IFRS dan konsolidasi laporan keuangan di holding. Pelaporan konsolidasi

Saat menyusun laporan konsolidasi untuk sekelompok perusahaan, terdapat beberapa nuansa yang dapat mempengaruhi kinerja keuangan secara signifikan. Ini termasuk: akuntansi aset pada nilai wajar, prosedur yang dipilih untuk menilai goodwill, adanya pengendalian, investasi, dll.

Pembagian hukum suatu kelompok perusahaan menjadi perusahaan yang berbeda (badan hukum) mencerminkan sejarah pembentukan kelompok (merger dan akuisisi), atau skema untuk mengoptimalkan kerja perusahaan (manajemen risiko, representasi merek di pasar, optimalisasi pajak, dll.), namun seringkali bukan esensi ekonominya. IFRS mengharuskan informasi tentang kelompok secara keseluruhan disajikan seolah-olah merupakan satu kesatuan, dengan mengutamakan 'substansi' daripada 'bentuk'. Pelaporan konsolidasi memiliki beberapa keunggulan dibandingkan pelaporan individual dan lebih bernilai bagi pengguna. Namun, prosedur konsolidasi memiliki karakteristik tersendiri, yang akan kami bahas pada artikel ini.

Manfaat pelaporan konsolidasi

Dari sudut pandang kegunaan informasi bagi investor, pelaporan konsolidasi memiliki keunggulan utama sebagai berikut dibandingkan pelaporan individual perusahaan grup:

• Catatan atas laporan keuangan konsolidasi memuat struktur kepengurusan/kepemilikan grup;
• dari laporan konsolidasi dimungkinkan untuk memperkirakan jumlah “kelebihan pembayaran” untuk akuisisi anak perusahaan (item pelaporan “Goodwill”);
• modal perusahaan konsolidasi mencerminkan (DNA) - bagian dari laba ditahan dan cadangan yang bukan milik pemegang saham perusahaan induk;
• transaksi intra-grup antar perusahaan grup dieliminasi, begitu pula saldo intra-grup. Laporan konsolidasi mencerminkan hasil transaksi hanya dengan pihak ketiga, sehingga menghilangkan kemungkinan peningkatan “kertas” dalam hasil keuangan (misalnya, karena penjualan aset dengan harga yang melambung antar perusahaan grup) dan mata uang neraca (piutang dan hutang antar grup perusahaan atas transaksi pembelian dan penjualan aset yang terlalu mahal).

Prinsip dasar konsolidasi pelaporan

Perusahaan induk harus menyajikan laporan keuangan konsolidasi yang mengkonsolidasikan seluruh investasi pada anak perusahaan (IAS 27, IFRS 10). Prosedur konsolidasi terdiri dari poin-poin berikut.

Prinsip dasar

1. Laporan posisi keuangan konsolidasian, neraca (BB). Aset dan liabilitas perusahaan induk dan anak perusahaan dijumlahkan baris demi baris, dan penyesuaian yang sesuai dilakukan untuk saldo intragrup dan eliminasi laba yang belum direalisasi. Pada tanggal pembelian, aset anak perusahaan harus diukur pada nilai wajar.
2. Laporan laba rugi komprehensif konsolidasian, laporan laba rugi (P&L). Tata cara penjumlahan dilakukan atas pos-pos laba rugi perusahaan-perusahaan grup sejak dimasukkan dalam perimeter konsolidasi. Perputaran intra-grup dan keuntungan yang belum direalisasi tidak termasuk. Laba yang diperoleh entitas anak sebelum tanggal masuknya ke dalam grup tidak dikonsolidasikan dalam laporan laba rugi komprehensif karena tidak dihasilkan oleh grup.

Goodwill (aset BB) dan kepentingan pemegang saham non-pengendali (modal BB)

Penilaian niat baik:

1. Akuisisi 100% perusahaan. Goodwill merupakan kelebihan harga yang dibayarkan (imbalan yang dialihkan) untuk entitas anak atas nilai wajar aset bersihnya pada tanggal akuisisi. Biaya transaksi (biaya pelaksanaan transaksi, misalnya konsultan) tidak boleh dimasukkan dalam biaya akuisisi perusahaan. Pengeluaran tersebut segera dihapuskan ke laba rugi periode berjalan dan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan (IFRS 3).
2. Ada pemegang saham non-pengendali. Jika suatu perusahaan mengakuisisi kurang dari 100 persen saham anak perusahaan, maka bagian kepentingan non-pengendali (NCS) diungkapkan secara terpisah dalam laporan konsolidasi sebagai bagian modal. Saat ini, penggunaan dua metode untuk menilai niat baik dengan adanya DNA diperbolehkan (IFRS 3.19):

• metode "partial goodwill" atau metode nilai parsial (DVA dihitung sebagai persentase yang sesuai dari nilai aset bersih perusahaan pada tanggal konsolidasi; diasumsikan bahwa goodwill bukan milik pemegang saham non-pengendali);
• metode “full goodwill” atau nilai penuh (DVA dihitung sebagai persentase dari nilai aset bersih perusahaan ditambah bagian goodwill milik pemegang saham non-pengendali).

IFRS memperbolehkan penggunaan metode penilaian apa pun untuk setiap akuisisi anak perusahaan.

Perhitungan modal dan cadangan dalam laporan konsolidasi

Pada laporan posisi keuangan konsolidasian, ekuitas terdiri dari ekuitas pemegang saham perusahaan induk dan kepentingan nonpengendali pada perusahaan anak. Ekuitas yang dimiliki oleh pemegang saham perusahaan induk dihitung seperti yang ditunjukkan pada Tabel 1.

Tabel 1. Perhitungan modal yang harus dibayarkan kepada pemegang saham perusahaan induk

Bagian pemegang saham non-pengendali dihitung sebagai berikut.

Saat menggunakan metode “partial goodwill” (biaya parsial):

DNA = Nilai buku kekayaan bersih anak perusahaan × DNA modal anak perusahaan (%)

Bila menggunakan metode “full goodwill” (nilai penuh), lihat tabel 2.

Tabel 2. Perhitungan bottom line dengan metode “full goodwill”.

Investasi perusahaan induk pada anak perusahaan

Selama konsolidasi, seluruh aset dan liabilitas perusahaan grup dijumlahkan baris demi baris. Jika kita tinggalkan item “Investasi” (pada anak perusahaan), ternyata aset anak perusahaan tersebut tercermin dua kali. Oleh karena itu, investasi tersebut dieliminasi (hitungan eliminasi disajikan pada contoh di bawah).

Contoh

Tidak ada niat baik. Perusahaan induk mengatur anak perusahaan dengan ketentuan sebagai berikut: 51% adalah kontribusi “induk” terhadap modal dasar (AC), sisanya 49% adalah saham pemegang saham lainnya. Anak perusahaan ini didirikan pada tanggal 21 September 2013. Tanggal pelaporan grup adalah 31 Desember 2013. Neraca perusahaan induk dan anak perusahaan pada tanggal penyertaan modal perusahaan dan tanggal pelaporan disajikan pada Tabel 3.

Tabel 3. Neraca Perusahaan Induk dan Anak Perusahaan

** Selama prosedur konsolidasi, modal anak perusahaan tidak dijumlahkan dengan modal perusahaan induk, investasi intragrup dihilangkan, dan bagian pemegang saham non-pengendali perusahaan dicatat sebagai baris tersendiri dalam modal.

Contoh yang dijelaskan di atas sangat sederhana, namun bermanfaat karena meluasnya penggunaan praktik ini. Seringkali skema pemisahan bisnis digunakan untuk mengoptimalkan proses bisnis, mengoptimalkan perpajakan, atau mengurangi risiko komersial dan risiko lainnya dengan mengalihkan sebagian bisnis ke perusahaan terpisah.

Contoh

Aspek praktis. Dalam kehidupan nyata, pelaporan perusahaan dan perincian barang bisa menjadi jauh lebih kompleks. Oleh karena itu, tidak tepat untuk meresepkan algoritma konsolidasi dengan satu rumus (seperti pada contoh di atas). Akan lebih praktis jika menjumlahkan seluruh item aset, kewajiban, dan modal, lalu memasukkan jurnal penyesuaian konsolidasi (lihat tabel 4 dan 9).

Tabel 4. Penerapan jurnal penyesuaian konsolidasi dalam praktiknya e

Tabel 9. Penerapan jurnal penyesuaian konsolidasi untuk metode “goodwill penuh”.

Metode “niat baik sebagian” (biaya sebagian). Perusahaan induk mengakuisisi 80% saham anak perusahaan tersebut pada 1 Juni 2013. Pada tanggal pembelian, laba ditahan anak perusahaan berjumlah RUB 65 juta. (tidak ada perubahan KUHP antara tanggal perolehan dan tanggal pelaporan).

Nilai aset dan liabilitas entitas anak pada tanggal akuisisi mencerminkan nilai wajarnya.

Saat memeriksa penurunan nilai goodwill pada tanggal 31 Desember 2013, ternyata nilai wajarnya pada tanggal pelaporan adalah RUB 50 juta.

Perhitungan nilai goodwill:

Biaya perolehan saham di anak perusahaan (80%) “Investasi di (D)” dari neraca perusahaan induk = RUB 188 juta. (lihat tabel 6).

Tabel 6. Penurunan nilai goodwill (melalui laba rugi)

Bagian induk atas kekayaan bersih anak perusahaan (pada tanggal akuisisi):

(40+30+65) juta rubel. × 80% = 108 juta rubel.

188 – 108 = 80 juta rubel.

Penting: goodwill dihitung pada tanggal akuisisi anak perusahaan. Nilainya tidak dapat ditingkatkan pada tanggal pelaporan berikutnya. Goodwill diuji penurunan nilainya setidaknya setahun sekali. Banyak analis yang skeptis terhadap aset ini, karena penghitungannya murni aritmatika dan seringkali tidak memiliki esensi ekonomi. Dengan tidak adanya substansi ekonomi (merek yang dapat dikenali, tim spesialis yang unik), banyak perusahaan menghapuskan niat baik, karena itu hanyalah markup ketika membeli sebuah perusahaan. Dalam hal ini, kebutuhan akan revaluasi tahunan tidak diperlukan lagi.

Goodwill negatif diakui sebagai pendapatan sebagai bagian laba atau rugi pada saat pembentukannya. Nilai saham pemegang saham non-pengendali:

NA (D) pada tanggal pelaporan × DNA% = 160 juta rubel. × 20% = 32 juta rubel.

Mari kita hitung laba ditahan dalam laporan konsolidasi (lihat Tabel 5).

Tabel 5. Perhitungan laba ditahan pada laporan konsolidasi

Biasanya, penurunan nilai goodwill dalam laporan laba rugi dimasukkan dalam beban administrasi atau dialokasikan sebagai pos terpisah (jika penurunan nilai tersebut material terhadap hasil keuangan periode tersebut).

Contoh

Metode “Niat baik penuh” (nilai penuh). Mari kita gunakan kondisi pada contoh sebelumnya. Perhitungan nilai DNA dan goodwill akan mengalami perubahan sebagai berikut (lihat tabel 7 dan 8):

Tabel 7. Biaya DNA pada tanggal pelaporan

Tabel 8. Laba ditahan dalam laporan konsolidasi

Biaya seluruh anak perusahaan (100%) = 188 juta rubel. : 0,8 = 235 juta rubel.

Diasumsikan bahwa nilai perusahaan didistribusikan secara merata kepada para pemegang saham. Namun, seringkali Anda harus membayar premi untuk pengendalian, jadi satu saham lebih murah bagi pemegang saham non-pengendali. Jika data biaya tersedia, yang terbaik adalah menggunakannya.

Aset bersih anak perusahaan (pada tanggal akuisisi):

40 + 30 + 65 = 135 juta rubel.

Goodwill pada tanggal akuisisi anak perusahaan:

235 – 135 = 100 juta rubel.

Dari jumlah tersebut, DNA:

100 juta gosok. × 20% = 20 juta rubel.

Kelompok "sulit".

Dalam kelompok “sederhana”, struktur kepemilikannya terlihat seperti ini.

Kelompok “kompleks” terlihat seperti ini.

Dalam struktur vertikal, perusahaan A memiliki anak perusahaan B, dan B memiliki anak perusahaan C. Akun semua perusahaan dikonsolidasikan sebagai bagian dari grup. Perusahaan A memiliki kendali atas kedua perusahaan tersebut. Atas Perusahaan B secara langsung, atas Perusahaan C melalui Perusahaan B, meskipun kepemilikan efektifnya adalah 45 persen (75 × 60).

Dalam skema struktur campuran, A mengendalikan B secara langsung. Kepemilikan langsung A atas modal saham C adalah 40 persen, dan kepemilikan A atas modal saham C melalui perusahaan B adalah 20 persen lagi, sehingga totalnya adalah 60 persen.

Perhatikan bahwa penghitungan DNA pada kelompok “kompleks” agak berbeda dengan kelompok “sederhana” (lihat Tabel 10).

Tabel 10. Perhitungan DNA pada kelompok “kompleks”.

Konsolidasi grup “kompleks” terjadi dalam dua tahap (menggunakan contoh struktur vertikal): pertama grup B - C dikonsolidasi, kemudian A digabungkan dengan grup B - C.

Perusahaan terkait

Perusahaan asosiasi adalah perusahaan yang investornya mempunyai pengaruh signifikan; perusahaan asosiasi bukan merupakan anak perusahaan atau kepentingan dalam ventura bersama. Investasi pada perusahaan asosiasi harus dicatat dengan menggunakan metode ekuitas (IFRS 28) dan ditampilkan dalam satu item baris neraca.

Menurut metode ini, neraca tercermin dalam item “Investasi pada perusahaan asosiasi” sebagai berikut (lihat Tabel 11).

Tabel 11. Perhitungan investasi pada perusahaan asosiasi untuk dimasukkan dalam neraca

Dalam laporan operasional, perubahan nilai investasi tersebut juga tercermin dalam satu artikel - “Bagian laba/rugi pada perusahaan asosiasi.”

Agregasi pelaporan perusahaan lain

Beberapa perusahaan grup tidak memiliki struktur hukum formal tetapi dikendalikan oleh satu orang atau sekelompok orang. Konsolidasi perusahaan-perusahaan tersebut tidak diatur oleh IFRS 3, namun laporan mereka dapat digabungkan dan bahkan diaudit. Format pelaporan ini sering digunakan untuk tujuan manajemen.

Aturan penggabungan pada dasarnya sama dengan aturan konsolidasi. Pengecualian adalah penghapusan investasi perusahaan induk pada anak perusahaan dan modal anak perusahaan itu sendiri. Pengecualian ini berarti bahwa goodwill dan kepentingan non-pengendali (sebagaimana didefinisikan dalam IFRS) tidak muncul ketika laporan-laporan tersebut digabungkan.

Untuk lolos audit dalam pelaporan gabungan, perlu dinyatakan dengan jelas prinsip-prinsip yang menjadi dasar perusahaan mana yang termasuk dalam perimeter grup - dasar penyajian pelaporan gabungan.

Penerapan konsolidasi pelaporan dalam praktiknya

IFRS, tidak seperti RAS, tidak mengatur tata cara pencatatan transaksi pada akun analitis. Pelaporan itu sendiri penting, dan tata cara pembentukannya tetap berada pada manajemen perusahaan. Tingkat otomatisasi pelaporan konsolidasi bergantung pada kompleksitas dan detail akuntansi, dan yang terpenting, pada pembiayaan bidang ini.

Keuntungan otomatisasi adalah kecepatan pelaporan, yang penting tidak hanya bagi investor, tetapi juga bagi manajemen perusahaan ketika mengambil keputusan operasional. Dari kekurangannya, kami mencatat:

• kebutuhan untuk merekrut karyawan baru, karena perubahan dalam sistem harus didaftarkan menggunakan kode perangkat lunak, atau kebutuhan akan dukungan perangkat lunak yang konstan dari perusahaan penyedia;
• Biasanya diperlukan waktu dua hingga tiga kali penghentian tahunan sebelum sistem mulai beroperasi dengan gangguan minimal.

Ringkasnya, mari kita perhatikan beberapa hal berikut ini dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi. Pihak pengakuisisi harus mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih pada nilai wajarnya pada tanggal pembelian. Aset lancar (kecuali persediaan) paling sering mencerminkan nilai riil (wajar). Untuk mengevaluasi aset tetap dan inventaris, kemungkinan besar Anda harus melibatkan penilai independen.

Goodwill harus dinilai penurunan nilainya setiap tahun, begitu pula investasi pada perusahaan asosiasi. Selain itu, perlu untuk menilai seberapa layak secara ekonomi goodwill tersebut dan mempertimbangkan kemungkinan penghapusannya pada tanggal pelaporan pertama.

Ketika mengkonsolidasikan kelompok yang kompleks, keberadaan kendali atas perusahaan harus dinilai dengan cermat. Akuntansi mekanis atas saham mungkin tidak memberikan gambaran pengendalian yang sebenarnya.

Konsep pelaporan konsolidasi:

Sebagai akibat dari transformasi pasar di Federasi Rusia, sistem akuntansi sebelumnya tidak dapat sepenuhnya mencerminkan operasi keuangan dan ekonomi baru dari organisasi besar (kepemilikan, perusahaan). Diperlukan perubahan peraturan perundang-undangan, klarifikasi kerangka konseptual dan metodologi akuntansi dan pelaporan di organisasi-organisasi ini, yang menyebabkan munculnya konsep “Laporan akuntansi konsolidasi”.

Laporan keuangan konsolidasi adalah informasi pelaporan yang disajikan dalam bentuk yang mudah digunakan, mencerminkan posisi keuangan pada tanggal pelaporan dan hasil keuangan untuk periode pelaporan sekelompok organisasi terkait, yang disusun oleh organisasi induk.

Laporan keuangan konsolidasi bertujuan untuk menunjukkan, pertama-tama, kepada investor dan pihak berkepentingan lainnya hasil kegiatan keuangan dan ekonomi dari sekelompok perusahaan yang saling berhubungan yang independen secara hukum, namun pada kenyataannya merupakan satu organisme ekonomi tunggal. Kebutuhan utama untuk menyusun laporan konsolidasi adalah pengecualian dari pertimbangan indikator individu perusahaan yang termasuk dalam kelompok, untuk mengecualikan perhitungan berulang dalam laporan akhir (konsolidasi) kelompok.

Ciri-ciri laporan konsolidasi:

Sesuai dengan standar internasional, pelaporan konsolidasi adalah ringkasan hasil komersial dan keuangan sekelompok perusahaan yang dianggap sebagai satu unit ekonomi. Perusahaan yang memiliki anak perusahaan dalam strukturnya mulai menyiapkan laporan konsolidasi.

Menurut IFRS, laporan konsolidasi harus didasarkan pada prinsip-prinsip tertentu:

1. Prinsip kelengkapan. Seluruh aset, liabilitas, biaya yang ditangguhkan, dan pendapatan yang ditangguhkan dari grup konsolidasi diterima seluruhnya secara independen dari perusahaan induk. Hak minoritas ditampilkan sebagai item terpisah di neraca di bawah judul yang sesuai.

2. Prinsip pemerataan. Karena perusahaan induk dan anak perusahaan diperlakukan sebagai satu unit ekonomi, ekuitas ditentukan oleh nilai buku saham perusahaan yang dikonsolidasi, serta hasil keuangan operasi perusahaan dan cadangan tersebut.

3. Prinsip penilaian yang adil dan dapat diandalkan. Akun konsolidasi harus disajikan dengan jelas dan mudah dipahami serta memberikan gambaran yang benar dan adil tentang aset, kewajiban, posisi keuangan, serta laba dan rugi entitas dalam kelompok secara keseluruhan.

4. Prinsip keteguhan dalam penggunaan metode konsolidasi dan evaluasi dan prinsip berfungsinya perusahaan. Metode konsolidasi harus diterapkan dalam jangka waktu yang lama, asalkan perusahaan tersebut berfungsi, yaitu. tidak bermaksud untuk menghentikan kegiatannya di masa mendatang. Penyimpangan diperbolehkan dalam kasus-kasus luar biasa, dan penyimpangan tersebut harus diungkapkan dalam lampiran pelaporan dengan pembenaran yang sesuai. Prinsip ini berlaku baik untuk bentuk maupun metode penyusunan laporan keuangan konsolidasi.

5. Prinsip materialitas. Prinsip ini mengatur pengungkapan barang-barang tersebut, yang nilainya dapat mempengaruhi pengambilan atau perubahan keputusan mengenai kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan.

6. Metode penilaian terpadu. Aset, kewajiban, biaya yang ditangguhkan, keuntungan dan beban perusahaan konsolidasi harus diperhitungkan secara keseluruhan. Tidak menjadi masalah bagaimana hal tersebut disajikan dalam akuntansi dan pelaporan terkini perusahaan yang termasuk dalam grup, karena perusahaan induk tidak memberlakukan larangan atau menerapkan pendekatan akuntansi selektif. Penting bahwa selama konsolidasi, aset dan liabilitas perusahaan induk dan anak perusahaan dinilai menggunakan metodologi yang sama yang digunakan oleh perusahaan induk. Teknik penilaian yang disyaratkan oleh peraturan perundang-undangan yang dipatuhi oleh perusahaan induk harus diterapkan ketika menyusun laporan keuangan konsolidasi.

7. Tanggal kompilasi tunggal. Laporan keuangan konsolidasi harus disusun pada tanggal neraca perusahaan induk. Laporan keuangan anak perusahaan juga harus disajikan kembali pada tanggal laporan keuangan konsolidasi.

Semua prinsip di atas harus diterapkan ketika menyusun laporan keuangan konsolidasi secara bersamaan, jika tidak maka prinsip tersebut tidak akan dianggap demikian.

Perusahaan yang mempunyai anak perusahaan tidak menyusun laporan keuangan konsolidasi jika, pada gilirannya, merupakan anak perusahaan, dan perusahaan induknya menyusun laporan keuangan konsolidasi, tetapi Laporan keuangan konsolidasi tidak disusun jika:

Pengendalian sementara diasumsikan karena anak perusahaan diakuisisi dengan maksud untuk dijual dalam waktu dekat;

Anak perusahaan beroperasi di bawah batasan yang ketat, yang secara signifikan mengurangi kemampuan untuk mentransfer dana ke perusahaan induk;

Entitas anak tersebut tidak signifikan bagi grup;

Beberapa perusahaan yang digabungkan tidak menempati tempat yang signifikan dalam kelompok;

Kegiatan anak perusahaan berbeda dengan kegiatan perusahaan yang termasuk dalam kelompok (jika tidak, konsep penilaian yang adil dan dapat diandalkan dilanggar);

Biaya dan penundaan yang signifikan dalam penyampaian informasi dan dokumen yang diperlukan untuk konsolidasi sangatlah tinggi.

Dalam undang-undang dan peraturan Rusia, pelaporan perusahaan yang memenuhi persyaratan di atas disebut konsolidasi, yang memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa konsep pelaporan konsolidasi dan konsolidasi adalah setara.

Metode penyusunan laporan konsolidasi:

Teknik konsolidasi melibatkan pengumpulan dan pemrosesan sejumlah besar informasi. Pilihan metodologi konsolidasi bergantung pada bagian kepemilikan perusahaan (anak perusahaan, perusahaan asosiasi, atau perusahaan hanya memiliki investasi yang tidak memberikan pengendalian), dan pada sifat grup perusahaan (ada hubungan investasi atau kontrak antara perusahaan tersebut). perusahaan, atau dimiliki oleh satu orang atau sekelompok orang). Metodologi yang dipilih, pada gilirannya, menentukan esensi, kuantitas dan sifat prosedur konsolidasi.

Secara umum tata cara konsolidasi laporan keuangan terdiri dari langkah-langkah sebagai berikut:

1) penyusunan laporan oleh seluruh perusahaan - anggota kelompok;

2) jika perlu, melakukan penyesuaian yang diperlukan selama proses konsolidasi;

3) penyusunan dan penyajian laporan konsolidasi.

Metode akuisisi

Metode akuisisi- ini adalah metode konsolidasi, yang menyiratkan suatu bentuk penggabungan perusahaan di mana salah satu perusahaan mempunyai kendali atas perusahaan lain, yaitu satu perusahaan pada dasarnya adalah induk dan yang lainnya merupakan anak perusahaan. Dalam menyusun laporan keuangan konsolidasi dengan menggunakan metode ini, perlu didefinisikan dengan jelas struktur grup dan mengidentifikasi perusahaan induk dan anak perusahaan; Kebijakan akuntansi perusahaan induk dan anak perusahaan juga perlu serupa dalam semua hal yang signifikan.

Metode ini melibatkan penjumlahan data pada item-item dengan nama yang sama di neraca dan laporan laba rugi perusahaan induk dan anak perusahaan, dan sepenuhnya mengecualikan transaksi intra-grup di antara mereka:

niat baik ditampilkan;

jumlah tercatat penyertaan perusahaan induk pada setiap anak perusahaan dan bagian modal perusahaan induk pada masing-masing anak perusahaan bersifat saling eksklusif;

saldo, transaksi, pendapatan dan pengeluaran intragrup lainnya tidak termasuk;

Kepentingan non-pengendali atas laba atau rugi entitas anak yang dikonsolidasi untuk periode pelaporan ditentukan.

Metode konsolidasi proporsional

Salah satu metode konsolidasi yang spesifik adalah pembentukan perusahaan patungan atau, yang lebih khas dalam realitas Rusia, pembuatan kesepakatan mengenai kegiatan bersama. Cara peleburan ini berlaku jika terdapat kesepakatan antara perusahaan-perusahaan yang akan menggabungkan diri, yang secara jelas menyatakan hak dan kewajiban masing-masing perusahaan yang akan menggabungkan diri. Untuk tujuan akuntansi dan pelaporan, tiga jenis utama kegiatan bersama berikut ini dibedakan:

operasi yang dikendalikan bersama;

aset yang dikendalikan bersama;

perusahaan yang dikendalikan bersama

Transaksi yang dikendalikan bersama

Bentuk perusahaan patungan ini muncul ketika aset dan sumber daya lain dari para peserta dalam perusahaan patungan digunakan tanpa pembentukan struktur keuangan tersendiri. Contoh transaksi pengendalian bersama adalah perjanjian di mana dua atau lebih joint venture menggabungkan aktivitas, sumber daya, dan pengetahuan mereka untuk bersama-sama memproduksi, memasarkan, dan mendistribusikan suatu produk. Masing-masing peserta usaha patungan menggunakan aset tetapnya sendiri dan memiliki persediaannya sendiri. Masing-masing peserta juga menanggung pengeluarannya sendiri dan memikul kewajiban, dan secara mandiri menarik pembiayaan, yang berarti tanggung jawabnya sendiri.

Untuk kepentingannya dalam transaksi pengendalian bersama, venturer harus mengakui dalam laporan keuangannya:

aset yang dikendalikannya dan liabilitas yang ditanggungnya;

biaya yang dikeluarkan dan bagian pendapatan yang diterima dari penjualan barang atau jasa yang dihasilkan dalam usaha patungan.

Karena aset, liabilitas, pendapatan dan beban diakui dalam laporan keuangan venturer bersama, maka tidak ada penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang diperlukan sehubungan dengan pos-pos tersebut ketika venturer menyajikan laporan keuangan konsolidasiannya.

Saat menyiapkan neraca konsolidasi, Anda harus:

a) merangkum indikator aset dan kewajiban neraca perusahaan induk (induk) dan anak perusahaan;

b) indikator neraca yang mencirikan penyelesaian dan kewajiban bersama antara perusahaan induk (induk) dan anak perusahaan grup harus dihilangkan (saling dikecualikan) dan tidak tercermin dalam neraca konsolidasi;

c) penyertaan perseroan induk (induk) pada anak perusahaan dan modal dasar anak perusahaan yang sebagian disumbangkan oleh perseroan induk juga bersifat saling eksklusif dan tidak tercermin dalam neraca konsolidasi;

d) jika investasi perusahaan utama (induk) pada anak perusahaan kurang dari 100% dari modal dasar (nilai nominal saham biasa) anak perusahaan, maka dalam indikator tertentu neraca konsolidasi, alokasikan saham minoritas - sebanding dengan bagian pemegang saham utama (investor) anak perusahaan dalam modal dasar.

Transaksi tercatat ini dilakukan hanya selama penyusunan laporan keuangan konsolidasi dan tidak tercermin dalam daftar akuntansi perusahaan induk (induk) atau anak perusahaannya. Tidak ada register akuntansi konsolidasi yang dipelihara. Sebagai bagian dari catatan penjelasan atas laporan keuangan konsolidasi, perusahaan induk (induk) memberikan rincian investasinya dalam konteks masing-masing perusahaan tanggungan.

Prosedur konsolidasi pelaporan meliputi perhitungan pada aspek-aspek utama sebagai berikut:

Konsolidasi modal;

Konsolidasi pos-pos neraca yang berkaitan dengan penyelesaian dan transaksi intragrup;

Konsolidasi hasil keuangan dari penjualan produk intra-grup (pekerjaan, jasa);

Refleksi dividen perusahaan induk (induk) dan anak perusahaan dalam laporan keuangan konsolidasi.

Dalam literatur ekonomi khusus, beberapa penulis mengusulkan untuk melakukan konsolidasi modal dengan menggunakan berbagai metode, tergantung pada struktur modal dasar dan kondisi penebusan saham anak perusahaan oleh perusahaan induk (induk).

Jika perusahaan induk mempunyai anak perusahaan dengan penyertaan 100% dalam modal dasar, maka pada saat menyusun neraca konsolidasi, item kewajiban “Modal dasar” anak perusahaan dan item aset “Penanaman pada anak perusahaan” perusahaan induk saling menguntungkan. eksklusif. Oleh karena itu, neraca konsolidasi tidak memuat indikator untuk item “Investasi pada anak perusahaan” dan “Modal dasar anak perusahaan”. Modal dasar neraca konsolidasi sama dengan modal dasar perusahaan induk (induk).

Kepentingan pemegang saham anak perusahaan (minority interest) harus tercermin dalam neraca konsolidasi. Untuk anak perusahaan, hak minoritas merupakan sumber pendanaan bagi grup dan tercermin di sisi kewajiban neraca sebagai item khusus dengan nama yang sama di bagian “Modal dan Cadangan”.

Hak minoritas anak perusahaan, pada umumnya, mencakup dua komponen - bagian dari modal dasar anak perusahaan, sesuai dengan bagian pemegang saham pihak ketiga di dalamnya, dan bagian dari tambahan, modal cadangan, laba ditahan, dan semua lainnya. sumber dana anak perusahaan sendiri, sebanding dengan bagian pemegang saham pihak ketiga dalam modal dasar.

Mari kita lihat contoh teknik penyusunan neraca konsolidasi dalam berbagai versi.

Contoh 25. Perusahaan pelayaran “M 1” (organisasi induk) memiliki 51% saham biasa anak perusahaan “D 1” sejak saat pendaftaran dan dimulainya kegiatan anak perusahaan tersebut. Neraca yang dilaporkan disajikan dalam tabel. 28.

Tabel 28

Pelaporan saldo perusahaan “M 1” dan “D 1” pada akhir tahun, ribuan rubel.

a) bagian minoritas dalam modal ekuitas anak perusahaan “D 1” dihitung:

Modal dasar adalah 0,49 x 20.000 ribu rubel. = 9800 ribu rubel;

Dalam modal tambahan 0,49 x 13.000 ribu rubel. = 6370 ribu rubel;

Dalam modal cadangan 0,49 x 5000 ribu rubel. = 2450 ribu rubel;

Dalam laba ditahan 0,49 x 1000 ribu rubel. = 490 ribu rubel.

Total 19.110 ribu rubel.

Jumlahnya 19.110 ribu rubel. ditampilkan sebagai baris terpisah di sisi kewajiban neraca konsolidasi di bawah item “Hak Minoritas”;

b) investasi perusahaan induk di modal dasar anak perusahaan sebesar 10.200 ribu rubel. dieliminasi menurut aturan umum konsolidasi modal. Modal dasar neraca konsolidasi sama dengan modal dasar perusahaan induk (lihat Tabel 28);

c) bagian grup pada sisa modal ekuitas entitas anak adalah:

Modal dasar adalah 0,51 x 20.000 ribu rubel. = 10.200 ribu rubel;

Dalam modal tambahan 0,51 x 13.000 ribu rubel. = 6630 ribu rubel;

Modal cadangan 0,51 x 5000 ribu rubel. = 2550 ribu rubel;

Dalam laba ditahan 0,51 x 1000 ribu rubel. = 510 ribu rubel.

Total 19.890 ribu rubel.

Selama konsolidasi, jumlah ini ditambahkan ke indikator yang sesuai dari perusahaan induk.

Tata cara konsolidasi dan neraca konsolidasi grup disajikan pada tabel. 29.

Ada juga kasus ketika organisasi induk memperoleh saham anak perusahaan dengan harga yang berbeda dari nilai nominal saham anak perusahaan tersebut. Kemudian penyusunan neraca konsolidasi diawali dengan penentuan nilai buku penyertaan modal (saham biasa) anak perusahaan, yang tercermin pada sisi kewajiban neraca pada Bagian III “Modal dan Cadangan”.

Selanjutnya, jumlah investasi organisasi induk pada anak perusahaan dibandingkan dengan nilai buku modal ekuitas anak perusahaan (atau bagiannya yang dimiliki oleh perusahaan induk).

Jika investasi induk lebih besar dari nilai buku ekuitas anak perusahaan, maka selisihnya disebut “Goodwill yang timbul dari konsolidasi (harga perusahaan atau goodwill anak perusahaan).” Perbedaan ini dapat tercermin dalam neraca konsolidasi dengan menggunakan salah satu dari dua metode berikut:

a) dengan menyesuaikan aset pada neraca konsolidasi grup.

Tabel 29

Lembar kerja untuk menyusun neraca konsolidasi

Konsolidasi modal.

Perusahaan induk (“M 1”) memiliki 51% saham biasa anak perusahaan (“D 1”)

Dalam hal ini, kelebihan harga pembelian atas nilai buku ekuitas anak perusahaan tercermin dalam Bagian I “Aset Tidak Lancar” pada neraca konsolidasi. Berdasarkan sifat ekonominya, goodwill yang timbul pada saat konsolidasi merupakan aset tidak berwujud. Dalam neraca konsolidasi, hal ini dapat tercermin dalam artikel yang diperkenalkan secara khusus “Niat baik yang timbul selama konsolidasi (harga perusahaan atau reputasi bisnis anak perusahaan)”;

b) dengan menyesuaikan kewajiban neraca konsolidasi grup. Dengan menggunakan metode ini, kelebihan tersebut dikurangkan dari jumlah tercatat ekuitas di neraca konsolidasi grup.

Jika investasi organisasi induk kurang dari nilai buku modal ekuitas anak perusahaan, maka selisih antara harga beli dan nilai buku modal ekuitas anak perusahaan akan menjadi negatif dan tercermin dalam neraca konsolidasi sebagai item baris terpisah. sebagai cadangan (keuntungan) yang timbul pada saat konsolidasi (dalam bagian tanggung jawab Bagian III “Modal dan cadangan”).

Modal dasar organisasi induk dan anak perusahaan dapat terdiri dari saham biasa dan saham preferen.

Nilai saham preferen yang diterbitkan oleh perusahaan induk tercermin secara penuh dalam neraca konsolidasi (Bagian III “Modal dan Cadangan”).

Jika perusahaan induk memiliki seluruh saham preferen anak perusahaan, maka selama konsolidasi, indikator-indikator yang mencerminkan investasi perusahaan induk pada saham tersebut dan modal dasar anak perusahaan pada bagian yang sesuai dengan nilai saham preferennya dikecualikan bersama.

Aspek metodologis penting dari konsolidasi pelaporan mungkin merupakan cerminan penyelesaian dan transaksi intragrup dalam neraca konsolidasi.

Berbagai transaksi bisnis dan penyelesaian saat ini dilakukan antara perusahaan-perusahaan dalam satu grup, yang tercermin dalam neraca perusahaan-perusahaan yang bersangkutan dalam bentuk: hutang para pendiri atas penyertaan modal dasar; uang muka yang dikeluarkan dan diterima; Pinjaman; piutang dan hutang perusahaan grup; pembelian (penjualan) aset lainnya antar grup perusahaan; beban dan pendapatan periode mendatang; akrual (misalnya, dividen), dll.

Saat menyusun neraca konsolidasi, penyelesaian intra-grup baik antara perusahaan induk (induk) dengan anak perusahaan, maupun antar anak perusahaan dalam grup yang sama harus saling eksklusif. Persyaratan ini didasarkan pada kenyataan bahwa laporan konsolidasi mencerminkan hubungan keuangan dan ekonomi grup hanya dengan pihak ketiga.

Pos-pos yang saling eksklusif dapat terdapat di neraca aset suatu perusahaan dalam grup dan di neraca kewajiban perusahaan lain.

Bagi organisasi yang menyiapkan laporan konsolidasi, sangat penting untuk mematuhi persyaratan peraturan akuntansi, termasuk:

Mencegah runtuhnya refleksi pos-pos akuntansi untuk transaksi penyelesaian;

Penerapan prosedur penyelesaian organisasi induk (induk) dengan anak perusahaannya, disetujui oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia, menggunakan akun 79 “Penyelesaian dengan anak perusahaan (tergantung)”, sub-akun “Penyelesaian dengan anak perusahaan” (Urutan dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia No.112). Akun ini dimaksudkan untuk merangkum informasi tentang semua jenis penyelesaian (kecuali penyelesaian kontribusi modal dasar) organisasi induk dengan anak perusahaannya dan anak perusahaan dengan organisasi induk.

Perputaran intra-grup untuk penjualan produk (pekerjaan, jasa) memiliki pengaruh yang signifikan terhadap indikator laporan hasil keuangan konsolidasi.

Saat menyusun laporan keuangan konsolidasi, ada dua kasus yang harus dibedakan:

Pada akhir tahun pelaporan, salah satu perusahaan dalam kelompok tersebut menjual produk (pekerjaan, jasa) kepada perusahaan lain dalam kelompok yang sama, dan perusahaan tersebut kemudian menjual seluruh produk tersebut kepada konsumen di luar kelompok (pihak ketiga);

Pada akhir tahun pelaporan, satu perusahaan dari grup tersebut menjual produk (pekerjaan, jasa) ke perusahaan lain dari grup yang sama, dan perusahaan tersebut tidak menjual (seluruhnya atau sebagian) produk tersebut kepada pihak ketiga.

Dalam kasus pertama, ketika mengkonsolidasikan hasil keuangan, keuntungan (kerugian) perusahaan grup dijumlahkan. Pada saat yang sama, laporan hasil keuangan konsolidasi grup tidak mencakup pendapatan dari penjualan produk (pekerjaan, jasa), yang mencerminkan omset intra-grup, dan biaya terkait.

Dalam kasus kedua, masalah konsolidasi pelaporan menjadi lebih rumit ketika produk-produk yang membentuk omset intragrup tetap tidak terjual pada tahun pelaporan (atau terjual sebagian). Jika kita menganggap grup secara keseluruhan, maka produk tersebut tidak dijual, dicatat sebagai persediaan di neraca perusahaan grup, dan keuntungan yang diterima salah satu perusahaan ketika menjual produk ke perusahaan lain adalah keuntungan yang belum direalisasi. grup. Saat menyusun laporan laba rugi konsolidasi, keuntungan yang belum direalisasi tidak termasuk dalam total laba (rugi) grup untuk periode pelaporan.

Saat menyusun neraca konsolidasi grup, laba (rugi) tahun pelaporan yang ditahan (diperoleh menurut aturan umum dengan menjumlahkan indikator serupa dari perusahaan grup) dikurangi dengan jumlah laba yang belum direalisasi; dalam aset, nilai persediaan (sebelumnya diperoleh menurut aturan umum dengan menjumlahkan pos-pos serupa di neraca grup perusahaan) dikurangi dengan jumlah laba yang belum direalisasi. Hal ini disebabkan karena laba yang belum direalisasi tercermin dalam persediaan perusahaan induk.

Metodologi penyusunan laporan konsolidasi dengan adanya laba yang belum direalisasi dalam persediaan pada akhir tahun menjadi lebih rumit ketika anak perusahaan yang telah menjual produknya ke perusahaan lain dalam grup (termasuk perusahaan induk) memiliki hak minoritas. Dalam hal ini, perlu untuk memisahkan bagian kelompok dan bagian minoritas dari keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan. Untuk mengatasi masalah ini ketika menyiapkan pelaporan konsolidasi, berbagai metode digunakan dalam praktik internasional. Contoh 26 di bawah ini menggunakan metode berikut. Dalam laporan kinerja keuangan konsolidasi, seluruh keuntungan yang belum direalisasi tidak termasuk dalam laba grup. Pada aset neraca konsolidasi, nilai persediaan juga dikurangi dengan seluruh jumlah laba yang belum direalisasi. Di sisi kewajiban dalam neraca konsolidasi, bagian laba yang belum direalisasi sesuai dengan saham yang dimiliki grup tidak termasuk dalam laba ditahan grup. Hak minoritas tidak termasuk bagian lain dari laba yang belum direalisasi yang dapat diatribusikan kepada hak minoritas.

Contoh 26. Perusahaan induk “M 2” memiliki 75% saham biasa anak perusahaan “D 2” sejak saat pendaftaran dan dimulainya kegiatan anak perusahaan tersebut. Pada akhir tahun, persediaan perusahaan M 2 termasuk barang yang dibeli dari perusahaan D 2 seharga 8.000 ribu rubel. Biaya produksi dan penjualan barang-barang ini untuk perusahaan “D 2” berjumlah 6.000 ribu rubel.

Saldo pelaporan perusahaan disajikan dalam tabel. tigapuluh.

Pelaporan neraca perusahaan “M 2” dan “D 2” pada akhir tahun

Tabel 30

Saat menyiapkan neraca konsolidasi:

1) laba yang belum direalisasi dalam persediaan ditentukan:

8000 ribu rubel. - 6000 ribu rubel. = 2000 ribu rubel;

2) bagian kelompok atas keuntungan dan cadangan anak perusahaan ditetapkan:

Dalam modal dasar 0,75 x 40.000 ribu rubel = 30.000 ribu rubel;

Dalam modal tambahan 0,75 x 10.000 ribu rubel. = 30.000 ribu rubel;

Dalam modal cadangan 0,75 x 5000 ribu rubel. = 3750 ribu rubel;

Dalam laba ditahan 0,75 x 5000 ribu rubel. = 3750 ribu rubel.

3) bagian laba yang belum direalisasi sesuai dengan bagian yang dimiliki kelompok ditentukan:

0,75 x 2000 ribu rubel. = 1500 ribu rubel;

4) laba ditahan kelompok dikurangi dengan jumlah laba yang belum direalisasi sesuai dengan bagian yang dimiliki kelompok:

3750 ribu rubel. - 1500 ribu rubel. = 2250 ribu rubel;

5) indikator tambahan dan cadangan modal yang ditentukan dalam ayat 2 dan jumlah laba ditahan yang disesuaikan (ayat 4) dari anak perusahaan yang dimiliki oleh grup dijumlahkan dengan indikator yang sesuai dari perusahaan induk dan tercermin dalam neraca konsolidasi ;

6) hak minoritas pada anak perusahaan dihitung:

Modal dasar adalah 0,25 x 40.000 ribu rubel. = 10.000 ribu rubel;

Dalam modal tambahan 0,25 x 40.000 ribu rubel. = 10.000 ribu rubel;

Dalam modal cadangan 0,25 x 5000 ribu rubel. = 1250 ribu rubel;

Dalam laba ditahan 0,25 x 5000 ribu rubel. = 1250 ribu rubel.

Total 22.500 ribu rubel;

7) laba yang belum direalisasi dalam persediaan yang dapat diatribusikan kepada kepentingan minoritas dihitung:

0,25 x 2000 ribu rubel. = 500 ribu rubel;

8) bagian minoritas yang dihitung dalam ayat 6 dikurangi dengan bagian yang bersangkutan dari laba yang belum direalisasi:

22.500 ribu rubel. - 500 ribu rubel. = 22.000 ribu rubel.

Jumlah yang disesuaikan tercermin dalam item kewajiban terpisah di neraca konsolidasi “Hak Minoritas”;

9) nilai cadangan grup (aset neraca konsolidasi) dikurangi dengan seluruh laba yang belum direalisasi dalam cadangan sebesar 2.000 ribu rubel;

10) investasi perusahaan induk di modal dasar anak perusahaan sebesar 30.000 ribu rubel. dieliminasi menurut aturan umum konsolidasi modal.

Perhitungan yang dilakukan di atas (item 1 - 10) disajikan pada tabel. 31.

Modal dasar neraca konsolidasi sama dengan modal dasar perusahaan induk (80.000 ribu rubel), dan jumlah laba ditahan yang dihitung (2.000 ribu rubel) tercermin dalam neraca konsolidasi sebagai baris terpisah (lihat Tabel 31).

Berdasarkan contoh 26 dalam laporan laba rugi konsolidasi tahun pelaporan, laba grup, dengan memperhitungkan keuntungan persediaan yang belum direalisasi, disajikan sebagai berikut:

Keuntungan perusahaan induk “M 2” adalah 10.000 ribu rubel.

Laba anak perusahaan “D 2” dalam bentuk saham,

milik grup 3750 ribu rubel.

Total 13.750 ribu rubel.

Bagian keuntungan Grup yang bukan berasal dari penjualan persediaan tidak termasuk.

(keuntungan grup yang belum direalisasi) 1500 ribu rubel.

Laba ditahan grup 12.250 ribu rubel.

Jumlah laba ditahan yang dipertimbangkan dengan cara ini tercermin dalam neraca konsolidasi (lihat Tabel 31).

Selain situasi yang dibahas dalam Contoh 25 dan 26, hubungan antara kelompok perusahaan mungkin juga menjadi perhatian

Tabel 31

Lembar kerja untuk menyusun neraca konsolidasi pada akhir tahun

Refleksi dalam neraca konsolidasi atas laba yang belum direalisasi dalam persediaan.

Perusahaan induk (“M 2”) memiliki 75% saham biasa anak perusahaan (“D 2”)

juga pembelian (penjualan) properti antar grup perusahaan, pembayaran premi, denda dan denda sesuai dengan perjanjian bisnis, dll. Pendapatan dan beban saling menguntungkan tersebut tidak tercermin dalam laporan konsolidasi.

Salah satu masalah independen dalam konsolidasi laporan keuangan mungkin adalah refleksi dividen perusahaan induk dan anak perusahaan.

Sebagian keuntungan perusahaan induk dapat diperoleh dari dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan. Dalam laporan hasil keuangan perusahaan induk, dividen tersebut disajikan pada baris “Pendapatan dari penyertaan pada organisasi lain”.

Karena pembayaran dividen oleh anak perusahaan kepada perusahaan induk merupakan redistribusi keuntungan dalam grup, maka akuntansi ulang perlu dikecualikan ketika menyiapkan laporan hasil keuangan konsolidasi. Untuk tujuan ini, laporan konsolidasi tidak memperhitungkan dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan induk.

Jika perusahaan induk memiliki 100% saham biasa anak perusahaan, maka aturan berikut harus dipatuhi saat menyiapkan laporan hasil keuangan konsolidasi:

Dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan kepada perusahaan induk tidak boleh dihitung dua kali dalam laba grup dan oleh karena itu tidak dicerminkan dalam akun konsolidasi grup;

Satu-satunya jenis dividen yang ditampilkan pada laporan laba rugi konsolidasi adalah dividen yang dibayarkan oleh perusahaan induk.

Jika perusahaan induk mempunyai kurang dari 100% saham biasa anak perusahaan, maka sebagian dividen anak perusahaan dibayarkan kepada induk dan sebagian lagi dibayarkan kepada pemegang saham luar (minoritas) anak perusahaan. Dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan kepada pemegang saham pihak ketiga dimasukkan dalam laporan keuangan konsolidasi grup, begitu pula dividen dari induknya.

Oleh karena itu, dividen yang dibayarkan tidak memerlukan penyesuaian terhadap neraca konsolidasi.

Jika perusahaan induk mengumumkan pembayaran dividen, maka dalam neraca konsolidasi, dividen yang diumumkan tersebut dimasukkan dalam kewajiban lancar dalam item khusus “Dividen yang diumumkan oleh perusahaan induk” dan sekaligus dikeluarkan dari laba ditahan grup.

Jika pembayaran dividen diumumkan oleh anak perusahaan dengan hak minoritas, maka dalam neraca konsolidasi dividen yang sebagian diatribusikan kepada hak minoritas tercermin dalam liabilitas jangka pendek dalam item khusus “Dividen minoritas yang diumumkan” dan pada saat yang sama waktu dikecualikan dari item tanggung jawab “Kepentingan minoritas”.

Menurut standar bisnis internasional, asosiasi besar badan usaha, serta perusahaan yang bergerak dalam jenis kegiatan tertentu, selain standar akuntansi dan pelaporan pajak yang disediakan untuk semua badan hukum, diharuskan untuk membuat laporan keuangan konsolidasi secara terpisah. Standar untuk jenis pelaporan ini ditetapkan oleh International Financial Reporting Committee (IFRS), yang merupakan organisasi swasta nirlaba yang berkantor pusat di London.

Fitur dari jenis pelaporan ini

Pelaporan IFRS, tidak seperti jenis pelaporan lainnya, tidak disiapkan untuk diserahkan ke Layanan Pajak Federal atau badan pemerintah lainnya, tetapi murni untuk tujuan analitis bagi pengguna pihak ketiga. Hal ini memungkinkan Anda untuk menilai gambaran keseluruhan kegiatan seluruh kelompok perusahaan, dan bukan organisasi individu yang termasuk di dalamnya. Dokumentasi ini dengan jelas menunjukkan kinerja dan posisi keuangan perusahaan hasil merger.

Menurut 208-FZ tanggal 27 Juli 2010 Kategori badan hukum berikut ini wajib menyiapkan laporan konsolidasi:

• Organisasi kredit;
• Perusahaan asuransi;
• Badan usaha yang saham dan/atau obligasinya diperdagangkan di bursa efek;
• Kelompok perusahaan lain yang laporan keuangannya wajib dipublikasikan sesuai dengan peraturan perundang-undangan.

Perlu dicatat bahwa jenis pelaporan ini menyiratkan hal tersebut konsolidasi menjadi satu dokumen untuk dua badan usaha atau lebih. Sementara itu, dalam suatu kelompok perusahaan terdapat perusahaan induk dan anak perusahaan yang berhubungan dengannya melalui hubungan ketergantungan. Ini mungkin berupa jaringan cabang, perusahaan, perusahaan induk, atau jenis asosiasi lain dari entitas terpisah. Hubungan tersebut muncul ketika organisasi induk memiliki saham di anak perusahaan, saham pengendali di saham mereka berjumlah setidaknya 20% dari jumlah seluruhnya, atau kemampuan untuk mempengaruhi pengambilan keputusan di perusahaan-perusahaan ini, misalnya, berdasarkan kontrak. dan perjanjian.

Kategori

Seperti telah disebutkan, pelaporan dikompilasi untuk pengguna eksternal. Mereka dapat dibagi menjadi beberapa kategori, sesuai dengan metode pengiriman yang dipilih.

Kelompok pertama adalah pemilik perusahaan: pendiri, pemegang saham, dewan direksi. Mereka menerima laporan terlebih dahulu - pada rapat umum badan pengurus, yang harus diadakan selambat-lambatnya 120 hari setelah akhir periode pelaporan, tetapi sebelum diadakannya rapat umum pemegang saham tahunan.

Badan-badan pemerintah juga merupakan penerima laporan konsolidasi. Lembaga kredit mengirimkannya ke Bank Sentral Federasi Rusia secara elektronik menggunakan peningkatan. Organisasi lain mengirimkan informasi ke otoritas eksekutif yang diberi wewenang oleh hukum.

Dan kelompok ketiga adalah pengguna pihak ketiga lainnya. Ini mungkin termasuk kreditur, investor, rekanan dan pihak berkepentingan lainnya. Bagi mereka, informasi ini harus diposting pada sumber daya Internet yang dapat diakses publik dan/atau dipublikasikan di media sedemikian rupa sehingga setiap pengguna yang berkepentingan memiliki kesempatan untuk menerimanya. Publikasi harus dilakukan selambat-lambatnya 30 hari sejak tanggal penyerahan.

Jika Anda belum mendaftarkan organisasi, maka cara termudah Hal ini dapat dilakukan dengan menggunakan layanan online yang akan membantu Anda menghasilkan semua dokumen yang diperlukan secara gratis: Jika Anda sudah memiliki organisasi dan sedang memikirkan cara menyederhanakan dan mengotomatiskan akuntansi dan pelaporan, maka layanan online berikut akan membantu dan akan sepenuhnya menggantikan seorang akuntan di perusahaan Anda dan akan menghemat banyak uang dan waktu. Semua pelaporan dibuat secara otomatis, ditandatangani secara elektronik dan dikirim secara otomatis secara online. Ini sangat ideal untuk pengusaha perorangan atau LLC dengan sistem pajak yang disederhanakan, UTII, PSN, TS, OSNO.
Semuanya terjadi dalam beberapa klik, tanpa antrian dan stres. Cobalah dan Anda akan terkejut betapa mudahnya hal itu!

Peraturan perundang-undangan

Kerangka hukum yang mengatur penyusunan laporan keuangan berdasarkan IFRS terdiri dari dokumen-dokumen berikut:

1. Undang-undang Federal No. 208-FZ tanggal 27 Juli 2010 “Tentang Laporan Keuangan Konsolidasian”;
2. PBU 4/99 “Laporan akuntansi organisasi”;
3. OP-4-2013 Penjelasan Kementerian Keuangan “Generalisasi praktik penerapan IFRS di Federasi Rusia”;
4. Laporan Keuangan Konsolidasian IFRS 10.

Dan juga IFRS 3 “Kombinasi Bisnis”, IFRS 9 “Instrumen Keuangan”, IFRS 24 “Pengungkapan Informasi Pihak Berelasi”, IFRS 27 “Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah”, IFRS 28 “Akuntansi Investasi pada Perusahaan Asosiasi”, IFRS 31 “ Pelaporan keuangan atas partisipasi dalam kegiatan bersama.”

Prosedur kompilasi

Pelaporan konsolidasi dihasilkan dengan menggabungkan pelaporan setiap organisasi yang termasuk dalam kelompok ke dalam satu dokumen.

Utama prinsip unifikasi terletak pada kenyataan bahwa hal itu dilakukan bukan dengan penjumlahan baris demi baris pos-pos neraca dengan nama yang sama, tetapi sesuai dengan prinsip-prinsip tertentu.

Esensi utama dari informasi ini adalah bahwa semua transaksi pendapatan dan pengeluaran yang dilakukan antara pihak-pihak yang berkepentingan tidak termasuk dalam hasil keuangan akhir. Artinya, investasi, peminjaman, pembelian dan penjualan, pembayaran dividen, dan lain-lain, yang dilakukan antara perusahaan induk dan anak perusahaan atau anak perusahaan satu sama lain tidak termasuk dalam dokumen tersebut. Hanya transaksi dengan pihak ketiga yang tidak termasuk dalam asosiasi yang dikenakan akuntansi. Hal ini memungkinkan Anda untuk mengevaluasi pekerjaan yang menjadi perhatian dalam kaitannya dengan lingkungan eksternal, menghilangkan semua penyelesaian internal yang dapat merusak hasil akhir.

Perlu diperhatikan bahwa tidak semua dokumentasi akuntansi tunduk pada informasi, tetapi hanya (Formulir No. 1) dan (Formulir No. 2).

Secara terpisah, perlu ditetapkan bahwa indikator keuangan masing-masing anak perusahaan harus dimasukkan dalam laporan secara lengkap hanya jika organisasi induk memiliki saham pengendali dalam saham berhak suara atau saham dalam modal dasar lebih dari 50%. Apabila persentase tersebut kurang dari nilai yang ditentukan, maka indikator pelaporan dimasukkan dalam laporan akhir sebanding dengan bagian penyertaan, yaitu nilainya harus dikalikan dengan koefisien yang sesuai dengan nilai bagian tersebut.

Dengan demikian, kewajiban untuk memasukkan perusahaan tanggungan dalam pelaporan timbul mulai dari 20% bagian penyertaan. Dari 20% hingga 50% dari jumlah tersebut disertakan secara proporsional, dari 51% ke atas - secara penuh.

Selain indikator keuangan dalam laporan konsolidasi informasi tambahan tentang peserta ditunjukkan: daftar organisasi yang tergabung dalam perkumpulan, tempat pendaftaran, bagian keikutsertaan organisasi induk.

Fitur desain

Semua dokumentasi dibuat dalam rubel dan dalam bahasa Rusia, kecuali jika penggunaan mata uang asing atau bahasa asing ditentukan oleh dokumen konstituen.
Keandalan informasi ini dijamin oleh kepala organisasi induk dan dikonfirmasi dengan tanda tangannya pada dokumen yang sudah jadi.

Pelaporannya harus didukung oleh kesimpulannya auditor eksternal. Audit semacam itu bersifat wajib, tanpanya laporan tidak sah. Penjelasan Kementerian Keuangan memungkinkan adanya kebetulan tanggal pelaporan dan kesimpulan auditor, karena menurut undang-undang, selama audit, auditor wajib memberi tahu manajemen perusahaan tentang ketidakkonsistenan yang teridentifikasi, sehingga diperlukan langkah-langkah untuk menghilangkannya masih mungkin dilakukan. Dengan demikian, secara teknis audit dapat diselesaikan bersamaan dengan selesainya pekerjaan pelaporan.

Pada memilih auditor tanggal penerimaan sertifikat kualifikasi perlu diperhatikan, karena jika diterbitkan sebelum tanggal 31 Desember 2010 (sebelum tanggal persetujuan standar IFRS) dan setelah itu auditor tidak menjalani sertifikasi tambahan, maka ia tidak dapat diperbolehkan melakukan audit.

Petunjuk langkah demi langkah

Dengan demikian, proses pengerjaan pelaporan konsolidasi terdiri dari tahap berikutnya:

• Menyusun dokumen akhir;
• Tanda tangan oleh pengelola;
• Audit eksternal;
• Ketentuan kepada rapat umum pemilik;
• Rujukan ke badan negara yang berwenang;
• Publikasi.

Kompilasi dan publikasi wajib hanya tunduk pada pelaporan tahunan. Pelaporan interim disediakan hanya jika ditentukan oleh kebijakan akuntansi atau dokumen konstituen.

Perbedaan antara laporan konsolidasi dan konsolidasi

Dalam prakteknya sering terjadi kerancuan antara laporan konsolidasi dan laporan konsolidasi, sehingga perlu diperhatikan ciri-ciri pembeda yang khas.

Pelaporan konsolidasi:

• Disusun untuk sekelompok badan usaha yang saling berkaitan dan dimiliki oleh pemilik yang berbeda-beda;
• Transaksi keuangan dalam grup tidak diperhitungkan;
• Hanya neraca dan akun laba rugi yang dihasilkan.

Pelaporan ringkasan:

• Termasuk indikator untuk perusahaan dengan satu pemilik;
• Dibentuk dengan penjumlahan baris demi baris sederhana;
• Harus terdiri dari semua formulir pelaporan.

Analisis informasi yang diterima

Sebagaimana telah disebutkan, tujuan penyusunan pelaporan yang dijelaskan adalah untuk menyederhanakan analisis situasi keuangan dan hasil keuangan sekelompok perusahaan secara keseluruhan, yaitu efektivitas asosiasi sebagai unit ekonomi yang tidak memiliki pengaruh. status badan hukum, terdiri dari badan hukum tersendiri yang terpisah.

Tujuan analisis pelaporan– penilaian efisiensi kerja, pencapaian tujuan bersama kelompok, makna ekonomi dari asosiasi. Kegiatan suatu perkumpulan dianggap efektif apabila terdapat efek yang disebut sinergis. Artinya, hasil kerja sekelompok perusahaan secara keseluruhan harus lebih tinggi daripada jumlah hasil masing-masing unit ekonomi yang termasuk di dalamnya.

Apa itu pelaporan konsolidasi dan ciri-ciri penyusunannya dibahas pada webinar berikut:

Prodanova I.A.,
Doktor Ilmu Ekonomi,
Guru Besar Departemen Akuntansi
REU saya. G.V. Plekhanov,
Seropyan V.D.,
Mahasiswa master fakultas
bisnis REU mereka. G.V. Plekhanov
Manajemen keuangan,
№4 2015

Makalah ini menjelaskan metodologi penyusunan laporan konsolidasi dan memberikan contoh penerapannya pada perusahaan JSC Jupiter.

Menurut Undang-Undang Federal No. 208-FZ tanggal 27 Juli 2010 “Tentang Laporan Keuangan Konsolidasi”, kelompok perusahaan tertentu, mulai tahun 2015, setiap tahun harus menyampaikan laporan keuangan konsolidasi yang disusun sesuai dengan ketentuan IFRS. Perusahaan yang belum pernah menyampaikan laporan konsolidasi perlu menetapkan proses pelaporan, dimulai dengan uraian metodologi dan diakhiri dengan penerapan praktisnya. Menilai landasan teori yang tersedia saat ini, kita dapat mengatakan bahwa masalah penyusunan laporan konsolidasi sebagian besar dianggap dangkal. Penekanan utama adalah pada masalah prosedural dalam penyusunan laporan konsolidasi dalam rangka kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan; kesimpulan dan rekomendasi bersifat umum.

Mari kita perhatikan metodologi penyusunan pelaporan konsolidasi dan contoh penerapannya untuk perusahaan OJSC Jupiter.

Pembentukan laporan posisi keuangan konsolidasian (selanjutnya disebut FPP) suatu kelompok perusahaan dilakukan secara bertahap:

1. penjumlahan baris demi baris artikel GPP;
2. penetapan kekayaan bersih anak perusahaan/perusahaan asosiasi pada tanggal pelaporan;
3. menentukan besarnya goodwill pada tanggal pelaporan;
4. penentuan kepentingan nonpengendali pada tanggal pelaporan;
5. rekonsiliasi dan eliminasi penyelesaian intragrup dan laba yang belum direalisasi dalam saldo;
6. penyesuaian konsolidasi;
7. penentuan laba ditahan.

1. Penjumlahan baris demi baris artikel-artikel persiapan fisik umum perusahaan-perusahaan yang dikonsolidasi

Ketika menyusun laporan keuangan konsolidasi dengan menggunakan metode konsolidasi penuh, laporan keuangan perusahaan induk dan anak perusahaannya digabungkan dengan menambahkan item baris demi baris dari aset dan liabilitas serupa (tidak termasuk baris ekuitas).

2. Penetapan kekayaan bersih perusahaan yang dikonsolidasi pada tanggal pelaporan

Pada tanggal pelaporan, tambahan beban atau penghasilan harus diakui dalam laporan keuangan anak perusahaan yang timbul sehubungan dengan penyusutan atau penghapusan jumlah revaluasi aset (liabilitas) perusahaan yang diukur pada nilai wajar pada tanggal akuisisi, dan biaya terkait. pengeluaran atau penghasilan untuk pajak penghasilan tangguhan.

3. Penetapan besarnya goodwill pada tanggal pelaporan

Goodwill atas akuisisi anak perusahaan dihitung sebagai penjumlahan biaya akuisisi entitas induk dan nilai kepentingan non-pengendali pada anak perusahaan yang diakuisisi dikurangi aset dan liabilitas teridentifikasi yang diperoleh (aset bersih) yang diukur pada nilai wajar tanggal akuisisi.

Goodwill yang diukur pada tanggal akuisisi harus diuji penurunan nilainya pada tanggal pelaporan.

4. Penentuan kepentingan nonpengendali grup pada tanggal pelaporan

Kepentingan non-pengendali disajikan dalam laporan posisi keuangan konsolidasian grup sebagai bagian dari Ekuitas, terpisah dari ekuitas pemegang saham entitas induk grup.

Kepentingan non-pengendali diakui dalam laporan keuangan konsolidasian sampai kepentingan non-pengendali atas akumulasi kerugian anak perusahaan sama atau melebihi kepentingan non-pengendali pada tanggal pengendalian atas anak perusahaan tersebut diperoleh.

Setelah tanggal tersebut, seluruh kerugian entitas anak selanjutnya diatribusikan sepenuhnya kepada grup, kecuali kepentingan non-pengendali mempunyai kewajiban dan kemampuan untuk menginvestasikan dana tambahan untuk menutupi kerugian entitas anak. Jika, pada periode berikutnya, entitas anak memperoleh keuntungan, pengakuan kepentingan nonpengendali dilanjutkan hanya setelah jumlah kerugian yang sebelumnya diakui seluruhnya oleh grup telah dipulihkan.

Kepentingan nonpengendali terhadap total pendapatan (beban) suatu perusahaan dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:

NDU sd = sd * (100% - %K),

dimana NDU sd adalah bagian pemegang saham nonpengendali terhadap total pendapatan (beban) anak perusahaan grup untuk periode pelaporan;
CD - total pendapatan (beban) anak perusahaan grup untuk periode tersebut;
%K adalah bagian kepemilikan grup atas anak perusahaan.

Kepentingan non-pengendali tidak dimasukkan dalam perhitungan laba komprehensif grup, namun disajikan sebagai panduan pada baris “Pendapatan (beban) komprehensif yang dapat diatribusikan kepada kepentingan non-pengendali” setelah “Total laba komprehensif periode berjalan” , setelah dikurangi pajak” pada laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain konsolidasian.

5. Rekonsiliasi dan eliminasi penyelesaian intragrup dan laba yang belum direalisasi dalam saldo

Semua saldo antar perusahaan dalam grup harus dihilangkan seluruhnya. Eliminasi didasarkan pada jumlah saldo antar perusahaan yang direkonsiliasi pada akhir periode.

Sesuai dengan persyaratan ini, seluruh saldo piutang dan hutang dikecualikan, baik untuk transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa) maupun untuk transaksi lainnya. Perusahaan juga diharuskan membuat jurnal untuk mengecualikan pendapatan penjualan intra-grup yang dicatat oleh perusahaan penjual terhadap biaya yang diakui oleh perusahaan pembeli untuk transaksi terkait.

Jika omzet transaksi intra-grup tidak termasuk, PPN tidak disesuaikan, karena pajak dihitung sesuai dengan undang-undang perpajakan Rusia dan mewakili penyelesaian antara grup dan pihak ketiga.

Keuntungan yang belum direalisasi yang timbul dari penjualan barang atau pengalihan aset tetap, aset tidak berwujud atau aset lain dalam kelompok dengan markup harus dikeluarkan seluruhnya dari jumlah tercatat aset yang dicatat dalam laporan keuangan umum pada tanggal pelaporan.

Saat menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi, arah penjualan harus diperhitungkan:

1) apabila penjual transaksi intra-grup adalah perusahaan induk, maka laba yang belum direalisasi dikeluarkan melalui laba ditahan grup;

2) jika penjual transaksi intragrup adalah anak perusahaan, maka keuntungan yang belum direalisasi tidak termasuk dalam perhitungan kekayaan bersih.

6. Penyesuaian konsolidasi

Setelah menghilangkan penyelesaian intra-grup, keuntungan saldo yang belum direalisasi dan menghitung hak minoritas dalam ekuitas grup, penyesuaian konsolidasi berikut perlu dilakukan:

1) pengecualian modal anak perusahaan terhadap investasi kelompok dan refleksi goodwill. Selama konsolidasi, jumlah tercatat investasi keuangan perusahaan induk pada anak perusahaan dan bagian modal anak perusahaan yang dimiliki oleh perusahaan induk tidak dimasukkan dalam laporan keuangan umum konsolidasi;

2) refleksi penurunan nilai goodwill. Goodwill yang diakui pada tanggal akuisisi entitas anak tidak diamortisasi.

Perusahaan induk harus menguji goodwill untuk penurunan nilai setiap tahun. Kerugian penurunan nilai diakui hanya jika nilai tercatat unit tersebut melebihi jumlah terpulihkannya. Jumlah terpulihkan ditentukan sebagai jumlah yang lebih besar dari:

1. nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan
2. nilai guna.

Penurunan nilai diakui sepanjang nilai tercatat melebihi jumlah terpulihkannya;

3) refleksi kepentingan nonpengendali;

4) penyesuaian periode pelaporan sebelumnya.

Untuk memperhitungkan jumlah aset, liabilitas dan ekuitas dalam laporan keuangan konsolidasi pada tanggal pelaporan, harus diperhitungkan jumlah penyesuaian dari periode pelaporan sebelumnya.

7. Perhitungan laba ditahan

Sebagai hasil dari pencerminan semua penyesuaian konsolidasi yang mempengaruhi akun laba ditahan (akumulasi kerugian) grup, jumlah laba ditahan yang diatribusikan kepada pemegang saham perusahaan induk pada tanggal pelaporan dibentuk di akun ini.

Laba ditahan grup sebagaimana tercermin dalam laporan keuangan konsolidasian adalah sebesar berikut ini:

1. laba ditahan perusahaan induk;
2. bagian atas peningkatan kekayaan bersih anak perusahaan yang dimiliki grup;
3. penyesuaian konsolidasi yang mempengaruhi laba konsolidasi grup;
4. penyesuaian pelaporan perusahaan induk jika ditemukan kesalahan, item yang tidak terhitung, dll.

Konsolidasi pelaporan pada contoh grup perusahaan Jupiter

Perusahaan induk: JSC Jupiter

Anak perusahaan: OJSC Neptune (70% saham dimiliki oleh OJSC Jupiter)

31/12/2013 JSC Jupiter mengakuisisi 70% saham perusahaan Neptunus untuk 210 LLC. Hasilnya, kendali atas Neptunus diperoleh dan rekeningnya dikonsolidasikan.

Pada tanggal 31 Desember 2013, nilai wajar bangunan tersebut adalah 80.000 (nilai buku - 50.000). Nilai wajar aset bersih perusahaan Neptunus pada tanggal akuisisi adalah 170.000, nilai buku aset bersih adalah 140 LLC. Laporan keuangan umum perusahaan Neptunus dan penilaian aset pada nilai wajar pada tanggal 31 Desember 2013 disajikan sebagai berikut:

Ayat jurnal akuisisi Neptunus adalah sebagai berikut:

Dt "Investasi"

CT "Uang Tunai" 210.000

Konsolidasi:

Penentuan kekayaan bersih

Penentuan besarnya goodwill pada tanggal pelaporan:

Perhitungan biaya investasi

Investasi di perusahaan Neptunus = 210.000

Perhitungan niat baik:

Penentuan kepentingan nonpengendali

Rekonsiliasi dan eliminasi penyelesaian intragrup dan laba yang belum direalisasi dalam saldo

Pada tanggal 31 Desember 2013, piutang Jupiter OJSC termasuk hutang Neptunus sebesar 15.000.

Penyesuaian berikut dilakukan:

Piutang konsolidasi -15.000

Hutang konsolidasi -15.000

Perhitungan keuntungan yang belum direalisasi:

Neptunus membeli barang dari Jupiter untuk dijual kembali sejumlah 60.000, belum termasuk PPN. Jupiter mencerminkan pendapatan periode pelaporan sebesar 70.800, utang PPN sebesar 10.800, dan harga pokok penjualan sebesar 45.000. Dengan demikian, pendapatan bersih Jupiter sebesar 60.000, dan keuntungan penjualan barang sebesar 15.000. Penyesuaian perlu dilakukan .dengan pengecualian dalam pemukiman kelompok.

Selama analisis kegiatan perusahaan Neptunus, terungkap bahwa dari barang yang dibelinya, barang senilai 20.000 dijual kepada perusahaan pihak ketiga (tidak termasuk dalam grup), dan barang senilai 40.000 tetap ada di stok pada akhirnya. periode pelaporan.

Laba yang belum direalisasi dalam saldo hanya timbul atas barang seharga 40.000 yang tidak dijual di luar grup dan tetap berada di gudang Neptunus pada akhir periode pelaporan. Untuk menghitung laba yang belum direalisasi dalam saldo, jumlah total laba perusahaan Jupiter perlu dikalikan dengan rasio barang yang tidak dijual secara eksternal oleh perusahaan Neptunus dengan total harga pokok barang yang dibeli oleh perusahaan Neptunus dari perusahaan Jupiter:

Laba yang belum direalisasi dalam saldo = 15.000 * 40.000 / 60.000 = 10.000.

Oleh karena itu, keuntungan intra-grup yang belum direalisasi dalam saldo persediaan adalah 10.000 dan harus dieliminasi dalam laporan keuangan konsolidasi.

Saat melakukan konsolidasi, perlu untuk mencerminkan penyesuaian berikut untuk mengecualikan perputaran transaksi intragrup:

sebesar harga pokok penjualan perusahaan Neptunus:

DT “Hasil pelepasan persediaan” (GPU) 20.000

CT “Beban dari pelepasan persediaan” (OPU) (20.000)

sebesar nilai buku barang yang dijual perusahaan Jupiter kepada perusahaan Neptune dan tersisa di gudang perusahaan Neptune pada akhir periode laporan, untuk perusahaan Jupiter pada tanggal penjualan:

DT “Hasil pelepasan persediaan” (GPU) 30.000

CT “Beban dari pelepasan persediaan” (OPU) (30.000)

untuk jumlah keuntungan yang belum direalisasi dalam saldo:

DT “Hasil pelepasan persediaan” (GPU) 10.000

CT “Barang untuk dijual kembali” (GPU) (10 00)

Penyesuaian konsolidasi

Setelah menghilangkan penyelesaian intra-grup, keuntungan saldo yang belum direalisasi dan menghitung hak minoritas atas modal grup, dilakukan penyesuaian konsolidasi sebagai berikut: menghilangkan modal anak perusahaan, mencatat goodwill, menghitung kepentingan non-pengendali, dan menyesuaikan periode pelaporan sebelumnya. .

Sebagai hasil dari penjumlahan seluruh item laporan keuangan umum dan mencerminkan semua penyesuaian konsolidasi, laporan posisi keuangan konsolidasi untuk grup perusahaan Jupiter berikut ini dihasilkan:

Dalam menyusun laporan keuangan konsolidasi, Anda perlu memperhatikan hal-hal berikut:

• goodwill harus dinilai penurunan nilainya setiap tahun, begitu pula investasi pada perusahaan asosiasi;
• Ketika mengkonsolidasikan kelompok yang kompleks, keberadaan kendali atas perusahaan harus dinilai dengan cermat. Akuntansi mekanis atas saham mungkin tidak memberikan gambaran pengendalian yang sebenarnya;
• aset lancar, kecuali persediaan, seringkali sudah mencerminkan nilai sebenarnya. Namun untuk mengevaluasi aset tetap dan persediaan, kemungkinan besar perlu melibatkan penilai independen.

literatur

1. Undang-Undang Federal No. 208-FZ tanggal 27 Juli 2010 (sebagaimana diubah pada tanggal 23 Juli 2013) “Tentang Laporan Keuangan Konsolidasian.”

2. Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) 10 “Laporan Keuangan Konsolidasi”.

3. Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IAS) 28 “Investasi pada Perusahaan Asosiasi dan Ventura Bersama”.

4. Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IAS) 36 “Penurunan Nilai Aset”.

5. Zotov S. Refleksi dalam akuntansi dan pelaporan merger perusahaan (konsolidasi) // Akuntansi Saat Ini. - 2013. - Desember.

6. ConsultantPlus [Sumber daya elektronik]. URL: http://www.consultant.ru

7. Kementerian Keuangan Federasi Rusia [Sumber daya elektronik]. URL: http://www.minfin.ru

8. Bukh. 1C. Keuntungan yang belum direalisasi dari transaksi intragrup selama konsolidasi [Sumber daya elektronik]. URL: http://buh.ru/