IFRS na ujumuishaji wa taarifa za fedha katika hisa. Taarifa zilizojumuishwa

Wakati wa kuandaa taarifa zilizojumuishwa kwa kikundi cha kampuni, kuna nuances ambayo inaweza kuathiri sana utendaji wa kifedha. Hizi ni pamoja na: uhasibu wa mali kwa thamani ya haki, utaratibu uliochaguliwa wa kutathmini nia njema, uwepo wa udhibiti, uwekezaji, nk.

Mgawanyiko wa kisheria wa kikundi cha kampuni katika kampuni tofauti (vyombo vya kisheria) unaonyesha ama historia ya uundaji wa kikundi (muunganisho na ununuzi), au mpango wa kuboresha kazi ya kampuni (usimamizi wa hatari, uwakilishi wa chapa kwenye soko; uboreshaji wa kodi, nk), lakini mara nyingi sio kiini cha kiuchumi. IFRS inahitaji maelezo kuhusu kikundi kwa ujumla kuwasilishwa kana kwamba ni chombo kimoja, ikiweka kipaumbele cha 'kitu' kuliko 'fomu'. Kuripoti Jumuishi kuna manufaa fulani juu ya kuripoti mtu binafsi na ni muhimu zaidi kwa mtumiaji. Hata hivyo, utaratibu wa kuimarisha una sifa zake, ambazo tutazingatia katika makala hii.

Manufaa ya kuripoti kuunganishwa

Kwa mtazamo wa manufaa ya taarifa kwa wawekezaji, taarifa zilizounganishwa zina faida kuu zifuatazo juu ya ripoti ya mtu binafsi ya makampuni ya kikundi:

• Muhtasari wa taarifa zilizounganishwa za fedha huainisha muundo wa usimamizi/umiliki wa kikundi;
• kutoka kwa taarifa zilizounganishwa inawezekana kukadiria kiasi cha "malipo ya ziada" kwa ajili ya upatikanaji wa tanzu (kipengee cha kuripoti "Nia njema");
• mtaji wa kampuni iliyojumuishwa huonyesha (DNA) - sehemu hiyo ya mapato na akiba iliyobaki ambayo sio ya wanahisa wa kampuni mama;
• shughuli za ndani ya kikundi kati ya makampuni ya kikundi huondolewa, kama vile mizani ya ndani ya kikundi. Taarifa zilizojumuishwa zinaonyesha matokeo ya shughuli na wahusika wa tatu tu, kwa hivyo kuondoa uwezekano wa ongezeko la "karatasi" katika matokeo ya kifedha (kwa mfano, kwa sababu ya uuzaji wa mali kwa bei iliyoinuliwa kati ya kampuni za kikundi) na sarafu ya mizani (akaunti zinazopokelewa. na kulipwa kati ya kampuni za kikundi kwa miamala ya ununuzi na uuzaji wa mali iliyozidi bei).

Kanuni za msingi za ujumuishaji wa taarifa

Ni lazima kampuni mama iwasilishe taarifa za fedha zilizounganishwa ambapo inaunganisha uwekezaji wote katika kampuni tanzu (IAS 27, IFRS 10). Utaratibu wa ujumuishaji una mambo yafuatayo.

Kanuni za msingi

1. Taarifa iliyojumuishwa ya msimamo wa kifedha, mizania (BB). Mali na dhima za mzazi na kampuni tanzu huongezwa mstari kwa mstari, na marekebisho yanayofaa yanafanywa kwa mizani ya ndani ya kikundi na kuondoa faida ambazo hazijafikiwa. Katika tarehe ya ununuzi, mali ya kampuni tanzu inapaswa kupimwa kwa thamani ya haki.
2. Taarifa iliyojumuishwa ya taarifa ya kina ya mapato, faida na hasara (P&L). Utaratibu wa kujumlisha unafanywa kwa vifungu vya faida na hasara ya kampuni za kikundi kutoka wakati wa kuingizwa kwao kwenye mzunguko wa ujumuishaji. Mauzo ya ndani ya kikundi na faida ambazo hazijafikiwa hazijumuishwi. Faida iliyopatikana na kampuni tanzu kabla ya tarehe ya kuingia kwenye kikundi haijaunganishwa katika taarifa ya mapato kamili kwa sababu haikupatikana na kikundi.

Nia njema (mali za BB) na maslahi ya wanahisa wasiodhibiti (mtaji wa BB)

Ukadiriaji wa nia njema:

1. Upataji wa 100% wa kampuni. Nia njema inawakilisha ziada ya bei iliyolipwa (mazingira yaliyohamishwa) kwa kampuni tanzu juu ya thamani ya haki ya mali yake halisi katika tarehe ya usakinishaji. Gharama za muamala (gharama za kufanya shughuli, kama vile washauri) hazipaswi kujumuishwa katika gharama ya kupata kampuni. Gharama kama hizo hufutwa mara moja kwa faida au hasara kwa kipindi cha sasa na kufichuliwa katika madokezo ya taarifa za fedha (IFRS 3).
2. Kuna wanahisa wasio na udhibiti. Ikiwa kampuni itapata chini ya asilimia 100 ya hisa za kampuni tanzu, basi sehemu ya maslahi yasiyodhibiti (NCS) itafichuliwa kando katika taarifa zilizounganishwa kama sehemu ya usawa. Leo, matumizi ya mbinu mbili za kutathmini nia njema mbele ya DNA inaruhusiwa (IFRS 3.19):

• "nia njema kwa sehemu" au njia ya thamani ya sehemu (DVA inakokotolewa kama asilimia inayolingana ya thamani ya mali halisi ya kampuni katika tarehe ya kuunganishwa; inachukuliwa kuwa nia njema si ya wanahisa wasiodhibiti);
• "nia njema" au njia ya thamani kamili (DVA inakokotolewa kama asilimia ya thamani halisi ya mali ya kampuni pamoja na sehemu ya nia njema ambayo ni ya wanahisa wasiodhibiti).

IFRS inaruhusu matumizi ya mbinu yoyote ya uthamini kwa kila upataji wa kampuni tanzu.

Uhesabuji wa mtaji na akiba katika taarifa zilizojumuishwa

Katika taarifa iliyojumuishwa ya hali ya kifedha, usawa unajumuisha usawa wa wanahisa wa kampuni mama na maslahi yasiyodhibiti ya kampuni tanzu. Usawa unaomilikiwa na wanahisa wa kampuni kuu huhesabiwa kama inavyoonyeshwa kwenye Jedwali 1.

Jedwali 1. Hesabu ya mtaji kutokana na wanahisa wa kampuni mama

Sehemu ya wanahisa wasiodhibiti imehesabiwa kama ifuatavyo.

Unapotumia njia ya "nia njema" (sehemu ya gharama):

DNA = Thamani ya kitabu cha mali zote za kampuni tanzu × DNA katika mji mkuu wa kampuni tanzu (%)

Unapotumia njia ya "nia njema" (thamani kamili), angalia jedwali la 2.

Jedwali 2. Kuhesabu mstari wa chini kwa kutumia njia ya "nia njema".

Uwekezaji wa kampuni mama katika tanzu

Wakati wa uimarishaji, mali zote na madeni ya makampuni ya kikundi huongezwa mstari kwa mstari. Ikiwa tunaacha kipengee "Uwekezaji" (katika tanzu), zinageuka kuwa mali ya tanzu zinaonyeshwa mara mbili. Kwa hiyo, uwekezaji huo huondolewa (hesabu ya kuondoa imewasilishwa katika mifano hapa chini).

Mfano

Hakuna nia njema. Kampuni mama hupanga kampuni tanzu kwa masharti yafuatayo: 51% ni mchango wa "mama" kwa mtaji ulioidhinishwa (AC), 49% iliyobaki ni sehemu ya wanahisa wengine. Kampuni tanzu iliandaliwa mnamo Septemba 21, 2013. Tarehe ya kuripoti ya kikundi ni Desemba 31, 2013. Mizania ya mzazi na kampuni tanzu kuanzia tarehe ya mchango kwa kampuni kuu na tarehe ya kuripoti imeonyeshwa kwenye Jedwali 3.

Jedwali 3. Mizani ya makampuni ya wazazi na kampuni tanzu

** Wakati wa utaratibu wa ujumuishaji, mtaji wa kampuni tanzu haujumuishwi na mtaji wa kampuni mama, uwekezaji wa ndani wa kikundi huondolewa, na sehemu ya wanahisa wasiodhibiti wa kampuni huonyeshwa kama safu tofauti katika mji mkuu.

Mfano ulioelezwa hapo juu ni rahisi sana, lakini ni muhimu kutokana na matumizi makubwa ya mazoezi haya. Mara nyingi, mpango wa kutenganisha biashara hutumiwa kuboresha michakato ya biashara, kuongeza ushuru, au kupunguza hatari za kibiashara na zingine kwa kuhamisha sehemu ya biashara kwa kampuni tofauti.

Mfano

Kipengele cha vitendo. Katika maisha halisi, kuripoti kampuni na maelezo ya bidhaa inaweza kuwa ngumu zaidi. Kwa hiyo, siofaa kuagiza algorithm ya uimarishaji na formula moja (kama katika mfano hapo juu). Inatumika zaidi kujumlisha vitu vyote vya mali, dhima na mtaji, na kisha kuingiza ingizo la ujumuishaji la kurekebisha (tazama jedwali la 4 na 9).

Jedwali 4. Matumizi ya kurekebisha kuingia kwa uimarishaji katika mazoezi e

Jedwali 9. Utumiaji wa ingizo la uimarishaji la kurekebisha kwa mbinu ya "nia njema".

Mbinu ya "Nia njema" (gharama kidogo). Kampuni mama inapata hisa 80% katika kampuni tanzu tarehe 1 Juni 2013. Kufikia tarehe ya ununuzi, mapato yaliyohifadhiwa ya kampuni tanzu yalifikia RUB milioni 65. (hakuna mabadiliko katika Kanuni ya Jinai kati ya tarehe ya kupatikana na tarehe ya kuripoti).

Thamani ya mali na madeni ya kampuni tanzu katika tarehe ya usakinishaji huonyesha thamani yao ya haki.

Wakati wa kuangalia nia njema ya uharibifu kutoka Desemba 31, 2013, iliibuka kuwa thamani yake ya haki katika tarehe ya kuripoti ilikuwa RUB milioni 50.

Uhesabuji wa thamani ya nia njema:

Gharama ya kupata hisa katika kampuni tanzu (80%) "Uwekezaji katika (D)" kutoka kwa mizania ya kampuni kuu = RUB 188 milioni. (tazama jedwali 6).

Jedwali 6. Uharibifu wa nia njema (kupitia faida na hasara)

Sehemu ya mzazi ya mali zote za kampuni tanzu (kufikia tarehe ya usakinishaji):

(40 + 30 + 65) rubles milioni. × 80% = rubles milioni 108.

188 - 108 = rubles milioni 80.

Muhimu: nia njema huhesabiwa tarehe ya upataji wa kampuni tanzu. Thamani yake haiwezi kuongezwa kwa tarehe zinazofuata za kuripoti. Nia njema hujaribiwa kwa uharibifu angalau mara moja kwa mwaka. Wachambuzi wengi wana mashaka juu ya mali hii, kwani hesabu yake ni hesabu tu na mara nyingi haina maana ya kiuchumi. Kwa kukosekana kwa dutu ya kiuchumi (chapa inayotambulika, timu ya kipekee ya wataalam), kampuni nyingi huandika nia njema, kwani ni ghafi tu wakati wa ununuzi wa kampuni. Katika kesi hii, hitaji la uhakiki wake wa kila mwaka hupotea.

Nia njema hasi inatambuliwa kama mapato kama sehemu ya faida au hasara wakati wa kuundwa kwake. Thamani ya hisa za wanahisa wasiodhibiti:

NA (D) hadi tarehe ya kuripoti × DNA% = rubles milioni 160. × 20% = rubles milioni 32.

Hebu tuhesabu mapato yanayobakia katika taarifa zilizounganishwa (tazama Jedwali la 5).

Jedwali 5. Uhesabuji wa mapato yaliyobaki katika taarifa zilizounganishwa

Kama sheria, uharibifu wa nia njema katika faida au hasara hujumuishwa katika gharama za usimamizi au hutengwa kama bidhaa tofauti (ikiwa uharibifu ni muhimu kwa matokeo ya kifedha ya kipindi hicho).

Mfano

Mbinu ya "Nia njema" (thamani kamili). Wacha tutumie masharti ya mfano uliopita. Hesabu ya thamani ya DNA na nia njema itabadilika kama ifuatavyo (ona jedwali la 7 na 8):

Jedwali 7. Gharama ya DNA kufikia tarehe ya kuripoti

Jedwali 8. Mapato yaliyobaki katika taarifa zilizojumuishwa

Gharama ya tanzu nzima (100%) = rubles milioni 188. : 0.8 = rubles milioni 235.

Inachukuliwa kuwa thamani ya kampuni inasambazwa sawasawa kati ya wanahisa. Walakini, mara nyingi lazima ulipe malipo ya udhibiti, kwa hivyo hisa moja ni nafuu kwa wanahisa wasio wadhibiti. Ikiwa data ya gharama inapatikana, ni bora kuitumia.

Mali yote ya kampuni tanzu (kufikia tarehe ya usakinishaji):

40 + 30 + 65 = rubles milioni 135.

Nia njema katika tarehe ya kupatikana kwa kampuni tanzu:

235 - 135 = rubles milioni 100.

Kati ya hizi, DNA:

milioni 100 kusugua. × 20% = rubles milioni 20.

Vikundi "vigumu".

Katika kikundi "rahisi", muundo wa umiliki unaonekana kama hii.

Kundi "tata" linaonekana kama hii.

Katika muundo wa wima, kampuni A ina kampuni tanzu B, na B ina kampuni tanzu C. Akaunti za makampuni yote zimeunganishwa kama sehemu ya kikundi. Kampuni A ina udhibiti wa kampuni zote mbili. Zaidi ya Kampuni B moja kwa moja, zaidi ya Kampuni C kupitia Kampuni B, ingawa umiliki mzuri ni asilimia 45 (75 × 60).

Katika mpango mchanganyiko wa muundo, A hudhibiti B moja kwa moja. Umiliki wa moja kwa moja wa A wa mtaji wa hisa wa C ni asilimia 40, na umiliki wa A wa mtaji wa hisa wa C kupitia kampuni B ni asilimia 20 nyingine, kwa jumla ya asilimia 60.

Kumbuka kwamba hesabu ya DNA katika vikundi "changamano" ni tofauti kidogo na vikundi "rahisi" (tazama Jedwali 10).

Jedwali 10. Uhesabuji wa DNA katika kikundi cha "tata".

Ujumuishaji wa vikundi "ngumu" hufanyika katika hatua mbili (kwa kutumia mfano wa muundo wima): kwanza, kikundi B - C kimeunganishwa, na kisha A kinajumuishwa na kikundi B - C.

Makampuni yanayohusiana

Mshirika ni kampuni ambayo mwekezaji ana ushawishi mkubwa juu yake; sio kampuni tanzu wala nia ya ubia. Uwekezaji katika mshirika lazima uhesabiwe kwa kutumia mbinu ya usawa (IFRS 28) na uonyeshwe katika kipengee kimoja cha laha ya mizania.

Kulingana na njia hii, karatasi ya usawa inaonekana katika kipengee "Uwekezaji katika kampuni inayohusishwa" kama ifuatavyo (tazama Jedwali 11).

Jedwali 11. Uhesabuji wa vitega uchumi katika kampuni husika ili kujumuishwa kwenye mizania

Katika taarifa za uendeshaji, mabadiliko katika thamani ya uwekezaji kama huo yanaonyeshwa katika makala moja - "Mgawo wa faida/hasara katika kampuni husika."

Mkusanyiko mwingine wa ripoti za kampuni

Baadhi ya makampuni ya vikundi hayana muundo rasmi wa kisheria lakini yanadhibitiwa na mtu mmoja au kikundi cha watu. Ujumuishaji wa kampuni kama hizo haujatolewa na IFRS 3, lakini taarifa zao zinaweza kuunganishwa na hata kukaguliwa. Umbizo hili la kuripoti mara nyingi hutumika kwa madhumuni ya usimamizi.

Sheria za kuchanganya ni sawa na sheria za ujumuishaji. Isipokuwa ni kuondolewa kwa uwekezaji wa kampuni kuu katika kampuni tanzu na mtaji wa kampuni tanzu zenyewe. Isipokuwa hii inamaanisha kuwa nia njema na maslahi yasiyodhibiti (kama inavyofafanuliwa chini ya IFRS) hayatokei taarifa zinapounganishwa.

Ili kupitisha ukaguzi katika ripoti ya pamoja, ni muhimu kusema wazi kanuni kulingana na ambayo makampuni yanajumuishwa katika mzunguko wa kikundi - msingi wa uwasilishaji wa ripoti ya pamoja.

Utekelezaji wa ujumuishaji wa taarifa kwa vitendo

IFRS, tofauti na RAS, haidhibiti utaratibu wa kurekodi miamala katika akaunti za uchanganuzi. Kuripoti yenyewe ni muhimu, na utaratibu wa uundaji wake unabaki kwa usimamizi wa kampuni. Kiwango cha otomatiki cha kuripoti iliyoimarishwa inategemea ugumu na undani wa uhasibu, na muhimu zaidi, juu ya ufadhili wa eneo hili.

Faida ya automatisering ni kasi ya kuripoti, ambayo ni muhimu sio tu kwa wawekezaji, bali pia kwa usimamizi wa kampuni wakati wa kufanya maamuzi ya uendeshaji. Kati ya minuses, tunaona:

• hitaji la kuajiri wafanyikazi wapya, kwani mabadiliko katika mfumo lazima yasajiliwe kwa kutumia nambari ya programu, au hitaji la usaidizi wa programu mara kwa mara kutoka kwa kampuni za watoa huduma;
• Kawaida inachukua kuzima mara mbili hadi tatu kwa mwaka kabla ya mfumo kuanza kufanya kazi kwa usumbufu mdogo.

Kwa muhtasari, hebu tuzingatie mambo yafuatayo katika utayarishaji wa taarifa shirikishi za fedha. Mpokeaji lazima apime mali zinazotambulika zilizopatikana na dhima zinazochukuliwa kwa thamani zao halali katika tarehe ya ununuzi. Rasilimali za sasa (isipokuwa orodha) mara nyingi huonyesha thamani halisi (ya haki). Ili kutathmini mali na orodha za kudumu, kuna uwezekano mkubwa utalazimika kushirikisha wakadiriaji huru.

Nia njema lazima itathminiwe kwa uharibifu kila mwaka, kama vile uwekezaji katika washirika. Kwa kuongezea, ni muhimu kutathmini jinsi nia njema inavyowezekana kiuchumi na kuzingatia uwezekano wa kuifuta katika tarehe ya kwanza ya kuripoti.

Wakati wa kuunganisha vikundi ngumu, uwepo wa udhibiti wa kampuni lazima uchunguzwe kwa uangalifu. Uhasibu wa kiufundi wa hisa hauwezi kutoa picha halisi ya udhibiti.

Dhana ya taarifa iliyojumuishwa:

Kama matokeo ya mabadiliko ya soko katika Shirikisho la Urusi, mfumo wa uhasibu uliopita haukuweza kutafakari kikamilifu shughuli mpya za kifedha na kiuchumi za mashirika makubwa (holdings, corporations). Mabadiliko ya sheria yalihitajika, ufafanuzi wa mfumo wa dhana na mbinu ya uhasibu na utoaji wa taarifa katika mashirika haya, ambayo ilisababisha kuibuka kwa dhana ya "Kauli zilizounganishwa za uhasibu".

Taarifa za fedha zilizounganishwa ni kuripoti maelezo yaliyowasilishwa kwa njia rafiki, inayoangazia hali ya kifedha ya tarehe ya kuripoti na matokeo ya kifedha kwa kipindi cha kuripoti cha kikundi cha mashirika yanayohusiana, kilichokusanywa na shirika kuu.

Taarifa za fedha zilizounganishwa zina lengo la kuonyesha, kwanza kabisa, kwa wawekezaji na vyama vingine vinavyohusika matokeo ya shughuli za kifedha na kiuchumi za kundi la makampuni ya biashara yaliyounganishwa ambayo ni huru kisheria, lakini kwa kweli ni kiumbe kimoja cha kiuchumi. Hitaji kuu la kuandaa ripoti zilizojumuishwa ni kutengwa kwa kuzingatia viashiria vya kibinafsi vya biashara iliyojumuishwa kwenye kikundi, ili kuwatenga mahesabu yanayorudiwa katika ripoti ya mwisho (iliyounganishwa) ya kikundi.

Tabia za taarifa zilizojumuishwa:

Kwa mujibu wa viwango vya kimataifa, kuripoti jumuishi ni muhtasari wa matokeo ya kibiashara na kifedha ya kundi la biashara zinazochukuliwa kuwa kitengo kimoja cha kiuchumi. Kampuni zilizo na matawi katika muundo wao zilianza kuandaa taarifa zilizojumuishwa.

Kulingana na IFRS, taarifa zilizounganishwa lazima ziwe kulingana na kanuni fulani:

1. Kanuni ya ukamilifu. Mali zote, dhima, gharama zilizoahirishwa, na mapato yaliyoahirishwa ya kikundi kilichojumuishwa yanakubaliwa kikamilifu bila ya kampuni kuu. Maslahi ya wachache yanaonyeshwa kama kipengee tofauti kwenye salio chini ya kichwa kinachofaa.

2. Kanuni ya usawa. Kwa kuwa kampuni mama na matawi huchukuliwa kama kitengo kimoja cha kiuchumi, usawa huamuliwa na thamani ya kitabu cha hisa za biashara zilizojumuishwa, pamoja na matokeo ya kifedha ya shughuli za biashara hizi na akiba.

3. Kanuni ya tathmini ya haki na ya kuaminika. Akaunti zilizounganishwa lazima ziwasilishwe kwa njia iliyo wazi na rahisi kueleweka na kutoa mtazamo wa kweli na wa haki wa mali, madeni, hali ya kifedha na faida na hasara za mashirika katika kikundi kinachozingatiwa kwa ujumla.

4. Kanuni ya uthabiti katika matumizi ya mbinu za ujumuishaji na tathmini na kanuni ya biashara inayofanya kazi. Njia za ujumuishaji zinapaswa kutumika kwa muda mrefu, mradi biashara inafanya kazi, i.e. haina nia ya kusitisha shughuli zake katika siku zijazo. Mikengeuko inaruhusiwa katika kesi za kipekee, na ni lazima ifichuliwe katika viambatisho vya kuripoti kwa uhalali ufaao. Kanuni hii inatumika kwa fomu na mbinu za kuandaa taarifa za fedha zilizounganishwa.

5. Kanuni ya mali. Kanuni hii inatoa ufichuzi wa vitu hivyo, thamani ambayo inaweza kuathiri kupitishwa au mabadiliko ya maamuzi juu ya shughuli za kifedha na kiuchumi za kampuni.

6. Mbinu za tathmini za umoja. Mali, dhima, gharama zilizoahirishwa, faida na gharama za kampuni iliyojumuishwa lazima zizingatiwe kwa ukamilifu. Haijalishi jinsi zinavyowasilishwa katika uhasibu na utoaji wa ripoti wa sasa wa biashara zilizojumuishwa kwenye kikundi, kwani kampuni mama haitoi marufuku au kutumia mbinu za uhasibu za kuchagua. Ni muhimu kwamba wakati wa ujumuishaji, mali na dhima za kampuni mama na matawi huthaminiwa kwa kutumia mbinu ile ile inayotumiwa na kampuni mama. Mbinu za uthamini zinazohitajika na sheria ambazo kampuni mama inatii lazima zitumike wakati wa kuandaa taarifa za fedha zilizounganishwa.

7. Tarehe moja ya mkusanyiko. Taarifa za fedha zilizounganishwa lazima zitayarishwe kuanzia tarehe ya mizania ya kampuni mama. Taarifa za fedha za kampuni tanzu lazima pia zirejeshwe kuanzia tarehe iliyounganishwa ya taarifa za fedha.

Kanuni zote zilizo hapo juu lazima zitumike wakati wa kuandaa taarifa za fedha zilizounganishwa kwa wakati mmoja, vinginevyo hazitazingatiwa hivyo.

Kampuni ambayo ina kampuni tanzu haitayarishi taarifa shirikishi za fedha ikiwa, kwa upande wake, ni kampuni tanzu, na kampuni mama yake hutayarisha taarifa za fedha zilizounganishwa, lakini Taarifa za fedha zilizojumuishwa hazijatayarishwa ikiwa:

Udhibiti wa muda unadhaniwa kwa sababu kampuni tanzu ilipatikana kwa nia ya kuuza katika siku za usoni;

Tanzu inafanya kazi chini ya vikwazo vikali, ambayo hupunguza kwa kiasi kikubwa uwezo wa kuhamisha fedha kwa kampuni ya mzazi;

Kampuni tanzu sio muhimu kwa kikundi;

Biashara kadhaa zilizochukuliwa pamoja hazichukui nafasi muhimu katika kikundi;

Shughuli za kampuni tanzu hutofautiana na shughuli za biashara zilizojumuishwa kwenye kikundi (vinginevyo dhana ya tathmini ya haki na ya kuaminika inakiukwa);

Gharama na ucheleweshaji mkubwa wa kuwasilisha habari na hati zinazohitajika kwa ujumuishaji ni kubwa.

Katika vitendo vya sheria na udhibiti wa Urusi, kuripoti kwa kampuni kama hizo ambazo zinakidhi mahitaji hapo juu huitwa kuunganishwa, ambayo ilituruhusu kuhitimisha kuwa dhana za kuripoti zilizojumuishwa na zilizojumuishwa ni sawa.

Njia za kuandaa taarifa zilizojumuishwa:

Mbinu za ujumuishaji zinahusisha kukusanya na kuchakata kiasi kikubwa cha habari. Uchaguzi wa mbinu ya ujumuishaji inategemea sehemu ya umiliki wa kampuni (tanzu, mshirika, au kampuni ina uwekezaji tu ambao hautoi udhibiti), na juu ya asili ya kikundi cha kampuni (kuna uhusiano wa uwekezaji au wa kimkataba kati ya kampuni. makampuni, au yanamilikiwa na mtu mmoja au kikundi cha watu) . Mbinu iliyochaguliwa, kwa upande wake, huamua kiini, wingi na asili ya taratibu za uimarishaji.

Kwa ujumla, utaratibu wa kujumuisha taarifa za fedha unajumuisha hatua zifuatazo:

1) utayarishaji wa ripoti na wafanyabiashara wote - washiriki wa kikundi;

2) ikiwa ni lazima, kufanya marekebisho sahihi wakati wa mchakato wa kuimarisha;

3) maandalizi na uwasilishaji wa ripoti zilizounganishwa.

Mbinu ya kupata

Mbinu ya kupata- hii ni njia ya ujumuishaji, ambayo inamaanisha aina ya mchanganyiko wa kampuni ambazo moja ya kampuni ina udhibiti juu ya zingine, ambayo ni, kampuni moja kimsingi ni mzazi na nyingine ni tanzu. Wakati wa kuandaa taarifa za kifedha zilizounganishwa kwa kutumia njia hii, ni muhimu kufafanua wazi muundo wa kikundi na kutambua makampuni ya mzazi na tanzu; Ni muhimu pia kwamba sera za uhasibu za mzazi na kampuni tanzu zifanane katika mambo yote muhimu.

Mbinu hii inajumuisha muhtasari wa data juu ya vitu vilivyopewa jina sawa la laha ya usawa na taarifa ya faida na hasara ya makampuni ya wazazi na makampuni tanzu, na kuwatenga kabisa miamala ya ndani ya kikundi kati yao:

nia njema inaonyeshwa;

kiasi kinachobebwa cha uwekezaji wa kampuni kuu katika kila kampuni tanzu na hisa ya kampuni kuu katika mtaji wa kila kampuni tanzu hazishirikiani;

mizani nyingine ya intragroup, shughuli, mapato na gharama hazijajumuishwa;

maslahi yasiyo ya udhibiti katika faida au hasara ya kampuni tanzu zilizounganishwa kwa kipindi cha kuripoti huamuliwa.

Mbinu ya ujumuishaji sawia

Moja ya mbinu maalum za uimarishaji ni kuundwa kwa makampuni ya pamoja au, ambayo ni ya kawaida zaidi kwa hali halisi ya Kirusi, hitimisho la makubaliano juu ya shughuli za pamoja. Njia hii ya uimarishaji inatumika ikiwa kuna makubaliano kati ya makampuni yaliyounganishwa, ambayo inasema wazi haki na wajibu wa kila moja ya makampuni yaliyounganishwa. Kwa madhumuni ya uhasibu na kuripoti, aina tatu kuu za shughuli za pamoja zinajulikana:

shughuli zinazodhibitiwa kwa pamoja;

mali zinazodhibitiwa kwa pamoja;

makampuni yanayodhibitiwa kwa pamoja

Shughuli zinazodhibitiwa kwa pamoja

Aina hii ya kampuni ya pamoja hutokea wakati mali na rasilimali nyingine za washiriki katika kampuni ya pamoja zinatumiwa bila kuanzishwa kwa muundo wowote wa kifedha. Mfano wa muamala unaodhibitiwa kwa pamoja ni makubaliano ambapo wabia wawili au zaidi huchanganya shughuli zao, rasilimali na maarifa ili kuzalisha, kuuza na kusambaza bidhaa kwa pamoja. Kila mmoja wa washiriki wa ubia anatumia mali yake ya kudumu na ana orodha yake mwenyewe. Kila mmoja wa washiriki pia hubeba gharama zake mwenyewe na huchukua majukumu, na huvutia ufadhili kwa uhuru, ambayo inamaanisha jukumu lake mwenyewe.

Kwa maslahi yake katika miamala inayodhibitiwa kwa pamoja, mfanyabiashara lazima atambue katika taarifa zake za fedha:

mali inazodhibiti na dhima inazochukua;

gharama inazoingia na sehemu ya mapato inayopokea kutokana na mauzo ya bidhaa au huduma zinazozalishwa chini ya ubia.

Kwa sababu mali, dhima, mapato na gharama zinatambuliwa katika taarifa za fedha za mwekezaji wa pamoja, hakuna marekebisho au taratibu za ujumuishaji zinazohitajika kuhusiana na bidhaa hizi wakati mfanyabiashara anawasilisha taarifa zake za kifedha zilizounganishwa.

Wakati wa kuandaa karatasi ya usawa iliyojumuishwa, lazima:

a) muhtasari wa viashiria vya mali na madeni ya mizania ya kampuni kuu (mzazi) na matawi;

b) viashiria vya mizania vinavyoashiria makazi ya pande zote na majukumu ya kampuni kuu (mzazi) na matawi ya kikundi vinapaswa kuondolewa (kutengwa kwa pande zote) na sio kuonyeshwa kwenye karatasi iliyojumuishwa ya usawa;

c) uwekezaji wa kampuni kuu (mzazi) katika kampuni tanzu na mtaji ulioidhinishwa wa kampuni tanzu katika sehemu iliyochangiwa na kampuni kuu pia hauhusiani na haujaonyeshwa kwenye karatasi iliyojumuishwa ya usawa;

d) ikiwa uwekezaji wa kampuni kuu (mzazi) katika kampuni tanzu ni chini ya 100% ya mtaji ulioidhinishwa (thamani ya hisa za kawaida) za mwisho, basi katika viashiria fulani vya karatasi ya usawa iliyojumuishwa, tenga sehemu ya wachache - kwa uwiano wa sehemu ya wanahisa wakuu (wawekezaji) wa kampuni tanzu katika mtaji wake ulioidhinishwa.

Shughuli hizi zilizoorodheshwa hufanywa tu wakati wa utayarishaji wa taarifa za fedha zilizounganishwa na hazionyeshwa kwenye rejista za uhasibu za ama kampuni kuu (mzazi) au matawi yake. Hakuna rejista za uhasibu zilizojumuishwa zinazotunzwa. Kama sehemu ya maelezo ya taarifa za fedha zilizounganishwa, kampuni kuu (mzazi) hutoa mchanganuo wa uwekezaji wake katika muktadha wa kila kampuni tegemezi.

Utaratibu wa ujumuishaji wa ripoti ni pamoja na mahesabu ya mambo makuu yafuatayo:

Ujumuishaji wa mtaji;

Ujumuishaji wa vitu vya mizania vinavyohusiana na makazi ya ndani na shughuli;

Ujumuishaji wa matokeo ya kifedha kutoka kwa mauzo ya ndani ya kikundi cha bidhaa (kazi, huduma);

Onyesho la gawio la kampuni kuu (mzazi) na matawi katika taarifa za fedha zilizojumuishwa.

Katika fasihi maalum ya kiuchumi, waandishi wengine wanapendekeza kufanya ujumuishaji wa mtaji kwa kutumia njia mbalimbali, kulingana na muundo wa mji mkuu ulioidhinishwa na masharti ya ukombozi wa hisa za kampuni tanzu na kampuni kuu (mzazi).

Ikiwa kampuni mzazi ina kampuni tanzu na ushiriki wa 100% katika mtaji wake ulioidhinishwa, basi wakati wa kuandaa karatasi ya usawa iliyojumuishwa, bidhaa ya dhima "Mtaji ulioidhinishwa" wa kampuni tanzu na kitu cha mali "Uwekezaji katika tanzu" za kampuni mama ni pande zote mbili. kipekee. Ipasavyo, karatasi iliyojumuishwa ya usawa haina viashirio vya bidhaa "Uwekezaji katika kampuni tanzu" na "Mtaji ulioidhinishwa wa kampuni tanzu". Mtaji ulioidhinishwa wa karatasi iliyojumuishwa ya usawa ni sawa na mtaji ulioidhinishwa wa kampuni kuu (mzazi).

Maslahi ya wanahisa wa kampuni tanzu (maslahi ya wachache) lazima yaonekane katika mizania iliyojumuishwa. Kwa kampuni tanzu, riba za wachache huwakilisha chanzo cha ufadhili wa kikundi na huonyeshwa katika upande wa dhima wa laha ya usawa kama bidhaa maalum yenye jina moja katika sehemu ya "Capital and Reserves".

Maslahi ya wachache ya kampuni tanzu, kama sheria, ni pamoja na vipengele viwili - sehemu ya mtaji ulioidhinishwa wa kampuni tanzu, inayolingana na sehemu ya wanahisa wa tatu ndani yake, na sehemu ya ziada, mtaji wa hifadhi, mapato yaliyohifadhiwa na mengine yote. vyanzo vya fedha za kampuni tanzu, sawia na sehemu ya wanahisa wa wahusika wengine katika mji mkuu ulioidhinishwa.

Hebu tuangalie mifano ya mbinu za kuchora karatasi ya usawa iliyoimarishwa katika matoleo tofauti.

Mfano 25. Kampuni ya usafirishaji "M 1" (shirika la mzazi) inamiliki 51% ya hisa za kawaida za kampuni tanzu "D 1" tangu wakati wa usajili na kuanza kwa shughuli za mwisho. Mizani iliyoripotiwa imewasilishwa kwenye jedwali. 28.

Jedwali 28

Kuripoti mizani ya kampuni "M 1" na "D 1" mwishoni mwa mwaka, rubles elfu.

a) sehemu ya wachache katika mtaji wa hisa wa kampuni tanzu ya "D 1" imekokotolewa:

Mji mkuu ulioidhinishwa ni rubles 0.49 x 20,000 elfu. = 9800,000 rubles;

Katika mji mkuu wa ziada 0.49 x 13,000,000 rubles. = 6370,000 rubles;

Katika mji mkuu wa hifadhi 0.49 x 5000,000 rubles. = 2450,000 rubles;

Katika mapato yaliyohifadhiwa 0.49 x 1000,000 rubles. = 490,000 rubles.

Jumla ya rubles 19,110,000.

Kiasi cha rubles 19,110,000. inaonyeshwa kama mstari tofauti katika upande wa dhima wa laha iliyounganishwa chini ya kipengee cha "Riba ya Wachache";

b) uwekezaji wa kampuni ya mzazi katika mji mkuu ulioidhinishwa wa kampuni ndogo kwa kiasi cha rubles 10,200,000. huondolewa kulingana na kanuni ya jumla ya ujumuishaji wa mtaji. Mtaji ulioidhinishwa wa karatasi iliyounganishwa ya usawa ni sawa na mtaji ulioidhinishwa wa kampuni mama (tazama Jedwali 28);

c) mgao wa kikundi katika vipengele vilivyosalia vya mtaji wa hisa wa kampuni tanzu ni:

Mji mkuu ulioidhinishwa ni rubles 0.51 x 20,000 elfu. = rubles elfu 10,200;

Katika mji mkuu wa ziada 0.51 x 13,000,000 rubles. = 6630,000 rubles;

Katika mji mkuu wa hifadhi 0.51 x 5000 elfu rubles. = 2550,000 rubles;

Katika mapato yaliyohifadhiwa 0.51 x 1000,000 rubles. = 510,000 rubles.

Jumla ya rubles 19,890,000.

Wakati wa ujumuishaji, kiasi hiki huongezwa kwa viashiria vinavyolingana vya kampuni ya mzazi.

Utaratibu wa ujumuishaji na mizania iliyounganishwa ya kikundi imewasilishwa kwenye jedwali. 29.

Pia kuna matukio wakati shirika kuu linapata hisa za kampuni tanzu kwa bei tofauti na thamani ya awali ya hisa. Kisha utayarishaji wa mizania iliyoimarishwa huanza kwa kuamua thamani ya kitabu cha mtaji wa hisa (hisa za kawaida) za kampuni tanzu, ambayo inaonekana katika upande wa dhima wa karatasi ya usawa katika Sehemu ya III "Capital and Reserves".

Baadaye, kiasi cha uwekezaji wa shirika kuu katika kampuni tanzu hulinganishwa na thamani ya kitabu cha mtaji wa hisa wa kampuni tanzu (au sehemu yake inayomilikiwa na kampuni kuu).

Ikiwa uwekezaji wa mzazi ni mkubwa kuliko thamani ya kitabu cha kampuni tanzu, basi tofauti inayolingana inaitwa "Nia njema inayotokana na ujumuishaji (bei madhubuti au nia njema ya kampuni tanzu)." Tofauti hii inaweza kuonyeshwa katika mizania iliyounganishwa kwa kutumia mojawapo ya mbinu mbili:

a) kwa kurekebisha mali kwenye mizania iliyounganishwa ya kikundi.

Jedwali 29

Karatasi ya kazi ya kuandaa mizania iliyounganishwa

Ujumuishaji wa mtaji.

Kampuni mama (“M 1”) inamiliki 51% ya hisa za kawaida za kampuni tanzu (“D 1”)

Katika hali hii, ziada ya bei ya ununuzi juu ya thamani ya kitabu cha usawa wa kampuni tanzu inaonyeshwa katika Sehemu ya I ya "Mali zisizo za sasa" ya salio lililounganishwa. Kwa asili yake ya kiuchumi, nia njema inayotokana na uimarishaji ni mali isiyoonekana. Katika mizania iliyounganishwa, inaweza kuonyeshwa chini ya makala iliyoletwa mahususi "Nia njema inayotokea wakati wa uimarishaji (bei ya kampuni au sifa ya biashara ya kampuni tanzu)";

b) kwa kurekebisha dhima ya mizania iliyounganishwa ya kikundi. Kwa kutumia njia hii, ziada hukatwa kutoka kwa kiasi kinachobebwa cha usawa katika karatasi iliyounganishwa ya kikundi.

Ikiwa uwekezaji wa shirika kuu ni chini ya thamani ya kitabu cha mtaji wa hisa wa kampuni tanzu, basi tofauti inayolingana kati ya bei ya ununuzi na thamani ya kitabu ya mtaji wa hisa ya kampuni tanzu itakuwa hasi na itaonyeshwa katika laha iliyounganishwa kama bidhaa tofauti. kama akiba (faida) inayotokana na kuunganishwa (katika sehemu ya dhima ya Sehemu ya III "Mtaji na akiba").

Mtaji ulioidhinishwa wa shirika kuu na kampuni tanzu unaweza kuwa na hisa za kawaida na zinazopendekezwa.

Thamani ya hisa zinazopendelewa zinazotolewa na kampuni mama imeonyeshwa kikamilifu katika mizania iliyounganishwa (Sehemu ya III "Mtaji na Akiba").

Ikiwa kampuni kuu inamiliki hisa zote zinazopendekezwa za kampuni tanzu, basi wakati wa ujumuishaji, viashiria vinavyoonyesha uwekezaji wa kampuni mama katika hisa kama hizo na mtaji ulioidhinishwa wa kampuni tanzu katika sehemu inayolingana na thamani ya hisa zake zinazopendelea hazijajumuishwa.

Kipengele muhimu cha kimbinu cha ujumuishaji wa kuripoti kinaweza kuwa onyesho la suluhu za ndani ya kikundi na miamala katika mizania iliyounganishwa.

Shughuli mbalimbali za biashara na makazi ya sasa hufanyika kati ya makampuni ya kikundi, ambayo yanaonyeshwa katika usawa wa makampuni husika kwa namna ya: madeni ya waanzilishi kwa michango kwa mji mkuu ulioidhinishwa; maendeleo yaliyotolewa na kupokelewa; mikopo; akaunti zinazopokelewa na kulipwa za kampuni ya kikundi; ununuzi (mauzo) ya mali nyingine kati ya makampuni ya kikundi; gharama na mapato ya vipindi vijavyo; accruals (kwa mfano, gawio), nk.

Wakati wa kuunda karatasi iliyojumuishwa ya usawa, makazi haya ya ndani ya kikundi kati ya kampuni kuu (mzazi) na kampuni tanzu, na kati ya matawi ya kundi moja lazima yawe ya kipekee. Sharti hili linatokana na ukweli kwamba taarifa zilizounganishwa zinaonyesha uhusiano wa kifedha na kiuchumi wa kikundi na wahusika wengine pekee.

Vipengee vya kipekee kwa pande zote mbili vinaweza kuwa katika mizania ya mali ya kampuni moja ya kikundi na katika mizania ya dhima ya kampuni nyingine.

Kwa mashirika yanayotayarisha taarifa zilizounganishwa, ni muhimu sana kuzingatia mahitaji ya kanuni za uhasibu, ikiwa ni pamoja na:

Kuzuia tafakari iliyoanguka ya vitu kwenye uhasibu kwa shughuli za usuluhishi;

Utekelezaji wa utaratibu wa makazi ya mashirika ya mzazi (mzazi) na matawi yao, iliyoidhinishwa na Wizara ya Fedha ya Shirikisho la Urusi, kwa kutumia akaunti 79 "Makazi na kampuni tanzu (tegemezi), akaunti ndogo "Makazi na matawi" (Amri ya Wizara ya Fedha ya Shirikisho la Urusi No. 112). Akaunti hii inakusudiwa kufanya muhtasari wa maelezo kuhusu aina zote za malipo (isipokuwa malipo ya michango kwa mtaji ulioidhinishwa) ya shirika kuu na matawi yake na matawi yake ya shirika kuu.

Mauzo ya ndani ya kikundi kwa mauzo ya bidhaa (kazi, huduma) yana athari kubwa kwenye viashiria vya taarifa iliyojumuishwa ya matokeo ya kifedha.

Wakati wa kuandaa taarifa za fedha zilizojumuishwa, kesi mbili lazima zitofautishwe:

Mwishoni mwa mwaka wa kuripoti, kampuni moja ya kikundi iliuza bidhaa (kazi, huduma) kwa kampuni nyingine ya kikundi hicho, na ya pili kisha ikauza bidhaa hizi kwa watumiaji nje ya kikundi (watu wa tatu);

Mwishoni mwa mwaka wa kuripoti, kampuni moja ya kikundi iliuza bidhaa (kazi, huduma) kwa kampuni nyingine ya kikundi hicho hicho, na ya pili haikuuza (kwa ujumla au sehemu) bidhaa hizi kwa watu wengine.

Katika kesi ya kwanza, wakati wa kuunganisha matokeo ya kifedha, faida (hasara) ya makampuni ya kikundi ni muhtasari. Wakati huo huo, taarifa iliyojumuishwa ya matokeo ya kifedha ya kikundi haijumuishi mapato kutoka kwa mauzo ya bidhaa (kazi, huduma), inayoonyesha mauzo ya ndani ya kikundi na gharama zinazohusiana.

Katika kesi ya pili, tatizo la kuunganisha taarifa linakuwa gumu zaidi wakati bidhaa zinazounda mauzo ya ndani ya kikundi hazijauzwa katika mwaka wa kuripoti (au zinauzwa kwa sehemu). Ikiwa tutazingatia kikundi kwa ujumla, basi bidhaa kama hizo haziuzwa, zinaonyeshwa kama hesabu kwenye karatasi ya usawa ya kampuni ya kikundi, na faida iliyopokelewa na moja ya kampuni wakati wa kuuza bidhaa kwa kampuni nyingine ni faida isiyoweza kufikiwa. kikundi. Wakati wa kuandaa taarifa ya jumla ya mapato, faida ambazo hazijafikiwa hazijumuishwi kwenye jumla ya faida (hasara) ya kikundi kwa kipindi cha kuripoti.

Wakati wa kuandaa mizania iliyojumuishwa ya kikundi, faida iliyobaki (hasara) ya mwaka wa kuripoti (iliyopatikana kulingana na kanuni ya jumla kwa muhtasari wa viashiria sawa vya kampuni za kikundi) inapunguzwa na kiasi cha faida isiyoweza kufikiwa; katika mali, thamani ya hesabu (iliyopatikana hapo awali kulingana na kanuni ya jumla kwa muhtasari wa vitu sawa kwenye karatasi za usawa za makampuni ya kikundi) hupunguzwa na kiasi cha faida isiyowezekana. Hii ni kwa sababu ya ukweli kwamba faida ambazo hazijafikiwa zinaonyeshwa kwenye orodha ya kampuni mama.

Mbinu ya kuandaa taarifa zilizojumuishwa mbele ya faida ambayo haijapatikana katika orodha mwishoni mwa mwaka inakuwa ngumu zaidi wakati kampuni tanzu ambayo imeuza bidhaa zake kwa kampuni zingine za kikundi (pamoja na kampuni mama) ina riba ya wachache. Katika hali hii, ni muhimu kutenganisha sehemu ya kikundi na sehemu ya wachache kutoka kwa faida ambayo haijapatikana katika orodha. Ili kutatua tatizo hili wakati wa kuandaa taarifa iliyoimarishwa, mbinu mbalimbali hutumiwa katika mazoezi ya kimataifa. Mfano 26 hapa chini unatumia njia ifuatayo. Katika taarifa ya pamoja ya utendaji wa kifedha, faida zote ambazo hazijafikiwa hazijumuishwi kwenye faida ya kikundi. Katika mali ya mizania iliyoimarishwa, thamani ya orodha pia inapunguzwa na kiasi kizima cha faida isiyoweza kufikiwa. Katika upande wa dhima wa karatasi iliyounganishwa ya mizania, sehemu ya faida ambayo haijatekelezwa inayolingana na hisa inayomilikiwa na kikundi haijumuishwi kwenye mapato yanayobaki ya kikundi. Maslahi ya wachache hayajumuishi sehemu nyingine ya faida ambayo haijafikiwa inayotokana na maslahi ya wachache.

Mfano 26. Kampuni ya mzazi "M 2" inamiliki 75% ya hisa za kawaida za kampuni tanzu "D 2" tangu wakati wa usajili na kuanza kwa shughuli za mwisho. Mwishoni mwa mwaka, hesabu za kampuni ya M 2 ni pamoja na bidhaa zilizonunuliwa kutoka kwa kampuni ya D 2 kwa rubles elfu 8,000. Gharama za uzalishaji na uuzaji wa bidhaa hizi kwa kampuni "D 2" ni rubles elfu 6,000.

Mizani ya kuripoti ya kampuni imewasilishwa kwenye jedwali. thelathini.

Kuripoti mizania ya makampuni "M 2" na "D 2" mwishoni mwa mwaka

Jedwali 30

Wakati wa kuandaa karatasi ya usawa iliyojumuishwa:

1) faida isiyoweza kufikiwa katika hesabu imedhamiriwa:

8000,000 rubles. - 6000 rubles. = rubles elfu 2000;

2) sehemu ya kikundi katika faida na akiba ya kampuni tanzu imeanzishwa:

Katika mji mkuu ulioidhinishwa 0.75 x 40,000,000 rubles = 30,000,000 rubles;

Katika mtaji wa ziada 0.75 x 10,000,000 rubles. = rubles elfu 30,000;

Katika mji mkuu wa hifadhi 0.75 x 5000 elfu rubles. = 3750,000 rubles;

Katika mapato yaliyohifadhiwa 0.75 x 5000,000 rubles. = 3750,000 rubles.

3) sehemu ya faida ambayo haijatekelezwa inayolingana na hisa inayomilikiwa na kikundi imedhamiriwa:

0.75 x 2000 rubles elfu. = rubles elfu 1500;

4) faida iliyobaki ya kikundi inapunguzwa na kiasi cha faida isiyoweza kufikiwa inayolingana na hisa inayomilikiwa na kikundi:

3750,000 rubles. - rubles 1500,000. = 2250,000 rubles;

5) viashirio vya mtaji wa ziada na akiba vilivyofafanuliwa katika kifungu cha 2 na kiasi kilichorekebishwa cha mapato yaliyobaki (kifungu cha 4) cha kampuni tanzu inayomilikiwa na kikundi vinajumlishwa na viashirio vinavyolingana vya kampuni mama na vinaonyeshwa kwenye mizania iliyojumuishwa. ;

6) maslahi ya wachache katika kampuni tanzu huhesabiwa:

Mji mkuu ulioidhinishwa ni rubles 0.25 x 40,000 elfu. = rubles elfu 10,000;

Katika mji mkuu wa ziada 0.25 x 40,000,000 rubles. = rubles elfu 10,000;

Katika mji mkuu wa hifadhi 0.25 x 5000 elfu rubles. = 1250,000 rubles;

Katika mapato yaliyohifadhiwa 0.25 x 5000,000 rubles. = 1250,000 rubles.

Jumla ya rubles 22,500,000;

7) faida ambayo haijatekelezwa katika orodha inayohusishwa na riba ya wachache inakokotolewa:

0.25 x 2000 rubles elfu. = rubles elfu 500;

8) sehemu ya wachache iliyohesabiwa katika kifungu cha 6 inapunguzwa na sehemu inayolingana ya faida ambayo haijatekelezwa:

22,500,000 rubles. - rubles elfu 500. = 22,000,000 rubles.

Kiasi kilichorekebishwa kinaonyeshwa katika kipengee tofauti cha dhima kwenye laha iliyounganishwa ya "Riba ya Wachache";

9) thamani ya akiba ya kikundi (mali iliyojumuishwa ya usawa) inapunguzwa na faida yote ambayo haijafikiwa katika akiba kwa kiasi cha rubles elfu 2,000;

10) uwekezaji wa kampuni ya mzazi katika mji mkuu ulioidhinishwa wa kampuni ndogo kwa kiasi cha rubles 30,000 elfu. huondolewa kulingana na kanuni ya jumla ya ujumuishaji wa mtaji.

Mahesabu yaliyofanywa hapo juu (vitu 1 - 10) yanawasilishwa kwenye jedwali. 31.

Mtaji ulioidhinishwa wa karatasi ya usawa iliyojumuishwa ni sawa na mtaji ulioidhinishwa wa kampuni mama (rubles elfu 80,000), na kiasi kilichohesabiwa cha mapato yaliyobaki (rubles elfu 2,000) huonyeshwa kwenye karatasi iliyojumuishwa ya usawa kama safu tofauti (tazama Jedwali. 31).

Kulingana na mfano wa 26 katika taarifa ya jumla ya mapato ya mwaka wa kuripoti, faida ya kikundi, kwa kuzingatia faida ambazo hazijafikiwa katika orodha, inawasilishwa kama ifuatavyo:

Faida ya kampuni ya mzazi "M 2" ni rubles elfu 10,000.

Faida ya kampuni tanzu "D 2" kwa hisa,

mali ya kikundi rubles 3750,000.

Jumla ya rubles 13,750,000.

Sehemu ya faida ya kikundi isiyotokana na mauzo ya orodha haijajumuishwa.

(faida isiyofanikiwa ya kikundi) rubles 1500,000.

Mapato yaliyohifadhiwa ya kikundi rubles 12,250,000.

Kiasi cha mapato yaliyobakia kinachozingatiwa kwa njia hii kinaonyeshwa kwenye mizania iliyounganishwa (tazama Jedwali 31).

Mbali na hali zinazozingatiwa katika mifano 25 na 26, uhusiano kati ya biashara za kikundi unaweza kuwa na wasiwasi

Jedwali 31

Karatasi ya kazi ya kuandaa mizania iliyounganishwa mwishoni mwa mwaka

Tafakari katika mizania iliyojumuishwa ya faida ambayo haijafikiwa katika orodha.

Kampuni mama ("M 2") inamiliki 75% ya hisa za kawaida za kampuni tanzu ("D 2")

pia ununuzi (mauzo) ya mali kati ya kampuni za kikundi, malipo ya ada, faini na adhabu kwa mujibu wa makubaliano ya biashara, nk. Mapato na gharama zingine za pande zote hazionyeshwa katika taarifa zilizojumuishwa.

Mojawapo ya maswala huru ya ujumuishaji wa taarifa za kifedha inaweza kuwa tafakari ndani yake ya gawio la kampuni mama na matawi.

Sehemu ya faida ya kampuni kuu inaweza kuundwa kutoka kwa gawio linalolipwa na tanzu. Katika taarifa ya matokeo ya kifedha ya kampuni kuu, gawio hili linaonyeshwa kwenye mstari "Mapato kutokana na ushiriki katika mashirika mengine".

Kwa kuwa malipo ya gawio na kampuni tanzu kwa kampuni mama ni ugawaji upya wa faida ndani ya kikundi, ni muhimu kuwatenga uhasibu upya wakati wa kuandaa taarifa iliyojumuishwa ya matokeo ya kifedha. Kwa kusudi hili, taarifa zilizounganishwa hazizingatii gawio linalolipwa na kampuni tanzu za kampuni mama.

Ikiwa kampuni mzazi inamiliki 100% ya hisa ya kawaida ya kampuni tanzu, basi sheria zifuatazo zinapaswa kufuatwa wakati wa kuandaa taarifa iliyojumuishwa ya matokeo ya kifedha:

Gawio linalolipwa na kampuni tanzu kwa kampuni mama haipaswi kuhesabiwa mara mbili katika faida ya kikundi na kwa hivyo hazionyeshwa katika akaunti zilizounganishwa za kikundi;

Aina pekee ya gawio lililoonyeshwa kwenye taarifa ya mapato iliyojumuishwa ni gawio linalolipwa na kampuni mama.

Ikiwa kampuni kuu inamiliki chini ya 100% ya hisa ya kawaida ya kampuni tanzu, basi sehemu ya gawio la kampuni tanzu hulipwa kwa mzazi na sehemu nyingine hulipwa kwa wanahisa wa nje (wachache) wa kampuni hiyo tanzu. Gawio linalolipwa na kampuni tanzu kwa wanahisa wengine hujumuishwa katika taarifa za kifedha za kikundi, kama vile gawio kutoka kwa mzazi.

Kwa hiyo, gawio lililolipwa halihitaji marekebisho kwenye mizania iliyounganishwa.

Ikiwa kampuni kuu inatangaza malipo ya gawio, basi katika karatasi ya usawa iliyounganishwa gawio lililotangazwa linajumuishwa katika dhima ya sasa chini ya kipengee maalum "Gawio lililotangazwa na kampuni kuu" na wakati huo huo kutengwa na mapato yaliyohifadhiwa ya kikundi.

Ikiwa malipo ya gawio yalitangazwa na kampuni tanzu yenye riba ya wachache, basi katika karatasi ya mizania iliyounganishwa gawio katika sehemu inayohusishwa na riba ya wachache huonyeshwa katika dhima ya muda mfupi chini ya kipengee maalum "Iliyotangazwa gawio la wachache" na wakati huo huo. muda usiojumuishwa kwenye kipengee cha dhima "Riba ya wachache".

Kwa mujibu wa viwango vya kimataifa vya biashara, vyama vikubwa vya mashirika ya biashara, pamoja na makampuni yanayohusika katika aina fulani za shughuli, zinahitajika, pamoja na uhasibu wa kawaida na ripoti ya kodi iliyotolewa kwa vyombo vyote vya kisheria, ili kuzalisha taarifa za kifedha zilizounganishwa. Viwango vya aina hii ya kuripoti vimewekwa na Kamati ya Kimataifa ya Kuripoti Fedha (IFRS), ambayo ni shirika la kibinafsi, lisilo la faida lenye makao yake makuu London.

Vipengele vya aina hii ya taarifa

Kuripoti kwa IFRS, tofauti na aina zingine za kuripoti, hakutayarishi kuwasilishwa kwa Huduma ya Ushuru ya Shirikisho au mashirika mengine ya serikali, lakini kwa madhumuni ya uchanganuzi kwa watumiaji wengine. Inakuruhusu kutathmini picha ya jumla ya shughuli za kikundi kizima cha kampuni, badala ya mashirika ya kibinafsi yaliyojumuishwa ndani yake. Nyaraka hizi zinaonyesha wazi utendaji na hali ya kifedha ya makampuni yaliyounganishwa.

Kulingana na 208-FZ ya tarehe 27 Julai 2010 Aina zifuatazo za vyombo vya kisheria zinahitajika ili kuandaa taarifa zilizounganishwa:

• Mashirika ya mikopo;
• Makampuni ya bima;
• Biashara ambazo hisa na/au dhamana zao zinauzwa kwenye soko la hisa;
• Makundi mengine ya makampuni ambayo taarifa zao za kifedha ziko chini ya uchapishaji wa lazima kwa mujibu wa sheria.

Ikumbukwe kwamba aina hii ya taarifa ina maana yake ujumuishaji katika hati moja kwa mashirika mawili au zaidi ya biashara. Wakati huo huo, katika kundi la makampuni kuna kampuni ya wazazi na matawi yanayohusiana nayo kupitia mahusiano ya utegemezi. Hii inaweza kuwa mtandao wa tawi, wasiwasi, kampuni inayoshikilia au aina zingine za vyama vya taasisi tofauti. Uhusiano kama huo huibuka wakati shirika kuu lina hisa katika kampuni tanzu, hisa inayodhibiti katika hisa zao zinazofikia angalau 20% ya jumla, au uwezo wa kushawishi ufanyaji maamuzi katika kampuni hizi, kwa mfano, kwa msingi wa mikataba. na makubaliano.

Kategoria

Kama ilivyoelezwa tayari, kuripoti imeundwa kwa watumiaji wa nje. Wanaweza kugawanywa katika makundi kadhaa, kulingana na ambayo njia ya utoaji imechaguliwa.

Kundi la kwanza ni wamiliki wa wasiwasi: waanzilishi, wanahisa, bodi ya wakurugenzi. Wanapokea ripoti kwanza - kwenye mkutano mkuu wa baraza linaloongoza, ambalo lazima lifanyike kabla ya siku 120 baada ya mwisho wa kipindi cha kuripoti, lakini kabla ya kuitishwa kwa mkutano mkuu wa mwaka wa wanahisa.

Mashirika ya serikali pia ni wapokeaji wa taarifa zilizounganishwa. Taasisi za mikopo hutuma kwa Benki Kuu ya Shirikisho la Urusi kwa njia ya kielektroniki kwa kutumia kuimarishwa. Mashirika mengine hutuma taarifa kwa mamlaka kuu iliyoidhinishwa na sheria.

Na kundi la tatu ni watumiaji wengine wa tatu. Hizi zinaweza kujumuisha wadai, wawekezaji, wenzao na wahusika wengine wanaovutiwa. Kwao, habari hii inapaswa kuchapishwa kwenye rasilimali ya mtandao inayopatikana kwa umma na/au kuchapishwa kwenye vyombo vya habari kwa njia ambayo kila mtumiaji anayevutiwa ana fursa ya kuipokea. Uchapishaji lazima ufanyike kabla ya siku 30 kutoka tarehe ya kuwasilisha.

Ikiwa bado haujasajili shirika, basi njia rahisi Hii inaweza kufanywa kwa kutumia huduma za mtandaoni ambazo zitakusaidia kuzalisha hati zote muhimu bila malipo: Ikiwa tayari una shirika na unafikiri juu ya jinsi ya kurahisisha na kuhariri uhasibu na kuripoti, basi huduma zifuatazo za mtandao zitakuja kuwaokoa na. itachukua nafasi ya mhasibu katika biashara yako na itaokoa pesa nyingi na wakati. Ripoti zote huzalishwa kiotomatiki, kusainiwa kielektroniki na kutumwa kiotomatiki mtandaoni. Ni bora kwa wajasiriamali binafsi au LLC kwenye mfumo wa ushuru uliorahisishwa, UTII, PSN, TS, OSNO.
Kila kitu hutokea kwa kubofya mara chache, bila foleni na mafadhaiko. Jaribu na utashangaa jinsi imekuwa rahisi!

Udhibiti wa sheria

Mfumo wa kisheria unaodhibiti utayarishaji wa taarifa za fedha chini ya IFRS una hati zifuatazo:

1. Sheria ya Shirikisho Nambari 208-FZ ya Julai 27, 2010 "Katika Taarifa Zilizounganishwa za Fedha";
2. PBU 4/99 "Taarifa za Uhasibu za mashirika";
3. OP-4-2013 Maelezo ya Wizara ya Fedha "Ujumla wa mazoezi ya kutumia IFRS katika Shirikisho la Urusi";
4. IFRS 10 Taarifa Jumuishi za Fedha.

Na pia IFRS 3 "Mchanganyiko wa Biashara", IFRS 9 "Vyombo vya Kifedha", IFRS 24 "Ufichuaji wa Taarifa kuhusu Vyama Husika", IFRS 27 "Taarifa Zilizounganishwa na Tenganishwa za Fedha", IFRS 28 "Uhasibu kwa Uwekezaji katika Washirika", IFRS 31 "FRS 31" Ripoti ya fedha juu ya ushiriki katika shughuli za pamoja."

Utaratibu wa mkusanyiko

Ripoti Jumuishi hutolewa kwa kuchanganya ripoti ya kila shirika iliyojumuishwa kwenye kikundi kuwa hati moja.

Kuu kanuni ya umoja iko katika ukweli kwamba unafanywa si kwa ufupisho wa mstari kwa mstari wa vitu vya usawa wa jina moja, lakini kwa kufuata kanuni fulani.

Kiini kikuu cha habari ni kwamba shughuli zote za mapato na gharama zilizofanywa kati ya washiriki wa wasiwasi hazijumuishwa kwenye matokeo ya mwisho ya kifedha. Hiyo ni, uwekezaji, mikopo, ununuzi na mauzo, malipo ya gawio, nk, yaliyotolewa kati ya mzazi na makampuni tanzu au tanzu kati yao wenyewe hazijumuishwa katika hati. Ni miamala tu na wahusika wengine ambao hawajajumuishwa katika ushirika ndio wanaohusika na uhasibu. Hii inakuwezesha kutathmini kazi ya wasiwasi kuhusiana na mazingira ya nje, kuondoa makazi yote ya ndani ambayo yanaweza kupotosha matokeo ya mwisho.

Ikumbukwe kwamba sio nyaraka zote za uhasibu zinakabiliwa na habari, lakini tu (Fomu Na. 1) na (Fomu Na. 2).

Kando, ni muhimu kubainisha kwamba viashiria vya kifedha vya kila kampuni tanzu lazima vijumuishwe katika ripoti kamili ikiwa tu shirika kuu lina hisa inayodhibiti hisa za upigaji kura au hisa katika mtaji ulioidhinishwa wa zaidi ya 50%. Ikiwa asilimia hii ni chini ya maadili maalum, basi kiashiria cha kuripoti kinajumuishwa katika ripoti ya mwisho kwa uwiano wa sehemu ya ushiriki, yaani, thamani yake lazima iongezwe na mgawo unaofanana na thamani ya hisa hii.

Kwa hivyo, wajibu wa kujumuisha biashara tegemezi katika kuripoti hutokea kuanzia 20% ya sehemu ya ushiriki. Kutoka 20% hadi 50% ya kiasi ni pamoja na sawia, kutoka 51% na zaidi - kwa ukamilifu.

Mbali na viashiria vya fedha katika taarifa zilizounganishwa habari ya ziada kuhusu washiriki imeonyeshwa: orodha ya mashirika yaliyojumuishwa katika chama, mahali pa usajili, sehemu ya ushiriki wa shirika kuu.

Vipengele vya kubuni

Nyaraka zote zinaundwa kwa rubles na kwa Kirusi, isipokuwa kwa kesi ambapo matumizi ya fedha za kigeni au lugha ya kigeni hutolewa na nyaraka za kawaida.
Kuegemea kwa habari hii kunahakikishwa na mkuu wa shirika la mzazi na anaithibitisha kwa saini yake kwenye hati iliyokamilishwa.

Taarifa lazima iwe kuungwa mkono na hitimisho mkaguzi wa nje. Ukaguzi kama huo ni wa lazima; bila hiyo, ripoti itakuwa batili. Ufafanuzi wa Wizara ya Fedha huruhusu sanjari ya tarehe za kuripoti na hitimisho la mkaguzi, kwani kwa mujibu wa sheria, wakati wa ukaguzi, mkaguzi analazimika kuwajulisha wasimamizi wa biashara juu ya kutokwenda kutambuliwa, ili muhimu. hatua za kuwaondoa bado zinawezekana. Kwa hivyo, kitaalamu, ukaguzi unaweza kukamilika wakati huo huo na kukamilika kwa kazi ya kuripoti.

Katika kuchagua mkaguzi ni muhimu kuzingatia tarehe ya kupokea cheti cha kufuzu, kwani ikiwa ilitolewa kabla ya Desemba 31, 2010 (kabla ya tarehe ya kupitishwa kwa viwango vya IFRS) na baada ya hapo mkaguzi hakupitia udhibitisho wa ziada, basi hawezi. kuruhusiwa kufanya ukaguzi.

Maagizo ya hatua kwa hatua

Kwa hivyo, mchakato wa kufanya kazi juu ya taarifa zilizojumuishwa ni pamoja na hatua zinazofuata:

• Kuchora hati za mwisho;
• Saini na meneja;
• Ukaguzi wa nje;
• Utoaji wa mkutano mkuu wa wamiliki;
• Rufaa kwa shirika la serikali lililoidhinishwa;
• Uchapishaji.

Mkusanyiko wa lazima na uchapishaji unategemea tu taarifa ya kila mwaka. Ripoti ya muda hutolewa tu katika hali ambapo imetolewa na sera za uhasibu au hati za eneo.

Tofauti kati ya kauli zilizounganishwa na zilizounganishwa

Katika mazoezi, mara nyingi kuna mkanganyiko kati ya taarifa zilizounganishwa na zilizounganishwa, kwa hivyo ni muhimu kuzizingatia. sifa za kutofautisha.

Ripoti iliyojumuishwa:

• Imekusanywa kwa ajili ya kundi la mashirika ya biashara yanayohusiana yanayomilikiwa na wamiliki tofauti;
• Shughuli za kifedha ndani ya kikundi hazizingatiwi;
• Mizania na akaunti ya faida na hasara pekee ndizo zinazozalishwa.

Kuripoti kwa muhtasari:

• Inajumuisha viashiria vya biashara ya mmiliki mmoja;
• Imeundwa na majumuisho rahisi ya safu kwa safu;
• Lazima iwe na fomu zote za kuripoti.

Uchambuzi wa habari iliyopokelewa

Kama ilivyoelezwa tayari, hatua ya kuandaa ripoti iliyoelezwa ni kurahisisha uchambuzi wa hali ya kifedha na matokeo ya kifedha ya kundi la makampuni kwa ujumla, yaani, ufanisi wa chama kama kitengo cha kiuchumi ambacho hakina. hali ya taasisi ya kisheria, inayojumuisha vyombo tofauti vya kisheria.

Madhumuni ya uchambuzi wa ripoti- tathmini ya ufanisi wa kazi, kufikia malengo ya kawaida ya kikundi, maana ya kiuchumi ya chama. Shughuli ya chama inachukuliwa kuwa nzuri ikiwa kuna kinachojulikana athari ya synergistic. Hii ina maana kwamba matokeo ya kazi ya kundi la makampuni kwa ujumla inapaswa kuwa ya juu kuliko jumla ya matokeo ya vitengo vya kiuchumi vya mtu binafsi vilivyojumuishwa ndani yake.

Ripoti iliyojumuishwa ni nini na sifa za utayarishaji wake zinajadiliwa katika wavuti ifuatayo:

Prodanova I.A.,
Daktari wa Sayansi ya Uchumi,
Profesa wa Idara ya Uhasibu
REU im. G.V. Plekhanov,
Seropyan V.D.,
Mwanafunzi wa Mwalimu wa kitivo
biashara REU yao. G.V. Plekhanov
Usimamizi wa fedha,
№4 2015

Karatasi hii inaelezea mbinu ya kuandaa taarifa zilizounganishwa na inatoa mfano wa utekelezaji wake kwa kampuni ya JSC Jupiter.

Kwa mujibu wa Sheria ya Shirikisho Nambari 208-FZ ya Julai 27, 2010 "Katika Taarifa Zilizounganishwa za Fedha," makundi fulani ya makampuni, kuanzia 2015, lazima kila mwaka yawasilishe taarifa za fedha zilizounganishwa zilizoandaliwa kwa mujibu wa masharti ya IFRS. Kampuni ambazo hazijawasilisha taarifa zilizounganishwa hapo awali zinahitaji kuanzisha mchakato wa kuripoti, kuanzia na maelezo ya mbinu na kumalizia na matumizi yake ya vitendo. Kutathmini msingi wa kinadharia unaopatikana kwa sasa, tunaweza kusema kwamba shida ya kuandaa taarifa zilizojumuishwa inazingatiwa juu juu. Msisitizo mkuu ni maswala ya kiutaratibu katika kuandaa taarifa zilizounganishwa katika muktadha wa kufuata kanuni za udhibiti; hitimisho na mapendekezo ni ya kawaida.

Wacha tuzingatie mbinu ya kuandaa ripoti iliyojumuishwa na mfano wa utekelezaji wake kwa kampuni ya OJSC Jupiter.

Uundaji wa taarifa iliyojumuishwa ya hali ya kifedha (hapa - FPP) ya kikundi cha kampuni hufanywa kwa hatua:

1. muhtasari wa mstari kwa mstari wa makala za GPP;
2. uamuzi wa mali halisi ya kampuni tanzu/kampuni zinazohusiana kufikia tarehe ya kuripoti;
3. kuamua kiasi cha nia njema katika tarehe ya kuripoti;
4. uamuzi wa maslahi yasiyo ya kudhibiti katika tarehe ya kuripoti;
5. upatanisho na uondoaji wa makazi ya ndani ya kikundi na faida isiyoweza kufikiwa katika mizani;
6. marekebisho ya uimarishaji;
7. uamuzi wa mapato yaliyobaki.

1. Ufupisho wa mstari kwa mstari wa makala ya maandalizi ya jumla ya kimwili ya makampuni yaliyoimarishwa

Wakati wa kuandaa taarifa za fedha zilizounganishwa kwa kutumia mbinu kamili ya ujumuishaji, taarifa za fedha za kampuni mama na matawi yake huunganishwa kwa kuongeza vitu vya mstari kwa mstari wa mali na madeni sawa (bila kujumuisha mistari ya usawa).

2. Uamuzi wa mali halisi ya makampuni yaliyounganishwa katika tarehe ya kuripoti

Katika tarehe ya kuripoti, gharama au mapato ya ziada lazima yatambuliwe katika taarifa za fedha za kampuni tanzu zinazotokana na kushuka kwa thamani au kufutwa kwa kiasi cha tathmini ya mali (madeni) ya makampuni yaliyopimwa kwa thamani ya haki katika tarehe ya upataji, na inayolingana. gharama au mapato kwa kodi ya mapato iliyoahirishwa.

3. Uamuzi wa kiasi cha nia njema katika tarehe ya kuripoti

Nia njema juu ya upataji wa kampuni tanzu inakokotolewa kama jumla ya gharama za upataji za mzazi na thamani ya riba yoyote isiyodhibitiwa katika kampuni tanzu iliyopatikana chini ya mali zinazotambulika na madeni yaliyopatikana (mali halisi) inayopimwa kwa thamani ya haki ya tarehe ya upataji.

Nia njema iliyopimwa katika tarehe ya usakinishaji inategemea majaribio ya uharibifu katika tarehe ya kuripoti.

4. Uamuzi wa maslahi yasiyo ya kudhibiti ya kikundi katika tarehe ya kuripoti

Maslahi yasiyodhibiti yanawasilishwa katika taarifa iliyounganishwa ya hali ya kifedha ya kikundi kama sehemu ya Usawa, tofauti na usawa wa wanahisa wa mzazi wa kikundi.

Maslahi yasiyodhibitiwa yanatambuliwa katika taarifa ya jumla ya fedha hadi riba isiyodhibitiwa katika hasara iliyokusanywa ya kampuni tanzu inalingana au kuzidi riba isiyodhibitiwa katika tarehe ya udhibiti wa kampuni tanzu kupatikana.

Baada ya hatua hiyo, hasara zote zaidi za kampuni tanzu zinatokana na kundi pekee, isipokuwa riba isiyodhibiti ina wajibu na uwezo wa kuwekeza fedha za ziada ili kufidia hasara ya kampuni tanzu. Ikiwa, katika vipindi vijavyo, kampuni tanzu itapata faida, utambuzi wa riba isiyodhibiti utaanza tena baada ya kiasi cha hasara iliyotambuliwa hapo awali kamili na kikundi kurejeshwa.

Riba isiyodhibiti katika jumla ya mapato ya kampuni (gharama) huhesabiwa kwa kutumia fomula ifuatayo:

NDU sd = sd * (100% - %K),

ambapo NDU sd ni sehemu ya wanahisa wasiodhibiti katika jumla ya mapato (gharama) ya kampuni tanzu ya kikundi kwa kipindi cha kuripoti;
CD - jumla ya mapato (gharama) ya kampuni tanzu ya kikundi kwa kipindi hicho;
%K ni sehemu ya kikundi ya umiliki wa kampuni tanzu.

Maslahi ya riba isiyodhibitiwa hayajumuishwi katika kukokotoa mapato kamili ya kikundi, lakini yanawasilishwa kama mwongozo katika mstari wa “Mapato ya Jumla (gharama) yanayotokana na riba isiyodhibitiwa” baada ya “Jumla ya mapato ya jumla kwa kipindi hicho. , net of tax” katika taarifa iliyojumuishwa ya shughuli hasara na mapato mengine ya kina.

5. Upatanisho na uondoaji wa makazi ya ndani ya kikundi na faida isiyoweza kufikiwa katika mizani

Mizani yote kati ya makampuni katika kikundi lazima iondolewe kabisa. Uondoaji unatokana na kiasi cha salio la kampuni iliyounganishwa mwishoni mwa kipindi.

Kwa mujibu wa mahitaji haya, salio zote za receivable na zinazolipwa hazijumuishwi, kwa shughuli zinazohusisha uuzaji wa bidhaa (kazi, huduma) na kwa shughuli nyingine. Kampuni pia inahitajika kuunda maingizo ili kuwatenga mapato ya mauzo ya ndani ya kikundi yaliyorekodiwa na kampuni inayouza dhidi ya gharama zinazotambuliwa na kampuni ya ununuzi kwa shughuli inayolingana.

Wakati wa kujumuisha mauzo ya shughuli za ndani ya kikundi, VAT hairekebishwi, kwani ushuru huhesabiwa kwa mujibu wa sheria ya ushuru ya Urusi na huwakilisha malipo kati ya kikundi na wahusika wengine.

Manufaa ambayo hayajatimizwa kutokana na mauzo ya bidhaa au uhamisho wa mali ya kudumu, mali zisizoonekana au mali nyinginezo ndani ya kikundi katika ghafi yanapaswa kutengwa kabisa na kiasi cha kubeba cha mali kilichorekodiwa katika taarifa ya jumla ya fedha katika tarehe ya kuripoti.

Wakati wa kuondoa faida ambazo hazijafikiwa, mwelekeo wa uuzaji lazima uzingatiwe:

1) ikiwa muuzaji wa shughuli za ndani ya kikundi ni kampuni mama, basi faida ambayo haijatekelezwa inaweza kutengwa kupitia mapato yaliyobaki ya kikundi;

2) ikiwa muuzaji wa shughuli za ndani ya kikundi ni kampuni tanzu, basi faida ambazo hazijafikiwa hazijumuishwi wakati wa kuhesabu mali halisi.

6. Marekebisho ya uimarishaji

Baada ya kuondoa suluhu za ndani ya kikundi, faida ambazo hazijafikiwa katika mizani na kukokotoa maslahi ya wachache katika usawa wa kikundi, marekebisho yafuatayo ya ujumuishaji yanahitajika kufanywa:

1) kutengwa kwa mtaji wa kampuni tanzu dhidi ya uwekezaji wa kikundi na uakisi wa nia njema. Wakati wa ujumuishaji, kiasi kinachobebwa cha uwekezaji wa kifedha wa kampuni kuu katika kampuni tanzu na sehemu ya mtaji wa kampuni tanzu inayomilikiwa na kampuni mama hazijumuishwi kwenye taarifa ya jumla ya fedha iliyojumuishwa;

2) tafakari ya uharibifu wa nia njema. Nia njema inayotambuliwa katika tarehe ya upataji wa kampuni tanzu haitozwi.

Kampuni mama lazima ijaribu nia njema kwa uharibifu kila mwaka. Hasara ya uharibifu inatambuliwa tu ikiwa kiasi cha kubeba cha kitengo kinazidi kiasi chake kinachoweza kurejeshwa. Kiasi kinachoweza kurejeshwa kinatambuliwa kama kikubwa zaidi cha:

1. thamani ya haki kupunguza gharama za kuuza na
2. tumia maadili.

Uharibifu unatambuliwa kwa kiwango ambacho kiasi cha kubeba kinazidi kiasi chake kinachoweza kurejeshwa;

3) kutafakari maslahi yasiyo ya kudhibiti;

4) marekebisho kwa vipindi vya awali vya kuripoti.

Ili kuhesabu kiasi cha mali, dhima na usawa katika taarifa za fedha zilizounganishwa katika tarehe ya kuripoti, kiasi cha marekebisho kutoka kwa vipindi vya awali vya kuripoti lazima zizingatiwe.

7. Uhesabuji wa mapato yaliyobaki

Kutokana na kuakisi marekebisho yote ya ujumuishaji yanayoathiri akaunti ya mapato iliyobaki (hasara iliyolimbikizwa) ya kikundi, kiasi cha mapato yanayobaki yanayotokana na wanahisa wa kampuni kuu katika tarehe ya kuripoti huundwa katika akaunti hii.

Mapato yaliyobaki ya kikundi kama yalivyoonyeshwa katika taarifa za fedha zilizounganishwa ni jumla ya yafuatayo:

1. mapato yaliyobaki ya kampuni mama;
2. sehemu ya ongezeko la mali halisi ya kampuni tanzu zinazomilikiwa na kikundi;
3. marekebisho ya ujumuishaji yanayoathiri faida iliyojumuishwa ya kikundi;
4. marekebisho kwa taarifa ya kampuni ya mzazi katika kesi ya kugundua makosa, vitu visivyohesabiwa, nk.

Ujumuishaji wa kuripoti kwa kutumia mfano wa kundi la kampuni za Jupiter

Kampuni mzazi: JSC Jupiter

Kampuni tanzu: OJSC Neptune (70% ya hisa zinazomilikiwa na OJSC Jupiter)

12/31/2013 JSC Jupiter ilipata 70% ya hisa za kampuni ya Neptune kwa 210 LLC. Kwa hiyo, udhibiti wa Neptune ulipatikana na akaunti zake zilipaswa kuunganishwa.

Kufikia Desemba 31, 2013, thamani ya haki ya jengo ilikuwa 80,000 (thamani ya kitabu - 50,000). Thamani ya haki ya mali halisi ya kampuni ya Neptune katika tarehe ya upataji ilikuwa 170,000, thamani ya kitabu cha mali halisi ilikuwa 140 LLC. Taarifa za jumla za kifedha za kampuni ya Neptune na tathmini ya mali kwa thamani inayolingana kufikia tarehe 31 Desemba 2013 zimewasilishwa hapa chini:

Ingizo la kupata Neptune ni kama ifuatavyo:

Dt "Uwekezaji"

CT "Fedha" 210,000

Ujumuishaji:

Uamuzi wa mali halisi

Uamuzi wa kiasi cha nia njema katika tarehe ya kuripoti:

Hesabu ya gharama ya uwekezaji

Uwekezaji katika kampuni ya Neptune = 210,000

Hesabu ya nia njema:

Uamuzi wa maslahi yasiyo ya kudhibiti

Upatanisho na uondoaji wa makazi ya ndani ya vikundi na faida isiyoweza kufikiwa katika mizani

Kufikia Desemba 31, 2013, akaunti zinazopokelewa za Jupiter OJSC zilijumuisha deni la Neptune la kiasi cha 15,000.

Marekebisho yafuatayo yanafanywa:

Akaunti zilizounganishwa zinazopokelewa -15,000

Akaunti zilizojumuishwa zinazolipwa -15,000

Uhesabuji wa faida isiyowezekana:

Neptune ilinunua bidhaa kutoka kwa Jupiter kwa kuuzwa tena kwa kiasi cha 60,000, bila kujumuisha VAT. Jupiter ilionyesha mapato ya kipindi cha kuripoti kuwa 70,800, VAT inayolipwa kama 10,800, na gharama ya bidhaa zilizouzwa kama 45,000. Hivyo, mapato halisi ya Jupiter yalikuwa 60,000, na faida kutokana na mauzo ya bidhaa ilikuwa 15,000. Marekebisho yanahitaji kufanywa. isipokuwa ndani ya makazi ya kikundi.

Wakati wa uchambuzi wa shughuli za kampuni ya Neptune, ilibainika kuwa kati ya bidhaa zilizonunuliwa na kampuni hiyo, bidhaa zenye thamani ya 20,000 ziliuzwa kwa kampuni za watu wengine (zisizojumuishwa kwenye kikundi), na bidhaa zenye thamani ya 40,000 zilibaki kwenye ghala. mwisho wa kipindi cha kuripoti.

Faida ambayo haijapatikana katika salio hutokana tu na bidhaa zinazogharimu 40,000 ambazo hazikuuzwa nje ya kikundi na kubaki kwenye ghala la Neptune mwishoni mwa kipindi cha kuripoti. Ili kuhesabu faida isiyoweza kufikiwa katika mizani, ni muhimu kuzidisha jumla ya faida ya kampuni ya Jupiter kwa uwiano wa bidhaa zisizouzwa nje na kampuni ya Neptune hadi jumla ya gharama ya bidhaa zilizonunuliwa na kampuni ya Neptune kutoka kwa kampuni ya Jupiter:

Faida isiyofikiwa katika mizani = 15,000 * 40,000 / 60,000 = 10,000.

Kwa hivyo, faida ya ndani ya kikundi isiyoweza kufikiwa katika salio la hesabu ni 10,000 na inapaswa kuondolewa katika taarifa za fedha zilizounganishwa.

Wakati wa kujumuisha, ni muhimu kutafakari marekebisho yafuatayo ili kuwatenga mauzo ya shughuli za ndani ya kikundi:

kwa kiasi cha gharama ya bidhaa zinazouzwa na kampuni ya Neptune:

DT "Mapato kutokana na utupaji wa orodha" (GPU) 20,000

CT "Gharama kutoka kwa utupaji wa orodha" (OPU) (20,000)

kwa kiasi cha thamani ya kitabu cha bidhaa zinazouzwa na kampuni ya Jupiter kwa kampuni ya Neptune na kusalia kwenye ghala la kampuni ya Neptune mwishoni mwa kipindi cha kuripoti, kwa kampuni ya Jupiter tarehe ya mauzo:

DT "Mapato kutokana na utupaji wa orodha" (GPU) 30,000

CT "Gharama kutoka kwa utupaji wa orodha" (OPU) (30,000)

kwa kiasi cha faida ambayo haijatekelezwa katika mizani:

DT "Mapato kutokana na utupaji wa orodha" (GPU) 10,000

CT "Bidhaa za kuuza" (GPU) (10 00)

Marekebisho ya ujumuishaji

Baada ya kuondoa makazi ya ndani ya kikundi, faida zisizoweza kufikiwa katika mizani na kuhesabu riba ya wachache katika mji mkuu wa kikundi, marekebisho yafuatayo ya ujumuishaji hufanywa: kuondoa mtaji wa kampuni tanzu, kurekodi nia njema, kuhesabu riba isiyodhibiti, na kurekebisha vipindi vya kuripoti vya hapo awali. .

Kama matokeo ya muhtasari wa vipengee vyote vya taarifa ya fedha ya jumla na kuakisi marekebisho yote ya ujumuishaji, taarifa shirikishi ifuatayo ya hali ya kifedha ya kundi la makampuni ya Jupiter inatolewa:

Wakati wa kuandaa taarifa za fedha zilizojumuishwa, unahitaji kuzingatia mambo yafuatayo:

• nia njema lazima itathminiwe kwa uharibifu kila mwaka, kama vile uwekezaji katika washirika;
• Wakati wa kuunganisha vikundi ngumu, uwepo wa udhibiti wa kampuni lazima uchunguzwe kwa uangalifu. Uhasibu wa mitambo wa hisa hauwezi kutoa picha halisi ya udhibiti;
• mali za sasa, isipokuwa orodha, mara nyingi tayari zinaonyesha thamani yao halisi. Lakini kutathmini mali na orodha za kudumu, itawezekana kuwa muhimu kuhusisha wakadiriaji huru.

Fasihi

1. Sheria ya Shirikisho Na. 208-FZ ya tarehe 27 Julai 2010 (iliyorekebishwa tarehe 23 Julai 2013) "Kuhusu Taarifa Jumuishi za Fedha."

2. Kiwango cha Kimataifa cha Taarifa za Fedha (IFRS) 10 "Taarifa Zilizounganishwa za Fedha".

3. Kiwango cha Kimataifa cha Taarifa za Fedha (IAS) 28 "Uwekezaji katika Washirika na Ubia".

4. Kiwango cha Kimataifa cha Taarifa za Fedha (IAS) 36 "Uharibifu wa Mali".

5. Zotov S. Tafakari katika uhasibu na taarifa ya muunganisho wa makampuni (ujumuishaji) // Uhasibu wa Sasa. - 2013. - Desemba.

6. ConsultantPlus [Rasilimali za kielektroniki]. URL: http://www.consultant.ru

7. Wizara ya Fedha ya Shirikisho la Urusi [Rasilimali za elektroniki]. URL: http://www.minfin.ru

8. Bukh. 1C. Faida isiyoweza kufikiwa kutokana na miamala ya ndani ya kikundi wakati wa ujumuishaji [Nyenzo ya kielektroniki]. URL: http://buh.ru/