Työntekijöiden koulutus järjestetään työnantajan kustannuksella. Työntekijöiden koulutus organisaation kustannuksella

Se, otetaanko työntekijöiden tai heidän lastensa koulutuksesta aiheutuvat kulut, päiväkotipalveluiden kustannusten korvaukset huomioon tuloveroa ja yhteisöveroa laskettaessa ja peritäänkö tässä tapauksessa vakuutusmaksuja, riippuu monista vivahteista: kuka (suoraan työntekijä tai hänen lapsensa) ja kuka (esikoulu tai muu oppilaitos) tarjosi ja missä järjestyksessä palvelut maksettiin (siirrettiin suoraan tai korvattiin nämä kustannukset työntekijälle). Myös sillä, mitä työntekijä opiskeli, on merkitystä.

Lukukausimaksun ja tuloveron maksaminen

Pääsääntöisesti työnantajan työntekijän edun mukaisesti maksamien palveluiden, mukaan lukien koulutus, kustannukset ovat työntekijän luontoissuorituksina saatuja tuloja, jotka ovat tuloveron alaisia ​​(,). Monet tulot () on kuitenkin vapautettu tästä verosta. Niihin sisältyy myös verovelvollisen perus- ja täydennyskoulutus- ja ammatillisten koulutusohjelmien koulutuksesta, hänen ammatillisesta koulutuksestaan ​​ja uudelleenkoulutuksesta vastaavan lisenssin omaavissa Venäjän oppilaitoksissa tai ulkomaisissa oppilaitoksissa, joilla on asianmukainen asema ().

Siten koulutusorganisaatioiden työntekijöiden koulutuksesta suoritettavat maksut eivät ole tuloveron alaisia ​​edellyttäen, että venäläisellä oppilaitoksella, jossa työntekijä opiskelee, on lupa harjoittaa koulutustoimintaa ((jäljempänä laki nro 273-). FZ)), ja ulkomaisella organisaatiolla, jossa koulutusta suoritetaan, on oppilaitoksen asema. Ulkomaiselle laitokselle tällainen asema voidaan luvan lisäksi vahvistaa sen ohjelmalla, peruskirjalla tai muilla asiakirjoilla, joiden luettelo riippuu laitoksen toiminnan erityispiirteistä (,).

TÄRKEÄ

Jos työntekijä maksaa itsenäisesti koulutuksensa oppilaitoksissa tai alle 24-vuotiaiden lastensa koulutuksen, hänellä on oikeus sosiaaliveron vähennykseen tosiasiallisesti aiheutuneiden kulujen määrästä (,). On tarpeen ottaa huomioon, että sosiaaliverovähennyksen enimmäismäärä (120 000 ruplaa vuoden aikana, pois lukien lasten koulutuksesta ja kalliista hoidosta aiheutuvat kulut) myönnetään yhteensä lukukausimaksuista, sairaanhoitopalveluista aiheutuviin kuluihin sopimuksen mukaiset eläkemaksut (sopimukset) valtiosta riippumaton eläketurva sekä rahastoivien eläkkeiden lisävakuutusmaksut. Jos kansalainen esimerkiksi käytti sosiaaliverovähennystä kalenterivuoden sairaanhoitokulujen määrästä koko tämän enimmäismäärän osalta, hän ei voi vähentää tuloverovelvollisuuttaan koulutuskustannuksilla. koulutusinstituutiot ().

Tuloverosta on vapautettu myös työnantajan vastaavien koulutusorganisaatioiden työntekijöiden lapsista maksamat koulutuskustannukset. Kuten talousosaston edustajat korostavat, tuloveroa ei kuitenkaan kanneta summista, jotka työnantaja maksaa suoraan työntekijöidensä lasten koulutuskustannuksista eikä summia, jotka maksetaan esikouluikäisten lasten valvonta- ja hoitokuluista. koulutusorganisaatioihin ei sovelleta yllä olevaa normia () ja ne ovat yleisen tuloveron alaisia ​​( , ).

Tuomarit eivät kuitenkaan aina ole samaa mieltä tästä näkemyksestä (). Esimerkiksi mahdollisuudesta vanhempainmaksujen korvaamiseen voidaan säätää Venäjän federaation muodostavan yksikön lainsäädännössä, jolloin tällaisen korvauksen määrä kuuluu myös tuloverotuksen ulkopuolelle jäävien korvausten määritelmään () .

Huomaa, että tämän edun soveltaminen ei riipu siitä, maksaako työnantaja koulutuksesta rahaa suoraan koulutusorganisaatiolle vai työntekijälle korvatakseen hänelle aiheutuneita kuluja, työntekijän tai hänen lastensa verotuksellisesta asemasta (asukas vai muualla). -tuloverotuksessa asuva), sekä siitä, saako kansalainen ensimmäistä kertaa asianmukaisen tason koulutusta ( , ).

Vakuutusmaksut työntekijän lukukausimaksuista

Vakuutusmaksujen osalta verotuksen kohteena ovat maksut ja muut palkkiot, jotka työnantajat kertyvät työntekijöille työsuhteen puitteissa ((jäljempänä laki nro 212-FZ); (jäljempänä laki nro 125) -FZ)).

Samaan aikaan ammatillisen peruskoulutuksen ja työntekijöiden lisäammatillisten ohjelmien lukukausimaksut on vapautettu pakollisen eläkevakuutuksen, tilapäisen työkyvyttömyyden ja äitiysvakuutuksen pakollisesta sosiaalivakuutuksesta sekä pakollisesta sairausvakuutuksesta. Työtapaturma- ja ammattitautivakuutuksen vakuutusmaksut (jäljempänä IC ja PP) eivät myöskään koske ammatillisen peruskoulutuksen lukukausimaksuja ().

Jos työnantaja siis maksaa työntekijöilleen toisen ammatillisen tai korkea-asteen koulutuksesta sekä täydennyskoulutuksesta ja ammatillisesta uudelleenkoulutuksesta, joka toteutetaan osana ammatillisia lisäohjelmia, koulutuksen kustannuksia ei peritä vakuutusmaksuja. Vakuutuksesta vapautetaan myös koulutuksesta työntekijän ammattien ammatillisten koulutusohjelmien, toimihenkilöiden tehtävien, työntekijöiden uudelleenkoulutusohjelmien, toimihenkilöiden koulutusohjelmien sekä työntekijöiden ja toimihenkilöiden jatkokoulutusohjelmien maksut. henkilövahinko- ja työvakuutusmaksut (,). Muiden ohjelmien (esimerkiksi yleisten lisäkehitysohjelmien) henkilöstökoulutuksen maksumäärät eivät kuulu tämän poikkeuksen piiriin, ja siksi niistä maksetaan vakuutusmaksuja yleisesti sovitulla tavalla. Vakuutusmaksujen maksamista valvovien viranomaisten edustajien ( ; ) mukaan työnantajan korvauksen määrä esiopetuslaitoksen työntekijöiden lasten elatusmaksuista ei ole vapautettu vakuutusmaksuista, koska ne eivät liity korvauksiin, jotka eivät ole vakuutusmaksun alaisia ​​().

Kuitenkin tilanteessa, jossa työnantaja siirtää varoja esikouluissa olevien työntekijöiden lasten elatuskustannusten maksamiseen suoraan tällaisten laitosten tileille, näistä summista ei suoriteta vakuutusmaksuja, koska tässä tapauksessa maksu suoritetaan henkilö, joka ei ole organisaation työntekijä, ja siksi hänen ei voida katsoa tehdyn työntekijän hyväksi ().

Tuomarit eivät ole yhtä yksimielisiä päättäessään siitä, määrätäänkö työnantajien työntekijöilleen maksamista summista vakuutusmaksuja korvaukseksi lasten elatusmaksuista esikouluissa. Ne lähtevät seuraavasta. Työntekijälle suoritettava maksu on vakuutusmaksua, jos se on suoritettu työsuhteen puitteissa eli se on osa palkkaa. Tämä koskee erityisesti palkkaa, joka on luonteeltaan kannustavaa, kannustavaa työntekijää ( , ; ). Sitä vastoin, kuten oikeuskäytäntö korostaa, pelkkä työnantajan ja sen työntekijöiden välisen työsuhteen olemassaolo ei osoita, että kaikki työntekijöille kertyneet maksut ovat palkkaa heidän työstään (). Siksi, jos tiettyjen summien maksaminen työntekijöiden hyväksi (esimerkiksi korvaus päiväkodissa olevien työntekijöiden lasten elatuskustannuksista) ei liity työntekijän työpanostuksiin eikä ole kannustin työhön, näitä määriä ei sovelleta vakuutusmaksut. Usein tällaisista maksuista ei ole määrätty työntekijöiden kanssa tehdyissä työsopimuksissa, ja työnantajan velvollisuus maksaa ne on kirjattu työehtosopimukseen. Työehtosopimuksen mukaiset maksut eivät välttämättä sisälly palkkajärjestelmään, vaan ne ovat luonteeltaan sosiaalisia, koska työehtosopimus ei säätele työvoimaa, vaan sosiaalisia työsuhteita (;,).

Lukukausimaksu ja tulovero

Säännöissä ei säädetä mahdollisuudesta sisällyttää kuluihin voittoa verotettaessa työnantajan suorittama maksu työntekijöiden lasten koulutuskustannuksista sekä korvaus lasten elatusmaksusta esikouluissa.

Pavel Erin, Legal Consulting Service GARANTin asiantuntija

Se, otetaanko työntekijöiden tai heidän lastensa koulutuksesta aiheutuvat kulut, päiväkotipalveluiden kustannusten korvaukset huomioon tuloveroa ja yhteisöveroa laskettaessa ja peritäänkö tässä tapauksessa vakuutusmaksuja, riippuu monista vivahteista: kuka (suoraan työntekijä tai hänen lapsensa) ja kuka (esikoulu tai muu oppilaitos) tarjosi ja missä järjestyksessä palvelut maksettiin (siirrettiin suoraan tai korvattiin nämä kustannukset työntekijälle). Myös sillä, mitä työntekijä opiskeli, on merkitystä.

Lukukausimaksun ja tuloveron maksaminen

Pääsääntöisesti kaikkien palvelujen, mukaan lukien koulutus, kustannukset, jotka työnantaja maksaa työntekijän edun mukaisesti, ovat työntekijän luontoismuotoiset tulot, jotka ovat tuloveron alaisia ​​(209 §:n 1 momentti 210, 1 kohta, 2 kohta, Venäjän federaation verolain 211 §). Monet tulot (Venäjän federaation verolain 217 artikla) ​​on kuitenkin vapautettu tästä verosta. Näitä ovat myös verovelvollisen perus- ja täydennyskoulutus- ja ammatillisten koulutusohjelmien koulutuksesta, hänen ammatillisesta koulutuksestaan ​​ja uudelleenkoulutuksestaan ​​vastaavan lisenssin omaavissa Venäjän oppilaitoksissa tai ulkomaisissa oppilaitoksissa, joilla on asianmukainen asema (lain 21 kohta). Venäjän federaation verolain 217 artikla).

Siten koulutusorganisaatioiden työntekijöiden koulutuksesta suoritettavat maksut eivät ole tuloveron alaisia ​​edellyttäen, että venäläisellä oppilaitoksella, jossa työntekijä opiskelee, on lupa harjoittaa koulutustoimintaa (liittovaltion lain 1 osa, 91 §). 29. joulukuuta 2012 nro 273- liittovaltion laki (jäljempänä laki nro 273-FZ)), ja ulkomaisella organisaatiolla, jossa koulutus suoritetaan, on oppilaitoksen asema. Ulkomaiselle laitokselle tämä asema voidaan luvan lisäksi vahvistaa sen ohjelmalla, peruskirjalla tai muilla asiakirjoilla, joiden luettelo riippuu laitoksen toiminnan erityispiirteistä (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 04/ 02/2012 nro 03-04-06/6-88, päivätty 21.12.2011 nro 03-03-06/1/835).

Tärkeä!

Jos työntekijä maksaa itsenäisesti opiskelunsa oppilaitoksessa tai alle 24-vuotiaiden lastensa koulutuksen, hänellä on oikeus sosiaaliveron vähennykseen todellisten kulujen määrästä (2 momentin 1 kohta, Venäjän federaation verolain 219 §:n 2 momentti). On tarpeen ottaa huomioon, että sosiaaliverovähennyksen enimmäismäärä (120 000 ruplaa vuoden aikana, pois lukien lasten koulutuksesta ja kalliista hoidosta aiheutuvat kulut) myönnetään yhteensä lukukausimaksuista, sairaanhoitopalveluista aiheutuviin kuluihin sopimuksen mukaiset eläkemaksut (sopimukset) valtiosta riippumaton eläketurva sekä rahastoivien eläkkeiden lisävakuutusmaksut. Jos kansalainen esimerkiksi käytti kalenterivuodessa sosiaaliverovähennystä terveydenhuoltopalvelujen maksamiseen kulujen määrästä koko tämän enimmäismäärän verran, hän ei voi vähentää tuloverotettavaa tuloaan kululla. koulutusta oppilaitoksissa (RF-verolain 219 §:n 2 momentin kolmas kohta).

Tuloverosta on vapautettu myös työnantajan vastaavien koulutusorganisaatioiden työntekijöiden lapsista maksamat koulutuskustannukset. Kuten talousosaston edustajat korostavat, tuloveroa ei kuitenkaan kanneta summista, jotka työnantaja maksaa suoraan työntekijöidensä lasten koulutuskustannuksista, eikä summista, jotka maksetaan lasten valvonta- ja hoitokustannuksista esiopetusorganisaatioissa. ovat verolain edellä olevan normin alaisia ​​(Venäjän federaation verolain 217 §:n 21 kohta) eivät ole yleisesti tuloveron alaisia ​​(Venäjän valtiovarainministeriön 17. maaliskuuta 2015 päivätyt kirjeet nro 03-04-06/14023, päivätty 27. helmikuuta 2015 nro 03-04-06/9977).

Samaan aikaan tuomarit eivät aina ole samaa mieltä tästä näkemyksestä (posti. Seitsemäntoista AAS, 21. tammikuuta 2008, nro 17AP-8756/07). Esimerkiksi mahdollisuudesta vanhempainmaksujen korvaamiseen voidaan säätää Venäjän federaation muodostavan yksikön lainsäädännössä, tässä tapauksessa tällaisen korvauksen määrä kuuluu myös tuloveron piiriin kuulumattomien korvausten määritelmään (lauseke). Venäjän federaation verolain 217 §:n 3 momentti).

Huomaa, että tämän edun soveltaminen ei riipu siitä, maksaako työnantaja koulutuksesta rahaa suoraan koulutusorganisaatiolle vai työntekijälle korvatakseen hänelle aiheutuneita kuluja, työntekijän tai hänen lastensa verotuksellisesta asemasta (asukas vai muualla). -tuloverotuksessa asuva), sekä siitä, onko tämä ensimmäinen kerta, kun kansalainen on saanut asianmukaisen tason koulutusta (Venäjän valtiovarainministeriön 17. syyskuuta 2015 päivätyt kirjeet nro 03-04-06 /53509, päivätty 18.4.2013 nro 03-04-06/13324, päivätty 16.4.2013 nro 03-04-06/12870, päivätty 6.9.2011 nro 03-04-06/8-135 ).

Vakuutusmaksut työntekijän lukukausimaksuista

Vakuutusmaksujen osalta verotuskohteita ovat maksut ja muut palkkiot, jotka työnantajat kertyvät työntekijöille työsuhteen puitteissa (liittovaltion lain nro 212-FZ, 24. heinäkuuta 2009 (jäljempänä: osa 1, 7 §) 24. heinäkuuta 1998 annetun liittovaltion lain nro 125-FZ (jäljempänä laki nro 125-FZ) lauseke 1, pykälä 20.1).

Samaan aikaan ammatillisen peruskoulutuksen ja työntekijöiden lisäammatillisten ohjelmien lukukausimaksut on vapautettu pakollisen eläkevakuutuksen, tilapäisen työkyvyttömyyden ja äitiyden yhteydessä pakollisen sosiaalivakuutuksen vakuutusmaksuista, pakollisesta sairausvakuutuksesta (lauseke 12, osa). 1, lain nro 212-FZ 9 artikla). Työtapaturma- ja ammattitautivakuutuksen vakuutusmaksut (jäljempänä NS ja PP) eivät myöskään kuulu ammatillisen peruskoulutusohjelman lukukausimaksujen kustannuksiin (lain nro 125-FZ 13, pykälä 1, 20.2 §) ).

Jos työnantaja siis maksaa työntekijöilleen toisen ammatillisen tai korkea-asteen koulutuksesta sekä täydennyskoulutuksesta ja ammatillisesta uudelleenkoulutuksesta, joka toteutetaan osana ammatillisia lisäohjelmia, koulutuksen kustannuksia ei peritä vakuutusmaksuja. Vakuutusmaksut ovat myös vapautettuja koulutuksesta työntekijöiden ammattikoulutusohjelmiin, toimihenkilötehtäviin, työntekijöiden uudelleenkoulutusohjelmiin, toimihenkilöiden koulutusohjelmiin sekä työntekijöiden ja toimihenkilöiden jatkokoulutusohjelmiin. henkilövahinko- ja sairausvakuutusmaksut (lain nro 273-FZ osat 3, 4, 12 §). Muiden ohjelmien (esimerkiksi yleisten lisäkehitysohjelmien) henkilöstökoulutuksen maksumäärät eivät kuulu tämän poikkeuksen piiriin, ja siksi niistä maksetaan vakuutusmaksuja yleisesti sovitulla tavalla. Vakuutusmaksujen maksamista valvovien viranomaisten edustajien mukaan (PFR-kirje nro 30-26/6232 06.06.2011; PFR-kirje nro 30-21/10970, 10.18.2010, 1.2 kohta, kohta 1), he ovat ei ole vapautettu vakuutusmaksuista ja työnantajan korvauksen määrästä vanhempainmaksuista työntekijöiden lasten elättämisestä esikoulussa, koska ne eivät liity korvauksiin, jotka eivät ole vakuutusmaksujen alaisia ​​(2 kohta, 1 osa, lain nro 212-FZ 9 artikla).

Kuitenkin tilanteessa, jossa työnantaja siirtää varoja esikouluissa olevien työntekijöiden lasten elatuskustannusten maksamiseen suoraan tällaisten laitosten tileille, näistä summista ei suoriteta vakuutusmaksuja, koska tässä tapauksessa maksu suoritetaan henkilö, joka ei ole organisaation työntekijä, joten hänen ei voida katsoa tehdyn työntekijän hyväksi (Venäjän työministeriön kirje 8. heinäkuuta 2015 nro 17-3/B-335).

Tuomarit eivät ole yhtä yksimielisiä päättäessään siitä, määrätäänkö työnantajien työntekijöilleen maksamista summista vakuutusmaksuja korvaukseksi lasten elatusmaksuista esikouluissa. Ne lähtevät seuraavasta. Työntekijälle suoritettava maksu on vakuutusmaksua, jos se on suoritettu työsuhteen puitteissa eli se on osa palkkaa. Tämä koskee erityisesti maksuja, jotka ovat luonteeltaan kannustavia ja kannustavia työntekijää kohtaan (Venäjän federaation työlain 129, 135 artikla; FAS ZSO:n 11.12.2012 asetus nro F04-6024/12 ). Sillä välin, kuten oikeuskäytäntö korostaa, pelkkä työnantajan ja hänen työntekijöidensä välisten työsuhteiden olemassaolo ei osoita, että kaikki työntekijöille kertyneet maksut olisivat palkkaa heidän työstään (Venäjän korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston viesti Liitto 14. toukokuuta 2013 nro 17744 /12). Siksi, jos tiettyjen summien maksaminen työntekijöiden hyväksi (esimerkiksi korvaus päiväkodissa olevien työntekijöiden lasten elatuskustannuksista) ei liity työntekijän työpanostuksiin eikä ole kannustin työhön, näitä määriä ei sovelleta vakuutusmaksut. Usein tällaisista maksuista ei ole määrätty työntekijöiden kanssa tehdyissä työsopimuksissa, ja työnantajan velvollisuus maksaa ne on kirjattu työehtosopimukseen. Työehtosopimuksen mukaisia ​​maksuja ei saa sisällyttää palkkajärjestelmään, vaan niillä on sosiaalinen luonne, koska työehtosopimus ei säätele työ-, vaan sosiaalisia ja työsuhteita (Venäjän federaation työlain 40 artikla; AS Farin asetus Itäinen sotilaspiiri 10. lokakuuta 2014 nro F03-3568/14, FAS UO, 24. maaliskuuta 2014 nro F09-1316/14).

Lukukausimaksu ja tulovero

Verolain 25 luvun säännökset sallivat yhteisöveron maksajan veroa laskettaessa vähentää saamaansa tuloa aiheutuneiden kulujen määrällä, jos nämä menot ovat taloudellisesti perusteltuja, dokumentoituja ja aiheutuneet tulon tuottamiseen tähtäävän toiminnan harjoittamiseksi. (Venäjän federaation verolain 252 §:n 1 kohta) . Verovelvollisella on erityisesti oikeus sisällyttää tuotantoon ja myyntiin liittyviin kustannuksiin, jotka vähentävät verotettavaa tuloa, kustannukset, jotka aiheutuvat työntekijöiden perus- ja täydennyskoulutusohjelmista, työntekijöiden ammatillisesta koulutuksesta ja uudelleenkoulutuksesta (23 momentin 1 momentti, Venäjän federaation verolain 264 artikla). Tällaiset kustannukset voidaan ottaa huomioon, jos useat ehdot täyttyvät (Venäjän federaation verolain 264 artiklan 3 kohta; Venäjän valtiovarainministeriön kirje 11. marraskuuta 2013 nro 03-04-06/ 48063), nimittäin:

• koulutusta antavalla oppilaitoksella on toimilupa tai asianmukainen asema (ulkomaiselle oppilaitokselle);
• verovelvollisella on työsopimus koulutukseen lähetettävän työntekijän kanssa tai koulutuksessa oleva henkilö, joka on tehnyt verovelvollisen kanssa tällaisen velvollisuuden edellyttävän sopimuksen, viimeistään kolmen kuukauden kuluttua koulutuksen päättymisestä, ammatillinen koulutus, uudelleenkoulutus, verovelvollisen maksama, tehdä hänen kanssaan työsopimus ja työskennellä verovelvollisen palveluksessa vähintään vuoden ajan.

Vastaavasti, jos nämä edellytykset eivät täyty (esimerkiksi työntekijälle tarjotaan koulutuspalveluita, jotka eivät liity Venäjän federaation verolain 23 momentin 1 kohdassa, 264 artiklassa lueteltujen ohjelmien mukaiseen koulutukseen), työnantaja ei ole perusteita tuloverotuksen kulujen kirjaamiseen (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 16.7.2015 nro 03-03-07/41000).

Verolain 25 luvun säännöissä ei säädetä mahdollisuudesta sisällyttää kuluihin voittoa verotettaessa työnantajan suorittama maksu työntekijöiden lasten koulutuskustannuksista sekä korvaus esikouluikäisten lasten elatuskustannuksista. koulutusinstituutiot.

Kun työntekijä lähtee opiskelemaan työnantajan kustannuksella, kirjanpitäjän ja henkilöstöpäällikön tulee suhtautua asiakirjojen valmisteluun erityisen huolellisesti - opintokulujen tehokkuus riippuu paperien toteutuksesta. Usein syntyy kuitenkin seuraava tilanne: organisaatio panostaa työntekijän koulutukseen odottaen hänen jatkavan työskentelyä ja hyödyntävän uutta tietoa yrityksen hyväksi. Organisaation kustannuksella koulutuksen saanut työntekijä eroaa kuitenkin välittömästi tutkinnon saatuaan. Kerromme sinulle, kuinka voit estää tämän tässä artikkelissa.

Veron sanamuoto

Jos työnantaja on huolissaan työntekijöiden koulutustason nostamisesta, hän pääsääntöisesti valitsee oppilaitoksen, määrittää koulutusohjelman ja rahoittaa opinnot.

Työlain näkökulmasta työntekijöiden koulutus organisaation aloitteesta voidaan jakaa kolmeen tyyppiin: ammatillinen koulutus, uudelleenkoulutus ja jatkokoulutus (Venäjän federaation työlain 197 artikla). Tässä tapauksessa koulutuksella tarkoitetaan sellaisten työntekijöiden ammatillista peruskoulutusta, joilla ei aiemmin ollut ammattia. Esimerkki tällaisesta koulutuksesta voisi olla apulaiskirjanpitäjän lähettäminen talousyliopistoon, jonka koulutusasiakirjoissa on vain koulutodistus.

Uudelleenkoulutusta (uudelleenkoulutusta) toteutetaan työntekijöille, joilla on jo ammatti ja jotka koulutuksen seurauksena saavat uuden. Esimerkki on kirjanpitäjän opiskelu lakikoulussa.

Jatkokoulutus on samassa ammatissa olevan työntekijän jatkokoulutusta ammatillisten tietojen, taitojen ja kykyjen parantamiseksi. Esimerkkinä tästä ovat kaikenlaiset jatkokoulutukset.
Kuten näette, suurin ero jatkokoulutuksen ja muun koulutuksen välillä on se, että työntekijä ei saa uutta ammattia. Tämä vivahde on tärkeä verotuksen kannalta. Siksi ensimmäinen asia, johon sinun on kiinnitettävä huomiota koulutuksen asiakirjoja laadittaessa, on kuinka osoittaa koulutustyyppi oikein. Asiakirjojen ja todellisten olosuhteiden väliset erot voivat nimittäin johtaa erittäin epäsuotuisiin veroseuraamuksiin.

Teemme sopimuksen

Riippumatta siitä, mitä ja miten päätät kouluttaa työntekijää, opiskelutoimeksianto vahvistetaan erillisellä sopimuksella. Pohjimmiltaan tällainen sopimus on lisäsopimus työsopimukseen (Venäjän federaation työlain 198 artiklan 2 osa). Tämä tarkoittaa, että sen sisällön on ensinnäkin noudatettava Venäjän federaation työlain vaatimuksia. Yksinkertaisesti sanottuna sopimukseen on mahdotonta sisällyttää opiskelijan tilannetta huonontavia ehtoja (esimerkiksi pienempien lomapäivien asettaminen tai opiskelupaikan maksun rajoittaminen). Tarkemmin sanottuna tällaiset ehdot on mahdollista sisällyttää, mutta ne ovat pätemättömiä (Venäjän federaation työlain 206 artikla).

Katsotaanpa tarkemmin opiskelijasopimuksen ehtoja. Työlain 199 §:n mukaan oppisopimussopimuksessa on mainittava osapuolten nimet sekä se ammatti, erikoisala, pätevyys, jonka työntekijä koulutuksen aikana hankkii. Tätä ehtoa laadittaessa ei olisi järjetöntä ilmoittaa, että koulutus toteutetaan työnantajan edun mukaisesti - tällainen lause koulutuksen virallistavan pääasiakirjan pääasiakirjassa on vakava turvaverkko, jos koulutuksesta tulee kiistaa. verojen laskeminen (puhumme yksityiskohtaisesti verotuksesta ja työntekijöiden koulutuksesta seuraavassa artikkelissa) .

Lisäksi sopimuksessa on määrättävä, että työnantaja tarjoaa työntekijälle koulutusmahdollisuudet ja työntekijä sitoutuu siihen. Tässä ei ole suositeltavaa rajoittua yleisiin lauseisiin, vaan kuvata erityisesti kaikki edut, joita työnantaja tarjoaa opiskelijalle. Täällä voit päättää, missä muodossa se toimitetaan (hakemuksen kirjoittamisen ajoitus jne.).

Ei ole suositeltavaa laiminlyödä yksityiskohtaista kuvausta työntekijän velvollisuuksista. Voit esimerkiksi sopia velvollisuudesta antaa työnantajalle tietoja välikokeiden suorittamisesta, harjoittelun suorittamisesta jne.
Mutta tärkeintä on, että oppisopimussopimuksessa on ilmoitettava ajanjakso, jonka työntekijä on velvollinen työskentelemään organisaatiossa hankitussa ammatissa (erikoisuus, pätevyys). Lisäksi sopimuksessa on mainittava koulutuksen kesto ja maksun suuruus oppisopimusjakson aikana.

Tämä päättää luettelon opiskelijasopimuksen pakollisista ehdoista. Työlaki ei kiellä muiden ehtojen sisällyttämistä sopimukseen, mutta kuten jo mainittiin, ne eivät voi pahentaa työntekijän tilannetta. Itse asiassa käy ilmi, että ainoat lisäehdot voivat olla korkeampien etuuksien vahvistaminen opiskelijalle tai hänen vapauttaminen velvoitteesta työskennellä yrityksessä tietyn ajan valmistumisen jälkeen.

Mitä muita asiakirjoja veroviranomaiset tarvitsevat?

Huolimatta siitä, että työlaissa puhutaan vain yhdestä asiakirjasta, joka vahvistaa työntekijän koulutuksen tosiasian - oppisopimussopimuksesta, organisaation ei haittaisi hankkia lisäasiakirjoja välttääkseen kiistat tarkastusviraston kanssa. Tarvitset erityisesti asiakirjan, joka osoittaa, että työntekijä todella lähetetään koulutukseen (sopimuksessa on loppujen lopuksi kirjattu vain osapuolten aikomus). Tällainen asiakirja voi olla käsky (ohje) lähettää työntekijä opiskelemaan.

Tälle asiakirjalle ei ole hyväksytty yhtenäistä lomaketta, joten se voidaan koota missä tahansa muodossa. Työntekijän koko nimen, oppilaitoksen, jossa hän opiskelee, ja koulutusehtojen lisäksi tällaisessa tilauksessa on ilmoitettava päivämäärä, josta alkaen koulutus todella alkaa. Tilauksessa tulee myös määritellä selkeästi koulutuksen tavoitteet. Tämä on tehtävä siten, että määräyksestä seuraa selvästi, että työntekijä lähetetään koulutukseen nimenomaan työnantajan tarpeita varten. Voit esimerkiksi ilmoittaa, että myyntipäälliköiden koulutuksella psykologian kursseilla pyritään parantamaan asiakaspalvelun laatua, ja pääkirjanpitäjän kouluttaminen IFRS- tai GAAP-kursseilla liittyy uuden toiminnan hallintaan, joka edellyttää kansainvälisten standardien mukaista kirjanpitoa.
Mutta tilausta tehdessä on muistettava, että siihen sisältyvien tietojen on vastattava koulutussuunnitelmia, asiakirjoja opintojen onnistuneesta suorittamisesta jne. Näin ollen nämä asiakirjat (tai niiden oikeaksi todistetut jäljennökset) on säilytettävä työnantajalla. Loppujen lopuksi ne ovat lisävahvistus koulutuksen teollisesta luonteesta.

Nykyään monet työnantajat ymmärtävät, että menestyäkseen liiketoiminnassa he tarvitsevat erittäin ammattitaitoista henkilöstöä. Siksi yritykset maksavat yhä enemmän asiantuntijoidensa korkeakoulutuksesta. Sinun tulee selvittää, miten tämä tehdään oikein, ennen kuin työntekijä aloittaa koulutuksen. Muuten kirjanpitäjä voi myöhemmin kohdata vakavia vaikeuksia.

Työlainsäädäntö varaa työnantajalle oikeuden päättää itsenäisesti työntekijöidensä ammatillisen koulutuksen tarpeesta. Yritys voi erityisesti kouluttaa korkeakoulun työntekijää. Tämä todetaan Venäjän federaation työlain 196 artiklassa.

Nykyiset korkeakoulutuksen muodot ja menetelmät ovat hyvin erilaisia. Siten se voidaan saada yliopistojen kokopäiväisiltä ja ilta-osastoilta, kirjeenvaihdolla opiskelemalla sekä Venäjän yliopistoissa että ulkomaisten yliopistojen sivuliikkeissä. Master of Business Administration (MBA) -ohjelmat ovat yhä suositumpia.

Tältä osin herää kysymys: pidetäänkö kaikkea edellä mainittua korkea-asteen koulutuksena? Vastaus tähän on myönteinen, jos työntekijä opiskelee lisensoidussa korkeakoulussa. Tämä johtopäätös johtuu Venäjän federaation 10. heinäkuuta 1992 annetun lain nro 3266-1 "Koulutus" (jäljempänä laki nro 3266-1) 24 §:n 2 momentista ja Venäjän federaation 8 artiklan 1 kohdasta. Liittovaltion laki, annettu 22. elokuuta 1996, nro 125-FZ "Korkeakoulutuksesta" ja ammatillisesta jatkokoulutuksesta" (jäljempänä laki nro 125?FZ).

Tiedetään, että yritys, joka päättää lähettää työntekijänsä opiskelemaan yliopistoon, ottaa aina riskejä. Loppujen lopuksi sen kustannukset eivät ehkä yksinkertaisesti maksa itsensä takaisin. Työntekijä ei esimerkiksi saa koskaan valmistua oppilaitoksesta tai koulutuksen saatuaan lähteä organisaatiosta.

Mutta tällaiset riskit voidaan helposti välttää. Tätä varten työnantajan on sisällytettävä työntekijän kanssa tehtävään työsopimukseen lisäehtoja. Tämä mahdollisuus on suoraan säädetty laissa (Venäjän federaation työlain 57 artikla). Tämän seurauksena yritys voi sisällyttää työsopimukseen ehtoja työntekijän velvollisuudesta tehdä työtä tietyn ajan koulutuksen jälkeen. Vastaava velvoite voidaan asettaa työntekijän koulutussopimukseen.

Entä jos työntekijä kuitenkin eroaa ilman hyvää syytä sopimuksessa määrätyn ajan kuluessa? Tällöin hänen on korvattava kulut, jotka yritykselle aiheutuu lähettäessään työntekijää koulutukseen. Tämä menettely on vahvistettu Venäjän federaation työlain 249 artiklassa. Samalla on parempi määrätä tällaisen vastuun ehdot työsopimuksessa. Näin yrityksen on helpompi saada takaisin työntekijältä käytetyt rahat.

Huomaathan, että nykyinen lainsäädäntö ei sisällä työntekijän vastuuta siinä tapauksessa, että koulutus keskeytyy hänen syytään. Esimerkiksi jos työntekijä erotetaan huonon akateemisen suorituskyvyn vuoksi. Samanaikaisesti työntekijän vastuuta koskevan ehdon sisällyttäminen työsopimukseen tällaisen tilanteen syntyessä ei ole ristiriidassa työlainsäädännön kanssa. Siten työnantaja voi vakuuttaa itsensä mahdollisilta vahingoilta tarjoaessaan työntekijöilleen korkeakoulutusta.

Käytännössä työntekijöiden koulutusta voidaan rahoittaa useilla eri tavoilla. Seuraavat kaksi ovat yleisimpiä:

• organisaatio tekee sopimuksen oppilaitoksen kanssa työntekijöidensä kouluttamisesta;
• Organisaatio tekee kohdelainasopimuksen työntekijän kanssa. Työntekijä käyttää saamansa varat koulutukseen.

Huomattakoon myös, että jotkut organisaatiot nostavat työntekijän koulutusjakson palkkaa rahoittaakseen työntekijän koulutuksen. Samalla yritys pidättää siitä työntekijän määräyksestä koulutusmaksuja.

Harkitsemme jokaista lueteltua vaihtoehtoa yksityiskohtaisesti.

Jos koulutuksen maksaa organisaatio...

Tällöin yritys tekee sopimuksen yliopiston kanssa. Työntekijä voi osallistua sopimukseen myös kolmantena osapuolena. Verojen laskennan kannalta on tärkeää, että kyseessä olevassa tilanteessa koulutuskustannukset jäävät suoraan yrityksen maksettavaksi.

Yliopistojen henkilöstökoulutuksesta aiheutuneita kuluja ei tunnetusti kirjata tuloveron laskentaan. Tämä todetaan Venäjän federaation verolain 264 artiklan 3 kohdassa. Tältä osin ei ole perusteita sisällyttää tällaisia ​​kuluja yhtenäisen sosiaaliveron veropohjaan. Muistutetaan, että jos maksut eivät liity tuloveropohjaa alentaviin kuluihin, ne eivät ole UST:n alaisia. Tästä säädetään Venäjän federaation verolain 236 §:n 3 momentissa.

Emme saa unohtaa, että työnantajan palkka työntekijän koulutuksesta on hänen luontoissuorituksena saatua tuloa. Nämä tulot lisäävät henkilökohtaisen tuloveron perustetta ja niitä verotetaan 13 prosentin verokannan mukaan (Venäjän federaation verolain 211 §:n 1 momentti, 224 §:n 1 momentti). Samaan aikaan Venäjän federaation verolain 211 artiklan 2 kohdan 2 alakohdan säännös herättää monia kysymyksiä veronmaksajien keskuudessa. Siinä täsmennetään, että luontoissuoritustuloihin sisältyy muun muassa palkka työntekijän koulutuksesta hänen edunsa mukaisesti. Koska "työntekijän edun" käsite on epämääräinen, on epävarmuutta tällaisen edun olemassaolosta tai puuttumisesta tapauksissa, joissa työntekijä saa korkea-asteen koulutuksen yrityksen kustannuksella.

Tältä osin on tarpeen tehdä ero ammatillisen tason nostamisen ja koulutustason nostamisen käsitteen välillä. Ammattitason nousu liittyy pääsääntöisesti suoraan työntekijän työtehtäviin. Näin ollen se voidaan toteuttaa pelkästään työnantajan, ei työntekijän, edun mukaisesti. Jos puhumme koulutustason nostamisesta, niin työntekijä itse on ensisijaisesti kiinnostunut tästä. Laista nro 3266-1 seuraa, että yliopistossa opiskelun tavoitteena on aina koulutustason parantaminen. Yliopisto-opintojen tulos on uuden erikoisalan hankkiminen. Työntekijän koulutus yliopistossa tapahtuu siis kaikissa tapauksissa hänen omien etujensa mukaisesti. Tuomioistuimet tukevat yleensä samanlaista lähestymistapaa.

Jos yritys siis maksaa työntekijöiden koulutuspalveluista, sillä on velvollisuus laskea ja pidättää tulovero. Eli tässä tapauksessa hän on verottaja. Vero voidaan pidättää maksettaessa työntekijälle palkkaa tai muita tuloja käteisenä. Muista: järjestön pidättämän veron kokonaismäärä ei saa ylittää 50 % maksetun palkan tai muun rahatulon määrästä. Tämä menettely on kirjattu Venäjän federaation verolain 226 artiklan 4 kohtaan.

Organisaatio on velvollinen siirtämään veron talousarvioon veron määrän todellista vähentämispäivää seuraavana päivänä (Venäjän federaation verolain 226 §:n 6 kohta).

Menettely sen päivämäärän määrittämiseksi, jolloin työntekijä saa tuloja koulutuspalveluista maksaessaan, ei ole niin ilmeinen. Kuten Venäjän federaation verolain 223 pykälän 1 momentin 2 kohdassa todetaan, luontoismuotoisen tulon tosiasiallinen saamispäivä on tällaisten tulojen siirtopäivä. Analysoidussa tilanteessa luontoismuotoinen tulo on työntekijän koulutuspalveluiden saaminen. On selvää, että koulutuspalvelujen siirrolle on mahdotonta määrittää tarkkaa päivämäärää. Näin ollen on järkevää kirjata työntekijän koulutuspalveluista saamat tulot tasaisesti kulutuksen mukaan. Esimerkiksi kuukausittain harjoitusjakson aikana.

Kun on kyse yrityksen koulutuskulujen kirjanpidosta, kiinnitä huomiota seuraavaan. Usein koulutuspalveluista maksetaan lukukausikohtaisesti. Eli työntekijän lukukauden koulutus maksetaan ennen sen alkamista. Tällaiset määrät tulee ottaa huomioon myönnettyinä ennakkoina ja kirjata kuluiksi tasaisesti koko lukukauden ajan.

Joskus ennen kuin työntekijä saa tutkintotodistuksen, kirjanpitäjä sisällyttää koulutuskulut laskennallisiin kuluihin. Tämä on väärin, koska yrityksen maksamat koulutuspalvelut eivät liity suoraan tuleviin kausiin. Tutkintotodistus vain vahvistaa, että työntekijä on suorittanut koulutuskurssin onnistuneesti, eikä se liity suoraan oppilaitoksen palvelujen tarjoamiseen.

Jos kohdennettu lainasopimus on tehty...

Siviililainsäädäntö tarjoaa mahdollisuuden tehdä kohdennettu lainasopimus (Venäjän federaation siviililain 814 artikla). Tämä sopimus sallii lainanottajan käyttää saamansa rahat vain tiettyihin tarkoituksiin. Tällaisen lainan myöntäneellä organisaatiolla on puolestaan ​​oikeus valvoa, kuinka työntekijä käyttää myönnettyjä varoja.

Yritys voi siis tehdä työntekijänsä kanssa lainasopimuksen sillä ehdolla, että rahat käytetään yksinomaan koulutukseen. Muistakaamme, että tällainen sopimus on tehtävä kirjallisesti (Venäjän federaation siviililain 808 §:n 1 kohta).

Mitä tulee tämän sopimuksen mukaisen koron määräksi, se on järkevää asettaa 3/4:ksi siitä jälleenrahoituskorosta, joka oli voimassa sinä päivänä, kun työntekijä sai varat. Nykyään tämä vastaa 12 prosenttia vuodessa. Tämä johtuu siitä, että kun korot asetetaan alhaisemmalle tasolle, työntekijä saa tuloja aineellisten etujen muodossa. Lisäksi sitä verotetaan 35 prosentin verokannan mukaan (Venäjän federaation verolain 224 artiklan 2 kohta). Järjestöllä on veroasiamiehen velvollisuus laskea ja pidättää tulovero yksityishenkilöiltä.

Lainasopimusta solmittaessa koulutuskustannukset jäävät suoraan yrityksen työntekijän maksettavaksi. Tämän seurauksena hänellä on oikeus saada sosiaaliverovähennys vuodelta aiheutuneiden koulutuskustannusten määrästä. Huomaa: 1. tammikuuta 2003 alkaen tällaisen vähennyksen enimmäismäärä on nostettu 38 000 ruplaan. Vähennyksen hyödyntämiseksi työntekijän on toimitettava verovirastolle ilmoitus ja hakemus vähennyskelpoisuudesta. Liitä mukaan myös koulutuspalveluiden maksamista vahvistavat asiakirjat ja kopio yliopiston toimiluvasta. Tämä menettely on vahvistettu Venäjän federaation verolain 219 artiklan 1 kohdan 2 alakohdassa.

Tällä työntekijän koulutuksen rahoitusmuodolla organisaatiolla on vain tuloverotuksen kohde. Työntekijän maksaman lainan korot lisäävät yrityksen liiketoiminnan ulkopuolisia tuloja (Venäjän federaation verolain 250 §:n 6 kohta). Tällaiset tulot kirjataan kunkin raportointikauden lopussa (Venäjän federaation verolain 271 §:n 6 kohta). Kirjanpidossa organisaation työntekijöille myönnettävien lainojen selvitykset tulee näkyä tilillä 73 "Selvitykset henkilöstön kanssa muusta toiminnasta" alatilillä 73-1 "Lainojen maksut".

Jos organisaatio nostaa palkkoja...

Joskus organisaatiot rahoittavat työntekijän koulutusta korottamalla hänen palkkaansa ja samalla pidättämällä siitä lukukausimaksuja. Tällaisia ​​vähennyksiä voidaan tehdä vain työntekijän pyynnöstä, ja ne ovat itse asiassa yksi hänen palkkansa kuluttamisesta. Organisaatiolla ei nimittäin ole kykyä valvoa työntekijän palkankäyttöä eikä vaatia, että osa palkasta kohdennetaan koulutukseen. Tästä johtuen, kuten edellisessä tapauksessa, työntekijä maksaa koulutuksen suoraan.

Työntekijällä on siis oikeus sosiaalivähennykseen. Samaan aikaan hänen verotettavat tulonsa kasvavat palkankorotuksen myötä.

Sinun tulee kuitenkin olla varovainen käyttäessäsi analysoitavaa opintorahoitusvaihtoehtoa. Jos käy ilmi, että organisaatio on ensin maksanut työntekijän koulutuspalveluista ja pidättänyt nämä summat vasta tietyn ajan kuluttua, nämä suhteet katsotaan työntekijälle korottoman lainan myöntämiseksi. Tämän seurauksena työntekijä saa veronalaista tuloa aineellisten etujen muodossa lainatuista varoista.

Järjestön verovelvollisuuksien osalta tulee huomioida tulovero ja yhtenäinen sosiaalivero. Ilmeisesti työntekijän palkan nousun myötä yhtenäisen sosiaaliveron veropohja kasvaa. Myös pakollisen eläkevakuutuksen maksut nousevat. Nämä summat kuitenkin vähentävät tuloverovelvollisuuttasi. Lisäksi tuloveron laskennassa huomioidaan palkankorotuksen yhteydessä ylimääräiset työvoimakustannukset.

Siten voidaan päätellä, että kyseessä olevan rahoitustavan käyttäminen on edullista organisaatioille, jotka käyttävät yhtenäisen sosiaaliveron mukaista regressiivistä asteikkoa.

Samalla kuvattua rahoitusvaihtoehtoa käyttävien yritysten on oltava valmiita vastaamaan useisiin veroviraston kysymyksiin. Ensinnäkin heidän on perusteltava työntekijän palkan "odottamaton" nousu. Toiseksi on todistettava, että kun työntekijälle siirretään rahaa, hänelle ei tarjota palveluita. Yrityksen tulee myös olla varma, että se pystyy dokumentoimaan työntekijän luvan käyttää osan tuloistaan ​​koulutukseen.

Pöytä. Koulutuksen eri rahoitusvaihtoehtojen verotus

Edut opiskelijatyöntekijöille

Yhdistämällä työn ja opiskelun yliopistossa työntekijällä on oikeus useisiin etuihin, jotka on vahvistettu Venäjän federaation työlain 173 artiklassa sekä lain nro 125-FZ 17 artiklassa. Niiden vastaanottamiseksi työntekijällä ei kuitenkaan pitäisi olla ongelmia akateemisen suorituksen kanssa. Edut sisältävät:

• palkallinen lisävapaa kokeiden suorittamisesta istunnon aikana (40 tai 50 kalenteripäivää vuodessa kurssista riippuen);
• maksu kerran vuodessa osa-aikaisten opiskelijoiden matkoista opintopaikalle ja takaisin;
• lyhennetty työviikko diplomityön valmistelun aikana.

Yritys on myös velvollinen antamaan työntekijälle 15 kalenteripäivän palkatonta vapaata yliopistoon pääsykokeiden suorittamista varten. Muista kuitenkin: kaikki mainitut takuut ja korvaukset voidaan myöntää vain ensimmäisen korkea-asteen koulutuksen yhteydessä (Venäjän federaation työlain 177 artikla). Tältä osin, jos työntekijä saa Master of Business Administration (MBA) -koulutuksen, lueteltuja etuja ei anneta. Tosiasia on, että vain asiantuntijat, joilla on jo korkeakoulututkinto kyseisestä erikoisuudesta, voivat opiskella tässä ohjelmassa.

Huomaa: jos oppilaitoksella ei ole valtion akkreditointia, takuut ja korvaukset on määrättävä suoraan työehtosopimuksessa. Tämä seuraa Venäjän federaation työlain 173 artiklan viimeisen kohdan määräyksistä.

Kaikki edellä lueteltujen takuiden ja korvausten antamisesta aiheutuvat työnantajakulut vähentävät tuloveropohjaa. Ne sisältyvät työvoimakustannuksiin (Venäjän federaation verolain 255 artikla). Tämä johtuu siitä, että niistä on suoraan säädetty laissa tai työsopimuksessa. Ole samalla varovainen dokumentoimalla tällaiset kulut. Esimerkiksi lisävapaata myönnettäessä on vaadittava työntekijältä yliopiston kutsutodistus ja vahvistustodistus. Näiden asiakirjojen lomakkeet on hyväksytty Venäjän opetusministeriön 13. toukokuuta 2003 antamalla määräyksellä nro 2057. Huomaa, että 28. heinäkuuta 2003 asti Venäjän opetusministeriön 20. tammikuuta 1997 antamalla määräyksellä hyväksytyt lomakkeet nro 91 käytettiin.

Summat, jotka yritys maksaa työntekijälle opintovapaan aikana, sekä maksu hänen matkoistaan ​​opiskelupaikalle ja takaisin sisältyvät yhtenäisen sosiaaliveron mukaiseen veropohjaan. Muista myös pidättää näistä tuloista henkilökohtainen tulovero.

Työntekijöiden koulutuksen työnantajan kustannuksella pitäisi olla työnantajan eduksi. Muuten tuloverossa ei voi säästää. Eikä tämä ole ainoa ehto, joka koulutuskustannusten on täytettävä.

Mitä kustannuksia on työntekijöiden kouluttamisesta työnantajan kustannuksella?

Yritys päättää itse, tarvitseeko se kouluttaa tiettyä työntekijää omalla kustannuksellaan. Koulutuksen ehdot ja menettely tulee määritellä työ- (työehto)sopimuksessa, sen lisäsopimuksessa tai opiskelijasopimuksessa. Tällaiset säännöt vahvistetaan Venäjän federaation työlain artikloissa. Organisaation edun mukainen henkilöstökoulutus voidaan jakaa kolmeen ryhmään:

Ammatillinen peruskoulutus;

Ammatillinen lisäkoulutus;

Ammattimainen koulutus.

Luettelo työntekijöiden takuista ja korvauksista, jotka yhdistävät työn ja koulutuksen, on annettu Venäjän federaation työlain 173-176 artikloissa. Heidän joukossa:

Lisäopintovapaan maksu;

matkakulujen maksaminen opiskelupaikalle ja takaisin;

Keskiansioiden säilyttäminen koulutuksen vuoksi työstä vapautumisen aikana.

Laki ei sisällä luetteloa asiakirjoista, joilla voidaan vahvistaa koulutuspalvelun tarjoaminen. Kirjanpidossa on vain vaatimus, että jokainen taloudellisen elämän tosiasia on dokumentoitava ensisijaiseen kirjanpitoasiakirjaan (6. joulukuuta 2011 annetun liittovaltion lain nro 402-FZ osa 1, 9 artikla).

Koulutuspalvelujen tarjoamisen tosiasia voidaan vahvistaa esimerkiksi lailla. Työnantajan ja oppilaitoksen (koulutustoimintaa harjoittavan organisaation) on allekirjoitettava tämä asiakirja työntekijän koulutuksen päätyttyä tai muuna sopimuksessa määrättynä ajankohtana.

Tärkeintä on, että asiakirja sisältää kaikki 6. joulukuuta 2011 annetun liittovaltion lain nro 402-FZ 9 artiklan 2 osassa määritellyt pakolliset tiedot. Näiden asiakirjojen lisäksi voit liittää mukaan kopion (esimerkiksi kopion tutkintotodistuksestasi, todistuksestasi tai opintosuoritusotteesta). Heidän oppilaitoksensa myöntävät ne useimmissa tapauksissa.

Miten työntekijöiden koulutuskustannukset kirjataan työnantajan kustannuksella

Tuloveroa laskettaessa muihin kuluihin voi sisältyä työntekijän koulutuksesta aiheutuvat kulut minkä tahansa tyyppisiin ammatillisiin koulutusohjelmiin (esimerkiksi kulut yliopistossa, jatkokoulutuksessa, korkeakoulussa jne.) (23 alakohta, kohta 1, art. 264 Venäjän federaation verolaki).

Kulujen kirjaamisen ehdot. Jotta kulut voidaan ottaa huomioon tuloveroa laskettaessa, seuraavat ehdot on täytettävä:

Henkilöstön koulutus toteutetaan yrityksen edun mukaisesti;

Yrityksen (työntekijän) ja oppilaitoksen välillä on tehty koulutussopimus;

Oppilaitoksella on voimassa oleva toimilupa tai asianmukainen asema, jos se on ulkomainen organisaatio;

Työntekijä, jonka koulutuksesta on maksettu, työskentelee yrityksessä työsopimuksen perusteella.

Sama menettely pätee, jos henkilölle ei ole korvattu kuluja koulutuksen alusta (esim. työntekijä aloitti koulutuksen vuonna 2015 ja yritys on korvannut hänelle kuluja vuodesta 2017) (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 17. helmikuuta 2012 nro 03-03 -06 /1/90).

Kustannuksia koulutuksesta, joka ei liity työntekijän ammatilliseen koulutukseen ja jota ei toteuteta organisaation, vaan työntekijän edun mukaisesti, ei voida ottaa huomioon tuloveroa laskettaessa (23 alakohta, 1 kohta, Venäjän federaation verolain 264 artiklan 1 kohta, 252 artikla). Siksi organisaation on alentaakseen työntekijöiden koulutuskustannusten veropohjaa todistettava, että koulutus on järjestetty organisaation etujen mukaisesti.

Perustettaessa koulutuskustannuksia yrityksen edun mukaisesti on lähdettävä siitä, että jokaisen kaupallisen organisaation pääintressi on saada mahdollisimman suuri voitto. Siksi kaikki tähän tavoitteeseen tähtäävät toimet on katsottava organisaation etujen mukaisiksi toimiksi. Voiton kasvu riippuu suoraan myyntimäärien kasvusta ja kustannusten alentamisesta. Tätä helpottaa tehokas tuotannon hallinta, uusien teknologioiden kehittäminen, kaikenlaisten resurssien taloudellinen käyttö, mainonnan määrän lisääminen, nykyaikaisten työmenetelmien käyttöönotto asiakkaiden kanssa jne. Jos työntekijä opiskelee jotakin näistä aloilla, voimme olettaa, että hänen koulutuksensa liittyy organisaation toimintaan ja suoritetaan sen etujen mukaisesti.

Dokumentointi. Koulutuskustannusten ja organisaation toiminnan välinen yhteys tulee varmistaa. Tätä varten johtajan on annettava määräys lähettää työntekijä opiskelemaan. Tässä tilauksessa on ilmoitettava, että työntekijä lähetetään koulutukseen organisaation aloitteesta ja tuotantotarpeiden vuoksi (uusien laitteiden käyttöönotto, tuotannon laajentaminen, liiketoimintaprosessien parantaminen jne.). On toivottavaa, että organisaatiolla on esimiehen hyväksymät henkilöstön koulutus- (uudelleenkoulutus-) suunnitelmat, jotka sisältäisivät tietyt työntekijät.

Asiakirjoina, jotka vahvistavat työntekijän koulutuksen organisaation edun mukaisesti, Venäjän valtiovarainministeriö suosittelee myös:

Työnantajan ja oppilaitoksen välinen sopimus koulutuspalvelujen tarjoamisesta;

Koulutustoimintaa harjoittavan organisaation opetussuunnitelma, jossa ilmoitetaan vierailujen tuntimäärä (vahvistuksena työntekijän opiskeluun todellisesta ajasta);

Oppilaitoksen antama todistus tai muu asiakirja (tutkintotodistus, todistus, todistus), joka osoittaa, että työntekijä on suorittanut koulutuksen;

Palvelujen tarjoaminen.

Tällaiset selvennykset on annettu Venäjän valtiovarainministeriön 21. huhtikuuta 2010 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06 /2/77.

Lisäksi koulutuskulujen kirjaamiseksi kuluksi tuloveroa laskettaessa on tärkeää, että koulutusprofiili vastaa organisaation toiminnan lajia tai työntekijän tekemää työtä. Esimerkiksi apteekin kirjanpitäjän sisustussuunnittelijan opintoja ei voida pitää organisaation edun mukaisena koulutuksena.

Jos koulutus liittyy työntekijän työhön, mutta hän ei käytä hankittua tietoa työssään, koulutusta ei pidetä organisaation edun mukaisena. Esimerkiksi, jos työntekijä on koulutuksensa tulosten perusteella saanut kansainvälisen talousraportoinnin tutkinnon ja osana työtään laatii Venäjän lainsäädännön mukaiset raportit. Toisin sanoen työntekijän erityiskoulutuksen tarkoituksena tulisi olla ammattipätevyyden hankkiminen tai parantaminen työtehtäviensä suorittamiseksi.

Samanlaiset päätelmät johtuvat Venäjän valtiovarainministeriön 26. syyskuuta 2011 päivätyistä kirjeistä nro 03-03-06 /1/587, 25. toukokuuta 2007 nro 03-03-06 /1/312.

Jos ei ole mahdollista varmistaa, että työntekijän koulutus liittyy organisaation toimintaan, on oletettava, että koulutus toteutetaan hänen etunsa mukaisesti.

Kulujen kirjaushetki. Kertymämenetelmää käytettäessä sisällytä työntekijöiden ammatillisen koulutuksen kustannukset osana muita palvelujen tarjoamisen kuluja (kun on laadittu asiakirja, joka vahvistaa koulutuspalvelujen tarjoamisen) (NKRF:n 272 artiklan 3 kohta, 7 kohta).

Käteisellä tällaiset kulut voidaan ottaa huomioon vasta maksun jälkeen. Siksi organisaation koulutuskustannusten huomioon ottamiseksi tarvitset myös asiakirjoja, jotka vahvistavat koulutuspalvelujen maksun. Esimerkiksi maksumääräykset, kuitit kassakuitit jne. Tämä seuraa Venäjän federaation verolain 273 §:n 3 momentista.

Sattuu niin, että organisaatio maksaa koulutuksesta etukäteen. Hän esimerkiksi maksaa koko lukuvuoden ennakkomaksun kerralla. Tässä tapauksessa kuluja ei voida poistaa maksuhetkellä (NKRF:n pykälä 14, 270 artikla). Asia on siinä, että palvelua ei ole vielä tarjottu. Organisaation tulee kirjata koulutuskulut kuukausittain tasaerissä. Tämä todettiin Venäjän valtiovarainministeriön 16. maaliskuuta 2015 päivätyssä kirjeessä. Nro 03-03-06 /13706. Tämä talousosaston johtopäätös koskee sekä suorite- että kassamenetelmää.

Kuinka ottaa huomioon hakijan koulutuskustannukset, jos työsopimusta ei ole tehty

Tuloveroa laskettaessa vastaus tähän kysymykseen riippuu siitä, onko tällaisen kansalaisen kanssa tehty sopimus (sopimus) työvelvollisuudesta. Eli sopimus (sopimus), jonka mukaan hänen kanssaan tehdään viimeistään kolmen kuukauden kuluttua koulutuksen päättymisestä työsopimus, jonka mukaan hän työskentelee koulutuksensa maksaneessa organisaatiossa vähintään vuoden ajan.

Jos tällainen sopimus (sopimus) on olemassa, niin jos kaikki muut ehdot täyttyvät, voit ottaa tuloveroa laskettaessa huomioon kansalaisen koulutuksen kustannukset. Tämä seuraa Venäjän federaation verolain 264 §:n 3 momentin 2 alakohdasta. Jos organisaatiolla ei ole sopimusta (sopimusta) tulevista työsuhteista kansalaisen kanssa, hänen koulutuksensa kustannuksia ei voida ottaa huomioon tuloveroa laskettaessa. Tämä johtuu siitä, että tuloveroa laskettaessa kuluihin voidaan sisällyttää vain työntekijöiden koulutuskulut. Eli ne kansalaiset, joiden kanssa organisaatio on tehnyt työsopimuksen. Tämä menettely seuraa Venäjän federaation verolain 264 §:n 3 momentista ja Venäjän federaation työlain 20 §:stä.

Huomio: jos kansalainen työvelvollisuudesta tehdystä sopimuksesta (sopimuksesta) huolimatta ei solmi työsopimusta tai irtisanoo työskentelyä vuodeksi (irtisanotaan), ilmoita järjestön tulona huomioon ottamat koulutuskulut verotuksessa osana liiketoiminnan ulkopuolista tulosta.

Yhtiön verotuloa aiemmin vähentänyt lukukausimaksujen määrä sisältyy liiketoiminnan ulkopuoliseen tuottoon sillä kaudella, kun:

Kun korvaussumma sisällytetään tuloihin, koulutuskuluja ei voida ottaa tuloveroa laskettaessa huomioon kuluina (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 4.7.2011 nro 03-03-06 /1/386).

Koulutus- ja seminaarikulujen kirjaamiseen vaadittavat asiakirjat

Yritykset maksavat työntekijöilleen yhä enemmän pitkästä koulutuksesta, vaan yhden päivän koulutuksesta. Tällaisten kustannusten ymmärtämiseksi on tärkeää kerätä tarvittavat asiakirjat. Analysoimme jokaista niistä yksityiskohtaisesti.

sopimus

Asiakirja numero yksi on sopimus kurssien järjestäjän kanssa (). Tässä tapauksessa voit tehdä joko koulutussopimuksen tai sopimuksen konsulttipalveluiden tarjoamisesta.

Kumpi on parempi? Verolainsäädäntö asettaa vähemmän vaatimuksia konsultointikustannuksille kuin koulutuskustannuksille (Venäjän federaation verolain 264 §:n 3 kohta). Veroviranomaiset eivät kuitenkaan salaile sitä ja sanovat suoraan: tilinpäätökseen heijastuvat konsulttipalvelut voivat viitata siihen, että yritys kasvattaa kustannuksia tahallaan. Näin on, jos palveluita tarjoaneella yrityksen vastapuolella on merkkejä epärehellisyydestä. Toisin sanoen se maksaa vähän veroja, sillä on pieni henkilökunta ja se sijaitsee esimerkiksi massaosoitteessa (Venäjän liittovaltion verohallinnon kirje, 17. heinäkuuta 2013, nro AS-4-2 / ​​​​12722).

Siksi ennen konsultointipalvelusopimuksen tekemistä kerää lisäpaperit, jotka vahvistavat vastapuolen rehellisyyden.

Lisenssi

Jos yritys on solminut sopimuksen konsulttipalveluiden tuottamisesta, ei sillä ole mitään merkitystä, onko tutkimuksen järjestäjällä koulutustoimintalupa vai ei. Tässä tapauksessa kulujen poistamiseen riittää sopimus, johtajan määräys ja laki (näistä asiakirjoista keskustellaan myöhemmin).

Täysin erilainen tilanne on, jos yritys on solminut koulutussopimuksen. Sitten tietysti tarvitaan koulutuslisenssi. Lyhytkurssien järjestäjillä ei kuitenkaan yleensä ole tällaista asiakirjaa. Loppujen lopuksi lupaa ei vaadita kertaluonteisten ohjelmien toteuttamiseen (Venäjän federaation hallituksen 16. maaliskuuta 2011 antamalla asetuksella nro 174 hyväksytty koulutustoiminnan lupia koskevien määräysten kohta 4). Mutta veroviranomaiset eivät tunnusta koulutuskuluja ilman lupaa Venäjän federaation verolain 264 artiklan sääntöihin vedoten.

Siksi ennen koulutussopimuksen tekemistä varmista etukäteen, että järjestäjällä on erityislupa (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 9.11.2012 nro 03-03-06 /2/121). Lisäksi ota itsellesi kopio lisenssistä, vaikka sen tiedot olisivat sopimuksessa. Näin voit varmistaa, että vastapuolella on todella lupa koulutustoimintaan. Näin suojaudut tarpeettomilta veroviranomaisilta.

Oletetaan, että järjestäjällä on koulutuslisenssi. Mutta jopa tässä tilanteessa yritykset kohtaavat joskus vaateita. Syynä on se, että lisenssit eivät kata lyhytaikaisia ​​ohjelmia. Tällaiset väitteet voidaan tietysti kiistää. Loppujen lopuksi kertaluonteisten ohjelmien suorittamiseen ei tarvita lupaa. Tämä johtopäätös on vahvistettu välimiesmenettelyssä (katso esimerkiksi FAS Moskovan piirin päätös 21. maaliskuuta 2011 nro KA-A40 / 1449-11).

Pääjohtajan määräys

Tarvitset tilauksen, jotta tarkastajilla ei ole epäilystäkään siitä, että työntekijä osallistui seminaariin tai koulutukseen yrityksen edun mukaisesti. Toisin sanoen kulut ovat taloudellisesti perusteltuja ja ne voidaan kirjata pois tuloveroa laskettaessa.

Kerro tilauksessa, miksi lähetät työntekijän opiskelemaan. Esimerkiksi, koska yritykseesi tuli ulkomaisia ​​kumppaneita, työntekijöiden piti opetella vierasta kieltä. Tai yritys vaihtaa uuteen ohjelmistoon (katso esimerkkitilaus alla).

Todistus palvelun suorittamisesta ja lasku

Seminaarien ja koulutusten kulujen kirjaamiseen tarvitset perusasiakirjat. He vahvistavat, että vastapuoli todella toteutti koulutuksen. Esimerkiksi palvelun tarjoaminen. Ensisijaisen asiakirjan on luonnollisesti sisällettävä kaikki vaaditut tiedot (liittovaltion lain 6. joulukuuta 2011 nro 402-FZ 9 artikla).

Jos olet tehnyt sopimuksen konsulttipalveluiden tarjoamisesta, kiinnitä huomiota ensisijaisen asiakirjan sanamuotoon. On tärkeää, että toimissa vastapuoli kirjoittaa mahdollisimman yksityiskohtaisesti, mitä palveluita hän on tarjonnut. Vältä yleisiä sanamuotoja asiakirjoissa: sopimukset ja asiakirjat. Jos laki sisältää yleisiä lauseita, on parempi pyytää vastapuolta laatimaan siihen liite. Tai erillinen raportti seminaarista, jossa kuvataan yksityiskohtaisesti tarjotut palvelut.

Mutta tarvitset vain laskun, jos vastapuoli on velvollinen veloittamaan arvonlisäveron. Voit vähentää verot laskustasi. Jos vastapuoli on voittoa tavoittelematon organisaatio ja järjesti seminaarin koulutussopimuksen nojalla, tällaiset palvelut ovat vapautettuja arvonlisäverosta (NKRF:n 14 alakohta, 2 kohta, 149 artikla).

Todistus tai todistus

Seminaarien ja koulutusten tulosten perusteella työntekijät saavat usein jonkinlaisen asiakirjan koulutuksen suorittamisesta. Esimerkiksi todistus tai todistus. Mutta jos työntekijä ei saanut mitään, se on ok. Kulut voidaan silti kirjata ilman loppuasiakirjaa. Vaikka aiemmin tarkastajat yrittivät peruuttaa kulut, jos työntekijällä ei ollut asiakirjaa, joka vahvistaa koulutuksen suorittamisen (esimerkki - Moskovan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 21. lokakuuta 2010 nro KA-A40 / 12309-10). Tällä hetkellä tällaisia ​​riitoja ei käsitellä tuomioistuimissa. Loppujen lopuksi on selvää, että todistus palvelujen tarjoamisesta vahvistaa koulutuksen suorittamisen.