Intensiteten av pasientens karies kommer til uttrykk. Dental indekser

De grunnleggende prinsippene som ligger til grunn for utarbeidelse av regnskap kan deles inn i tre grupper – grunnleggende forutsetninger, kvalitative egenskaper som sikrer nyttigheten av informasjon for brukerne, og restriksjoner som tillater balansering av alle de ovennevnte prinsippene (fig. 1.3).

Ris. 1.3.

De underliggende forutsetningene som ligger til grunn for rapporteringen er

inkludere to forutsetninger - periodiseringsprinsippet og prinsippet om fortsatt drift.

Periodiseringsmetode (Oppløsningsgrunnlag). Regnskapet utarbeides på periodiseringsbasis. I henhold til denne metoden blir resultatene av transaksjoner og andre økonomiske hendelser innregnet når de inntreffer (i stedet for når kontanter eller kontantekvivalenter mottas eller betales), regnskapsføres samtidig i regnskapet og reflekteres i regnskapet til de relevante periode. Regnskap utarbeidet på periodisert basis informerer brukere ikke bare om betalte transaksjoner som allerede er fullført, men også om forpliktelser til å betale kontanter i fremtiden, men også om estimerte fremtidige kontantstrømkilder.

Prinsippet om kontinuitet i aktiviteten til et operativt foretak (Going Concern). Ved utarbeidelse av regnskap er det generelt antatt at foretaket er en fortsatt drift og vil fortsette å operere i nær fremtid. Det antas derfor at foretaket ikke har noen intensjon eller behov for å redusere finansieringen av sin kjernevirksomhet. Dersom en slik intensjon eller behov foreligger, vil dette bli opplyst ved utarbeidelse av regnskapet.

Kvalitetskriterier for finansiell rapportering er de egenskapene til regnskapet som gjør dem nyttige for brukerne. De fire grunnleggende kvalitetskriteriene er forståelighet, relevans, pålitelighet og sammenlignbarhet.

Forståelighet . Et av de viktigste kriteriene for informasjonen som gis i regnskapet er forståelighet for brukere. For dette formålet forutsettes det at brukerne har nødvendig kunnskap om økonomi og regnskap, samt ønske om å lese informasjonen nøye. Mer kompleks informasjon som kreves presentert i regnskapet fordi den er nyttig for brukere, bør imidlertid ikke ekskluderes fra regnskapet bare fordi informasjonen kan være vanskelig å forstå.

Relevans (Relevans ). For å være nyttig må informasjon være relevant for brukernes beslutningsmål. Informasjon kan kalles relevant (relevant) hvis den hjelper beslutningstakere med å evaluere tidligere, nåværende og fremtidige hendelser og bekrefte eller korrigere tidligere vurderinger.

Relevansen av informasjon bestemmes av dens innhold (natur) Og materialitet (materialitet). I noen tilfeller kan innholdet i informasjonen være tilstrekkelig til å kalle det relevant. Informasjon er betydelig hvis forvrengning eller utelatelse kan påvirke brukerens beslutning. Vesentlighet er ikke bare en kvantitativ egenskap, men også en kvalitativ karakteristikk, som gjenspeiler et terskelnivå eller et minimum akseptabelt inntekts- eller kostnadsnivå.

Pålitelighet (Pålitelighet ). For å være nyttig må informasjon også være pålitelig. Informasjon kan betegnes som sådan hvis den er fri for vesentlige feil og skjevheter, og hvis den kan gi pålitelig støtte til brukere og sannferdig representere hva den utgir seg for å representere og hva brukere forventer å motta.

På den annen side kan informasjon være relevant, men upålitelig i innholdet eller presentasjonen, noe som kan føre til misoppfatninger. For eksempel, i tilfelle et erstatningskrav, vil det være upassende for en enhet å presentere alle krav i kravet i balansen, i motsetning til å opplyse om antall og vilkår for krav som vil være hensiktsmessig i andre typer rapportering .

Troverdighet (Trofast representasjon). Pålitelig informasjon må inkludere en presentasjon av transaksjoner og andre hendelser, både tidligere og fremtidige. Derfor må balansen presentere sann informasjon om transaksjoner og andre hendelser som hadde innvirkning på foretakets eiendel, gjeld og egenkapital på rapporteringsdatoen.

Prioritering av innhold over form (Substance Over Form). Brukere må ha en sann forståelse av transaksjoner og andre aktiviteter, og derfor må disse fakta rapporteres basert på innhold og økonomisk virkelighet, ikke bare juridisk form. Innholdet i transaksjoner og andre hendelser er ikke alltid uomtvistelig i samsvar med den juridiske formen. For eksempel kan en virksomhet overføre eiendeler til en annen part under en kjøps- og salgsavtale; Det kan imidlertid i tillegg inngås avtale om at foretaket beholder retten til å kjøpe tilbake disse eiendelene til en forhåndsavtalt pris, som er beregnet på en slik måte at det i det vesentlige gir kjøper et vederlag for å yte lånet, dvs. vi snakker om å gi et lån. Under slike forhold vil ikke rapporteringen av salget inneholde en sann representasjon av transaksjonen som ble avsluttet.

Nøytralitet. For å anses som pålitelig må informasjonen i regnskapet være objektiv, dvs. fri for forutinntatte vurderinger. Regnskap er ikke upartisk dersom informasjonen de inneholder er valgt eller presentert på en slik måte at den påvirker en beslutning eller dannelsen av en mening for å oppnå et forhåndsplanlagt resultat.

Forsiktighet. Regnskapsutarbeidere må forholde seg til usikkerheten som er iboende i enhver situasjon, slik som gjenvinning av tvilsomme inntekter, nytten av anlegg og utstyr, og antall garantikrav som kan oppstå. Forsiktighet kan defineres som tilstedeværelsen av en viss grad av forsiktighet når man vurderer, under forhold med usikkerhet, faktorer som for eksempel å overvurdere størrelsen på eiendeler eller inntekt eller undervurdere mengden midler som brukes. Anvendelsen av forsiktighetsprinsippet tillater imidlertid ikke opprettelse av skjulte eller overdrevne reserver, bevisst undervurdering av størrelsen på eiendeler og inntekter, eller bevisst overestimering av gjeld eller utgifter, siden regnskapet i dette tilfellet er fratatt statusen av upartiskhet og kan ikke kalles av høy kvalitet og pålitelighet.

Fullstendighet. For å ansees som pålitelige, må regnskapet være omfattende innenfor grensene for vesentlighet og verdi. Manglende informasjon kan føre til feil og misoppfatninger, og dermed til upålitelighet og ufullstendighet i rapporten.

Sammenliknbarhet (Sammenlignbarhet ). Brukere må kunne sammenligne et foretaks regnskap over ulike tidsperioder for å identifisere trender i foretakets finansielle stilling og ytelse. Brukere må også kunne sammenligne regnskapet til ulike virksomheter for å vurdere deres relative økonomiske posisjoner, deres resultater og endringer. Derfor bør måling og presentasjon av konsekvensene av lignende transaksjoner og andre aktiviteter utføres gjennom hele foretakets eksistens.

Siden brukere har til hensikt å sammenligne finansielle posisjoner, dens ytelse og endringer i den finansielle stillingen til et foretak over tid, er det svært viktig at regnskapet reflekterer relevant informasjon for tidligere perioder.

Begrensninger for å balansere alle de ovennevnte prinsippene er inkludere en begrensning på aktualitet, en balanse mellom fordeler og kostnader, en balanse mellom kvalitetsegenskaper.

Aktualitet (aktualitet ). Dersom informasjon ikke gis i tide, kan den senere bli irrelevant. Ledere må kanskje veie fordelene ved rettidig rapportering mot å sikre påliteligheten til informasjonen. For å gi rettidig informasjon er det noen ganger nødvendig å lage en rapport før alle aspekter ved transaksjonen er kjent, noe som til en viss grad reduserer påliteligheten til informasjonen. Omvendt, hvis rapporteringen blir forsinket til alle aspekter av en transaksjon eller annen hendelse er kjent, kan informasjonen være svært pålitelig, men ikke nyttig for brukere som har i oppgave å ta avgjørelser i mellomtiden.

Balanse mellom fordeler og kostnader (Balanse mellom nytte og kostnad) representerer en felles begrensning snarere enn en kvalitativ egenskap. Fordelene som oppnås ved informasjonen som gis må overstige kostnadene ved å innhente informasjonen. Vurderingen av nytte og kostnader er i hovedsak en prosedyre basert på sakkyndig skjønn.

Balanse av kvalitetsegenskaper (Balanse mellom kvalitative egenskaper). I praksis er det ofte nødvendig med en balanse eller et kompromiss mellom kvalitative egenskaper. Hensikten med et slikt kompromiss er typisk å oppnå den nødvendige balansen mellom egenskaper for å oppnå formålet med finansiell rapportering. Betydningen av visse egenskaper kan variere avhengig av situasjonen og må i dette tilfellet vurderes av en ekspert

I tabellen 1.1 sammenligner de grunnleggende prinsippene som regnskapet er basert på i Russland og i internasjonal praksis.

Det konseptuelle dokumentet i IFRS-systemet er prinsippene for utarbeidelse og sammenstilling av finansregnskap (Rammeverk for utarbeidelse og presentasjon av regnskap) (heretter referert til som prinsippene).

Prinsippene ble vedtatt av IASB-styret i 1989. De er ikke en standard og inneholder ikke obligatoriske krav eller anbefalinger, de er faktisk den grunnleggende filosofien for internasjonal regnskapsføring. Alle definisjoner gitt i prinsippene gjentas i spesifikke standarder, men i en detaljert form og i sammenheng med emnet som dekkes av den tilsvarende standarden. Hvis standarden ikke regulerer visse spørsmål, brukes prinsippene for å besvare disse spørsmålene. Imidlertid, hvis noen bestemmelser i standardene er i strid med prinsippene, gjelder bestemmelsene i standarden.

Fram til 2015 var ikke prinsippene en del av IFRS-dokumentene som ble introdusert i Russland. Siden i år har prinsippene blitt brukt i Russland i den nest siste, for øyeblikket gyldige utgaven, som er angitt nedenfor. På slutten av avsnittet blir den nye utgaven av prinsippene under diskusjon gitt, og dens forskjeller fra den nåværende utgaven avsløres.

Prinsippene formulerer formålet med finansiell rapportering, diskuterer de kvalitative egenskapene som bestemmer nytten av finansiell rapporteringsinformasjon, gir definisjoner, anerkjennelsesregler og metoder for å vurdere elementene som utgjør finansregnskapet, og formulerer begrepene kapital og kapitalvedlikehold.

Prinsippene omfatter alle regnskaper, inkludert konsoliderte. Rapportering gis minst årlig og er skreddersydd for behovene til et bredt spekter av brukere. Noen brukere kan motta tilleggsinformasjon i tillegg til regnskap. Utarbeidelse av rapporteringsskjemaer er en del av prosessen med å utarbeide og presentere regnskap. Et komplett sett med regnskap inkluderer vanligvis: en balanse, resultatregnskap, oppstilling over endringer i egenkapital og noter, samt andre uttalelser, forklarende notater og materialer som er en integrert del av regnskapet. Prinsippene gjelder for finansiell rapportering til alle kommersielle, industri- og handelsselskaper, enten offentlige eller private.

I henhold til prinsippene er formålet med å utarbeide regnskap å gi brukere av regnskapet høykvalitets (relevant, pålitelig, forståelig, sammenlignbar) informasjon om den økonomiske stillingen, driftsresultater og endringer i selskapets økonomiske stilling. Denne informasjonen er nødvendig av et bredt spekter av brukere når de skal ta økonomiske beslutninger.

Det er to prioriterte kategorier av brukere av regnskap:

• 1) investorer som investerer kapital og deres rådgivere som er interessert i risiko og avkastning på investeringer. De må vite om de skal kjøpe, holde eller selge en investering, og de er også interessert i selskapets evne til å betale utbytte;
• 2) kreditorer som trenger å vite om lånene de gir og renten på dem blir betalt i tide.

Brukere av regnskap er også selskapets ansatte og deres representanter som er interessert i stabiliteten og lønnsomheten til selskapets aktiviteter. Hovedansvaret for avleggelsen av regnskapet ligger hos selskapets ledelse.

Internasjonale standarder er basert på to hovedforutsetninger.

• 1. Periodiseringsmetode (periodiseringsgrunnlag) betyr at forretningstransaksjoner reflekteres når de skjer, og ikke som kontanter og kontantekvivalenter mottas eller betales. Det vil si at transaksjoner regnskapsføres i den rapporteringsperioden de fant sted. Periodiseringsprinsippet lar deg få objektiv informasjon om fremtidige forpliktelser og fremtidige kontantstrømmer, og å forutsi de forventede økonomiske resultatene til organisasjonen. Tvilsom gjeld til debitorer kan justeres ved rettidig opptjening av reserver ved å redusere de økonomiske resultatene for rapporteringsperioden.
• 2. Fortsatt bekymring forutsetter at organisasjonen vil fortsette å operere i overskuelig fremtid. Og hvis foretaket ikke har til hensikt å avvikle eller redusere omfanget av virksomheten betydelig, vil eiendelene reflekteres til historisk kost uten å ta hensyn til avviklingskostnader. Eiendeler verdsettes på grunnlag av fortsatt drift uten tvangssalg som vil redusere salgsprisen. For øvrig må eiendeler i regnskapet presenteres til et markedsgjennomsnitt fremfor en likvidasjonsvurdering. Fremgangsmåten for å fastsette verdsettelse av eiendeler bør opplyses om i den forklarende noten til regnskapet. Samtidig er det viktig å ta hensyn til at foretaket i tillegg til intensjonen skal ha økonomisk evne til å fortsette sin virksomhet i overskuelig fremtid.

Overholdelse av informasjon med de kvalitative egenskapene definert av prinsippene gjør informasjonen som presenteres i rapportene nyttig for brukerne. Slik etterlevelse er en viktig forutsetning for bruk av finansiell rapporteringsinformasjon på internasjonalt nivå.

Prinsippene definerer fire kvalitative kjennetegn ved informasjon. To av dem (relevans og pålitelighet) relaterer seg til innholdet i regnskapet, de to andre (forståelighet og sammenlignbarhet) - til presentasjonen deres.

Relevans eller relevans informasjon innebærer at den er viktig for brukernes økonomiske beslutninger og påvirker disse beslutningene. Relevansen av informasjon bestemmes av dens natur og vesentlighet, samt aktualiteten til presentasjonen. I noen tilfeller er informasjonens art tilstrekkelig til å avsløre den, uavhengig av vesentlighet. I andre tilfeller er vesentlighet av stor betydning når utelatelse eller feilinformasjon kan påvirke økonomiske beslutninger til brukere av erklæringene. Nivået av vesentlighet (vesentlighet) til en organisasjon bestemmes i interne dokumenter som regulerer regnskap og finansiell rapportering.

Pålitelighet eller pålitelighet informasjon oppstår hvis den representerer den sanne (pålitelige) effekten av operasjonen, ikke inneholder vesentlige feil eller forvrengninger, og er upartisk.

I henhold til prinsippene anses informasjon som pålitelig hvis den:

• 1) er trofast representasjon), avslører forretningstransaksjoner i regnskapet uten forvrengning;
• 2) reflekterer den økonomiske essensen av forretningstransaksjoner, økonomiske realiteter, og ikke deres juridiske form (stoff overfonn);
• 3) nøytral( nøytralitet), de. upartisk, ikke rettet mot interessene til visse brukergrupper, ingenting er spesifikt skjult eller vist i rapporteringen;
• 4) er forsvarlig), de. vises i regnskapet med en viss grad av forsiktighet. Det forutsettes et konservativt estimat av formue og inntekt. Eiendeler og inntekter skal ikke overvurderes, og forpliktelser og forpliktelser skal ikke undervurderes. Eiendeler reflekteres med andre ord ved lavest mulig estimat, og forpliktelser - på det høyeste, dvs. potensielle tap tas i betraktning, ikke potensielle fortjenester;
• 5) er full( fullstendighet). Dette betyr at rapporteringen skal gjenspeile alle fakta om økonomisk aktivitet som er vesentlig fra brukernes synspunkt for rapporteringsperioden. Å utelate noen fakta kan gjøre informasjonen falsk og misvisende. Det må tas i betraktning at to krav til informasjonens innhold – relevans og pålitelighet – må balanseres. Det er viktig å finne ut hvor mye detaljer som kan neglisjeres når informasjon presenteres.

I praksis er det ikke alltid mulig å lage rapporter som oppfyller kriteriene relevans og pålitelighet samtidig. Så for eksempel for et reiseselskap er informasjon om pågående rettssaker angående krav fra turister absolutt relevant for rapportering, men er ikke alltid pålitelig, siden det ikke alltid er mulig å anslå kostnadsbeløpet i forbindelse med rettssaken.

Prinsippene setter visse grenser for relevansen og påliteligheten til informasjon, nemlig:

• 1) aktualitet, som innebærer behørig balanse mellom påliteligheten og relevansen til informasjon. På den ene siden, for å oppfylle kravet om relevans, er det nødvendig å samle inn informasjon om alle tilgjengelige fakta om økonomisk aktivitet. På den annen side kan innhenting av fullstendig og pålitelig informasjon forsinke presentasjonen av regnskapet og påvirke relevansen av informasjonen. Derfor anbefales det å finne den optimale kombinasjonen av å oppfylle disse to kravene;
• 2) balanse mellom nytte og kostnad- betyr at fordelene med informasjon ikke skal overstige kostnadene ved å innhente den. Man bør huske på at prosessen med å balansere fordeler og kostnader krever faglig skjønn.

Forholdet mellom kvalitative egenskaper ( balanse mellom kvalitative egenskaper") bør være gjenstand for en faglig vurdering av regnskapsfører.

La oss nå fokusere på to andre kvalitative egenskaper - forståelighet og sammenlignbarhet.

Forståelighet (forståelighet ) informasjon betyr at den kan forstås av brukere med tilstrekkelig regnskapskunnskap. Det skal imidlertid bemerkes at informasjon om komplekse forhold som krever offentliggjøring i regnskapet ikke bør utelukkes bare fordi det kanskje ikke er forståelig for enkelte brukere.

Enhver mest komplekse transaksjon kan beskrives med enkle ord. En kompleks eller forvirrende beskrivelse kan indikere at foretaket prøver å skjule noe for brukere av regnskapet.

Sammenliknbarhet eller sammenlignbarhet (sammenlignbarhet) informasjon innebærer å sikre sammenlignbarhet av finansiell rapporteringsdata, både med tidligere perioder og i forhold til andre selskaper.

Vurderingen og demonstrasjonen av de økonomiske konsekvensene av lignende transaksjoner skal rapporteres konsistent på tvers av et selskaps drift og tidsperioder, og konsistent på tvers av ulike selskaper. Sammenliknbarhet sikres, spesielt ved å sikre at brukerne er informert om regnskapsprinsippene som er anvendt ved utarbeidelsen av regnskapet, eventuelle endringer i disse prinsippene og effekten av disse endringene.

Brukere må kunne identifisere forskjeller i regnskapsprinsipper for lignende transaksjoner brukt av samme selskap over ulike tidsperioder og av andre selskaper. Overholdelse av IFRS-veiledning, inkludert opplysningskrav, bidrar til å sikre sammenlignbarhet. Fordi brukere ønsker å sammenligne informasjon om finansiell stilling, driftsresultater og endringer i finansiell stilling, er det viktig at regnskapet inneholder relevant informasjon for tidligere rapporteringsperioder. Enheter bør opplyse om eventuelle endringer i regnskapsprinsipper på en måte som tilfredsstiller sammenlignbarhetskravet. Noen ganger reduserer organisasjoners valg av regnskapsmetoder sammenlignbarheten av finansielle rapporteringstiltak. Derfor, med ytterligere reform av IFRS, er det planlagt å gå bort fra flere alternativer for å løse visse problemer.

Som et resultat av konsistent overholdelse av de kvalitative egenskapene til informasjon og med forbehold om samsvar med alle IFRS-krav, sikres en pålitelig og objektiv presentasjon av rapporteringen.

Prinsippene definerer fem elementer i regnskapet.

• 1) eiendeler (eiendeler);
• 2) forpliktelser ( byrde);
• 3) inntekt (inntekter);
• 4) utgifter (utgifter);
• 5) kapital (egenkapital).

Alle de oppførte elementene i regnskapet må ikke bare samsvare med deres definisjoner, men også med kriteriene for godkjenning. Selve innregningen er en muntlig beskrivelse av varen, dens verdsettelse og dens inkludering i regnskapet.

Prinsippene inkluderer følgende kriterier for innregning av aksjeselskaper og forpliktelser.

• 1) det er sannsynlig at fremtidige økonomiske fordeler knyttet til en bestemt rapporteringspost vil bli mottatt eller tapt;
• 2) evnen til pålitelig å måle eller verdsette et element i regnskapet.

IFRS gir ingen kvantitative kriterier for å vurdere sannsynlighet, så man bør ledes av en vurdering av fenomenets essens. Ofte kan kvantitative begrensninger resultere i subjektiv presentasjon av informasjon i regnskapet.

La oss dvele ved definisjonene gitt i prinsippene for de fem hovedelementene i finansiell rapportering.

Eiendeler - Dette er ressurser kontrollert av et foretak, som følge av tidligere hendelser, som foretaket forventer fremtidige økonomiske fordeler fra (økte inntekter eller reduserte kostnader). Eiendeler vises i balansen dersom fremtidige økonomiske fordeler er sannsynlige og verdien av eiendelene kan måles pålitelig.

Hver setning i denne definisjonen har en viktig betydning.

Dermed erstatter begrepet en eiendel som en ressurs identifiseringen av eiendeler med eiendom i IFRS. Som et resultat er ikke all eiendom til foretaket inkludert i eiendelene, men bare de som gir fordeler i fremtiden. Når du definerer en eiendel, er ikke eierskap til eiendelen primær, men kontroll over eiendelen er viktig. Kontroll refererer til et foretaks evne til å oppnå fordeler ved bruk av kontrollerte ressurser eller begrense andres rett til å bruke disse fordelene. Andres eiendom, for eksempel leid eiendom, kan generere inntekter.

Samtidig kan en rekke virksomhetsressurser ikke inkluderes i eiendeler. For eksempel menneskelig kapital, vurdert ved opplæringskostnader eller ved å måle merverdien den tilfører. Menneskelige ressurser kan ikke anerkjennes som eiendeler på grunn av det faktum at mennesker er frie og det ikke er kontroll over disse ressursene.

Byrde - Dette er gjelden som eksisterer på rapporteringsdatoen, som oppstår fra hendelser i tidligere perioder, hvis tilbakebetaling vil føre til en utstrømning av organisasjonens ressurser. Forpliktelser balanseføres kun når det er sannsynlig at en fremtidig utstrømning av ressurser som innebærer økonomiske fordeler vil følge av oppgjør av en eksisterende forpliktelse, og beløpet av dette oppgjøret kan måles pålitelig.

Forpliktelser kan være lovlige, som stammer fra kontrakter eller lov, og konstruktive (bedriftsmessige, tradisjonelle, faktiske), som oppstår som et resultat av visse handlinger fra foretaket. Et eksempel på en konstruktiv forpliktelse vil være kunngjøringen av utbytte eller et offentlig løfte om å betale en bonus for en bestemt ytelse. Dersom det forventes at det som er lovet vil bli oppfylt, bør slike forpliktelser reflekteres i balansen.

IFRS har også begrepet betingede forpliktelser. Betingede forpliktelser balanseføres ikke fordi de relaterer seg til fremtidige hendelser og fremtidige hendelser ikke kan estimeres tilstrekkelig. Informasjon om betingede forpliktelser er opplyst i den forklarende noten.

Inntekt - Dette er en økning i de økonomiske fordelene til foretaket i løpet av rapporteringsperioden, som fører til en kapitaløkning som ikke er knyttet til bidrag fra eiere.

Økonomiske fordeler oppstår ved utvidelse av eiendeler eller oppgjør av forpliktelser.

Inntekter inkluderer inntekter mottatt som følge av hovedvirksomheten (lovpålagt) og ikke-kjernevirksomhet. Med andre ord er inntekt økningen i kapital fra en periode til en annen.

Forbruk (kostnader ) er en reduksjon i økonomiske fordeler i løpet av rapporteringsperioden, som fører til en kapitalnedgang og ikke relatert til utdeling eller uttak til fordel for eierne.

Siden andre begreper er definert i IFRS gjennom eiendeler og gjeld: kapital, inntekter, kostnader, kan vi konkludere med at balansen har prioritet over resultatregnskapet. I tillegg er det fra balansen at man kan bestemme kapitalveksten som helhet: på grunn av utvidelse av eiendeler, en økning i kapital og økonomiske resultater.

Hovedstad (egenkapital ) er den delen av en virksomhets eiendeler som gjenstår etter fradrag av all gjeld. Med andre ord er kapital forskjellen mellom eiendeler og forpliktelser til en organisasjon eller netto eiendeler.

Kapital som beregnet verdi er et balanserende element. Generelt overstiger eiendeler summen av gjeld, og egenkapital er en positiv verdi. Men situasjonen kan være motsatt, da blir kapital en negativ verdi. Videre, hvis foretaket har en stabil ekstern finansieringskilde, kan den fortsette sin virksomhet.

Kapital kan øke som følge av utstedelse av nye egenkapitalinstrumenter, tilleggsinnskudd fra eiere, reinvestering av nettoresultat, revaluering av langsiktige eiendeler som følge av økning i virkelig verdi. Kapital kan reduseres som følge av utbetalinger til eiere, tilbakekjøp av egne aksjer, netto tap eller revaluering av langsiktige eiendeler som følge av fall i virkelig verdi.

Internasjonale standarder gir ulike alternativer for å vurdere eiendeler og forpliktelser til en organisasjon.

Karakter (måling, evaluering evaluering vurdere) - er prosessen med å bestemme den monetære ekvivalenten til verdien av en finanspost når den er innregnet og vist i balansen eller resultatregnskapet.

For verdsettelsesformål brukes de ulike grunnlagene som er oppført i prinsippene: historisk kost, nåverdi, salgspris, nåverdi osv.

Historisk kostnad (faktisk anskaffelseskostnad , startkostnad) (historisk kostnad): for eiendeler er dette anskaffelseskostnaden, og for forpliktelser beløpet mottatt i bytte for forpliktelsen. Startkostnaden er uttrykt i faktiske priser på transaksjonstidspunktet.

Nåværende eller erstatningskostnad (nåværende kostnad): for eiendeler er dette beløpet som må betales ved kjøp av en lignende eiendel for øyeblikket; for gjeld er dette beløpet som vil være nødvendig for å betale ned forpliktelsen i øyeblikket. Denne vurderingen brukes ved kjøp i fravær av et aktivt marked for varene og tjenestene som vurderes.

Mulig salgspris eller salgspris (realiserbar verdi eller oppgjørsverdi): for eiendeler er dette beløpet som for øyeblikket kan mottas fra salg av eiendelen under normale forhold, og for forpliktelser, kostnaden ved tilbakebetaling under normale driftsforhold for foretaket. Denne verdsettelsen brukes ved salg i fravær av et aktivt marked for varene og tjenestene som verdsettes.

Rabattert eller Nåværende verdi, for eiendeler er dette den neddiskonterte verdien av fremtidige netto kontantstrømmer under normale driftsforhold for foretaket; for forpliktelser er dette den neddiskonterte verdien av fremtidige kontantstrømmer ved nedbetaling av forpliktelser under normale driftsforhold i organisasjonen.

Gjeldende markedsverdi - Det er mengden kontanter som kan mottas ved et salg eller må betales ved et kjøp i et oppkjøp i et aktivt marked på tidspunktet for verdsettelse. Denne vurderingen brukes ved kjøp og salg under forutsetning av at det eksisterer et aktivt marked for varene og tjenestene som verdsettes.

Rettferdig eller "rettferdig" verdi - dette er mengden midler som er tilstrekkelig til å anskaffe en eiendel eller oppfylle en forpliktelse når en transaksjon gjennomføres av velinformerte parter som virkelig ønsker å gjennomføre en slik transaksjon, uavhengig av hverandre.

Nesten alle regnskaper regnskapsføres til historisk kost, og andre estimater kan brukes senere, avhengig av den spesifikke typen eiendeler og gjeld. For etterfølgende vurderinger gir standardene virksomheter mulighet til å velge vurderingsmetoder.

Dagens trend i IFRS er å erstatte historisk kost med målinger til virkelig verdi.

I 2013 begynte en ny IFRS-standard dedikert til måling av virkelig verdi å bli brukt i internasjonal praksis - IFRS 13 "Måling til virkelig verdi".

La oss kort vurdere utviklingen av vurderingen av elementer i finansregnskapet fra historisk til virkelig verdi.

Regnskapsteoretikere har alltid anerkjent vurdering som en av de viktigste regnskapsmetodene, som påvirker de endelige resultatene til en bedrift og krever derfor en seriøs vitenskapelig tilnærming og omfattende forskning. Spesielt bemerket den franske vitenskapsmannen Le Coutre: «Uten å overdrive noe, kan vi trygt si at litteraturen i balanse de første 40-50 årene utelukkende var opptatt av spørsmålet om vurdering, alle andre spørsmål forble på sidelinjen.»

Utviklingen av vurderingsspørsmål indikerer at gjennom hele utviklingen av regnskapsvitenskapen, betraktet individuelle forskere vurdering som det viktigste aspektet ved regnskap, og utgjorde samtidig emnet, formålet og regnskapsmetoden.

Faglige diskusjoner rundt verdsettelse har i stor grad fokusert på valget mellom å verdsette eiendeler til kostpris (aka original eller historisk kost) og å verdsette dem til markedspriser eller til revaluerte verdier.

I løpende regnskap anså Luca Pacioli verdsettelse basert på kostnad for å være mer nøyaktig, siden etter hans mening bruken av verdsettelse basert på salgsprisen førte til en systematisk overestimering av kapitalbeløpet og en reduksjon i mengden fortjeneste som vises. .

Di Pietro la på sin side grunnlaget for den såkalte opportunistiske verdsettelsen basert på salgspriser.

Flertallet av russiske forskere, basert på deres underbyggede konklusjoner, anså kostnadsestimatet som det mest nøyaktige. Spesielt mente A.P. Rudanovsky at en vurdering er identifiseringen av et økonomisk resultat, som bare kan oppstå under implementeringsprosessen og ikke bør være et middel for vilkårlige revalueringer, siden alle verdier vises til kostpris.

Den italienske skolen støttet begrepet verdsettelse etter salgspriser, den franske - begrepet verdsettelse etter kostnad. Representanter for den tyske skolen anså valget mellom verdsettelse til kostpris eller til salgspriser som uviktig. Forskere som tilhører den anglo-amerikanske skolen støttet det frie valget av vurdering avhengig av formålet med ledelsen, siden det ikke spiller noen rolle hva som følger av hva.

Ved å bruke vurderingseksemplet ser man tydelig at bak hver metodologisk teknikk ligger interessene til visse grupper. Ved å kreve omvurdering uttrykte personalister interessene til leverandører, kreditorer og aksjonærer. De var ikke bekymret for hvor mye administrasjonen brukte, men for hvor mye eiendommen til denne bedriften faktisk koster i dag. De mente at realistisk regnskap oppnås ved systematisk revaluering av foretakets eiendeler, og bare dette lar en unngå skjulte reserver.

Institusjonalistene forsvarte administrasjonens interesser, der det ikke var balansen som var viktig, men det reelle økonomiske resultatet av virksomheten. Representanten for institusjonalistene, Ixley, hevdet at "balansen tjener de interne formålene med bedriftsledelse, dens eiendel er representert av oppkjøpte midler og administrasjonen av foretaket må vite hvor mye disse midlene koster foretaket, og ha en korrekt definert , gyldig (støttet av penger) resultat av sin økonomiske aktivitet - fortjeneste eller tap".

Av interesse er synspunktene til Hermann Rehm, som satte vurdering i direkte sammenheng med formålet. Han mente at "det er én ting hvis du skal selge en virksomhet, og en helt annen ting hvis du skal utvide den." I det første tilfellet er vurderingen basert på omsetning, i det andre - overskudd.

Vi anser også synspunktet til professor V. Ya. Sokolov som interessant, som mente at innenfor rammen av en historisk vurdering bør prinsippet om forsiktighet tas i betraktning. Dens essens koker ned til det faktum at hvis prisen på en gjenstand er høyere enn salgsprisen, dvs. ved potensielt tap vises objektet i rapporteringen til salgspris. Dermed reflekteres det resulterende tapet i rapporteringsperioden det ble identifisert, og overskuddet reflekteres i perioden da det faktisk ble mottatt.

Dermed hadde hver av vurderingstypene som ble brukt sine egne betydelige fordeler og ikke mindre betydelige ulemper. I denne forbindelse har forskerne ennå ikke funnet en konsensus om spørsmålet om å velge en adekvat vurderingsmetode i noen økonomiske situasjoner som oppstår i praksis.

Som nevnt ovenfor er den nåværende trenden i IFRS å erstatte historisk kost med virkelig verdimålinger. Samtidig var det ingen entydig tolkning av virkelig verdi fra både utenlandske og russiske forskere før ikrafttredelsen av den internasjonale standarden IFRS 13 "Fair Value Measurements" i 2013.

Samtidig ble bruken av virkelig verdimåling gitt i en rekke IFRS-standarder. Spesielt i: IAS ( IAS ): 16 «Eiendom, anlegg og utstyr», 17 Husleie, 18 «Inntekter», 19 «Ansatteytelser», 20 «Regnskap for statlige tilskudd og offentliggjøring av informasjon om statlig bistand», 21 «Konsekvensen av endringer i valutakurser ”, 32 “Finansielle instrumenter: offentliggjøring og presentasjon av informasjon”, 33 “Resultat per aksje”, 38 “Immaterielle eiendeler”, 39 “Finansielle instrumenter: innregning og måling”.

Med introduksjonen av standarden IFRS 13 "Målinger til virkelig verdi", oppgaven med å beregne virkelig verdi er ikke forenklet. Etter vår mening representerer dette problemet i dag en ligning med mange ukjente, mangelen på informasjon som vi erstatter med antagelser og antakelser. Samtidig gjør det høye faglige nivået til finansanalytikere det mulig for dem å konsekvent i praksis anvende bestemmelsene gitt i IFRS 13 algoritme for å beregne virkelig verdi av eiendeler, gjeld, forretningsverdi og andre regnskapsposter og komme nærmere den nødvendige verdivurderingen.

Essensen av denne algoritmen er som følger:

• identifikasjon av den spesifikke eiendelen eller forpliktelsen eller annen regnskapspost som vil bli målt;
• dens egenskaper bestemmes hvis de er iboende for den;
• det viktigste (mest gunstige) markedet for det vurderte regnskapsobjektet bestemmes;
• en tilnærming eller flere tilnærminger velges for å beregne verdsettelse av et regnskapsobjekt til virkelig verdi (marked, inntekt, kostnad);
• innenfor hver tilnærming velges passende metoder for å beregne vurderingen;
• markedsaktørenes forutsetninger formuleres, og den første informasjonen for anvendelse av vurderingsmetodikken er etablert.

Egenskapene til markedet for verdsettelsesobjektet inkluderer dets plassering, restriksjoner på salg eller bruk (for en ikke-finansiell eiendel), regnskapsenheten, kanskje dette ikke er ett objekt, men en gruppe objekter som danner en enhet som genererer kontantstrømmer.

Ved fastsettelse av egenskapene til vurderingsobjektet i IFRS 13 "Målinger for virkelig verdi" dekker også spesifikt to grupper av kostnader:

• 1) transportkostnader, som er inkludert i en virkelig verdivurdering, siden de endrer egenskapene til verdsettelsesobjektet (eiendelen) - dets beliggenhet. Objektet for vurdering under transport flyttes til hovedmarkedet;
• 2) transaksjonskostnader er ikke inkludert i virkelig verdivurdering til virkelig verdi, siden de ikke er relatert til egenskapene til verdsettelsesobjektet.

Deretter analyseres informasjon for å konkludere om det er et hovedmarked for eiendommen som verdsettes. Under hovedmarkedet i IFRS 13 "Målinger til virkelig verdi" refererer til markedet med størst volum og aktivitetsnivå for den verdsatte varen. Dersom et slikt marked eksisterer, avgjøres det om selskapet har tilgang til hovedmarkedet på verdsettelsestidspunktet.

Markedsaktørene må være uavhengige parter med kunnskap om varen målt til virkelig verdi eller transaksjoner med denne. Markedsaktørene må være i stand til å gjennomføre en transaksjon og være villige til å utføre den. Markedsaktørene må med andre ord ha et motiv for å inngå en gitt transaksjon, og standarden utelukker tvang fra andre til å inngå en transaksjon.

Det er viktig å huske på det IFRS 13, når du løser problemet med å velge data for å vurdere elementer i regnskapet, tilbyr et tre-nivå hierarki av alle eksisterende informasjonskilder. Nivå 1-inndata er observerbare data, mer spesifikt noterte priser i aktive markeder for identiske eiendeler eller forpliktelser, som gir pålitelige bevis på virkelig verdi og bør brukes som en prioritet når tilgjengelig.

Nivå 2-inndata er direkte eller indirekte observerbare input, som typisk er noterte priser for identiske, lignende eiendeler eller forpliktelser i inaktive markeder. Disse innledende dataene brukes hvis informasjon fra det første nivået i hierarkiet er utilgjengelig.

Det tredje nivået er data som er uobserverbare for eiendelene eller forpliktelsene som blir verdsatt i fravær av et primærmarked. I dette tilfellet brukes forutsetninger og forutsetninger.

Dermed er den moderne vurderingen av elementer i regnskapet til virkelig verdi en kompleks kreativ prosess som krever søk og analyse av en stor mengde informasjon og høyt kvalifiserte spesialister som beregner en slik vurdering.

En sammenligning av prinsippene og de tilsvarende kravene i russisk lovgivning er gitt i tabell. 2.1.

Tabell 2.1

Sammenlignende kjennetegn ved prinsippene for utarbeidelse av regnskap i henhold til IFRS og under lovgivningen i Den russiske føderasjonen

Fra informasjonen presentert i tabellen. 2.1, følger det at russisk lovgivning inneholder to forutsetninger som ligner de som er gitt i IFRS, og ytterligere to forutsetninger som er fraværende i IFRS: konsistensen i presentasjonen av regnskapsprinsipper og eiendomsisolasjonen til organisasjonen.

I russisk lovgivning er de fleste av kravene til de kvalitative egenskapene til informasjon offentliggjort i mindre detalj enn i IFRS.

I tillegg er ikke alle krav nevnt i russisk lovgivning anvendt i praksis. Dette skyldes mangelen på en mekanisme for deres anvendelse og den spesielle mentaliteten til russiske finansspesialister, primært fokusert på tilstedeværelsen eller fraværet av primære dokumenter og kontrakter som bekrefter fakta om økonomisk aktivitet, og ikke på det økonomiske innholdet i de relevante transaksjonene. .

Strukturen av krav til de kvalitative egenskapene til informasjon i russisk lovgivning er ikke i samsvar med IFRS: Kravene til de kvalitative egenskapene til informasjon er ikke delt inn i krav til innhold og krav til presentasjon.

I tillegg er det noen forskjeller i terminologien som brukes. Russiske lover som regulerer regnskap og rapportering gir ikke definisjoner av hovedelementene i finansiell rapportering: eiendeler, gjeld, kapital. Tolkninger av elementene i regnskapet er gitt i konseptet for regnskap i en markedsøkonomi i Russland, godkjent av Metodologisk råd for regnskap under Den russiske føderasjonens finansdepartement, presidentrådet for Institutt for profesjonelle regnskapsførere 29. desember , 1997. Disse tolkningene er nær internasjonale standarder, men de er ikke konsistente med andre regelverk og i tillegg er det ingen mekanisme for implementering av dem i praksis.

I henhold til IFRS-kravene innregnes rapporteringselementer når de oppfyller ikke bare deres definisjon, men også to innregningskriterier. Det vil si at det er sannsynlig at enhver økonomisk fordel knyttet til varen vil oppnås eller tapes av selskapet, og varen har en kostnad eller verdi som kan måles pålitelig. Det russiske konseptet for regnskap i en markedsøkonomi spesifiserer også kriterier for innregning av eiendeler og forpliktelser. Generelt er disse kriteriene sammenfallende med kravene i IFRS. Imidlertid forblir de erklært, men blir ikke brukt i praksis, siden ikke en eneste reguleringsakt inneholder begrepet "anerkjennelse av rapporteringselementer."

Refleksjon av elementer i regnskapet i russiske rapporter, for eksempel i balansen, utføres på grunnlag av primærdokumenter utarbeidet i samsvar med enhetlige skjemaer godkjent av statistiske myndigheter.

I russisk praksis er det heller ingen mulighet for å bruke regnskapsføreres og revisorers faglige skjønn for å fastslå sannsynligheten for å oppnå eller miste økonomiske fordeler.

Listen over mulige verdsettelsesmetoder etablert av regnskapskonseptet i en markedsøkonomi i Russland, faller i utgangspunktet sammen med listen i IFRS, med unntak av nåverdien, som ikke er definert i konseptet. Tolkningen av metoder for vurdering av elementer i regnskapet gis imidlertid kun for eiendeler. Konseptet nevner ikke utvidelsen av disse metodene til forpliktelser.

Russisk regelverk inneholder ulike verdsettelsesmetoder for spesifikke balanseposter, snarere enn for deler av regnskapet som helhet.

IFRS åpner i mange tilfeller for at vurderingen av regnskapsposter kan baseres på regnskapsførers faglige skjønn, under hensyntagen til selskapets egenskaper, brukernes interesser og de underliggende prinsippene i IFRS.

I russisk praksis utføres vurderingen av enhver finansiell rapporteringspost strengt i samsvar med kravene i føderal lov av 6. desember 2011 nr. 402-FZ (som endret 23. mai 2016) "On Accounting" og russiske standarder - PBU.

Til tross for alt, bør det likevel bemerkes at for tiden er mange av de innenlandske kravene betydelig nærmere kravene i IFRS. Imidlertid er det fortsatt en rekke betydelige forskjeller, som vi vil vurdere senere.

Som nevnt ovenfor, for tiden, mer presist, siden juli 2013, er en ny utgave av prinsippene diskutert i IFRS-dokumentsystemet.

I følge IASB, den forrige utgaven av det konseptuelle rammeverket Rammeverk - dekker ikke alle problemer som oppstår ved anvendelse av IFRS, noen definisjoner, data Rammeverk , ikke nøyaktig formidler essensen av problemstillingen på grunn av inkludering av aspekter av sannsynlighet, forventethet og usikkerhet i dem, gjelder dette også innregningskriteriene for elementer i regnskapet. I tillegg, Rammeverk på noen områder er den utdatert og samsvarer ikke med nye trender i utviklingen av regnskap og rapportering.

Endringene som diskuteres gjelder spørsmål som:

• 1) klargjøring av definisjonene av to prioriterte elementer i finansregnskapet: eiendeler og gjeld;
• 2) klargjøring av tilnærmingen til innregning av elementer i regnskap og inkludering i Rammeverk tilnærming til fraerkjennelse;
• 3) klargjøring av estimater brukt ved innregning av elementer i finansregnskapet;
• 4) å skille mellom to elementer i finansregnskapet: kapital og gjeld;
• 5) klargjøring av begrepet annen totalinntekt,
• 6) inkludering i Rammeverk krav til presentasjon og offentliggjøring.

Nedenfor gir vi en kort oversikt over det nye konseptuelle rammeverket til IFRS som for tiden diskuteres.

Det nye IFRS-rammeverket endrer primært definisjonene av de to prioriterte elementene finansiell rapportering, eiendeler og gjeld. Sammenligningen deres er presentert i tabellen. 2.2.

Sammenlignende analyse av definisjonene av eiendeler og forpliktelser i rammeverket og deres oppdaterte definisjoner

Det er åpenbart at i de nye definisjonene av de to prioriterte elementene i finansregnskapet er det overhodet ingen omtale av sannsynligheten for bevegelse (innstrømning-utstrøm) av økonomisk fordel, og begrepet "økonomisk ressurs" i forhold til en eiendel og "ansvar" i forhold til et ansvar kommer først.

Samtidig er det i det omtalte utkastet til det nye konseptuelle rammeverket innført en ny definisjon - "økonomisk ressurs", som dekker begrepet økonomisk fordel, og siden det i henhold til den foreslåtte nye definisjonen av en eiendel er ikke bare en ressurs, men en økonomisk ressurs, det antas at eiendelen er en ressurs som er i stand til å gi økonomiske fordeler, i sin tur er en forpliktelse en forpliktelse til å overføre en økonomisk ressurs, og derfor kan føre til en utstrømning av økonomisk ressurs. fordeler.

Dermed trenger ikke innstrømningen av økonomiske fordeler være sikker for at en ressurs skal innregnes som en eiendel, og utstrømningen av økonomiske fordeler trenger ikke være sikker for at en forpliktelse skal innregnes som en forpliktelse.

Endringen i definisjonen av eiendel og forpliktelse er fordi IASB-metodologer mener at i noen situasjoner vil anerkjennelse av en eiendel eller forpliktelse gi nyttig informasjon til brukerne selv når inn- og utstrømmer av økonomiske ressurser ikke er sannsynlige.

Tydeliggjøring av tilnærmingen til innregning av elementer i regnskapet og inkludering i Rammeverk tilnærming til frakjennelse. Det nye IFRS-rammeverket som diskuteres krever at alle eiendeler og forpliktelser skal innregnes inntil følgende omstendigheter inntreffer:

• 1) eiendeler eller forpliktelser ikke lenger gir nyttig informasjon til brukere av regnskap, eller gir informasjon som ikke er nyttig nok til å rettferdiggjøre kostnadene ved å skaffe den;
• 2) ingen måling av en eiendel eller forpliktelse resulterer i en rettferdig representasjon av eiendelene eller forpliktelsene.

Å gjenkjenne en eiendel eller forpliktelse vil ikke gi brukere av regnskap med nyttig informasjon når det er ekstremt vanskelig å identifisere ressursen eller forpliktelsen, for eksempel ved et internt generert merke. Det refererer også til tilfellet der en eiendel eller forpliktelse eksisterer, men det er usannsynlig at det vil føre til en innstrømning eller utstrømning av økonomiske fordeler, og det er derfor usannsynlig at slik informasjon vil være nyttig for brukere av regnskaper. I noen tilfeller kan spredningen av mulige resultater fra innregning av elementer i regnskapet være betydelig, og vurderingen deres ved innregning vil være unøyaktig; et eksempel vil være innregning av en bestemmelse knyttet til et søksmål. I dette tilfellet, uavhengig av innregning eller ikke-innregning av en slik forpliktelse, er det tilrådelig å opplyse om slik informasjon i en forklarende note dersom den er vesentlig og kostnadene ved å innhente den ikke overstiger fordelene for brukere av regnskap i henhold til IFRS.

Det bør huskes på at muligheten til å ikke innregne eiendeler eller forpliktelser på grunn av fravær av innregningskriterium eller -kriterier ikke betyr at informasjon om ikke innregnede eiendeler og forpliktelser ikke skal rapporteres. Ikke-innregnede eiendeler eller forpliktelser skal opplyses om, inkludert faktorene hvilken ført til konklusjonen at disse eiendelene eller forpliktelsene ikke trenger å bli innregnet.

Merk at i Rammeverk To kriterier for innregning av eiendeler og forpliktelser ble tidligere definert, men kriterier for fraregning ble aldri definert, siden de var inneholdt i separate IFRS-standarder. Samtidig samsvarte ofte ikke kriteriene for fraregning av eiendeler og gjeld i ulike standarder med hverandre, d.v.s. Til nå har det ikke vært enhet i tilnærminger til fraregning av individuelle eiendeler og forpliktelser.

I denne forbindelse inkluderte metodologer fra IASB en enhetlig tilnærming til fraregning av eiendeler og forpliktelser i det diskuterte utkastet til det nye konseptuelle rammeverket til IFRS. I henhold til denne tilnærmingen skal en eiendel (del av en eiendel) eller forpliktelse (del av en forpliktelse) fraregnes når den ikke lenger oppfyller innregningskriteriene.

Dersom en enhet beholder en del av en eiendel eller forpliktelse, må den presentere endringer i eiendeler og forpliktelser i samsvar med kravene i de individuelle IFRS-standardene som IASB for tiden reviderer. Slike krav kan omfatte:

• 1) utvidet utlevering av informasjon;
• 2) presentere eventuelle beholdte rettigheter eller forpliktelser som en ny kontoenhet som er forskjellig fra den opprinnelige for å vise en større grad av risiko;
• 3) fortsette å innregne den opprinnelige eiendelen eller forpliktelsen og regnskapsføre vederlaget mottatt eller betalt som et lån mottatt eller utstedt.

Presisering av estimater brukt ved innregning av elementer i regnskapet. I Rammeverk Definisjoner av hovedestimatene for elementene i regnskapet brukt i IFRS ble gitt, men en uttømmende liste over tilfeller av hensiktsmessigheten av å bruke visse estimater ble ikke gitt.

Det omtalte utkastet til det nye konseptuelle rammeverket til IFRS gir en begrensning på antall mulige estimater for å øke forståeligheten og sammenlignbarheten til regnskapet. Denne tilnærmingen betyr imidlertid ikke at det nye konseptuelle rammeverket gir ett enkelt målegrunnlag for alle eiendeler og forpliktelser. Metodologer fra IFRS-rådet bemerker at en enkelt tilnærming for å vurdere elementene i regnskapet ikke er hensiktsmessig, siden den heller ikke vil gi brukere av regnskap med omfattende nyttig informasjon.

Det omtalte utkastet til det nye konseptuelle rammeverket til IFRS identifiserer faktorer som må tas i betraktning ved valg av et eller annet grunnlag for å verdsette en individuell eiendel eller forpliktelse. Disse faktorene inkluderer følgende:

• 1) det er nødvendig å vurdere hvordan eiendelen er i stand til å generere fremtidige kontantstrømmer eller hvordan selskapet planlegger å oppfylle forpliktelsen;
• 2) det er viktig å huske på hvilken informasjon som vil bli presentert i oppstilling over finansiell stilling og oppstilling av totalresultat som følge av anvendelse av dette estimatet.

Skille mellom to elementer i finansregnskapet: egenkapital og gjeld. På den ene siden er et slikt element i regnskapet som kapital en balanseverdi eller forskjellen mellom alle eiendeler og forpliktelser. Og det diskuterte utkastet til det nye konseptuelle rammeverket til IFRS gjør ikke endringer i den eksisterende definisjonen av det finansielle rapporteringselementet "kapital".

I noen moderne situasjoner blir det imidlertid nødvendig å vurdere forskjellen mellom kapital og gjeld. Dette gjelder for eksempel tilfellet med å skille mellom gjeld og egenkapitalinstrumenter. For å ta avgjørelser i slike situasjoner, presiserer utkastet som er til behandling at forpliktelsen til å utstede et egenkapitalinstrument ikke er en forpliktelse, og heller ikke de forpliktelsene som oppstår ved avvikling av det rapporterende selskapet. For å skille mellom egenkapitalinstrumenter og gjeld er det nødvendig å vurdere om selskapet har en forpliktelse til å overføre en økonomisk ressurs. Hvis det er det, bør en slik plikt anerkjennes som en forpliktelse.

Presisering av begrepet annen totalinntekt. For tiden, blant finansanalytikere og andre spesialister som utarbeider regnskap under IFRS, er det ingen korrekt forståelse av kategorien "annet totalresultat". I denne forbindelse har å bestemme sammensetningen av indikatorene "fortjeneste (tap)" og "annet totalinntekt", samt en meningsfull tilnærming til omklassifisering av individuelle elementer fra en kategori til en annen, fått betydelig relevans.

Metodologer fra IASB mener at en presis definisjon av sammensetningen av et finansiell rapporteringsmål er nyttig dersom det er kjent at et bestemt element bør gjenspeiles i dets sammensetning. I tilfeller der et bestemt element kan eller ikke kan reflekteres i indikatoren, er det bedre å utvikle generell veiledning.

Det er ikke mulig å opprette et enkelt sett med poster som skal rapporteres i resultatet og et sett med poster som vil rapporteres i andre totalresultat. Derfor gir det omtalte utkastet til det nye konseptuelle rammeverket til IFRS ikke definisjoner som vil gjøre det mulig å skille mellom inntekter og kostnader reflektert i andre totalinntekter og inntekter og kostnader reflektert i resultatet. IASB-metodologer planlegger å legge til generell veiledning til prosjektet for å løse dette problemet.

I samsvar med det omtalte utkastet til det nye konseptuelle rammeverket til IFRS, resultatføres inntekter og kostnader, med unntak av resultatene av omvurderinger av eiendeler og gjeld, som inngår i andre totalresultat.

Innlemming av krav til presentasjon og offentliggjøring i rammeverket

Siden det i moderne forhold øker kravene til informasjonsoffentliggjøring i regnskap under IFRS, er et annet kapittel inkludert i det omtalte utkastet til det nye konseptuelle rammeverket til IFRS, som inneholder enhetlige krav til informasjonsformidling. Merk at i Rammeverk det fantes ikke noe slikt kapittel.

Dette kapittelet klargjør formålet med IFRS-regnskapet og noter til dette, og avslører også deres forhold. Det bemerkes at formålet med rapportering av informasjon i regnskap er å gi oppsummert informasjon om innregnede eiendeler, gjeld, egenkapital, inntekter, kostnader, endringer i egenkapital og kontantstrømmer, klassifisert og gruppert på en slik måte at den er nyttig. Hensikten med opplysningene i notene til regnskapet er i sin tur å utfylle regnskapet ved å gi nyttig informasjon om anerkjente elementer i regnskapet og ikke-innregnede eiendeler og forpliktelser.

Utarbeidelse av finansiell rapporteringsstandarder må være i samsvar med de grunnleggende prinsippene i IFRS. Prinsippene for utarbeidelse og presentasjon av finansiell rapportering, vedtatt av International Standards Board, ble publisert i 1989. Prinsippene gir grunnlag for beslutninger i situasjoner som ikke er direkte dekket av regnskapsstandarder og tillater:

Identifisere begrepene som ligger til grunn for utarbeidelse og presentasjon av regnskap;

Standardiseringsorganer - utvikle standarder;

Regnskapsførere, revisorer og brukere av regnskap - å tolke standardene, og å vurdere problemstillinger som ikke dekkes av IFRS.

Prinsippene er direkte relatert til:

Til formålene med finansiell rapportering;

Kvalitative egenskaper ved regnskap;

Elementer i regnskapet;

Konsepter for kapital og kapitalvedlikehold.

Formålet med regnskap er å presentere informasjon om finansiell stilling (balanse), økonomiske resultater (resultatregnskap) og endringer i finansiell stilling (kontantstrømoppstilling) til et selskap. Denne informasjonen er nødvendig for et bredt spekter av brukere når de skal ta økonomiske beslutninger.

Pålitelig presentasjon av informasjon oppstår som et resultat av full offentliggjøring av nyttig informasjon i regnskapet, noe som sikrer åpenhet. Forutsatt at en rettvisende presentasjon er ekvivalent med åpenhet, kan et sekundært mål med finansiell rapportering identifiseres, nemlig å gi åpenhet gjennom full offentliggjøring og rettvisende presentasjon av nyttig informasjon for beslutningsformål.

Årsregnskapet er basert på følgende grunnleggende forutsetninger i forhold til utarbeidelsen.

Periodiseringsmetode. Fakta om økonomisk aktivitet og andre hendelser regnskapsføres på tidspunktet de inntreffer (og ikke når midler mottas eller betales), reflekteres i regnskapet og inkluderes i regnskapet for periodene de gjelder.

Kontinuitet i virksomheten. Ved utarbeidelse av regnskapet er det forutsatt at selskapet vil fortsette driften.

De kvalitative egenskapene til regnskap sikrer at informasjonen som gis er nyttig for brukere av regnskap.

Relevans. Relevant informasjon påvirker brukernes økonomiske beslutninger ved å hjelpe dem med å evaluere tidligere, nåværende og fremtidige hendelser og bekrefte eller korrigere tidligere vurderinger. Informasjonens relevans påvirkes av dens natur og vesentlighet.

Pålitelighet. Pålitelig informasjon utelukker tilstedeværelsen av betydelige feil og forvrengninger. Grunnlaget for pålitelighet er gitt av sannferdig presentasjon av informasjon, prioritering av innhold fremfor form, nøytralitet, forsiktighet og fullstendighet.

Sammenliknbarhet. Informasjon bør presenteres slik at brukere kan sammenligne regnskapet til et selskap over ulike perioder og sammenligne regnskapet til ulike selskaper. Sammenliknbarhet av rapportering på tvers av perioder vil tillate oss å skissere hovedtrendene i selskapets utvikling. For å sikre sammenlignbarhet av regnskaper, må selskapet anvende enhetlige regnskapsprinsipper og metoder for utarbeidelse av regnskap som beskrevet i den forklarende noten. Når regnskapsprinsipper endres, gjelder IAS 8 Regnskapsprinsipper, endringer i regnskapsestimater og feil.

Brukere av regnskap er interessert i å sammenligne de økonomiske resultatene til ulike selskaper i samme bransje. Tilstrekkelig sammenligning sikres ved å inkludere vesentlige regnskapsprinsipper i regnskapet.

Klarhet. Informasjon skal være forståelig for brukere, som må ha tilstrekkelig kunnskap innen virksomhet, økonomisk virksomhet og regnskap. Kompleksiteten til fakta om økonomisk aktivitet er ikke en grunn til å ekskludere informasjon om dem fra rapporteringen.

Generering av relevant og pålitelig informasjon har begrensninger.

Aktualitet. Overdreven forsinkelse i rapporteringen kan føre til økt pålitelighet, men tap av relevans.

Kostnad-nytte-forhold. Fordelene av informasjon må overstige kostnadene ved å innhente den.

Korrelasjon av kvalitetsegenskaper. Det er nødvendig å tilstrebe å oppnå en hensiktsmessig balanse mellom kvalitative egenskaper for å oppnå formålet med finansiell rapportering.

Bruk av kvalitative egenskaper og relevante standarder gjør det mulig å generere regnskaper som gir en pålitelig og objektiv representasjon av informasjon om organisasjonens aktiviteter.

Elementer som gjenspeiler selskapets økonomiske stilling er eiendeler- ressurser kontrollert av selskapet som oppsto som følge av hendelser (transaksjoner) i tidligere perioder og som selskapet forventer økonomiske fordeler av i fremtiden. Eiendeler kan kjøpes eller mottas gratis. Naturressurser kan utvinnes av et selskap, mens biologiske verdier oppstår fra landbruksvirksomhet. Fremtidige økonomiske fordeler er uttrykt i evnen til en eiendel til å generere kontantstrømmer til selskapet eller redusere kontantstrømmer.

Eiendeler må oppfylle følgende kriterier:

Det er sannsynlig at selskapet vil motta økonomiske fordeler ved bruken av eiendelen;

Eiendelen har en pålitelig verdivurdering.

Dersom en eiendel ikke oppfyller innregningskriteriene, regnskapsføres den ikke som en eiendel.

Den første måling av eiendeler er mengden kontanter eller kontantekvivalenter betalt ved anskaffelse eller virkelig verdi av eiendelene som gis i bytte. Deretter kan eiendeler måles til historisk kost eller til virkelig verdi (i begge tilfeller fratrukket akkumulerte avskrivninger).

Forpliktelse er den nåværende gjelden til et selskap, et resultat av hendelser i tidligere perioder, hvis tilbakebetaling vil føre til en utstrømning fra selskapet av ressurser som inneholder økonomisk fordel.

Forpliktelser forutsetter eksistensen av et debitorselskap og en kreditor, oppstår på grunnlag av en kontrakt, og kan inndrives rettslig. Forpliktelser oppstår også som følge av juridiske eller andre regulatoriske krav. Når forpliktelser oppstår som følge av selskapets handlinger, anses de som konstruktive. Et selskaps handlinger kan inkludere forretningspraksis, et ønske om å tilpasse seg et bestemt bilde eller offentlige intensjonserklæringer. Standarder fremhever følgende som en egen gruppe forpliktelser: økonomiske forpliktelser- kontraktsmessige forpliktelser for et selskap til å overføre midler eller andre finansielle eiendeler eller bytte finansielle eiendeler med et annet selskap på potensielt ugunstige vilkår. En iboende egenskap ved en forpliktelse er den uunngåelige utstrømningen av fremtidige økonomiske fordeler.

Forpliktelser innregnes i balansen når følgende kriterier er oppfylt:

Det er en mulighet for at det vil oppstå en utstrømning av ressurser som følge av oppgjør av en kortsiktig gjeld;

Tilbakebetalingsbeløpet kan fastsettes pålitelig.

Gjeld er delt inn i nåværende, med stor sannsynlighet for tilbakebetaling, og langsiktig, avhengig av visse hendelser i fremtiden (betinget).

Forpliktelsens størrelse fastsettes og verifiseres av selskapene; det er mulig å beregne forventet beløp på forpliktelsen basert på neddiskontert verdi. Neddiskontering av kortsiktig gjeld gjennomføres som regel ikke på grunn av ubetydelig forskjell mellom deres neddiskonterte og fulle verdi.

Deretter kan gjeld omvurderes av følgende årsaker:

Nye avtaler eller avklaring av vurderingen;

Endringer i diskonteringsrente;

Endringer i valutakurser.

Oppsigelse av forpliktelser skjer ved inntreden av følgende hendelser:

Tilbakebetaling av forpliktelser;

Frigjøring fra en forpliktelse mottatt fra en kreditor;

Konvertering av en forpliktelse til et finansielt egenkapitalinstrument.

Kapital regnes som forskjellen mellom eiendeler og gjeld.

Selskapets kapital kan øke som følge av utstedelse av nye egenkapitalinstrumenter, ytterligere bidrag fra eiere, reinvestering av netto overskudd og oppskrivning av langsiktige eiendeler.

En nedgang i et selskaps kapital kan oppstå som følge av utbetalinger til eiere, tilbakekjøp av egne aksjer, netto tap eller nedskrivning av langsiktige eiendeler som følge av fall i virkelig verdi.

Prinsippene tar for seg begrepet kapital og begrepet kapitalvedlikehold.

Det finansielle konseptet ser på kapital som synonymt med et selskaps netto eiendeler eller egenkapital. Det er definert i nominelle monetære enheter. Fortjeneste representerer økningen i kapital, uttrykt i nominelle monetære enheter, over en periode.

Det fysiske konseptet er basert på kapitalens driftsevne til å generere økonomiske fordeler. Kapital er definert i forhold til selskapets produksjonskapasitet. Fortjeneste representerer økningen i en bedrifts produksjonskapasitet over en periode.

Førstegangsinnregning av egenkapitalinstrumenter er basert på mengden kontanter mottatt fra salget. Ved mottak av betaling for eiendeler foretas verdsettelse til virkelig verdi. Deretter er ikke kapitalkomponentene gjenstand for revaluering.

Indikatorer for selskapets økonomiske resultater er inntekter og utgifter.

Inntekt- en økning i økonomiske fordeler i form av en tilstrømning eller økning i eiendeler eller en reduksjon i gjeld, som kommer til uttrykk i en økning i kapital (forskjellig fra økningen knyttet til bidrag fra eiere). Dette konseptet inkluderer inntekter og andre inntekter.

Inntekter regnskapsføres når følgende betingelser er oppfylt:

Det er sannsynlig at selskapet vil motta fremtidige økonomiske fordeler knyttet til økning i eiendeler eller nedgang i gjeld;

Størrelsen deres kan bestemmes pålitelig.

Inntekter vises i resultatregnskapet, men kan øke verdien av eiendeler eller redusere tilhørende utgifter.

Inntekter innregnes til et beløp som tilsvarer virkelig verdi av kontanter, kontantekvivalenter eller andre mottatte eiendeler eller fordringer.

Utgifter- en reduksjon i økonomiske fordeler i form av avhending eller utarming av eiendeler eller en økning i forpliktelser som fører til en reduksjon i kapital (annet enn en reduksjon knyttet til fordeling av kapital mellom eiere). Utgifter som utgjør salgskostnader, avskrivninger og lønn fører til utarming av eiendeler som kontanter og kontantekvivalenter, varelager og utstyr. Utgifter oppstår også ved innregning av forpliktelser. Kostnader inkluderer tap knyttet til oppskrivning av investeringseiendom eller finansielle instrumenter i selskapets balanse.

Utgifter regnskapsføres når følgende betingelser er oppfylt:

Det er en nedgang i økonomiske fordeler knyttet til en nedgang i eiendeler eller en økning i forpliktelser;

Kostnaden kan estimeres pålitelig.

Utgifter måles basert på virkelig verdi av kontanter som betales eller skal betales.

IFRS definerer to viktige konsepter for rapporteringsvaluta:

Valuta som rapporteringen presenteres i;

Funksjonell valuta.

Den funksjonelle valutaen er valutaen til landet der selskapets hovedaktivitet er, der regnskap vanligvis presenteres. Avhengig av deres spesifikke behov, kan selskaper velge hvilken som helst annen rapporteringsvaluta.

Testspørsmål og oppgaver

1. Hva er formålet med prinsippene for utarbeidelse og presentasjon av regnskap?

2. Beskriv sammensetningen av regnskapet.

3. Hva er de underliggende forutsetningene brukt ved utarbeidelse av regnskapet?

4. Hvilke kvalitative egenskaper bør regnskapet møte?

5. Hvilken informasjon anses som pålitelig?

6. Nevn hovedelementene i regnskapet.

7. Hvilke kriterier for innregning av eiendeler og forpliktelser er presentert i prinsippene for utarbeidelse og presentasjon av finansregnskap?

8. Hvilke kriterier for regnskapsføring av inntekter og kostnader er presentert i prinsippene for utarbeidelse og presentasjon av finansregnskap?

9. Hvilke kapitalbegreper presenteres i prinsippene for utarbeidelse og presentasjon av finansregnskap?

10. Hvilke verdsettelsesmetoder er presentert i prinsippene for utarbeidelse og presentasjon av finansregnskap?

Internasjonale standarder for finansiell rapportering er basert på slike grunnleggende rapporteringsprinsipper som: 1)

krav til informasjonskvalitet; 2)

prinsipper for informasjonsregnskap (refleksjon av informasjon i regnskap); 3)

elementer i regnskapet.

Krav til informasjonskvalitet bestemmer hvilke egenskaper informasjon generert i finansregnskapssystemet og presentert i regnskap skal ha.

Disse egenskapene skyldes først og fremst behovet for å tilfredsstille behovene til eksterne brukere av regnskap.

Regnskapsprinsippene fastsetter reglene for hvilke opplysninger som skal gjenspeiles i økonomiregnskapssystemet.

Finansregnskapselementer er hoveddelene av finansregnskapet - klasser av poster som deler de samme økonomiske egenskapene og er gruppert tilsvarende i finansregnskapssystemet og finansregnskapet.

Krav til informasjonskvalitet kan klassifiseres som følger: 1)

nytte; 2)

relevans (aktualitet, vesentlighet, verdi (for å lage prognoser, for å evaluere resultater)); 3)

troverdighet, pålitelighet (sannhet, overvekt av innhold over form, etterprøvbarhet, nøytralitet); 4)

forståelighet; 5)

sammenlignbarhet og stabilitet.

Nytten av informasjon er muligheten til å brukes for brukere til å ta informerte økonomiske beslutninger. For at informasjon skal være nyttig, må den være relevant, troverdig (pålitelig), forståelig og sammenlignbar.

Relevansen til informasjon er dens evne til å påvirke brukernes økonomiske beslutninger, hjelpe dem med å evaluere resultater og forutsi fremtidige hendelser. Informasjon anses som relevant hvis den er tidsriktig, relevant og verdifull for å lage prognoser og evaluere resultater. Aktualitet av informasjon innebærer at all relevant informasjon er inkludert i regnskapet på en rettidig måte, uten forsinkelser for avklaring av uvesentlige detaljer, og slikt regnskap presenteres i tide. Vesentligheten i informasjonen er grunnleggende for å sikre relevans. Informasjon anses som vesentlig, og fraværet eller feilvurderingen av dette fører til andre beslutninger fra brukere. Vesentlighet kan beskrives med både kvantitative og kvalitative indikatorer. Verdien av informasjon for brukere av regnskap bestemmes av muligheten for å bruke den til å evaluere resultatresultater og forutsi trender i den fremtidige utviklingen av virksomheten.

Påliteligheten til informasjonen kommer til uttrykk i fravær av vesentlige feil eller partiske vurderinger og som sannferdig reflekterer økonomisk aktivitet. For å gjøre dette må informasjon ha sannhet, en overvekt av økonomisk innhold over juridisk form, etterprøvbarhet og nøytralitet. Rettferdig informasjon betyr at regnskapet reflekterer den økonomiske virkeligheten. Overvekt av økonomisk innhold over den juridiske formen gir mulighet for refleksjon av informasjon fra synspunktet om den økonomiske essensen av transaksjonen, og ikke dens juridiske form, noe som kan innebære en annen tolkning.

Langsiktig leie av anleggsmidler i henhold til vilkårene for finansiell leasing, når eierskapet til anleggsmidler forblir hos utleier (juridisk form), og anleggsmidlene i seg selv reflekteres i leietakers eiendeler (økonomisk innhold), siden alle fordeler fra deres bruk forbrukes av utleier.

Etterprøvbarhet innebærer at vurderingen av informasjonen i regnskapet av ulike eksperter bør føre til de samme resultatene.

Nøytralitet av informasjon gjør at den ikke inneholder partiske vurderinger, d.v.s. er upartisk i forhold til ulike brukergrupper og er ikke rettet mot å oppnå et forhåndsbestemt resultat.

Informasjonen skal være forståelig for ulike brukergrupper, entydig, klar og fri for unødvendige detaljer. Dette betyr ikke at kompleks informasjon ikke skal avsløres i regnskap, men det forutsetter et visst kunnskapsnivå blant brukere av regnskap.

Sammenliknbarhet av informasjon forutsetter muligheten for å sammenligne regnskap i tid (for flere perioder) og i rom (med regnskaper til andre virksomheter). Sammenliknbarhet av rapportering over tid oppnås ved stabiliteten i regnskapsmetodene som brukes, men dette betyr ikke at virksomheten er forpliktet til hele tiden å bruke de samme metodene. Hvis driftsforholdene endres, kan metodene endres (ellers vil informasjonen ikke ha en pålitelighetskarakteristikk), men når metodene endres, er det nødvendig å reflektere i rapporteringen årsaker og resultater av slike endringer.

Alle kvalitative egenskaper ved informasjon bestemmer dens nytte for brukere av regnskap. Deres gjensidige kombinasjon bestemmer profesjonaliteten til en regnskapsfører, siden situasjoner oppstår når disse egenskapene motsier hverandre. Informasjon er noen ganger underlagt en kostnad-nytte-begrensning, noe som betyr at fordelene med viss informasjon må være større enn kostnadene ved å skaffe den.

Prinsippene for å reflektere informasjon i det økonomiske regnskapssystemet kan grupperes som følger: 1)

prinsippet om dobbel oppføring; 2)

enhetsprinsippet; 3)

periodisitet prinsippet; 4)

prinsippet om fortsatt drift; 5)

prinsippet om monetær verdsettelse; 6)

periodiseringsprinsipp (inntektsregistreringsprinsipp, korrespondanseprinsipp); 7)

prinsippet om forsiktighet.

Dobbel bokføringsprinsippet innebærer bruk av dobbel bokføring i regnskap og finansiell rapportering.

Regnskapsposter kan enten være enkle (en debet og en kredit) eller komplekse (flere debet og flere kreditter), men det totale debetbeløpet må være lik det totale kredittbeløpet. Denne metoden representerer detaljene ved finansregnskap.

Regnskapsenhetsprinsippet innebærer at et foretak regnskapsmessig skilles fra sine eiere (eiere) og fra andre foretak. Det kalles også forretnings- eller økonomisk enhetsprinsippet. Separasjon av et foretak fra dets eiere og fra andre foretak gjør det mulig å ta riktig hensyn til resultatene av virksomheten.

For enkeltpersonforetak betyr bruk av dette prinsippet å skille eierens drift fra virksomheten.

Eierens uttak av midler fra kassa er ikke en utgift for virksomheten, men representerer et uttak fra eieren. For selskaper er separasjonen av eiere fra virksomheten til virksomheten åpenbar: aksjonærer, mens de finansierer aktivitetene, har ikke mulighet til å administrere dem. Denne situasjonen fører til at aksjonærene bærer den største risikoen og er mer interessert i informasjonen som gjenspeiles i regnskapet enn andre brukere.

Periodisitetsprinsippet krever regelmessig rapportering. Den økonomiske aktiviteten til et foretak er en kontinuerlig prosess, og for å evaluere resultatene er det nødvendig å kunstig fastsette tidspunktet (rapporteringsdatoen) når foretakets økonomiske tilstand registreres. For perioden mellom to rapporteringsdatoer (rapporteringsperiode) kan du bestemme endringen i finansiell tilstand ved å innhente resultatet av virksomhetens aktiviteter for rapporteringsperioden. Hovedrapporteringsperioden anses å være et år; Rapporteringsdatoen kan være en hvilken som helst kalenderdag i året.

Fortsatt drift-prinsippet er at regnskapet utarbeides under forutsetning av at foretaket vil fortsette å drive i overskuelig fremtid, dvs. han har verken hensikt eller behov for å avslutte sin virksomhet. Basert på dette prinsippet utvikles visse regler for evaluering av rapporteringsposter og bruk av startkostnad.

Prinsippet for monetær verdsettelse er at all informasjon i finansregnskapet verdsettes i monetære termer. I internasjonal praksis brukes ulike vurderinger. Følgende alternativer for slike vurderinger kan skilles: 1)

startkostnad - mengden penger brukt på å anskaffe eiendelen; 2)

gjenanskaffelseskostnad eller nåverdi - beløpet som må betales i øyeblikket for å skaffe (erstatte) en gitt eiendel; 3)

markedsverdi eller salgsverdi - mengden penger som kan mottas fra salg av en eiendel for øyeblikket; 4)

netto realisasjonsverdi - mengden kontanter som faktisk kan mottas fra salg av en eiendel for øyeblikket, minus salgskostnadene; 5)

nåverdi - nåverdien av fremtidige kontantstrømmer; 6)

Virkelig verdi er beløpet som en eiendel kan byttes til mellom to uavhengige parter.

Periodiseringsprinsippet tilsier at inntekter og utgifter skal reflekteres i rapporteringsperioden når de oppsto, og ikke når pengene ble betalt eller mottatt. Behovet for dette prinsippet skyldes hyppigheten av utarbeidelse av regnskap. Dette prinsippet er noen ganger delt inn i to deler: inntektsføringsprinsippet og matchingsprinsippet.

Prinsippet om inntektsføring innebærer at inntekt reflekteres i rapporteringsperioden når den er opptjent, dvs. foretaket har fullført alle nødvendige handlinger for å oppnå det og er iverksatt, dvs. mottatt eller tilsynelatende sannsynlig å bli mottatt, ikke når midlene mottas. Unntaket er metodene for trinnvis gjennomføring av kontrakten og delsalg.

Etterlevelsesprinsippet er å reflektere i rapporteringsperioden kun de utgiftene som førte til inntekt for den perioden. I noen tilfeller er sammenhengen mellom inntekter og utgifter åpenbar (for eksempel direkte materialkostnader), i andre tilfeller er det ikke, så det er gitt visse regler for dem. Noen kostnader er allokert til rapporteringsperioden, dvs. er periodens utgifter fordi de påløper i en gitt periode (periodiske kostnader), selv om de ikke kan knyttes direkte til inntekten i en gitt periode. Noen kostnader er fordelt over tid, dvs. inkluderes i utgifter for ulike rapporteringsperioder i deler, siden de fører til inntekter mottatt i ulike rapporteringsperioder (for eksempel fordeling av startkostnaden for anleggsmidler over tid gjennom avskrivninger).

Regelen for å reflektere kostnader i regnskap kan formuleres som følger: 1)

hvis kostnader fører til nåværende fordeler, reflekteres de som utgifter for rapporteringsperioden; 2)

hvis kostnader fører til fremtidige fordeler, blir de bokført som eiendeler og kostnadsført i fremtidige rapporteringsperioder; 3)

dersom kostnadene ikke fører til noen fordeler, reflekteres de som tap i rapporteringsperioden.

Kjernen i forsiktighetsprinsippet er en større vilje til å ta hensyn til potensielle tap enn potensielle overskudd, som kommer til uttrykk i verdsettelse av eiendeler til lavest mulig kostnad, og forpliktelser til høyest.

Regelen for verdsettelse av varelager utføres til lavest mulig verdi - kost eller markedspris. Dersom markedsverdien er mindre er det mulig tap, så varelageret må nedskrives til markedsverdi og tapet resultatføres.

Dette prinsippet gjelder kun for situasjoner med usikkerhet og betyr ikke at det opprettes skjulte reserver eller forvrengning av informasjon.

Det er fem hovedelementer i finansiell rapportering (de ble diskutert tidligere): 1)

eiendeler; 2)

forpliktelser; 3)

egenkapital; 4)