Kontering aksepteres for motregning av inngående mva. Salg av ferdige produkter innen regnskap hos lettindustribedrifter

I artikkelen vil vi fortsette å behandle merverdiavgift (MVA) og vurdere hvilke transaksjoner knyttet til periodisering, betaling og refusjon av merverdiavgift som skal gjenspeiles i regnskapet.

For å redegjøre for alle typer avgifter brukes den, hvor det åpnes en egen underkonto 68.2 for mva-regnskap. Debiteringen av denne underkontoen reflekterer tilgodehavende mva, kreditten - mva som skal betales til budsjettet.

Forskjellen mellom debet og kreditt er mengden skatt som må betales til budsjettet (eller mottas refusjon fra budsjettet).

Regnskapsføringer for mva-regnskap

Organisasjonen står overfor kjøp av varer, materialer (tjenester, arbeider) samt videre salg av dem. Du kan lese om gjenstanden for momsbeskatning.

Ved kjøp av varer fremviser leverandøren følgedokumenter, blant annet skal det være en faktura. Faktura betales dersom leverandøren er mva-betaler.

Den utstedte fakturaen inneholder informasjon om totalkostnaden for varene, inkludert avgift, og merverdiavgiftsbeløpet fordeles også separat. Kjøperorganisasjonen kan sende denne merverdiavgiften til fradrag (for refusjon over budsjett). Dette kan gjøres forutsatt at organisasjonen er betaler av denne avgiften (ikke fritatt for merverdiavgift), samt at det foreligger en korrekt utstedt faktura.

Ved mottak av varer (og andre verdisaker, arbeider, tjenester) for regnskapsføring, allokerer kjøper merverdiavgiftsbeløpet til en egen konto 19 "Merverdiavgift på ervervede verdisaker", og varene leveres til lageret for gjenstående verdi.

Den relevante ledningen er vist nedenfor.

Konteringer for regnskapsmva presentert av leverandøren:

D19 K60 - tildelt merverdiavgift på ervervede verdisaker.

D41 (10, 08 ..) K60 - de ervervede verdisakene godskrives til en kostnad ekskl. mva.

D68.2 K19 - Mva på ervervede verdisaker er fradragsberettiget.

Ved salg av varer, produkter, organisasjonen, belaster selgeren merverdiavgift på verdien av verdiene som er avtalt mellom kjøper og selger.

Posteringer for beregning av merverdiavgift av selger ser slik ut:

D90.3 K68.2 - Merverdiavgift på realiserte verdisaker påløper (hvis salget gjennomføres).

D91.2 K68.2 - Merverdiavgift på solgte anleggsmidler, materialer (når salget er behandlet).

På underkonto 68.2 kreves det merverdiavgift på belastninger fra alle ervervede verdisaker, og på lån - moms på alle varer, materialer, produkter og andre verdisaker som selges.

Forskjellen mellom kreditering og debet av underkonto 68.2 bestemmer skattebeløpet som organisasjonen er forpliktet til å betale til budsjettet i samsvar med prosedyren for å betale denne skatten. Dersom debetomsetningen på konto 68.2 er større enn kredittomsetningen, er merverdiavgiften gjenstand for refusjon over budsjettet.

Hvis en organisasjon overfører et forskudd til en leverandør eller mottar et forskudd fra en kjøper, er det noen funksjoner i MVA-regnskapet i dette tilfellet. Vi vil snakke om disse funksjonene i.

Alle inntekter fra salgs- og ikke-salgsaktiviteter i selskapet er gjenstand for betaling av merverdiavgift. Dens periodisering og overføring til budsjettet må gjenspeiles ikke bare i skatt, men også i regnskap. MVA-oppføringer er nødvendig for å reflektere skatt korrekt når du utfører ulike transaksjoner. Vurder de grunnleggende reglene for deres dannelse og typiske eksempler fra arbeidet til en regnskapsfører.

For å registrere transaksjoner knyttet til merverdiavgift brukes to hovedkonti:

1. 68,02 - "MVA" - brukes til å reflektere den utgående skatten: påløpt på et lån og betalt til statskassen (eller refundert fra den) på en debet.
2. 19 "MVA på ervervede verdisaker" - brukes for å reflektere beløpet på inngående avgift.

Innenfor rammen av konto 19 åpner regnskapsfører egne underkontoer, avhengig av type ervervede verdier.

mva: konteringer ved kjøp og salg

Som en del av sin forretningsvirksomhet selger selskapet ferdigvarer (verk, tjenester) til kunder eller kunder, kjøper råvarer og materialer fra sine leverandører. Begge disse operasjonene innebærer behov for å redegjøre for utgående og inngående merverdiavgift.

Følgende posteringer brukes til å beregne avgift ved salg av produkter:

D 90 - K 68 eller D 91 - K 68.

Det primære dokumentet knyttet til denne transaksjonen er fakturaen som er utstedt til kunden.

Valget mellom 90 og 91 kontoer gjøres ut fra hvilken type verdisaker som selges. I det første tilfellet er de relatert til implementeringsaktiviteter, i det andre - til ikke-salgsaktiviteter.

Når et foretak kjøper varer og tjenester som er avgiftspliktige fra sine leverandører, skal regnskapsfører bruke følgende oppføringer:

D 19 - K 60.

Grunnlaget for å legge inn er mottak av faktura fra leverandøren.

Organisasjonen har rett til å refundere inngående avgift over budsjettet. Dette bør reflekteres slik:

D 68 - K 19.

Når en regnskapsfører reflekterer periodisering av merverdiavgift i regnskapet, danner posteringene debet- og kreditomsetninger på konto 68. Dersom det er dannet et større beløp i lånet enn i debet, kan saldoen overføres til statskassen. Den motsatte situasjonen indikerer faktum av overbetaling, selskapet kan kreve refusjon fra budsjettet. For å gjøre dette må hun sende inn en pakke med dokumenter til IFTS som bekrefter retten til å returnere, og vente på en avgjørelse.

MVA gjenvinning: posteringer

Retten til å få tilbake merverdiavgift oppstår i tilfeller der en organisasjon er engasjert i eksportaktiviteter og har rett til en sats på 0 %, samt når den bruker ulike satser for utgående og inngående transaksjoner (for eksempel 10 % og 1 % eller 0 % og 18 %).

- en vanskelig prosedyre, inkludert innsamling av nødvendige dokumenter og innsending av dem til skattemyndighetene. Basert på resultatet av tilsynet tar sistnevnte en beslutning. Hvis den er positiv og selskapet ikke har utestående gjeld for andre skatter, blir midlene kreditert dens brukskonto.

For refusjon brukes kontering:

D 60 - K 19.

Grunnlaget for å gjøre en oppføring er fakturaer, og for eksportoperasjoner - avgjørelsen fra Federal Tax Service.

Typiske posteringer for salg av varer

Vurder typiske innlegg i form av en tabell:

Tradisjonelt reiser periodisering og oppførsel av merverdiavgift mange spørsmål blant regnskapsmedarbeidere. Kunnskap og riktig bruk av ledninger er en viktig del av riktig arbeid. Feil i regnskap og skatteregnskap kan være grunnlag for sanksjoner fra statens side.

I den siste artikkelen ble vi kjent med merverdiavgiften, fant ut hvem som betaler den og hvem som er fritatt for betaling. I denne artikkelen vil vi fortsette emnet og finne ut hvordan en organisasjon fører oversikt over merverdiavgiftsberegninger og hvilke transaksjoner den gjenspeiler.

Her vil vi analysere det generelle tilfellet når betaling for varene skjer etter forsendelsen. Det er også mulig at kjøper overfører et forskudd til selger, da er mva-regnskapet og konteringene litt annerledes, vi analyserer denne saken litt senere. I henhold til den russiske føderasjonens skattekode formel for beregning av merverdiavgift følgende:

MVA = avgiftsgrunnlag * avgiftssats / 100 %

Skattegrunnlaget er definert som verdien (spesifisert av kjøper og selger) av varer, verk, tjenester, som i henhold til den russiske føderasjonens skattekode er underlagt denne skatten.

Øyeblikket for å bestemme skattegrunnlaget kan være enten dagen for forsendelsen eller betalingsdagen mot fremtidige leveranser, avhengig av hvilken hendelse som skjedde tidligere (artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode).

La oss vurdere en sak når det først er en forsendelse av varene, så kommer betalingen. La oss vurdere denne saken med et eksempel.

Eksempel på regnskap for merverdiavgiftsoppgjør

Organisasjonen kjøpte varer fra sine leverandører i en måned og solgte dem til sine kunder. Anta at en bedrift i løpet av en måned kjøpte et parti varer og solgte det fullstendig.

Kjøp:

1 batch - 6000,- inkludert mva. 915. (Hvordan fordeler du mva fra beløpet finner du i artikkelen "")

Salg:

1 batch - 10 000,- inkludert mva 1525.

Hvilke posteringer bør regnskapsføreren gjøre i dette eksemplet?

Ved kjøp er kostnaden for de kjøpte varene i regnskapet delt inn i to komponenter: kostnaden uten merverdiavgift, som debiteres kontoen. 41 "Varer" (oppslag D41 K60), og merverdiavgift, regnskapsført på kontoen. 19 "Merverdiavgift på ervervede verdisaker" (kontering D19 K60).

Organisasjonen selger deretter produktet. For å gjøre rede for salget, brukes den, på kreditten som inntektene reflekteres (underkonto 1), og på debiteringen kostnadene for solgte varer og merverdiavgiften påløpt på den (underkonto 2 og 3).

Fra kreditering av kontoen for regnskapsføring av varer til debet av kontoen. 90.2 kostnaden for varer sendt for salg avskrives ( D90.2 K41). Utlånt c. 90.1 reflekterer kjøperens gjeld til selgeren, og angir gjeldsbeløpet, inkludert mva ( D62 K90.1). Videre tildeles merverdiavgift fra dette beløpet, som organisasjonen er forpliktet til å betale til budsjettet ( D90.3 K68).

Som et resultat av handlingene som er utført på kontoen. 90 "Salg" kan du bestemme det økonomiske resultatet, for dette må du beregne debet- og kredittomsetningen og finne forskjellen deres, i dette eksemplet med beregning av merverdiavgiften, det økonomiske resultatet = 5085 + 1525 - 10000 = - 3390, mottatt et overskudd, som gjenspeiles på lånet ( D90,9 K99).

På dette tidspunktet på c. 68, dannes det en merverdiavgift som organisasjonen er forpliktet til å betale til budsjettet, som et resultat av dette salget vil merverdiavgift som skal betales til budsjettet være lik differansen mellom kreditering og debet av kontoen 68 = 1525 - 915 = 610.

mva bokføringer

Dette eksemplet viser hvordan merverdiavgiftsberegninger generelt blir regnskapsført ved betaling for varer ved forsendelse. I neste artikkel vil vi analysere momsregnskap for forskuddsbetaling (forskuddsbetalinger).

Eksempel på utfylling av mva-melding for 2. kvartal 2014 finnes i.

Kalkulatoren for beregning av moms på nett finnes.

Merk! Du kan lese om hva som har endret seg angående moms i 2015.

Salg av varer (verk, tjenester) på Russlands territorium er anerkjent som et merverdiavgiftsobjekt (avsnitt 1, avsnitt 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode).

Varer (verk, tjenester) anses som solgt dersom eiendomsretten til dem går over fra selgeren til kjøperen (eiendommen til resultatene av det utførte arbeidet (tjenester utført) går fra entreprenøren til kunden) (klausul 1, artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode).

Gjennomføringen er anerkjent og overføring av eiendomsrett . Følgelig er slike operasjoner også underlagt merverdiavgift (del 1 klausul 1 artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode).

Separate operasjoner anerkjennes ikke som implementering, og derfor er ikke momspliktig . Listen over slike operasjoner er gitt i paragraf 2 i artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode.

Det er nødvendig å påløpe merverdiavgift som skal betales til budsjettet i forhold til alle transaksjoner som er anerkjent som skatteobjekter, når tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget refererer til den tilsvarende skatteperioden (klausul 4, artikkel 166 i den russiske føderasjonens skattekode). ).

Salg av beslaglagt eiendom

Situasjon: hvem må betale moms ved salg av den arresterte eiendommen til en organisasjon?

Svaret på dette spørsmålet avhenger av hvem som tok beslutningen om å selge den beslaglagte eiendommen.

Eiendom kan arresteres både ved en rettsavgjørelse og ved en avgjørelse fra andre autoriserte organer (for eksempel skatteinspektorater eller tollvesenet). I dette tilfellet kan eiendommen selges av namsmenn eller spesialiserte organisasjoner autorisert av Federal Property Management Agency.

Hvis eiendommen blir arrestert av en rettsavgjørelse, utføres pliktene til en skatteagent av organisasjoner som er autorisert til å selge den nevnte eiendommen. For eksempel kan plikten til en skatteagent overdras til namsmenn (klausul 2, artikkel 12 i lov av 21. juli 1997 nr. 118-FZ). Fra inntektene fra salg av eiendom må de holde tilbake merverdiavgiftsbeløpet og overføre det til budsjettet. Denne konklusjonen følger av bestemmelsene i paragraf 4 i artikkel 161 i den russiske føderasjonens skattekode og bekreftes av paragraf 7 i resolusjonen fra plenumet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 nr. 33.

Hvis eiendommen blir arrestert ved avgjørelse fra andre autoriserte organer, gjelder ikke bestemmelsene i paragraf 4 i artikkel 161 i den russiske føderasjonens skattekode. Denne normen regulerer prosedyren for beskatning av transaksjoner knyttet til salg av eiendom beslaglagt kun på grunnlag av rettsavgjørelser. Derfor, hvis namsmenn (spesialiserte organisasjoner) selger eiendom beslaglagt, for eksempel etter vedtak fra skattetilsynet eller tollvesenet, må eieren av eiendommen (debitor i tvangsfullbyrdelsessaker) betale merverdiavgift. Lignende avklaringer finnes i brevene fra Russlands finansdepartement datert 18. juni 2009 nr. 03-07-11 / 163, Russlands føderale skattetjeneste datert 1. april 2011 nr. KE-4-3 / 5132 og i paragraf 7 i resolusjonen fra plenumet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 by nr. 33.

Plikten til å betale merverdiavgift inntrer ikke verken for eierne av eiendommen eller for skatteagenter :

• hvis den beslaglagte eiendommen tilhørte personer som ikke er anerkjent som momsbetalere (for eksempel organisasjoner eller gründere som anvender spesielle skatteregimer) (brev fra Russlands finansdepartement datert 1. november 2012 nr. 03-07-11 / 473) ;

• hvis salg av beslaglagt eiendom er unntatt fra beskatning i samsvar med artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode. Samtidig bør det tas i betraktning at hvis aktiviteten for salg av eiendom er underlagt lisensiering (for eksempel salg av medisinske varer av produsentene deres (avsnitt 1, paragraf 2, artikkel 149 i skatteloven). den russiske føderasjonen)), frigjøres skatteagenten fra forpliktelsen til å betale merverdiavgift bare hvis eieren av denne eiendommen har lisens for den spesifiserte aktiviteten (klausul 6 i artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode, brev av Russlands finansdepartementet datert 16. januar 2012 nr. 03-07-07 / 01).

Skattegrunnlaget

I det generelle tilfellet beregnes inntektene fra salg av varer (tjenester) basert på prisene som er fastsatt i kontrakten med kjøperen (kunden). Det antas at disse prisene tilsvarer markedspriser (klausul 1 og 3 i artikkel 105.3 i den russiske føderasjonens skattekode). Imidlertid kan skattekontrollørene i noen tilfeller sjekke om prisene som er angitt i kontrakten samsvarer med markedspriser. Se mer om dette. Hvordan gjennomføres en skatterevisjon av kontrollerte transaksjoner? .

I noen tilfeller bestemmes skattegrunnlaget for merverdiavgift på en spesiell måte (artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette gjelder følgende situasjoner:

• salg av varer (verk, tjenester) på byttetransaksjoner ;

• salg av varer (verk, tjenester) gratis ;

• salg av eiendom som tidligere var regnskapsført inkludert merverdiavgift ;

• salg av landbruksprodukter og foredlingsprodukter kjøpt fra innbyggere ;

• salg av biler tidligere kjøpt fra innbyggere for videresalg ;

• produksjon av varer fra gi-og-ta-råvarer ;

• realisering av eiendomsrett ;

• implementering av formidlingstjenester ;

• salg av andre varer (verk, tjenester) oppført i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode.

Et eksempel på refleksjonen i regnskapet av periodisering av merverdiavgift på salg av varer (verk, tjenester)

I januar i år sendte Alfa LLC (selger) et parti ferdige produkter som er underlagt merverdiavgift med en sats på 18 prosent til LLC Torgovaya Firm Germes (kjøper). Kostnaden for denne batchen, ifølge Alphas regnskaps- og skatteposter, er 80 000 rubler.

Prisen på ferdige produkter (uten moms), i henhold til den inngåtte avtalen, er 100 000 rubler. Denne prisen tilsvarer markedsnivået.

Dermed er merverdiavgiftsbeløpet presentert av selgeren (Alfa) til kjøperen (Hermes):
100 000 rubler. × 18% = 18 000 rubler.

Prisen på et parti ferdige produkter, inkludert mva, er lik:
100 000 rubler. + 18 000 gni. = 118 000 rubler.

I følge resultatene av denne transaksjonen, i første kvartal i år, må Alphas regnskapsfører påløpe merverdiavgift på 18 000 rubler.

Selger mottok ikke forskudd fra kjøper for den forestående leveransen.

I regnskapet til selgeren (Alfa) ble salget av ferdige produkter reflektert som følger:

Debet 62 Kreditt 90-1
- 118 000 rubler. - reflekterer inntektene fra salg av et parti ferdige produkter;

- 18 000 rubler. - MVA belastet salgsinntekter;

Debet 90-2 Kreditt 43
- 80 000 rubler. - avskrive kostnaden for solgte ferdige produkter.

Situasjon: hvordan beregne merverdiavgift ved salg av bygg sammen med tomt. Kostnaden for hvert objekt i kontrakten er ikke fordelt ?

Beregn merverdiavgift basert på bokført verdi av hvert objekt (bygg og tomt), ta hensyn til korreksjonsfaktoren.

I denne situasjonen bør prosedyren fastsatt i artikkel 158 i den russiske føderasjonens skattekode brukes. Det vil si at avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift skal fastsettes særskilt for hver type eiendom (tomt og bygning).

Regn ut korreksjonsfaktoren som følger:

Siden salg av tomter ikke er merverdiavgiftspliktig, skal avgiften kun belastes bygningens verdi.

Beregn merverdiavgift på kostnaden for bygningen ved å bruke formelen:

Utsted salget av tomten sammen med bygningen som ligger på den med en konsolidert faktura. I den, angi kostnadene for hvert objekt separat. Samtidig, i den siste linjen i kolonne 9 "Kostnader for varer (verk, tjenester), eiendomsrett med skatt - totalt", angir den totale kostnaden for nettstedet med bygningen. Siden salg av en tomtetomt ikke er merverdiavgiftspliktig, settes streker i kolonne 7 "Avgiftssats" og 8 "Skattebeløp" på linjen hvor kostnaden for tomten er angitt. Legg ved inventarhandlinger til den konsoliderte fakturaen som indikerer bokført verdi av hvert av objektene (klausul 4, artikkel 158 i den russiske føderasjonens skattekode).

Eksempel: hvordan beregne merverdiavgift ved salg av bygg sammen med tomt

Alfa LLC selger en tomt sammen med en lagerbygning som ligger på den. Den totale salgsprisen er 160 000 000 rubler.

Den bokførte verdien av tomten er 45 000 000 rubler, lagerbygningen er 72 000 000 rubler.

For å bestemme skattegrunnlaget beregnet regnskapsføreren justeringsfaktoren:

160 000 000 rubler: (45 000 000 rubler + 72 000 000 rubler) = 1,36752137

Skattegrunnlaget for lagerbygningen er lik:

RUB 72 000 000 × 1,36752137 = 98 461 538 rubler.

Av dette beløpet belastet regnskapsføreren merverdiavgift med en sats på 18/118 prosent.

RUB 98 461 539 × 18/118 = 15 019 557 rubler.

Prisen på tomten er lik:

RUB 45 000 000 × 1,36752137 = 61 538 462 rubler.

Siden salg av tomter ikke er merverdiavgiftspliktig, har ikke regnskapsføreren belastet dette med skatt.

I den konsoliderte fakturaen reflekterte regnskapsfører kostnaden for hvert objekt. Regnskapsføreren satte samtidig streker på tomten i kolonne 7 og 8 på fakturaen.

For kostnaden for den solgte tomten med bygningen plassert på den, utstedte regnskapsføreren sammendragsfaktura .

Implementering under en kontrakt i utenlandsk valuta

Skattegrunnlaget for merverdiavgift under kontrakter i utenlandsk valuta fastsettes under hensyntagen til det konkrete. De er forbundet med det faktum at kjøperen kan overføre betaling både i utenlandsk valuta og i rubler.

Hvis inntekter mottas i utenlandsk valuta, må den konverteres til rubler til den offisielle valutakursen til Bank of Russia på datoen for fastsettelse av skattegrunnlaget. Hvori avgiftsgrunnlag for eksport omregnet i rubler på datoen for forsendelse (overføring) av varer (verk, tjenester). Slike regler er gitt i paragraf 3 i artikkel 153 i den russiske føderasjonens skattekode.

Det er tider når i kontrakten er kostnaden angitt i utenlandsk valuta, og kjøperen betaler i rubler. Det er to alternativer for dette.

Først: varer (verk, tjenester) betales etter at de er sendt. Deretter må inntektene fra salget konverteres til rubler til valutakursen til Bank of Russia på datoen for forsendelse av varer (verk, tjenester). Slike regler er fastsatt av paragraf 4 i artikkel 153 i den russiske føderasjonens skattekode.

For det andre: kjøperen overførte betalingen på forhånd. I dette tilfellet må skattegrunnlaget bestemmes to ganger: på datoen for mottak av forskuddsbetalingen og på datoen for forsendelse av varer (verk, tjenester) (klausul 1, 14, artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode) . Samtidig, hvis en 100% forskuddsbetaling mottas, er det ikke nødvendig å omberegne skattegrunnlaget fastsatt ved mottak av forskuddet til valutakursen til Bank of Russia på datoen for forsendelse av varer (arbeidsutførelse, levering av tjenester). Hvis en delvis forskuddsbetaling mottas, fastsettes skattegrunnlaget som summen av to verdier:

• beløpet på forskuddsbetalingen mottatt;

• kostnadene for sendte varer (verk, tjenester) med valutakursen til Bank of Russia på forsendelsesdatoen minus forskuddsbetalingen mottatt.

Lignende forklaringer finnes i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 17. januar 2012 nr. 03-07-11/13.

Situasjon: hvordan beregne merverdiavgift på inntekter hvis varer selges i Russland, og verdien er uttrykt i utenlandsk valuta? De betaler for varer i utenlandsk valuta i to trinn: dels - på forhånd, dels - etter forsendelse.

Beregn merverdiavgift i rubler etter valutakursen til Bank of Russia på datoen for forsendelse av varer.

I regnskap og skatteregnskap bestemmes inntekter fra salg i henhold til kontrakter denominert i utenlandsk valuta som summen av to mengder: forskuddsbetalingen mottatt og fordringene som ikke er betalt ned på forsendelsesdatoen. Dette skyldes det faktum at forskudd mottatt under kontrakter, hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta, ikke beregnes på nytt verken på rapporteringsdatoen, eller på forsendelsesdatoen, eller på datoen for endelig oppgjør med kjøperen (klausuler). 9, 10 PBU 3/2006, paragraf 3 artikkel 316 i den russiske føderasjonens skattekode).

For merverdiavgiftsformål gjelder imidlertid ikke disse reglene. I forskuddsoppgjørene fastsettes avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift to ganger:

• for det første belaster selgeren merverdiavgift etter kursen til Bank of Russia på datoen for mottak av forskuddet (til oppgjørssatsen);

• deretter belaster selgeren merverdiavgift på verdien av de sendte varene etter valutakursen til Bank of Russia på forsendelsesdatoen (til den direkte kursen), og trekker fra beløpet påløpt merverdiavgift fra forskuddsbetalingen (med gjeldende kurs på datoen for mottak av forskuddsbetalingen).

Denne prosedyren følger av bestemmelsene i paragraf 3 i artikkel 153, nr. 1 og 14 i artikkel 167, nr. 8 i artikkel 171 og nr. 6 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode og bekreftes av brev fra finansdepartementet. av Russland datert 7. september 2015 nr. 03-07-11 / 51456, datert 4. oktober 2012 nr. 03-07-15/130 og Federal Tax Service of Russia datert 24. september 2012 nr. ED-4-3 /15921.

Et eksempel på refleksjon i regnskap og beskatning av inntekter fra salg av varer, hvis kostnad er uttrykt i utenlandsk valuta. Varer selges til et representasjonskontor for en utenlandsk organisasjon lokalisert i Russland (betaling for varer gjøres i utenlandsk valuta). Kontrakten gir en delvis forhåndsbetaling, den endelige betalingen gjøres etter forsendelse

OOO Torgovaya Firma Germes inngikk en kontrakt for levering av varer med et representasjonskontor for en utenlandsk organisasjon lokalisert i Russland til et beløp på 11 800 USD (inkludert MVA - 1 800 USD). Kostnaden for solgte varer er 200 000 rubler.

14. oktober 2015 overførte representasjonskontoret et forskudd på USD 5 000 til Hermes. 26. oktober 2015 sendte Hermes hele varepartiet til kjøperen. Den endelige betalingen skjer 25. november 2015. Eiendomsretten til varene går over til kjøperen på forsendelsesdatoen (26. oktober). Hermes anvender det generelle skattesystemet og betaler inntektsskatt på kvartalsbasis.

Den betingede valutakursen for amerikanske dollar er:

• 14. oktober - 29,40 rubler / USD;
• for 26. oktober - 29,70 rubler / USD;
• for 25. november - 30,00 RUB/USD.

I regnskap, mottatt forskuddsbetaling og den påfølgende forsendelsen av varer, reflekterte regnskapsføreren til Hermes følgende oppføringer.

Debet 52 Kreditt 62 underkonto "Beregninger på mottatt forskudd"
- 147 000 rubler. (USD 5000 × 29,40 RUB/USD) - en forskuddsbetaling for varer er mottatt;

Debet 76 underkonto "MVA-oppgjør fra mottatt forskudd" Kreditt 68 underkonto "MVA-oppgjør"
- 22 424 rubler. (147 000 rubler × 18/118) - MVA ble belastet på forskuddsbetalingen mottatt.

Debet 62 underkonto "Oppgjør for utsendte varer" Kreditt 90-1
- 348 960 rubler. (147 000 rubler + 6800 USD × 29,70 rubler / USD) - inntekter fra salg av varer reflekteres;

Debet 62 underkonto "Beregninger på forskudd mottatt" Kreditt 62 underkonto "Beregninger på sendte varer"
- 147 000 rubler. - motregne mottatt forskuddsbetaling;

Debet 90-3 Kreditt 68 underkonto "MVA-beregninger"
- 53 460 rubler. ((10 000 USD × 29,70 RUB/USD) × 18%) - MVA belastes på inntektene fra salg av varer;

Debet 68 underkonto "MVA-oppgjør" Kreditt 76 underkonto "Mva-oppgjør fra mottatt forskudd"
- 22 424 rubler. - akseptert for fradrag av merverdiavgift fra forskuddsbetalingen;

Debet 90-2 Kreditt 41
- 200 000 rubler. - avskrevet varekostnaden.

Samme beløp (200 000 RUB) er inkludert i utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt.

På grunn av det faktum at kontrakten gir en delvis forhåndsbetaling, og det endelige oppgjøret av organisasjonen gjøres etter forsendelse, er det en valutakursforskjell i regnskapet. Det vises kun i forhold til den påfølgende (andre) delen av betalingen - 6800 amerikanske dollar (inkludert mva - 1037 amerikanske dollar). Forskuddet beregnes ikke på nytt.

Valutakursdifferansen reflekteres i regnskapet på datoen for mottak av sluttbetaling.

Debet 52 Kreditt 62 underkonto "Oppgjør for utsendte varer"
- 204 000 rubler. (6800 USD × 30,00 RUB/USD) - den endelige betalingen for varene er mottatt;

Debet 62 underkonto "Oppgjør for utsendte varer" Kredit 91-1
- 2040 rubler. (USD 6 800 × (RUB 30,00/USD - RUB 29,70/USD)) reflekterer valutagevinsten på den endelige oppgjørsdatoen.

Ved beregning av merverdiavgift tas det ikke hensyn til den resulterende kursdifferansen.

I MVA-meldingen for fjerde kvartal 2015, i linje 010 (seksjon 3), indikerte Hermes-regnskapsføreren (som en del av generelle indikatorer) inntekter på 297 000 rubler. (USD 10 000 × RUB 29,70/USD) og mva på 53 460 RUB. (297 000 rubler × 18%).

For å beregne inntektsskatten beregnet regnskapsføreren som følger:
- når det gjelder forskuddet:
5000 USD × 29,40 rubler / USD = 147 000 rubler;
- når det gjelder etterbetaling:
6800 USD × 29,70 RUB/USD = 201 960 RUB

Det resulterende inntektstallet inkluderer mva. For inntektsskatteformål aksepteres imidlertid inntektene uten å ta hensyn til skattene som presenteres (klausul 1, artikkel 248 i den russiske føderasjonens skattekode). Merverdiavgiften som belastes på forsendelsestidspunktet anses å være fremvist. Derfor, ved bestemmelse av inntektsbeløpet for beskatning av overskudd, trakk regnskapsføreren fra den oppnådde indikatoren mengden merverdiavgift konvertert til rubler til valutakursen på forsendelsesdatoen. Den totale inntekten var:

147 000 RUB + 201 960 gni. - 1800 USD × 29,70 RUB/USD = 295 500 RUB

Ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt inkluderte regnskapsfører:

• i sammensetningen av inntekt fra salg, inntekter på 295 500 rubler;
• i strukturen til ikke-driftsinntekter en positiv valutakursforskjell i mengden 2040 rubler.

Således, i forhåndsoppgjørene for transaksjoner denominert i utenlandsk valuta, er indikatorene for salgsinntekter (uten merverdiavgift) i regnskap og i skatteregnskap de samme (295 500 rubler), men skiller seg fra skattegrunnlaget for merverdiavgift (297 000 rubler) ...

Situasjon: hvordan belastes merverdiavgift på salg av varer (verk, tjenester) i henhold til en avtale inngått i utenlandsk valuta eller konvensjonelle enheter knyttet til utenlandsk valuta? Oppgjør under kontrakten utføres i rubler .

Belast merverdiavgift avhengig av om vilkårene i kontrakten tilsier at kjøperen (kunden) overfører en forskuddsbetaling på grunn av kommende levering av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester).

Hvis kontrakten ikke sørger for overføring av forskuddsbetaling, beregne merverdiavgift i rubler til valutakursen (c.u.) som er gjeldende på datoen for forsendelse av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester). I fremtiden, ved mottak av betaling fra kjøper (kunde), må du ikke beregne merverdiavgiften på nytt. Valutaforskjeller som dannes ved mottak av betaling, inkluderer enten i sammensetningen av ikke-driftsinntekter (positiv forskjell) eller i sammensetningen av ikke-driftsutgifter (negativ forskjell) (klausul 11 ​​i artikkel 250, ledd 5 i paragraf 1 i artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode). De samme forklaringene er i brevene fra Russlands finansdepartementet datert 23. desember 2015 nr. 03-07-11 / 75467, datert 17. januar 2012 nr. 03-07-11 / 13.

I henhold til vilkårene i avtalen, e. kan være ekvivalenten til en utenlandsk valuta til kursen til Bank of Russia, justert med en viss prosentandel. I dette tilfellet, når du beregner skattegrunnlaget, bruk kun den offisielle satsen uten justering. Forskjeller som følger av justeringsprosenten øker (reduserer) ikke merverdiavgiftsgrunnlaget. De tas kun i betraktning ved skattlegging av overskudd. Slike avklaringer finnes i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 21. februar 2012 nr. 03-07-11 / 51.

Et eksempel på beregning av avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift ved salg av varer etter avtale inngått i e. En konvensjonell enhet er ekvivalenten til en utenlandsk valuta justert med en viss prosentandel. Betaling for varer mottas i rubler

LLC "Handelsfirmaet "Germes"" inngikk en avtale om levering av varer, hvor kostnaden er 11 800 USD. e. (inkludert mva - 1800 c.u.). I henhold til avtalen 1. e. er lik 1 amerikanske dollar ved valutakursen til Bank of Russia, økt med 5 prosent.

Hermes sendte varene 1. juli, og mottok betaling for dem 15. juli inneværende år.

Dollarkursen satt av Bank of Russia er:

• for 1. juli - 32 rubler / USD;
• 15. juli - 32,5 rubler / USD.

Verdien av e. under vilkårene i kontrakten er lik:

• for 1. juli - 33,6 rubler. (32 RUB/USD × 1,05);
• for 15. juli - 34.125 rubler. (32,5 RUB/USD × 1,05).

Følgende oppføringer ble gjort i regnskapet til Hermes:

Debet 62 Kreditt 90-1
- 396 480 rubler. (11 800 c.u. × 33,6 rubler) - reflekterte inntektene fra salg av varer;

Debet 90-3 Kreditt 68 underkonto "MVA-beregninger"
- 57 600 rubler. (CU10 000 × 18 % × RUB 32/USD) - MVA belastes på beløpet for inntektene fra salg av varer.

Debet 51 Kreditt 62
- 402 675 rubler. (11 800 c.u. × 34.125 rubler) - betaling mottatt fra kjøperen;

Debet 62 Kreditt 91-1
- 6195 rubler. (402 675 rubler - 396 480 rubler) - en positiv forskjell gjenspeiles i oppgjør med kjøperen.

15. juli, ved mottak av betaling, regner ikke Hermes om skattegrunnlaget for merverdiavgift. MVA-erklæringen for III-kvartalet vil gjenspeile basen i mengden 320 000 rubler.

Hvis vilkårene i kontrakten sørger for overføring av et forskudd, avhenger prosedyren for beregning av merverdiavgift av beløpet.

Ved mottak av en 100 % forskuddsbetaling, belast mva basert på beløpet for den mottatte forskuddsbetalingen i rubler. I dette tilfellet kreves det ingen omberegning av skattegrunnlaget - verken til den kontraktsmessige satsen eller satsen til Bank of Russia på forsendelsesdatoen. Det vil si at på datoen for mottak av forskuddsbetalingen dannes det endelige skattegrunnlaget for merverdiavgift. Ved sending av varer på grunn av mottatt forskuddsbetaling, angi på fakturaen:

• i kolonne 5 - varekostnadene (uten mva) i rubler basert på en 100% forskuddsbetaling (uten omberegning til valutakursen til Bank of Russia på forsendelsesdagen);

• i kolonne 8 - merverdiavgiftsbeløpet fra avgiftsgrunnlaget reflektert i kolonne 5.

Hvis kontrakten tilsier delbetaling, belastes mva i følgende rekkefølge. Ved mottak av betaling, beregne merverdiavgift på beløpet av forskuddsbetalingen mottatt i rubler. Ved frakt av varer (arbeidsutførelse, levering av tjenester), bestemmes skattegrunnlaget av formelen:

Den kontraktsfestede valutakursen (c.u.) brukes ikke til mva-beregning. Det er ikke nødvendig å beregne merverdiavgiftsbeløpet som er påløpt fra forskuddet til valutakursen til Bank of Russia som er gjeldende på forsendelsesdatoen.

Ved beregning av inntektsskatt inkluderer forskjellene som dannes ved mottak av en etterbetaling, enten i sammensetningen av ikke-driftsinntekter (positive forskjeller) eller i sammensetningen av ikke-driftsutgifter (negative forskjeller) (klausul 11, artikkel 250 , nr. 5, nr. 1, art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode).

Denne prosedyren for å beregne merverdiavgift under kontrakter i utenlandsk valuta (c.u.) med oppgjør i rubler følger av bestemmelsene i paragraf 4 i artikkel 153, paragraf 14 i artikkel 167 i skatteloven til Den russiske føderasjonen og brev fra Russlands finansdepartement datert 23. desember 2015 nr. 03-07- 11/75467, datert 17. januar 2012 nr. 03-07-11/13.

På datoen for forsendelse av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester), utarbeide en faktura. Når du fyller ut en faktura, ta hensyn til særegenhetene ved dannelsen av skattegrunnlaget. Så i kolonne 5 på fakturaen må du spesifisere:

• kostnaden for varer (verk, tjenester) lik mengden forskuddsbetaling mottatt i rubler fra datoen for mottak av forskuddet, hvis det var en forskuddsbetaling på 100 prosent;

• kostnaden for varer (verk, tjenester) lik beløpet for forskuddsbetalingen i rubler på datoen for mottak av forskuddsbetalingen og kostnadene for den gjenværende delen av varene (verk, tjenester) i rubler til valutakursen som av datoen for forsendelse av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester), hvis det var en delvis forhåndsbetaling.

Lignende forklaringer finnes i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 15. februar 2012 nr. 03-07-11/46.

Indikatorene i kolonne 4, 7, 8 og 9 er dannet basert på avgiftsgrunnlaget angitt i kolonne 5 og avgiftssatsen som er gitt for salg av de aktuelle varene (verk, tjenester).

MVA-posteringer må gjenspeiles på riktig måte i regnskap og skatteregnskap. I artikkelen vil vi fortelle deg hvordan du korrekt reflekterer transaksjonene for beregning av merverdiavgift, og vi vil også forstå noen av funksjonene til MVA-regnskap.

Regnskap for merverdiavgift i regnskap: grunnleggende regler

Oppgjør for innbetalinger til de aktuelle budsjettene bør gjenspeiles i en særskilt regnskapskonto 68. Når det gjelder beregninger for merverdiavgiftsplikten (NO DS), opprettes det en egen underkonto "MVA" for konto 68.

I henhold til kreditten til konto 68, skal regnskapet gjenspeile beløpene på påløpte skatteforpliktelser, det vil si underlagt overføring til det tilsvarende budsjettet til Russland. Og på debiteringen av denne regnskapskontoen blir beløpene for utførte betalinger, det vil si betalte skatter, tatt i betraktning. Også i debet 68 skal gjenspeile beløpene som er refundert fra budsjettet.

I tillegg til c. 68, for å reflektere regnskapsføringer for inngående merverdiavgift, benyttes spesialkonto 19 «Mva på ervervede verdier». Inngående avgift dannes ved kjøp av varer, produkter, verk og tjenester, hvis kostnad allerede inkluderer disse skatteforpliktelsene. Følgelig reflekterer debiteringen av konto 19 mengden av skatteforpliktelsene til DS, tatt i betraktning i kjøpesummen. Og så presenteres skatteplikten til fradrag på budsjettet og godskrives i korrespondanse med konto 68.

For eksempel kjøpte Vesna LLC materialer for 100 000 rubler, inkludert NO DS 10 000 rubler. Samtidig solgte Vesna LLC produkter til en verdi av 200 000 rubler. En skatt på 20% belastes - 40 000 rubler.

Påmeldinger gjort:

Deretter avstemmer regnskapsfører omsetningen på konto 68.

I henhold til vårt eksempel påløp Vesna LLC NO DS i rapporteringsperioden 40 000 rubler, og presenterte 10 000 rubler for fradrag. Følgelig er bare 30 000 rubler (40 000 - 10 000) gjenstand for betaling til budsjettet.

Vurder reglene for å reflektere disse skatteforpliktelsene mer detaljert.

Vi reflekterer merverdiavgift ved kjøp av eiendeler

For å utføre sine aktiviteter må selskapet kjøpe verk, produkter, tjenester og råvarer (drivstoff og smøremidler, verktøy, byggematerialer, husholdningsvarer, etc.). Kostnaden for noen materielle eiendeler inkluderer allerede skatteforpliktelser for DS, derfor, for å unngå multibeskatning av varer, har kjøperen rett til å godta merverdiavgift for fradrag ved å bokføre transaksjonen.

Typiske regnskapsposter:

Merk at tilfellene der merverdiavgift skal tilbakeføres er strengt regulert i punkt 1-4, 6 i punkt 3 artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode. Lovverket gir ikke forbehold eller unntak.

Salg mva regnskap: posteringer

Aktiviteten til ethvert kommersielt selskap er rettet mot å oppnå økonomiske fordeler - fortjeneste. For å nå dette nøkkelmålet selger selskapet produserte produkter, utfører ethvert arbeid eller yter tjenester.

Salgsvirksomhet, realisasjoner skal inkludere merverdiavgift i sin verdi. Det finnes imidlertid unntak: .

Standard regnskapsføringer.