Која е разликата помеѓу директното учество и индиректното учество? Меѓузависни лица: како да се одреди уделот на учество

Сојузната даночна служба со допис од 02.07.2013 година бр. поединци во организација со цел да се препознаат како меѓусебно зависни за даночни цели. Во писмото се разгледуваат конкретни ситуации кои мора да се земат предвид при определувањето на меѓузависноста.

Општи одредби

Признавањето на лицата како меѓузависни и постапката за утврдување на уделот на учество на една организација во друга организација од 1 јануари 2012 година се врши врз основа на одредбите од членовите 105.1 и 105.2 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Според член 105.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, за да се препознае меѓусебната зависност на лицата, се зема предвид влијанието што може да се изврши:

Поради учество на едно лице во капиталот на други лица;

Во согласност со договорот склучен меѓу нив;

Доколку постои друга можност едно лице да ги определува одлуките што ги донеле други лица.

Во овој случај, постапката за утврдување на учеството на една организација во друга организација е утврдена со член 105.2 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Во согласност со став 3 од член 105.2 од Даночниот законик на Руската Федерација, уделот на индиректното учество на една организација во друга организација се признава како удел утврден по следниов редослед:

1) сите секвенци на учество на една организација во друга организација се одредуваат преку директно учество на секоја претходна организација во секоја наредна организација на соодветната низа;

2) се одредуваат уделите на директно учество на секоја претходна организација во секоја наредна организација од соодветната низа;

3) се сумираат производите од акциите на директно учество на една организација во друга организација преку учество на секоја претходна организација во секоја наредна организација на сите секвенци.

Овие правила се применуваат и при одредување на учеството на поединец во организација.

Достапност на сопствени акции (акции) во сопственост на организацијата

Ако имате сопствени акции (акции) во сопственост на организацијата, мора да земете предвид дека, во согласност со клаузула 3 од чл. 72 од Федералниот закон од 26 декември 1995 година бр. 208-ФЗ „За акционерски друштва“, акциите стекнати од компанијата не обезбедуваат право на глас, тие не се земаат предвид при пребројување на гласовите, а дивидендите не се акумулираат на нив.

Слично правило важи и за друштвата со ограничена одговорност: според став 1 од чл. 24 од Федералниот закон од 02/08/1998 бр. 14-ФЗ „За друштва со ограничена одговорност“, акциите во сопственост на компанијата не се земаат предвид при утврдување на резултатите од гласањето на генералното собрание на учесниците на компанијата, при дистрибуција добивката на друштвото, како и имотот на друштвото во случај на нејзина ликвидација.

На пример, ако OJSC поседува 65% од одобрениот капитал на CJSC, а останатите 35% му припаѓаат директно на CJSC, тогаш за целите на утврдување на учеството на една организација во друга, уделот на OJSC отпаѓа на 100 проценти удел во ЗАО (во согласност со клаузулата 4 од член 105.2 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Шема бр.1.Достапност на акции (акции) во сопственост на организацијата (види писмо од Федералната даночна служба во приложената датотека)

„Крст“ учество

„Вкрстено“ учество на организациите меѓусебно во капиталот е ситуација кога една организација (првата) директно учествува во друга организација, а втората организација учествува во првата организација.

Шема бр.2. „Вкрстено“ учество на организации во капиталот (видете го дијаграмот во писмото од Федералната даночна служба во приложената датотека)

Посед на „прстен“.

Сопственоста на „прстен“ е ситуација кога при определувањето на индиректното учество, една организација преку секвенци на учество во други организации, утврдени во согласност со ставовите. 1 клаузула 3 чл. 105.2 од Даночниот законик на Руската Федерација, индиректно учествува во сопствениот капитал (сам по себе).

Шема бр.3.Сопственост на „Прстен“ (видете го дијаграмот во писмото од Федералната даночна служба во приложената датотека)

Постапката за утврдување на учеството во „вкрстен“ или „прстен“ сопственост

Постапката за утврдување директно (индиректно) учество во организација која е во „вкрстен“ или „прстен“ сопственост е слична на постапката за утврдување на уделот на индиректно учество утврдена со клаузула 3 од чл. 105.2 Даночен законик на Руската Федерација. Во исто време, земајќи го предвид фактот дека во случаи на „вкрстена“ и „прстен“ сопственост се создава ситуација на бесконечен број секвенци на учество на една организација во друга, можно е математички да се трансформира уделот на директните учество на една организација во друга организација која се наоѓа во сопственост на „крст“ или „прстен“ по следниот редослед:

Определување на учеството на индиректното учество на организацијата во сопствениот капитал;

Распределбата на овој удел на надворешни сопственици е пропорционална на нивните акции во капиталот.

Пример за пресметување на „вкрстеното“ учество

Низа на броеви (геометриска прогресија).

Бесконечниот број на секвенци на учество на една организација во друга во ситуации на сопственост на „крст“ или „прстен“ за целите на одредување на индиректното учество од математичка гледна точка е геометриска прогресија, односно низа од броеви (членови на прогресијата), во која секој следен број, почнувајќи од вториот, се добива од претходниот со множење со одреден број (именителот на прогресијата).

На пример, во шема бр.2При утврдување на уделот на индиректното учество на ДОО „Д“ во капиталот на ДОО „Б“, се разликуваат следните низи на учество со соодветниот удел на учество:

Секвенца 1 (директно учество D-B) = 45%

Секвенца 2 (D-B-A-B) = 9,9% = 45% * 40% * 55%

Секвенца 3 (D-B-A-B-A-B) = 2,18% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55%

Секвенца 4 (Д-Б-А-Б-А-Б-А-Б) = 0,48% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55% * 40% * 55%

Секвенца 5 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,105%

Секвенца 6 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,023%

Бесконечен број на низи може да се поедностават со математичка трансформација.

Да претпоставиме

Директно учество на организацијата i во организацијата j

Реално учество на организацијата i во организацијата j

Фактичкото учество на друштвото „Д“ во капиталот на друштвото „Б“ е геометриска прогресија и е како што следува:

Така, вистинското учество на ДОО „Д“ во капиталот на ДОО „Б“ е 57,69% (45% / (1 - 55% * 40%).

Пример за пресметување на сопственоста на „прстенот“.

Матрица.

Во случај на голем број организации за кои е потребно определување на меѓусебната зависност, како и во присуство на „вкрстен“ или „прстен“ сопственост во структурата на меѓузависни лица, препорачливо е да се користи збир на равенки претворени во матрица.

Во пракса, за да се поедностави постапката за наоѓање на вистинскиот удел на учество, може да се користи инверзна матрица, која може да се најде со помош на следнава формула:

каде што N е матрицата на резултатите, која го одразува вистинскиот удел на учеството на организацијата во други организации (инверзна матрица);

А е матрица што го одразува директниот удел на учеството на организацијата во други организации;

E е идентитетска матрица (дијагонална матрица во која сите дијагонални елементи се еднакви на 1).

Базирано на шеми бр.3:

каде 0,55 е учеството на директно учество на ДОО „А“ во ДОО „Б“,

0,4 - учество на директно учество на ДОО „Б“ во ДОО „Ц“,

0,3 - учество на директно учество на ДОО „Ц“ во ДОО „А“

Така, учеството на реалното учество на ДОО „А“ во ДОО „Б“ ќе изнесува 58,9%.

Учеснички интерес во организација е удел, изразен во проценти, од 100% од акциите со право на глас или удели во одобрениот (акционерски) капитал на организација во сопственост на лице.

Коментар

Постапката за утврдување на учеството на една организација во друга организација или поединец во организација е регулирана со чл. 105.2 Даночен законик на Руската Федерација. Истите правила важат и при определување на учеството на поединец во организација.

Уделот на учество се користи за да се утврди дали лицата се .

Пример

Организациите се меѓусебно зависни ако една организација директно и (или) индиректно учествува во друга организација и учеството на таквото учество е повеќе од 25 проценти (клаузула 1, клаузула 2, член 105.1 од Даночниот законик на Руската Федерација)

Треба да се напомене дека во даночниот законик на Руската Федерација учеството се подразбира како учество во одобрениот капитал на друга организација, без оглед на нејзината организациона и правна форма. Така, сопственоста на акции во акционерско друштво се признава и во оданочувањето како учество во акционерско друштво (иако во граѓанското право се користи терминот „сопственост“ на акции во акционерско друштво).

Удел на учество на лице во организацијасе определува како збир на процентуалните удели на директно и индиректно учество на ова лице во организацијата (клаузула 1 од член 105.2 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Пример

Ентитетот А има 20% директно учество во ентитетот Б и 10% индиректен удел во ентитетот Б.

Учеството на организацијата А во Б е 30%.

Удел на директно учество на лице во организацијатауделот на акциите со право на глас на оваа организација кои директно му припаѓаат на такво лице или уделот што директно му припаѓа на такво лице во одобрениот (акционерски) капитал (фонд) на оваа организација е признаен (клаузула 2 од член 105.2 од Даночниот законик на Руска Федерација).

Пример

Организацијата А поседува 40% од Beta LLC.

Директното учество на Организацијата А во Бета ДОО е 40%.

Удел на индиректно учество на лице во друга организацијауделот утврден по следниот редослед се признава (клаузула 3 од член 105.2 од Даночниот законик на Руската Федерација):

1) сите секвенци на учество на една личност во организација се одредуваат преку директно учество на секоја претходна организација (друго лице) во секоја следна организација на соодветната низа;

2) се одредуваат уделите на директно учество на секоја претходна организација (друго лице) во секоја наредна организација од соодветната низа;

3) се определуваат акциите на индиректно учество на една организација (друго лице) во друга организација од секоја низа, додека учеството на индиректното учество се определува како производ на акциите на директно учество на првите две организации (други лица) во низата, и ако има последователно учество, со множење на добиениот производ со уделот, следното директно учество во низата и секој следен добиен производ за секој дел од следното директно учество до последната организација во низата;

4) ако има неколку секвенци на учество, се сумираат сите удели на индиректно учество на лице во организацијата, утврдени во согласност со клаузула 3.

Пример

Организацијата А поседува 40% удел во одобрениот капитал на Организацијата Б

Организацијата А поседува 60% удел во одобрениот капитал на Организацијата Б

Организацијата Б поседува 30% удел во одобрениот капитал на Организацијата Д.

Шематски приказ на оваа ситуација:

А (40%) –> Б (30%) –> Д

А (60%) -> Б (30%) -> Д

Дозволете ни да го одредиме уделот на индиректното учество на организацијата А во организацијата Г:

1) сите секвенци на учество на една личност во организација преку директно учество на секоја претходна организација (друго лице) во секоја следна организација на соодветната низа;

Организација А – Организација Б – Организација Г

2) се одредуваат уделите на директно учество на секоја претходна организација (друго лице) во секоја наредна организација од соодветната низа

Организација А (40%) – Организација Б (30%) – Организација Д

Организација А (60%) – Организација Б (30%) – Организација Д

3) се утврдуваат уделите на индиректно учество на една организација (друго лице) во друга организација од секоја низа.

Сподели A - B - D = 40% * 30% = 12%

Сподели A - B - D = 60% * 30% = 18%

4) се сумираат сите акции на индиректно учество на лице во организацијата

Учество на индиректно учество на организацијата А во организацијата Г = 30%

Пример

Ситуација:

Иванов поседува 50% од акциите во компанијата А. Компанијата А, пак, поседува 40% од акциите во компанијата Б.

Последици:

Иванов има 50% директно учество во компанијата А. Иванов и компанијата А се меѓузависни лица (бидејќи учеството на учеството е повеќе од 25%).

Компанијата А има 40% директно учество во компанијата Б. Компаниите А и Б се меѓусебно зависни лица (бидејќи учеството на учеството е повеќе од 25%).

Иванов има 20% индиректно учество во компанијата Б (50% * 40%). Иванов и компанијата Б не се меѓузависни лица (бидејќи учеството на учеството не е поголемо од 25%).

Интерес во контролирана странска компанија

Уделот на учество во контролирано странско друштво се одредува земајќи ги предвид спецификите утврдени со клаузула 5 од чл. 105.2. Даночен законик на Руската Федерација.

Утврдено е дополнително правило (клаузула 5 од член 25.13 од Даночниот законик на Руската Федерација): „Во овој случај, при утврдување на уделот на поединец во организацијата, се земаат единствено учество и учество заедно со сопружниците и малолетните деца. во предвид."

Правни норми

Член 105.2. Постапката за одредување на учеството на една личност во организација

1. За целите на овој законик, уделот на учество на лице во организација се определува како збир на акциите на директното и индиректното учество на ова лице во организацијата, изразено во проценти.

2. Уделот на директно учество на лице во организација се признава како удел на акции со право на глас на оваа организација во директна сопственост на тоа лице или удел директно во сопственост на такво лице во одобрениот (акционерски) капитал (фонд) на оваа организација , а доколку е невозможно да се утврдат такви акции - во директна сопственост на такво лице кое е член на оваа организација, удел определен сразмерно на вкупниот број на учесници во оваа организација.

Ако акциите (удели во одобрениот (акционерски) капитал (фонд) на организација се дел од средствата на инвестициски фонд или недржавен пензиски фонд создадени во согласност со законодавството на Руската Федерација, уделот на директно учество во такви организација се определува сразмерно на учеството (учеството на придонесениот имот во придонесот) на лицата во таков инвестициски фонд (недржавен пензиски фонд), а ако е невозможно да се утврди такво учество - пропорционално на број на лица.

Карт бланш (француски Carte blanche lit. „бела/празна карта“) - неограничени овластувања што ги дава налогодавачот на овластеното лице при извршување на деловна трансакција во име на налогодавачот. Може да значи...

Промовирање терористичка активност е кривично дело според член 205.1 од Кривичниот законик на Руската Федерација. Помошта се подразбира како поттикнување, регрутирање или на друг начин вклучување лице во извршување на злосторства од терористичка природа (терористички чин, земање заложници, организирање или учество во нелегална вооружена група, киднапирање на брод за воздушен или воден транспорт или железнички возен парк, посегнување на животот на државна или јавна личност...

Поткуп е пренос на материјална корист во замена за прекршување од страна на примателот на неговите договорни обврски или долг. Подмитувањето на вработен, еден вид на корупција, се нарекува поткуп.

Оперативен експеримент е оперативна истражна активност која се состои од тајно проучување на активностите на одредено лице во посебно создадени услови.Оперативен експеримент се спроведува врз основа на решение одобрено од раководителот на органот што врши оперативно истражни активности во со цел да се идентификуваат, потиснат и разрешат криминалите. Притоа, доколку во текот на експериментот лицето кое се тестира изврши дејствија што содржат знаци на кривично дело, тогаш ќе биде кривично гонет ...

Регистрацијата на очигледно незаконски трансакции со недвижности е дело што е незаконско според член 170 од Кривичниот законик на Руската Федерација. Покрај вистинската државна регистрација на нелегални трансакции со земјишни парцели, овој член повлекува одговорност за искривување на податоците од Единствениот државен регистар на недвижности и намерно потценување на катастарската вредност на недвижен имот.

На 4 април 2013 година, на рускиот даночен портал се одржа состанок посветен на прашањата за трансферните цени. Експерти од адвокатската канцеларија „НАФКО-Консултанс“ одговараа на бројни прашања од посетителите на порталот онлајн.

Меѓу прашањата поставени на конференцијата беше следново: како правилно да се одреди учеството на индиректното учество на една компанија во друга организација, врз основа на чл. 1052 од даночниот законик на Руската Федерација?

Како што рече вишиот даночен адвокат на компанијата НАФКО-Консултанти: Ирина Мостоваја , постапката за утврдување на уделот на директно и индиректно учество на организации и поединци во други организации е уредена со чл. 105.2 Даночен законик на Руската Федерација. Индиректна сопственост на акции во одобрениот капитал се јавува кога една организација учествува во друга организација преку трети лица.

Поради фактот што статијата содржи прилично незгодна формулација, ќе ја разгледаме постапката за одредување на уделот на индиректното учество користејќи го примерот на двете најчести ситуации:

1) Со т.н постојано учество:

Компанијата А поседува 100% од компанијата Б;

Компанијата Б поседува 75% од компанијата В;

Компанијата Ц поседува 35% од компанијата Д.

(1 x 0,75 x 0,35) x 100% = 26,25%

2) Со т.н Паралелно учество:

Компанијата А поседува 80% од компанијата Б;

Компанијата Б поседува 40% од компанијата Д;

Компанијата А поседува 35% од компанијата В;

Компанијата Ц поседува 55% од компанијата Д.

Постапката за пресметување на учеството на индиректното учество на друштвото А во друштвото Г:

(0,8*0,4)*100% + (0,35*0,55)*100% = 51,25%

Како што следува од ставовите. 1 точка 2 уметност. 105.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, организациите се препознаваат како меѓузависни лица ако една организација директно и (или) индиректно учествува во друга организација и учеството на таквото учество е повеќе од 25%.

Ве молиме имајте предвид дека дополнителни околности може да се земат предвид на суд за да се одреди уделот на учество во организацијата (клаузула 4 од член 105.2 од Даночниот законик на Руската Федерација).

3. Уделот на индиректно учество на лице во друга организација се признава како удел определен по следниот редослед:

4) ако има неколку секвенци на учество, се сумираат сите удели на индиректно учество на лице во организацијата, утврдени во согласност со потклаузула 3 од оваа клаузула.

4. При утврдување на учеството на лице во организација, учество остварено преку сопственост на хартии од вредност стекнати со договор за откуп склучен во согласност со Федералниот закон „На пазарот на хартии од вредност“ или операција признаена како репо-операција во согласност со законодавството на странска држава не се зема предвид. Во исто време, за да се утврди учеството на директно и (или) индиректно учество, таквите хартии од вредност се земаат предвид од лицето кое е продавач на хартии од вредност според првиот дел од репото, освен во случаите кога продадените хартии од вредност од страна на продавачот според првиот дел од репото биле примени од него под други трансакции РЕПО или трансакции за заем на хартии од вредност.

Во случај на неисполнување или нецелосно извршување на вториот дел од репото, утврдувањето на учеството на лицето во организацијата се врши без да се земат предвид спецификите утврдени со овој став.

5. При утврдување на учеството на лице во организација, учеството реализирано преку сопственост на хартии од вредност добиени според договор за заем за хартии од вредност склучен во согласност со законодавството на Руската Федерација или законодавството на странска држава не се зема предвид. Во исто време, за да се утврди учеството на директно и (или) индиректно учество, таквите хартии од вредност се земаат предвид од лицето кое е доверител (дава хартии од вредност на заем), освен во случаите кога хартиите од вредност се пренесуваат под хартиите од вредност договор за заем биле примени од страна на доверителот со друго позајмување или репо трансакција на хартии од вредност.

Во случај на неисполнување или нецелосно исполнување на обврските за враќање на хартии од вредност по трансакции за заем на хартии од вредност, утврдувањето на учеството на лицето во организацијата се врши без да се земат предвид спецификите утврдени со овој став.

6. При утврдување на учеството на лице во организација, се зема предвид и учеството што се врши со користење на странска структура без формирање правно лице, доколку таквото лице е препознаено како контролно лице на оваа структура. Во овој случај, учеството на таквото учество со користење на странска структура без формирање правно лице се определува на начин сличен на постапката за утврдување на учеството на индиректно учество на лице во организација, извршено со користење на друга организација, основана со став. 3 на овој член имајќи ги предвид карактеристиките утврдени со вториот став на овој став.

За да се утврди уделот на индиректно учество на лице во организација ако има повеќе од едно контролно лице на странска структура без формирање правно лице, уделот на секое од контролните лица во таква организација се определува пропорционално на придонесот. на секое контролно лице на имотот пренесен на оваа структура. Доколку е невозможно да се одреди големината на придонесот за имотот пренесен на таква структура, акциите на сите контролни лица заради утврдување на уделот на нивното учество во организацијата се признаваат како еднакви, а нивната големина се одредува врз основа на за бројот на контролни лица на таква структура.

Правилата предвидени со овој став се применуваат и при утврдување на учеството во организација што се врши со користење на странско правно лице за кое, во согласност со неговото лично право, не е предвидено учество (нема одобрен капитал или фонд).

7. Дополнителните околности при одредувањето на учеството на една личност во организација се земаат предвид пред судот.