Handelingen van computermodernisering in een begrotingsinstelling. Berichten voor het upgraden van een computer

Vervanging van componenten in een computer kan plaatsvinden tijdens de reparatie of modernisering ervan. Omdat reparatie- en moderniseringsoperaties verschillend tot uiting komen in de boekhouding en de belastingen, is het belangrijk om ze correct te classificeren. Dit kan worden gedaan op basis van het doel van reparatie en modernisering. Het belangrijkste doel van reparatiewerkzaamheden is het elimineren van fouten die het onmogelijk maken om het hoofdmiddel te bedienen.

In tegenstelling tot reparaties wordt modernisering uitgevoerd om de kenmerken te verbeteren en het doel van het vaste activum te veranderen (paragraaf 2, paragraaf 2, artikel 257 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Daarom wordt het vervangen van een defect computerelement als een reparatie beschouwd. Als de vervanging niet gepaard gaat met fysieke slijtage van componenten, maar met morele slijtage, is er sprake van modernisering. Als er bijvoorbeeld in plaats van verouderde componenten modernere met betere eigenschappen worden geïnstalleerd. Een soortgelijk standpunt wordt weerspiegeld in brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland van 6 november 2009 nr. 03-03-06/4/95, gedateerd 27 mei 2005 nr. 03-03-01-04/4/ 67 en gedateerd 1 december 2004. Nr. 03-03-01-04/1/166.

Situatie: kan het vervangen van defecte onderdelen in een computer door modernere onderdelen met betere eigenschappen als reparatie worden beschouwd?

Ja, dat kan, op voorwaarde dat na het vervangen van de onderdelen de functionaliteit van de computer niet is veranderd.

Een van de belangrijkste voorwaarden om het vervangen van componenten als reparatie te classificeren, is een computerstoring. Als de prestaties van de computer echter zijn verbeterd, kan het vervangen van componenten als een upgrade worden beschouwd. In dit geval is het bij het maken van onderscheid tussen modernisering en reparatie noodzakelijk om te bepalen of de verbetering van de kenmerken heeft geleid tot een verandering in het functionele doel van de computer. Voordat componenten werden vervangen, wat tot betere prestaties leidde, werd de computer bijvoorbeeld als werkstation gebruikt en na vervanging als server om de normale netwerkwerking te behouden. In dit geval kan de vervanging van componenten tijdens een belastingcontrole worden erkend als modernisering (paragraaf 2, paragraaf 2, artikel 257 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Als de functionaliteit van de computer niet is veranderd, wordt het vervangen van onderdelen beschouwd als een reparatie. Een soortgelijk standpunt wordt weerspiegeld in brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland van 9 oktober 2006 nr. 03-03-04/4/156 en van 27 mei 2005 nr. 03-03-01-04/4/ 67.

Arbitragehoven delen dit standpunt. Naar hun mening is het vervangen van defecte onderdelen van een vast activum door krachtigere (geavanceerde) onderdelen geen modernisering. Als als gevolg van een dergelijke vervanging het technologische of productiedoel van de faciliteit niet is veranderd, moeten, ondanks de verbetering van de operationele kenmerken, de kosten voor het vervangen van defecte componenten (assemblages) worden gekwalificeerd als de kosten voor het repareren van een vaste activa (zie bijvoorbeeld resoluties van de Federale Antimonopoliedienst van het district Moskou van 23 juli 2008 nr. KA-A40/6654-08, gedateerd 14 augustus 2006 nr. KA-A40/7489-06, district Oeral, gedateerd 17 juni 2008 nr. F09-4293/08-S3, gedateerd 7 juni 2006 nr. Ф09-4680/06-С7, district Noordwest, gedateerd 21 augustus 2007 nr. A56-20587/2006).

Boekhouding: componenten

Reserveonderdelen voor een computer (monitor, toetsenbord, muis, processor, harde schijf, cd-rom, etc.) zijn opgenomen in de materialen (Instructies voor het rekeningschema). Daarom is de boekhouding van transacties die verband houden met de ontvangst en afschrijving van componenten in de boekhouding vergelijkbaar met de algemene procedure voor de ontvangst en afschrijving van materialen.

Geef de ontvangst, verplaatsing en verwijdering van computeronderdelen weer in de boekhouding op subrekening 10-5 “Reserveonderdelen” tot rekening 10 “Materialen”.

Boekhouding: reparaties

Geef in de boekhouding de reparatiekosten weer in de rapportageperiode waarop ze betrekking hebben. Ze zijn opgenomen in de uitgaven voor gewone activiteiten (clausule 27 van PBU 6/01, subclausules 5, 7 van PBU 10/99). Houd daarom rekening met de afschrijving van componenten bij het repareren van een computer met bedrading:

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 10-5

– afgeschreven onderdelen voor computerreparatie.

Deze procedure is vastgelegd in paragraaf 67 van de Methodologische Instructies, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 13 oktober 2003 nr. 91n.

Situatie: is het nodig om bij het vervangen van defecte componenten in een computer een rapport op te stellen in formulier nr. OS-3?

Als de locatie van de computer tijdens de reparatie niet verandert, maak dan een rapport op formulier nr. OS-3 niet nodig.

Dit wordt verklaard doordat het opstellen van deze handeling verplicht is bij het aanvaarden en overhandigen van een vast actief van de klant aan de opdrachtnemer (instructies voor het invullenFormulier nr. OS-3 , goedgekeurd bij resolutie van het Staatsstatistiekcomité van Rusland van 21 januari 2001 nr. 7). Bijvoorbeeld als de computer ter reparatie is overgedragen aan een aannemer of de reparatiedienst van een organisatie.

Indien tijdens de reparatie de locatie van het object niet verandert (dat wil zeggen: het is niet overgedragen aan de opdrachtnemer of aan de reparatiedienst), dan vindt er geen acceptatie en overdracht van het vaste actief plaats. In dit geval moet de vervanging van componenten in de computer echter worden gedocumenteerd (deel 1, artikel 9 van de wet van 6 december 2011 nr. 402-FZ). Hiervoor kunt u een wet opstellen over de vervanging van reserveonderdelen in een vast actiefobject.

Advies: Om de documentstroom te vereenvoudigen, kunnen aan het einde van de maand voor elke uitvoerder certificaten voor het vervangen van computeronderdelen worden opgemaakt.

Boekhouding: modernisering

Er wordt rekening gehouden met de moderniseringskosten in 08 “Investeringen in vaste activa” en vervolgens opgenomen in de initiële kosten van de vaste activa (clausule 42 van de Methodologische Instructies goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 13 oktober , 2003 nr. 91n). Om de mogelijkheid te garanderen om gegevens te verkrijgen over de soorten kapitaalinvesteringen, is het raadzaam om voor rekening 08 een subrekening “Moderniseringskosten” te openen.

Schrijf in de boekhouding componenten af ​​bij het upgraden van een computer met behulp van de volgende bedrading:

– onderdelen voor het upgraden van de computer zijn afgeschreven.

Na het vervangen van componenten tijdens de modernisering moet u een rapport opstellenformulier nr. OS-3 . Het wordt goedgekeurd door het hoofd van de organisatie en overgedragen aan de accountant. Informatie over de modernisering moet volgens de computerinventariskaart worden weerspiegeld formulier nr. OS-6 (OS-6a) of in het inventarisboek van formulier nr. OS-6b(bedoeld voor kleine bedrijven ) (clausule 40 van de Methodologische Instructies, goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 13 oktober 2003 nr. 91n). Voer in de boekhouding de volgende invoer in:

– de initiële kosten van de computer zijn verhoogd met de kosten van componenten.

Deze procedure is vastgelegd in paragraaf 42 van de Methodologische Instructies, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 13 oktober 2003 nr. 91n.

Zie voor meer informatie over het berekenen van de afschrijving na het upgraden van een computer .

Situatie: hoe moet u in de boekhouding de kosten van het upgraden van een computer afschrijven, waarvan de kosten ooit in aanmerking zijn genomen? Het bedraagt ​​niet meer dan 40.000 roebel, en volgens het boekhoudbeleid van de organisatie worden objecten met dergelijke kosten weerspiegeld als onderdeel van de inventaris.

Moderniseringskosten kunnen ook in één keer worden afgeschreven.

De organisatie heeft het recht om activa die volledig overeenkomen met de kenmerken van vaste activa, maar die niet meer dan 40.000 roebel kosten, als inventaris op rekening 10 te registreren (clausule 5 van PBU 6/01, Instructies voor het rekeningschema). Dit betekent dat men zich bij het in aanmerking nemen van de kosten van dergelijke objecten moet laten leiden door de normen van PBU 5/01. Deze regelgevingswet voorziet niet in een stijging van de kosten van voorraden nadat werkzaamheden aan de modernisering van faciliteiten zijn uitgevoerd. Daarom kunnen, ongeacht het bedrag, alle kosten voor het upgraden van een computer die eerder in de inventaris waren opgenomen, als uitgaven worden beschouwd.

Boekhouding: gebruik van oude componenten

Na vervanging kunnen oude onderdelen geschikt zijn voor verder gebruik. Een organisatie kan ze bijvoorbeeld verkopen of gebruiken om andere computers te repareren. In dit geval wordt na ontvangst van de vervangen componenten een factuur ingevuld in formulier nr. M-11 (clausule 57 van de Methodologische Instructies, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 28 december 2001 nr. 119n).

Situatie: hoe in de boekhouding rekening te houden met de ontvangst en het gebruik van vervangen componenten bij het upgraden of repareren van een computer. Zijn de componenten geschikt voor verder gebruik?

Ontvangst van gedemonteerde onderdelen als onderdeel van overige inkomsten. Oude onderdelen kunnen geschikt zijn voor verder gebruik, bijvoorbeeld voor reparaties.

De organisatie kan zich laten leiden door de bepalingen van paragraaf 79 van de Methodologische Instructies, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 13 oktober 2003 nr. 91n. Hierin staat dat bruikbare onderdelen, samenstellingen en samenstellingen van afgestoten vaste activa worden gewaardeerd tegen actuele marktwaarde. Ontvang ontvangsten van dergelijke componenten als onderdeel van andere inkomsten. In dit geval heeft de marktwaarde betrekking op de hoeveelheid geld die een organisatie kan ontvangen als gevolg van de verkoop van computeronderdelen (clausule 9 van PBU 5/01).

Wanneer computeronderdelen in het magazijn aankomen, legt u de volgende bedrading aan:

Debet 10-5 Credit 91-1

– gebruikte computeronderdelen zijn geactiveerd (op basis van de factuurvereiste in formulier nr. M-11).

Soms repareren organisaties deze om vervangen componenten in een bruikbare staat te brengen. In dit geval moeten de kosten van herstelde onderdelen ook de reparatiekosten omvatten (clausule 11 van PBU 5/01).

Als de componenten in de toekomst worden verkocht, voert u de volgende boeking in de boekhouding in:

Debet 91-2 Credit 10-5

– de kosten van verkochte onderdelen worden afgeschreven als verkoopkosten.

Als de componenten in de toekomst zullen worden gebruikt om andere computers te repareren, voer dan de volgende gegevens in de boekhouding in:

Debet 20 (23, 26, 25, 29, 44...) Credit 10-5

– afgeschreven onderdelen voor computerreparaties.

Inkomstenbelasting: renovatie

Bij de belastingadministratie worden computers als vaste activa erkend als ze meer dan 100.000 roebel kosten. (Artikel 1 van artikel 257 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Als componenten worden gebruikt om een ​​dergelijke computer (vaste activa) te repareren, neem dan de kosten ervan op in andere uitgaven op basis van paragraaf 1 van artikel 260 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

De belastingwet van de Russische Federatie voorziet niet in een speciale procedure voor het verantwoorden van kosten voor het repareren van een computer die geen vast actief is. Daarom heeft de organisatie het recht om rekening te houden met de kosten van het repareren van dergelijke eigendommen als andere uitgaven in overeenstemming met subparagraaf 49 van paragraaf 1 van artikel 264 van de Belastingwet van de Russische Federatie. Deze conclusie kan worden getrokken uit de toelichtingen van het Ministerie van Financiën van Rusland, gegeven in brief van 30 juni 2008 nr. 03-03-06/1/376.

Organisaties die de opbouwmethode gebruiken, verminderen de belastinggrondslag naarmate componenten in de computer worden vervangen (clausule 5 van artikel 272 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Als een organisatie de contante methode gebruikt, neemt de belastinggrondslag af naarmate componenten worden vervangen en aan de leverancier worden betaald (clausule 3 van artikel 273 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Een voorbeeld van hoe u in de boekhouding en belastingen rekening kunt houden met de vervanging van componenten bij het repareren van een computer. De organisatie hanteert een algemeen belastingstelsel

In februari viel de stroom uit op een computer die op de boekhoudafdeling van Alpha LLC was geïnstalleerd. Ter vervanging kocht de organisatie een nieuwe voeding voor een prijs van 2.360 roebel. (inclusief BTW - 360 roebel). De oude stroomvoorziening kan niet worden hersteld. In dezelfde maand werd een rapport opgesteld om de stroomvoorziening te vervangen. Alpha hanteert de opbouwmethode en betaalt maandelijks inkomstenbelasting. De organisatie voert geen handelingen uit die niet onderworpen zijn aan BTW. De organisatie houdt gegevens bij van materialen zonder deze weer te geven op de rekeningen 15 en 16.

In februari heeft de accountant van Alpha de volgende aantekeningen gemaakt:

Debet 10-5 Credit 60
– 2000 wrijven. (2360 roebel – 360 roebel) – er is een stroomvoorziening aangeschaft;

Debet 19 Credit 60
– 360 wrijven. – Over de kosten van de stroomvoorziening wordt BTW in rekening gebracht;

– 360 wrijven. – geaccepteerd voor BTW-aftrek;

Debet 60 Credit 51
– 2360 wrijven. – er is geld overgemaakt voor de stroomvoorziening;

Debet 26 Credit 10-5
– 2000 wrijven. – de kosten van de stroomvoorziening worden afgeschreven van de lopende kosten van de organisatie.

Bij het berekenen van de inkomstenbelasting voor februari hield de accountant van Alpha rekening met de kosten van een stroomvoorziening ter waarde van 2.000 roebel als onderdeel van de kosten voor het repareren van vaste activa.

Inkomstenbelasting: modernisering

Wanneer componenten worden gebruikt om de technische kenmerken (in wezen modernisering) van een computer die geen vast actief is te verbeteren, schrijf dan de kosten ervan af als een vermindering van de belastbare winst na voltooiing van het werk (paragraaf 49, clausule 1, artikel 264 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Neem componenten op die worden gebruikt bij de modernisering van een vast actief in de initiële kosten (clausule 2 van artikel 257 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Als de organisatie de opbouwmethode gebruikt, verhoog dan de initiële kosten van de computer naarmate componenten worden vervangen (clausule 1 van artikel 272 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Als de organisatie de contante methode gebruikt, verhoog dan de initiële kosten van de computer naarmate componenten worden vervangen en betaald (clausule 3 van artikel 273 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

De organisatie heeft het recht om op een moment niet meer dan 10 procent (30% met betrekking tot vaste activa die zijn opgenomen in de derde tot en met zevende afschrijvingsgroep) van de kosten van componenten die worden gebruikt bij het upgraden van een computer als kosten in aanmerking te nemen (clausule 9 van Artikel 258 van de belastingwet van de Russische Federatie). Voor meer informatie, zieHoe de modernisering van vaste activa in de boekhouding te weerspiegelen .

Na het upgraden kan een organisatie de levensduur van een computer verlengen. Dit is mogelijk als na de upgrade de eigenschappen van de computer zodanig zijn veranderd dat deze langer kan worden gebruikt dan eerder was vastgesteld. Tegelijkertijd kunt u de levensduur verlengen binnen de afschrijvingsgroep waartoe de computer behoort. Als de maximale gebruiksduur aanvankelijk was ingesteld, kan deze na de upgrade dus niet worden verlengd. Dergelijke regels zijn vastgelegd in paragraaf 1 van artikel 258 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

Computerapparatuur behoort tot de tweede afschrijvingsgroep (classificatie goedgekeurd bij besluit van de regering van de Russische Federatie van 1 januari 2002 nr. 1). Dat wil zeggen dat voor gekochte computers een maximale gebruiksduur van 36 maanden kan worden vastgesteld (clausule 3 van artikel 258 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Na de modernisering wordt de afschrijving op de computer berekend tegen de oude tarieven. In tegenstelling tot de belastingboekhouding wordt bij de boekhouding de afschrijving op een gemoderniseerde computer berekend op basis van de resterende gebruiksduur (dat wil zeggen volgens nieuwe normen). Als vóór de modernisering de maandelijkse bedragen van de afschrijvingsaftrek in de boekhouding en de belastingadministratie hetzelfde waren, zullen ze na de modernisering dus verschillen.

Een voorbeeld van hoe u in de boekhouding en belastingen rekening kunt houden met de vervanging van componenten bij het upgraden van een computer (vaste activa). De organisatie hanteert een algemeen belastingstelsel

In januari werd de computer van de hoofdaccountant van het in 2014 overgenomen Alpha LLC geüpgraded. De hoofdaccountant liet namelijk zijn oude monitor vervangen door een nieuwe LCD-monitor, waarvan de kosten 11.800 roebel bedroegen. (inclusief BTW - 1800 roebel). In dezelfde maand werd een handeling opgesteld in formulier nr. OS-3. In de toekomst is de organisatie van plan de oude monitor te verkopen voor een prijs van 2.360 roebel. (inclusief BTW - 360 roebel). Alpha hanteert de opbouwmethode en betaalt maandelijks inkomstenbelasting. De organisatie voert geen handelingen uit die niet onderworpen zijn aan BTW. De organisatie houdt gegevens bij van materialen zonder deze weer te geven op de rekeningen 15 en 16.

Om de ontvangen reserveonderdelen in de boekhouding weer te geven, heeft de Alpha-accountant een subrekening geopend voor rekening 10, ‘Reserveonderdelen geïdentificeerd tijdens reparatie’.

De initiële kosten van de computer waarop deze voor de boekhouding werd geaccepteerd, bedragen 42.300 roebel. Computerapparatuur behoort tot de tweede afschrijvingsgroep. Toen de computer voor de boekhouding werd geaccepteerd, werd de maximale gebruiksduur vastgesteld op 3 jaar (36 maanden). Voor boekhoudkundige en fiscale doeleinden wordt de afschrijving lineair berekend.

Voor boekhoudkundige doeleinden bedraagt ​​het jaarlijkse afschrijvingspercentage voor de computer 33,3333 procent (1: 3 x 100%), het jaarlijkse afschrijvingsbedrag is 14.100 roebel. (RUB 42.300 × 33,3333%), maandelijks afschrijvingsbedrag – RUB 1.175/maand. (RUB 14.100: 12 maanden).

Voor belastingdoeleinden bedraagt ​​het maandelijkse afschrijvingspercentage voor een computer 2,7778 procent (1: 36 maanden × 100%), het maandelijkse afschrijvingsbedrag is 1.175 roebel/maand. (RUB 42.300 × 2,7778%).

In januari heeft de accountant van Alpha de volgende aantekeningen gemaakt:

Debet 10-5 Credit 60
– 10.000 wrijven. (RUB 11.800 – RUB 1.800) – monitor gekocht;

Debet 19 Credit 60
– 1800 wrijven. – Over de kosten van de monitor is BTW inbegrepen;

Debet 68 subrekening “BTW-berekeningen” Credit 19
– 1800 wrijven. – BTW wordt geaccepteerd voor aftrek;

Debet 60 Credit 51
– 11.800 wrijven. – er zijn gelden overgemaakt voor de monitor;

Debet 08 subrekening “Moderniseringskosten” Credit 10-5
– 10.000 wrijven. – de nieuwe monitor is afgeschreven;

Debet 01 Credit 08 subrekening “Moderniseringskosten”
– 10.000 wrijven. – de initiële kosten van de computer zijn verhoogd met de kosten voor de aanschaf van een nieuwe monitor;

Debet 10 subrekening “Reserveonderdelen geïdentificeerd tijdens reparatie” Credit 91-1
– 2000 wrijven. (2360 roebel – 360 roebel) – de oude monitor was met een hoofdletter geschreven;

Debet 26 Credit 02
– 1175 wrijven. – de afschrijving is op de computer berekend.

Bij het berekenen van de inkomstenbelasting voor januari hield de accountant bij de niet-bedrijfsopbrengsten rekening met de marktwaarde van de oude monitor voor een bedrag van 2.000 roebel, en bij de uitgaven - afschrijvingskosten op de computer voor een bedrag van 1.175 roebel.

Het vervangen van de monitor heeft de levensduur van de computer niet verlengd. Om boekhoudkundige en fiscale doeleinden werd de gebruiksduur van de computer daarom niet herzien. In de boekhouding werd de afschrijving op apparatuur over een periode van 26 maanden geboekt. Voor boekhoudkundige doeleinden bedraagt ​​de resterende gebruiksduur van het vaste activum na reconstructie daarom 10 maanden (36 maanden - 26 maanden).

De initiële kosten van de computer, rekening houdend met de kosten voor de aanschaf van een nieuwe monitor, bedroegen 52.300 roebel. (RUB 42.300 + RUB 10.000). De restwaarde van de computer exclusief deze kosten is 11.750 roebel. (42.300 roebel – 1175 roebel/maand × 26 maanden), en rekening houdend met – 21.750 roebel. (RUB 11.750 + RUB 10.000).

Voor boekhoudkundige doeleinden bedraagt ​​het maandelijkse afschrijvingsbedrag 2175 roebel/maand. (RUB 21.750: 10 maanden). In de belastingboekhouding bedroeg het maandelijkse bedrag aan afschrijvingsaftrek na modernisering:
RUB 52.300 × 2,7778% = 1453 wrijven/maand.

Omdat na de modernisering het maandelijkse bedrag aan afschrijvingskosten voor boekhoudkundige en fiscale doeleinden begon te verschillen, had de organisatie een tijdelijk verschil van 722 roebel. (2175 roebel/maand – 1453 roebel/maand), wat leidde tot de vorming van een uitgestelde belastingvordering.

Van februari tot november (10 maanden) gaf de accountant de opbouw van afschrijvingskosten weer door het volgende te boeken:

Debet 26 Credit 02
– 2175 wrijven. – de afschrijving is berekend op de geüpgradede computer;

Debet 09 Credit 68 subrekening “Berekeningen inkomstenbelasting”
– 144 wrijven. (RUB 722 × 20%) – er wordt een uitgestelde belastingvordering opgebouwd uit het verschil tussen de maandelijkse afschrijvingskosten voor boekhoudkundige en fiscale boekhoudkundige doeleinden.

In november werd de computer in de boekhouding volledig afgeschreven (52.300 roebel – 1175 roebel/maand × 26 maanden – 2175 roebel/maand × 10 maanden). Daarom is de accountant sinds december gestopt met het berekenen van de afschrijvingen daarop.

Bij de belastingadministratie wordt de computer niet afgeschreven voor een bedrag van 7.220 roebel. (52.300 roebel – 1175 roebel/maand × 26 maanden – 1453 roebel/maand × 10 maanden), daarom bleef de accountant bij de belastingboekhouding de afschrijvingen berekenen.

Sinds december heeft de accountant bij het berekenen van de afschrijvingen voor belastingdoeleinden de afschrijving van het uitgestelde actief weergegeven door het volgende te boeken:

Debet 68 subrekening “Berekeningen inkomstenbelasting” Credit 09
– 291 wrijven. (RUB 1.453 × 20%) – de latente belastingvordering wordt afgeschreven.

Inkomstenbelasting: gebruik van oude componenten

Na vervanging kunnen oude onderdelen geschikt zijn voor verder gebruik. Een organisatie kan ze bijvoorbeeld verkopen of gebruiken om andere computers te repareren.

Situatie: hoe moet bij de berekening van de inkomstenbelasting rekening worden gehouden met de ontvangst en het gebruik van componenten die moesten worden vervangen bij het upgraden of repareren van een computer? De componenten zijn geschikt voor verder gebruik.

Bij het berekenen van de inkomstenbelasting moet u de kosten van materiaal ontvangen tijdens de reparatie (upgrade) van een computer als niet-bedrijfsopbrengsten opnemen. Het doet er niet toe of de computer een vast activum is of als inventaris wordt verantwoord. Deze conclusie volgt uit artikel 250 van de Belastingwet van de Russische Federatie, brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 14 oktober 2010 nr. 03-03-06/1/647, gedateerd 6 oktober 2009 nr. 03-03 -06/1/647, gedateerd 28 september 2009 nr. 03-03-06/1/620 en de Federale Belastingdienst van Rusland, gedateerd 23 november 2009 nr. 3-2-13/227.

Het inkomen moet worden weergegeven op het moment dat de reserveonderdelen in het magazijn aankomen (bij het opstellen van een factuur in formulier nr. M-11) (subclausule 1, clausule 4, artikel 271, clausule 2, artikel 273 van de belastingwet van de Russische Federatie). Voeg materialen toe als onderdeel van uw inkomen marktwaarde , bepaald volgens de regels van artikel 105.3 van de Belastingwet van de Russische Federatie (clausule 5 van artikel 274 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Of gekapitaliseerde onderdelen in de kosten kunnen worden opgenomen, hangt af van het feit of de computer een vast activum is of niet.

Als er reserveonderdelen worden ontvangen bij de reparatie (modernisering) van een vast actief, kunnen de kosten ervan in aanmerking worden genomen bij de uitgaven voor verder gebruik bij de activiteiten van de organisatie. De belastbare winst kan worden verlaagd met de kosten van reserveonderdelen, die voorheen in het inkomen werden opgenomen toen ze tijdens reparaties (modernisering) werden ontvangen. Dit recht is vastgelegd in paragraaf 2 van artikel 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie. Er staat dat de organisatie als onderdeel van de materiële kosten het recht heeft om rekening te houden met de kosten van overtollige voorraden die tijdens de inventarisatie zijn geïdentificeerd en die geschikt zijn voor verder gebruik, en (of) eigendommen die zijn verkregen tijdens de demontage en demontage van buiten gebruik gestelde vaste activa, zoals evenals tijdens hun reparatie, modernisering, wederopbouw, technische heruitrusting en gedeeltelijke liquidatie.

Als een organisatie besluit reserveonderdelen te verkopen die zijn ontvangen tijdens de reparatie (upgrade) van een computer, kunnen hun kosten in aanmerking worden genomen als onderdeel van de verkoopkosten (lid 2, paragraaf 1, artikel 268, paragraaf 2, paragraaf 2, artikel 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

De procedure voor het bepalen van de kosten van gewonnen reserveonderdelen is voorgeschreven in paragraaf 2 van paragraaf 2 van artikel 254, paragrafen 13 en 20 van artikel 250 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

BASIS: BTW

Voorbelasting op onderdelen die zijn aangeschaft ter vervanging in een computer, accepteren voor aftrek zoals gebruikelijk (paragraaf 1, clausule 5, artikel 172 van de belastingwet van de Russische Federatie). Dat wil zeggen, na registratie van de gespecificeerde componenten en in aanwezigheid van een factuur (clausule 1 van artikel 172 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Uitzonderingen op deze regel zijn met name gevallen waarin:

• de organisatie geniet BTW-vrijstelling;

• de organisatie gebruikt de computer uitsluitend voor het uitvoeren van BTW-vrije transacties.

In deze gevallen dient u de voorbelasting op te nemen in de kosten van de onderdelen die worden gebruikt om de computer te upgraden of te repareren. Deze procedure volgt uit paragraaf 2 van artikel 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

Als een organisatie een computer gebruikt om zowel belastbare als niet-btw-belastbare handelingen uit te voeren, verdeel dan de voorbelasting over de kosten van componenten (clausule 4 van artikel 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Houd bij het berekenen van de onroerendgoedbelasting rekening met de kosten voor de aanschaf van componenten die zijn inbegrepen in de initiële kosten van de computer vanaf de eerste dag van de maand na de voltooiing van de modernisering (clausule 4 van artikel 376 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

vereenvoudigd belastingstelsel

Als een vereenvoudigde organisatie één enkele belasting op inkomen betaalt, verminderen de kosten voor het vervangen van computeronderdelen de belastinggrondslag niet (clausule 1 van artikel 346.14 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Als een organisatie één enkele belasting betaalt over het verschil tussen inkomsten en uitgaven, hangt de manier waarop de vervanging van componenten in de uitgaven moet worden weerspiegeld af van de kosten van de computer.

Computers worden erkend als vaste activa als ze meer dan 100.000 roebel kosten. (clausule 4 van artikel 346.16, clausule 1 van artikel 257 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Als componenten worden gebruikt om een ​​dergelijke computer (vaste activa) te repareren, verlagen hun kosten de belastinggrondslag op basis van paragraaf 3 van paragraaf 1 van artikel 346.16 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

Voor informatie over hoe u rekening kunt houden met de kosten van het vervangen van componenten bij het upgraden van een vast activum, zieHoe de modernisering van vaste activa in de boekhouding te weerspiegelen .

De belastingwet van de Russische Federatie voorziet niet in een speciale procedure voor het verantwoorden van kosten voor het repareren (upgraden) van een computer, die geen vast actief is. Daarom heeft de organisatie het recht om de kosten van het repareren (moderniseren) van dergelijke eigendommen af ​​te schrijven volgens de kostenposten bedoeld in paragraaf 1 van artikel 346.16 van de Belastingwet van de Russische Federatie. Op voorwaarde dat aan alle vereisten is voldaan die worden opgelegd door Hoofdstuk 26.2 van de Belastingwet van de Russische Federatie voor de procedure voor het erkennen van deze kosten (uitgaven zijn economisch gerechtvaardigd, gedocumenteerd, betaald, enz.) (clausule 2 van artikel 346.16, clausule 2 van artikel 346.17, clausule 1 van artikel 252 van de belastingwet van de Russische Federatie). De kosten van apparaten die zijn aangeschaft om defecte onderdelen van computerapparatuur te vervangen, kunnen in aanmerking worden genomen als onderdeel van de materiële kosten (subclausule 5, clausule 1 en 2, artikel 346.16, subclausule 1, clausule 1, artikel 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Federatie). Deze conclusie kan worden getrokken uit de toelichtingen van het Ministerie van Financiën van Rusland, gegeven in brief van 14 november 2008 nr. 03-11-04/2/169.

Verlaag de belastinggrondslag naarmate componenten worden vervangen en betaald (clausule 2 van artikel 346.17 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Situatie: hoe kan ik in een vereenvoudigde vorm de ontvangst en het gebruik weergeven van componenten die moesten worden vervangen bij het upgraden of repareren van een computer? De componenten zijn geschikt voor verder gebruik.

Neem bij het berekenen van de enkele belasting de kosten op van componenten die zijn ontvangen als gevolg van het repareren (upgraden) van een computer als onderdeel van niet-bedrijfsinkomsten (artikel 250, lid 1 van artikel 346.15 van de belastingwet van de Russische Federatie). Het doet er niet toe of de computer een vast activum is of als inventaris wordt verantwoord.

De inkomsten moeten worden weergegeven op het moment dat de reserveonderdelen in het magazijn aankomen (bij het opstellen van een factuur in formulier nr. M-11) tegen marktprijzen (clausule 1 van artikel 346.17, clausule 4 van artikel 346.18 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Federatie).

Als dergelijke reserveonderdelen in de toekomst opnieuw worden gebruikt (verkocht), kunnen ze niet in de kosten worden verrekend.

Organisaties die één enkele belasting op inkomen betalen, houden bij het berekenen van de belastinggrondslag geen rekening met eventuele uitgaven (clausule 1 van artikel 346.14, clausule 4 van artikel 346.18 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Organisaties die één belasting betalen over het verschil tussen inkomsten en uitgaven verantwoorden eventuele uitgaven pas nadat deze daadwerkelijk zijn betaald. Onder betaling wordt verstaan ​​het beëindigen van verplichtingen jegens leveranciers door middel van geldovermaking of anderszins. Deze procedure is vastgelegd in paragraaf 2 van artikel 346.17 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

Bij het ontvangen van vervangende onderdelen bij het upgraden of repareren van een computer heeft de organisatie geen verplichtingen. Bovendien brengt het identificeren van dergelijke materialen geen kosten met zich mee, omdat de economische voordelen van de organisatie niet worden verminderd. Verder gebruik bij de productie of verkoop van gebruikte onderdelen heeft ook geen invloed op de berekening van de eenmalige belasting. Aan de voorwaarde voor het terugbetalen van de schuld met betrekking tot de ontvangen woning blijft immers niet voldaan.

Organisaties die gebruik maken van de vereenvoudiging hebben dus geen reden om de kosten van onderdelen die tijdens de modernisering (reparatie) zijn vervangen, in de uitgaven op te nemen.

UTII

Het voorwerp van UTII-belasting is toegerekend inkomen (clausule 1 van artikel 346.29 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Daarom hebben de kosten voor het vervangen van computeronderdelen geen invloed op de berekening van de belastinggrondslag.

OSNO en UTII

Een computer kan worden gebruikt bij de activiteiten van een organisatie die valt onder de UTII en bij activiteiten waarvoor de organisatie belasting betaalt onder het algemene belastingstelsel. In dit geval, als de vervanging van componenten tijdens de modernisering is uitgevoerd, is het voor de berekening van de inkomstenbelasting noodzakelijk om het maandelijkse bedrag aan afschrijvingsaftrek te verdelen. Voor de berekening van de OZB: de restwaarde van de vaste activa, rekening houdend met de kosten van modernisering. Deze procedure volgt uit paragraaf 9 van artikel 274 en paragraaf 7 van artikel 346.26 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

Als het vervangen van componenten niet als een upgrade van de computer wordt beschouwd, dan moet u dit wel doen distribueren kosten voor hun verwerving (clausule 9 van artikel 274 van de Belastingwet van de Russische Federatie). De kosten voor de aanschaf van componenten voor een computer die wordt gebruikt bij één type activiteit van de organisatie hoeven niet te worden verdeeld.

Ook de op de factuur voor de aanschaf van computeronderdelen aangegeven BTW moet worden verdeeld. BTW verdelen naar rato van het aandeel van de transacties die aan deze belasting onderworpen zijn. Bepaal het aandeel van de aan BTW onderworpen transacties op basis van de kosten van verzonden goederen (werk, diensten, eigendomsrechten) die onderworpen zijn aan BTW in het totale volume van de verzendingen voor het belastingtijdvak. Deze procedure is vastgelegd in paragrafen 4, 4.1 van artikel 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

Het bedrag aan BTW dat niet kan worden afgetrokken, moet worden opgeteld bij het deel van de kosten voor de activiteiten van de organisatie die vallen onder UTII (subclausule 3, clausule 2, artikel 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Het proces is ook nodig om de werking van het mechanisme te verbeteren en nieuwe functies toe te voegen. Regelgevingskader Volgens artikel 257 (clausule 2) van de Belastingwet is het doel van modernisering het verbeteren van de primaire indicatoren van het functioneren van het besturingssysteem. In hetzelfde artikel wordt gesteld dat de initiële kosten van het object kunnen veranderen tijdens de voltooiing, reconstructie of modernisering. Conform artikel 259 van het Belastingwetboek (lid 4) moeten moderniseringskosten in de afschrijvingskosten worden opgenomen. Artikel 258 van het Wetboek van Belastingen bepaalt dat als de gebruiksduur van een object als gevolg van modernisering niet toeneemt, de belastingplichtige rekening moet houden met de resterende looptijd.

Modernisering van vaste activa - boekhouding en belastingadministratie

Weerspiegeling in de boekhouding door boekingen Modernisering en reconstructie van vaste activa zijn onderworpen aan boekhouding. De volgende gegevens worden gebruikt in de boekhouding: D 08 K 10 De kosten van materialen die zijn gebruikt bij het moderniseringsproces worden weerspiegeld in de boekhouding D 08 K 23 Kosten worden weergegeven D 08 K 60 De prijs voor het werk van externe organisaties wordt weergegeven D 19 K 60 BTW wordt verrekend D 08 K 68 Opgelopen BTW D 68 K 19 BTW is aftrekbaar D 01 K 08 De oorspronkelijke prijs is verhoogd Tijdens de procedure rijzen er vaak veel vragen. Laten we eens kijken naar de meest voorkomende: is het mogelijk om een ​​vast activum te blijven gebruiken als de afschrijving ervan is beëindigd? Het antwoord is ja, dat is mogelijk. Is het nodig om de reparatie van vaste activa weer te geven in de boekhouding en belastingadministratie? Ja, dat heb je nodig Hoeveel rapporten van OS-storingen moeten er worden opgesteld Als de werkzaamheden door een bedrijf worden uitgevoerd, dan één exemplaar.

Computerupgrade: bedrading

Aandacht

BASIS: inkomstenbelasting Houd bij de belastingboekhouding geen rekening met de kosten van het moderniseren van niet-productiefaciliteiten. Dit komt door het feit dat alle uitgaven die de belastinggrondslag verkleinen economisch gerechtvaardigd moeten zijn (clausule 1 van artikel 252 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Dat wil zeggen, ze houden verband met de productieactiviteiten van de organisatie.

Info

Voor industriële eigendom leiden de uitgaven voor de modernisering van vaste activa tijdens de implementatieperiode niet tot een vermindering van de belastinggrondslag voor de inkomstenbelasting. Nadat de modernisering is voltooid, neemt u de kosten van de implementatie ervan op in de initiële kosten van het vaste activum (bij gebruik van de lineaire methode) of in het totale saldo van de afschrijvingsgroep (subgroep) (bij gebruik van de niet-lineaire methode). Betaal deze kosten vervolgens af via afschrijvingen.

Boekhouding van de modernisering van vaste activa

BTW 10.800 roebel). Het boekhoudbeleid van de organisatie voorziet in de volgende subrekeningen:

• 01.1 - Vaste activa in bedrijf
• 08.7 - Moderniseringskosten
• 19.4 - Btw op modernisering
• 68.2 - Boekhouding van BTW-berekeningen

In de boekhouding zijn de volgende boekingen gemaakt:

1. Dt 08,7 Kt 60 - 60.000 roebel - de kosten van moderniseringskosten worden weerspiegeld
2. Dt 19,4 Kt 60 - 10.800 roebel - er wordt rekening gehouden met het bedrag aan btw op modernisering
3. Dt 01.1 Kt 08.7 - 60.000 roebel - de stijging van de oorspronkelijke kosten wordt weerspiegeld
4. Dt 60 Kt 51 - 70.800 roebel - betaling voor moderniseringswerkzaamheden uitgevoerd door een derde partij wordt weerspiegeld
5. DT 68,2 Kt 19,4 - 10.800 roebel - geaccepteerd voor btw-aftrek

Na voltooiing van het werk weerspiegelde de inventariskaart van de machine het bedrag van de stijging van de initiële kosten met een bedrag van 60.000 roebel.

Wat is modernisering van vaste activa

Het afschrijvingspercentage is afhankelijk van de gebruiksduur, al dan niet gewijzigd. Ontdek wat wordt beschouwd als uitgestelde inkomsten in de boekhouding en belastingadministratie. De soorten immateriële activa van een onderneming worden hier vermeld.

Hoe een btw-aangifte in te vullen: http://helpacc.ru/nalogi/nds/kak-zapolnit-deklaraciyu-nds.html Documentatie van moderniseringswerkzaamheden Voordat u modernisering uitvoert, is het noodzakelijk om een ​​order van de manager te geven, die zal de redenen voor de noodzaak van modernisering, de timing van de implementatiewerkzaamheden en de verantwoordelijke personen aangeven. De organisatie heeft het recht om werkzaamheden uit te voeren met behulp van zowel economische als contractuele methoden. Bij de contractmethode is het noodzakelijk om een ​​contract af te sluiten.

Het acceptatiecertificaat van het vaste actief bevestigt de overdracht van het object aan de opdrachtnemer voor werkzaamheden.

Modernisering van vaste activa in "1s:boekhouding 8"

Als de aannemer de modernisering van een gebouw, constructie of terrein heeft uitgevoerd, die betrekking heeft op bouw- en installatiewerkzaamheden, dan is naast de handeling bijvoorbeeld in formulier nr. OS-3 een acceptatiecertificaat in formulier nr. KS- 2 en een certificaat van de kosten van het uitgevoerde werk en de kosten in formulier nr. KS-3, goedgekeurd bij resolutie van het Staatsstatistiekcomité van Rusland van 11 november 1999 nr. 100. Boekhoudkundige kosten voor de modernisering van vaste activa veranderen (verhoging ) hun initiële kosten in de boekhouding (clausule 14 van PBU 6/01). De organisatie is verplicht een administratie bij te houden van vaste activa, afhankelijk van de mate van gebruik ervan:

• in bedrijf;

• op voorraad (reserve);

• over modernisering, enz.
  D.

Dit staat vermeld in paragraaf 20 van de Methodologische Instructies, goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 13 oktober 2003 nr. 91n.

Hoe verschilt de modernisering van vaste activa van reparatie?

Omdat het werk van het vervangen van de harde schijf wordt uitgevoerd door een computersalon, is de moderniseringsmethode in dit geval contractueel. De computersalon heeft een factuur uitgegeven voor de vervanging van componenten voor een bedrag van 1.500 roebel. (inclusief BTW - 228 roebel). Boekhoudgegevens voor de contractmoderniseringsmethode zijn weergegeven in Tabel 2.

Debet Credit Inhoud van zakelijke transactie Bedrag, wrijf. 10,5 60 Geeft de aankoop van een harde schijf weer (exclusief BTW) RUB 3.826. (4514 – 688) 19 60 Het BTW-bedrag op de aangeschafte harde schijf wordt weergegeven 688 08 10.5 Bij het upgraden van de computer wordt de harde schijf als onderdeel afgeschreven 3826 08 60 De kosten voor het vervangen van de harde schijf worden toegerekend aan de stijging van de kosten van de computer 1212 roebel. (1500 – 228) 19 60 Het btw-bedrag op de werkzaamheden die in de computersalon worden uitgevoerd, wordt weergegeven 228 01 08 De initiële kosten van de computer worden verhoogd voor moderniseringskosten van 5038 roebel.

De procedure voor reconstructie (modernisering) van vaste activa (bedrading)

Bij gebruik van de economische methode wordt gebruik gemaakt van formulier OS-2 “Factuur voor interne verplaatsing van objecten”. Na voltooiing van de werkzaamheden wordt een certificaat van acceptatie en oplevering van het object opgemaakt (formulier OS-3), dat wordt ondertekend door de verantwoordelijken, de beheerder en de hoofdaccountant. Voor de economische methode van uitvoering van werkzaamheden wordt één exemplaar opgesteld, voor de contractmethode - twee.

Ook weerspiegelt de inventariskaart OS-6 wijzigingen in de oorspronkelijke kosten. Verschillen tussen de boekhouding en de fiscale boekhouding van modernisering Er zijn enkele verschillen tussen de boekhouding voor modernisering in de boekhouding en de fiscale boekhouding:

• De kosten die van invloed zijn op de initiële kosten van een woning verschillen in sommige gevallen.
• Bij de belastingboekhouding is het mogelijk om lineaire en niet-lineaire afschrijvingsmethoden te gebruiken.
• Na voltooiing van de modernisering van de boekhouding is het noodzakelijk om de levensduur van het object te verlengen.

Modernisering van vaste activa: boekingen, documentatie

Bij de registratie van een vast actief probeert de accountant er doorgaans in de boekhouding en boekhoudkundige gegevens dezelfde methode voor te selecteren voor het berekenen van de afschrijving en de gebruiksduur. Als de initiële kosten hetzelfde blijken te zijn, wordt de taak vereenvoudigd: de bedragen van de opgebouwde afschrijvingen zullen gelijk zijn. Na de verbetering zullen de afschrijvingen in de BU en NU echter anders zijn.

Belangrijk

Dit kan worden verklaard door de verschillende afschrijvingsmethoden die in de boekhouding worden gebruikt. Reconstructie is de reconstructie en verbetering van bestaande apparatuur om de kwaliteit van het werk voor verdere werking te verbeteren.Als reconstructie van het besturingssysteem nemen de prestaties ervan toe en verandert het functionele doel ervan.

Modernisering van vaste bedradingsapparatuur

Bereken het jaarlijkse afschrijvingspercentage van een vast activum na modernisering met behulp van de formule: Jaarlijks afschrijvingspercentage van een vast activum na modernisering met behulp van de lineaire methode = 1: Nuttige levensduur van een vast activum na modernisering, jaren × 100% Bereken vervolgens het jaarlijkse afschrijvingsbedrag . Gebruik hiervoor de formule: Jaarlijks afschrijvingsbedrag van een vast activum na modernisering volgens de lineaire methode = Jaarlijks afschrijvingsbedrag van een vast activum na modernisering volgens de lineaire methode × Restwaarde van het vaste activum rekening houdend met de modernisering kosten Het afschrijvingsbedrag dat maandelijks moet worden berekend bedraagt ​​1/12 van het jaarbedrag (paragraaf 5 van artikel 19 van PBU 6/01). Een organisatie heeft het recht om deze berekeningsmethode te gebruiken, ook als als gevolg van modernisering de gebruiksduur van een vast actief niet is veranderd (hetzelfde is gebleven).

Modernisering van vaste bedradingsapparatuur Oekraïne

In dit geval kunnen mogelijke opties zijn:

• de afschrijving wordt opgeschort vanaf de 1e dag van de maand waarin het vaste actief werd overgedragen voor modernisering. En het gaat verder vanaf de eerste dag van de maand waarin de modernisering is voltooid;

• de afschrijving wordt opgeschort vanaf de 1e dag van de maand die volgt op de maand waarin het vaste actief ter modernisering werd overgedragen. En het wordt hervat op de eerste dag van de maand die volgt op de maand waarin de modernisering is voltooid.

De gekozen optie voor het opschorten en hervatten van de afschrijving voor boekhoudkundige doeleinden voor vaste activa die voor een periode van meer dan twaalf maanden zijn gemoderniseerd, moet worden weerspiegeld in het boekhoudbeleid van de organisatie voor boekhoudkundige doeleinden.

Heel vaak heeft elke accountant te maken met de berekening en weergave van een dergelijke zakelijke transactie als ‘reparatie en modernisering van vaste activa’. Dit artikel beschrijft de kenmerken van deze transacties, evenals alle noodzakelijke boekingen daarvoor.

Hoe reparaties van vaste activa in boekingen kunnen worden weergegeven

Er zijn twee belangrijke soorten reparaties: groot en actueel. Reparaties kunnen worden uitgevoerd met de middelen van uw organisatie of met de hulp van een ingehuurd bedrijf. Bij het uitvoeren van reparaties dient u rekening te houden met de prijsopgave, het werkrapport, informatie over de reparatie zelf en de betalingsopdracht.

Bedrading bij het uitvoeren van reparaties:

Berichten voor OS-upgrades

Iedereen weet dat bij langdurig gebruik alle besturingssystemen verslijten. Daarom wordt modernisering gebruikt om ze te herstellen. Het moderniseringsproces bestaat uit verschillende werken, aan het einde waarvan het technologische of uitvoerende doel van de objecten is veranderd, en ook als het mogelijk wordt om dit besturingssysteem met een verhoogde belasting te gebruiken.

Berichten voor het upgraden van het besturingssysteem, bijvoorbeeld het upgraden van een computer:

REKENING HOUDEN MET DE KOSTEN VAN COMPUTERUPGRADES

Rekening houden met de computer: een vast goed of een object?

De definitie van vaste activa wordt gegeven in paragraaf 2 van de Instructie over de procedure voor het berekenen van de afschrijving van vaste activa en immateriële activa, zoals gewijzigd bij de resolutie van het Ministerie van Economische Zaken, het Ministerie van Financiën, het Ministerie van Statistiek en het Ministerie van Economische Zaken. Bouw en architectuur van de Republiek Wit-Rusland van 30 maart 2004 nr. 87/55/33/5 (met wijzigingen en aanvullingen) (hierna - instructie nr. 87/55/33/5). Volgens deze paragraaf zijn vaste activa een reeks dingen die hun materiële vorm behouden en die door een organisatie worden gebruikt voor economische activiteiten gedurende een lange periode (meer dan twaalf maanden), waarvan de eenheidskosten hoger zijn dan het bedrag dat is vastgesteld in het boekhoudbeleid van de organisatie. in overeenstemming met de wet.

De werkelijke gebruiksduur vóór modernisering bedraagt ​​26 maanden. De organisatie berekent de afschrijving na modernisering rekening houdend met de resterende levensduur en de afschrijfbare waarde gelijk aan de restwaarde.

Als de organisatie zou besluiten de gebruiksduur van de computer te verlengen tot bijvoorbeeld 48 maanden, zou het afschrijvingspercentage moeten worden berekend rekening houdend met de nieuwe gebruiksduur. In ons voorbeeld zou het afschrijvingspercentage 25% zijn (12/48 maanden x 100%) en het nieuwe maandelijkse afschrijvingsbedrag zou RUB 12.937 zijn. (920.000 - 399.000 + 100.000) x 25% / 12).

Bij een niet-lineaire afschrijvingsmethode wordt het afschrijvingsbedrag bepaald als het product van de restwaarde van de computer en het berekende afschrijvingspercentage. De afschrijvingswaarde van een object is gelijk aan de restwaarde en wordt gedefinieerd als de oorspronkelijke waarde minus de cumulatieve afschrijving.

Net als in het vorige geval moet de afschrijving, op basis van nieuwe omstandigheden (verhoogde restwaarde van de computer en de nieuwe gebruiksduur, indien verlengd), worden opgebouwd vanaf de maand die volgt op de maand waarin de computer in gebruik wordt genomen, met behulp van de lineaire en niet-lineaire methode. methode voor het berekenen van de afschrijvingen, en vanaf de maand waarin de modernisering is voltooid met behulp van de productieve methode voor het berekenen van de afschrijvingen.

Als de computer volledig is afgeschreven, moet de organisatie ook de initiële kosten van de computer verhogen met de kosten van modernisering. Het afschrijvingspercentage wordt berekend op basis van de gekozen gebruiksduur.

Voorbeeld 2

Op de balans van de organisatie staat een computer, die in maart 2006 volledig was afgeschreven, maar nog steeds werd gebruikt. De initiële kosten bedroegen 500.000 roebel. In maart 2006 werd de computer geüpgraded.

De moderniseringskosten bedroegen 118.000 roebel. (inclusief BTW - 18.000 roebel). Voorheen werd gekozen voor een gebruiksduur van 37 maanden. De organisatie heeft gekozen voor een gebruiksduur van 40 maanden.

Als de afschrijving wordt berekend met behulp van de lineaire methode, bedraagt ​​het afschrijvingspercentage in dit geval 30% (12/40 maanden x 100%) en bedraagt ​​het maandelijkse afschrijvingsbedrag 2.500 roebel. (100.000 x 30% / 12).

Opgemerkt moet worden dat bij het upgraden van een computer een akte van acceptatie en levering van gerepareerde, gereconstrueerde, gemoderniseerde vaste activa moet worden opgesteld (formulier OS-3).

Registratie van computeronderdelen tijdens modernisering

Tot nu toe zijn er voorbeelden gegeven van gevallen waarin de upgrade bestond uit het toevoegen van nieuwe computercomponenten (extra geheugen, enz.). Maar vaak worden tijdens het moderniseringsproces oude onderdelen vervangen door nieuwe met verbeterde prestatiekenmerken. Dit roept vragen op: hoe moet de verwijdering van afzonderlijke onderdelen worden weerspiegeld en of dit moet gebeuren; Moet de kapitalisatie van in beslag genomen onderdelen worden weerspiegeld als deze in de toekomst niet meer kunnen worden gebruikt?

De verkoop van individuele componenten van een vast actief is niets anders dan de gedeeltelijke liquidatie ervan. De procedure voor het weergeven van gedeeltelijke liquidatie is niet vastgelegd in de huidige wetgeving.

Dus als het ene computeronderdeel door een ander wordt vervangen, is het noodzakelijk om niet alleen de kosten van modernisering (op de hierboven beschreven manier) weer te geven, maar ook de verwijdering van het oude onderdeel, anders wordt de afschrijving overschat en als gevolg daarvan wordt de afschrijving overschat. De inkomstenbelasting zal onderschat worden.

Bij een gedeeltelijke liquidatie zijn er twee situaties mogelijk, afhankelijk van de vraag of het mogelijk is om uit boekhoudkundige gegevens de waarde van het afgestoten deel te bepalen (dat wil zeggen of dit bij de aanschaf van de computer als aparte lijn is toegewezen).

In het eerste geval (wanneer de kosten kunnen worden bepaald) worden de oorspronkelijke kosten van de computer verlaagd met de oorspronkelijke kosten van het uittredende onderdeel. Het deel wordt geboekt tegen de marktprijs (of de waarde voor het potentiële gebruik ervan) als onderdeel van de bedrijfsopbrengsten, en de ondergewaardeerde kosten worden weerspiegeld als onderdeel van de bedrijfskosten.

In het tweede geval (wanneer de kosten van het gepensioneerde deel niet kunnen worden bepaald), nemen de kosten van de computer niet af, maar stijgen ze met het bedrag aan moderniseringskosten. Het aftredende deel moet in aanmerking worden genomen tegen de marktprijs (of de prijs van een eventueel gebruik), waarbij dit bedrag als onderdeel van de bedrijfsopbrengsten wordt weerspiegeld.

In de boekhouding is het naar onze mening raadzaam om de procedure uit de eerste optie toe te passen.

Voorbeeld 3

In juni 2006 werd de monitor van een van de computers van de organisatie vervangen door een nieuwe met een grotere beelddiagonaal. De kosten van de oude monitor, toegewezen op de factuur van de computerleverancier, bedragen 750.000 roebel. (zonder BTW). Het afschrijvingspercentage voor een computer met een kapotte monitor bedraagt ​​20%. De afschrijvingen zijn berekend over 30 maanden. Laten we aannemen dat de organisatie de marktwaarde van de monitor heeft bepaald op een bedrag van 200.000 roebel.

In de boekhouding worden de initiële kosten van de computer verlaagd met de kosten van de monitor, gelijk aan 750.000 roebel. De marktwaarde van de monitor (200.000 roebel) is inbegrepen in het bedrijfsresultaat en de te weinig opgebouwde afschrijving bedraagt ​​375.000 roebel. (RUB 750.000 - (RUB 750.000 x 20% / 12 x 30 maanden)) - inbegrepen in de bedrijfskosten. Vanaf juli wordt er afgeschreven op basis van de nieuwe initiële kosten.

In de boekhouding wordt de verwijdering van de oude monitor weerspiegeld in de volgende posten:

21/07/2006

Victor Kozharsky, kandidaat voor economische wetenschappen, universitair hoofddocent

Tijdschrift “Hoofdaccountant. GB" nr. 28, 2006

Voor een meer gedetailleerd onderzoek, zie de handleiding.

Van de redacteur: Vanaf 21 februari 2007 is de resolutie van het Ministerie van Belastingen en Taken van de Republiek Belarus van 31 januari 2004 nr. 16 “Over de goedkeuring van de instructies voor de procedure voor het berekenen en betalen van de belasting over de toegevoegde waarde” op basis van de besluit van het Ministerie van Belastingen dd 5 februari 2007 nr. 22 is ongeldig geworden.

In ons artikel zullen we bekijken wat de modernisering van vaste activa is, hoe deze verschilt van reparaties en hoe u berekeningen correct kunt uitvoeren, boekhoudkundige en fiscale gegevens kunt voorbereiden. Ook geven we voorbeelden en kijken we naar de meest gebruikte bedrading.

Reparatie, modernisering en reconstructie van besturingssystemen

Tijdens de exploitatie maakt het bedrijf kosten om de bruikbaarheid van de vaste activa te garanderen. Er zijn verschillende manieren om de kosten in de boekhouding weer te geven - de keuze van de methode hangt af van de essentie van het proces. Daarom is het zo belangrijk om te begrijpen wat modernisering, reparatie en reconstructie van een besturingssysteem is.

Volgens de belastingwet van de Russische Federatie betekent modernisering werk, waarvan de resultaten veranderingen zijn in het technologische of servicedoel van het besturingssysteem, een toename van kracht, prestaties, het verschijnen van andere kwaliteiten, enz.

Onder reconstructie wordt verstaan ​​de reorganisatie van vaste activa die de prestaties en prestaties van apparatuur verbeteren, wat leidt tot een toename van de geproduceerde goederen, waardoor hun kwantiteit en kwaliteit toenemen. Ook in de belastingwet van de Russische Federatie is er het concept van "technische heruitrusting", dat wordt geassocieerd met het gebruik van geavanceerde technieken en automatisering van de productie.

Het is de moeite waard om aandacht te besteden aan het feit dat wederopbouw en modernisering verenigd zijn door het feit dat het besturingssysteem, na voltooiing van het werk, nieuwe functies kan verwerven en de prestaties ervan kan verbeteren.

Maar wanneer het wordt gerepareerd, behoudt het besturingssysteem dezelfde technische eigenschappen als het had, en begint het gewoon goed te werken. De belangrijkste taak van reparatie is het elimineren van fouten en het vervangen van onderdelen waarvan de levensduur is verstreken.

De boekhoudregel “Boekhouding van vaste activa” stelt dat alle kosten die worden besteed aan modernisering en andere acties zullen leiden tot een stijging van de initiële kosten van de vaste activa. Maar reparatiekosten zullen de waarde van het onroerend goed praktisch niet veranderen, en in de belastingadministratie worden ze geclassificeerd als andere uitgaven (zie voor meer details artikel 260 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Maar in de boekhouding worden alle kosten voor OS-reparaties opgenomen op de afdeling waar de apparatuur is toegewezen.

Modernisering van vaste activa in de boekhouding

De kostenberekening wordt geregeld door PBU 6/01 “Boekhouding van vaste activa”. Volgens deze bepaling moet rekening 08 “Investeringen in vaste activa” worden gebruikt voor de boekhouding, waarbij het het beste is om subrekeningen te openen om rekening te houden met de kosten die zijn besteed aan de modernisering van apparatuur. Van deze rekening worden alle kosten afgeschreven van rekening “01” (Vaste Activa). Er zijn twee afschrijvingsmogelijkheden:

1. Tijdens de modernisering van één OS-object worden de kosten afgeschreven naar 01 wanneer de oorspronkelijke kosten stijgen. Informatie over het bedrag aan kosten dat tot een prijsverhoging heeft geleid, wordt op de inventariskaart ingevoerd.
2. Als meerdere of meer objecten worden gemoderniseerd, zal het gebruik van de bovenstaande methode behoorlijk problematisch zijn. In dit geval is het beter om een ​​inventariskaart te openen waarop alle informatie over de kosten wordt ingevoerd. Het is de moeite waard eraan te denken dat als het bedrag aan kosten minder dan 10.000 roebel bedroeg (of een ander bedrag indien gespecificeerd in het boekhoudbeleid van het bedrijf), het object zonder afschrijving wordt afgeschreven.

Laten we eens kijken naar de belangrijkste berichten over dit onderwerp:

Nuttige levensduur van het besturingssysteem, nuances van afschrijvingen

Na de modernisering verandert de levensduur van het besturingssysteem, evenals de initiële kosten. Als een object een restwaarde van nul heeft, worden nieuwe termijnen vastgesteld waarin op de objecten wordt afgeschreven.

Om de afschrijving te berekenen, is het beter om de lineaire methode te gebruiken - de volgende formule wordt gebruikt om het bedrag aan maandelijkse aftrekkingen te bepalen:

A – (Met rust. + W mod.)/ Met halfgebruik, waarbij:

• A – afschrijvingskosten.
• Cresiduele waarde.
• Z mod – de kosten van het bedrijf voor modernisering.
• Spol.isp – levensduur van het besturingssysteem.

Om de restwaarde te berekenen, moet u het bedrag aan afschrijving dat gedurende deze periode is opgebouwd, aftrekken van de hogere initiële kosten.

In dit geval moet de nieuwe waarde in de berekeningen worden gebruikt vanaf de eerste dag van de maand die volgt op de maand waarin de modernisering werd uitgevoerd. Dat wil zeggen, als het werk in mei is uitgevoerd, zullen de nieuwe berekeningen in juni beginnen.

Bij de belastingboekhouding wordt echter een iets andere formule gebruikt voor berekeningen:

A = (C rest. + W mod) * N a., waarbij

• Na is het afschrijvingspercentage, dat afhangt van de gebruiksduur van het actief.

Nuances van documentatie

Met de registratie van werk is alles vrij eenvoudig. Voordat u modernisering uitvoert, is het noodzakelijk om een ​​bevel van de manager te geven, waarin de reden voor de modernisering, de timing van de werkzaamheden en de personen die verantwoordelijk zijn voor de implementatie moeten worden vermeld. Tegelijkertijd beslist het bedrijf zelf hoe de modernisering moet worden uitgevoerd - op een economische (dat wil zeggen op zichzelf) of op contractbasis (door een specialist in te huren).

Als u voor de contractmethode kiest, vergeet dan niet een contract op te stellen. Na voltooiing van de modernisering moet er een eigendomsaanvaardings- en overdrachtscertificaat worden opgesteld. Als voor de economische methode wordt gekozen, moet u in dit geval het OS-2-formulier gebruiken, dat wil zeggen een factuur voor interne verplaatsing, die uiteindelijk moet worden ondertekend door de hoofdaccountant van het bedrijf, verantwoordelijke personen (commissieleden) en de hoofd van het bedrijf.

Als de modernisering volgens de economische methode wordt uitgevoerd, moet u alle documenten in één exemplaar opstellen, in het geval van een contract - in twee (één blijft bij het bedrijf, de tweede wordt aan de aannemer gegeven). Bovendien is het de moeite waard om op de inventariskaart van het object de wijziging in het oorspronkelijke bedrag te registreren.

Modernisering van het besturingssysteem in de boekhouding en belastingboekhouding - verschillen

Zoals u al begrijpt, kent het proces van modernisering en documentatie van werk enkele verschillen op het gebied van belastingen en boekhouding.

• In de eerste plaats gaat het om kosten die van invloed zijn op de initiële kosten van het besturingssysteem. Op fiscaal en boekhoudkundig gebied kunnen ze verschillen.
• Met belastingboekhouding kunt u twee methoden gebruiken: lineair en niet-lineair. In de boekhouding is er maar één: lineair.
• Bij het uitvoeren van modernisering van de boekhouding neemt de levensduur van het besturingssysteem toe, en er zijn geen beperkingen op dit gebied. Maar bij de belastingadministratie is het niet nodig om deze deadlines te wijzigen; er is echter wel een bepaalde limiet die voor elke specifieke afschrijvingsgroep afzonderlijk wordt vastgesteld - het is onmogelijk om de deadlines te verlengen tot voorbij de vastgestelde deadlines.

Laten we eens kijken naar een voorbeeld.

Laten we aannemen dat het bedrijf een machine op de balans heeft staan, waarvan de initiële kosten 500 duizend roebel bedragen. In 2015 is de machine middels een contract gemoderniseerd. De kosten van het werk bedragen 70,8 duizend roebel (inclusief BTW 10,8 duizend roebel).

Tegelijkertijd voorziet het boekhoudbeleid van het bedrijf op wiens balans de machine staat in het gebruik van de volgende subaccounts:

• 1 besturingssysteem in gebruik.
• 7 uitgaven voor modernisering van apparatuur.
• 4 Belastingen en aftrekposten voor modernisering.
• 2 boekhouding voor berekeningen van de belasting over de toegevoegde waarde

In de tabel analyseren we welke boekingen er in de boekhouding worden gedaan:

Na voltooiing van het werk is het noodzakelijk om op de inventariskaart het bedrag van de stijging van de initiële kosten van het besturingssysteem weer te geven - 60 duizend roebel.

Modernisering van afgeschreven vaste activa

Vaak moderniseren zij apparatuur die 100% is afgeschreven en een restwaarde heeft van nul. Er zijn geen duidelijke instructies in lokale documenten en andere documentatie over hoe u in dergelijke gevallen de uitgaven correct kunt verantwoorden, dus alles gebeurt op een vergelijkbare manier:

1. Bij de boekhouding verhogen we eerst de initiële kosten met het bedrag aan uitgaven dat het bedrijf tijdens de modernisering heeft gemaakt. Restwaarde = het bedrag aan kosten dat het bedrijf maakt voor modernisering
2. Het is noodzakelijk om het SIP te herzien en te evalueren hoe lang het gerenoveerde pand in de toekomst kan worden gebruikt.
3. Bereken de jaarlijkse afschrijving, rekening houdend met nieuwe informatie.

Conclusie over het onderwerp

Allereerst moet je duidelijk onderscheid maken tussen de concepten modernisering en reparatie, aangezien dit totaal twee verschillende gebeurtenissen zijn. Er moet ook rekening mee worden gehouden dat het invoeren van gegevens en het maken van berekeningen in de boekhouding en de belastingadministratie verschillen zal hebben. Als informatie onjuist in documenten wordt weergegeven, kan dit een wortel worden voor het verlagen van de belastinggrondslag en leiden tot boetes en sancties van inspectie-autoriteiten jegens zowel ambtenaren als het bedrijf zelf.

In contact met