Saldo kredit pada akun 99 artinya. Refleksi kerugian dalam akuntansi - posting

20 Maret 2010 10:37

Reformasi neraca melibatkan penutupan akun akuntansi yang mencerminkan hasil keuangan perusahaan sepanjang tahun. Ini termasuk mengatur ulang saldo semua sub-akun yang dibuka ke akun 90 “Penjualan” dan 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, dan menutup akun 99 “Keuntungan dan kerugian”.

Akibatnya, jumlah laba atau rugi bersih yang teridentifikasi selama satu tahun terakhir dipindahkan ke akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss)”. Dengan demikian, organisasi memulai tahun keuangan baru seolah-olah dari awal - dengan saldo nol pada akun hasil keuangan dan sub-akun yang dibuka untuk mereka.

Neraca direformasi pada akhir tahun pelaporan, setelah semua transaksi bisnis untuk tahun tersebut tercermin dalam catatan akuntansi perusahaan. Dalam akuntansi, ini diformalkan dengan entri akhir tanggal 31 Desember tahun pelaporan.

Langkah 1. Tutup akun 90 “Penjualan” dan 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”

Selama tahun berjalan, akun 90 mencatat pendapatan dan pengeluaran organisasi untuk aktivitas biasa, dan akun 91 mencatat pendapatan dan pengeluaran lainnya.

Catatan. Pendapatan dari kegiatan biasa adalah pendapatan dari penjualan produk dan barang, serta pendapatan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan dan pemberian jasa (klausul 5 PBU 9/99).

Catatan. Beban untuk aktivitas biasa adalah beban yang berkaitan dengan pembuatan dan penjualan produk, perolehan dan penjualan barang, pelaksanaan pekerjaan, dan penyediaan jasa (klausul 5 PBU 10/99).

Akun 90 dan 91 harus ditutup setiap bulan. Hal ini tertuang dalam Petunjuk Penerapan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi (selanjutnya disebut Petunjuk). Artinya, pada setiap akhir bulan, perlu untuk membandingkan perputaran debit dan kredit dari sub-akun akun 90 “Penjualan” dan menentukan hasil keuangan dari penjualan untuk bulan pelaporan. Hasil yang dihasilkan didebit dengan omzet akhir bulan tersebut dari subakun 90-9 “Laba/rugi penjualan” ke akun 99 “Laba dan rugi”.

Demikian pula, akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” ditutup sepanjang tahun. Dengan membandingkan perputaran debit pada subakun 91-2 “Beban lain-lain” dan perputaran kredit pada subakun 91-1 “Penghasilan lain-lain”, akuntan menentukan saldo pendapatan dan pengeluaran lain-lain setiap bulan. Hasil yang teridentifikasi (laba atau rugi) pada akhir bulan dihapuskan dari subakun 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain” ke akun 99.

Referensi. Apa yang berlaku untuk pendapatan dan pengeluaran lainnya?

Sesuai dengan pasal 7 PBU 9/99 dan pasal 11 PBU 10/99, pendapatan dan beban lain-lain adalah pendapatan dan beban yang berkaitan dengan:

Dengan ketentuan biaya untuk penggunaan sementara atau kepemilikan sementara dan penggunaan aset organisasi (jika ini bukan merupakan kegiatan perusahaan);

Memberikan imbalan atas hak-hak yang timbul dari paten atas penemuan, desain industri, dan jenis kekayaan intelektual lainnya (jika hal tersebut bukan merupakan pokok kegiatan perusahaan);

Penjualan, pelepasan dan penghapusan lainnya atas aset tetap dan aset lain selain uang tunai (kecuali mata uang asing), produk, barang;

Partisipasi dalam modal dasar organisasi lain (jika ini bukan merupakan subjek kegiatan perusahaan).

Selain itu, pendapatan (beban) lain-lain antara lain:

Denda, penalti, penalti yang diterima (dibayar) karena pelanggaran ketentuan kontrak;

Penerimaan kompensasi atas kerugian yang ditimbulkan pada organisasi (biaya kompensasi atas kerugian yang ditimbulkan oleh organisasi);

Keuntungan (kerugian) tahun-tahun sebelumnya yang diidentifikasi (diakui) pada tahun pelaporan;

Bunga yang diterima untuk menyediakan dana organisasi untuk digunakan (dibayar oleh organisasi untuk menerima dana, kredit, pinjaman untuk digunakan);

Jumlah utang usaha dan titipan (piutang) yang jangka waktunya telah berakhir;

Penerimaan (beban) yang timbul akibat keadaan darurat kegiatan ekonomi (bencana alam, kebakaran, kecelakaan, nasionalisasi, dan lain-lain);

Besarnya penilaian tambahan (penyusutan) aset;

Perbedaan nilai tukar;

Pendapatan dan pengeluaran lainnya.

Pendapatan lain-lain juga mencakup aset yang diterima secara cuma-cuma, keuntungan dari kegiatan bersama (keuntungan yang diterima oleh suatu organisasi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana), serta bunga atas penggunaan dana yang disimpan dalam rekening organisasi di bank tersebut oleh bank.

Pengeluaran lainnya termasuk pengeluaran untuk layanan lembaga kredit, kontribusi terhadap cadangan penilaian dan dana yang dialokasikan untuk amal, olahraga, budaya dan acara serupa lainnya.

Jika keuntungan dari penjualan atau aktivitas lain teridentifikasi, entri dibuat dalam catatan akuntansi:

Debit 90-9 (91-9) Kredit 99

Jumlah keuntungan yang diterima pada bulan tersebut dihapuskan.

Jika terjadi kerugian, tampilan postingannya seperti ini:

Debit 99 Kredit 90-9 (91-9)

Jumlah kerugian yang diterima pada bulan tersebut dihapuskan.

Jadi, pada setiap akhir bulan terdapat saldo nol pada akun 90 dan 91. Namun, sub-akun dari akun-akun ini tetap berisi saldo yang terakumulasi sepanjang tahun pelaporan dan diatur ulang hanya melalui reformasi neraca pada tanggal 31 Desember.

Catatan. Posting penutupan rekening 90 dan 91 juga harus dilakukan pada akhir bulan Desember tahun laporan.

Dengan kata lain, reformasi akun 90 dan 91 yang dilakukan pada akhir tahun justru terdiri dari penyetelan ulang saldo seluruh sub-rekening yang dibuka untuknya. Sub-akun ke akun 90 ditutup dengan entri internal ke sub-akun 90-9 “Laba/rugi dari penjualan”, dan sub-akun ke akun 91 - ke sub-akun 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain”. Pada saat yang sama, entri berikut dibuat dalam akuntansi pada tanggal 31 Desember tahun pelaporan:

Debit 90-1 “Pendapatan” Kredit 90-9 “Keuntungan/kerugian penjualan”

Sub-akun akuntansi pendapatan penjualan ditutup;

Debit 90-9 "Laba/rugi penjualan" Kredit 90-2 "Harga pokok penjualan" (90-3 "PPN", 90-4 "Pajak Cukai")

Sub-akun akuntansi harga pokok penjualan (PPN, cukai) ditutup;

Debit 91-1 “Penghasilan lain-lain” Kredit 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain”

Sub-rekening untuk akuntansi pendapatan lain-lain ditutup;

Debit 91-9 "Saldo pendapatan dan beban lain-lain" Kredit 91-2 "Beban lain-lain"

Sub-akun untuk akuntansi pengeluaran lain-lain ditutup.

Contoh 1. Reformation LLC bergerak dalam perdagangan grosir produk makanan. Selama tahun 2008, organisasi menerima pendapatan dari penjualan barang sebesar RUB 9.440.000. (termasuk PPN - RUB 1.440.000). Harga pokok penjualan sebesar RUB 4.500.000, beban usaha umum dan beban penjualan sebesar RUB 1.700.000. Jumlah pendapatan lain-lain (saldo pada sub-akun 91-1) untuk tahun 2008 sama dengan 220.000 rubel, pengeluaran lain-lain (saldo pada sub-akun 91-2) - 320.000 rubel. Saldo sub rekening 90 dan 91 per 31 Desember 2008 disajikan pada tabel. 1.

Tabel 1. Fragmen neraca Reformasi LLC tahun 2008

Pada akhir 2008, organisasi menerima keuntungan dari penjualan sebesar 1.800.000 rubel. (RUB 9.440.000 - RUB 1.440.000 - RUB 4.500.000 - RUB 1.700.000) dan kerugian dari aktivitas lain - RUB 100.000. (320.000 gosok. - 220.000 gosok.).

Dengan entri terakhir tanggal 31 Desember 2008, Reformation LLC menutup sub-akun yang dibuka untuk akun 90 dan 91:

Debit 90-1 Kredit 90-9

Rp 9.440.000 - sub-akun akuntansi pendapatan penjualan ditutup;

Debit 90-9 Kredit 90-2

6.200.000 gosok. (RUB 4.500.000 + RUB 1.700.000) - sub-akun akuntansi harga pokok penjualan ditutup;

Debit 90-9 Kredit 90-3

Rp 1.440.000 - subrekening akuntansi PPN ditutup;

Debit 91-1 Kredit 91-9

220.000 gosok. - sub-rekening untuk akuntansi pendapatan lain-lain ditutup;

Debit 91-9 Kredit 91-2

320.000 gosok. - sub-akun untuk akuntansi pengeluaran lain-lain ditutup.

Langkah 2. Tutup akun 99 "Keuntungan dan kerugian"

Akun 99 “Laba dan rugi” dimaksudkan untuk membentuk hasil keuangan akhir dari pekerjaan organisasi pada tahun pelaporan. Sepanjang tahun, ini mencerminkan keuntungan atau kerugian dari aktivitas biasa dan saldo pendapatan dan beban lain-lain (masing-masing sesuai dengan akun 90 dan 91). Selain itu, akun 99 memperhitungkan denda dan denda pajak dan biaya, serta jumlah pajak penghasilan yang masih harus dibayar dan perhitungan ulangnya.

Sementara itu, jika suatu organisasi menerapkan PBU 18/02, maka organisasi tersebut tidak dapat mencerminkan akrual pajak penghasilan dengan membuat entri pada debit akun 99 dan kredit akun 68. Untuk menentukan besarnya pajak, perusahaan tersebut harus menyesuaikan pengeluaran (penghasilan) bersyarat untuk pajak atas laba. Selain itu, menurut pasal 20 PBU 18/02, beban (penghasilan) pajak penghasilan bersyarat harus diperhitungkan dalam subrekening tersendiri yang dibuka pada rekening laba rugi. Oleh karena itu, organisasi yang menerapkan PBU 18/02 juga mencerminkan pada akun 99 jumlah beban (penghasilan) pajak penghasilan bersyarat dan kewajiban (aset) pajak permanen yang masih harus dibayar.

Catatan. Beban bersyarat (conditional income) untuk pajak penghasilan ditentukan sebagai hasil kali laba (rugi) akuntansi periode pelaporan dan tarif pajak penghasilan (pasal 20 PBU 18/02).

Catatan. Yang dimaksud dengan kewajiban (harta) pajak tetap adalah jumlah pajak yang menyebabkan kenaikan (penurunan) pembayaran pajak atas pajak penghasilan pada periode pelaporan (pasal 7 PBU 18/02).

Berbeda dengan akun 90 dan 91, akun 99 tidak ditutup sepanjang tahun. Saldo yang terbentuk di atasnya menunjukkan hasil sementara dari kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi.

Pada akhir tahun pelaporan perlu dilakukan perbandingan perputaran debit dan kredit pada akun 99. Saldo kredit pada akun 99 mencerminkan laba bersih, dan saldo debit berarti pada akhir tahun pelaporan organisasi mengalami kerugian. .

Sesuai dengan Instruksi, akun 99 ditutup dengan entri terakhir tanggal 31 Desember, dan jumlah laba bersih yang diterima ditransfer ke kredit akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss).” Jika, berdasarkan hasil kerja organisasi pada tahun tersebut, timbul kerugian, jumlahnya didebet ke rekening 84. Artinya, Anda perlu membuat salah satu entri berikut:

Debit 99 Kredit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan",

Laba bersih (ditahan) tahun laporan dihapuskan;

Debit 84, subrek "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup", Kredit 99

Kerugian yang terungkap pada tahun pelaporan tercermin.

Dengan demikian saldo pada akun 99 menjadi nol. Tapi subaccount juga dibuka untuk akun 99. Apa yang harus dilakukan dengan mereka?

Instruksi tidak mengatakan apa pun tentang perlunya menutup sub-akun yang dibuka ke akun 99. Meskipun demikian, disarankan untuk mereformasi akun 99 sesuai dengan aturan yang sama seperti akun 90 atau 91. Dengan kata lain, kami merekomendasikan untuk memperkenalkan sub-akun tambahan -akun 99-9 “Saldo” ke akun 99 untung dan rugi." Ini akan membentuk hasil keuangan akhir - laba atau rugi bersih untuk tahun pelaporan, yang pada akhir tahun harus ditransfer ke akun 84. Pada akhir tahun pelaporan, semua sub-rekening yang dibuka ke akun 99 ditutup dengan entri internal ke sub-akun 99-9. Entri untuk mengatur ulang sub-akun tersebut bertanggal 31 Desember tahun pelaporan.

Catatan. Konstruksi akuntansi analitik pada akun 99 harus memastikan dihasilkannya data yang diperlukan untuk menyusun laporan laba rugi (Bagian VIII dari Instruksi).

Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa ketika membuka sub-rekening untuk akun 99, Anda perlu fokus pada komposisi indikator Formulir No. 2 “Laporan Laba Rugi”. Artinya, jika perlu, sub-akun dari beberapa pesanan dapat dibuka ke akun 99. Misalnya, untuk sub-akun 99-1 “Laba/rugi sebelum pajak” (sub-akun urutan ke-1), disarankan untuk menyediakan setidaknya dua sub-akun urutan ke-2 lagi, yaitu:

Subakun 99-1-1 "Laba/rugi dari penjualan";

Subakun 99-1-2 "Saldo pendapatan dan beban lain-lain".

Jika terdapat analisis multi level pada akun 99, maka reformasi akun ini dilakukan secara bertahap. Jika sub-akun pesanan ke-2 dibuka, saldo di dalamnya ditransfer melalui catatan internal ke sub-akun yang sesuai dari pesanan pertama. Kemudian saldo yang terbentuk pada subrek urutan pertama dihapuskan ke subrek 99-9. Baru setelah itu saldo yang terbentuk pada sub-rekening 99-9 (laba atau rugi bersih tahun pelaporan) dipindahkan ke debit atau kredit akun 84.

Catatan. Bagan kerja akun, termasuk akun sintetik dan analitis (sub-akun), disetujui oleh organisasi sebagai bagian dari kebijakan akuntansi (klausul 3, pasal 6 Undang-Undang Federal 21 November 1996 N 129-FZ).

Contoh 2. Mari kita gunakan kondisi contoh 1. Misalkan LLC Reformasi menerapkan PBU 18/02 pada tahun 2008. Saldo sub-rekening yang dibuka oleh organisasi pada akun 99, pada akhir tahun 2008, ditunjukkan pada tabel. 2.

Tabel 2. Fragmen neraca Reformasi LLC tahun 2008

Dalam akuntansi, Reformation LLC menutup sub-akun dengan 99 entri tertanggal 31 Desember 2008:

Debit 99-1-1 Kredit 99-1

Rp 1.800.000 - subakun 99-1-1 untuk akuntansi laba/rugi penjualan ditutup;

Debit 99-1 Kredit 99-1-2

100.000 gosok. - subakun 99-1-2 untuk akuntansi laba/rugi aktivitas lain ditutup;

Debit 99-1 Kredit 99-9

Rp1.700.000 (RUB 1.800.000 - RUB 100.000) - subakun 99-1 untuk akuntansi laba/rugi sebelum pajak ditutup;

Debit 99-2 Kredit 99-2-1

408.000 gosok. - subakun 99-2-1 untuk akuntansi beban/penghasilan pajak penghasilan bersyarat ditutup;

Debit 99-2 Kredit 99-2-2

12.000 gosok. - subakun 99-2-2 untuk akuntansi kewajiban (aset) pajak tetap ditutup;

Debit 99-9 Kredit 99-2

420.000 gosok. (RUB 408.000 + RUB 12.000) - subakun 99-2 untuk akuntansi akrual pajak penghasilan ditutup;

Debit 99-9 Kredit 99-3

1000 gosok. - subaccount 99-3 untuk akuntansi sanksi perpajakan ditutup.

Setelah semua sub-akun pesanan ke-2 dan ke-1 ditutup, organisasi membandingkan perputaran debit dan kredit untuk sub-akun 99-9. Perputaran debit pada sub-akun ini berjumlah 421.000 rubel. (420.000 rubel + 1.000 rubel), kredit - 1.700.000 rubel. Saldo kredit pada sub-akun 99-9 sama dengan RUB 1.279.000. (RUB 1.700.000 - RUB 421.000). Artinya, pada akhir tahun 2008, LLC Reformasi menerima keuntungan sebesar 1.279.000 rubel.

Dengan entri terakhir tanggal 31 Desember 2008, organisasi menutup sub-akun 99-9 dan mentransfer laba bersih tahun pelaporan ke kredit akun 84:

Debit 99-9 Kredit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan",

Rp 1.279.000 - laba bersih tahun 2008 dihapuskan.

Langkah 3. Mencerminkan distribusi laba bersih

Hanya rapat umum para pesertanya yang berhak mengambil keputusan tentang arah laba bersih organisasi untuk tujuan tertentu di perseroan terbatas, dan di perusahaan saham gabungan - rapat umum pemegang saham. Faktanya, keputusan mengenai masalah ini berada dalam kompetensi eksklusif rapat umum peserta (pemegang saham) perusahaan. Dasar - hal. 3 hal.3 seni. 91 dan paragraf. 4 paragraf 1 seni. 103 KUH Perdata Federasi Rusia.

Biasanya, laba bersih yang diterima berdasarkan hasil tahun buku digunakan untuk membayar dividen kepada peserta atau pemegang saham perseroan dan untuk mengisi kembali dana cadangan. Jika suatu organisasi telah menemukan kerugian dari tahun-tahun sebelumnya, maka dengan keputusan para peserta (pemegang saham) perusahaan, laba bersih tahun pelaporan dapat digunakan untuk membayar kerugian tersebut. Namun sebelum rapat tahunan peserta (pemegang saham) perseroan diadakan, akuntan tidak berhak membuat pencatatan apapun mengenai pembagian laba bersih dalam akuntansi. Misalnya, jika ada kerugian dari tahun-tahun sebelumnya dan keuntungan tahun pelaporan, ia tidak berhak untuk mengimbangi indikator-indikator tersebut.

Pengecualian terhadap aturan ini adalah kasus-kasus ketika piagam perusahaan secara langsung menunjukkan tujuan penggunaan laba bersih dan jumlah pemotongan yang tetap (dalam persentase atau dalam bentuk jumlah tertentu) untuknya. Kemudian, tanpa menunggu keputusan rapat umum peserta (pemegang saham), akuntan mencerminkan dalam akuntansi pembagian laba bersih untuk tujuan berikut: kontribusi tahunan ke dana cadangan atau pembayaran sebagian kerugian dari tahun-tahun sebelumnya. Tentu saja, para peserta (pemegang saham) perusahaan harus diberitahu tentang fakta pembagian keuntungan dan jumlah pemotongan tertentu sebelum pertemuan tahunan.

Catatan. Tata cara pembagian laba bersih dapat diatur langsung dalam piagam perusahaan.

Berikut adalah opsi lain untuk menggunakan laba bersih:

Meningkatkan modal dasar perusahaan (tergantung pada perubahan yang sesuai pada dokumen konstituen);

Penciptaan dana tujuan khusus (dana akumulasi, dana produksi dan pengembangan sosial, dana konsumsi, dana amal, dana sektor sosial, dana korporatisasi untuk pegawai perusahaan, dll).

Keputusan pembagian laba bersih perusahaan untuk tujuan tertentu didokumentasikan dalam risalah rapat umum peserta (pemegang saham). Dokumen ini berfungsi sebagai dasar untuk membuat entri yang sesuai dalam akuntansi.

Menurut aturan yang tertuang dalam Instruksi, akuntansi analitik pada akun 84 harus memastikan ketersediaan informasi tentang arah penggunaan dana. Artinya, organisasi berhak membuka sub-akun yang diperlukan untuk akun ini.

Pembayaran dividen kepada peserta (pemegang saham)

Jika sebagian laba tahun pelaporan digunakan untuk membayar dividen kepada peserta (pemegang saham) organisasi, entri berikut dibuat dalam akuntansi:

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 70

Hutang pembayaran dividen kepada peserta (pemegang saham) yang merupakan pegawai organisasi tercermin;

Hutang untuk membayar dividen kepada peserta lain (pemegang saham) tercermin.

Catatan. Dividen atas saham preferen jenis tertentu juga dapat dibayarkan dari dana khusus perusahaan saham gabungan, yang sebelumnya dibentuk untuk tujuan tersebut.

Pada titik manakah entri ini harus dibuat - 31 Desember tahun pelaporan atau pada tanggal rapat umum peserta (pemegang saham) perusahaan, yaitu tahun depan?

Pengumuman dividen tahunan berdasarkan kinerja organisasi pada tahun pelaporan termasuk dalam kategori peristiwa setelah tanggal pelaporan. Hal ini dinyatakan dalam ayat 3 PBU 7/98. Jika suatu peristiwa terjadi setelah tanggal pelaporan, informasi mengenai peristiwa tersebut harus diungkapkan dalam catatan atas neraca dan laporan laba rugi. Namun, entri akuntansi tidak perlu dibuat selama periode pelaporan (klausul 10 PBU 7/98). Organisasi akan mencerminkan transaksi perolehan dividen hanya pada periode di mana rapat umum peserta (pemegang saham) memutuskan untuk mengalokasikan keuntungan untuk membayar dividen. Dengan kata lain, entri ini akan dibuat tahun depan.

Catatan. Daftar perkiraan fakta kegiatan ekonomi yang dapat diakui sebagai peristiwa setelah tanggal pelaporan diberikan dalam Lampiran PBU 7/98.

Contoh 3. Mari kita gunakan kondisi contoh 1 dan 2. Pertemuan tahunan peserta Reformasi LLC berlangsung pada tanggal 2 Maret 2009. Ini menyetujui pelaporan organisasi untuk tahun 2008 dan memutuskan untuk menggunakan laba bersih yang diterima pada tahun 2008. Bagian dari untung sebesar 300.000 rubel. diputuskan untuk mendistribusikan di antara para peserta perusahaan secara proporsional dengan saham mereka dalam modal dasar.

Reformation LLC mengungkapkan informasi tentang dividen yang diumumkan untuk tahun 2008 dalam catatan penjelasan atas laporan keuangan tahunan, dan tidak membuat entri tambahan apa pun dalam akuntansi untuk tahun 2008. Perusahaan mencerminkan akrual dividen dengan entri tertanggal 2 Maret 2009:

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 75-2 "Perhitungan pembayaran penghasilan"

300.000 gosok. - Hutang kepada peserta untuk pembayaran dividen tahun 2008 diperhitungkan.

Catatan! Saat membayar dividen, nilai kekayaan bersih menjadi penting

Perseroan terbatas tidak berhak mengambil keputusan mengenai pembagian keuntungannya di antara para pesertanya, apabila pada saat pengambilan keputusan itu nilai kekayaan bersihnya kurang dari modal dasar dan dana cadangan atau menjadi lebih kecil. daripada ukurannya sebagai akibat dari keputusan ini (Klausul 1, Pasal 29 Undang-Undang Federal 02/08/1998 N 14-FZ).

Suatu perusahaan saham gabungan tidak berhak mengambil keputusan (mengumumkan) pembayaran dividen atas saham apabila (pasal 3 pasal 102 KUH Perdata dan ayat 1 pasal 43 UU No. 208-FZ):

Nilai kekayaan bersih perseroan lebih kecil dari modal dasar dan dana cadangan;

Akibat pembayaran dividen, nilai kekayaan bersih perseroan menjadi lebih kecil dari modal dasar dan dana cadangan;

Pada hari pengambilan keputusan untuk membagikan dividen, nilai kekayaan bersih perseroan kurang dari modal dasar, dana cadangan, dan kelebihan nilai likuidasi saham preferen yang diterbitkan di atas nilai nominalnya;

Akibat pembayaran dividen, nilai kekayaan bersih perseroan akan menjadi lebih kecil dari modal dasar, dana cadangan, dan kelebihan nilai likuidasi saham preferen yang diterbitkan di atas nilai nominalnya.

Prosedur untuk menilai nilai aset bersih perusahaan saham gabungan telah disetujui oleh Perintah Bersama Kementerian Keuangan Rusia N 10n dan Komisi Federal untuk Pasar Sekuritas N 03-6/pz tanggal 29 Januari 2003. Perseroan terbatas juga dapat berpedoman pada dokumen ini. Bagaimanapun, undang-undang peraturan terpisah belum dikembangkan untuk mereka.

Kontribusi ke dana cadangan

Kewajiban pembentukan dana cadangan ditetapkan hanya bagi perusahaan saham gabungan. Perseroan terbatas memiliki hak untuk membentuk dana cadangan secara sukarela (Pasal 30 Undang-Undang Federal 02/08/1998 N 14-FZ).

Perusahaan saham gabungan membentuk dana cadangan sesuai dengan aturan yang ditetapkan dalam ayat 1 Seni. 35 Undang-Undang Federal No. 208-FZ tanggal 26 Desember 1995 (selanjutnya disebut Undang-Undang No. 208-FZ). Besarnya dana ditentukan dalam piagam perusahaan, tetapi nilainya tidak boleh kurang dari 5% dari modal dasar.

Dana cadangan suatu perusahaan saham gabungan dibentuk melalui iuran tahunan wajib, yang dilakukan sampai dengan tercapainya nilai dana cadangan yang ditetapkan. Jumlah minimum kontribusi tahunan adalah 5% dari laba bersih, dan jumlah kontribusi spesifik ditunjukkan dalam piagam.

Dana cadangan hanya dapat digunakan untuk tujuan yang tercantum dalam ayat 1 Seni. 35 UU Nomor 208-FZ.

Catatan. Dana cadangan dimaksudkan untuk menutupi kerugian perusahaan saham gabungan, serta untuk melunasi obligasi dan membeli kembali saham perusahaan jika tidak ada dana lain (Pasal 1, Pasal 35 UU No. 208-FZ).

Pembentukan dan penggunaan dana dana cadangan dicatat pada akun 82 “Modal cadangan”. Karena jumlah kontribusi tahunan ke dana cadangan ditetapkan dalam piagam organisasi, akuntan berhak, tanpa menunggu rapat pemegang saham tahunan, untuk mencatat dalam catatan akuntansi pengisian kembali dana cadangan dengan entri berikut:

Kontribusi tahunan untuk dana cadangan telah dilakukan.

Contoh 4. Pada akhir tahun 2008, OJSC Saldo menerima laba bersih sebesar 270.000 rubel. Modal dasar organisasi adalah 1.000.000 rubel, nilai dana cadangan pada 1 Januari 2008 adalah 33.000 rubel. Piagam perusahaan menyatakan bahwa setiap tahun 5% dari laba bersih tahun pelaporan ditransfer ke dana cadangan hingga dana cadangan mencapai 50.000 rubel. (RUB 1.000.000 x 5%).

Berdasarkan ukuran laba bersih organisasi yang diterima pada tahun 2008, jumlah kontribusi tahunan ke dana cadangan untuk tahun ini harus berjumlah 13.500 rubel. (RUB 270.000 x 5%). Dengan mempertimbangkan pengurangan ini, nilai dana cadangan belum mencapai 50.000 rubel. [(RUB33.000+RUB13.500)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 82

13.500 gosok. - dilakukan pemotongan dana cadangan tahun 2008.

Pelunasan kerugian tahun-tahun sebelumnya

Sebagaimana telah disebutkan, apabila ditemukan kerugian tahun-tahun sebelumnya, maka rapat umum peserta (pemegang saham) perseroan berhak menggunakan laba bersih tahun laporan untuk melunasinya. Selain itu, seluruh laba bersih tahun pelaporan atau hanya sebagian saja (misalnya, sisa setelah pembayaran dividen) dapat digunakan untuk tujuan tersebut. Berapa tepatnya jumlah yang dialokasikan untuk menutupi kerugian tahun-tahun sebelumnya, ditunjukkan dalam risalah rapat umum.

Catatan. Untuk tujuan perpajakan, suatu organisasi berhak untuk mengurangi laba kena pajak pada masa pajak saat ini dengan jumlah kerugian dari tahun-tahun sebelumnya (Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia).

Katakanlah sebuah organisasi mempunyai sejumlah besar kerugian yang tidak terungkap yang terakumulasi selama tahun-tahun sebelumnya. Para peserta (pemegang saham) perusahaan menetapkan prosedur pembayaran kembali mereka sebagai berikut. Jika suatu organisasi menerima laba bersih pada tahun pelaporan, maka 10% dari jumlah tersebut digunakan untuk melunasi kerugian tahun-tahun sebelumnya, sisanya dibagikan pada rapat tahunan peserta (pemegang saham). Prosedur ini ditentukan dalam piagam perusahaan. Dalam situasi seperti itu, akuntan berhak, bahkan sebelum rapat tahunan, untuk mencerminkan dalam catatan akuntansi suatu operasi untuk membayar sebagian kerugian dari tahun-tahun sebelumnya.

Perlu diketahui bahwa selanjutnya rapat umum peserta (pemegang saham) dapat memutuskan untuk mengalokasikan tambahan sebagian laba bersih tahun pelaporan untuk melunasi kerugian lama, misalnya 5% lagi dari jumlah laba bersih. Maka entri tentang pelunasan kerugian dalam akuntansi harus dibuat dua kali: pada tanggal 31 Desember tahun pelaporan (tentang alokasi 10% dari laba bersih untuk tujuan ini) dan pada tanggal rapat tahunan (tentang penggunaan 5% lagi dari laba bersih).

Pelunasan kerugian tahun-tahun sebelumnya dengan mengorbankan laba bersih tahun pelaporan tercermin dalam entri:

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 84, subrek "Kerugian tahun-tahun sebelumnya yang tidak tercakup",

Sebagian kerugian tahun-tahun sebelumnya telah terbayar.

Menggunakan keuntungan untuk tujuan lain

Apabila para peserta (pemegang saham) perseroan memutuskan untuk menggunakan laba bersih tahun laporan untuk menambah modal dasar, maka pencatatan akuntansi harus dibuat sebagai berikut:

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 80

Modal dasar telah ditingkatkan.

Bagan Akun tidak menyediakan rekening atau sub-rekening terpisah untuk akuntansi dana tujuan khusus (dana akumulasi, dana konsumsi, dana sektor sosial, dana amal, dana korporatisasi untuk karyawan perusahaan, dll). Organisasi yang membentuk dana ini mencatatnya di akun 76, membuka sub-rekening yang sesuai untuknya. Dengan demikian, penciptaan dana sektor sosial tercermin dalam entri:

Debit 84, subrekening "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 76, subrekening "Dana Lingkungan Sosial",

Penciptaan dana sektor sosial tercermin.

Catatan. Dana korporatisasi bagi pegawai suatu perusahaan saham gabungan dihabiskan semata-mata untuk perolehan saham perseroan yang dijual oleh pemegang sahamnya untuk selanjutnya ditempatkan sahamnya di kalangan pegawai (Pasal 2 Pasal 35 UU No. 208-FZ).

Dana dana tujuan khusus dibelanjakan secara eksklusif untuk tujuan yang ditentukan dalam piagam atau dokumen lokal perusahaan lainnya. Misalkan pada akhir tahun masih ada sisa dana yang belum terpakai di rekening 76. Haruskah didebet ke rekening 84? Akuntan tidak mempunyai hak untuk mengambil keputusan tersebut secara independen. Bagaimanapun, semua masalah yang berkaitan dengan penggunaan laba bersih organisasi diselesaikan oleh para peserta atau pemegang sahamnya. Jika rapat tahunan memutuskan untuk memanfaatkan dana yang belum terpakai, akuntan akan merefleksikannya dengan entri berikut:

Debit 76, subrek "Dana Akumulasi" ("Dana Konsumsi", dll.), Kredit 84, subrek "Laba ditahan tahun-tahun sebelumnya",

Bagian dana yang belum terpakai dimasukkan ke dalam laba ditahan.

Jika keputusan tersebut tidak diambil, dana dari dana yang tidak dibelanjakan pada tahun lalu tetap dicatat dalam sub-rekening yang bersangkutan pada akun 76 dan dimaksudkan untuk digunakan untuk tujuan yang sama pada tahun depan.

Misalkan para peserta (pemegang saham) perusahaan memutuskan untuk tidak membagikan laba bersih yang diterima pada tahun pelaporan. Kemudian akuntan perlu membuat catatan:

Debit 84, subrek "Saldo laba tahun pelaporan", Kredit 84, subrek "Saldo laba tahun sebelumnya",

Laba tahun pelaporan dikapitalisasi.

Catatan. Tata cara pembentukan dana tujuan khusus dari laba bersih dan pengeluaran dana dari dana tersebut harus diatur dalam piagam perusahaan.

Apa yang harus dilakukan jika Anda menerima kerugian

Kerugian tahun pelaporan dapat dilunasi dengan mengorbankan laba ditahan tahun-tahun sebelumnya, tambahan modal (kecuali sebesar kenaikan nilai properti akibat revaluasi), dana cadangan, dan target iuran para pendiri.

Selain itu, perseroan berhak mengurangi besarnya modal dasar menjadi sebesar kekayaan bersih. Bagaimanapun, nilai kekayaan bersih perusahaan tidak boleh kurang dari modal dasar (klausul 4 Pasal 90 dan ayat 4 Pasal 99 KUH Perdata Federasi Rusia). Dalam hal ini, entri berikut tercermin dalam catatan akuntansi:

Debit 80 Kredit 84, subrek "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup",

Modal dasar telah berkurang.

Catatan. Apabila pada akhir tahun anggaran kedua dan setiap tahun anggaran berikutnya nilai kekayaan bersih kurang dari modal dasar, maka perseroan wajib mengurangi modal dasar (Pasal 90 dan 99 KUH Perdata Federasi Rusia).

Keputusan tentang cara menutupi kerugian tahun pelaporan diambil oleh rapat umum peserta (pemegang saham) perusahaan. Hal ini diatur dalam paragraf. 3 hal.3 seni. 91 dan paragraf. 4 paragraf 1 seni. 103 KUH Perdata Federasi Rusia.

Seperti halnya pembagian laba bersih, pelunasan kerugian tahun laporan tercermin dalam catatan akuntansi sejak tanggal keputusan rapat tahunan diambil. Jika kerugian ditutupi oleh laba ditahan dari tahun-tahun sebelumnya atau tambahan modal, akuntan membuat jurnal:

Kerugian tahun laporan dilunasi dengan menggunakan keuntungan tahun-tahun sebelumnya;

Debit 83 Kredit 84, subrek "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup",

Kerugian tahun pelaporan dilunasi dengan menggunakan tambahan modal.

Catatan. Penambahan modal dasar suatu perseroan untuk menutupi kerugian yang ditimbulkannya tidak diperbolehkan.

Perusahaan saham gabungan membentuk dana cadangan yang dananya antara lain dapat digunakan untuk menutupi kerugian. Kami tekankan bahwa dana dana cadangan digunakan untuk melunasi kerugian hanya jika tidak ada sumber lain - jika perusahaan tidak memiliki laba tahun-tahun sebelumnya dan penerimaannya tidak diharapkan pada tahun-tahun mendatang.

Perseroan terbatas yang membentuk dana cadangan secara sukarela berhak membelanjakan dananya untuk tujuan yang ditentukan dalam piagam. Dengan kata lain, mereka dapat menggunakan dana cadangan tersebut untuk menutup kerugian tahun laporan meskipun mereka mempunyai laba ditahan tahun-tahun sebelumnya.

Catatan. Jika sumber daya yang tersedia bagi organisasi tidak cukup untuk menutupi kerugian tahun pelaporan, rapat umum peserta (pemegang saham) memutuskan untuk mencerminkan kerugian yang tidak terungkap dalam neraca.

Operasi pelunasan kerugian tahun pelaporan dari dana cadangan tercermin sebagai berikut:

Kerugian tahun pelaporan dilunasi dari dana cadangan.

Penutupan kerugian melalui tambahan kontribusi yang ditargetkan dari para pendiri didokumentasikan dengan mencatat:

Debit 75, subrek “Perhitungan target iuran”, Kredit 84, subrek “Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup”,

Kerugian tahun pelaporan dihapuskan atas beban para pendiri.

Contoh 5. Pada tahun 2008, Balance LLC menerima kerugian sebesar 717.000 rubel. Pada 1 Januari 2009, akuntansi organisasi mencatat laba ditahan dari tahun-tahun sebelumnya sebesar 420.000 rubel. dan dana cadangan - 27.000 rubel. Rapat umum peserta yang diadakan pada tanggal 6 Maret 2009 memutuskan untuk menggunakan 50% saldo laba tahun-tahun sebelumnya dan seluruh dana cadangan untuk melunasi kerugian tahun 2008. Tidak mungkin untuk menghapuskan sisa kerugian, karena tidak ada cara lain untuk itu.

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun-tahun sebelumnya", Kredit 84, subrek "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup",

210.000 gosok. (RUB 420.000 x 50%) - sebagian kerugian tahun pelaporan dilunasi dengan menggunakan laba ditahan tahun-tahun sebelumnya;

Debit 82 Kredit 84, subrek "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup",

27.000 gosok. - sebagian kerugian tahun pelaporan dilunasi dari dana cadangan;

Debit 84, subrek "Kerugian tahun-tahun sebelumnya yang tidak tercakup", Kredit 84, subrekening "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercover",

480.000 gosok. (717.000 rubel - 210.000 rubel - 27.000 rubel) - kerugian yang terungkap tercermin.

Salah satu kriteria pemilihan perusahaan untuk melakukan inspeksi lapangan adalah kegiatan organisasi yang tidak menguntungkan selama dua tahun kalender atau lebih (Lampiran No. 2 pada perintah Layanan Pajak Federal tanggal 30 Mei 2007 No. MM-3-06/ 333). Mempertimbangkan keadaan ini, akuntan dapat menggunakan metode favoritnya untuk menyembunyikan kerugian yang terjadi - dengan menghubungkan sebagian biaya ke akun 97 “Beban ditangguhkan”. Memang, dalam beberapa kasus, metode ini dapat digunakan. Namun kehati-hatian tidak ada salahnya di sini, karena tidak semua biaya dapat ditanggung dengan aman untuk masa depan. Dalam akuntansi perpajakan, biaya-biaya yang menurut kebijakan akuntansi diklasifikasikan sebagai biaya langsung dihapuskan secara bertahap. Oleh karena itu, tidak sepenuhnya benar untuk memasukkan biaya tidak langsung ke akun 97, karena dalam SPT tidak mungkin mengurangi kerugian dengan cara ini - biaya tidak langsung dihapuskan seluruhnya (klausul 2 Pasal 318 KUHP Federasi Rusia).

Dalam artikel ini, kami akan mempertimbangkan opsi ketika akuntan memutuskan untuk mencerminkan kerugian yang diterima secara sah dalam pelaporan pada akhir tahun keuangan dan siap untuk mempertahankannya.

Pertama, harus dikatakan bahwa otoritas pajak mengharuskan perusahaan untuk membenarkan terjadinya kerugian dan alasan khusus harus diberikan sebagai argumen. Jika kita berbicara tentang persyaratan otoritas pajak ini, maka kita juga dapat memperhatikan fakta bahwa tidak ada satu pun peraturan yang mewajibkan pembayar pajak untuk membenarkan kerugian tersebut. Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan dua kondisi untuk mengakui beban ketika menghitung pajak penghasilan: pembenaran ekonomi dan bukti dokumenter. Namun, lebih baik menyimpan penjelasan yang dirumuskan dengan baik yang akan memenuhi kepentingan otoritas pajak, daripada berdebat dan merusak hubungan dengan pemeriksa.

Argumen-argumen berikut ini dapat dijadikan alasan kerugian di akhir tahun.

Alasan pertama: Misalkan suatu organisasi mengalami kesulitan dalam menjual produknya. Namun pengeluaran organisasi semacam itu, pada umumnya, menurun lebih lambat daripada penurunan pendapatannya.

Alasan kedua: Alasan lain menurunnya kinerja adalah karena perusahaan, karena penurunan permintaan, terpaksa menurunkan harga produknya, dan terkadang bahkan menurunkannya di bawah harga pokok.

Alasan ketiga: Argumen juga dapat digunakan bahwa perusahaan melakukan perbaikan mahal pada fasilitas produksi dan segera memperhitungkan biayanya sebagai biaya; itulah sebabnya kerugian terjadi.

Seperti yang Anda ketahui, perusahaan bisa berukuran kecil, menengah, besar, dan juga dapat menggunakan sistem perpajakan yang berbeda, seperti sistem umum, sistem yang disederhanakan, dan UTII.

Pertama, mari kita lihat akuntansi kerugian pada penerapan sistem perpajakan umum dan PBU 18/02. Pada akhir periode pelaporan, saldo yang terbentuk pada subakun 90-9 dihapuskan ke akun 99 “Laba dan rugi”. Ketika kerugian diterima, entri berikut dapat dibuat:

Debit 99 subakun “Laba (rugi) sebelum pajak” Kredit 90-9

– kerugian aktivitas biasa untuk periode pelaporan tercermin.

Selain itu, jika terjadi kerugian, akun 91-9 dapat ditutup. Pengkabelannya akan seperti ini:

Debit 99 subakun “Laba (rugi) sebelum pajak” Kredit 91-9

– kerugian transaksi lain untuk periode pelaporan tercermin.

Mulai 1 Januari tahun berikutnya, saldo di sub-akun 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 harus nol. Untuk itu, pada akhir tahun laporan dilakukan reformasi neraca. Program akuntansi untuk memelihara catatan menyediakan reformasi neraca pada akhir tahun.

Jika suatu organisasi menerapkan PBU 18/02, maka bersamaan dengan penutupan periode pelaporan, perlu dilakukan pencatatan penghasilan pajak penghasilan bersyarat. Penghasilan bersyarat untuk pajak penghasilan timbul pada saat suatu perusahaan mengalami kerugian. Untuk menghitung indikator ini, kerugian akuntansi periode pelaporan harus dikalikan 20 persen (tarif pajak penghasilan). Jumlah penghasilan bersyarat untuk pajak penghasilan tercermin dalam akuntansi pada subrekening dengan nama yang sama, yang dibuka pada rekening 99 “Laba dan rugi” (klausul 20 PBU 18/02).

Dalam akuntansi, besarnya pendapatan bersyarat harus dicerminkan dengan menulis:

Debit 68 Kredit 99 sub-akun “Penghasilan bersyarat untuk pajak penghasilan”

Jumlah pendapatan bersyarat untuk periode pelaporan telah diperoleh.

Debit 09 Kredit 68 subakun “Perhitungan pajak penghasilan”

Aset pajak tangguhan tercermin dari kerugian yang akan dilunasi pada periode pelaporan (pajak) berikutnya.

Anda dapat mengetahui lebih lanjut tentang hal ini dengan membaca kembali paragraf 14 PBU 18/02, Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia dan surat Kementerian Keuangan tertanggal 14 Juli 2003 No.16-00-14/219. Surat ini menunjukkan bahwa Pasal 283 Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia mengkualifikasikan kerugian yang timbul untuk tujuan perpajakan sebagai kerugian yang dialihkan, yang akan mengurangi dasar pengenaan pajak pada periode pelaporan berikutnya. Dengan demikian, kerugian periode pelaporan, yang dialihkan untuk tujuan perpajakan, merupakan aset pajak tangguhan dan dicatat dalam akuntansi sebagai pendebetan akun 09 “Aset pajak tangguhan” sesuai dengan kredit akun 68 “Perhitungan pajak dan biaya. ”.

Mari kita pertimbangkan refleksi hasil keuangan (laba dan rugi) untuk organisasi yang menghitung pembayaran pajak penghasilan di muka bulanan berdasarkan laba aktual yang diterima dan menerapkan PBU 18/02. Akuntan akan mencatat entri berikut:

Januari 2011:

Debit 90-9 91-9 Kredit 99

– mencerminkan hasil keuangan (keuntungan) untuk bulan Januari sebesar 50.000 rubel;

Debit 99 Kredit 68

– mencerminkan beban pajak penghasilan bersyarat sebesar RUB 10.000. (50.000x20%).

Februari 2011:

Debit 68 Kredit 51

– pembayaran di muka untuk pajak penghasilan untuk bulan Januari sebesar 10.000 rubel telah ditransfer;

Debit 90-9 91-9 Kredit 99

– mencerminkan hasil keuangan (keuntungan) untuk bulan Februari sebesar 120.000 rubel;

Debit 99 Kredit 68

– mencerminkan beban pajak penghasilan bersyarat sebesar RUB 24.000. (120.000x20%).

Maret 2011:

Debit 68 Kredit 51

– pembayaran di muka untuk pajak penghasilan untuk bulan Februari sebesar 24.000 rubel telah ditransfer;

Debit 99 Kredit 90-9, 91-9

– mencerminkan hasil keuangan (kerugian) untuk bulan Maret sebesar 280.000 rubel;

Debit 68 Kredit 99

– mencerminkan pendapatan bersyarat untuk pajak penghasilan dalam jumlah 56.000 rubel. (280.000 x 20%);

Debit 09 Kredit 68

– aset pajak tangguhan sebesar RUB 22.000 tercermin. ((50.000 + 120.000 – 280.000) x 20%).

Akibatnya, saldo akun 99 pada 1 April 2011 adalah debit dan berjumlah 88.000 rubel. Akun 68 juga memiliki saldo debit - 34.000 rubel.

Laporan laba rugi mengenai pembentukan perhitungan pajak penghasilan dan laba (rugi) bersih dalam hal ini akan terlihat seperti ini (dalam ribuan rubel):

Pembentukan perhitungan pajak penghasilan dan laba (rugi) bersih

dalam Laporan Laba Rugi

Organisasi yang menggunakan UTII wajib menyelenggarakan pencatatan akuntansi (Pasal 4 UU 21 November 1996 No. 129-FZ). Artinya mereka harus menyiapkan dan menyerahkan laporan keuangan ke kantor pajak secara lengkap (ayat 5, ayat 1, pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia). Organisasi tersebut juga mungkin mengalami kerugian pada akhir periode pelaporan.

Misalkan organisasi mengalami kerugian sebesar 100.000 rubel, dan pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan berjumlah 35.000 rubel. Dalam hal ini, Laporan Laba Rugi akan terlihat seperti ini:

(Laporan Laba Rugi Lanjutan)

Selain memperhitungkan kerugian saat ini, ketika menghitung pajak penghasilan, Anda juga dapat memperhitungkan kerugian yang diterima pada periode pajak sebelumnya (klausul 1 Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, hanya kerugian yang terjadi sesuai dengan aturan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia yang diperhitungkan. Untuk meneruskan kerugian dari periode sebelumnya ke masa depan, dua aturan harus diterapkan (ditetapkan dalam paragraf 2 dan 3 Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia):

Aturan pertama: kerugian tersebut dapat dikompensasikan tidak lebih dari 10 tahun.

Aturan kedua: kerugian dilunasi sesuai urutan penerimaannya.

Kerugian dapat dikompensasikan tidak pada setiap masa pajak, tetapi pada interval waktu tertentu. Bagaimanapun juga, jangka waktu kerugian pada tahun tertentu dapat mengurangi dasar pengenaan pajak tidak boleh lebih dari 10 tahun. Kerugian yang tidak dihapusbukukan selama periode ini masih belum dibayar. Hal ini mengikuti ketentuan ayat 3 ayat 2 Pasal 283 KUHP.

Sesuai surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 21 September 2009 No. 03-03-06/2/177, besarnya kerugian yang timbul dari transaksi yang dikenakan pajak penghasilan dengan tarif 20 persen, apabila dilakukan ke depan, tidak perlu dikurangi dengan jumlah penghasilan yang diterima dari transaksi yang dikenakan pajak penghasilan dengan tarif 9 atau 15 persen.

Satu hal lagi yang perlu diperhatikan: keuntungan dari jenis kegiatan tertentu dapat digunakan untuk melunasi jenis kerugian tertentu. Aturan ini berlaku untuk kerugian yang timbul dari kegiatan industri jasa dan peternakan. Kerugian tersebut hanya dapat ditutupi dengan keuntungan yang diperoleh dari kegiatan industri dan peternakan tersebut. Demikian pula kerugian yang timbul atas transaksi surat berharga yang diperdagangkan di pasar surat berharga yang terorganisir, kerugian atas transaksi surat berharga yang tidak diperdagangkan di pasar surat berharga yang terorganisir, serta kerugian yang diterima atas transaksi dengan instrumen keuangan transaksi berjangka yang tidak diperdagangkan di pasar surat berharga yang terorganisir. pasar.

Mari beralih ke perusahaan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan. Jika pada akhir tahun pengeluaran organisasi melebihi penghasilan kena pajak, maka pajak minimum harus ditransfer ke anggaran sebagai pengganti pajak tunggal. Ini adalah 1 persen dari penghasilan kena pajak untuk tahun tersebut. Selain itu, berdasarkan paragraf 6 Pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia, setelah menerima kerugian, jumlah pajak minimum yang dibayarkan dapat dihapuskan sebagai biaya selama 10 tahun ke depan. Dan di sini, seperti dalam sistem perpajakan umum, terdapat aturan tertentu untuk menghitung kerugian dari tahun-tahun sebelumnya:

Aturan pertama: besarnya kerugian dapat dibawa ke masa depan, tetapi tidak lebih dari 10 tahun ke depan.

Aturan kedua: besarnya kerugian dan besarnya, yang mengurangi dasar pengenaan pajak pada setiap masa pajak, harus didokumentasikan (misalnya, dokumentasi utama (akta, faktur, salinan pengembalian pajak, buku pendapatan dan pengeluaran, dll.). Simpan dokumen yang menegaskan jumlah kerugian yang terjadi dan jumlah yang diterima untuk pengurangan setiap tahun diperlukan sepanjang seluruh periode penggunaan hak untuk mengalihkannya.

Mari kita perhatikan contoh akuntansi kerugian dari tahun-tahun sebelumnya untuk organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek “pendapatan dikurangi pengeluaran”.

Contoh

Pada tahun 2008, organisasi menerima kerugian sebesar 300.000 rubel. Anggaran tersebut mencakup pajak minimum 10.000 rubel. (dari pendapatan yang diterima RUB 1.000.000 × 1%).

Pada tahun 2009, basis pajak dikurangi dengan jumlah pajak minimum yang dibayarkan untuk tahun 2008 sebesar 10.000 rubel. Jadi, pada akhir 2009, organisasi menerima kerugian sebesar 6.000 rubel. (pendapatan sebesar 1.150.000 rubel – pengeluaran sebesar 1.146.000 rubel – 10.000 rubel).

Pajak minimum 11.500 rubel akan ditransfer ke anggaran.

Pada tahun 2010, basis pajak dikurangi dengan jumlah pajak minimum yang dibayarkan untuk tahun 2009 sebesar 11.500 rubel. Basis pajak untuk pajak tunggal untuk tahun 2010 berjumlah 1.388.500 rubel. (pendapatan sebesar 2.550.000 rubel – pengeluaran sebesar 1.150.000 rubel – 11.500 rubel).

Pada awal tahun 2010, jumlah kerugian tahun-tahun sebelumnya sebesar RUB 306.000. Pajak tunggal yang terutang pada akhir tahun 2010 adalah:

gosok 162.375 ((RUB 1.388.500 – RUB 306.000) × 15%).

Pengimbangan kerugian tahun-tahun sebelumnya dalam SPT pajak tunggal tahun 2010 dalam hal ini akan terlihat seperti ini.

Jumlah penghasilan kena pajak untuk tahun 2010 (2.550.000 rubel) ditunjukkan pada baris 210 bagian 2 deklarasi, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan tanggal 22 Juni 2009 No. Jumlah biaya kena pajak termasuk jumlah pajak minimum yang dibayarkan untuk tahun 2009 (RUB 1.150.000 - RUB 11.500) ditunjukkan pada baris 220 pada bagian yang sama. Karena dasar pengenaan pajak tahun 2010 positif (lebih banyak pendapatan daripada pengeluaran), maka jumlah kerugian tahun-tahun sebelumnya yang jumlahnya tidak melebihi dasar pengenaan pajak tahun 2010 ditunjukkan pada baris 230. Jumlah pendapatan (baris 240) untuk Tahun 2010 dihitung sebagai selisih antara baris 210, 220 dan 230. Dengan demikian, dasar pengenaan pajak tahun 2010 akan dikurangi dengan jumlah kerugian tahun-tahun sebelumnya.

Jika dasar pengenaan pajak tahun 2010 negatif (pendapatan lebih sedikit daripada pengeluaran), maka hilangnya masa pajak kini seharusnya tercermin pada baris 250. Dalam hal ini organisasi tidak mempunyai sumber untuk menutupi kerugian tahun-tahun sebelumnya, sehingga besarnya tidak perlu dicantumkan dalam pernyataan (Bagian V Tata Cara yang disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 22 Juni 2009 No. .58n).

Ringkasnya, kami menarik perhatian pembaca terhadap perubahan yang dilakukan melalui Keputusan Menteri Keuangan tanggal 2 Juli 2010 No. 66n. Dokumen ini menyetujui bentuk laporan keuangan organisasi: neraca dan laporan laba rugi, serta bentuk laporan perubahan modal, laporan arus kas dan laporan tujuan penggunaan dana yang diterima.

Dalam bentuk standar Laporan Laba Rugi, garis-garisnya tidak diberi nomor. Kode baris diberikan terpisah dalam Lampiran 4 Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 Juli 2010 No. Garis harus diberi nomor sesuai dengan kode yang disetujui ketika suatu organisasi menyampaikan laporan kepada otoritas statistik dan otoritas eksekutif lainnya. Jika pelaporan disiapkan untuk pemegang saham atau pengguna lain yang bukan otoritas eksekutif, baris neraca tidak perlu diberi nomor. Hal ini mengikuti paragraf 5 Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 Juli 2010 No. Anda hanya perlu menggunakan formulir baru saat menyerahkan laporan keuangan tahun 2011.

Akuntansi sintetik tersebut dilaksanakan pada akun-akun akuntansi sintetik sesuai dengan Bagan Akun akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi (Perintah Menteri Keuangan tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n). Kami akan berbicara tentang hitungan 99 dalam materi kami.

Akun 99 “Keuntungan dan Kerugian”

Sesuai dengan Bagan Akun, akun 99 “Keuntungan dan Kerugian” diperlukan untuk merangkum informasi tentang pembentukan hasil keuangan akhir organisasi pada tahun pelaporan.

Di akun inilah keuntungan atau kerugian dari aktivitas biasa dan transaksi lainnya diakumulasikan sepanjang tahun.

Debit 99 adalah untung atau rugi

Setiap bulan, akun sintetis 90 “Penjualan” dan 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” ditutup (“direset ke nol”). Hal ini disebabkan kelebihan perputaran debet atau kredit akun-akun tersebut dimasukkan ke akun 99.

Mari kita tunjukkan dengan menggunakan contoh menghitung 90.

Selama sebulan, barang terjual dalam jumlah 118.000 rubel, termasuk. PPN 18%. Biaya penjualan adalah 85.000 rubel. Tidak ada transaksi lain pada akun 90.

Terlepas dari kenyataan bahwa sub-akun ke akun 90 terus mengumpulkan omset sepanjang tahun (hanya ditutup pada tanggal 31 Desember), akun sintetis 90 itu sendiri harus ditutup pada setiap akhir bulan. Untuk melakukan ini, perputaran kredit dan debit dibandingkan pada hari terakhir setiap bulan:

Agar akun 90 ditutup pada akhir bulan, Anda perlu mendebitnya sebesar 15.000 rubel:

Jadi, akun 90 ditutup:

Jika pada akhir bulan perputaran debet rekening 90 ternyata lebih besar dari perputaran kredit, maka terjadi kerugian yang tercermin dari ayat jurnal sebaliknya: Debit 99 - Kredit 90.

Demikian pula, laba rugi diidentifikasi untuk jenis aktivitas lain, pendapatan dan beban yang dicatat pada akun 91:

Debit 91 - Kredit 99 berarti keuntungan yang dihasilkan untuk aktivitas lain pada akhir bulan.

Debit 99 - Kredit 91 berarti terjadi kerugian pendapatan dan pengeluaran lain-lain pada bulan tersebut.

Akun 99 - untuk perhitungan pajak penghasilan

Selama tahun berjalan, akun 99 juga mencerminkan jumlah kewajiban dan aset pajak tetap yang masih harus dibayar dan pembayaran untuk menghitung ulang pajak ini dari laba sebenarnya, serta jumlah sanksi pajak yang harus dibayar. Dengan demikian, akrual beban pajak penghasilan bersyarat sesuai dengan PBU 18/02, serta pajak penghasilan sederhana berdasarkan deklarasi, jika akuntansi perhitungan sesuai dengan PBU 18/02 tidak disimpan, akan terlihat seperti ini : Debit 99 - Kredit 68. Sama Entrinya akan mencerminkan akrual denda dan denda ke anggaran untuk pajak penghasilan, PPN dan pajak lainnya.

Sanksi terhadap dana ekstra-anggaran (misalnya, Dana Pensiun Rusia) harus dihitung sebagai berikut: Debit 99 - Kredit 69 “Perhitungan asuransi dan jaminan sosial”.

Jika akuntansi perhitungan laba dilakukan sesuai dengan PBU 18/02, maka debet rekening 99 juga dapat sesuai, khususnya dengan rekening 09 “Aset pajak tangguhan”. Dengan demikian, entri akuntansi D99 K09 dibuat pada saat penghapusan aset pajak tangguhan dalam hal pelepasan objek yang menjadi haknya.

Menutup akun 99

Pada akhir tahun, akun 99 disetel ulang ke nol dengan selisihnya ditetapkan ke akun 84 “Laba ditahan (kerugian yang tidak ditutupi)”: apa yang disebut “reformasi neraca” terjadi. Pada akhir tahun, posting Debit 99 - Kredit 84 berarti laba akhir yang teridentifikasi pada akhir tahun untuk semua jenis kegiatan termasuk dalam laba (rugi) tahun-tahun sebelumnya. Dan kerugian pada akhir tahun tercermin: Debit 84 - Kredit 99.

Jadi, jawaban atas pertanyaan “Laba di debit atau kredit akun 99” adalah sebagai berikut: sepanjang tahun, saldo akun 99 di kredit berarti untung, dan di debit berarti rugi. Oleh karena itu, mendebit rekening 99 sepanjang tahun berarti mengakui kerugian bulanan (serta membebankan pajak penghasilan dan sanksi), dan mengkreditnya berarti mendapat untung. Oleh karena itu, pengkreditan rekening 99 pada akhir tahun pada saat reformasi neraca berarti tahun berakhir rugi, dan pendebetan (rekening Debit 99 - Kredit rekening 84) berarti pada akhir tahun diperoleh keuntungan.

Salam! Hari ini kita akan melihat proses “penutupan bulan” untuk perusahaan nyata yang menyediakan layanan. Kita akan melihat bagaimana teori akuntansi kita bekerja dalam praktiknya. Pada saat yang sama, mari kita sekali lagi belajar untuk “melihat belokannya.”

Berdasarkan dasar-dasar teori akuntansi dan pengetahuan baru kita, mari kita coba memprediksi apa yang akan kita lihat setelah “penutupan bulan ini”. Untuk lebih jelasnya, mari kita ambil Neraca Perputaran (TSV) perusahaan kita sebagai dasar. Berikut adalah contoh OSV.

Bukankah ini yang kita harapkan?

• Akun 26 seharusnya tidak memiliki saldo pada akhir bulan.
  itu. SaldoEndingDebit(SKD) = 0
• Akun 90 dan 91 harus tanpa saldo
• Beberapa jumlah akan muncul di Perputaran untuk periode akun 99

Mari kita lihat bagaimana omzet kita berubah.

Saya akan berkomentar sedikit.

Lihat, akun 26 di akhir bulan "ditutup" - menjadi 0. Ini bagus. Berikut log kabel yang menunjukkan bagaimana hal itu terjadi.

Seperti yang bisa kita lihat, akun pengeluaran “mentransfer” jumlah akumulasinya dari akun Kredit ke Debit ke akun hasil keuangan. Ingat rumus hasil keuangan? Akun apa saja yang terlibat?

Jadi, akun Debit 90 dan 91 mengumpulkan pengeluaran perusahaan kami untuk bulan berjalan.

Postingan ke akun 99

Sekarang kita dapat menghitung hasil finansial untuk masing-masingnya. Menghitung hasil keuangan adalah semacam tindakan pada 90, 91 akun. Seperti yang Anda ingat, akun 90 dan 91 setelah menjumlahkan hasil keuangan harus sama dengan 0. Dan hasil akhir dari aktivitas keuangan akan ada di akun 99.

Saldo nol pada akun 90 dan 91 harus untuk akun secara keseluruhan. Sub-rekening dari akun-akun ini akan memiliki saldo hingga 31 Desember, sambil menunggu prosedur - reformasi saldo. Tapi lebih dari itu nanti.

Beginilah situasinya di SALT kami untuk akun 90, 91 dan 99. Situasi ini muncul setelah “transfer” biaya ke akun 90, TETAPI sampai penutupan 90, 91.

Begini, saya telah menyoroti akun-akun utama dari keseluruhan SALT untuk menunjukkan tahap peralihan dari "penutupan bulan". Kita melihat bahwa akun 26 telah ditutup: saldonya nol. Dan, dalam kasus kami, jumlah akun 26 ditampilkan di Debit akun 90.

Dalam contoh kita, perusahaan hanya memiliki akun 26. Kalau ada rekening 44 juga akan ditutup dan jumlahnya akan masuk ke Debit rekening 90.

Jadi, akun Debit 90 mengumpulkan jumlah dari akun pengeluaran perusahaan, ditambah mengakumulasi harga pokok penjualan dan produk. Biaya, seperti yang Anda pahami, tersedia untuk perusahaan manufaktur dan perdagangan. Bagi kami, hanya akumulasi pengeluaran dari akun 26.

Sekarang kita melihat bahwa pada akun 90 dan 91 dibentuk jumlah yang berbeda untuk Perputaran Debit (DO) dan Perputaran Kredit (CR). Ternyata untuk masing-masing akun tersebut terdapat saldo akhir: 1705778.54 dan 11374.53. Sekarang tidak ada bedanya bagi kita di mana saldo ini berada - dalam Debit atau Kredit. Hanya satu hal yang penting bagi kami:

Menutup akun 90 dan 91 menyiratkan tindakan sedemikian rupa sehingga saldo menjadi nol. Itu. kita harus membuat entri seperti itu untuk setiap akun dalam korespondensi dengan 99 sehingga nomor kita - 1705778.54 dan 11374.53 - hilang. Itu. sisanya akan menjadi nol. Ini adalah aturan untuk menutup total 90 dan 91 akun - saldo pada akun tersebut harus nol.

Dan agar saldonya menjadi nol, kita harus mentransfer selisih yang ada antara DO dan KO (ini adalah saldo akhir) dengan memposting ke akun 99. Dengan kata lain,
— untuk akun 90 kami akan “menambahkan” 1705778.54 ke Debit.
— untuk 91 akun kami akan “menambahkan” 11374.53 ke Kredit

Laporan berikut menunjukkan bagaimana kami “menambahkan nomor yang diperlukan” melalui postingan, sehingga menutup akun 90 dan 91. Penutupan akun-akun tersebut akan benar jika setelah itu saldo pada akhir periode (bulan) menjadi 0.

Seperti yang Anda lihat, penutupan akun 90 dan 91 dilakukan melalui sub-akun internal 90.9 dan 91.9 sesuai dengan akun 99. Dimana 90,9 (91,9) akan muncul pada entri Debit atau Kredit tergantung dimana jumlahnya tidak cukup sehingga akun pada akhir periode memberikan 0.

Kesimpulan
Sekarang kita telah melihat pilihan yang sangat, sangat, sangat sederhana tentang seperti apa “perputaran” dan prinsip “menutup bulan” bagi perusahaan yang menyediakan jasa.

Untuk organisasi perdagangan, SALT terlihat agak berbeda. Misalnya, kita akan melihat 41 dan 44 hitungan. Untuk produksi - akan menjadi 20, 25, 40, 43, 44.

Semua bisnis dapat memiliki 76 dan 73 akun. Selain itu, banyak perusahaan memiliki 01 akun dengan 02 dan 08 akun tambahannya sendiri.

Semua keragaman ini tidak serumit kelihatannya pada pandangan pertama. Apapun akun akuntansi yang harus Anda tangani dalam akuntansi, semuanya akan masuk ke dalam "perputaran", di mana Anda perlu mengambil jumlah dari semua akun akuntansi Pengeluaran dan "memindahkannya" ke akun 90 dan 91. Kemudian dari akun 90 dan 91 pindahkan saldo yang dihasilkan ke akun 99. Begitu seterusnya setiap bulan hingga bulan Desember. Pada bulan Desember, akan ada operasi lain yang disebut “reformasi neraca” pada “penutupan bulan ini.”

Untuk proses “penutupan bulan”, ada beberapa pengetahuan dasar lagi yang mempengaruhi aturan transfer jumlah ke rekening 90. Kami melihat semua ini di kelas praktik dan mempelajari cara mengatasi situasi akuntansi tersebut mulai dari peristiwa hingga akhir bulan.

Tambahan
Artikel tersebut menimbulkan pertanyaan, yang memang diharapkan. Akuntansi bukanlah mata pelajaran yang sulit, namun segala angka dan aturannya menjadikannya sulit, membingungkan dan membingungkan. Pertanyaan pertama menunjukkan bahwa klarifikasi lebih lanjut harus diberikan pada artikel ini. Artikel berikut menjawab dua pertanyaan penting:
— haruskah rincian lebih lanjut diberikan dalam SALT?
- di SALT untuk akun 26 jumlahnya berbeda - apakah ini kesalahan artikel?

P.S. Situasi standar: perusahaan yang “sekarat”, akuntan lain disuruh melakukan penutupan tahun, yang penutupannya selalu “dilakukan oleh program 1C itu sendiri”. Dan dalam hal ini, sepanjang tahun, penutupan bulan dilakukan dengan posting manual oleh kepala akuntan lain. Oleh karena itu, kini di akhir bulan - Desember (reformasi neraca), tidak ada yang ditutup secara otomatis. Tidak ada gunanya mengaturnya sekarang. Akuntan hanya tahu bahwa semuanya harus masuk ke akun 84. Dan apa yang seharusnya menjadi postingan perantara - sulit untuk mengatakannya. Oleh karena itu, segala sesuatunya mengalir dengan lancar kepada saya. Oleh karena itu, saya meminta Anda untuk tidak membahas akuntan, tetapi membantu postingannya.

Kalau sulit, itu auditor atau PBU

Selesaikan pekerjaan Anda menggunakan konfigurasi 1C "Manajemen Departemen TI 8"

PERHATIAN! Jika Anda kehilangan jendela input pesan, klik Ctrl-F5 atau Ctrl-R atau tombol "Refresh" di browser.

Topiknya sudah lama tidak diperbarui dan ditandai sebagai diarsipkan. Menambahkan pesan tidak dimungkinkan.
Tapi Anda bisa membuat thread baru dan mereka pasti akan menjawab Anda!
Setiap jam di Forum Ajaib ada lebih banyak lagi 2000 Manusia.

Entri akuntansi pada saat penutupan tahun buku bagi badan hukum dibuat dengan urutan sebagai berikut:

1. Menutup akun untuk akuntansi biaya (termasuk biaya tidak langsung).
2. Menutup 90 akun, menghitung keuntungan perusahaan.
3. Reformasi neraca: menutup akun-akun utama untuk mencatat pendapatan dan pengeluaran perusahaan, menganalisis kondisi keuangan perusahaan, efisiensi kegiatan usaha, memperoleh indikator laba bersih atau kerugian bersih organisasi.

Penutup tahun adalah ringkasan hasil keuangan organisasi pada tanggal 31 Desember tahun pelaporan.

Sebelum menutup, perlu memeriksa ulang semua data dasar dan melakukan operasi peraturan wajib:

1. Rekonsiliasi penyelesaian dengan rekanan, menganalisis dokumentasi akuntansi, mengembalikan urutan tampilan aktivitas bisnis (analisis akun 50, 51, 60, 62, 76, dll.).
2. Hitung gaji karyawan, pajak dan iuran asuransi pada akhir tahun (akun 70, 68, 69).
3. Analisis saldo barang dan persediaan (akun 41, 10, 43). Melakukan inventarisasi gudang dan menyesuaikan data jika diperlukan.
4. Menghitung penyusutan aktiva tetap, melakukan revaluasi (akun.
5. Periksa biaya-biaya yang dikeluarkan (monitoring akun 20, 29, 25, 26, 44, dst).
6. Hitung semua pendapatan dan pengeluaran yang diterima perusahaan (saldo dari akun 90 dan 91 dihapuskan ke akun.

   Akun 99 “Keuntungan dan Kerugian”. Akuntansi hasil keuangan. Postingan

Sesuatu yang perlu diingat! Menurut undang-undang Federasi Rusia, penyampaian laporan keuangan kepada otoritas pajak dilakukan sebelum tanggal 31 Maret tahun berikutnya setelah tahun pelaporan. Namun seluruh kegiatan verifikasi sebelum akhir tahun sebaiknya dilakukan secara bertahap sepanjang kuartal ke-4.

Setelah prosedur persiapan selesai, tahun ditutup - neraca direformasi, yang mengungkapkan laba bersih atau rugi bersih perusahaan.

Entri akuntansi dasar untuk penutupan akhir tahun

Analisis penjualan

Untuk meringkas hasil kegiatan organisasi dalam kegiatan biasa, perlu untuk menganalisis sub-akun akun 90:

• 90.1: subakun ini menampilkan seluruh kwitansi yang diterima perusahaan atas barang yang dijual. Saldo sub-akun adalah pendapatan yang diterima untuk periode tersebut:

  Dt50.51 Kt90.01 - pembayaran diterima;

  Dt62 Kt90.01 - pendapatan penjualan tercermin;

• 90,02: harga pokok penjualan pada saat penjualan:

  Dt90.02 Kt41 - penghapusan nilai akuntansi barang;

  Dt90.02 Kt20 - biaya pekerjaan yang dilakukan;

• 90.03: PPN yang dikenakan untuk pembayaran kepada otoritas pengatur ditampilkan:

Setiap bulan, data sub-akun dibandingkan, dan saldo ditransfer ke sub-akun 90,09, yang menampilkan hasil keuangan yang dihitung: Dt - kerugian; Kt - untung.

Pada penutupan periode, saldo 90,09 didebet akun 99 bersama dengan keuntungan yang diterima untuk jenis kegiatan usaha biasa dan di kredit akun. 99 untuk pekerjaan yang tidak menguntungkan.

Analisis aktivitas non-operasional

Untuk transaksi yang tidak terkait dengan aktivitas bisnis normal organisasi, analisis dilakukan berdasarkan pemantauan sub-akun dari 91 akun:

• 91.01: sub-akun dimaksudkan untuk memuat informasi tentang pendapatan lain-lain perusahaan. Ini mungkin termasuk: selisih nilai tukar, kelebihan persediaan sebagai akibat dari persediaan, pendapatan dari dana pinjaman yang diberikan kepada pihak lawan, dll.:

  Dt50.51 Kt91.01 - pendapatan yang diterima dari penjualan peralatan sendiri;

  Dt73 Kt91.01 - pendapatan dari pinjaman yang diberikan dalam bentuk bunga yang dibayarkan;

• 91.02: informasi tentang semua biaya non-operasional dikumpulkan di sini: komisi bank, kekurangan barang, denda dan denda pajak, dll.:

  Dt91.02 Kt66.67 - pembayaran bunga atas penggunaan dana pinjaman;

  Dt91.02 Kt01 - pengurangan harga pokok peralatan berdasarkan hasil revaluasi.

Setiap bulan, data sub-akun dibandingkan, dan saldo ditransfer ke sub-akun 91,09, yang menampilkan hasil keuangan yang dihitung: Dt - kerugian; Kt - untung.

Pada penutupan periode, saldo 90,09 masuk ke kredit akun 99 untuk keuntungan yang diterima dari jenis kegiatan usaha biasa dan ke debit akun. 99 untuk pekerjaan yang tidak menguntungkan.

Reformasi Keseimbangan

Setelah menutup semua akun utama sesuai dengan aturan akuntansi dan menganalisis semua informasi yang dikumpulkan, neraca direformasi - identifikasi hasil keuangan keseluruhan dan penugasan ke akun. 84 untuk distribusi selanjutnya. Reformasi yang dilakukan dapat menunjukkan efektivitas penggunaan sumber daya tenaga kerja dan material oleh organisasi:

1. Dt99 Kt84 - tampilan keuntungan yang tidak didistribusikan sepanjang tahun;
2. Dt84 Kt99 - informasi tentang kerugian yang terungkap.

Keputusan mengenai pembagian keuntungan atau cara menutupi kerugian diambil dalam rapat umum pemilik setelah persetujuan laporan keuangan tahunan.

Contoh praktis penyusunan transaksi penutupan akhir tahun

Perseroan Terbatas "Kolosok" bergerak dalam penjualan kursi kantor yang dibeli dari pemasok seharga 3.000 rubel (termasuk PPN 18% - 457,62). Sepanjang tahun, harga beli tidak berubah, sehingga harga jual tetap konstan: 5.000 rubel (termasuk PPN 18% - 762,71). Sepanjang tahun, seluruh barang terjual (40 unit).

Selain itu, perusahaan membayar layanan bank sebesar 890 rubel.

Entri akuntansi untuk transaksi bisnis yang diselesaikan:

• Dt41 Kt60: 101.694,20 rubel - penerimaan perabot kantor ke gudang untuk dijual lebih lanjut;
• Dt19.03 Kt60: 18.305,80 gosok. - PPN dari pemasok;
• Dt51 Kt90.01: 200.000 rubel - hasil penjualan kursi;
• Dt91.02 Kt41: 101.694,20 gosok. - penghapusan biaya kursi (biaya Kolosok LLC hanya mencakup harga pembelian pemasok);
• Dt90.03 Kt68.02: gosok 30.508,47 - perhitungan PPN yang terutang kepada fiskus;
• Dt91.02 Kt51: 890 gosok. - komisi bank.

Hasil untuk akun 90 di akhir bulan:

Dt: RUB 101.694,20 + 30.508,47 gosok. = 132.202,67 gosok.

Kt: 200.000 gosok.

Saldo akhir: 67.797,33 rubel - keuntungan yang diterima dari penjualan.

Hasil untuk 91 akun di akhir bulan:

Dt91.09 Kt91.02: 890 gosok. - kehilangan.

Penutupan tahun ini:

Dt90,09 Kt99: 67.797,33 gosok. - keuntungan dari jenis kegiatan usaha biasa ditampilkan.

Dt91.09 Kt99: 890 gosok. - kerugian dari aktivitas non-operasional.

Pada akhir tahun pelaporan, Kolosok LLC menerima keuntungan yang akan dimasukkan dalam laba yang belum dibagikan:

Dt84 Kt99: 66.907,33 gosok. - penentuan hasil keuangan umur ekonomi perusahaan pada akhir tahun, pada tanggal 31 Desember.

Pertanyaan dan jawaban tentang topik tersebut

Belum ada pertanyaan yang diajukan mengenai materi, Anda memiliki kesempatan untuk menjadi orang pertama yang melakukannya

Apa itu reformasi neraca?

Tanggal penerbitan

Reformasi Keseimbangan adalah prosedur yang dilakukan setiap tahun, terutama pada perusahaan besar dan korporasi, berdasarkan keputusan direksi. Tujuannya adalah untuk menetapkan hasil keuangan akhir selama setahun terakhir. Hal ini dilakukan berdasarkan perbandingan indikator pendapatan dan laba yang diterima serta data penggunaan dana.

Reformasi Keseimbangan adalah suatu proses yang hanya dapat dilakukan apabila ada izin atau perintah yang sesuai dari orang yang berwenang. Biasanya, dewan direksi, yang diadakan setiap tahun, menyetujui perwakilan melalui pemungutan suara umum, atau investor menyelesaikan masalah secara langsung dalam rapat.

Reformasi neraca: posting

Jadi, pertama-tama, Anda harus membiasakan diri dengan entri akuntansi yang dibuat oleh spesialis perusahaan. Yang menarik adalah akun 80, yang disebut “Keuntungan dan Kerugian”, karena berisi jumlah yang mencerminkan penerimaan dana dan arahnya untuk kebutuhan tertentu. Oleh karena itu, sisi kredit menunjukkan hilangnya sumber daya keuangan, dan sisi debit menunjukkan arus masuknya berdasarkan sumber. Menjadi jelas bahwa posisi perusahaan pada tanggal pelaporan sangat bergantung pada saldo akun ini.

Setelah diputuskan demikian reformasi keseimbangan harus dilaksanakan, akuntan, berdasarkan keinginan dan persyaratan tim manajemen, membagikan keuntungan. Sebagian besar ditujukan untuk pemilik, dibagi menjadi saham sebanding dengan jumlah simpanan investor. Jika akibat operasi ini timbul surplus, maka surplus tersebut diatribusikan ke rekening khusus 88, yang diberi nama cukup jelas “Laba ditahan tahun-tahun sebelumnya”. Jumlah ini kemudian sebagian dikirim ke rekening cadangan untuk menutupi biaya tak terduga.

Saat ini, tidak semua perusahaan mempercayai hal tersebut reformasi keseimbangan merupakan elemen penting dan perlu dalam praktik akuntansi. Namun, prosedur ini sangat membantu tim manajemen untuk menunjukkan dengan jelas kepada investor dan pemilik berapa banyak uang yang mereka terima dari operasional perusahaan dan ke mana sumber daya lainnya dialokasikan. Dalam hal ini, kita dapat menyimpulkan bahwa reformasi berfungsi sebagai mekanisme yang cukup efektif yang tidak kehilangan relevansinya setiap saat.

Bidang ini juga mempunyai kekurangan dan kesulitan tersendiri.

Prosedurnya sendiri bukanlah skema super rumit yang membutuhkan investasi waktu dan tenaga. Masalah seringkali muncul karena praktik akuntansi yang buruk. Seringkali “batu sandungan” adalah kesalahan yang dilakukan pada saat menutup rekening dan menyimpulkan hasil.

Menutup 99 akun

Untuk menghindari kesalahan yang signifikan tersebut, perusahaan harus memberikan perhatian khusus pada audit dokumentasi keuangan. Inspeksi yang berkualitas tinggi dan tepat waktu tidak hanya akan meningkatkan produktivitas, tetapi juga tingkat kepercayaan dari pihak layanan inspeksi.

Laporan keuangan tahunan harus diselesaikan terlebih dahulu, baru kemudian reformasi keseimbangan, dimana laba periode pelaporan sebelumnya dihapuskan dan rekening lainnya ditutup. Saldo yang tidak terdistribusi akan digunakan untuk menutupi kerugian tahun-tahun sebelumnya. Makna ekonomi dari prosedur ini terletak pada sedikit perbaikan pada neraca yang disusun. Di masa depan, akan lebih mudah untuk bekerja dengan dokumen seperti itu, karena semua posting yang diperlukan telah dibuat dan akun ditutup.

Badan hukum mempunyai hak untuk secara mandiri memilih cara tertentu untuk melaksanakan reformasi, setelah terlebih dahulu mencatat cara tersebut dalam dokumen. Selain itu, proses ini memerlukan akurasi dan literasi yang tidak kalah pentingnya dari seorang spesialis, karena organisasi audit pihak ketiga juga dengan cermat memeriksa neraca yang diformat.

Reformasi Keseimbangan

Saat menyusun laporan keuangan tahunan, perlu dilakukan reformasi neraca agar akuntansi dapat dimulai “di halaman baru” di tahun baru. Pertama-tama, perlu untuk menutup akun 90 “Penjualan”, 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” dan 99 “Keuntungan dan kerugian”. Biasanya, entri reformasi neraca bertanggal 31 Desember.

Menutup akun 90 "Penjualan"

Sepanjang tahun, akun 90 mengumpulkan data tentang pendapatan dan pengeluaran organisasi untuk aktivitas biasa. Berbagai sub-akun dibuka untuk akun 90 “Penjualan”. Untuk memperhitungkan pendapatan penjualan, subakun 90-1 “Pendapatan Penjualan” dibuka. Harga pokok penjualan (barang, pekerjaan, jasa) tercermin dalam subakun 90-2 “Harga pokok penjualan”. Jumlah pajak pertambahan nilai yang termasuk dalam harga produk yang dijual (barang, pekerjaan, jasa) diperhitungkan dalam subakun 90-3 "Pajak Pertambahan Nilai", dan jumlah pajak cukai yang termasuk dalam harga produk yang dijual diambil diperhitungkan dalam sub-akun 90-4 "Pajak Cukai". Jika suatu organisasi membayar bea ekspor, maka perlu juga menggunakan sub-akun 90-5 “Bea ekspor”. Perusahaan dapat menggunakan sub-akun lain, misalnya 90-6 “Pajak Penjualan”, 90-7 “Beban Penjualan”, 90-8 “Beban Administrasi”.

Untuk mencerminkan hasil keuangan dari aktivitas biasa, subakun 90-9 “Laba/rugi dari penjualan” digunakan.

Perhatian! Setiap akhir bulan, akuntan membandingkan jumlah perputaran debit pada subakun 90-2 - 90-8 dengan perputaran kredit pada subakun 90-1.

Debit rekening 99

Hasil yang dihasilkan adalah untung atau rugi dari penjualan bulan tersebut. Jumlah tersebut dihapuskan pada akhir bulan laporan ke akun 99 “Laba dan Kerugian”. Jika mendapat keuntungan dari penjualan maka dibuat postingan sebagai berikut:

Debit 90-9 Kredit 99

Jika terjadi kerugian, dibuat jurnal sebagai berikut:

Debit 99 Kredit 90-9

Ternyata setiap akhir bulan tidak ada saldo di akun sintetis 90 “Penjualan”. Namun, semua sub-akun pada akun ini memiliki saldo debit atau kredit, yang nilainya terakumulasi. Saldo ini tidak dapat dihapuskan sepanjang tahun.

Pada hari terakhir bulan Desember tahun pelaporan, setelah penghapusan hasil keuangan bulan Desember, semua sub-akun harus ditutup di dalam akun 90 “Penjualan”. Dalam hal ini, saldo mereka ditransfer ke sub-akun 90-9:

Debit 90-9 Kredit 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

• saldo sub rekening akun 90 dihapuskan;

Debit 90-1 Kredit 90-9

• Saldo sub-akun "Pendapatan" dihapuskan.

Sebagai hasil dari entri ini, pada tanggal 1 Januari tahun pelaporan baru, sub-akun dari akun 90 “Penjualan” tidak memiliki saldo.

Contoh. Dalam catatan akuntansi perusahaan produksi Vasilek LLC pada akhir tahun 2002, terdapat saldo pinjaman sub-akun 90-1 sebesar 630.000 rubel. Dan saldo debet akun 90 “Penjualan” adalah sebagai berikut:

subakun 90-2 - 345.000 rubel;

subakun 90-3 - 100.000 rubel;

subakun 90-6 - 30.000 rubel;

subakun 90-7 - 80.000 rubel;

subakun 90-9 - 75.000 rubel.

Saat mereformasi neraca, akuntan Vasilek LLC akan membuat entri berikut:

Debit 90-1 Kredit 90-9

• 630.000 gosok. — saldo sub-rekening “Pendapatan” dihapuskan;

Debit 90-9 Kredit 90-2

• Rp 345.000 — saldo sub-akun “Harga pokok penjualan” dihapuskan;

Debit 90-9 Kredit 90-3

• 100.000 gosok. — saldo subrekening “Pajak Pertambahan Nilai” dihapuskan;

Debit 90-9 Kredit 90-6

• 30.000 gosok. — saldo subrekening “Pajak Penjualan” dihapuskan;

Debit 90-9 Kredit 90-7

• 80.000 gosok. — saldo subrekening “Beban Penjualan” dihapuskan.

Menutup akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain"

Pendapatan dan beban operasional dan non-operasional dicatat pada akun 91. Struktur dan tata cara penggunaannya serupa dengan struktur dan tata cara penggunaan akun 90 “Penjualan”.

Tiga sub-akun dibuka untuk akun 91:

• 91-1 "Penghasilan lain-lain";
• 91-2 "Beban lain-lain";
• 91-9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran lain-lain".

Selain itu, perusahaan juga dapat memperkenalkan sub-akun tambahan untuk akuntansi terpisah untuk pendapatan dan beban non-operasional:

• 91-3 "Pendapatan non-operasional";
• 91-4 "Beban non-operasional".

Catatan. Pada akhir setiap bulan, akuntan membandingkan perputaran di sub-akun: perputaran debit di sub-akun 91-2 dan 91-4 dengan perputaran kredit di sub-akun 91-1 dan 91-3.

Hasil yang dihasilkan merupakan keuntungan atau kerugian pada bulan tersebut. Jumlah tersebut dihapuskan pada akhir bulan laporan ke akun 99 “Laba dan Kerugian”. Jika mendapat untung, maka ayat jurnal berikut ini ditulis:

Debit 91-9 Kredit 99

• jumlah keuntungan untuk bulan tersebut tercermin.

Dan jika ada kerugian, maka dibuat entri:

Debit 99 Kredit 91-9

• mencerminkan jumlah kerugian yang diterima pada bulan tersebut.

Jadi, setiap akhir bulan, akun 91 tidak ada saldo. Namun sub-rekening dari akun ini masih mempunyai saldo debit atau kredit.

Setelah penghapusan hasil keuangan bulan Desember - 31 Desember - sub rekening akun 91 harus ditutup. Untuk melakukan hal ini, saldo dari sub-rekening lain dihapuskan ke sub-rekening 91-9 dengan transaksi sebagai berikut:

Debit 91-9 Kredit 91-2 (91-4)

• saldo sub-akun “Beban lain-lain” dan “Beban non-operasional” dihapuskan;

Debit 91-1 (91-3) Kredit 91-9

• saldo sub-akun “Pendapatan lain-lain” dan “Pendapatan non-operasional” dihapuskan.

Contoh. Pada tahun 2002, Vasilek LLC mencerminkan data berikut pada akun 91:

• pendapatan operasional - 40.000 rubel;
• biaya operasional - 35.000 rubel;
• pendapatan non-operasional - 123.000 rubel;
• biaya non-operasional - 103.000 rubel;
• keuntungan dari operasi operasi dan non-operasional - 25.000 rubel.

Pada akhir tahun, akuntan, yang mereformasi neraca, membuat entri berikut:

Debit 91-1 Kredit 91-9

• 40.000 gosok. — pendapatan operasional dihapuskan;

Debit 91-9 Kredit 91-2

• 35.000 gosok. — biaya operasional dihapuskan;

Debit 91-3 Kredit 91-9

• 123.000 gosok. — pendapatan non-operasional dihapuskan;

Debit 91-9 Kredit 91-4

• 103.000 gosok. — biaya non-operasional dihapuskan.

Menutup akun 99 "Keuntungan dan kerugian"

Selama tahun berjalan, hasil keuangan dari aktivitas biasa, serta pendapatan dan beban operasional dan non-operasional, dihapuskan ke akun 99 selama tahun berjalan. Ini juga mengumpulkan pendapatan dan pengeluaran darurat. Hal ini juga mencerminkan utang pajak penghasilan terhadap anggaran dan denda atas pelanggaran perpajakan. Jadi, saldo akun 99 sama dengan laba atau rugi bersih tahun berjalan. Dengan entri terakhir bulan Desember, saldo ini ditransfer ke akun 84 “Laba ditahan (kerugian yang tidak ditutupi).”

Jika perusahaan mendapat untung pada akhir tahun, maka dibuat entri berikut dalam akuntansi:

Debit 99 Kredit 84

• Laba bersih tahun pelaporan dihapuskan.

Contoh. Untuk tahun 2002, Vasilek LLC memperoleh hasil sebagai berikut:

• keuntungan dari aktivitas biasa - 75.000 rubel;
• keuntungan dari operasi operasi dan non-operasional - 25.000 rubel;
• pajak penghasilan - 24.000 rubel.

Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi:

Debit 90-9 Kredit 99

• 75.000 gosok. — hasil keuangan dari penjualan produk diidentifikasi;

Debit 91-9 Kredit 99

• 25.000 gosok. — mencerminkan saldo pendapatan dan pengeluaran lainnya;

Debit 99 Kredit 68 subrek "Perhitungan pajak penghasilan"

• 24.000 gosok. — dikenakan pajak penghasilan;

Debit 99 Kredit 84

• 76.000 gosok. (75.000 + 25.000 - 24.000) - hasil keuangan akhir telah diidentifikasi.

Jika organisasi mengalami kerugian pada akhir tahun, maka pencatatannya adalah sebagai berikut:

Debit 84 Kredit 99

• kerugian tahun laporan dihapuskan.

Contoh. Mari kita gunakan ketentuan contoh sebelumnya, dengan menambahkan hanya bahwa pada tahun 2002 denda yang dikenakan oleh inspektorat pajak Vasilek LLC berjumlah 80.000 rubel.

Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi:

Debit 99 Kredit 68 subrek "Penyelesaian anggaran denda"

• 80.000 gosok. — jumlah denda yang harus dibayar ke anggaran telah diperoleh.

Jadi, pada akhir tahun, Vasilek LLC menerima kerugian 4.000 rubel. (80.000 - 76.000).

Saat mereformasi neraca, akuntan akan membuat entri berikut:

Debit 84 Kredit 99

• 4000 gosok. — kerugian tahun laporan dihapuskan.

O.Kurbanaleeva

Pengawas

departemen metodologi

akuntansi dan audit

LLC "Aliansi Audit"

Apa itu debit 99 - untung atau rugi? Menurut Bagan Akun saat ini. 99 “Laba dan rugi” dimaksudkan untuk menampilkan hasil keuangan dari kegiatan operasi perusahaan untuk periode pelaporan/pajak berjalan. Data dirangkum untuk tahun dimana informasi transaksi bisnis secara kumulatif ditampilkan pada akun ini.

Keuntungan debit atau kredit 99

Akuntansi laba atau rugi sintetik dan analitis disimpan pada akun 99 (termasuk tipe aktif-pasif) dengan pembukaan sub-akun yang diperlukan. Saldo debit satu sisi menyiratkan aktivitas yang tidak menguntungkan. Refleksi data hasil keuangan dilakukan dengan membuat entri standar yang sesuai:

• Debit 99 Kredit 91 berarti menghapus saldo rekening yang tidak menguntungkan. 91 “Beban lain-lain”.
• Debit 99 Kredit 90 – kerugian bulanan untuk aktivitas biasa.
• Debit 99 Kredit 84 – neraca periode tersebut direformasi dengan menghapuskan laba yang diidentifikasi untuk tahun buku ke hasil periode sebelumnya.
• Debit 99 Kredit 69 – sanksi dikenakan terkait pembayaran di luar anggaran.
• Debit 99 Kredit 68 – akrual pajak penghasilan untuk periode pelaporan; denda, denda PPN, dan pajak lainnya terhadap anggaran.

Penting! Debit 99 selama jangka waktu berarti terjadinya kerugian, pembayaran pajak, termasuk sanksi; dan berdasarkan hasil periode - menggunakan reformasi, menunjukkan keuntungan tahun tersebut.

Akun 90, 91 ditutup setiap bulan ke akun 99, tetapi pada saat yang sama memiliki saldo pada sub-akun analitis. Akun 99 disetel ulang sepenuhnya pada akhir tahun kalender.

Contoh penutupan akun. 90, 91, 99 untuk pengkabelan standar:

• Debit 99 Kredit 90 – kerugian pekerjaan perusahaan dihapuskan.
• Debit 99 Kredit 91 – kerugian atas biaya-biaya yang diakui sebagai beban lain-lain dihapuskan.
• Debit 99 Kredit 84 – laba tahunan dihapuskan, akun. 99 ditutup.

Entri akuntansi D99 K09 dibentuk dalam kasus berikut:

Sebagai bagian dari penerapan Rekening PBU No. 18/02. 09 “Aset pajak tangguhan” (DTA) merangkum informasi tentang pergerakan aset pajak. Organisasi usaha kecil berhak untuk tidak menerapkan PBU ini. TI mencakup jumlah liabilitas pajak tangguhan atas perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Akuntansi untuk nilai-nilai tersebut diatur secara terpisah untuk semua jenis aset.

Pada saat pelepasan suatu barang yang menimbulkan perbedaan temporer, jumlah aset pajak tangguhan dihapuskan. Untuk melakukan ini, posting standar dibuat: Debit 99 Kredit 09 untuk jumlah penuh pelepasan.

Contoh penghapusan SHE:

Perusahaan membeli peralatan senilai 700.000,00 rubel dengan masa manfaat 5 tahun. Cara penghitungan penyusutan dalam akuntansi adalah metode saldo pereduksi, dan dalam akuntansi perpajakan bersifat linier. Untuk tahun kalender saat ini, biaya penyusutan dibebankan: untuk tujuan akuntansi - 233.333,33 rubel; untuk tujuan akuntansi pajak – 140.000,00 rubel.

Jumlah selisih yang dikurangi = 233.333,33 – 140.000,00 = 93.333,33 rubel. DIA = 93333,33 x 20% = 18.666,67 rubel, postingan dibuat: Debit 09 Kredit 68 seharga 18.666,67 rubel.

Ketika suatu item aset tetap dilepaskan, misalnya, sebagai akibat dari penjualan, dibuat posting: Debit 99 Kredit 09 untuk 18.666,67 rubel untuk aset tetap yang dilepaskan.