IFRS మరియు హోల్డింగ్‌లో ఆర్థిక నివేదికల ఏకీకరణ. ఏకీకృత రిపోర్టింగ్

కంపెనీల సమూహం కోసం ఏకీకృత ప్రకటనలను సిద్ధం చేస్తున్నప్పుడు, ఆర్థిక పనితీరును గణనీయంగా ప్రభావితం చేసే సూక్ష్మ నైపుణ్యాలు ఉన్నాయి. వీటిలో ఇవి ఉన్నాయి: సరసమైన విలువతో ఆస్తులకు అకౌంటింగ్, గుడ్‌విల్‌ను అంచనా వేయడానికి ఎంచుకున్న విధానం, నియంత్రణ ఉనికి, పెట్టుబడులు మొదలైనవి.

కంపెనీల సమూహాన్ని వేర్వేరు కంపెనీలుగా (చట్టపరమైన సంస్థలు) చట్టపరమైన విభజన చేయడం అనేది సమూహం ఏర్పడిన చరిత్ర (విలీనాలు మరియు సముపార్జనలు) లేదా కంపెనీల పనిని ఆప్టిమైజ్ చేసే పథకం (రిస్క్ మేనేజ్‌మెంట్, మార్కెట్‌లో బ్రాండ్ ప్రాతినిధ్యం, పన్ను ఆప్టిమైజేషన్, మొదలైనవి), కానీ తరచుగా ఆర్థిక సారాంశం కాదు. 'ఫారమ్' కంటే 'పదార్థం'కి ప్రాధాన్యతనిస్తూ, సమూహం మొత్తం గురించిన సమాచారాన్ని ఒకే ఎంటిటీగా ప్రదర్శించడం IFRSకి అవసరం. వ్యక్తిగత రిపోర్టింగ్ కంటే ఏకీకృత రిపోర్టింగ్ కొన్ని ప్రయోజనాలను కలిగి ఉంది మరియు వినియోగదారుకు మరింత విలువైనది. అయితే, ఏకీకరణ విధానం దాని స్వంత లక్షణాలను కలిగి ఉంది, ఈ వ్యాసంలో మేము పరిశీలిస్తాము.

ఏకీకృత రిపోర్టింగ్ యొక్క ప్రయోజనాలు

పెట్టుబడిదారులకు సమాచారం యొక్క ఉపయోగ దృష్ట్యా, సమూహ కంపెనీల వ్యక్తిగత రిపోర్టింగ్ కంటే కన్సాలిడేటెడ్ రిపోర్టింగ్ క్రింది ప్రధాన ప్రయోజనాలను కలిగి ఉంది:

• ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలకు సంబంధించిన గమనికలు సమూహం యొక్క నిర్వహణ/యాజమాన్య నిర్మాణాన్ని నిర్దేశిస్తాయి;
• ఏకీకృత ప్రకటనల నుండి అనుబంధ సంస్థల సముపార్జన కోసం "ఓవర్ పేమెంట్" మొత్తాన్ని అంచనా వేయడం సాధ్యమవుతుంది (రిపోర్టింగ్ ఐటెమ్ "గుడ్విల్");
• ఏకీకృత సంస్థ యొక్క మూలధనం ప్రతిబింబిస్తుంది (DNA) - మాతృ సంస్థ యొక్క వాటాదారులకు చెందని ఆదాయాలు మరియు నిల్వలలో కొంత భాగం;
• గ్రూప్ కంపెనీల మధ్య జరిగే ఇంట్రా-గ్రూప్ లావాదేవీలు, ఇంట్రా-గ్రూప్ బ్యాలెన్స్‌లు తొలగించబడతాయి. కన్సాలిడేటెడ్ స్టేట్‌మెంట్‌లు థర్డ్ పార్టీలతో మాత్రమే లావాదేవీల ఫలితాలను ప్రతిబింబిస్తాయి, అందువల్ల ఆర్థిక ఫలితాల్లో "పేపర్" పెరుగుదల (ఉదాహరణకు, సమూహ కంపెనీల మధ్య పెరిగిన ధరకు ఆస్తుల విక్రయం కారణంగా) మరియు బ్యాలెన్స్ షీట్ కరెన్సీ (స్వీకరించదగిన ఖాతాలు) సంభావ్యతను తొలగిస్తుంది. మరియు అధిక ధరల ఆస్తుల కొనుగోలు మరియు విక్రయాల లావాదేవీల కోసం గ్రూప్ కంపెనీల మధ్య చెల్లించబడుతుంది).

రిపోర్టింగ్ కన్సాలిడేషన్ యొక్క ప్రాథమిక సూత్రాలు

పేరెంట్ కంపెనీ తప్పనిసరిగా కన్సాలిడేటెడ్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్‌లను సమర్పించాలి, దీనిలో అనుబంధ సంస్థలలో అన్ని పెట్టుబడులను ఏకీకృతం చేస్తుంది (IAS 27, IFRS 10). కన్సాలిడేషన్ విధానం క్రింది పాయింట్లను కలిగి ఉంటుంది.

ప్రాథమిక సూత్రాలు

1. ఆర్థిక స్థితి యొక్క ఏకీకృత ప్రకటన, బ్యాలెన్స్ షీట్ (BB). మాతృ మరియు అనుబంధ కంపెనీల ఆస్తులు మరియు బాధ్యతలు లైన్ వారీగా జోడించబడతాయి మరియు ఇంట్రాగ్రూప్ బ్యాలెన్స్‌లు మరియు అవాస్తవిక లాభాల తొలగింపు కోసం తగిన సర్దుబాట్లు చేయబడతాయి. కొనుగోలు తేదీలో, అనుబంధ సంస్థ యొక్క ఆస్తులను సరసమైన విలువతో కొలవాలి.
2. సమగ్ర ఆదాయం, లాభం మరియు నష్ట ప్రకటన (P&L) యొక్క ఏకీకృత ప్రకటన. సమీకరణ ప్రక్రియ సమూహ సంస్థలను ఏకీకరణ చుట్టుకొలతలో చేర్చిన క్షణం నుండి లాభం మరియు నష్టాల కథనాల కోసం నిర్వహించబడుతుంది. ఇంట్రా-గ్రూప్ టర్నోవర్ మరియు అవాస్తవిక లాభాలు మినహాయించబడ్డాయి. గ్రూప్‌లోకి ప్రవేశించిన తేదీకి ముందు అనుబంధ సంస్థ ద్వారా ఆర్జించిన లాభాలు సమగ్ర ఆదాయ ప్రకటనలో ఏకీకృతం చేయబడవు ఎందుకంటే అవి సమూహం ద్వారా ఆర్జించబడలేదు.

గుడ్విల్ (BB ఆస్తులు) మరియు నాన్-కంట్రోలింగ్ వాటాదారుల ఆసక్తి (BB మూలధనం)

గుడ్విల్ వాల్యుయేషన్:

1. సంస్థ యొక్క 100% స్వాధీనం. సముపార్జన తేదీలో దాని నికర ఆస్తుల సరసమైన విలువపై అనుబంధ సంస్థ కోసం చెల్లించిన ధర (బదిలీ చేయబడిన పరిగణన) కంటే గుడ్‌విల్ సూచిస్తుంది. లావాదేవీ ఖర్చులు (కన్సల్టెంట్ల వంటి లావాదేవీలను నిర్వహించే ఖర్చులు) కంపెనీని కొనుగోలు చేసే ఖర్చులో చేర్చకూడదు. అటువంటి ఖర్చులు ప్రస్తుత కాలానికి లాభం లేదా నష్టానికి తక్షణమే వ్రాయబడతాయి మరియు ఆర్థిక నివేదికలకు (IFRS 3) గమనికలలో బహిర్గతం చేయబడతాయి.
2. నియంత్రణ లేని వాటాదారులు ఉన్నారు. ఒక కంపెనీ అనుబంధ సంస్థ యొక్క 100 శాతం కంటే తక్కువ షేర్లను పొందినట్లయితే, అప్పుడు నాన్-కంట్రోలింగ్ ఇంటరెస్ట్‌ల (NCS) వాటా మూలధనంలో భాగంగా ఏకీకృత ప్రకటనలలో విడిగా వెల్లడి చేయబడుతుంది. నేడు, DNA సమక్షంలో సద్భావనను అంచనా వేయడానికి రెండు పద్ధతులను ఉపయోగించడం అనుమతించబడుతుంది (IFRS 3.19):

• "పాక్షిక సద్భావన" లేదా పాక్షిక విలువ పద్ధతి (కన్సాలిడేషన్ తేదీలో కంపెనీ నికర ఆస్తుల విలువ యొక్క సంబంధిత శాతంగా DVA గణించబడుతుంది; గుడ్విల్ నియంత్రణ లేని వాటాదారులకు చెందినది కాదని భావించబడుతుంది);
• "పూర్తి గుడ్‌విల్" లేదా పూర్తి విలువ పద్ధతి (DVA అనేది కంపెనీ నికర ఆస్తి విలువలో ఒక శాతంతో పాటు నియంత్రణ లేని షేర్‌హోల్డర్‌లకు చెందిన గుడ్‌విల్‌లో భాగం).

IFRS అనుబంధ సంస్థ యొక్క ప్రతి సముపార్జన కోసం ఏదైనా వాల్యుయేషన్ పద్ధతిని ఉపయోగించడానికి అనుమతిస్తుంది.

ఏకీకృత ప్రకటనలలో మూలధనం మరియు నిల్వల గణన

ఆర్థిక స్థితి యొక్క ఏకీకృత ప్రకటనలో, ఈక్విటీ అనేది మాతృ సంస్థ యొక్క వాటాదారుల ఈక్విటీ మరియు అనుబంధ సంస్థల నియంత్రణ లేని ప్రయోజనాలను కలిగి ఉంటుంది. మాతృ సంస్థ యొక్క వాటాదారులు కలిగి ఉన్న ఈక్విటీ టేబుల్ 1లో చూపిన విధంగా లెక్కించబడుతుంది.

టేబుల్ 1. మాతృ సంస్థ యొక్క వాటాదారుల కారణంగా మూలధన గణన

నియంత్రణ లేని వాటాదారుల వాటా ఈ క్రింది విధంగా లెక్కించబడుతుంది.

"పాక్షిక గుడ్విల్" (పాక్షిక ఖర్చు) పద్ధతిని ఉపయోగిస్తున్నప్పుడు:

DNA = అనుబంధ సంస్థ యొక్క నికర ఆస్తుల పుస్తక విలువ × అనుబంధ సంస్థ మూలధనంలో DNA (%)

"పూర్తి గుడ్విల్" (పూర్తి విలువ) పద్ధతిని ఉపయోగిస్తున్నప్పుడు, టేబుల్ 2 చూడండి.

టేబుల్ 2. "పూర్తి గుడ్విల్" పద్ధతిని ఉపయోగించి బాటమ్ లైన్ యొక్క గణన

అనుబంధ సంస్థలలో మాతృ సంస్థ యొక్క పెట్టుబడులు

ఏకీకరణ సమయంలో, సమూహ కంపెనీల అన్ని ఆస్తులు మరియు బాధ్యతలు లైన్ వారీగా జోడించబడతాయి. మేము "పెట్టుబడులు" (అనుబంధ సంస్థలలో) అంశాన్ని వదిలివేస్తే, అనుబంధ సంస్థల ఆస్తులు రెండుసార్లు ప్రతిబింబిస్తాయి. అందువల్ల, అటువంటి పెట్టుబడులు తొలగించబడతాయి (తొలగింపు యొక్క అంకగణితం దిగువ ఉదాహరణలలో ప్రదర్శించబడింది).

ఉదాహరణ

సద్భావన లేదు. మాతృ సంస్థ కింది నిబంధనలపై అనుబంధ సంస్థను నిర్వహిస్తుంది: 51% అధీకృత మూలధనానికి (AC) "తల్లి" సహకారం, మిగిలిన 49% ఇతర వాటాదారుల వాటా. అనుబంధ సంస్థ సెప్టెంబర్ 21, 2013న నిర్వహించబడింది. సమూహం యొక్క రిపోర్టింగ్ తేదీ డిసెంబర్ 31, 2013. మూలధన కంపెనీకి సహకారం అందించిన తేదీ మరియు రిపోర్టింగ్ తేదీ వంటి మాతృ మరియు అనుబంధ కంపెనీల బ్యాలెన్స్ షీట్లు టేబుల్ 3లో చూపబడ్డాయి.

టేబుల్ 3. మాతృ మరియు అనుబంధ సంస్థల బ్యాలెన్స్ షీట్లు

** కన్సాలిడేషన్ ప్రక్రియలో, అనుబంధ సంస్థ యొక్క మూలధనం మాతృ సంస్థ యొక్క మూలధనంతో సంగ్రహించబడదు, ఇంట్రాగ్రూప్ పెట్టుబడులు తీసివేయబడతాయి మరియు కంపెనీని నియంత్రించని వాటాదారుల వాటా మూలధనంలో ప్రత్యేక రేఖగా ప్రతిబింబిస్తుంది.

పైన వివరించిన ఉదాహరణ చాలా సులభం, కానీ ఈ అభ్యాసం యొక్క విస్తృత ఉపయోగం కారణంగా ఉపయోగకరంగా ఉంటుంది. తరచుగా, వ్యాపార ప్రక్రియలను ఆప్టిమైజ్ చేయడానికి, పన్నులను ఆప్టిమైజ్ చేయడానికి లేదా వ్యాపారంలో కొంత భాగాన్ని ప్రత్యేక కంపెనీకి బదిలీ చేయడం ద్వారా వాణిజ్య మరియు ఇతర నష్టాలను తగ్గించడానికి వ్యాపార విభజన పథకం ఉపయోగించబడుతుంది.

ఉదాహరణ

ఆచరణాత్మక అంశం. నిజ జీవితంలో, కంపెనీ రిపోర్టింగ్ మరియు ఐటెమ్ డిటైలింగ్ చాలా క్లిష్టంగా ఉంటుంది. కాబట్టి, ఏకీకరణ అల్గోరిథంను ఒక సూత్రంతో (పై ఉదాహరణలో వలె) సూచించడం సరికాదు. ఆస్తులు, బాధ్యతలు మరియు మూలధనం యొక్క అన్ని అంశాలను జోడించడం మరింత ఆచరణాత్మకమైనది, ఆపై సర్దుబాటు కన్సాలిడేషన్ ఎంట్రీని నమోదు చేయండి (పట్టికలు 4 మరియు 9 చూడండి).

టేబుల్ 4. ఆచరణలో కన్సాలిడేషన్ ఎంట్రీని సర్దుబాటు చేసే అప్లికేషన్ఇ

పట్టిక 9. "పూర్తి గుడ్విల్" పద్ధతి కోసం సర్దుబాటు ఏకీకరణ నమోదు యొక్క దరఖాస్తు

"పాక్షిక గుడ్విల్" (పాక్షిక ఖర్చు) పద్ధతి. మాతృ సంస్థ జూన్ 1, 2013న అనుబంధ సంస్థలో 80% వాటాను పొందింది. కొనుగోలు తేదీ నాటికి, అనుబంధ సంస్థ నిలుపుకున్న ఆదాయాలు RUB 65 మిలియన్లు. (సముపార్జన తేదీ మరియు రిపోర్టింగ్ తేదీ మధ్య క్రిమినల్ కోడ్‌లో మార్పులు లేవు).

కొనుగోలు తేదీలో అనుబంధ సంస్థ యొక్క ఆస్తులు మరియు అప్పుల విలువ వాటి సరసమైన విలువను ప్రతిబింబిస్తుంది.

డిసెంబర్ 31, 2013 నాటికి బలహీనత కోసం గుడ్‌విల్‌ని తనిఖీ చేసినప్పుడు, రిపోర్టింగ్ తేదీలో దాని సరసమైన విలువ RUB 50 మిలియన్లు అని తేలింది.

సద్భావన విలువ గణన:

మాతృ సంస్థ యొక్క బ్యాలెన్స్ షీట్ = RUB 188 మిలియన్ నుండి అనుబంధ సంస్థ (80%) “ఇన్వెస్ట్‌మెంట్ ఇన్ (D)”లో వాటాను పొందేందుకు అయ్యే ఖర్చు. (టేబుల్ 6 చూడండి).

పట్టిక 6. సద్భావన బలహీనత (లాభ నష్టాల ద్వారా)

అనుబంధ సంస్థ యొక్క నికర ఆస్తులలో తల్లిదండ్రుల వాటా (సముపార్జన తేదీ నాటికి):

(40 + 30 + 65) మిలియన్ రూబిళ్లు. × 80% = 108 మిలియన్ రూబిళ్లు.

188 - 108 = 80 మిలియన్ రూబిళ్లు.

ముఖ్యమైనది: సబ్సిడరీని కొనుగోలు చేసిన తేదీలో గుడ్విల్ లెక్కించబడుతుంది. తదుపరి రిపోర్టింగ్ తేదీలకు దీని విలువను పెంచడం సాధ్యం కాదు. కనీసం సంవత్సరానికి ఒకసారి బలహీనత కోసం గుడ్విల్ పరీక్షించబడుతుంది. చాలా మంది విశ్లేషకులు ఈ ఆస్తి గురించి సందేహాస్పదంగా ఉన్నారు, ఎందుకంటే దీని గణన పూర్తిగా అంకగణితం మరియు తరచుగా ఆర్థిక సారాంశాన్ని కలిగి ఉండదు. ఆర్థిక పదార్ధం లేనప్పుడు (గుర్తించదగిన బ్రాండ్, ప్రత్యేక నిపుణుల బృందం), చాలా కంపెనీలు సద్భావనను రద్దు చేస్తాయి, ఎందుకంటే ఇది కంపెనీని కొనుగోలు చేసేటప్పుడు మార్కప్ మాత్రమే. ఈ సందర్భంలో, దాని వార్షిక రీవాల్యుయేషన్ అవసరం అదృశ్యమవుతుంది.

ప్రతికూల గుడ్విల్ ఏర్పడే సమయంలో లాభం లేదా నష్టంలో భాగంగా ఆదాయంగా గుర్తించబడుతుంది. నియంత్రణ లేని వాటాదారుల వాటా విలువ:

రిపోర్టింగ్ తేదీ నాటికి NA (D) × DNA% = 160 మిలియన్ రూబిళ్లు. × 20% = 32 మిలియన్ రూబిళ్లు.

ఏకీకృత ప్రకటనలలో నిలుపుకున్న ఆదాయాలను గణిద్దాం (టేబుల్ 5 చూడండి).

పట్టిక 5. ఏకీకృత ప్రకటనలలో నిలుపుకున్న ఆదాయాల గణన

నియమం ప్రకారం, లాభం లేదా నష్టంలో సద్భావన యొక్క బలహీనత పరిపాలనా ఖర్చులలో చేర్చబడుతుంది లేదా ప్రత్యేక లైన్ అంశంగా కేటాయించబడుతుంది (అవసరం కాలం యొక్క ఆర్థిక ఫలితానికి సంబంధించినది అయితే).

ఉదాహరణ

"పూర్తి గుడ్విల్" (పూర్తి విలువ) పద్ధతి. మునుపటి ఉదాహరణ యొక్క షరతులను ఉపయోగించుకుందాం. DNA మరియు గుడ్‌విల్ విలువ యొక్క గణన క్రింది విధంగా మారుతుంది (పట్టికలు 7 మరియు 8 చూడండి):

పట్టిక 7. నివేదిక తేదీ నాటికి DNA ధర

పట్టిక 8. ఏకీకృత ప్రకటనలలో నిలుపుకున్న ఆదాయాలు

మొత్తం అనుబంధ సంస్థ (100%) = 188 మిలియన్ రూబిళ్లు. : 0.8 = 235 మిలియన్ రూబిళ్లు.

కంపెనీ విలువ వాటాదారుల మధ్య సమానంగా పంపిణీ చేయబడుతుందని భావించబడుతుంది. అయితే, చాలా తరచుగా మీరు నియంత్రణ కోసం ప్రీమియం చెల్లించవలసి ఉంటుంది, కాబట్టి నియంత్రణ లేని వాటాదారులకు ఒక వాటా చౌకగా ఉంటుంది. ధర డేటా అందుబాటులో ఉంటే, దానిని ఉపయోగించడం ఉత్తమం.

అనుబంధ సంస్థ యొక్క నికర ఆస్తులు (సముపార్జన తేదీ నాటికి):

40 + 30 + 65 = 135 మిలియన్ రూబిళ్లు.

అనుబంధ సంస్థను కొనుగోలు చేసిన తేదీలో గుడ్‌విల్:

235 - 135 = 100 మిలియన్ రూబిళ్లు.

వీటిలో, DNA:

100 మిలియన్ రబ్. × 20% = 20 మిలియన్ రూబిళ్లు.

"కష్టం" సమూహాలు

"సాధారణ" సమూహంలో, యాజమాన్య నిర్మాణం ఇలా కనిపిస్తుంది.

"కాంప్లెక్స్" సమూహం ఇలా కనిపిస్తుంది.

నిలువు నిర్మాణంలో, కంపెనీ Aకి అనుబంధ సంస్థ B ఉంది, మరియు Bకి అనుబంధ సంస్థ C ఉంది. అన్ని కంపెనీల ఖాతాలు సమూహంలో భాగంగా ఏకీకృతం చేయబడతాయి. కంపెనీ A రెండు కంపెనీలపై నియంత్రణను కలిగి ఉంది. ప్రభావవంతమైన యాజమాన్య వడ్డీ 45 శాతం (75 × 60) అయినప్పటికీ కంపెనీ B నేరుగా, కంపెనీ C ద్వారా కంపెనీ B ద్వారా.

మిశ్రమ నిర్మాణ పథకంలో, A నేరుగా B ని నియంత్రిస్తుంది. C షేర్ క్యాపిటల్‌పై A యొక్క ప్రత్యక్ష యాజమాన్యం 40 శాతం, మరియు కంపెనీ B ద్వారా C షేర్ క్యాపిటల్‌పై A యాజమాన్యం మరో 20 శాతం, మొత్తం 60 శాతం.

"సంక్లిష్ట" సమూహాలలో DNA యొక్క గణన "సాధారణ" సమూహాల నుండి కొంత భిన్నంగా ఉంటుందని గమనించండి (టేబుల్ 10 చూడండి).

టేబుల్ 10. "కాంప్లెక్స్" సమూహంలో DNA యొక్క గణన

"కాంప్లెక్స్" సమూహాల ఏకీకరణ రెండు దశల్లో జరుగుతుంది (నిలువు నిర్మాణం యొక్క ఉదాహరణను ఉపయోగించి): మొదట, సమూహం B - C ఏకీకృతం చేయబడింది, ఆపై A సమూహం B - Cతో ఏకీకృతం చేయబడుతుంది.

అనుబంధ సంస్థలు

అసోసియేట్ అనేది పెట్టుబడిదారుడిపై గణనీయమైన ప్రభావాన్ని చూపే సంస్థ; ఇది అనుబంధ సంస్థ లేదా జాయింట్ వెంచర్‌పై ఆసక్తి లేదు. అసోసియేట్‌లో పెట్టుబడి తప్పనిసరిగా ఈక్విటీ పద్ధతిని (IFRS 28) ఉపయోగించి లెక్కించబడాలి మరియు ఒక బ్యాలెన్స్ షీట్ లైన్ అంశంలో చూపబడుతుంది.

ఈ పద్ధతి ప్రకారం, బ్యాలెన్స్ షీట్ క్రింది విధంగా "అనుబంధ కంపెనీలో పెట్టుబడులు" అంశంలో ప్రతిబింబిస్తుంది (టేబుల్ 11 చూడండి).

టేబుల్ 11. బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో చేర్చడం కోసం అనుబంధ కంపెనీలో పెట్టుబడుల గణన

ఆపరేటింగ్ స్టేట్‌మెంట్‌లలో, అటువంటి పెట్టుబడుల విలువలో మార్పులు కూడా ఒక కథనంలో ప్రతిబింబిస్తాయి - “అనుబంధ కంపెనీలో లాభం/నష్టం వాటా.”

ఇతర కంపెనీ రిపోర్టింగ్ అగ్రిగేషన్స్

కొన్ని గ్రూప్ కంపెనీలు అధికారిక చట్టపరమైన నిర్మాణాన్ని కలిగి ఉండవు కానీ ఒక వ్యక్తి లేదా వ్యక్తుల సమూహంచే నియంత్రించబడతాయి. అటువంటి కంపెనీల ఏకీకరణ IFRS 3 ద్వారా అందించబడదు, కానీ వాటి ప్రకటనలను కలపవచ్చు మరియు ఆడిట్ చేయవచ్చు. ఈ రిపోర్టింగ్ ఫార్మాట్ తరచుగా నిర్వహణ ప్రయోజనాల కోసం ఉపయోగించబడుతుంది.

కలపడం కోసం నియమాలు ఆచరణాత్మకంగా ఏకీకరణ కోసం నియమాలు వలె ఉంటాయి. మినహాయింపు అనేది అనుబంధ సంస్థలలో మాతృ సంస్థ యొక్క పెట్టుబడులు మరియు అనుబంధ సంస్థల మూలధనాన్ని తొలగించడం. ఈ మినహాయింపు అంటే స్టేట్‌మెంట్‌లను కలిపినప్పుడు గుడ్‌విల్ మరియు నాన్-కంట్రోలింగ్ ఇంట్రెస్ట్ (IFRS కింద నిర్వచించినట్లు) తలెత్తవు.

కంబైన్డ్ రిపోర్టింగ్‌లో ఆడిట్‌ను పాస్ చేయడానికి, సమూహం యొక్క చుట్టుకొలతలో ఏ కంపెనీలు చేర్చబడ్డాయో సూత్రాలను స్పష్టంగా పేర్కొనడం అవసరం - మిశ్రమ రిపోర్టింగ్ ప్రదర్శనకు ఆధారం.

ఆచరణలో రిపోర్టింగ్ కన్సాలిడేషన్ యొక్క అమలు

IFRS, RAS వలె కాకుండా, విశ్లేషణాత్మక ఖాతాలలో లావాదేవీలను రికార్డ్ చేసే విధానాన్ని నియంత్రించదు. రిపోర్టింగ్ కూడా ముఖ్యం, మరియు దాని ఏర్పాటుకు సంబంధించిన విధానం కంపెనీ నిర్వహణలో ఉంటుంది. ఏకీకృత రిపోర్టింగ్ యొక్క ఆటోమేషన్ స్థాయి అకౌంటింగ్ యొక్క సంక్లిష్టత మరియు వివరాలపై ఆధారపడి ఉంటుంది మరియు ముఖ్యంగా, ఈ ప్రాంతం యొక్క ఫైనాన్సింగ్పై ఆధారపడి ఉంటుంది.

ఆటోమేషన్ యొక్క ప్రయోజనం రిపోర్టింగ్ వేగం, ఇది పెట్టుబడిదారులకు మాత్రమే కాకుండా, కార్యాచరణ నిర్ణయాలు తీసుకునేటప్పుడు కంపెనీ నిర్వహణకు కూడా ముఖ్యమైనది. మైనస్‌లలో, మేము గమనించండి:

• కొత్త ఉద్యోగులను నియమించుకోవాల్సిన అవసరం, సిస్టమ్‌లోని మార్పులు తప్పనిసరిగా సాఫ్ట్‌వేర్ కోడ్‌ను ఉపయోగించి నమోదు చేయబడాలి లేదా ప్రొవైడర్ కంపెనీల నుండి స్థిరమైన సాఫ్ట్‌వేర్ మద్దతు అవసరం;
• సిస్టమ్ కనీస అంతరాయంతో పనిచేయడం ప్రారంభించే ముందు సాధారణంగా రెండు నుండి మూడు వార్షిక షట్‌డౌన్‌లు పడుతుంది.

సంగ్రహంగా చెప్పాలంటే, కన్సాలిడేటెడ్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్‌ల తయారీలో ఈ క్రింది అంశాలకు శ్రద్ధ చూపుదాం. కొనుగోలుదారు కొనుగోలు చేసిన తేదీలో గుర్తించదగిన ఆస్తులను మరియు వారి సరసమైన విలువలతో భావించిన బాధ్యతలను తప్పనిసరిగా కొలవాలి. ప్రస్తుత ఆస్తులు (ఇన్వెంటరీలు మినహా) చాలా తరచుగా నిజమైన (న్యాయమైన) విలువను ప్రతిబింబిస్తాయి. స్థిర ఆస్తులు మరియు ఇన్వెంటరీలను మూల్యాంకనం చేయడానికి, మీరు ఎక్కువగా స్వతంత్ర మదింపుదారులను నిమగ్నం చేయాల్సి ఉంటుంది.

అసోసియేట్‌లలో పెట్టుబడుల మాదిరిగానే ప్రతి సంవత్సరం బలహీనత కోసం గుడ్‌విల్ అంచనా వేయాలి. అదనంగా, సద్భావన ఎంత ఆర్థికంగా సాధ్యమవుతుందో అంచనా వేయడం మరియు మొదటి రిపోర్టింగ్ తేదీలో దాన్ని వ్రాసే అవకాశాన్ని పరిగణనలోకి తీసుకోవడం అవసరం.

సంక్లిష్ట సమూహాలను ఏకీకృతం చేసేటప్పుడు, సంస్థపై నియంత్రణ ఉనికిని జాగ్రత్తగా అంచనా వేయాలి. షేర్ల యొక్క మెకానికల్ అకౌంటింగ్ నియంత్రణ యొక్క నిజమైన చిత్రాన్ని అందించకపోవచ్చు.

కన్సాలిడేటెడ్ రిపోర్టింగ్ భావన:

రష్యన్ ఫెడరేషన్లో మార్కెట్ పరివర్తనల ఫలితంగా, మునుపటి అకౌంటింగ్ వ్యవస్థ పెద్ద సంస్థల (హోల్డింగ్స్, కార్పొరేషన్లు) యొక్క కొత్త ఆర్థిక మరియు ఆర్థిక కార్యకలాపాలను పూర్తిగా ప్రతిబింబించలేకపోయింది. చట్టంలో మార్పులు అవసరం, ఈ సంస్థలలో అకౌంటింగ్ మరియు రిపోర్టింగ్ యొక్క సంభావిత ఫ్రేమ్‌వర్క్ మరియు పద్దతి యొక్క స్పష్టీకరణ, ఇది "కన్సాలిడేటెడ్ అకౌంటింగ్ స్టేట్‌మెంట్స్" అనే భావన యొక్క ఆవిర్భావానికి దారితీసింది.

కన్సాలిడేటెడ్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్‌లు వినియోగదారు-స్నేహపూర్వక రూపంలో అందించబడిన సమాచారాన్ని నివేదించడం, రిపోర్టింగ్ తేదీ నాటికి ఆర్థిక స్థితిని మరియు మాతృ సంస్థ ద్వారా సంకలనం చేయబడిన సంబంధిత సంస్థల సమూహం యొక్క రిపోర్టింగ్ వ్యవధికి సంబంధించిన ఆర్థిక ఫలితాలను ప్రతిబింబిస్తుంది.

ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలు మొదటగా, పెట్టుబడిదారులకు మరియు ఇతర ఆసక్తిగల పార్టీలకు చట్టబద్ధంగా స్వతంత్రంగా ఉన్న ఒకదానితో ఒకటి అనుసంధానించబడిన సంస్థల యొక్క ఆర్థిక మరియు ఆర్థిక కార్యకలాపాల ఫలితాలను చూపించే లక్ష్యాన్ని కలిగి ఉంటాయి, కానీ నిజానికి ఒకే ఆర్థిక జీవి. సమూహం యొక్క తుది (కన్సాలిడేటెడ్) నివేదికలో పునరావృత గణనలను మినహాయించడానికి, సమూహంలో చేర్చబడిన సంస్థల యొక్క వ్యక్తిగత సూచికలను పరిగణనలోకి తీసుకోకుండా ఏకీకృత నివేదికలను రూపొందించడానికి ప్రధాన అవసరం.

ఏకీకృత ప్రకటనల లక్షణాలు:

అంతర్జాతీయ ప్రమాణాలకు అనుగుణంగా, ఏకీకృత రిపోర్టింగ్ అనేది ఒకే ఆర్థిక యూనిట్‌గా పరిగణించబడే సంస్థల సమూహం యొక్క వాణిజ్య మరియు ఆర్థిక ఫలితాల సారాంశం. వారి నిర్మాణంలో అనుబంధ సంస్థలు కలిగిన కంపెనీలు ఏకీకృత ప్రకటనలను సిద్ధం చేయడం ప్రారంభించాయి.

IFRS ప్రకారం, ఏకీకృత ప్రకటనలు తప్పనిసరిగా కొన్ని సూత్రాలపై ఆధారపడి ఉండాలి:

1. సంపూర్ణత యొక్క సూత్రం. ఏకీకృత సమూహం యొక్క అన్ని ఆస్తులు, బాధ్యతలు, వాయిదా వేసిన ఖర్చులు మరియు వాయిదా వేసిన ఆదాయం మాతృ సంస్థ నుండి పూర్తిగా స్వతంత్రంగా ఆమోదించబడతాయి. మైనారిటీ ఆసక్తి బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో సముచితమైన శీర్షిక క్రింద ప్రత్యేక అంశంగా చూపబడుతుంది.

2. ఈక్విటీ సూత్రం.మాతృ సంస్థ మరియు అనుబంధ సంస్థలు ఒకే ఆర్థిక యూనిట్‌గా పరిగణించబడుతున్నందున, ఈక్విటీ అనేది ఏకీకృత సంస్థల వాటాల పుస్తక విలువ, అలాగే ఈ సంస్థలు మరియు నిల్వల కార్యకలాపాల ఆర్థిక ఫలితాల ద్వారా నిర్ణయించబడుతుంది.

3. సరసమైన మరియు నమ్మదగిన అంచనా సూత్రం.ఏకీకృత ఖాతాలు తప్పనిసరిగా స్పష్టంగా మరియు సులభంగా అర్థం చేసుకునే పద్ధతిలో సమర్పించబడాలి మరియు మొత్తంగా పరిగణించబడే సమూహంలోని సంస్థల ఆస్తులు, అప్పులు, ఆర్థిక స్థితి మరియు లాభాలు మరియు నష్టాల గురించి నిజమైన మరియు న్యాయమైన వీక్షణను అందించాలి.

4. కన్సాలిడేషన్ మరియు మూల్యాంకన పద్ధతుల ఉపయోగంలో స్థిరత్వం యొక్క సూత్రం మరియు పని చేసే సంస్థ యొక్క సూత్రం.సంస్థ పనిచేస్తుంటే, కన్సాలిడేషన్ పద్ధతులను చాలా కాలం పాటు వర్తింపజేయాలి, అనగా. భవిష్యత్తులో దాని కార్యకలాపాలను నిలిపివేయాలని భావించడం లేదు. అసాధారణమైన సందర్భాల్లో విచలనాలు అనుమతించబడతాయి మరియు తగిన సమర్థనతో రిపోర్టింగ్‌కు అనుబంధాలలో వాటిని తప్పనిసరిగా బహిర్గతం చేయాలి. ఈ సూత్రం ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలను సిద్ధం చేసే రూపాలు మరియు పద్ధతులు రెండింటికీ వర్తిస్తుంది.

5. భౌతికత యొక్క సూత్రం.ఈ సూత్రం అటువంటి వస్తువులను బహిర్గతం చేయడానికి అందిస్తుంది, దీని విలువ సంస్థ యొక్క ఆర్థిక మరియు ఆర్థిక కార్యకలాపాలపై నిర్ణయాల స్వీకరణ లేదా మార్పును ప్రభావితం చేస్తుంది.

6. ఏకీకృత అంచనా పద్ధతులు.ఏకీకృత సంస్థ యొక్క ఆస్తులు, అప్పులు, వాయిదా వేసిన ఖర్చులు, లాభాలు మరియు ఖర్చులను పూర్తిగా పరిగణనలోకి తీసుకోవాలి. మాతృ సంస్థ నిషేధాన్ని విధించదు లేదా ఎంచుకున్న అకౌంటింగ్ విధానాలను అమలు చేయదు కాబట్టి, సమూహంలో చేర్చబడిన సంస్థల యొక్క ప్రస్తుత అకౌంటింగ్ మరియు రిపోర్టింగ్‌లో అవి ఎలా ప్రదర్శించబడతాయో పట్టింపు లేదు. ఏకీకరణ సమయంలో, మాతృ సంస్థ మరియు అనుబంధ సంస్థల యొక్క ఆస్తులు మరియు బాధ్యతలు మాతృ సంస్థ ఉపయోగించే అదే పద్ధతిని ఉపయోగించి విలువైనవిగా పరిగణించబడతాయి. ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలను సిద్ధం చేసేటప్పుడు మాతృ సంస్థ పాటించే చట్టాల ద్వారా అవసరమైన వాల్యుయేషన్ పద్ధతులు తప్పనిసరిగా వర్తింపజేయాలి.

7. సంకలనం యొక్క ఒకే తేదీ.మాతృ సంస్థ యొక్క బ్యాలెన్స్ షీట్ తేదీ నాటికి ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలు తప్పనిసరిగా తయారు చేయబడాలి. అనుబంధ సంస్థల ఆర్థిక నివేదికలు కూడా ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికల తేదీ నాటికి పునశ్చరణ చేయాలి.

ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలను ఏకకాలంలో సిద్ధం చేసేటప్పుడు పైన పేర్కొన్న అన్ని సూత్రాలను తప్పనిసరిగా వర్తింపజేయాలి, లేకుంటే అవి పరిగణించబడవు.

అనుబంధ సంస్థలను కలిగి ఉన్న కంపెనీ ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలను సిద్ధం చేయదు, అది అనుబంధ సంస్థ అయితే, దాని మాతృ సంస్థ ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలను సిద్ధం చేస్తుంది, కానీ ఒకవేళ ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలు సిద్ధం చేయబడవు:

సమీప భవిష్యత్తులో విక్రయించాలనే ఉద్దేశ్యంతో అనుబంధ సంస్థ కొనుగోలు చేయబడినందున తాత్కాలిక నియంత్రణ భావించబడుతుంది;

అనుబంధ సంస్థ కఠినమైన పరిమితుల క్రింద పనిచేస్తుంది, ఇది మాతృ సంస్థకు నిధులను బదిలీ చేసే సామర్థ్యాన్ని గణనీయంగా తగ్గిస్తుంది;

అనుబంధ సంస్థ సమూహానికి ముఖ్యమైనది కాదు;

కలిసి తీసుకున్న అనేక సంస్థలు సమూహంలో ముఖ్యమైన స్థానాన్ని ఆక్రమించవు;

అనుబంధ సంస్థ యొక్క కార్యకలాపాలు సమూహంలో చేర్చబడిన సంస్థల కార్యకలాపాల నుండి భిన్నంగా ఉంటాయి (లేకపోతే సరసమైన మరియు విశ్వసనీయ అంచనా యొక్క భావన ఉల్లంఘించబడుతుంది);

కన్సాలిడేషన్ కోసం అవసరమైన సమాచారం మరియు పత్రాలను సమర్పించడంలో ఖర్చు మరియు గణనీయమైన జాప్యం ఎక్కువగా ఉంటుంది.

రష్యన్ లెజిస్లేటివ్ మరియు రెగ్యులేటరీ చట్టాలలో, పైన పేర్కొన్న అవసరాలను తీర్చగల అటువంటి కంపెనీల రిపోర్టింగ్‌ను ఏకీకృతం అని పిలుస్తారు, ఇది ఏకీకృత మరియు ఏకీకృత రిపోర్టింగ్ యొక్క భావనలు సమానమైనవని నిర్ధారించడానికి మాకు అనుమతి ఇచ్చింది.

ఏకీకృత ప్రకటనలను సిద్ధం చేసే పద్ధతులు:

కన్సాలిడేషన్ పద్ధతులు పెద్ద మొత్తంలో సమాచారాన్ని సేకరించడం మరియు ప్రాసెస్ చేయడం వంటివి కలిగి ఉంటాయి. కన్సాలిడేషన్ మెథడాలజీ యొక్క ఎంపిక కంపెనీ యాజమాన్యం యొక్క వాటాపై ఆధారపడి ఉంటుంది (అనుబంధ, అసోసియేట్ లేదా కంపెనీ కేవలం నియంత్రణను అందించని పెట్టుబడులను కలిగి ఉంటుంది), మరియు కంపెనీల సమూహం యొక్క స్వభావం (మధ్య పెట్టుబడి లేదా ఒప్పంద సంబంధాలు ఉన్నాయి. కంపెనీలు, లేదా అవి ఒక వ్యక్తి లేదా వ్యక్తుల సమూహం స్వంతం) . ఎంచుకున్న పద్దతి, క్రమంగా, ఏకీకరణ విధానాల సారాంశం, పరిమాణం మరియు స్వభావాన్ని నిర్ణయిస్తుంది.

సాధారణంగా, ఆర్థిక నివేదికలను ఏకీకృతం చేసే విధానం క్రింది దశలను కలిగి ఉంటుంది:

1) అన్ని సంస్థలచే నివేదికల తయారీ - సమూహంలోని సభ్యులు;

2) అవసరమైతే, ఏకీకరణ ప్రక్రియలో తగిన సర్దుబాట్లు చేయడం;

3) ఏకీకృత నివేదికల తయారీ మరియు ప్రదర్శన.

సముపార్జన పద్ధతి

సముపార్జన పద్ధతి- ఇది కన్సాలిడేషన్ యొక్క ఒక పద్ధతి, ఇది కంపెనీల కలయిక యొక్క రూపాన్ని సూచిస్తుంది, దీనిలో కంపెనీలలో ఒకటి ఇతరులపై నియంత్రణను కలిగి ఉంటుంది, అనగా ఒక కంపెనీ తప్పనిసరిగా పేరెంట్ మరియు మరొకటి అనుబంధ సంస్థ. ఈ పద్ధతిని ఉపయోగించి ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలను సిద్ధం చేస్తున్నప్పుడు, సమూహ నిర్మాణాన్ని స్పష్టంగా నిర్వచించడం మరియు మాతృ మరియు అనుబంధ సంస్థలను గుర్తించడం అవసరం; తల్లిదండ్రులు మరియు అనుబంధ సంస్థల అకౌంటింగ్ విధానాలు అన్ని ముఖ్యమైన అంశాలలో సమానంగా ఉండటం కూడా అవసరం.

ఈ పద్ధతిలో బ్యాలెన్స్ షీట్ మరియు మాతృ మరియు అనుబంధ సంస్థల లాభం మరియు నష్టాల స్టేట్‌మెంట్‌లోని ఒకే-పేరు ఉన్న వస్తువులపై డేటాను సంగ్రహించడం మరియు వాటి మధ్య అంతర్-సమూహ లావాదేవీలను పూర్తిగా మినహాయించడం ఉంటుంది:

సద్భావన ప్రదర్శించబడుతుంది;

ప్రతి అనుబంధ సంస్థలో పేరెంట్ ఎంటర్‌ప్రైజ్ పెట్టుబడి యొక్క మోస్తున్న మొత్తం మరియు ప్రతి అనుబంధ సంస్థ యొక్క మూలధనంలో మాతృ సంస్థ యొక్క వాటా పరస్పరం ప్రత్యేకమైనవి;

ఇతర ఇంట్రాగ్రూప్ బ్యాలెన్స్‌లు, లావాదేవీలు, ఆదాయం మరియు ఖర్చులు మినహాయించబడ్డాయి;

రిపోర్టింగ్ వ్యవధిలో ఏకీకృత అనుబంధ సంస్థల లాభాలు లేదా నష్టాలలో నియంత్రణ లేని ఆసక్తులు నిర్ణయించబడతాయి.

అనుపాత ఏకీకరణ పద్ధతి

ఏకీకరణ యొక్క నిర్దిష్ట పద్ధతుల్లో ఒకటి ఉమ్మడి సంస్థల సృష్టి లేదా, ఇది రష్యన్ వాస్తవాలకు మరింత విలక్షణమైనది, ఉమ్మడి కార్యకలాపాలపై ఒక ఒప్పందం యొక్క ముగింపు. విలీనమైన కంపెనీల మధ్య ఒక ఒప్పందం ఉంటే, విలీనమైన ప్రతి కంపెనీ హక్కులు మరియు బాధ్యతలను స్పష్టంగా పేర్కొంటే ఈ ఏకీకరణ పద్ధతి వర్తిస్తుంది. అకౌంటింగ్ మరియు రిపోర్టింగ్ ప్రయోజనాల కోసం, కింది మూడు ప్రధాన రకాల ఉమ్మడి కార్యకలాపాలు ప్రత్యేకించబడ్డాయి:

సంయుక్తంగా నియంత్రిత లావాదేవీలు;

సంయుక్తంగా నియంత్రిత ఆస్తులు;

సంయుక్తంగా నియంత్రించబడే కంపెనీలు

సంయుక్తంగా నియంత్రిత కార్యకలాపాలు

ఉమ్మడి కంపెనీలో పాల్గొనేవారి ఆస్తులు మరియు ఇతర వనరులను ఏ ప్రత్యేక ఆర్థిక నిర్మాణాన్ని ఏర్పాటు చేయకుండా ఉపయోగించినప్పుడు ఉమ్మడి కంపెనీ యొక్క ఈ రూపం పుడుతుంది. సంయుక్తంగా నియంత్రిత లావాదేవీకి ఉదాహరణ, ఇద్దరు లేదా అంతకంటే ఎక్కువ జాయింట్ వెంచర్‌లు తమ కార్యకలాపాలు, వనరులు మరియు జ్ఞానాన్ని కలిపి ఉత్పత్తిని ఉత్పత్తి చేయడానికి, మార్కెట్ చేయడానికి మరియు పంపిణీ చేయడానికి ఒక ఒప్పందం. జాయింట్ వెంచర్ పార్టిసిపెంట్‌లలో ప్రతి ఒక్కరూ దాని స్వంత స్థిర ఆస్తులను ఉపయోగిస్తున్నారు మరియు దాని స్వంత ఇన్వెంటరీలను కలిగి ఉంటారు. పాల్గొనేవారిలో ప్రతి ఒక్కరూ దాని స్వంత ఖర్చులను కూడా భరిస్తారు మరియు బాధ్యతలను స్వీకరిస్తారు మరియు స్వతంత్రంగా ఫైనాన్సింగ్‌ను ఆకర్షిస్తారు, ఇది దాని స్వంత బాధ్యతను సూచిస్తుంది.

సంయుక్తంగా నియంత్రిత లావాదేవీలలో దాని ప్రయోజనాల కోసం, ఒక వెంచర్ తన ఆర్థిక నివేదికలలో తప్పనిసరిగా గుర్తించాలి:

అది నియంత్రించే ఆస్తులు మరియు అది తీసుకునే బాధ్యతలు;

జాయింట్ వెంచర్ కింద ఉత్పత్తి చేయబడిన వస్తువులు లేదా సేవల అమ్మకం నుండి అది పొందే ఖర్చులు మరియు ఆదాయంలో వాటా.

జాయింట్ వెంచర్ యొక్క ఆర్థిక నివేదికలలో ఆస్తులు, బాధ్యతలు, ఆదాయం మరియు ఖర్చులు గుర్తించబడినందున, వెంచర్ తన ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలను సమర్పించినప్పుడు ఈ అంశాలకు సంబంధించి ఎటువంటి సర్దుబాట్లు లేదా కన్సాలిడేషన్ విధానాలు అవసరం లేదు.

ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ సిద్ధం చేస్తున్నప్పుడు, మీరు తప్పక:

ఎ) ప్రధాన (మాతృ) కంపెనీ మరియు అనుబంధ సంస్థల బ్యాలెన్స్ షీట్ల ఆస్తులు మరియు బాధ్యతల సూచికలను సంగ్రహించడం;

బి) ప్రధాన (మాతృ) సంస్థ మరియు సమూహం యొక్క అనుబంధ సంస్థల పరస్పర పరిష్కారాలు మరియు బాధ్యతలను వివరించే బ్యాలెన్స్ షీట్ సూచికలు తొలగించబడాలి (పరస్పరం మినహాయించాలి) మరియు ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో ప్రతిబింబించకూడదు;

c) అనుబంధ సంస్థలలో ప్రధాన (మాతృ) కంపెనీ పెట్టుబడులు మరియు ప్రధాన కంపెనీ అందించిన భాగంలో అనుబంధ సంస్థ యొక్క అధీకృత మూలధనం కూడా పరస్పరం ప్రత్యేకమైనవి మరియు ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో ప్రతిబింబించవు;

d) అనుబంధ సంస్థలో ప్రధాన (మాతృ) కంపెనీ పెట్టుబడి అధీకృత మూలధనంలో (సాధారణ షేర్ల సమాన విలువ) 100% కంటే తక్కువగా ఉంటే, అప్పుడు ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క నిర్దిష్ట సూచికలలో, మైనారిటీ వాటాను కేటాయించండి - దాని అధీకృత మూలధనంలో అనుబంధ సంస్థ యొక్క ప్రధాన వాటాదారుల (పెట్టుబడిదారులు) వాటాకు అనులోమానుపాతంలో.

ఈ లిస్టెడ్ లావాదేవీలు ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికల తయారీ సమయంలో మాత్రమే నిర్వహించబడతాయి మరియు ప్రధాన (మాతృ) కంపెనీ లేదా దాని అనుబంధ సంస్థల అకౌంటింగ్ రిజిస్టర్‌లలో ప్రతిబింబించవు. ఏకీకృత అకౌంటింగ్ రిజిస్టర్లు నిర్వహించబడవు. కన్సాలిడేటెడ్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్‌లకు వివరణాత్మక నోట్‌లో భాగంగా, ప్రధాన (మాతృ) కంపెనీ ప్రతి ఆధారపడిన కంపెనీ సందర్భంలో దాని పెట్టుబడుల విచ్ఛిన్నతను అందిస్తుంది.

రిపోర్టింగ్ కన్సాలిడేషన్ విధానం కింది ప్రధాన అంశాల కోసం గణనలను కలిగి ఉంటుంది:

రాజధాని ఏకీకరణ;

ఇంట్రాగ్రూప్ సెటిల్మెంట్లు మరియు లావాదేవీలకు సంబంధించిన బ్యాలెన్స్ షీట్ అంశాల ఏకీకరణ;

ఉత్పత్తుల (పనులు, సేవలు) యొక్క అంతర్-సమూహ విక్రయాల నుండి ఆర్థిక ఫలితాల ఏకీకరణ;

ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలలో ప్రధాన (మాతృ) కంపెనీ మరియు అనుబంధ సంస్థల డివిడెండ్‌ల ప్రతిబింబం.

ప్రత్యేక ఆర్థిక సాహిత్యంలో, కొంతమంది రచయితలు అధీకృత మూలధనం యొక్క నిర్మాణం మరియు ప్రధాన (మాతృ) సంస్థ ద్వారా అనుబంధ సంస్థ యొక్క వాటాలను విముక్తి చేయడానికి షరతులపై ఆధారపడి వివిధ పద్ధతులను ఉపయోగించి మూలధన ఏకీకరణను చేపట్టాలని ప్రతిపాదించారు.

మాతృ సంస్థ దాని అధీకృత మూలధనంలో 100% భాగస్వామ్యంతో అనుబంధ సంస్థను కలిగి ఉంటే, అప్పుడు ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌ను కంపైల్ చేసేటప్పుడు, అనుబంధ సంస్థ యొక్క బాధ్యత అంశం “అధీకృత మూలధనం” మరియు మాతృ సంస్థ యొక్క ఆస్తి అంశం “అనుబంధ సంస్థలలో పెట్టుబడులు” పూర్తిగా పరస్పరం ఉంటాయి. ప్రత్యేకమైనది. దీని ప్రకారం, ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్లో "అనుబంధ సంస్థలలో పెట్టుబడులు" మరియు "అనుబంధ సంస్థ యొక్క అధీకృత మూలధనం" అంశాలకు సూచికలు లేవు. ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క అధీకృత మూలధనం ప్రధాన (మాతృ) కంపెనీ యొక్క అధీకృత మూలధనానికి సమానం.

అనుబంధ వాటాదారుల (మైనారిటీ ఆసక్తి) ప్రయోజనాలను తప్పనిసరిగా ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో ప్రతిబింబించాలి. అనుబంధ సంస్థల కోసం, మైనారిటీ ఆసక్తి సమూహానికి ఫైనాన్సింగ్ యొక్క మూలాన్ని సూచిస్తుంది మరియు "క్యాపిటల్ మరియు రిజర్వ్స్" విభాగంలో అదే పేరుతో ఒక ప్రత్యేక అంశంగా బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క బాధ్యత వైపు ప్రతిబింబిస్తుంది.

అనుబంధ సంస్థ యొక్క మైనారిటీ ఆసక్తి, నియమం ప్రకారం, రెండు భాగాలను కలిగి ఉంటుంది - అనుబంధ సంస్థ యొక్క అధీకృత మూలధనంలో భాగం, దానిలోని మూడవ-పక్ష వాటాదారుల వాటాకు అనుగుణంగా, మరియు అదనపు, రిజర్వ్ మూలధనం, నిలుపుకున్న ఆదాయాలు మరియు అన్ని ఇతర అధీకృత మూలధనంలో మూడవ పక్షం వాటాదారుల వాటాకు అనులోమానుపాతంలో అనుబంధ సంస్థ యొక్క స్వంత నిధుల మూలాలు.

వివిధ వెర్షన్లలో ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ను గీయడానికి పద్ధతుల ఉదాహరణలను చూద్దాం.

ఉదాహరణ 25. షిప్పింగ్ కంపెనీ "M 1" (మాతృ సంస్థ) రిజిస్ట్రేషన్ మరియు తరువాతి కార్యకలాపాలను ప్రారంభించిన క్షణం నుండి అనుబంధ "D 1" యొక్క సాధారణ షేర్లలో 51% కలిగి ఉంది. నివేదించబడిన బ్యాలెన్స్ షీట్లు పట్టికలో ప్రదర్శించబడ్డాయి. 28.

పట్టిక 28

సంవత్సరం చివరిలో "M 1" మరియు "D 1" కంపెనీల బ్యాలెన్స్‌లను నివేదించడం, వెయ్యి రూబిళ్లు.

a) అనుబంధ సంస్థ "D 1" యొక్క ఈక్విటీ క్యాపిటల్‌లో మైనారిటీ వాటా లెక్కించబడుతుంది:

అధీకృత మూలధనం 0.49 x 20,000 వేల రూబిళ్లు. = 9800 వేల రూబిళ్లు;

అదనపు మూలధనంలో 0.49 x 13,000 వేల రూబిళ్లు. = 6370 వేల రూబిళ్లు;

రిజర్వ్ మూలధనంలో 0.49 x 5000 వేల రూబిళ్లు. = 2450 వేల రూబిళ్లు;

నిలుపుకున్న ఆదాయాలలో 0.49 x 1000 వేల రూబిళ్లు. = 490 వేల రూబిళ్లు.

మొత్తం 19,110 వేల రూబిళ్లు.

మొత్తం 19,110 వేల రూబిళ్లు. "మైనారిటీ ఆసక్తి" అంశం క్రింద ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క బాధ్యత వైపు ప్రత్యేక పంక్తిగా చూపబడింది;

బి) 10,200 వేల రూబిళ్లు మొత్తంలో అనుబంధ సంస్థ యొక్క అధీకృత మూలధనంలో మాతృ సంస్థ యొక్క పెట్టుబడులు. క్యాపిటల్ కన్సాలిడేషన్ యొక్క సాధారణ నియమం ప్రకారం తొలగించబడతాయి. ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క అధీకృత మూలధనం మాతృ సంస్థ యొక్క అధీకృత మూలధనానికి సమానం (టేబుల్ 28 చూడండి);

c) అనుబంధ సంస్థ యొక్క ఈక్విటీ మూలధనం యొక్క మిగిలిన మూలకాలలో సమూహం యొక్క వాటా:

అధీకృత మూలధనం 0.51 x 20,000 వేల రూబిళ్లు. = 10,200 వేల రూబిళ్లు;

అదనపు మూలధనంలో 0.51 x 13,000 వేల రూబిళ్లు. = 6630 వేల రూబిళ్లు;

రిజర్వ్ మూలధనంలో 0.51 x 5000 వేల రూబిళ్లు. = 2550 వేల రూబిళ్లు;

నిలుపుకున్న ఆదాయాలలో 0.51 x 1000 వేల రూబిళ్లు. = 510 వేల రూబిళ్లు.

మొత్తం 19,890 వేల రూబిళ్లు.

ఏకీకరణ సమయంలో, ఈ మొత్తాలు మాతృ సంస్థ యొక్క సంబంధిత గణాంకాలకు జోడించబడతాయి.

సమూహం యొక్క ఏకీకరణ విధానం మరియు ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ పట్టికలో ప్రదర్శించబడ్డాయి. 29.

పేరెంట్ ఆర్గనైజేషన్ అనుబంధ సంస్థ షేర్లను ఆ తర్వాతి షేర్ల సమాన విలువకు భిన్నమైన ధరతో పొందిన సందర్భాలు కూడా ఉన్నాయి. అప్పుడు ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క తయారీ అనుబంధ సంస్థ యొక్క ఈక్విటీ క్యాపిటల్ (సాధారణ షేర్లు) యొక్క పుస్తక విలువను నిర్ణయించడంతో ప్రారంభమవుతుంది, ఇది సెక్షన్ III "క్యాపిటల్ అండ్ రిజర్వ్స్" లో బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క బాధ్యత వైపు ప్రతిబింబిస్తుంది.

తదనంతరం, అనుబంధ సంస్థలో మాతృ సంస్థ యొక్క పెట్టుబడి మొత్తం అనుబంధ సంస్థ యొక్క ఈక్విటీ మూలధనం యొక్క పుస్తక విలువతో పోల్చబడుతుంది (లేదా దాని వాటా మాతృ సంస్థకు చెందినది).

తల్లిదండ్రుల పెట్టుబడి అనుబంధ సంస్థ యొక్క ఈక్విటీ పుస్తక విలువ కంటే ఎక్కువగా ఉంటే, దానికి సంబంధించిన వ్యత్యాసాన్ని “కన్సాలిడేషన్‌పై ఏర్పడే గుడ్‌విల్ (సబ్సిడరీల యొక్క సంస్థ ధర లేదా గుడ్‌విల్)” అంటారు. ఈ వ్యత్యాసం రెండు పద్ధతుల్లో ఒకదాన్ని ఉపయోగించి ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో ప్రతిబింబిస్తుంది:

ఎ) సమూహం యొక్క ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో ఆస్తిని సర్దుబాటు చేయడం ద్వారా.

పట్టిక 29

ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ సిద్ధం చేయడానికి వర్క్‌షీట్

రాజధాని ఏకీకరణ.

మాతృ సంస్థ (“M 1”) అనుబంధ సంస్థ యొక్క సాధారణ షేర్లలో 51% (“D 1”) కలిగి ఉంది.

ఈ సందర్భంలో, అనుబంధ సంస్థ యొక్క ఈక్విటీ యొక్క పుస్తక విలువ కంటే కొనుగోలు ధర యొక్క అదనపు విలువ ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క విభాగం I “నాన్-కరెంట్ ఆస్తులు”లో ప్రతిబింబిస్తుంది. దాని ఆర్థిక స్వభావం ప్రకారం, ఏకీకరణపై ఏర్పడే సద్భావన అనేది కనిపించని ఆస్తి. ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో, ఇది ప్రత్యేకంగా పరిచయం చేయబడిన కథనం క్రింద ప్రతిబింబిస్తుంది "సంస్థ యొక్క సద్భావన (కంపెనీ ధర లేదా అనుబంధ సంస్థ యొక్క వ్యాపార ఖ్యాతి)" సమయంలో ఏర్పడుతుంది;

b) సమూహం యొక్క ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క బాధ్యతలను సర్దుబాటు చేయడం ద్వారా. ఈ పద్ధతిని ఉపయోగించి, సమూహం యొక్క ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లోని ఈక్విటీని మోస్తున్న మొత్తం నుండి అదనపు తీసివేయబడుతుంది.

మాతృ సంస్థ యొక్క పెట్టుబడులు అనుబంధ సంస్థ యొక్క ఈక్విటీ మూలధనం యొక్క పుస్తక విలువ కంటే తక్కువగా ఉంటే, అప్పుడు కొనుగోలు ధర మరియు అనుబంధ సంస్థ యొక్క ఈక్విటీ మూలధనం యొక్క పుస్తక విలువ మధ్య సంబంధిత వ్యత్యాసం ప్రతికూలంగా ఉంటుంది మరియు ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో ప్రత్యేక లైన్ అంశంగా ప్రతిబింబిస్తుంది. ఏకీకరణపై ఏర్పడే రిజర్వ్ (లాభం)గా (సెక్షన్ III “క్యాపిటల్ మరియు రిజర్వ్‌లు” యొక్క బాధ్యత విభాగంలో).

మాతృ సంస్థ మరియు అనుబంధ సంస్థ రెండింటి యొక్క అధీకృత మూలధనం సాధారణ మరియు ప్రాధాన్య షేర్లను కలిగి ఉండవచ్చు.

మాతృ సంస్థ జారీ చేసిన ప్రాధాన్య షేర్ల విలువ కన్సాలిడేటెడ్ బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో పూర్తిగా ప్రతిబింబిస్తుంది (సెక్షన్ III "క్యాపిటల్ మరియు రిజర్వ్స్").

అనుబంధ సంస్థ యొక్క అన్ని ప్రాధాన్య షేర్లను మాతృ సంస్థ కలిగి ఉంటే, కన్సాలిడేషన్ సమయంలో, అటువంటి షేర్లలో మాతృ సంస్థ యొక్క పెట్టుబడిని ప్రతిబింబించే సూచికలు మరియు దాని ఇష్టపడే షేర్ల విలువకు అనుగుణమైన భాగంలో అనుబంధ సంస్థ యొక్క అధీకృత మూలధనం పరస్పరం మినహాయించబడతాయి.

కన్సాలిడేటెడ్ బ్యాలెన్స్ షీట్‌లోని ఇంట్రాగ్రూప్ సెటిల్‌మెంట్‌లు మరియు లావాదేవీల ప్రతిబింబం కన్సాలిడేషన్‌ను నివేదించడంలో ముఖ్యమైన పద్దతి అంశం.

సమూహం యొక్క సంస్థల మధ్య వివిధ వ్యాపార లావాదేవీలు మరియు ప్రస్తుత సెటిల్మెంట్లు నిర్వహించబడతాయి, ఇవి సంబంధిత కంపెనీల బ్యాలెన్స్ షీట్లలో ఈ రూపంలో ప్రతిబింబిస్తాయి: అధీకృత మూలధనానికి రచనల కోసం వ్యవస్థాపకుల అప్పులు; అడ్వాన్స్‌లు జారీ చేయబడ్డాయి మరియు స్వీకరించబడ్డాయి; రుణాలు; సమూహ సంస్థ యొక్క స్వీకరించదగిన మరియు చెల్లించవలసిన ఖాతాలు; గ్రూప్ కంపెనీల మధ్య ఇతర ఆస్తుల కొనుగోళ్లు (అమ్మకాలు); భవిష్యత్ కాలాల ఖర్చులు మరియు ఆదాయం; సంచితాలు (ఉదాహరణకు, డివిడెండ్లు) మొదలైనవి.

ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌ను రూపొందించేటప్పుడు, ఈ ఇంట్రా-గ్రూప్ సెటిల్‌మెంట్‌లు ప్రధాన (మాతృ) కంపెనీ మరియు అనుబంధ సంస్థల మధ్య మరియు అదే సమూహంలోని అనుబంధ సంస్థల మధ్య పరస్పరం ప్రత్యేకంగా ఉండాలి. ఏకీకృత ప్రకటనలు మూడవ పక్షాలతో మాత్రమే సమూహం యొక్క ఆర్థిక మరియు ఆర్థిక సంబంధాలను ప్రతిబింబిస్తాయి అనే వాస్తవం ఆధారంగా ఈ అవసరం ఉంది.

పరస్పరం ప్రత్యేకమైన అంశాలు సమూహంలోని ఒక కంపెనీ యొక్క ఆస్తి బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో మరియు మరొక కంపెనీ యొక్క బాధ్యత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో ఉంటాయి.

ఏకీకృత ప్రకటనలను సిద్ధం చేసే సంస్థలకు, అకౌంటింగ్ నిబంధనల యొక్క అవసరాలకు అనుగుణంగా ఉండటం చాలా ముఖ్యం, వీటిలో:

సెటిల్మెంట్ లావాదేవీల కోసం అకౌంటింగ్‌లో వస్తువుల కూలిపోయిన ప్రతిబింబాన్ని నిరోధించడం;

రష్యన్ ఫెడరేషన్ యొక్క ఆర్థిక మంత్రిత్వ శాఖ ఆమోదించిన వారి అనుబంధ సంస్థలతో మాతృ (తల్లిదండ్రుల) సంస్థల సెటిల్మెంట్ల ప్రక్రియను అమలు చేయడం, ఖాతా 79 “అనుబంధ సంస్థలతో సెటిల్మెంట్లు (ఆధారపడిన) కంపెనీలతో”, సబ్‌అకౌంట్ “అనుబంధ సంస్థలతో సెటిల్మెంట్లు” (ఆర్డర్ ఆఫ్ రష్యన్ ఫెడరేషన్ నం. 112 యొక్క ఆర్థిక మంత్రిత్వ శాఖ). ఈ ఖాతా మాతృ సంస్థ యొక్క అన్ని రకాల సెటిల్‌మెంట్‌ల (అధీకృత మూలధనానికి విరాళాలపై సెటిల్‌మెంట్లు మినహా) సమాచారాన్ని దాని అనుబంధ సంస్థలు మరియు మాతృ సంస్థతో అనుబంధిత సంస్థలతో సంగ్రహించడానికి ఉద్దేశించబడింది.

ఉత్పత్తుల (పనులు, సేవలు) అమ్మకాల కోసం ఇంట్రా-గ్రూప్ టర్నోవర్ ఆర్థిక ఫలితాల యొక్క ఏకీకృత ప్రకటన యొక్క సూచికలపై గణనీయమైన ప్రభావాన్ని చూపుతుంది.

కన్సాలిడేటెడ్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్‌లను సిద్ధం చేసేటప్పుడు, రెండు సందర్భాలను తప్పనిసరిగా వేరు చేయాలి:

నివేదిక సంవత్సరం ముగింపులో, సమూహంలోని ఒక సంస్థ అదే సమూహంలోని మరొక కంపెనీకి ఉత్పత్తులను (పని, సేవలు) విక్రయించింది మరియు తరువాతి ఈ ఉత్పత్తులను సమూహం వెలుపల వినియోగదారులకు (మూడవ పక్షాలు) విక్రయించింది;

రిపోర్టింగ్ సంవత్సరం చివరిలో, సమూహంలోని ఒక సంస్థ అదే సమూహంలోని మరొక కంపెనీకి ఉత్పత్తులను (పని, సేవలు) విక్రయించింది మరియు రెండోది ఈ ఉత్పత్తులను మూడవ పక్షాలకు విక్రయించలేదు (పూర్తిగా లేదా పాక్షికంగా).

మొదటి సందర్భంలో, ఆర్థిక ఫలితాలను ఏకీకృతం చేసేటప్పుడు, సమూహ కంపెనీల లాభాలు (నష్టాలు) సంగ్రహించబడతాయి. అదే సమయంలో, సమూహం యొక్క ఆర్థిక ఫలితాల యొక్క ఏకీకృత ప్రకటనలో ఉత్పత్తి (పనులు, సేవలు) అమ్మకాల నుండి వచ్చే ఆదాయం, అంతర్-సమూహ టర్నోవర్ మరియు సంబంధిత ఖర్చులను ప్రతిబింబిస్తుంది.

రెండవ సందర్భంలో, ఇంట్రాగ్రూప్ టర్నోవర్‌ను తయారు చేసే ఉత్పత్తులు రిపోర్టింగ్ సంవత్సరంలో విక్రయించబడనప్పుడు (లేదా పాక్షికంగా విక్రయించబడినప్పుడు) రిపోర్టింగ్‌ను ఏకీకృతం చేయడంలో సమస్య మరింత క్లిష్టంగా మారుతుంది. మేము సమూహాన్ని మొత్తంగా పరిగణించినట్లయితే, అటువంటి ఉత్పత్తులు విక్రయించబడవు, అవి సమూహ సంస్థ యొక్క బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో జాబితాలుగా ప్రతిబింబిస్తాయి మరియు ఉత్పత్తులను మరొక కంపెనీకి విక్రయించేటప్పుడు కంపెనీలలో ఒకదాని ద్వారా పొందిన లాభం అవాస్తవిక లాభం. గుంపు. ఏకీకృత ఆదాయ ప్రకటనను సిద్ధం చేస్తున్నప్పుడు, రిపోర్టింగ్ వ్యవధిలో సమూహం యొక్క మొత్తం లాభం (నష్టం) నుండి అవాస్తవిక లాభాలు మినహాయించబడతాయి.

సమూహం యొక్క ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌ను కంపైల్ చేస్తున్నప్పుడు, రిపోర్టింగ్ సంవత్సరంలో నిలుపుకున్న లాభం (నష్టం) (సమూహ కంపెనీల సారూప్య సూచికలను సంగ్రహించడం ద్వారా సాధారణ నియమం ప్రకారం పొందినది) అవాస్తవిక లాభంతో తగ్గించబడుతుంది; ఆస్తిలో, ఇన్వెంటరీల విలువ (గ్రూప్ కంపెనీల బ్యాలెన్స్ షీట్‌లలో సారూప్య అంశాలను సంగ్రహించడం ద్వారా గతంలో సాధారణ నియమం ప్రకారం పొందబడింది) అవాస్తవిక లాభం మొత్తం ద్వారా తగ్గించబడుతుంది. మాతృ సంస్థ యొక్క ఇన్వెంటరీలలో అవాస్తవిక లాభాలు ప్రతిబింబించడమే దీనికి కారణం.

సమూహంలోని ఇతర కంపెనీలకు (మాతృ సంస్థతో సహా) దాని ఉత్పత్తులను విక్రయించిన అనుబంధ సంస్థకు మైనారిటీ ఆసక్తి ఉన్నప్పుడు, సంవత్సరం చివరిలో ఇన్వెంటరీలలో అవాస్తవిక లాభాల సమక్షంలో ఏకీకృత ప్రకటనలను సిద్ధం చేసే పద్దతి మరింత క్లిష్టంగా మారుతుంది. ఈ సందర్భంలో, ఇన్వెంటరీలలో అవాస్తవిక లాభాల నుండి సమూహం యొక్క వాటా మరియు మైనారిటీ వాటాను వేరు చేయడం అవసరం. ఏకీకృత నివేదికను సిద్ధం చేసేటప్పుడు ఈ సమస్యను పరిష్కరించడానికి, అంతర్జాతీయ ఆచరణలో వివిధ పద్ధతులు ఉపయోగించబడతాయి. దిగువ ఉదాహరణ 26 కింది పద్ధతిని ఉపయోగిస్తుంది. ఆర్థిక పనితీరు యొక్క ఏకీకృత ప్రకటనలో, సమూహ లాభం నుండి అన్ని అవాస్తవిక లాభాలు మినహాయించబడ్డాయి. ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క ఆస్తులలో, ఇన్వెంటరీల విలువ కూడా అవాస్తవిక లాభం యొక్క మొత్తం ద్వారా తగ్గించబడుతుంది. కన్సాలిడేటెడ్ బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క బాధ్యత వైపు, సమూహం కలిగి ఉన్న షేరుకు సంబంధించిన అవాస్తవిక లాభం యొక్క భాగం సమూహం యొక్క నిలుపుకున్న ఆదాయాల నుండి మినహాయించబడుతుంది. మైనారిటీ వడ్డీకి ఆపాదించబడిన అవాస్తవిక లాభాల యొక్క ఇతర భాగాన్ని మైనారిటీ వడ్డీ మినహాయిస్తుంది.

ఉదాహరణ 26. మాతృ సంస్థ "M 2" రిజిస్ట్రేషన్ క్షణం మరియు తరువాతి కార్యకలాపాల ప్రారంభం నుండి అనుబంధ "D 2" యొక్క 75% సాధారణ షేర్లను కలిగి ఉంది. సంవత్సరం చివరిలో, M 2 కంపెనీ యొక్క ఇన్వెంటరీలలో D 2 కంపెనీ నుండి 8,000 వేల రూబిళ్లు కొనుగోలు చేసిన వస్తువులు ఉన్నాయి. "D 2" కంపెనీకి ఈ వస్తువుల ఉత్పత్తి మరియు అమ్మకం ఖర్చులు 6,000 వేల రూబిళ్లు.

కంపెనీల రిపోర్టింగ్ బ్యాలెన్స్‌లు టేబుల్‌లో ప్రదర్శించబడ్డాయి. ముప్పై.

"M 2" మరియు "D 2" కంపెనీల బ్యాలెన్స్ షీట్లను సంవత్సరం చివరిలో నివేదించడం

పట్టిక 30

ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ సిద్ధం చేస్తున్నప్పుడు:

1) ఇన్వెంటరీలలో అవాస్తవిక లాభం నిర్ణయించబడుతుంది:

8000 వేల రూబిళ్లు. - 6000 వేల రూబిళ్లు. = 2000 వేల రూబిళ్లు;

2) అనుబంధ సంస్థ యొక్క లాభాలు మరియు నిల్వలలో సమూహం యొక్క వాటా స్థాపించబడింది:

అధీకృత మూలధనంలో 0.75 x 40,000 వేల రూబిళ్లు = 30,000 వేల రూబిళ్లు;

అదనపు మూలధనంలో 0.75 x 10,000 వేల రూబిళ్లు. = 30,000 వేల రూబిళ్లు;

రిజర్వ్ మూలధనంలో 0.75 x 5000 వేల రూబిళ్లు. = 3750 వేల రూబిళ్లు;

నిలుపుకున్న ఆదాయాలలో 0.75 x 5000 వేల రూబిళ్లు. = 3750 వేల రూబిళ్లు.

3) సమూహం యాజమాన్యంలోని వాటాకు సంబంధించిన అవాస్తవిక లాభం యొక్క భాగం నిర్ణయించబడుతుంది:

0.75 x 2000 వేల రూబిళ్లు. = 1500 వేల రూబిళ్లు;

4) సమూహం యొక్క నిలుపుకున్న లాభం సమూహం యాజమాన్యంలోని షేరుకు సంబంధించిన అవాస్తవిక లాభం ద్వారా తగ్గించబడుతుంది:

3750 వేల రూబిళ్లు. - 1500 వేల రూబిళ్లు. = 2250 వేల రూబిళ్లు;

5) క్లాజ్ 2లో నిర్వచించబడిన అదనపు మరియు రిజర్వ్ మూలధన సూచికలు మరియు సమూహానికి చెందిన అనుబంధ సంస్థ యొక్క నిలుపుకున్న ఆదాయాల సర్దుబాటు మొత్తం (క్లాజ్ 4) మాతృ సంస్థ యొక్క సంబంధిత సూచికలతో సంగ్రహించబడ్డాయి మరియు ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో ప్రతిబింబిస్తాయి. ;

6) అనుబంధ సంస్థలో మైనారిటీ వడ్డీ లెక్కించబడుతుంది:

అధీకృత మూలధనం 0.25 x 40,000 వేల రూబిళ్లు. = 10,000 వేల రూబిళ్లు;

అదనపు మూలధనంలో 0.25 x 40,000 వేల రూబిళ్లు. = 10,000 వేల రూబిళ్లు;

రిజర్వ్ మూలధనంలో 0.25 x 5000 వేల రూబిళ్లు. = 1250 వేల రూబిళ్లు;

నిలుపుకున్న ఆదాయాలలో 0.25 x 5000 వేల రూబిళ్లు. = 1250 వేల రూబిళ్లు.

మొత్తం 22,500 వేల రూబిళ్లు;

7) మైనారిటీ వడ్డీకి ఆపాదించబడిన ఇన్వెంటరీలలో అవాస్తవిక లాభం లెక్కించబడుతుంది:

0.25 x 2000 వేల రూబిళ్లు. = 500 వేల రూబిళ్లు;

8) క్లాజ్ 6లో లెక్కించబడిన మైనారిటీ వాటా అవాస్తవిక లాభం యొక్క సంబంధిత భాగం ద్వారా తగ్గించబడుతుంది:

22,500 వేల రూబిళ్లు. - 500 వేల రూబిళ్లు. = 22,000 వేల రూబిళ్లు.

సర్దుబాటు చేయబడిన మొత్తం ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ "మైనారిటీ వడ్డీ"పై ప్రత్యేక బాధ్యత అంశంలో ప్రతిబింబిస్తుంది;

9) సమూహం యొక్క నిల్వల విలువ (కన్సాలిడేటెడ్ బ్యాలెన్స్ షీట్ ఆస్తి) 2,000 వేల రూబిళ్లు మొత్తంలో నిల్వలలో మొత్తం అవాస్తవిక లాభం ద్వారా తగ్గించబడుతుంది;

10) 30,000 వేల రూబిళ్లు మొత్తంలో అనుబంధ సంస్థ యొక్క అధీకృత మూలధనంలో మాతృ సంస్థ యొక్క పెట్టుబడులు. క్యాపిటల్ కన్సాలిడేషన్ యొక్క సాధారణ నియమం ప్రకారం తొలగించబడతాయి.

పైన చేసిన లెక్కలు (అంశాలు 1 - 10) పట్టికలో ప్రదర్శించబడ్డాయి. 31.

ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ యొక్క అధీకృత మూలధనం మాతృ సంస్థ యొక్క అధీకృత మూలధనానికి సమానం (80,000 వేల రూబిళ్లు), మరియు లెక్కించిన ఆదాయాల మొత్తం (2,000 వేల రూబిళ్లు) ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో ప్రత్యేక లైన్‌గా ప్రతిబింబిస్తుంది (టేబుల్ చూడండి 31)

నివేదిక సంవత్సరానికి ఏకీకృత ఆదాయ ప్రకటనలో ఉదాహరణ 26 ఆధారంగా, సమూహం యొక్క లాభం, ఇన్వెంటరీలలో అవాస్తవిక లాభాలను పరిగణనలోకి తీసుకుంటే, ఈ క్రింది విధంగా ప్రదర్శించబడుతుంది:

మాతృ సంస్థ "M 2" యొక్క లాభం 10,000 వేల రూబిళ్లు.

వాటాలో అనుబంధ సంస్థ "D 2" లాభం,

సమూహానికి చెందిన 3750 వేల రూబిళ్లు.

మొత్తం 13,750 వేల రూబిళ్లు.

ఇన్వెంటరీల విక్రయం నుండి పొందని లాభాలలో సమూహం యొక్క వాటా మినహాయించబడింది.

(సమూహం యొక్క అవాస్తవిక లాభం) 1500 వేల రూబిళ్లు.

సమూహం యొక్క నిలుపుకున్న ఆదాయాలు 12,250 వేల రూబిళ్లు.

ఈ విధంగా పరిగణించబడే నిలుపుకున్న ఆదాయాల మొత్తం ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో ప్రతిబింబిస్తుంది (టేబుల్ 31 చూడండి).

ఉదాహరణ 25 మరియు 26లో పరిగణించబడిన పరిస్థితులతో పాటు, సమూహ సంస్థల మధ్య సంబంధం ఆందోళన కలిగిస్తుంది

పట్టిక 31

సంవత్సరం చివరిలో ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ సిద్ధం చేయడానికి వర్క్‌షీట్

ఇన్వెంటరీలలో అవాస్తవిక లాభాల యొక్క ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో ప్రతిబింబం.

మాతృ సంస్థ (“M 2”) అనుబంధ సంస్థ యొక్క సాధారణ షేర్లలో 75% (“D 2”) కలిగి ఉంది.

సమూహ కంపెనీల మధ్య ఆస్తి కొనుగోళ్లు (అమ్మకాలు), వ్యాపార ఒప్పందాల ప్రకారం ప్రీమియంలు, జరిమానాలు మరియు జరిమానాలు మొదలైనవి. అటువంటి పరస్పర ఇతర ఆదాయాలు మరియు ఖర్చులు ఏకీకృత ప్రకటనలలో ప్రతిబింబించవు.

ఆర్థిక నివేదికల ఏకీకరణ యొక్క స్వతంత్ర సమస్యలలో ఒకటి మాతృ సంస్థ మరియు అనుబంధ సంస్థల డివిడెండ్‌ల ప్రతిబింబం కావచ్చు.

ప్రధాన కంపెనీ లాభంలో కొంత భాగాన్ని అనుబంధ సంస్థలు చెల్లించే డివిడెండ్‌ల నుండి పొందవచ్చు. ప్రధాన సంస్థ యొక్క ఆర్థిక ఫలితాల ప్రకటనలో, ఈ డివిడెండ్లు "ఇతర సంస్థలలో పాల్గొనడం ద్వారా వచ్చే ఆదాయం" లైన్లో చూపబడతాయి.

మాతృ సంస్థకు అనుబంధ సంస్థల ద్వారా డివిడెండ్‌ల చెల్లింపు సమూహంలోని లాభాల పునఃపంపిణీ అయినందున, ఆర్థిక ఫలితాల యొక్క ఏకీకృత ప్రకటనను సిద్ధం చేసేటప్పుడు తిరిగి అకౌంటింగ్‌ను మినహాయించడం అవసరం. ఈ ప్రయోజనం కోసం, ఏకీకృత ప్రకటనలు మాతృ సంస్థ యొక్క అనుబంధ సంస్థలు చెల్లించే డివిడెండ్‌లను పరిగణనలోకి తీసుకోవు.

అనుబంధ సంస్థ యొక్క సాధారణ స్టాక్‌లో 100% మాతృ సంస్థ కలిగి ఉంటే, ఆర్థిక ఫలితాల యొక్క ఏకీకృత ప్రకటనను సిద్ధం చేసేటప్పుడు క్రింది నియమాలను అనుసరించాలి:

మాతృ సంస్థకు అనుబంధ సంస్థ చెల్లించే డివిడెండ్‌లను సమూహ లాభాలలో రెండుసార్లు లెక్కించకూడదు మరియు అందువల్ల సమూహం యొక్క ఏకీకృత ఖాతాలలో ప్రతిబింబించబడదు;

ఏకీకృత ఆదాయ ప్రకటనలో చూపబడిన ఏకైక డివిడెండ్‌లు మాతృ సంస్థ ద్వారా చెల్లించే డివిడెండ్‌లు.

మాతృ సంస్థ అనుబంధ సంస్థ యొక్క సాధారణ స్టాక్‌లో 100% కంటే తక్కువ కలిగి ఉంటే, అనుబంధ సంస్థ యొక్క డివిడెండ్‌లలో కొంత భాగం తల్లిదండ్రులకు చెల్లించబడుతుంది మరియు మరొక భాగం అనుబంధ సంస్థ వెలుపలి (మైనారిటీ) వాటాదారులకు చెల్లించబడుతుంది. థర్డ్ పార్టీ షేర్‌హోల్డర్‌లకు అనుబంధ సంస్థ చెల్లించే డివిడెండ్‌లు సమూహం యొక్క ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలలో చేర్చబడ్డాయి, అలాగే పేరెంట్ నుండి వచ్చే డివిడెండ్‌లు.

కాబట్టి, చెల్లించిన డివిడెండ్‌లకు ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌కు సర్దుబాటు అవసరం లేదు.

మాతృ సంస్థ డివిడెండ్‌ల చెల్లింపును ప్రకటిస్తే, ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్‌లో డిక్లేర్డ్ డివిడెండ్‌లు "మాతృ సంస్థ ప్రకటించిన డివిడెండ్‌లు" అనే ప్రత్యేక అంశం క్రింద ప్రస్తుత బాధ్యతలలో చేర్చబడతాయి మరియు అదే సమయంలో సమూహం యొక్క నిలుపుకున్న ఆదాయాల నుండి మినహాయించబడతాయి.

డివిడెండ్‌ల చెల్లింపును మైనారిటీ వడ్డీతో అనుబంధ సంస్థ ప్రకటించినట్లయితే, మైనారిటీ వడ్డీకి ఆపాదించబడిన భాగంలో ఏకీకృత బ్యాలెన్స్ షీట్ డివిడెండ్‌లు "ప్రకటిత మైనారిటీ డివిడెండ్‌లు" అనే ప్రత్యేక అంశం క్రింద మరియు అదే సమయంలో స్వల్పకాలిక బాధ్యతలలో ప్రతిబింబిస్తాయి. బాధ్యత అంశం "మైనారిటీ ఆసక్తి" నుండి సమయం మినహాయించబడింది.

అంతర్జాతీయ వ్యాపార ప్రమాణాల ప్రకారం, ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలను విడిగా రూపొందించడానికి, అన్ని చట్టపరమైన సంస్థలకు అందించబడిన ప్రామాణిక అకౌంటింగ్ మరియు పన్ను రిపోర్టింగ్‌తో పాటు, వ్యాపార సంస్థల యొక్క పెద్ద సంఘాలు, అలాగే కొన్ని రకాల కార్యకలాపాలలో నిమగ్నమైన కంపెనీలు అవసరం. ఈ రకమైన రిపోర్టింగ్ కోసం ప్రమాణాలు అంతర్జాతీయ ఆర్థిక రిపోర్టింగ్ కమిటీ (IFRS)చే సెట్ చేయబడ్డాయి, ఇది లండన్‌లో ప్రధాన కార్యాలయం కలిగిన ప్రైవేట్, లాభాపేక్షలేని సంస్థ.

ఈ రకమైన రిపోర్టింగ్ యొక్క లక్షణాలు

IFRS రిపోర్టింగ్, ఇతర రకాల రిపోర్టింగ్‌ల వలె కాకుండా, ఫెడరల్ టాక్స్ సర్వీస్ లేదా ఇతర ప్రభుత్వ సంస్థలకు సమర్పించడానికి సిద్ధంగా లేదు, కానీ థర్డ్-పార్టీ వినియోగదారుల కోసం పూర్తిగా విశ్లేషణాత్మక ప్రయోజనాల కోసం. దానిలో చేర్చబడిన వ్యక్తిగత సంస్థల కంటే మొత్తం కంపెనీల సమూహం యొక్క కార్యకలాపాల యొక్క మొత్తం చిత్రాన్ని అంచనా వేయడానికి ఇది మిమ్మల్ని అనుమతిస్తుంది. ఈ డాక్యుమెంటేషన్ విలీనమైన కంపెనీల పనితీరు మరియు ఆర్థిక స్థితిని స్పష్టంగా ప్రదర్శిస్తుంది.

అనుగుణంగా 208-FZ జూలై 27, 2010 తేదీకన్సాలిడేటెడ్ స్టేట్‌మెంట్‌లను సిద్ధం చేయడానికి క్రింది చట్టపరమైన సంస్థల వర్గాలు అవసరం:

• క్రెడిట్ సంస్థలు;
• భీమా సంస్థలు;
• స్టాక్ ఎక్స్ఛేంజ్‌లో షేర్లు మరియు/లేదా బాండ్‌లు వర్తకం చేయబడిన ఎంటర్‌ప్రైజెస్;
• కంపెనీల ఇతర సమూహాలు దీని ఆర్థిక నివేదికలు చట్టానికి అనుగుణంగా తప్పనిసరి ప్రచురణకు లోబడి ఉంటాయి.

ఈ రకమైన రిపోర్టింగ్ దానిని సూచిస్తుందని గమనించాలి ఒకే పత్రంగా ఏకీకరణరెండు లేదా అంతకంటే ఎక్కువ వ్యాపార సంస్థల కోసం. అదే సమయంలో, కంపెనీల సమూహంలో మాతృ సంస్థ మరియు అనుబంధ సంబంధాల ద్వారా దానితో అనుబంధించబడిన అనుబంధ సంస్థలు ఉన్నాయి. ఇది బ్రాంచ్ నెట్‌వర్క్, ఆందోళన, హోల్డింగ్ కంపెనీ లేదా ప్రత్యేక సంస్థల యొక్క ఇతర రకాల సంఘాలు కావచ్చు. మాతృ సంస్థ అనుబంధ సంస్థలలో వాటాను కలిగి ఉన్నప్పుడు, వారి వాటాలలో కనీసం 20% మొత్తంలో నియంత్రణ వాటా లేదా ఈ కంపెనీలలో నిర్ణయాధికారాన్ని ప్రభావితం చేసే సామర్థ్యం, ​​ఉదాహరణకు, ఒప్పందాల ఆధారంగా ఇటువంటి సంబంధాలు తలెత్తుతాయి. మరియు ఒప్పందాలు.

కేటగిరీలు

ఇప్పటికే చెప్పినట్లుగా, రిపోర్టింగ్ బాహ్య వినియోగదారుల కోసం సంకలనం చేయబడింది. వాటిని అనేక వర్గాలుగా విభజించవచ్చు, దీని ప్రకారం డెలివరీ పద్ధతి ఎంపిక చేయబడుతుంది.

మొదటి సమూహం ఆందోళన యొక్క యజమానులు: వ్యవస్థాపకులు, వాటాదారులు, డైరెక్టర్ల బోర్డు. వారు మొదట నివేదికలను స్వీకరిస్తారు - పాలకమండలి సాధారణ సమావేశంలో, ఇది రిపోర్టింగ్ వ్యవధి ముగిసిన 120 రోజుల తర్వాత జరగాలి, కానీ వాటాదారుల వార్షిక సాధారణ సమావేశానికి ముందు.

ప్రభుత్వ సంస్థలు కూడా ఏకీకృత ప్రకటనల గ్రహీతలు. క్రెడిట్ సంస్థలు మెరుగుపరచబడిన ఉపయోగించి ఎలక్ట్రానిక్‌గా రష్యన్ ఫెడరేషన్ యొక్క సెంట్రల్ బ్యాంక్‌కు పంపుతాయి. ఇతర సంస్థలు చట్టం ద్వారా అధికారం కలిగిన కార్యనిర్వాహక అధికారానికి సమాచారాన్ని పంపుతాయి.

మరియు మూడవ సమూహం ఇతర మూడవ పక్ష వినియోగదారులు. వీటిలో రుణదాతలు, పెట్టుబడిదారులు, కౌంటర్పార్టీలు మరియు ఇతర ఆసక్తిగల పార్టీలు ఉండవచ్చు. వారి కోసం, ఈ సమాచారం పబ్లిక్‌గా యాక్సెస్ చేయగల ఇంటర్నెట్ రిసోర్స్‌లో పోస్ట్ చేయబడాలి మరియు/లేదా ఆసక్తి ఉన్న ప్రతి వినియోగదారు దానిని స్వీకరించడానికి అవకాశం ఉండే విధంగా మీడియాలో ప్రచురించబడాలి. పబ్లికేషన్ తప్పనిసరిగా సమర్పించిన తేదీ నుండి 30 రోజులలోపు నిర్వహించబడాలి.

మీరు ఇంకా సంస్థను నమోదు చేసుకోకపోతే, అప్పుడు సులభమైన మార్గంఅవసరమైన అన్ని పత్రాలను ఉచితంగా రూపొందించడంలో మీకు సహాయపడే ఆన్‌లైన్ సేవలను ఉపయోగించి ఇది చేయవచ్చు: మీకు ఇప్పటికే ఒక సంస్థ ఉంటే మరియు మీరు అకౌంటింగ్ మరియు రిపోర్టింగ్‌ను ఎలా సరళీకృతం చేయాలి మరియు ఆటోమేట్ చేయాలి అని ఆలోచిస్తున్నట్లయితే, ఈ క్రింది ఆన్‌లైన్ సేవలు రక్షించబడతాయి మరియు మీ ఎంటర్‌ప్రైజ్‌లో అకౌంటెంట్‌ని పూర్తిగా భర్తీ చేస్తుంది మరియు చాలా డబ్బు మరియు సమయాన్ని ఆదా చేస్తుంది. అన్ని రిపోర్టింగ్ స్వయంచాలకంగా ఉత్పత్తి చేయబడుతుంది, ఎలక్ట్రానిక్‌గా సంతకం చేయబడుతుంది మరియు ఆన్‌లైన్‌లో స్వయంచాలకంగా పంపబడుతుంది. ఇది సరళీకృత పన్ను వ్యవస్థ, UTII, PSN, TS, OSNOపై వ్యక్తిగత వ్యవస్థాపకులు లేదా LLC లకు అనువైనది.
క్యూలు మరియు ఒత్తిడి లేకుండా ప్రతిదీ కొన్ని క్లిక్‌లలో జరుగుతుంది. దీన్ని ప్రయత్నించండి మరియు మీరు ఆశ్చర్యపోతారుఇది ఎంత సులభంగా మారింది!

శాసన నియంత్రణ

IFRS కింద ఆర్థిక నివేదికల తయారీని నియంత్రించే శాసన ఫ్రేమ్‌వర్క్ క్రింది పత్రాలను కలిగి ఉంటుంది:

1. జూలై 27, 2010 నాటి ఫెడరల్ లా నంబర్ 208-FZ "కన్సాలిడేటెడ్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్‌లపై";
2. PBU 4/99 "సంస్థల అకౌంటింగ్ స్టేట్‌మెంట్స్";
3. OP-4-2013 ఆర్థిక మంత్రిత్వ శాఖ యొక్క వివరణలు "రష్యన్ ఫెడరేషన్లో IFRS దరఖాస్తు చేసే అభ్యాసం యొక్క సాధారణీకరణ";
4. IFRS 10 ఏకీకృత ఆర్థిక ప్రకటనలు.

అలాగే IFRS 3 “బిజినెస్ కాంబినేషన్‌లు”, IFRS 9 “ఫైనాన్షియల్ ఇన్‌స్ట్రుమెంట్స్”, IFRS 24 “సంబంధిత పార్టీల గురించి సమాచారాన్ని బహిర్గతం చేయడం”, IFRS 27 “కన్సాలిడేటెడ్ మరియు సెపరేట్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్స్”, IFRS 28 “అకౌంటింగ్ ఫర్ ఇన్వెస్ట్‌మెంట్స్”, 1 ఉమ్మడి కార్యకలాపాలలో పాల్గొనడంపై ఆర్థిక నివేదిక."

సంకలనం కోసం విధానం

సమూహంలో చేర్చబడిన ప్రతి సంస్థ యొక్క రిపోర్టింగ్‌ను ఒకే పత్రంగా కలపడం ద్వారా ఏకీకృత రిపోర్టింగ్ రూపొందించబడింది.

ప్రధాన ఏకీకరణ సూత్రంఇది అదే పేరుతో బ్యాలెన్స్ షీట్ అంశాల యొక్క లైన్-బై-లైన్ సమ్మషన్ ద్వారా కాకుండా, కొన్ని సూత్రాలకు అనుగుణంగా నిర్వహించబడుతుందనే వాస్తవం ఉంది.

సమాచారం యొక్క ప్రధాన సారాంశం ఏమిటంటే, ఆందోళనలో పాల్గొనేవారి మధ్య జరిగిన అన్ని ఆదాయ మరియు వ్యయ లావాదేవీలు తుది ఆర్థిక ఫలితం నుండి మినహాయించబడ్డాయి. అంటే, మాతృ మరియు అనుబంధ సంస్థలు లేదా వారి మధ్య ఉన్న అనుబంధ సంస్థల మధ్య చేసిన పెట్టుబడులు, రుణాలు ఇవ్వడం, కొనుగోళ్లు మరియు అమ్మకాలు, డివిడెండ్‌ల చెల్లింపు మొదలైనవి పత్రంలో చేర్చబడలేదు. అసోసియేషన్‌లో చేర్చబడని మూడవ పక్షాలతో లావాదేవీలు మాత్రమే అకౌంటింగ్‌కు లోబడి ఉంటాయి. ఇది బాహ్య వాతావరణానికి సంబంధించి ఆందోళన యొక్క పనిని అంచనా వేయడానికి మిమ్మల్ని అనుమతిస్తుంది, తుది ఫలితాన్ని వక్రీకరించే అన్ని అంతర్గత పరిష్కారాలను తొలగిస్తుంది.

అన్ని అకౌంటింగ్ డాక్యుమెంటేషన్ సమాచారానికి లోబడి ఉండదని గమనించాలి, కానీ (ఫారమ్ నం. 1) మరియు (ఫారమ్ నం. 2) మాత్రమే.

విడిగా, మాతృ సంస్థకు ఓటింగ్ షేర్లలో నియంత్రణ వాటా లేదా 50% కంటే ఎక్కువ అధీకృత మూలధనంలో వాటా ఉంటే మాత్రమే ప్రతి వ్యక్తి అనుబంధ సంస్థ యొక్క ఆర్థిక సూచికలను పూర్తిగా నివేదికలో చేర్చాలని నిర్దేశించడం అవసరం. ఈ శాతం పేర్కొన్న విలువల కంటే తక్కువగా ఉంటే, రిపోర్టింగ్ సూచిక తుది నివేదికలో పాల్గొనే వాటాకు అనులోమానుపాతంలో చేర్చబడుతుంది, అనగా, దాని విలువ ఈ వాటా విలువకు అనుగుణంగా గుణకంతో గుణించాలి.

అందువల్ల, రిపోర్టింగ్‌లో డిపెండెంట్ ఎంటర్‌ప్రైజ్‌ని చేర్చే బాధ్యత 20% పార్టిసిపేషన్ షేర్ నుండి ప్రారంభమవుతుంది. మొత్తంలో 20% నుండి 50% వరకు దామాషా ప్రకారం, 51% మరియు అంతకంటే ఎక్కువ - పూర్తిగా చేర్చబడ్డాయి.

ఏకీకృత ప్రకటనలలో ఆర్థిక సూచికలతో పాటు పాల్గొనేవారి గురించి అదనపు సమాచారం సూచించబడుతుంది: అసోసియేషన్‌లో చేర్చబడిన సంస్థల జాబితా, రిజిస్ట్రేషన్ స్థలం, మాతృ సంస్థ యొక్క భాగస్వామ్యం యొక్క వాటా.

ఆకృతి విశేషాలు

రాజ్యాంగ పత్రాల ద్వారా విదేశీ కరెన్సీ లేదా విదేశీ భాష యొక్క ఉపయోగం అందించబడిన సందర్భాలు మినహా అన్ని డాక్యుమెంటేషన్ రూబిళ్లు మరియు రష్యన్ భాషలో రూపొందించబడింది.
ఈ సమాచారం యొక్క విశ్వసనీయత మాతృ సంస్థ యొక్క అధిపతిచే నిర్ధారిస్తుంది మరియు పూర్తయిన పత్రంలో అతని సంతకంతో నిర్ధారిస్తుంది.

రిపోర్టింగ్ తప్పనిసరిగా ఉండాలి ముగింపు మద్దతుబాహ్య ఆడిటర్. అటువంటి ఆడిట్ తప్పనిసరి; అది లేకుండా, నివేదిక చెల్లదు. ఆర్థిక మంత్రిత్వ శాఖ యొక్క వివరణలు రిపోర్టింగ్ మరియు ఆడిటర్ ముగింపులో తేదీల యాదృచ్చికతను అనుమతిస్తాయి, ఎందుకంటే చట్టం ప్రకారం, ఆడిట్ సమయంలో, గుర్తించిన అసమానతల గురించి సంస్థ నిర్వహణకు తెలియజేయడానికి ఆడిటర్ బాధ్యత వహిస్తాడు, తద్వారా అవసరమైనది వాటిని తొలగించడానికి చర్యలు సాధ్యమే. అందువలన, సాంకేతికంగా, రిపోర్టింగ్ పనిని పూర్తి చేయడంతో ఏకకాలంలో ఆడిట్ పూర్తి చేయబడుతుంది.

వద్ద ఆడిటర్‌ని ఎంచుకోవడంఅర్హత ధృవీకరణ పత్రాన్ని స్వీకరించిన తేదీకి శ్రద్ధ చూపడం అవసరం, ఎందుకంటే ఇది డిసెంబర్ 31, 2010కి ముందు (IFRS ప్రమాణాల ఆమోదం తేదీకి ముందు) జారీ చేయబడి ఉంటే మరియు ఆ తర్వాత ఆడిటర్ అదనపు ధృవీకరణ పొందలేదు, అప్పుడు అతను చేయలేడు ఆడిట్ నిర్వహించేందుకు అనుమతించాలి.

దశల వారీ సూచన

అందువలన, ఏకీకృత రిపోర్టింగ్‌పై పని చేసే ప్రక్రియ వీటిని కలిగి ఉంటుంది తదుపరి దశలు:

• తుది పత్రాలను గీయడం;
• మేనేజర్ సంతకం;
• బాహ్య ఆడిట్;
• యజమానుల సాధారణ సమావేశానికి కేటాయింపు;
• అధీకృత రాష్ట్ర సంస్థకు రెఫరల్;
• ప్రచురణ.

తప్పనిసరి సంకలనం మరియు ప్రచురణ మాత్రమే లోబడి ఉంటుంది వార్షిక రిపోర్టింగ్. అకౌంటింగ్ విధానాలు లేదా రాజ్యాంగ పత్రాల ద్వారా అందించబడిన సందర్భాల్లో మాత్రమే మధ్యంతర రిపోర్టింగ్ అందించబడుతుంది.

ఏకీకృత మరియు ఏకీకృత ప్రకటనల మధ్య వ్యత్యాసం

ఆచరణలో, కన్సాలిడేటెడ్ మరియు కన్సాలిడేటెడ్ స్టేట్‌మెంట్‌ల మధ్య తరచుగా గందరగోళం ఉంటుంది, కాబట్టి వాటిని గమనించడం అవసరం. విలక్షణమైన ప్రత్యేక లక్షణాలు.

ఏకీకృత రిపోర్టింగ్:

• విభిన్న యజమానులకు చెందిన పరస్పర సంబంధం ఉన్న వ్యాపార సంస్థల సమూహం కోసం సంకలనం చేయబడింది;
• సమూహంలోని ఆర్థిక లావాదేవీలు పరిగణనలోకి తీసుకోబడవు;
• బ్యాలెన్స్ షీట్ మరియు లాభ నష్టాల ఖాతా మాత్రమే జనరేట్ చేయబడతాయి.

సారాంశం రిపోర్టింగ్:

• ఒక యజమాని యొక్క సంస్థల కోసం సూచికలను కలిగి ఉంటుంది;
• సాధారణ వరుసల వారీ సమ్మషన్ ద్వారా రూపొందించబడింది;
• అన్ని రిపోర్టింగ్ ఫారమ్‌లను కలిగి ఉండాలి.

అందుకున్న సమాచారం యొక్క విశ్లేషణ

ఇప్పటికే చెప్పినట్లుగా, వివరించిన రిపోర్టింగ్‌ను రూపొందించే అంశం మొత్తం కంపెనీల సమూహం యొక్క ఆర్థిక పరిస్థితి మరియు ఆర్థిక ఫలితాల విశ్లేషణను సులభతరం చేయడం, అంటే, లేని ఆర్థిక యూనిట్‌గా అసోసియేషన్ యొక్క ప్రభావం. చట్టపరమైన సంస్థ యొక్క స్థితి, ప్రత్యేక ప్రత్యేక చట్టపరమైన సంస్థలను కలిగి ఉంటుంది.

రిపోర్టింగ్ విశ్లేషణ యొక్క ఉద్దేశ్యం- పని సామర్థ్యాన్ని అంచనా వేయడం, సమూహం కోసం సాధారణ లక్ష్యాలను సాధించడం, సంఘం యొక్క ఆర్థిక అర్థం. సినర్జిస్టిక్ ప్రభావం అని పిలవబడేట్లయితే అసోసియేషన్ యొక్క కార్యాచరణ ప్రభావవంతంగా పరిగణించబడుతుంది. దీనర్థం మొత్తంగా కంపెనీల సమూహం యొక్క పని ఫలితం దానిలో చేర్చబడిన వ్యక్తిగత ఆర్థిక యూనిట్ల ఫలితాల మొత్తం కంటే ఎక్కువగా ఉండాలి.

ఏకీకృత రిపోర్టింగ్ అంటే ఏమిటి మరియు దాని తయారీ యొక్క లక్షణాలు క్రింది వెబ్‌నార్‌లో చర్చించబడ్డాయి:

ప్రొడనోవా I.A.,
డాక్టర్ ఆఫ్ ఎకనామిక్ సైన్సెస్,
అకౌంటింగ్ విభాగం ప్రొఫెసర్
REU im. జి.వి. ప్లెఖనోవ్,
సెరోపియన్ V.D.,
అధ్యాపకుల మాస్టర్స్ విద్యార్థి
వ్యాపార REU వాటిని. జి.వి. ప్లెఖానోవ్
ఆర్థిక నిర్వహణ,
№4 2015

ఈ కాగితం ఏకీకృత ప్రకటనలను సిద్ధం చేసే పద్దతిని వివరిస్తుంది మరియు కంపెనీ JSC జూపిటర్ కోసం దాని అమలుకు ఉదాహరణను అందిస్తుంది.

జూలై 27, 2010 నాటి ఫెడరల్ లా నం. 208-FZ ప్రకారం "కన్సాలిడేటెడ్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్‌లపై", 2015 నుండి ప్రారంభమయ్యే కొన్ని సంస్థల సమూహాలు, IFRS యొక్క నిబంధనలకు అనుగుణంగా తయారు చేయబడిన ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలను ఏటా సమర్పించాలి. మునుపు ఏకీకృత ప్రకటనలను సమర్పించని కంపెనీలు రిపోర్టింగ్ ప్రక్రియను ఏర్పాటు చేయాలి, పద్దతి యొక్క వివరణతో ప్రారంభించి దాని ఆచరణాత్మక అనువర్తనంతో ముగుస్తుంది. ప్రస్తుతానికి అందుబాటులో ఉన్న సైద్ధాంతిక ప్రాతిపదికను అంచనా వేయడం, ఏకీకృత ప్రకటనలను సిద్ధం చేసే సమస్య ప్రధానంగా ఉపరితలంగా పరిగణించబడుతుందని మేము చెప్పగలం. రెగ్యులేటరీ నిబంధనలకు అనుగుణంగా ఉన్న సందర్భంలో ఏకీకృత ప్రకటనలను సిద్ధం చేయడంలో విధానపరమైన సమస్యలపై ప్రధాన దృష్టి ఉంది; ముగింపులు మరియు సిఫార్సులు సాధారణ స్వభావం కలిగి ఉంటాయి.

కంపెనీ OJSC జూపిటర్ కోసం ఏకీకృత రిపోర్టింగ్ మరియు దాని అమలు యొక్క ఉదాహరణను సిద్ధం చేయడానికి పద్దతిని పరిశీలిద్దాం.

కంపెనీల సమూహం యొక్క ఆర్థిక స్థితి (ఇకపై - FPP) యొక్క ఏకీకృత ప్రకటన యొక్క నిర్మాణం దశల్లో నిర్వహించబడుతుంది:

1. GPP కథనాల యొక్క లైన్-బై-లైన్ సమ్మషన్;
2. రిపోర్టింగ్ తేదీ నాటికి అనుబంధ సంస్థలు/అనుబంధ సంస్థల నికర ఆస్తుల నిర్ధారణ;
3. రిపోర్టింగ్ తేదీలో గుడ్విల్ మొత్తాన్ని నిర్ణయించడం;
4. రిపోర్టింగ్ తేదీలో నియంత్రణ లేని ఆసక్తిని నిర్ణయించడం;
5. సయోధ్య మరియు ఇంట్రాగ్రూప్ సెటిల్మెంట్ల తొలగింపు మరియు బ్యాలెన్స్‌లలో అవాస్తవిక లాభాలు;
6. ఏకీకరణ సర్దుబాట్లు;
7. నిలుపుకున్న ఆదాయాల నిర్ధారణ.

1. ఏకీకృత కంపెనీల సాధారణ భౌతిక తయారీ కథనాల యొక్క లైన్-బై-లైన్ సమ్మషన్

పూర్తి కన్సాలిడేషన్ పద్ధతిని ఉపయోగించి ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలను సిద్ధం చేస్తున్నప్పుడు, మాతృ సంస్థ మరియు దాని అనుబంధ సంస్థల ఆర్థిక నివేదికలు ఒకే విధమైన ఆస్తులు మరియు బాధ్యతల (ఈక్విటీ లైన్‌లను మినహాయించి) లైన్-బై-లైన్ అంశాలను జోడించడం ద్వారా మిళితం చేయబడతాయి.

2. రిపోర్టింగ్ తేదీలో ఏకీకృత కంపెనీల నికర ఆస్తుల నిర్ధారణ

రిపోర్టింగ్ తేదీలో, సముపార్జన తేదీలో సరసమైన విలువతో కొలవబడిన కంపెనీల ఆస్తుల (బాధ్యతలు) యొక్క మూల్యాంకన మొత్తాలను తరుగుదల లేదా రాయడం వంటి వాటికి సంబంధించి ఉత్పన్నమయ్యే అనుబంధ సంస్థల ఆర్థిక నివేదికలలో అదనపు ఖర్చులు లేదా ఆదాయాన్ని తప్పనిసరిగా గుర్తించాలి. వాయిదా వేసిన ఆదాయపు పన్ను కోసం ఖర్చులు లేదా ఆదాయం.

3. రిపోర్టింగ్ తేదీలో గుడ్విల్ మొత్తాన్ని నిర్ణయించడం

అనుబంధ సంస్థ యొక్క సముపార్జనపై గుడ్‌విల్ అనేది తల్లిదండ్రుల సముపార్జన ఖర్చుల మొత్తం మరియు స్వాధీనం చేసుకున్న అనుబంధ సంస్థలో ఏదైనా నియంత్రణ లేని ఆసక్తి యొక్క విలువ, సముపార్జన-తేదీ సరసమైన విలువతో కొలవబడిన గుర్తించదగిన ఆస్తులు మరియు అప్పులు (నికర ఆస్తులు) కంటే తక్కువగా లెక్కించబడుతుంది.

సముపార్జన తేదీలో కొలవబడిన గుడ్‌విల్ రిపోర్టింగ్ తేదీలో బలహీనత పరీక్షకు లోబడి ఉంటుంది.

4. రిపోర్టింగ్ తేదీలో సమూహం యొక్క నియంత్రణ లేని ఆసక్తిని నిర్ణయించడం

ఈక్విటీలో భాగంగా సమూహం యొక్క ఆర్థిక స్థితి యొక్క కన్సాలిడేటెడ్ స్టేట్‌మెంట్‌లో, గ్రూప్ పేరెంట్ యొక్క షేర్‌హోల్డర్ల ఈక్విటీ నుండి విడిగా, నియంత్రించని వడ్డీని ప్రదర్శించబడుతుంది.

అనుబంధ సంస్థ యొక్క సంచిత నష్టాలపై నియంత్రణ లేని వడ్డీని అనుబంధ సంస్థ యొక్క నియంత్రణ తేదీలో నియంత్రించని వడ్డీకి సమానం లేదా మించిపోయే వరకు ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలో నాన్-కంట్రోలింగ్ వడ్డీ గుర్తించబడుతుంది.

ఆ తర్వాత, అనుబంధ సంస్థ యొక్క నష్టాలను పూడ్చేందుకు అదనపు నిధులను పెట్టుబడి పెట్టే బాధ్యత మరియు సామర్ధ్యం నియంత్రణ లేని వడ్డీకి ఉంటే తప్ప, అనుబంధ సంస్థ యొక్క అన్ని నష్టాలు పూర్తిగా సమూహానికి ఆపాదించబడతాయి. తదుపరి కాలాలలో, అనుబంధ సంస్థ లాభం పొందినట్లయితే, సమూహం గతంలో పూర్తిగా గుర్తించిన నష్టాన్ని తిరిగి పొందిన తర్వాత మాత్రమే నియంత్రణ లేని వడ్డీ యొక్క గుర్తింపు పునఃప్రారంభించబడుతుంది.

కంపెనీ మొత్తం ఆదాయం (ఖర్చు)పై నియంత్రణ లేని వడ్డీ క్రింది సూత్రాన్ని ఉపయోగించి లెక్కించబడుతుంది:

NDU sd = sd * (100% - %K),

ఇక్కడ NDU sd అనేది రిపోర్టింగ్ వ్యవధిలో సమూహం యొక్క అనుబంధ సంస్థ యొక్క మొత్తం ఆదాయం (ఖర్చు)లో నియంత్రణ లేని వాటాదారుల వాటా;
CD - కాలానికి సమూహం యొక్క అనుబంధ సంస్థ యొక్క మొత్తం ఆదాయం (ఖర్చు);
%K అనేది అనుబంధ సంస్థ యాజమాన్యంలో సమూహం యొక్క వాటా.

సమూహం యొక్క సమగ్ర ఆదాయ గణనలో నాన్-కంట్రోలింగ్ వడ్డీ యొక్క వడ్డీ చేర్చబడలేదు, కానీ "నియంత్రించని వడ్డీకి ఆపాదించబడిన సమగ్ర ఆదాయం (ఖర్చు)" లైన్‌లో "కాలానికి మొత్తం సమగ్ర ఆదాయం" తర్వాత మార్గదర్శకంగా ప్రదర్శించబడుతుంది. , కార్యకలాపాల యొక్క ఏకీకృత ప్రకటనలో పన్ను నికర" లైన్. నష్టాలు మరియు ఇతర సమగ్ర ఆదాయం.

5. ఇంట్రాగ్రూప్ సెటిల్‌మెంట్‌ల సయోధ్య మరియు తొలగింపు మరియు బ్యాలెన్స్‌లలో అవాస్తవిక లాభాలు

సమూహంలోని కంపెనీల మధ్య అన్ని బ్యాలెన్స్‌లు పూర్తిగా తొలగించబడాలి. ఎలిమినేషన్ వ్యవధి ముగింపులో పునరుద్దరించబడిన ఇంటర్‌కంపెనీ బ్యాలెన్స్‌ల మొత్తాలపై ఆధారపడి ఉంటుంది.

ఈ అవసరానికి అనుగుణంగా, వస్తువుల అమ్మకం (పనులు, సేవలు) మరియు ఇతర లావాదేవీలకు సంబంధించిన లావాదేవీల కోసం, స్వీకరించదగినవి మరియు చెల్లించవలసిన అన్ని బ్యాలెన్స్‌లు మినహాయించబడ్డాయి. సంబంధిత లావాదేవీ కోసం కొనుగోలు చేసే కంపెనీ గుర్తించిన ఖర్చులకు వ్యతిరేకంగా అమ్మకం కంపెనీ నమోదు చేసిన ఇంట్రా-గ్రూప్ అమ్మకాల ఆదాయాన్ని మినహాయించడానికి కంపెనీ ఎంట్రీలను సృష్టించాలి.

ఇంట్రా-గ్రూప్ లావాదేవీలపై టర్నోవర్ మినహాయించబడినప్పుడు, VAT సర్దుబాటు చేయబడదు, ఎందుకంటే పన్నులు రష్యన్ పన్ను చట్టానికి అనుగుణంగా లెక్కించబడతాయి మరియు సమూహం మరియు మూడవ పార్టీల మధ్య సెటిల్మెంట్లను సూచిస్తాయి.

వస్తువుల విక్రయం లేదా స్థిర ఆస్తులు, కనిపించని ఆస్తులు లేదా సమూహంలోని ఇతర ఆస్తులను మార్కప్‌లో బదిలీ చేయడం ద్వారా ఉత్పన్నమయ్యే అవాస్తవిక లాభాలు రిపోర్టింగ్ తేదీలో సాధారణ ఆర్థిక నివేదికలో నమోదు చేయబడిన ఆస్తుల మొత్తం నుండి పూర్తిగా మినహాయించబడాలి.

అవాస్తవిక లాభాలను తొలగించేటప్పుడు, విక్రయం యొక్క దిశను పరిగణనలోకి తీసుకోవాలి:

1) అంతర్-సమూహ లావాదేవీల విక్రేత మాతృ సంస్థ అయితే, సమూహం యొక్క నిలుపుకున్న ఆదాయాల ద్వారా అవాస్తవిక లాభం మినహాయింపుకు లోబడి ఉంటుంది;

2) ఇంట్రాగ్రూప్ లావాదేవీల విక్రేత అనుబంధ సంస్థ అయితే, నికర ఆస్తులను లెక్కించేటప్పుడు అవాస్తవిక లాభాలు మినహాయించబడతాయి.

6. కన్సాలిడేషన్ సర్దుబాట్లు

అంతర్-సమూహ సెటిల్‌మెంట్‌లను తొలగించిన తర్వాత, బ్యాలెన్స్‌లలో అవాస్తవిక లాభాలు మరియు సమూహం యొక్క ఈక్విటీలో మైనారిటీ వడ్డీని లెక్కించిన తర్వాత, కింది ఏకీకరణ సర్దుబాట్లు చేయవలసి ఉంటుంది:

1) గ్రూప్ పెట్టుబడులకు వ్యతిరేకంగా అనుబంధ సంస్థల మూలధనాన్ని మినహాయించడం మరియు సద్భావన ప్రతిబింబం. ఏకీకరణ సమయంలో, అనుబంధ సంస్థలో మాతృ సంస్థ యొక్క ఆర్థిక పెట్టుబడుల మోస్తున్న మొత్తం మరియు మాతృ సంస్థ యాజమాన్యంలోని అనుబంధ మూలధనం యొక్క భాగం ఏకీకృత సాధారణ ఆర్థిక నివేదిక నుండి మినహాయించబడతాయి;

2) సద్భావన బలహీనత యొక్క ప్రతిబింబం. అనుబంధ సంస్థను కొనుగోలు చేసిన తేదీలో గుర్తించబడిన గుడ్‌విల్ రుణమాఫీ చేయబడదు.

మాతృ సంస్థ తప్పనిసరిగా వార్షిక ప్రాతిపదికన బలహీనత కోసం సద్భావనను పరీక్షించాలి. యూనిట్ యొక్క మోస్తున్న మొత్తం దాని రికవరీ చేయదగిన మొత్తాన్ని మించి ఉంటే మాత్రమే బలహీనత నష్టం గుర్తించబడుతుంది. రికవరీ చేయదగిన మొత్తం ఎక్కువగా నిర్ణయించబడుతుంది:

1. సరసమైన విలువ విక్రయించడానికి తక్కువ ఖర్చులు మరియు
2. విలువలను ఉపయోగించండి.

మోసుకెళ్ళే మొత్తం దాని రికవరీ చేయదగిన మొత్తాన్ని మించిపోయినంత వరకు బలహీనత గుర్తించబడుతుంది;

3) నియంత్రణ లేని ఆసక్తి యొక్క ప్రతిబింబం;

4) మునుపటి రిపోర్టింగ్ పీరియడ్‌లకు సర్దుబాట్లు.

రిపోర్టింగ్ తేదీలో కన్సాలిడేటెడ్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్‌లలో ఆస్తులు, బాధ్యతలు మరియు ఈక్విటీల మొత్తాలను పరిగణనలోకి తీసుకోవడానికి, ముందస్తు రిపోర్టింగ్ కాలాల నుండి సర్దుబాట్ల మొత్తాన్ని పరిగణనలోకి తీసుకోవాలి.

7. నిలుపుకున్న ఆదాయాల గణన

సమూహం యొక్క నిలుపుకున్న ఆదాయాలు (సంచితమైన నష్టం) ఖాతాను ప్రభావితం చేసే అన్ని కన్సాలిడేషన్ సర్దుబాట్‌లను ప్రతిబింబించే ఫలితంగా, రిపోర్టింగ్ తేదీలో మాతృ సంస్థ యొక్క వాటాదారులకు ఆపాదించబడిన నిలుపుకున్న ఆదాయాల మొత్తం ఈ ఖాతాలో ఏర్పడుతుంది.

కన్సాలిడేటెడ్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్‌లలో ప్రతిబింబించే విధంగా సమూహం యొక్క నిలుపుకున్న ఆదాయాలు క్రింది వాటి మొత్తం:

1. మాతృ సంస్థ యొక్క నిలుపుకున్న ఆదాయాలు;
2. సమూహం యాజమాన్యంలో ఉన్న అనుబంధ సంస్థల నికర ఆస్తుల పెరుగుదలలో వాటా;
3. సమూహం యొక్క ఏకీకృత లాభం ప్రభావితం చేసే ఏకీకరణ సర్దుబాట్లు;
4. లోపాలు, లెక్కించబడని అంశాలు మొదలైన వాటి గుర్తింపు విషయంలో మాతృ సంస్థ యొక్క రిపోర్టింగ్‌కు సర్దుబాట్లు.

జూపిటర్ గ్రూప్ ఆఫ్ కంపెనీల ఉదాహరణను ఉపయోగించి రిపోర్టింగ్ యొక్క ఏకీకరణ

మాతృ సంస్థ: JSC జూపిటర్

అనుబంధ సంస్థ: OJSC నెప్ట్యూన్ (OJSC జూపిటర్ యాజమాన్యంలో 70% షేర్లు)

12/31/2013 JSC జూపిటర్ 210 LLC కోసం నెప్ట్యూన్ కంపెనీ యొక్క 70% షేర్లను కొనుగోలు చేసింది. ఫలితంగా, నెప్ట్యూన్ నియంత్రణ సాధించబడింది మరియు దాని ఖాతాలను ఏకీకృతం చేయవలసి ఉంది.

డిసెంబర్ 31, 2013 నాటికి, భవనం యొక్క సరసమైన విలువ 80,000 (పుస్తక విలువ - 50,000). కొనుగోలు తేదీలో నెప్ట్యూన్ కంపెనీ నికర ఆస్తుల సరసమైన విలువ 170,000, నికర ఆస్తుల పుస్తక విలువ 140 LLC. నెప్ట్యూన్ కంపెనీ యొక్క సాధారణ ఆర్థిక నివేదికలు మరియు డిసెంబర్ 31, 2013 నాటికి సరసమైన విలువతో ఆస్తుల మదింపు క్రింద ఇవ్వబడింది:

నెప్ట్యూన్ సముపార్జన కోసం ప్రవేశం క్రింది విధంగా ఉంది:

Dt "పెట్టుబడులు"

CT "నగదు" 210,000

ఏకీకరణ:

నికర ఆస్తుల నిర్ధారణ

రిపోర్టింగ్ తేదీలో గుడ్‌విల్ మొత్తాన్ని నిర్ణయించడం:

పెట్టుబడి ఖర్చు గణన

నెప్ట్యూన్ కంపెనీలో పెట్టుబడి = 210,000

సద్భావన గణన:

నియంత్రణ లేని ఆసక్తిని నిర్ణయించడం

ఇంట్రాగ్రూప్ సెటిల్‌మెంట్‌ల సయోధ్య మరియు తొలగింపు మరియు బ్యాలెన్స్‌లలో అవాస్తవిక లాభాలు

డిసెంబర్ 31, 2013 నాటికి, బృహస్పతి OJSC స్వీకరించదగిన ఖాతాలలో నెప్ట్యూన్ రుణం 15,000 మొత్తంలో ఉంది.

కింది సర్దుబాట్లు చేయబడ్డాయి:

ఏకీకృత ఖాతాలు స్వీకరించదగినవి -15,000

చెల్లించవలసిన ఏకీకృత ఖాతాలు -15,000

అవాస్తవిక లాభం యొక్క గణన:

నెప్ట్యూన్ జూపిటర్ నుండి VAT మినహా 60,000 మొత్తానికి రీసేల్ కోసం వస్తువులను కొనుగోలు చేసింది. జూపిటర్ రిపోర్టింగ్ పీరియడ్ ఆదాయాన్ని 70,800, VAT 10,800 మరియు అమ్మిన వస్తువుల ధర 45,000గా ప్రతిబింబిస్తుంది. ఈ విధంగా, బృహస్పతి యొక్క నికర ఆదాయం 60,000, మరియు వస్తువుల అమ్మకం ద్వారా లాభం 15,000. సర్దుబాట్లు చేయాలి. సమూహ సెటిల్‌మెంట్లలో మినహాయింపు ద్వారా.

నెప్ట్యూన్ కంపెనీ కార్యకలాపాల విశ్లేషణలో, అది కొనుగోలు చేసిన వస్తువులలో, 20,000 విలువైన వస్తువులు మూడవ పార్టీ కంపెనీలకు విక్రయించబడ్డాయి (సమూహంలో చేర్చబడలేదు), మరియు 40,000 విలువైన వస్తువులు చివరిలో స్టాక్‌లో ఉన్నాయి. రిపోర్టింగ్ వ్యవధి.

సమూహానికి వెలుపల విక్రయించబడని 40,000 విలువైన వస్తువులపై మాత్రమే బ్యాలెన్స్‌లలో అవాస్తవిక లాభం పుడుతుంది మరియు రిపోర్టింగ్ వ్యవధి ముగింపులో నెప్ట్యూన్ గిడ్డంగిలో ఉంటుంది. బ్యాలెన్స్‌లలో అవాస్తవిక లాభాన్ని లెక్కించడానికి, నెప్ట్యూన్ కంపెనీ నుండి నెప్ట్యూన్ కంపెనీ కొనుగోలు చేసిన వస్తువుల మొత్తం ధరకు నెప్ట్యూన్ కంపెనీ బాహ్యంగా విక్రయించని వస్తువుల నిష్పత్తితో జూపిటర్ కంపెనీ యొక్క మొత్తం లాభం మొత్తాన్ని గుణించడం అవసరం:

బ్యాలెన్స్‌లలో అవాస్తవిక లాభం = 15,000 * 40,000 / 60,000 = 10,000.

అందువల్ల, ఇన్వెంటరీ బ్యాలెన్స్‌లలో అవాస్తవికమైన ఇంట్రా-గ్రూప్ లాభం 10,000 మరియు ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలలో తొలగించబడాలి.

ఏకీకృతం చేసేటప్పుడు, ఇంట్రాగ్రూప్ లావాదేవీలపై టర్నోవర్‌ను మినహాయించడానికి క్రింది సర్దుబాట్లను ప్రతిబింబించడం అవసరం:

నెప్ట్యూన్ కంపెనీ విక్రయించిన వస్తువుల ధర మొత్తానికి:

DT “ఇన్వెంటరీల పారవేయడం ద్వారా వచ్చే ఆదాయం” (GPU) 20,000

CT "ఇన్వెంటరీల పారవేయడం నుండి ఖర్చులు" (OPU) (20,000)

జూపిటర్ కంపెనీ నెప్ట్యూన్ కంపెనీకి విక్రయించిన వస్తువుల పుస్తక విలువ మొత్తం మరియు రిపోర్టింగ్ వ్యవధి ముగింపులో నెప్ట్యూన్ కంపెనీ గిడ్డంగిలో మిగిలిపోయింది, జూపిటర్ కంపెనీకి అమ్మిన తేదీన:

DT “ఇన్వెంటరీల పారవేయడం ద్వారా వచ్చే ఆదాయం” (GPU) 30,000

CT "ఇన్వెంటరీల పారవేయడం నుండి ఖర్చులు" (OPU) (30,000)

బ్యాలెన్స్‌లలో అవాస్తవిక లాభం మొత్తానికి:

DT “ఇన్వెంటరీల పారవేయడం ద్వారా వచ్చే ఆదాయం” (GPU) 10,000

CT “పునఃవిక్రయం కోసం వస్తువులు” (GPU) (10 00)

కన్సాలిడేషన్ సర్దుబాట్లు

అంతర్-సమూహ సెటిల్‌మెంట్‌లను తొలగించడం, బ్యాలెన్స్‌లలో అవాస్తవిక లాభాలు మరియు సమూహం యొక్క మూలధనంలో మైనారిటీ ఆసక్తిని లెక్కించడం తర్వాత, కింది ఏకీకరణ సర్దుబాట్లు చేయబడతాయి: అనుబంధ సంస్థల మూలధనాన్ని తొలగించడం, గుడ్‌విల్ రికార్డ్ చేయడం, నియంత్రణ లేని వడ్డీని లెక్కించడం మరియు మునుపటి రిపోర్టింగ్ కాలాలను సర్దుబాటు చేయడం .

అన్ని సాధారణ ఆర్థిక నివేదిక అంశాలను సంగ్రహించడం మరియు అన్ని కన్సాలిడేషన్ సర్దుబాట్లను ప్రతిబింబించే ఫలితంగా, జూపిటర్ గ్రూప్ కంపెనీల ఆర్థిక స్థితి యొక్క క్రింది ఏకీకృత ప్రకటన రూపొందించబడింది:

ఏకీకృత ఆర్థిక నివేదికలను సిద్ధం చేసేటప్పుడు, మీరు ఈ క్రింది అంశాలకు శ్రద్ధ వహించాలి:

• అసోసియేట్‌లలో పెట్టుబడుల మాదిరిగానే ప్రతి సంవత్సరం బలహీనత కోసం గుడ్విల్ అంచనా వేయాలి;
• సంక్లిష్ట సమూహాలను ఏకీకృతం చేసేటప్పుడు, సంస్థపై నియంత్రణ ఉనికిని జాగ్రత్తగా అంచనా వేయాలి. షేర్ల యొక్క మెకానికల్ అకౌంటింగ్ నియంత్రణ యొక్క నిజమైన చిత్రాన్ని అందించకపోవచ్చు;
• ప్రస్తుత ఆస్తులు, ఇన్వెంటరీలు మినహా, తరచుగా వాటి వాస్తవ విలువను ప్రతిబింబిస్తాయి. కానీ స్థిర ఆస్తులు మరియు ఇన్వెంటరీలను అంచనా వేయడానికి, స్వతంత్ర మదింపుదారులను కలిగి ఉండటం చాలా అవసరం.

సాహిత్యం

1. జూలై 27, 2010 నాటి ఫెడరల్ లా నంబర్. 208-FZ (జూలై 23, 2013న సవరించబడింది) "కన్సాలిడేటెడ్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్‌లపై."

2. ఇంటర్నేషనల్ ఫైనాన్షియల్ రిపోర్టింగ్ స్టాండర్డ్ (IFRS) 10 "కన్సాలిడేటెడ్ ఫైనాన్షియల్ స్టేట్‌మెంట్స్".

3. ఇంటర్నేషనల్ ఫైనాన్షియల్ రిపోర్టింగ్ స్టాండర్డ్ (IAS) 28 "అసోసియేట్స్ మరియు జాయింట్ వెంచర్లలో పెట్టుబడులు".

4. ఇంటర్నేషనల్ ఫైనాన్షియల్ రిపోర్టింగ్ స్టాండర్డ్ (IAS) 36 "ఆస్తుల బలహీనత".

5. Zotov S. రిఫ్లెక్షన్ ఇన్ అకౌంటింగ్ మరియు కంపెనీల విలీనాల రిపోర్టింగ్ (కన్సాలిడేషన్) // కరెంట్ అకౌంటింగ్. - 2013. - డిసెంబర్.

6. కన్సల్టెంట్‌ప్లస్ [ఎలక్ట్రానిక్ రిసోర్స్]. URL: http://www.consultant.ru

7. రష్యన్ ఫెడరేషన్ యొక్క ఆర్థిక మంత్రిత్వ శాఖ [ఎలక్ట్రానిక్ వనరు]. URL: http://www.minfin.ru

8. బుఖ్. 1C. ఏకీకరణ [ఎలక్ట్రానిక్ వనరు] సమయంలో ఇంట్రాగ్రూప్ లావాదేవీల నుండి అవాస్తవిక లాభం. URL: http://buh.ru/