rõ trong thỏa thuận lao động hoặc tập thể. Nếu không, việc cung cấp thức ăn cho nhân viên sẽ bị cơ quan thuế coi là hành vi chuyển nhượng vô cớ và phải chịu thuế. Không thể khấu trừ thuế VAT mà nhà cung cấp thực phẩm yêu cầu vì sản phẩm không được sử dụng trong các giao dịch chịu thuế VAT.

VÍ DỤ
Dựa trên thỏa thuận tập thể, công ty cung cấp bữa ăn buffet miễn phí cho nhân viên. Công ty đã thuê một tổ chức chuyên cung cấp bữa trưa cho văn phòng.
Vào tháng 6, công ty đã chuyển 236.000 rúp để mua thực phẩm. (đã bao gồm VAT - 36.000 rúp). Vì không thể cá nhân hóa chi phí nên công ty không đánh thuế thu nhập cá nhân và phí bảo hiểm cho các bữa ăn. VAT không được tính trên chi phí thực phẩm; VAT “đầu vào” (36.000 RUB) không được khấu trừ. Chi phí thực phẩm được tính vào chi phí khi đánh thuế lợi nhuận.

NỢ 60 TÍN 51
- 236.000 chà. - chi phí bữa trưa đã được trả cho nhà cung cấp;

NỢ NỢ 26 (tài khoản phụ 91-2 "Chi phí khác") CÓ 60
- 236.000 chà. - phản ánh chi phí bữa trưa nhận được từ nhà cung cấp.

Thanh toán tiền ăn cho nhân viên (buffet)
Chỉ có thể nói về việc đánh thuế thu nhập đó nếu điều khoản cung cấp thực phẩm cho nhân viên được bao gồm trong hợp đồng lao động hoặc thỏa thuận tập thể.
Mặc dù vậy, không phải lúc nào cũng có thể xác định được những chi phí mà công ty đã phải gánh chịu liên quan đến một nhân viên cụ thể.
Khi xác định cơ sở tính thuế thu nhập cá nhân, thu nhập bằng hiện vật của người lao động nhận được sẽ được tính đến (khoản 1 Điều 210 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Chúng bao gồm việc công ty cung cấp bữa ăn cho nhân viên của mình (khoản 1, khoản 2, điều 211 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Trong trường hợp này, cơ sở tính thuế được xác định là giá vốn của hàng hóa, tính trên cơ sở giá của chúng (Điều 105.3 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).
Nếu người sử dụng lao động tự cung cấp thức ăn cho nhân viên thì căn cứ vào giải thích của Bộ Tài chính Nga ngày 18 tháng 4 năm 2012 số 03-04-06/6-117, có thể tính được thu nhập của mỗi nhân viên dựa trên tổng chi phí thực phẩm được cung cấp và dữ liệu từ bảng chấm công hoặc các tài liệu tương tự khác.
Nếu bữa ăn được cung cấp cho nhân viên bởi một công ty chuyên ngành và người sử dụng lao động trả tiền bằng cách chuyển thù lao cho doanh nghiệp đó trên cơ sở thỏa thuận dịch vụ đã ký kết với doanh nghiệp đó thì người sử dụng lao động không có căn cứ để tính số tiền quy định vào thu nhập cá nhân. căn cứ tính thuế của người lao động.
Trong mọi trường hợp, nếu việc cung cấp thực phẩm được quy định trong hợp đồng lao động tập thể hoặc cá nhân với một số tiền nhất định thì số tiền thu nhập của mỗi người lao động tính theo số liệu bảng chấm công sẽ phải chịu thuế thu nhập cá nhân. Một cách tiếp cận tương tự được sử dụng khi sử dụng hệ thống phiếu giảm giá. Trong tình huống như vậy, người sử dụng lao động có quyền điều chỉnh thu nhập chịu thuế của nhân viên trong tháng dương lịch vừa qua bằng số phiếu thưởng chưa sử dụng được một nhân viên cụ thể trả lại cho anh ta.

Đôi khi những người chủ quan tâm cung cấp cho nhân viên của họ bữa trưa tự chọn - nhiều món ăn và đồ uống khác nhau được cung cấp miễn phí mà nhân viên có thể tùy ý dùng. Hãy nói về các đặc điểm thuế của việc tính toán chi phí cho những bữa tối như vậy và cách tránh tranh chấp với thanh tra viên.

Tùy chọn “Chính thức không có xung đột”

Kế hoạch hành động cho tùy chọn này như sau.

1. Bao gồm điều khoản cung cấp bữa trưa miễn phí trong các thỏa thuận tập thể hoặc lao động.

2. Lấy văn bản của từng nhân viên đề nghị cung cấp một phần tiền lương dưới hình thức đồ ăn miễn phí Nghệ thuật. 131 Bộ luật Lao động của Liên bang Nga. Rốt cuộc, chi phí ăn trưa trở thành một phần tiền công dưới hình thức phi tiền tệ. Hãy để chúng tôi nhắc nhở bạn rằng tỷ lệ tiền lương “phi tiền tệ” không được vượt quá 20% mức lương hàng tháng tích lũy của một nhân viên khoản 1 phần II Công văn của Bộ Tài chính ngày 17/01/2011 số 03-04-06/6-1.

3. Bạn tính thuế VAT đối với tiền ăn trưa vì việc chuyển bữa trưa miễn phí cho nhân viên là giao dịch bán hàng chịu thuế VAT phụ. 1 điều 1 điều . 146, đoạn 2 của Nghệ thuật. 154 Bộ luật thuế của Liên bang Nga; Công văn của Bộ Tài chính ngày 27/8/2012 số 03-07-11/325; Cục Thuế Liên bang Mátxcơva ngày 3 tháng 3 năm 2010 số 16-15/22410. Một số tòa án đồng ý với điều này Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang khu vực Moscow ngày 27 tháng 4 năm 2009 số KA-A40/3229-09-2.

4. Bạn chấp nhận khấu trừ VAT đầu vào của bữa trưa đã mua. Sẽ không có bất kỳ khó khăn nào trong việc chứng minh khoản khấu trừ vì bạn đã tính thuế trên chi phí của bữa tiệc buffet. Và việc khấu trừ thuế VAT đầu vào này có thể “làm dịu” nhu cầu tính thuế VAT trên tiền ăn. Xét cho cùng, nếu cơ sở tính thuế được tính dựa trên giá thành sản phẩm thì số thuế GTGT phải nộp sẽ bằng số tiền được khấu trừ. Và bạn sẽ không phải trả bất cứ khoản nào vào ngân sách.

5. Xác định chi phí ăn trưa hàng tháng cho mỗi nhân viên.

Ví dụ: bạn có thể đánh dấu những người đến căng tin hàng ngày và sau đó xác định chi phí thức ăn trong tháng cho mỗi người trong số họ. Và bạn có thể làm điều đó đơn giản hơn nữa: xác định “những người ăn” (trong số những người viết đơn xin ăn) theo bảng chấm công làm việc - theo nguyên tắc “nếu bạn đến làm việc, nghĩa là bạn đã đến căng tin .” Hơn nữa, Bộ Tài chính cũng không phản đối cách làm này , .

6. Bạn tính thuế thu nhập cá nhân và phí bảo hiểm trên chi phí thực phẩm, bao gồm cả VAT. Số tiền đóng góp được tính vào chi phí “có lãi”.

7. Tính chi phí ăn trưa khi tính thuế thu nhập là một phần chi phí lao động. trang. 4, 25 muỗng canh. Mã số thuế 255 của Liên bang Nga.

Tùy chọn này không chỉ an toàn (người kiểm tra sẽ không tìm ra lỗi) mà còn mang lại lợi nhuận rất cao cho công ty. Xét cho cùng, gánh nặng thuế là khá khả thi.

Tất nhiên, nhân viên có thể không vui lắm khi thuế thu nhập cá nhân sẽ bị khấu trừ vào tiền lương của họ. Tuy nhiên, họ sẽ được cho ăn! Và nếu ai đó không muốn ăn trưa, họ luôn có thể từ chối tham gia phục vụ ăn uống cho công ty.

Lựa chọn với tranh chấp và tòa án

Có thể có nhiều phiên bản của tùy chọn này. Và bất kỳ sai lệch nào so với sơ đồ được mô tả trong phiên bản trước đều có thể dẫn đến tranh chấp.

Chúng ta hãy xem xét nhiều cách soi mói khác nhau có thể có của các thanh tra viên liên quan đến các loại thuế cụ thể.

Chúng tôi không tính thuế thu nhập cá nhân và phí bảo hiểm: có cơ hội chống lại các yêu cầu bồi thường

Bữa trưa miễn phí không gì khác hơn là thu nhập bằng hiện vật cho người lao động. Và khoản thu nhập này theo Bộ Tài chính phải chịu thuế thu nhập cá nhân Nghệ thuật. 211 Bộ luật thuế của Liên bang Nga; Công văn của Bộ Tài chính ngày 30/01/2013 số 03-04-06/6-29, ngày 18/04/2012 số 03-04-06/6-117. Tình trạng tương tự cũng áp dụng cho phí bảo hiểm và Phần 1 Nghệ thuật. Điều 7 Luật ngày 24/7/2009 số 212-FZ; trang 4 Công văn của Bộ Y tế và Phát triển xã hội ngày 08/05/2010 số 2519-19.

CHÚNG TÔI NÓI VỚI NGƯỜI QUẢN LÝ

Tổ chức tiệc buffet dành cho người được thuê với chi phí của công ty không gây ra gánh nặng thuế lớn.

Tuy nhiên, khi tổ chức tiệc buffet, không thể xác định chính xác thu nhập của từng nhân viên. Bạn không thể ép mọi người sau bữa trưa viết ra những gì họ đã ăn hôm nay.

Đồng thời, Bộ Tài chính cho rằng, tổ chức cung cấp suất ăn cho người lao động để thực hiện chức năng đại lý thuế, "phải thực hiện mọi biện pháp có thể để đánh giá và tính đến lợi ích kinh tế mà người lao động nhận được" Nghệ thuật. 226 Bộ luật thuế của Liên bang Nga; Công văn của Bộ Tài chính ngày 30/01/2013 số 03-04-06/6-29. Điều này có nghĩa là cần phải xác định mức thu nhập của mỗi nhân viên. Ít nhất là gián tiếp - như chúng tôi đã nói ở trên Công văn của Bộ Tài chính ngày 18/04/2012 số 03-04-06/6-117, ngày 19/06/2007 số 03-11-04/2/167. Điều chính là, dựa trên kết quả, chi phí của tất cả các bữa trưa sẽ được phân bổ cho nhân viên và chuyển vào ngân sách thuế thu nhập cá nhân. Xin lưu ý rằng đôi khi tòa án ủng hộ cơ quan thuế thu thêm thuế thu nhập cá nhân trong những tình huống như vậy Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang ngày 22 tháng 6 năm 2009 số A55-14976/2008; FAS 9 AAS ngày 23 tháng 12 năm 2011 Số 09-AP -33112/2011-AK.

Tuy nhiên, bạn có thể tranh luận với thanh tra viên và không tính thuế thu nhập cá nhân đối với chi phí bữa ăn bằng các lập luận sau:

• Nếu không xác định được mức thu nhập thì không có đối tượng đánh thuế thu nhập cá nhân. Quan điểm này đã được Tòa trọng tài tối cao Liên bang Nga lên tiếng từ lâu khoản 8 Công văn thông báo của Đoàn Chủ tịch Tòa trọng tài tối cao ngày 21/6/1999 số 42. Tòa án trọng tài liên bang cũng thường hỗ trợ người nộp thuế trong việc Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang UO ngày 20 tháng 8 năm 2009 số F09-5950/09-S2; FAS DVO ngày 15/6/2009 số F03-2484/2009; FAS Vùng Bắc Kavkaz ngày 12 tháng 3 năm 2008 số Ф08-478/08-265А. Lập luận này cũng có thể được sử dụng để biện minh cho lý do tại sao bạn không đóng phí bảo hiểm;
• Bộ Tài chính giải thích trong công văn nếu không thể cá nhân hóa bữa trưa cho người lao động thì không phát sinh thuế thu nhập cá nhân. Công văn của Bộ Tài chính ngày 15/4/2008 số 03-04-06-01/86, ngày 30/01/2013 số 03-04-06/6-29. Những lời làm rõ này ít nhất có thể cứu tổ chức khỏi bị phạt tiền và hình phạt. phụ. 3 trang 1 nghệ thuật. 111 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Thuế thu nhập: nếu tính chi phí ăn trưa vào chi phí mà không cá nhân hóa thì sẽ phát sinh vấn đề

Theo Bộ Tài chính, chi phí một bữa buffet có thể được tính vào chi phí nhân công để tính thuế lợi tức nếu:

• việc cung cấp bữa trưa được quy định trong thỏa thuận tập thể hoặc thỏa thuận lao động với người lao động Điều 25 Điều 270, trang. 4, 25 muỗng canh. Mã số thuế 255 của Liên bang Nga; Công văn của Bộ Tài chính ngày 04/06/2012 số 03-03-06/1/292, ngày 04/03/2008 số 03-03-06/1/133;
• Có thể xác định được thu nhập của từng nhân viên và Công văn của Bộ Tài chính ngày 30/8/2012 số 03-04-06/6-262; Cục Thuế Liên bang Mátxcơva ngày 13 tháng 4 năm 2011 số 16-15/035625@.

Nếu bất kỳ điều kiện nào trong số này không được đáp ứng, thì theo các thanh tra, bạn chỉ đơn giản là quyên góp bữa trưa và không thể nói chính xác cho ai. Điều 129, 135 Bộ luật Lao động Liên bang Nga. Điều này có nghĩa đây hoàn toàn không phải là tiền lương và chi phí ăn trưa là những chi phí không được tính đến vì mục đích thuế, lợi nhuận và Nghệ thuật. 270 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Có những trường hợp các tổ chức cố gắng bảo vệ việc đưa chi phí cho bữa tiệc buffet “không được cá nhân hóa” chính xác như tiền thù lao - trong những trường hợp đó, việc cung cấp bữa trưa đã được quy định trong thỏa thuận lao động và tập thể.

Công ty tổ chức tiệc buffet cho nhân viên. Có cần thiết phải khấu trừ thuế thu nhập cá nhân và tính phí bảo hiểm từ thu nhập tiềm năng của những người tham gia tiệc buffet - đọc bài viết.

Câu hỏi: Nhưng tôi muốn có câu trả lời cho câu hỏi số 1126463. Bạn không nói một lời nào về thuế thu nhập cá nhân và phí bảo hiểm. Liệu các tài liệu bổ sung có được yêu cầu để xác nhận hay không vì tổ chức không thể tính toán chúng. Ví dụ, một đơn đặt hàng. ước tính, v.v.

Trả lời: Trong trường hợp của bạn, khi tổ chức các bữa ăn theo kiểu tự chọn, không thể tổ chức hạch toán cá nhân hóa thu nhập bằng hiện vật mà tất cả những người tham gia bữa tiệc buffet có thể nhận được. Vì vậy, bạn không cần phải khấu trừ thuế thu nhập cá nhân và tính phí bảo hiểm từ thu nhập tiềm năng của những người tham gia tiệc buffet.

Cơ sở lý luận

Cách tính thuế chi phí bữa ăn miễn phí cho nhân viên theo sáng kiến ​​của tổ chức

Việc tính thuế đối với các giao dịch liên quan đến việc tổ chức bữa ăn miễn phí cho người lao động tùy thuộc vào việc hạch toán cá nhân về chi phí bữa ăn miễn phí cho từng nhân viên hay không.

Chi phí ăn uống miễn phí cho người lao động được ghi nhận là thu nhập của họ bằng hiện vật. Kết luận này được rút ra từ tiểu đoạn 1 khoản 2 Điều 211 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga.

Nếu kế toán cá nhân về chi phí thực phẩm được duy trì (ví dụ: sử dụng phiếu giảm giá), thì tổ chức có nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với số thu nhập đó.

Khấu trừ thuế thu nhập cá nhân ngay cả khi cung cấp thực phẩm miễn phí do nhu cầu hoạt động (ví dụ: để phù hợp với yêu cầu an toàn sinh học). Điều này đã được nêu trong công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 4 tháng 12 năm 2012 số 03-04-06/6-340.

Căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân là giá thành thực phẩm được cung cấp, được xác định theo quy định của Bộ luật thuế Liên bang Nga, có tính đến thuế GTGT (khoản 1 Điều 211 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Khấu trừ thuế thu nhập cá nhân bằng bất kỳ khoản thanh toán bằng tiền mặt nào có lợi cho người lao động (khoản 4 điều 226 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Một ngoại lệ là chi phí thức ăn cung cấp cho nhân viên được thuê để tiến hành công việc thực địa theo mùa. Trong trường hợp này, không cần khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (khoản 44, điều 217 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Nếu không thể lưu giữ hồ sơ cá nhân hóa (ví dụ: nếu tổ chức mua nước uống, trà hoặc cà phê cho nhân viên và không có khả năng ghi lại mức tiêu dùng của cá nhân), thì không thể đánh giá được lợi ích kinh tế mà mỗi nhân viên nhận được. Do đó, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân không phát sinh (Công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 21/3/2016 số 03-04-05/15542, ngày 30/01/2013 số 03-04-06/6- 29).

Thuế thu nhập cá nhân được tính trên thu nhập của người lao động (). Khi cung cấp thực phẩm miễn phí, thu nhập được ghi nhận là lợi ích kinh tế nhận được bằng hiện vật. Để tính thuế chính xác, thu nhập phải được ước tính (). Nhưng nếu tổ chức các bữa ăn miễn phí theo hình thức buffet thì không thể xác định được mức thu nhập mà mỗi nhân viên nhận được. Trong tình huống như vậy, thuế thu nhập cá nhân không thể được khấu trừ. Quan điểm này được xác nhận bằng các quyết định của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Tây Bắc ngày 21 tháng 2 năm 2008 số A56-30516/2006 và Quận Volga ngày 16 tháng 11 năm 2006 số A12-4773/06-C36.

Tuy nhiên, các cơ quan quản lý yêu cầu các tổ chức phải hoàn thành nghĩa vụ của đại lý thuế quy định tại khoản 1 Điều 230 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga và đảm bảo kế toán cá nhân tất cả thu nhập của người lao động trong sổ đăng ký thuế, bao gồm cả những khoản mà họ nhận được dưới hình thức Những bữa ăn miễn phí. Đặc biệt, tại công văn ngày 18/4/2012 số 03-04-06/6-117, ngày 19/6/2007 số 03-11-04/2/167, Bộ Tài chính Nga khuyến nghị xác định số tiền thu nhập đó dựa trên tổng chi phí của dữ liệu bảng chấm công và thực phẩm được cung cấp (các tài liệu tương tự khác). Nhưng trên thực tế, việc tổ chức ghi lại những lần đến căng tin của mỗi nhân viên trong tổ chức sẽ hợp lý hơn. Điều này sẽ cho phép đánh giá khách quan hơn về thu nhập mà anh ta nhận được. Trường hợp tổ chức không xác định được mức thu nhập của người lao động dưới hình thức buffet miễn phí thì cơ quan thuế sẽ xác định bằng phép tính (). Có những ví dụ về các quyết định của tòa án xác nhận tính hợp pháp của phương pháp này (ví dụ, xem nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của Quận Volga ngày 22 tháng 6 năm 2009 số A55-14976/2008).

Chỉ liên quan đến việc trả lương cho các ngày nghỉ của công ty, bộ phận tài chính đồng ý rằng trong trường hợp này không cần phải nộp thuế thu nhập cá nhân vì không có cách nào để nhân cách hóa và đánh giá lợi ích kinh tế mà mỗi nhân viên nhận được.

Phí bảo hiểm

Nếu khi cung cấp bữa ăn miễn phí không thể xác định được số tiền thu nhập mà mỗi nhân viên nhận được (buffet, sự kiện của công ty) thì không cần phải tính phí bảo hiểm từ chi phí bữa ăn miễn phí. Đóng góp bảo hiểm được đánh vào các khoản thanh toán và thù lao khác cho công dân theo hợp đồng lao động (luật dân sự), tức là các khoản thanh toán có mục tiêu cho những nhân viên cụ thể. Điều này tuân theo quy định tại khoản 1 Điều 420 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga,

Trong thư, Bộ Tài chính Nga đề xuất một phương án có thể chấp nhận được đối với các công ty - chi phí ăn uống trên hệ thống buffet cho nhân viên được miễn thuế thu nhập và VAT.

VAT

Đối tượng chịu thuế GTGT là các giao dịch liên quan đến việc mua bán hàng hóa và chuyển nhượng quyền tài sản.

Khi cung cấp thực phẩm miễn phí cho nhân viên, thuế VAT sẽ không bị đánh thuế, vì việc bán hàng liên quan đến việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa trên cơ sở được bồi thường, tức là được trả tiền. Nhưng đây là phiên bản mới nhất của quan điểm chính thức, và đại diện các bộ trước đây lại nghĩ khác.

Vì vậy, đại diện Bộ Tài chính trong công văn ngày 11/02/2014 số 03-04-05/5487, ngày 08/07/2014 số 03-07-11/33013* khẳng định việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa miễn phí được ghi nhận là hàng bán chịu thuế GTGT.

Trong thư của Cơ quan Thuế Liên bang Nga gửi Moscow ngày 27 tháng 11 năm 2013 số 16-15/123500, việc đánh thuế VAT đối với chi phí cung cấp thực phẩm miễn phí cho nhân viên được giải thích như sau.

Khi một công ty chuyển quyền sở hữu hàng hóa cho một người cụ thể thì sẽ phát sinh đối tượng chịu thuế GTGT. Trong trường hợp này, cơ sở tính thuế được xác định là giá thành của hàng hóa (công trình, dịch vụ) này.

Nếu quy định bữa ăn miễn phí được ghi trong hợp đồng lao động thì không phát sinh đối tượng thuế GTGT

Lập luận chính về việc không bao gồm chi phí bữa ăn miễn phí cho nhân viên trong căn cứ VAT là điều kiện cung cấp bữa ăn miễn phí cho nhân viên phải được phản ánh trong thỏa ước tập thể. Trong trường hợp này, các quan hệ này sẽ liên quan đến lao động chứ không phải luật dân sự, không liên quan đến việc mua bán hàng hóa (dịch vụ) và sẽ không chịu thuế GTGT (Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang quận Moscow ngày ngày 02/07/2014 số F05-6369/2014).

Trong phán quyết gần đây ngày 31 tháng 3 năm 2015 số 307-KG15-2001, Tòa án Tối cao Liên bang Nga đã từ chối chuyển đơn kháng cáo giám đốc thẩm cho Cơ quan Thuế Liên bang để Viện Tư pháp về Tranh chấp Kinh tế của Tòa án Tối cao xem xét. Liên bang Nga.

Kháng nghị giám đốc thẩm yêu cầu đánh giá bổ sung thuế GTGT và thuế thu nhập đối với hành vi khai thiếu thuế đối với số thu nhập nhận được từ việc bán sản phẩm suất ăn công cộng cho nhân viên của công ty.

Thỏa thuận tập thể của công ty quy định nghĩa vụ cung cấp thực phẩm cho nhân viên của mình. Công ty, thực hiện các nghĩa vụ này, trả tiền ăn cho nhân viên, tính thuế thu nhập cá nhân từ các khoản thanh toán được chỉ định.

Tòa án của hai trường hợp đã công nhận rằng các khoản thanh toán này mang tính chất bồi thường, do đó việc đánh giá bổ sung thuế VAT và thuế thu nhập là không chính đáng, điều mà Tòa án Tối cao Liên bang Nga cũng đồng ý (xem Bảng 1).

Bảng 1: Bữa ăn miễn phí không chịu thuế GTGT nếu có quy định trong hợp đồng lao động

Phân tích các quyết định của tòa án về vấn đề đánh giá bổ sung thuế GTGT liên quan đến việc hạch toán thu nhập từ hoạt động bán thức ăn cho người lao động, nhận thấy Thanh tra đánh giá bổ sung thuế GTGT đối với số tiền cơm trưa cung cấp cho người lao động. miễn phí.

Nếu thỏa thuận tập thể quy định rằng người sử dụng lao động, với tư cách là người đảm bảo xã hội, có nghĩa vụ cung cấp thức ăn miễn phí cho nhân viên thì mọi vấn đề gây tranh cãi sẽ được giải quyết. Ngoài ra, khoản 25 Điều 270, Điều 255 Bộ luật Thuế Liên bang Nga xác định rằng chi phí dưới hình thức thanh toán tiền ăn cho người lao động được tính vào mục đích tính thuế lợi tức nếu thực phẩm đó được cung cấp theo quy định của pháp luật. pháp luật của Liên bang Nga, hoặc được quy định bởi các thỏa thuận lao động hoặc tập thể.

Thuế thu nhập

Các điều kiện để chấp nhận chi phí thực phẩm miễn phí cho nhân viên vì mục đích thuế lợi nhuận là như nhau - việc cung cấp thực phẩm phải được quy định cụ thể trong hợp đồng lao động hoặc thỏa thuận tập thể.

Vì mục đích thuế lợi nhuận, chi phí lao động bao gồm mọi khoản trích trước cho nhân viên, cả bằng tiền mặt và hiện vật. Ngoài ra, các chi phí “tiền lương” bao gồm các khoản tích lũy và phụ cấp khuyến khích, các khoản bồi thường liên quan đến giờ làm việc hoặc điều kiện làm việc, tiền thưởng, các khoản tích lũy khuyến khích một lần và các chi phí liên quan đến việc duy trì nhân viên và được quy định bởi các thỏa ước lao động hoặc tập thể (Điều 255 của Bộ luật lao động). Mã số thuế của Liên bang Nga) (xem Bảng 2).

Bảng 2: Chi phí ăn uống miễn phí được tính khi tính thuế lợi nhuận

Thuế thu nhập cá nhân

Chi phí ăn uống không liên quan đến hệ thống tiền lương, không phải là thu nhập của người lao động và do đó không được tính vào cơ sở tính thuế thu nhập cá nhân. Kết luận này của cấp phúc thẩm được nêu trong nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của quận Tây Siberia ngày 13 tháng 3 năm 2013 trong vụ án số A81-2317/2012, trong khi tòa sơ thẩm cho rằng việc cung cấp dịch vụ ăn uống đối với người làm việc theo ca phải chịu thuế thu nhập cá nhân.

Người sử dụng lao động đã ký thỏa thuận với nhà thầu về việc cung cấp dịch vụ ăn uống cho người lao động. Các điều khoản của hợp đồng quy định nhà thầu cung cấp đồ ăn cho người lao động theo đúng yêu cầu, trong đó nêu rõ số lượng và họ tên nhân sự, thời gian và địa điểm của trạm ăn uống.

Tòa phúc thẩm cho rằng chi phí ăn uống phát sinh không liên quan đến hệ thống tiền lương, không phải thu nhập của người lao động và không liên quan đến nhu cầu cá nhân của anh ta. Những chi phí này thể hiện chi phí của người sử dụng lao động để tổ chức quá trình lao động ở những nơi khó tiếp cận và không được tính vào căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân. Ngoài ra, chi phí tổ chức bữa ăn cho nhân viên theo “ca” được thực hiện vì lợi ích của người sử dụng lao động. Trong trường hợp này, người lao động không có cơ sở nhận thu nhập vì quyền lợi của người lao động phải chịu thuế thu nhập cá nhân.

HỌ. Khomenko, cho tạp chí “Luật pháp quy định dành cho kế toán”

Làm việc với nhân sự tại doanh nghiệp

Các tài liệu được soạn thảo chính xác sẽ bảo vệ bạn khỏi các hình phạt từ thanh tra viên và giúp bạn thoát khỏi tình huống xung đột với nhân viên. Với cuốn sách điện tử “Làm việc với nhân sự trong doanh nghiệp”, bạn sẽ có tất cả tài liệu của mình một cách hoàn hảo.

Trong thư, Bộ Tài chính Nga đề xuất một phương án có thể chấp nhận được đối với các công ty - chi phí ăn uống trên hệ thống buffet cho nhân viên được miễn thuế thu nhập và VAT.

VAT

Đối tượng chịu thuế GTGT là các giao dịch liên quan đến việc mua bán hàng hóa và chuyển nhượng quyền tài sản.

Khi cung cấp thực phẩm miễn phí cho nhân viên, thuế VAT sẽ không bị đánh thuế, vì việc bán hàng liên quan đến việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa trên cơ sở được bồi thường, tức là được trả tiền. Nhưng đây là phiên bản mới nhất của quan điểm chính thức, và các bộ phận trước đây đã nghĩ khác.

Vì vậy, đại diện Bộ Tài chính trong công văn ngày 11/02/2014 số 03-04-05/5487, ngày 08/07/2014 số 03-07-11/33013* khẳng định việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa miễn phí được ghi nhận là hàng bán chịu thuế GTGT.

Theo lệnh nói trên, một công ty với một công ty bên thứ ba để cung cấp dịch vụ tổ chức hoạt động hàng ngày của công ty
phục vụ buffet. Các dịch vụ được cung cấp được xác nhận bằng một thỏa thuận, hành vi chấp nhận và chuyển giao dịch vụ và thanh toán dịch vụ.

Vì người sử dụng lao động quy các chi phí được liệt kê vào chi phí lao động và chấp nhận chúng cho mục đích tính thuế lợi nhuận nên không có căn cứ tính thuế GTGT trong trường hợp này.

Tòa án sơ thẩm và phúc thẩm quy định rằng Quy định chung về tiền lương, khuyến khích vật chất và bảo đảm xã hội cho người lao động quy định việc cung cấp thức ăn miễn phí cho người lao động làm việc trên đồng ruộng.

Thỏa thuận bổ sung trong hợp đồng lao động có quy định: “Người sử dụng lao động cung cấp cho người lao động ba bữa ăn miễn phí mỗi ngày theo kiểu tự chọn”.

Đạo luật địa phương của công ty và hợp đồng lao động quy định rằng việc cung cấp bữa ăn nóng cho công nhân tại hiện trường là một trong những thành phần của tiền công, tức là một trong những thành phần của tiền lương. Để xác nhận tính hợp lệ của chi phí thực phẩm, các văn bản xóa sản phẩm, yêu cầu hóa đơn và báo cáo hàng hóa được trình bày. Sản phẩm thực phẩm được người nộp thuế mua để cung cấp bữa ăn nóng cho người lao động theo hợp đồng lao động nên chi phí mua hàng có liên quan đến hoạt động của công ty trong việc cung cấp điều kiện làm việc bình thường cho người lao động.

Vì vậy, Hội đồng xét xử kết luận rằng trong trường hợp này, khi tính thuế thu nhập, việc tính chi phí mua sản phẩm vào chi phí
là hợp pháp, đó là lý do tại sao giá thành sản phẩm thực phẩm không phải chịu thuế VAT.

Thuế thu nhập cá nhân

Chi phí ăn uống không liên quan đến hệ thống tiền lương, không phải là thu nhập của người lao động và do đó không được tính vào cơ sở tính thuế thu nhập cá nhân. Kết luận này của cấp phúc thẩm được nêu trong nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của quận Tây Siberia ngày 13 tháng 3 năm 2013 trong vụ án số A81-2317/2012, trong khi tòa sơ thẩm cho rằng việc cung cấp dịch vụ ăn uống đối với người làm việc theo ca phải chịu thuế thu nhập cá nhân.

Người sử dụng lao động đã ký thỏa thuận với nhà thầu về việc cung cấp dịch vụ ăn uống cho người lao động. Các điều khoản của hợp đồng quy định nhà thầu cung cấp đồ ăn cho người lao động theo đúng yêu cầu, trong đó nêu rõ số lượng và họ tên nhân sự, thời gian và địa điểm của trạm ăn uống.

Tòa phúc thẩm cho rằng chi phí ăn uống phát sinh không liên quan đến hệ thống tiền lương, không phải thu nhập của người lao động và không liên quan đến nhu cầu cá nhân của anh ta. Những chi phí này thể hiện chi phí của người sử dụng lao động để tổ chức quá trình lao động ở những nơi khó tiếp cận và không được tính vào căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân. Ngoài ra, chi phí tổ chức bữa ăn cho nhân viên theo “ca” được thực hiện vì lợi ích của người sử dụng lao động. Trong trường hợp này, không có trường hợp người lao động có thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân.

HỌ. Khomenko, cho tạp chí “Luật pháp dành cho kế toán”