Üksikisiku tulumaks väärtpaberitehingutelt. Kuidas vähendada väärtpaberitehingute makse

Hea sisu. Kuidas maksta maaklerilt raha väljavõtmisel vähem tulumaksu (NDFL).

Sberbanki maakler peab üksikisiku tulumaksu kinni aasta lõpus maksustamisperioodi lõpus või DS-i väljavõtmisel, kui kliendil on maaklerikontol kasum. Optimaalne on raha välja võtta aasta lõpus, viivitades maksude tasumisega nii palju kui võimalik.

Kuid kaalume võimalust, kui kaupleja võtab aasta jooksul osa kasumist välja. Ja kaupleja huvides on maksta võimalikult vähe makse.

DS-i väljavõtmisel jääb maaklerile 13% kasumist. DS-i väljavõtmisel saate vähendada üksikisiku tulumaksu summat, mille maakler kinni peab. Selleks peate välja võtma DS-i summa, mis on väiksem, kui on vaja maksude tasumiseks. Siis peetakse maks kinni mitte kasumilt, vaid väljavõetud summalt.

Vaatame konkreetset näidet. Näiteks teenis kaupleja 100 tuhat rubla kasumit. Maks on 13 000. Kui kaupleja võtab välja summa, mis on suurem kui 13 000 rubla, peab maakler maksu 13 000 ja ülejäänu kannab kliendile. Kui kaupleja võtab välja vähem kui 13 000, siis maakler peab 13 000-st kinni 13 000. Kaupleja näiteks võtab oma maaklerikontolt välja 15 000, maakler peab kinni maksu 13 000 ja kannab 2000 kliendile. Kui võtate 10 000 välja, jääb maaklerile 1300 ja kannab 8700 kliendile.

spetsiaalne jaotis:

arutlege foorumis:

Märksõnad:

kommenteerida
★20 | ₽ 150
Kommentaarid (27)

Märksõnad:

kommenteerida
Kommentaarid (6)

Märksõnad:

kommenteerida
Kommentaarid (24)

Märksõnad:

Vene Föderatsiooni Föderaalne Haridusagentuur Kabardi-Balkari Riiklik Ülikool sai nime. HM. Berbekova Majandusteaduskond "Majanduse ja rahanduse osakond" Kontrolltöö kursusel: "Majanduse finantssektori organisatsioonide maksustamine" Teemal: "Väärtpaberitehingute maksustamine, Väärtpaberitehingute üksikisiku tulumaksu arvestamine" Lõpetanud: 5. kursus OZO EFM Maremukov Z. M. Juhendaja: Aisanova S.A. Naltšik2008

I. Väärtpaberitehingute maksustamine

1. Väärtpaberite mõiste

2. Maksubaasi moodustamine

II. Üksikisiku tulumaksu arvestamine väärtpaberitehingutelt

Bibliograafia

I . Väärtpaberitehingute maksustamine

1. Väärtpaberite mõiste

Üks olulisemaid ettevõtte finantssuhteid riigiga reguleerivaid hoobasid turumajandusele ülemineku kontekstis on maksusüsteem. Selle eesmärk on tagada riigile rahalised vahendid, mis on vajalikud olulisemate majanduslike ja sotsiaalsete probleemide lahendamiseks. Maksude, toetuste ja finantssanktsioonide kaudu, mis on maksusüsteemi lahutamatu osa, mõjutab riik ettevõtete majanduskäitumist, luues samas võrdsed tingimused kõigile sotsiaalses tootmises osalejatele. Rahvamajanduse finants- ja majandussuhete reguleerimise maksumeetodid koos teiste majandushoobadega loovad vajalikud eeldused ühtse tervikliku turu kujunemiseks ja toimimiseks.

Laiendatud tähenduses on väärtpaber igasugune dokument (“paber”), mida ostetakse ja müüakse sobiva hinnaga.

Peamised väärtpaberitüübid:

2. Võlakirjad

3. Vekslid

4. Sularahatõendid

VÕLAKIRJA on riigi, aga ka osaühingute ja aktsiaseltside emiteeritud väärtpaber, mis kujutab endast teatud perioodiks emiteeritud võlakohustust, mis tagab selle omaniku õiguse saada võlakirja emitendilt selle nimiväärtus ja protsent. nimetatud väärtusest või muust sellega samaväärsest varast ettenähtud tähtaja jooksul.

AKTSIA on väärtpaber, mis kujutab endast tunnistust kapitali (aktsia, osa) sissemakse kohta aktsiaseltsi kogukapitali. Aktsia omamine annab õiguse saada sellest teatud tulu ning õiguse osaleda selle ettevõtte juhtimises.

Aktsiate teenitud tulu nimetatakse dividendiks.

ARVE on ühe poole kohustus teisele poole tasuda teatud aja jooksul toote või teenuse eest rahasumma. Müüja ostab kauba ja maksab arvega, s.t kohustub tasuma teatud summa raha teatud perioodi jooksul, s.o tegemist on kauba müügiga laenuga. Arve väärtus ajas ei muutu.

SERTIFIKAAT on kohustus hoiustele. Sertifikaat võtab endale kahe osapoole kohustuse: pank - teatud aja möödudes tagastada sertifikaadi omanikule tema esialgne sissemakse koos kõrgendatud intressiga ja ostja - sertifikaadi omanik - mitte võtta oma raha sertifikaadilt välja. pank sel perioodil.

TŠEKID – need on ka väärtpaberid, mis on ringluses üsna mugavad. Kui pangakontol on teatud summa raha, väljastab pank tšekiraamatu. Mõne kauba kohta saab kirjutada tšeki, tšeki saaja esitab selle pangale, pank kontrollib kinnitust, et tšekk ei ole võltsitud, mille eest on tal seadusega õigus 10 päeva või 20 päeva SRÜ riikidega või 70 teiste riikide jaoks.

Väärtpaberitehingute maksumaksjad võib jagada kahte kategooriasse:

Eraisikud (maksustamise aluseks on MKS 23. peatükk: üksikisiku tulumaks)

Juriidilised isikud (maksustamise aluseks on MKS 25. peatükk: Ettevõtte tulumaks)

2. Maksubaasi moodustamine

Väärtpaberitehingute maksustamisel on oma eripärad ja erinevused muust.

Kohe võib märkida, et väärtpaberitega tehtud tehingud on vastavalt MKS 21. peatükile seotud käibemaksuga mittemaksustatavate tehingutega. Seetõttu on maksustamise põhijooned seotud tulumaksuga.

Väärtpaberite müügist saadav kasum on müügihinna ja soetushinna vahe, võttes arvesse nende soetamise ja müügi teenuste eest tasumist. Veelgi enam, väärtpaberitehingute kulusid saab maksuseadustiku artikli 329 kohaselt kajastada ainult kassapõhiselt.

Väärtpaberite müügihinna maksustamise eesmärgil määramisel on mõned nüansid. Fakt on see, et tuluna ei saa aktsepteerida ühtegi hinda, millega need müüdi. Artikkel 280 seab sellele teatud piirangud.

Need piirangud sõltuvad turvalisuse tüübist. Maksuseadustik eristab kahte tüüpi: organiseeritud turul kaubeldavad ja mittekaubeldavad väärtpaberid.

Väärtpaberid kuuluvad esimesse liiki, kui on täidetud mitu tingimust. Esiteks peab need ringlusse lubama vähemalt üks kaubanduse korraldaja. Teiseks, teave nende hindade kohta avaldatakse meedias või saab seda esitada kaubanduse korraldaja kolme aasta jooksul alates tehingu tegemise kuupäevast. Ja lõpuks, seaduses sätestatud juhtudel tuleb nende põhjal arvutada turu noteering.

Kaubeldavate väärtpaberite müügihind peab jääma vahemikku selle väärtpaberi tehingu kuupäeval registreeritud miinimum- ja maksimumhinna vahel. Pealegi saad ise valida kaubanduse korraldaja, kelle hinnaklassi kasutad. Kui sellel kuupäeval turul tehinguid ei tehtud, siis tuleks võtta lähimate tehingute hinnavahemik.

Kui müügihind on intervalli miinimumhinnast madalam, siis maksustamise eesmärgil aktsepteeritakse miinimumhinda.

Keerulisem on olukord väärtpaberitega, millega organiseeritud turul ei kaubelda. Nende puhul võetakse aluseks sarnaste (identsete, homogeensete) väärtpaberite hind, millega kaubeldi vähemalt korra viimase 12 kuu jooksul.

Sellisel juhul võib arvesse võtta kas sarnase väärtpaberi hinnavahemikku või selle kaalutud keskmist hinda. Esimesel juhul peab teie väärtpaberi tegelik hind jääma sellesse vahemikku. Ja teises kaldu kaalutud keskmisest kõrvale mitte rohkem kui 20 protsenti.

Aga kui sellist infot pole, siis tuleks aluseks võtta hinnanguline hind. Arveldushinna määramisel võetakse arvesse sõlmitud tehingu spetsiifilisi tingimusi, ringluse iseärasusi, emitendi netovara väärtust aktsia kohta jne. Sel juhul ei tohiks tegelik hind erineda arvutatust rohkem kui 20 protsenti.

Juhime tähelepanu, et väärtpaberitehingute maksubaas määratakse muude tegevuste maksustamisbaasist eraldi. Ainult professionaalsed väärtpaberiturul osalejad seda esile ei tõsta. Samas määratakse eraldi ka organiseeritud turul kaubeldavate ja mittekaubeldavate väärtpaberite baas.

See tähendab, et näiteks organiseeritud turul kaubeldavate väärtpaberitega tehtud tehingutest saadavat tulu ei ole võimalik vähendada organiseeritud turul mittekaubeldavate väärtpaberitega tehtud tehingute kulude või kahjumi võrra. Ja vastupidi.

Ka varasematel maksustamisperioodidel väärtpaberitehingutelt kantud kahjusid ei saa arvestada maksubaasi arvutamisel maksuseadustiku artiklis 283 sätestatud üldisel viisil. Kuid siin kehtib sama reegel, mis eri liiki väärtpaberitele maksubaasi moodustamisel.

Nimelt võib organiseeritud turul mittekaubeldavate väärtpaberitega tehingutest tulenev kahju vähendada maksubaasi ainult samade väärtpaberitega tehtud tehingute puhul. Sama kehtib organiseeritud turul kaubeldavate väärtpaberite kohta.

Kuid see kõik ei kehti väärtpaberituru professionaalsete osalejate kohta, kes tegelevad vahendajaga. Selliste organisatsioonide jaoks on väärtpaberitega tehingud tavaline tegevus. Ja nad määravad kindlaks maksubaasi ja kannavad edasi kahjumit, võttes arvesse organisatsiooni kõiki tulusid ja kulusid, aga ka kõiki väärtpaberitüüpe koos.

Kulud väärtpaberite müümisel kantakse maha FIFO, LIFO või ühikuhinna meetodil. Konkreetse meetodi määrab organisatsiooni raamatupidamispoliitika.

Arvesta, et võõrandamishinna arvutamisel tekivad lahknevused raamatupidamisega. Hinda ei arvestata LIFO meetodil, küll aga on võimalik arvutada utiliseerimishind kasutades keskmist algmaksumust. See tähendab, et raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel võivad tekkida püsivad erinevused.

Nüüd väärtpaberite ostuhinnast. Lisaks väärtpaberite endi maksumusele sisaldab see ka nende soetamise kulusid. See on kirjas MKS §-s 300, mis aga ei ütle, milliseid kulutusi saab soetuskuludena arvesse võtta. Ka teised MKS 25. peatüki artiklid meile sellest ei räägi.

Maksubaasi määramisel arvestatakse ka müügikulusid, mille koosseisu kohta, muide, samuti midagi ei räägita.

Nendel tingimustel saame juhinduda ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 lõikest 1. Selle kohaselt kasutatakse mõisteid, millel ei ole MKS-s eritähendusi, tähendustes, mis on kasutusel muudes õigusloome valdkondades. Seetõttu võite aktsepteerida väärtpaberite omandamise ja müügi kulusid vastavalt 10. detsembri 2002. aasta PBU 19/02 N 126n lõikele 9. See tähendab, summad, mis makstakse vastavalt lepingule müüjale; organisatsioonidele ja teistele isikutele väärtpaberite soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest makstud summad; vahendusorganisatsioonile või muule isikule, kelle kaudu väärtpaberid omandati, makstud tasud; muud väärtpaberite soetamisega otseselt seotud kulud.

Väärtpaberite ostu-müügi tulu maksustamine

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt peavad juriidilised isikud ja ettevõtjad, kes maksavad üksikisikutele mis tahes liiki tulu, kinni pidama üksikisiku tulumaksu allikas (täitma maksuagendi ülesandeid). Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt ei kohaldata seda reeglit tulude suhtes, mida maksustatakse vastavalt artiklis 2 sätestatud reeglitele. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 214.1, 227 ja 228.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 kohaselt ei pea allikamaksu väärtpaberite ostu-müügitehingute ajal kinni mitte kõik organisatsioonid, vaid ainult maaklerid ja usaldusisikud. Muudel juhtudel deklareerivad ja maksavad üksikisikud sellelt tulult maksu iseseisvalt.

Kui näiteks veksli müüb eraisik maakleri vahendusel, siis peetakse maks kinni selle allika juures ning kui kodanik teeb veksli ostu-müügitehingu ilma vahendajateta, tasub ta veksli ostu-müügitehingu. ennast maksustada. Tõsi, kui vastaspooleks on organisatsioon, on ta kohustatud esitama maksuhaldurile teabe sellisele üksikisikule makstud tulude kohta.

Väärtpaberite müügist saadavat maksustatavat tulu saab määrata kahel viisil:

1) tulu väärtpaberite müügist, millest on maha arvatud kinnitatud soetamise ja müügi kulud;
2) tulu väärtpaberite müügist miinus fikseeritud mahaarvamine.

Teist meetodit kasutatakse ainult siis, kui esimene pole võimalik. Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 214.1 ütleb, et "kui maksumaksja kulusid ei saa dokumenteerida, on tal õigus kasutada käesoleva seadustiku artikli 220 lõikes 1, lõigus 1 ja lõikes 1 sätestatud kinnisvaramaksu mahaarvamist."

Kui väärtpaberid olid eraisiku omanduses vähem kui kolm aastat, on fikseeritud mahaarvamine 120 000 rubla, kui kolm aastat või kauem, tehakse mahaarvamine kogu väärtpaberite müügist saadud tulu ulatuses.

Kinnisvara mahaarvamisi tehakse üldjuhul ainult maksuhaldurile deklaratsiooni esitamisel, kuid väärtpaberite puhul tehakse erand (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 220 punkt 2). Siin saab maksuagent teha ka kinnisvara mahaarvamise.

Väärtpaberitulu intresside, dividendide ja materiaalsete hüvede näol maksustamine

Vastavalt lõigetele. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 208 kohaselt maksustatakse Vene organisatsioonidelt saadud intressid (sealhulgas väärtpaberitelt) üksikisiku tulumaks. Artikli lõikes 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 sätestab, et Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste valitsuse väärtpaberitelt intresse ei maksustata.

Eraisikutelt Vene organisatsioonidelt saadud dividendidelt tuleb kinni pidada 6-protsendiline vähendatud tulumaks. Sel juhul vähendatakse maksustatavate dividendide summat dividendide võrra, mille emitent on käesoleval ja eelneval maksustamisperioodil varem saanud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 214 ja 275).

Kui väärtpaberilt saadakse intressi allahindlusena, saab emitent maksu kinni pidada ainult siis, kui isik ostis selle väärtpaberi temalt. Muudel juhtudel on üksikisiku saadud allahindluse suurus maksuagendile teadmata.

Eraldi maksustamisobjektiks on materiaalne kasu väärtpaberite ostmisel turuhinnast madalama hinnaga. Sel juhul määratakse soetushind, võttes arvesse turuhinna maksimaalset kõikumispiiri (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 212 punkt 4). Maksimaalse kõikumispiiri kehtestab väärtpaberiturgu reguleeriv föderaalorgan. Praegu on see Venemaa Föderaalne Väärtpaberikomisjon.

Tuleb märkida, et vastavalt artikli lõikele 14 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 kohaselt määratakse väärtpaberite turuhinnad maksustamise eesmärgil kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis "Tulumaks" kehtestatud standarditele. Ehk siis väärtpaberite soetamiselt saadud materiaalse kasu pealt üksikisiku tulumaksu arvutamisel on vaja määrata turuhinnad peatüki reeglite järgi. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 (artikkel 280).

Varalise kasu vormis tulu saamise kuupäeva loetakse tagatise "omandamise kuupäevaks" (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 223). Väärtpaberi omandamine on selle omandiõiguse üleminek. Emissiooniklassi väärtpaberite puhul toimub see väärtpaberikontole, omanikeregistri kontole kandmise või väärtpaberisertifikaadi üleandmise ajal.

Maksumaksja poolt väärtpaberite müügist saadud tulu maksustamine

Väärtpaberite ostu-müügitehingutest saadava tulu maksubaasi määramise eripära, samuti maksu arvestamise ja tasumise kord on kehtestatud Art. 214,1 NK. Art. Väärtpaberite ostu-müügitehingutest saadava tulu maksustamisbaasi määramiseks kasutatakse nii maksuagentide kui ka maksumaksjate endi poolt MKS § 214.1.

Väärtpaberite müügist saadava tulu, maksu arvutamise ja tasumise maksubaasi määramise kord on võrreldes muude tuludega kõige keerulisem.

Esiteks sõltub maksubaasi arvutamise kord sellest, kuidas maksumaksja väärtpaberid kätte sai.

Teiseks võetakse maksubaasi määramisel arvesse maksumaksja toodetud maksud. Sel juhul aktsepteeritakse ka sellest tuleneva kahju summat.

Muud väärtpaberite ostu, müügi ja hoidmisega otseselt seotud kulud, mis on tehtud väärtpaberiturul kutseliste osalejate poolt kutsetegevuse raames osutatavate teenuste eest.

Kui maksumaksja kulusid väärtpaberite soetamiseks, müügiks ja hoidmiseks ei saa otseselt seostada konkreetsete väärtpaberite soetamise, hoidmise ja müügi kuludega, jaotatakse nimetatud kulud proportsionaalselt nende väärtpaberite väärtusega, millesse nimetatud väärtpaberid kuuluvad. . Väärtpaberite hindamine määratakse nende kulude kuupäeval.

Kui nimetatud kulud tasusid maksumaksja eest teised isikud, siis nende kulude summasid maksubaasi määramisel arvesse ei võeta.

Väärtpaberite müügist tulu tegeliku laekumise kuupäevaks loetakse:

Rahalise tulu saamisel päeva, mil maksumaksja saab tulu, sealhulgas päeva, mil maksumaksjale võlgnetavad summad kantakse maaklerikontole või haldurikontole. Tulu ülekandmisel maksumaksja pangakontodele või tema nimel kolmandate isikute kontodele kajastatakse selle tulu ülekandmise päevaks tulu laekumise kuupäev;

Mitterahalise tulu saamisel - mitterahalise tulu ülekandmise päev. See reegel kehtib, nagu näeme, mitterahalises vormis väärtpaberite ostu-müügitehingu arvelduste puhul, näiteks mõne väärtpaberi vahetamisel teiste väärtpaberite vastu.

Väärtpaberite ostu-müügitehingute maks on laekunud väärtpaberitehingute maksustamisperioodi tulemuste alusel, mis määratakse kindlaks, võttes arvesse Väärtpaberite ostu-müügitehingu artikli 3 punktis 3 sätestatut. 214,1 NK. Sel juhul määratakse maksumäär iga väärtpaberikategooria jaoks eraldi.

Tuleb märkida, et organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldavate väärtpaberite ostu-müügi tehingutelt vähendatakse saadud tulu nende väärtpaberite soetamiseks kaasatud vahendite kasutamise eest tasutud intressi võrra, summade piires, mis on arvutatud vastavalt väärtpaberiturule. Venemaa Panga praegune refinantseerimismäär.

Näide 7

Vene Föderatsiooni maksuresidendist maksumaksja sai 26. novembril 2007 pangast laenu aktsiaseltsi Kometa väärtpaberite ostmiseks. Laenulepingu alusel anti sellele maksumaksjale laenu summas 500 000 rubla koos intressiga 5% aastas iga laenuvahendite kasutamise päeva eest kuni laenu tagasimaksmise päevani.

Maksumaksja tagastas laenusumma pangale ja tasus intressi 25.12.2007. Maksumaksja poolt krediidivahendite kasutamise eest makstud intresside summa oli 2054,79 rubla ((500 000 * 0,05 * 30)/365). Venemaa Panga refinantseerimismäär krediidivahendite kasutamise perioodil oli 10% aastas.

2008. aasta jaanuaris müüs maksumaksja need aktsiad 600 000 rubla eest. Nende soetamise, ladustamise ja müügi kulud ulatusid 550 000 rublani.

Kulude kogusumma koos tasutud intressidega moodustas 552 054,79 rubla. Maksubaas määratakse väärtpaberite müügist saadud summa ja tehtud kulutuste kogusumma vahena. Seega arvutatakse maksubaas summas 47 945,21 rubla.

Kui väärtpaberite müügist tekib kahju, on maksumaksjal võimalus aktsepteerida selle kahju suurust vastava kategooria väärtpaberitega tehingute maksubaasi vähendamiseks. Seega vähendab maksustamisperioodil tehtud tehingute tulemustest tulenev kahjum tehingutelt organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldavate väärtpaberitega selle kategooria väärtpaberite ostu-müügi tehingute maksustamisbaasi.

Kui tehakse erinevatesse väärtpaberikategooriatesse kuuluvate väärtpaberite ostu-müügitehinguid, määratakse maksubaas eraldi tehingutele organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldavate väärtpaberitega ja tehingutele korraldatud väärtpaberiturul mittekaubeldavate väärtpaberitega.

Näide 8

2008. aastal viidi lõpule kaks väärtpaberite ostu-müügitehingut. Korraldatud väärtpaberiturul kaubeldavaid aktsiaid müüdi 1. aprillil 2008 1000 tk 500 000 rubla eest ja 25. aprillil 2008 50 organiseeritud väärtpaberiturul mittekaubeldavat aktsiat 5000 rubla eest.

1. aprillil 2008 müüdud väärtpaberite soetamise, müügi ja hoidmise kulud moodustasid 300 000 rubla. Sellest väärtpaberite ostu-müügitehingust saadud tulu ulatus 200 000 rublani (500 000 - 300 000).

25. aprillil 2008 müüdud väärtpaberite soetamise, müügi ja hoidmise kulud moodustasid 10 500 rubla. Selle tehingu eest saadi kahju 5500 rubla (5000 – 10500).

Tehinguid tehti erineva kategooria väärtpaberitega. Seetõttu määratakse maksubaas iga väärtpaberite ostu-müügitehingu kohta eraldi.

Sel juhul määratakse esimese tehingu puhul maksubaas 200 000 rubla ulatuses. Teise tehingu puhul on maksubaas null. Sellest tulenevalt ei saa teise tehingu kahjusummat esimese tehingu maksubaasi vähendamiseks arvesse võtta.

Teatud juhtudel on siiski erandeid. Seega saab organiseeritud väärtpaberiturul mittekaubeldavate väärtpaberite ostu-müügitehingutest saadud tulu, mis vastas omandamise hetkel organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldavatele väärtpaberitele kehtestatud nõuetele, vähendada aastal saadud kahju summa võrra. maksustamisperiood , organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldavate väärtpaberite ostu-müügi tehingute kohta.

Mõnel juhul aktsepteeritakse väärtpaberite ostu-müügitehingute kahjumi suurust piirangutega. Näiteks organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldavate väärtpaberite ostu-müügitehingute kahju suurus määratakse turuhinna kõikumise maksimumpiiri arvestades.

Maksumaksja poolt kingitusena saadud väärtpaberite müük

Maksumaksja poolt juriidilistelt isikutelt kingitusena saadud väärtpaberite müügi korral määratakse maksubaas miinus tehtud kulutuste summa. Sel juhul arvatakse maha ka kingitusena saadud väärtpaberite maksumus. Seejuures võetakse mahaarvamisele vaid väärtpaberite väärtus, millelt on väärtpaberite kingitusena saamisel maks arvutatud ja makstud.

Näide 9

Vene Föderatsiooni maksuresidendist eraisik sai 2007. aastal pangalt kingituseks 1000 aktsiat. Nende turuväärtus oli 315 000 rubla. Põhineb Art. 28. p. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 218 kohaselt määrati maksubaas 311 000 rubla. Maksu arvutati ja maksti 13% määraga 40 430 rubla ulatuses.

2008. aastal müüs maksumaksja need väärtpaberid 500 000 rubla eest. Kulude summa väärtpaberite hoidmiseks ja müügiks oli 50 000 rubla.

Maksubaas määratakse miinus tehtud kulutused ja väärtpaberite maksumus, millelt tasutakse üksikisiku tulumaksu.

Seega on maksubaasi määramisel mahaarvamiseks aktsepteeritav kogusumma 365 000 rubla (311 000 + 50 000). Maksubaas määratakse summas 135 000 rubla (500 000 – 365 000). Maks arvutatakse ja makstakse 13% määraga 17 550 rubla ulatuses.

Kui maksumaksja sai aktsiaid või aktsiaid kingitusena isikutelt, kes ei ole saaja perekonnaliikmed ega lähisugulased, siis nende müügi korral määratakse maksubaas, millest lahutatakse nende hoidmiseks ja müügiks tehtud kulutused. väärtpaberid, samuti maksumaksja poolt nende kingituseks saamisel tasutud maksusumma. Sel juhul eraisikutelt kingitusena saadud väärtpaberite väärtust maha ei võeta.

Maksumaksja poolt ostetud väärtpaberite müük turuhinnast madalama hinnaga või tasuta

Maksumaksja poolt omandisse soetatud väärtpaberite turuhinnast madalamate hindadega või tasuta müügi korral nende väärtpaberite ostu-müügitehingutest saadud tulu maksustamisel arvestatakse maksu arvutamise ja maksmise aluseks olevad summad. arvesse ka nende väärtpaberite ostmisel (saamisel) dokumentaalselt tõendatud omavastutuse kuludena.

Näide 10

Aktsiapanga juhatuse liige sai aktsionäride koosoleku otsusega 2007. aastal ergutusena 1000 aktsiat tasuta. Ühe aktsia turuhind maksumaksjale võõrandamise otsuse tegemise päeval oli 500 rubla. Võttes arvesse turuhinna maksimaalset kõikumispiiri, kujunes ühe aktsia maksumuseks 400 rubla. 2008. aasta juulis müüdi need aktsiad 800 000 rubla eest. Aktsiate hoidmise ja müügi kulud ulatusid 50 000 rublani.

Nimetatud maksumaksja aastatel 2007–2008 on Vene Föderatsiooni maksuresident.

2007. aastal 1000 aktsia tasuta vastuvõtmise tulemusena saadud materiaalne kasu määrati summas 400 000 rubla (400 * 1000). Pank arvestas sellelt maksumaksjalt üksikisiku tulumaksu ja pidas selle kinni 13% määraga 52 000 rubla ulatuses.

2008. aastal aktsiate müügist saadud tulu maksustamisbaasi määramisel arvestatakse maha maksumaksja tehtud kulutused summas 50 000 rubla ja aktsiate maksumus summas 400 000 rubla, millelt maksti makse. Sel juhul on aktsiate müügist saadud tulu maksustamisbaas 350 000 rubla ja üksikisiku tulumaksu suurus 45 500 rubla (350 000 * 0,13).

Kui maksumaksja sai tasuta väärtpabereid, mille väärtuselt maksu ei arvestatud ega tasutud, siis selliste väärtpaberite müümisel võetakse maksubaasi määramisel vastu ainult maksumaksja poolt tegelikult tehtud kulutused ja maksumaksja väärtus. väärtpabereid mahaarvamiseks ei võeta.

Tuleb märkida, et aktsiate müügi korral, mille maksumaksja sai aktsiate vahetamise (konverteerimise) tulemusel emiteeriva organisatsiooni poolt, kajastatakse enne nende vahetamist (konverteerimist) maksumaksjale kuulunud aktsiate omandamise kulusid. maksumaksja dokumenteeritud kuludena.

Maksumaksjale organisatsioonide ümberkorraldamise käigus saadud aktsiate müümisel kajastatakse nende soetamise maksumus vastavalt artikli 4 punktidele 4–6 määratud kuluna. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 277, kui maksumaksja on dokumentaalselt kinnitanud ümberkorraldatud organisatsioonide aktsiate omandamise kulud.

Maksubaasi määramise, maksu arvestamise ja tasumise üldreeglid

Maksumaksja tulu maksubaasi määrab pank, kust või kellega suhete tulemusena sai maksumaksja üksikisiku tulumaksuga maksustatavat tulu.

Kui pank määrab maksubaasi maksumaksja tulu alusel, on ta kohustatud ka maksumaksjalt maksusumma arvutama ja kinni pidama ning kinnipeetud maksusumma üle kandma Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi.

Pangast saadud tulu maksustamisbaas määratakse tavaliselt siis, kui maksumaksja saab tulu. Samaaegselt maksubaasi arvutamisega toimub ka maksu arvutamine ja kinnipidamine. See on kirjas Art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Maksubaasi määramise erieeskirjad on aga kehtestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 214.1 seoses väärtpaberite ostu- ja müügitehingutest saadud tuluga. Eelkõige määratakse väärtpaberite müügist saadava tulu maksustamisbaas:

Maksuagendid (pangad) - maksustamisperioodi lõpus (maksustamisperioodil - lepingu lõppedes);

Maksumaksjad - nende poolt maksuhaldurile esitatud maksudeklaratsiooni alusel Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 228 ja 229.

Kui pank maksab maksumaksjale maksustamisperioodi jooksul raha, arvestatakse maks art 8 punkti 8 kohaselt määratud tuluosalt. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 214.1. Sissetuleku osa määratakse järgmise valemiga:

DD = OSD * (SV/SOP),

kus DD on osa tulust;

TSD - sissetulekute kogusumma;

SV - maksesumma;

SOP - portfelli hindamine (väärtpaberite hindamine, vahendite summa).

Kuid pangad, kes on maksuagendid, kooskõlas artikli 3 ja 8 punktidega. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 214.1 on õigus määrata maksubaas nende poolt tehtud väärtpaberite ostu-müügitehingutelt saadud tulule maksumaksjaga, nimelt agentuuriga sõlmitud tsiviilõiguslike vahenduslepingute alusel. leping, usaldushaldus, käsundusleping. Sellest tulenevalt peavad pangad sellistest tehingutest saadava tulu puhul arvutama maksubaasi ja arvutama maksusumma, samuti selle kinni pidama ja tasuma eelarvesse maksuagendi käsutuses olevate maksumaksja vahendite arvelt.

Pankade poolt maksumaksjaga sõlmitud väärtpaberite ostu-müügilepingute (nendelt maksumaksjatelt väärtpaberite ostmine panga huvides ehk mitte vahenduslepingud) alusel tehtud väärtpaberitehingute tulu osas on maksustamisbaas määravad maksumaksjad. Viimased on kohustatud deklareerima väärtpaberitehingutest saadud tulu.

Panga poolt tasutud tulude maksusummad arvutatakse tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest lähtuvalt iga kuu tulemustest kõigi tulude suhtes, mille suhtes kohaldatakse 13% maksumäära, kusjuures jooksva maksustamisperioodi eelmistel kuudel kinnipeetud maksusumma tasaarvestus. Tulult, mille suhtes kohaldatakse muid maksumäärasid, arvutatakse maksusumma iga maksumaksjale laekunud nimetatud tulu summa kohta eraldi.

Pangad määravad maksubaasi ja maksusummad, võtmata arvesse maksumaksjale teistelt maksuagentidelt saadud tulu ja teiste maksuagentide poolt kinnipeetud maksusummasid.

Maksuagent peab maksumaksjalt kinni kogunenud maksusumma nende rahaliste vahendite arvelt, mille ta on maksnud maksumaksjale nende vahendite tegelikul maksmisel maksumaksjale või tema nimel kolmandatele isikutele. Maksuagendi poolt maksumaksjalt arvutatud ja kinnipeetud maksu kogusumma, mille osas see tuluallikana kajastatakse, tasutakse maksuagendi maksuhalduris registreerimise kohas vastavale eelarvekontole.

Tulu väljamaksmise allikas ei saa maksuagendi volitusi teistele isikutele delegeerida. Kui maksuagendil ei ole võimalik maksumaksjalt maksusummasid kinni pidada, on ta kohustatud sellest ja maksumaksja võla suurusest kirjalikult teatama maksuhaldurile ühe kuu jooksul asjakohaste asjaolude ilmnemisest.

Panga poolt arvutatud ja kinnipeetud maksumaksja tulu maksusummad kantakse Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi artiklis sätestatud tähtaegade jooksul. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 214.1 ja 226.

Pange tähele, et vastavalt artiklis tehtud muudatustele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 24. juuli 2007 föderaalseaduse nr 216-FZ punkti 214.1 alates 1. jaanuarist 2008 kantakse väärtpaberitehingutelt saadud tulult maksumaksjalt kinnipeetud maks ühe kuu jooksul alates maksustamisperioodi lõpp või rahaliste vahendite tasumise kuupäev (väärtpaberiülekanne ). Sel juhul tähendab raha väljamaksmine sularaha väljamaksmist, raha ülekandmist maksuagentide kontodelt pangas maksumaksja kontodele või tema nimel kolmandate isikute kontodele pankades. See eraisikute väärtpaberite ostu-müügitehingutelt saadud tulult kinnipeetud maksu ülekandmise kord on kehtestatud artikli 8 punktis 8. 214 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Maksumaksja määrab iseseisvalt ka maksubaasi ja maksusumma ning kui maksuagent maksu kinni ei pidanud, maksab maksumaksja maksu iseseisvalt Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi.

Maksumaksja poolt maksubaasi ja maksusumma kindlaksmääramise kord on sarnane maksuagendi järgitavale menetlusele. Kõik maksumaksjapoolsed arvestused tehakse maksudeklaratsioonis, millele on lisatud väärtpaberitehingutest tulu saamist ja mahaarvamisõigust kinnitavad dokumendid ning mahaarvamiste tegemise avaldus.

Näide 11

2001. aastal omandas maksumaksja 1000 aktsiaseltsi aktsiat. Ühe aktsia maksumus oli 100 rubla. 2007. aastal müüs ta need aktsiad pangale ostu-müügilepingu alusel 300 000 rubla eest. Maksumaksja kulud väärtpaberite soetamiseks, müügiks ja hoidmiseks moodustasid 110 000 rubla.

Sel juhul määratakse maksubaas, millest lahutatakse tegelikud kulud ja see on 190 000 rubla (300 000 - 110 000).

2007. aasta lõpus arvutab maksumaksja iseseisvalt maksubaasi ja maksusumma deklaratsioonis. See tuleb esitada elukohajärgsele maksuhaldurile hiljemalt 30. aprilliks 2008. a. Arvestusliku maksusumma tasumine toimub hiljemalt 15. juuliks 2008. a.

Kui pank määras maksubaasi ja maksusumma seoses maksumaksja tuluga, kuid maksu kinni ei peetud, on maksuagent kohustatud saatma maksuhaldurile andmed tulude kohta vormil nr 2-NDFL „Tõend. üksikisiku sissetulekute kohta” maksutulu maksmise allikas kinnipidamise võimatuse kohta. Sel juhul tasub maksu maksumaksja maksuteatise alusel, mille esitab talle maksuhaldur. Sel juhul on maksumaksjal ka kohustus esitada Vene Föderatsiooni elukohajärgsele maksuhaldurile üksikisiku tulumaksu deklaratsioon.

Tuleb märkida, et vastavalt sub. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 228 kohaselt peavad isikud, kes said tulu vara müügist, deklareerima nimetatud tulu artiklis 2 sätestatud tähtaegade jooksul. 229 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seetõttu ei vabasta väärtpaberite müügist saadud tulu maksustamine ja sellelt tulult maksu tasumine väljamakseallikas maksumaksjat elukohajärgsele maksuhaldurile deklaratsiooni esitamisest.

Üksikisiku maksu tasumise kohustus loetakse täidetuks alates tasumisele kuuluva maksusumma tasumise päevast. Kui maksu arvutab maksuagent, loetakse maksu tasumise kohustus täidetuks kuupäevast, mil maksuagent arvestatud maksusumma kinni peab. Maksu tasumine maksuagendi või muu isiku arvelt ei ole lubatud.

V.M. Akimova, Vene Föderatsiooni maksuteenistuse riiklik nõunik, III järg

Nagu oleme juba märkinud, saavad paljud kodanikud väärtpaberitehingutest tulu. Väärtpaberite ostu (müügiga) tegelenud eraisik on aasta lõpus kohustatud tasuma maksu eelarvesse.

Mida peaksite tegema, kui jääte aasta lõpus kahjumisse? Kes kannab kahjud ja teeb ümberarvestusi?

Kodanik (maksumaksja), kui ta otsustab eelmiste aastate kahjusid arvesse võtta, esitab 3-NDFL-i maksudeklaratsiooni kasumi teenimise aasta kohta. Maakler ei arvesta eelmiste aastate kahjusid, seda peab tegema otse eraisik ise.

Arvutamise näide: saite 2016. aasta eest kahjumit 600 tuhat rubla. (Vene futuuride börsil kauplemine). Kuid eelmisel aastal olid toimingud futuuridega “mustas” ja teenisite 1,8 miljonit rubla kasumit, millest maakler pidas kinni tulumaksu (13% 1,8 miljonist rublast = 234 tuhat rubla .).

Kuna teie kasum eelmise aasta (2017) lõpus oli 1,8 miljonit rubla, võite seda julgelt vähendada (rakendada mahaarvamist) kogu kahjumi võrra. Teisisõnu, teie eelmise aasta sissetulek on "piisavalt", et võtta arvesse eelmise aasta kahjumit.

1800 tuhat rubla. - 600 tuhat rubla. = 1200 tuhat rubla. - see on 2017. aasta maksubaasi suurus. Seetõttu tagastatakse teile 13% 600 tuhande rubla suurusest summast. = 78 tuhat rubla.

Üksikisiku tulumaksu tagastus futuuridelt: samm-sammult juhised

Peate maaklerilt küsima aasta kohta 2-NDFL tõendi, mis kajastab kasumi summat (maksubaasi), millelt üksikisiku tulumaks arvutati ja kinni peeti.
Peate hankima maaklerilt tõendi, kus on märgitud kahjumiga aasta eest saadud kahju suurus. See ei pruugi olla lihtsalt tõend, vaid näiteks maksuregister (maksukaart). Kõige tähtsam on see, et dokumendil oleks märgitud taotletava aasta sissetuleku liik ja kahju suurus.
Maaklerilt saadud dokumentide alusel tuleb täita deklaratsioon Deklaratsiooni täitmisel tuleb meeles pidada, et nii tulu liik kui ka mahaarvamise liik puudutavad tehinguid väärtpaberitega.
Deklaratsioonile lisate tõendavate dokumentide koopiad, 2-NDFL-i tõendi ja loomulikult maksutagastuse avalduse. Järgmisena esitad dokumendid maksuhaldurile ja ootad raha tagasi.

Kuid saate dokumente saata ka posti teel, neid pole vaja maksuhaldurile isiklikult tuua. Võimalik, et te ei ela oma registreeritud aadressil. Tuletame meelde, et 3-NDFL-i deklaratsioon ja maksutagastusdokumendid esitatakse rangelt maksuametile, kuhu kuulute oma registreerimiskohas. Andmete postiga saatmiseks tuleb osta ümbrik, soovitavalt A4 formaadis (et oleks võimalik dokumente mugavalt kokku voltida), täita manuse inventuur.

Dokumendid tuleks saata väärtusliku kirjaga koos manuste nimekirjaga.

Kui olete deklaratsiooni täitnud ja ümbrikusse pannud, ei pea te ümbrikut pitseerima. Sest peate ikkagi täitma inventuuri kaks eksemplari. Üks eksemplar läheb maksuametisse ja teisele paneb postiljon templi ning seda tuleks säilitada tõendina selle kohta, millised dokumendid ja mis kuupäeval föderaalsele maksuteenistusele saadeti.

Inventuuris on kirjas iga dokumendiliik ja selle kogus on näidatud paremal.

Pange tähele, et postkontori töötajad ütlevad sageli, et kui deklaratsioon koosneb mitmest lehest, tuleb need üle lugeda ja märkida lehtede arv. See ei ole tõsi! Pidage meeles, et esitate ühe 3-NDFL-i, olenemata sellest, mitu lehekülge see sisaldab. Seetõttu on vaja märkida - 1 tükk.

Samuti ärge unustage, et teie väärtuslikku kirja tuleb hinnata. Mida rohkem te seda hindate, seda rohkem see teile maksma läheb. Ligikaudu võite panustada 50 rubla suurusele summale. Aga need andmed tuleb inventuurist võtta. Seal tuleb hinnata iga dokumenti ja kogusumma näidata inventari allosas (vt näide). Ja see kogusumma tuleb kirjutada ümbriku ülaossa numbrite ja sõnadega.

Üksikisiku tulumaksu tagastamine, kui kahju ja kasum laekus erinevatelt maakleritelt

Üks levinumaid juhtumeid on see, kui kauplejatel on erinevad maaklerid. Näiteks üks maakler ei tea kauplejalt üksikisiku tulumaksu maha võttes lihtsalt teistest avatud kontodest. Pealegi ei tea ta teise maakleri kahjudest. Isegi kui kasum saadi ühelt maaklerilt ja väärtpaberitehingute kahjum (FIS) saadi teiselt maaklerilt, saab kahjumit tasa teha.

Tulumaksu on võimalik tagastada ainult 3-NDFL deklaratsiooni esitamisel. Selleks peate tegema järgmised sammud:

Taotlege 2-NDFL-i sertifikaate selle aasta kohta, mil teenisite oma maakleritelt kasumit;
Nõudke maaklerilt tõend või maksuregister kahjude tekkimise aastate kohta, et dokumendist oleks nähtav teave saadud kahjude kohta. Näiteks oli teil 2015. ja 2016. aastal kahjum, mis tähendab, et maakler esitab teile kaks dokumenti;
Ülaltoodud dokumentide põhjal täidate 3-NDFL-i deklaratsiooni. Sel juhul liidetakse kahjusumma (kui kahju on saadud erinevatelt maakleritelt) ja see arvatakse väärtpaberite mahaarvamisse;
Deklaratsiooni jaoks (mille olete juba koostanud ja printinud) koguge dokumentide pakett - nimelt 2-NDFL-i tõendid, mis näitavad teie tulu ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summat, samuti finantsaruanded (maksuregistrid või tõendid), mis näitavad saadud kahju summa. Koos dokumentide paketiga peate lisama maksutagastusavalduse, mis sisaldab teie pangaandmeid;
Järgmisena esitate oma registreerimisaadressil dokumendid maksuhaldurile, kuhu olete "määratud". Maksutagastust peaksite ootama 4 kuu jooksul.

Et teil oleks erinevatelt maakleritelt kasumi ja kahjumi saamise korral üksikisiku tulumaksu tagastamise deklaratsiooni täitmine lihtsam, soovitame tutvuda deklaratsiooni täitmise näidisega veebilehe teenuses.