Ang intensity ng mga karies ng mga ngipin ng pasyente ay ipinahayag. Mga index ng ngipin

Ang mga pangunahing prinsipyo kung saan nakabatay ang paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay maaaring nahahati sa tatlong grupo - mga pangunahing pagpapalagay, mga katangian ng husay na tumitiyak sa pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyon para sa mga gumagamit, at mga paghihigpit na nagbabalanse sa lahat ng mga prinsipyo sa itaas (Larawan 1.3).

kanin. 1.3.

Ang mga pinagbabatayan na pagpapalagay kung saan nakabatay ang pag-uulat

isama ang dalawang pagpapalagay - ang accrual na prinsipyo at ang going concern na prinsipyo.

paraan ng accrual (Accrual na Batayan). Ang pag-uulat sa pananalapi ay inihanda sa isang accrual na batayan. Ayon sa pamamaraang ito, ang mga resulta ng mga transaksyon at iba pang mga pang-ekonomiyang kaganapan ay kinikilala sa oras ng kanilang pagkumpleto (at hindi sa oras ng pagtanggap o pagbabayad ng cash o katumbas ng cash), sa parehong oras na naitala ang mga ito sa mga talaan ng accounting at ipinapakita. sa mga financial statement ng kaukulang panahon. Ang mga financial statement na inihanda sa isang accrual na batayan ay nagpapaalam sa mga user hindi lamang tungkol sa mga bayad na transaksyon na nakumpleto na, kundi pati na rin sa mga obligasyon sa pagbabayad ng cash sa hinaharap, pati na rin ang mga inaasahang pagmumulan ng mga cash na resibo sa hinaharap.

Going concern principle. Kapag naghahanda ng mga financial statement, karaniwang ipinapalagay na ang entity ay nagpapatuloy at patuloy na gagana sa malapit na hinaharap. Kaya, ipinapalagay na ang negosyo ay walang intensyon o pangangailangan na bawasan ang pagpopondo ng mga pangunahing operasyon nito. Kung mayroong ganoong intensyon o pangangailangan, ito ay ihahayag sa paghahanda ng mga financial statement.

Pamantayan para sa kalidad ng pag-uulat sa pananalapi ay ang mga katangian ng mga financial statement na ginagawang kapaki-pakinabang ang mga ito sa mga user. Ang apat na pangunahing pamantayan sa kalidad ay ang kakayahang maunawaan, kaugnayan, pagiging maaasahan at maihahambing.

Kakayahang maunawaan . Ang isa sa pinakamahalagang pamantayan para sa impormasyong ibinigay sa mga pahayag sa pananalapi ay ang kakayahang maunawaan ng mga gumagamit. Sa layuning ito, ipinapalagay na ang mga gumagamit ay may kinakailangang kaalaman sa larangan ng ekonomiya at accounting, pati na rin ang pagnanais na maingat na basahin ang impormasyon. Gayunpaman, ang mas kumplikadong impormasyon na kinakailangang iharap sa mga financial statement dahil sa pagiging kapaki-pakinabang nito sa mga user ay hindi dapat isama sa mga ulat sa tanging dahilan na ang impormasyon ay maaaring mahirap maunawaan.

Kaugnayan (Kaugnayan ). Upang maging kapaki-pakinabang, ang impormasyon ay dapat na may kaugnayan sa mga pangangailangan ng mga gumagamit sa kanilang paggawa ng desisyon. Maaaring tawaging may-katuturan (may kaugnayan) ang impormasyon kung nakakatulong ito sa mga gumagawa ng desisyon na suriin ang nakaraan, kasalukuyan at hinaharap na mga kaganapan at kumpirmahin o itama ang mga nakaraang pagtatasa.

Ang kaugnayan ng impormasyon ay natutukoy sa pamamagitan nito nilalaman (kalikasan) at materyalidad (materyalidad). Sa ilang mga kaso, ang nilalaman ng impormasyon ay maaaring sapat upang gawin itong may kaugnayan. Ang impormasyon ay materyal kung ang maling representasyon o pagtanggal nito ay maaaring makaapekto sa desisyon ng gumagamit. Ang materyalidad ay hindi lamang isang quantitative na katangian, kundi isang qualitative din, na sumasalamin sa antas ng threshold o ang pinakamababang katanggap-tanggap na antas ng kita o gastos.

pagiging maaasahan (pagiging maaasahan ). Upang maging kapaki-pakinabang, ang impormasyon ay dapat ding mapagkakatiwalaan. Maaaring sabihing ganoon ang impormasyon kung ito ay malaya mula sa mga materyal na pagkakamali at pagkiling at kung ito ay makapagbibigay ng maaasahang suporta sa mga user at matapat na kinakatawan kung ano ang dapat na kinakatawan nito at kung ano ang inaasahan ng mga gumagamit na matanggap.

Sa kabilang banda, maaaring may kaugnayan ang impormasyon ngunit hindi mapagkakatiwalaan sa nilalaman o presentasyon, na maaaring humantong sa pagkalito. Halimbawa, sa kaganapan ng isang paghahabol para sa mga pinsala, magiging hindi naaangkop para sa isang negosyo na ipakita ang lahat ng mga paghahabol sa isang paghahabol sa balanse sheet, kabaligtaran sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa bilang at mga tuntunin ng mga paghahabol na ginawa, na naaangkop sa ibang anyo ng pag-uulat.

pagiging maaasahan (Tapat na Kinatawan). Ang maaasahang impormasyon ay dapat magsama ng isang pagtatanghal ng mga transaksyon at iba pang mga kaganapan, parehong nakaraan at hinaharap. Samakatuwid, ang balanse ay dapat magpakita ng makatotohanang impormasyon tungkol sa mga transaksyon at iba pang mga kaganapan na nakaapekto sa asset, utang at equity ng negosyo sa petsa ng pag-uulat.

Priyoridad ng nilalaman kaysa form (Substance Over Form). Ang mga gumagamit ay dapat magkaroon ng isang tunay na pag-unawa sa mga transaksyon at iba pang mga aktibidad, samakatuwid, ang mga katotohanang ito ay dapat na maipakita sa pag-uulat batay sa nilalaman at pang-ekonomiyang katotohanan, at hindi lamang sa legal na anyo. Ang nilalaman ng mga transaksyon at iba pang mga kaganapan ay hindi palaging naaayon sa legal na anyo. Halimbawa, maaaring ilipat ng isang entity ang mga asset sa ibang partido sa ilalim ng kasunduan sa pagbebenta at pagbili; gayunpaman, maaari ding sumang-ayon na ang entity ay nagpapanatili ng karapatang bilhin muli ang mga asset na ito sa isang paunang natukoy na presyo na kinakalkula sa paraang, sa katunayan, ay magbibigay sa mamimili ng konsiderasyon para sa probisyon ng loan, i.e. Ito ay tungkol sa pagpapahiram. Sa ilalim ng gayong mga kundisyon, ang pag-uulat ng pagbebenta ay hindi maglalaman ng tunay na representasyon ng transaksyon.

Neutralidad. Upang maituring na maaasahan, ang impormasyong nakapaloob sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na walang kinikilingan, i.e. malaya mula sa mga naunang ideya. Ang mga pahayag sa pananalapi ay hindi patas kung ang impormasyong nilalaman ng mga ito ay pinili o ipinakita sa paraang maaaring makaimpluwensya sa isang desisyon o opinyon upang makamit ang isang paunang binalak na resulta.

Pag-iingat (Prudence). Ang mga naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay dapat harapin ang mga kawalan ng katiyakan na hindi maiiwasang naroroon sa anumang sitwasyon, tulad ng pagbawi ng mga kahina-hinalang kita, ang pagiging kapaki-pakinabang ng planta at kagamitan, at ang bilang ng mga claim sa warranty na maaaring lumitaw. Ang Prudence ay tumutukoy sa pagkakaroon ng ilang antas ng pag-iingat kapag tinatantya, sa ilalim ng mga kondisyon ng kawalan ng katiyakan, tulad ng mga kadahilanan tulad ng, halimbawa, labis na pagtatantya sa laki ng mga asset o kita, o minamaliit ang halaga ng mga pondong ginastos. Gayunpaman, ang paggamit ng prinsipyo ng prudence ay hindi nagpapahintulot sa paglikha ng mga nakatagong o labis na mga reserba, ang sadyang pagmamaliit ng mga ari-arian at kita, o ang sadyang labis na pagtatantya ng utang o mga gastos, dahil sa kasong ito ang mga pahayag sa pananalapi ay mawawala ang kanilang walang kinikilingan na katayuan at hindi maaaring tinatawag na mataas ang kalidad at maaasahan.

pagkakumpleto. Upang maituring na maaasahan, dapat na kumpleto ang mga financial statement, ngunit sa loob ng mga limitasyon ng materyalidad at halaga. Ang mga pagtanggal sa pagbibigay ng impormasyon ay maaaring humantong sa mga pagkakamali at maling kuru-kuro, at samakatuwid ay sa hindi pagiging maaasahan at hindi kumpleto ng ulat.

Paghahambing (Paghahambing ). Dapat na maihambing ng mga user ang mga financial statement ng entity sa iba't ibang yugto ng panahon upang matukoy ang mga uso sa posisyon at pagpapatakbo ng pananalapi ng entity. Dapat ding maihambing ng mga gumagamit ang mga pahayag sa pananalapi ng iba't ibang mga negosyo upang masuri ang kanilang mga kamag-anak na posisyon sa pananalapi, ang kanilang pagganap at mga pag-unlad. Samakatuwid, ang pagsukat at pagtatanghal ng mga kahihinatnan ng parehong uri ng mga transaksyon at iba pang mga aktibidad ay dapat isagawa sa buong buhay ng negosyo.

Dahil nilalayon ng mga user na ihambing ang posisyon sa pananalapi, ang pagganap nito at ang mga pagbabago sa posisyon ng pananalapi ng isang entity sa paglipas ng panahon, napakahalaga na ang mga pahayag sa pananalapi ay nagpapakita ng nauugnay na impormasyon para sa mga naunang panahon.

Mga hadlang upang balansehin ang lahat ng mga prinsipyo sa itaas, isama ang hadlang sa pagiging maagap, ang balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos, ang balanse sa pagitan ng mga katangian ng kalidad.

Pagkakapanahon (Mga timeline ). Kung ang impormasyon ay hindi ibinigay sa oras, maaari itong mawala ang kaugnayan nito sa ibang pagkakataon. Maaaring kailanganin ng mga manager na balansehin ang mga merito ng napapanahong pag-uulat kumpara sa pagtiyak ng pagiging maaasahan ng impormasyon. Upang makapagbigay ng napapanahong impormasyon, minsan kinakailangan na gumawa ng isang ulat bago malaman ang lahat ng aspeto ng transaksyon na ginagawa, na sa isang tiyak na lawak ay magbabawas sa pagiging maaasahan ng impormasyon. Sa kabaligtaran, kung maantala ang pag-uulat hanggang sa malaman ang lahat ng aspeto ng isang transaksyon o iba pang kaganapan, ang impormasyon ay maaaring lubos na maaasahan ngunit walang silbi sa mga user na naatasang gumawa ng mga pagpapasya sa pansamantala.

Balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos (Balanse sa pagitan ng Benepisyo at Gastos) kumakatawan sa isang karaniwang limitasyon, hindi isang katangiang husay. Ang mga benepisyong nakuha mula sa impormasyong ibinigay ay dapat na mas malaki kaysa sa mga gastos sa pagkuha ng impormasyong iyon. Ang pagtatasa ng mga benepisyo at gastos ay mahalagang pamamaraan batay sa paghuhusga ng eksperto.

Balanse ng mga katangian ng kalidad (Balanse sa pagitan ng Qualitative Characteristics). Sa pagsasagawa, ang isang balanse o kompromiso sa pagitan ng mga katangian ng kalidad ay madalas na kinakailangan. Bilang isang tuntunin, ang layunin ng naturang trade-off ay upang makamit ang kinakailangang balanse sa pagitan ng mga katangian upang makamit ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi. Ang halaga ng ilang mga katangian ay maaaring mag-iba depende sa sitwasyon at, sa kasong ito, kailangang masuri ng isang eksperto.

Sa mesa. 1.1 inihahambing ang mga batayan kung saan nakabatay ang accounting sa Russia at sa internasyonal na kasanayan.

Ang konseptong dokumento sa sistema ng IFRS ay ang Mga Prinsipyo para sa paghahanda at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (Framework para sa paghahanda at paglalahad ng mga financial statement) (pagkatapos nito - ang Mga Prinsipyo).

Ang mga prinsipyo ay pinagtibay ng Lupon ng IASB noong 1989. Ang mga ito ay hindi isang pamantayan at hindi naglalaman ng mga kinakailangang kinakailangan at rekomendasyon, sa katunayan, ito ang pangunahing pilosopiya ng internasyonal na accounting. Ang lahat ng mga kahulugang ibinigay sa Mga Prinsipyo ay inuulit sa mga tiyak na pamantayan, ngunit sa isang detalyadong anyo at sa konteksto ng paksa kung saan ang kaukulang pamantayan ay nakatuon. Kung ang pamantayan ay hindi kinokontrol ang anumang mga katanungan, kung gayon ang Mga Prinsipyo ay ginagamit upang sagutin ang mga tanong na ito. Gayunpaman, kung ang anumang mga probisyon ng mga pamantayan ay sumasalungat sa Mga Prinsipyo, ang mga probisyon ng pamantayan ay dapat ilapat.

Hanggang 2015, ang Mga Prinsipyo ay hindi bahagi ng mga dokumento ng IFRS na ipinakilala sa Russia. Mula noong taong iyon, ang Mga Prinsipyo ay ginamit sa Russia sa penultimate, kasalukuyang wastong bersyon, na nakalagay sa ibaba. Sa dulo ng talata, isang bagong tinalakay na edisyon ng Mga Prinsipyo ang ibinigay at ang mga pagkakaiba nito sa kasalukuyang edisyon ay ibinunyag.

Binubalangkas ng Mga Prinsipyo ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi, isaalang-alang ang mga katangiang husay na tumutukoy sa pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyon sa pag-uulat sa pananalapi, nagbibigay ng mga kahulugan, mga panuntunan sa pagkilala at mga pamamaraan para sa pagsusuri ng mga elementong bumubuo sa pag-uulat sa pananalapi, bumalangkas ng mga konsepto ng pagpapanatili ng kapital at kapital.

Sinasaklaw ng mga prinsipyo ang lahat ng mga financial statement, kabilang ang mga pinagsama-sama. Ang pag-uulat ay ibinibigay nang hindi bababa sa taun-taon at nakatuon sa mga pangangailangan ng malawak na hanay ng mga user. Ang ilang mga user ay maaaring makatanggap ng karagdagang impormasyon bilang karagdagan sa mga financial statement. Ang paghahanda ng mga form sa pag-uulat ay bahagi ng proseso ng paghahanda at paglalahad ng mga financial statement. Ang kumpletong hanay ng mga financial statement ay kadalasang kinabibilangan ng: balance sheet, income statement, statement of changes in equity and notes, pati na rin ang iba pang statement, explanatory note at materyales na mahalagang bahagi ng financial statements. Ang mga prinsipyo ay nalalapat sa mga pahayag sa pananalapi ng lahat ng komersyal, industriyal at mga kumpanyang pangkalakal sa publiko o pribadong sektor.

Ayon sa Mga Prinsipyo, ang layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay upang magbigay sa mga gumagamit ng pag-uulat ng mataas na kalidad (nauugnay, maaasahan, naiintindihan, maihahambing) na impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi, mga resulta ng pagganap at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi ng kumpanya. Ang impormasyong ito ay kailangan ng isang malawak na hanay ng mga gumagamit kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya.

Mayroong dalawang priyoridad na kategorya ng mga gumagamit ng mga financial statement:

• 1) mga namumuhunan na namumuhunan ng kapital at ang kanilang mga tagapayo na interesado sa panganib at pagbabalik ng mga pamumuhunan. Kailangan nilang malaman kung bibili, hahawak o magbebenta ng mga pamumuhunan, at interesado rin sila sa kakayahan ng kumpanya na magbayad ng mga dibidendo;
• 2) mga nagpapautang na kailangang malaman kung ang mga utang at interes na kanilang ibibigay ay babayaran sa oras.

Gayundin, ang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi ay mga empleyado ng kumpanya at kanilang mga kinatawan na interesado sa katatagan at kakayahang kumita ng kumpanya. Ang pangunahing responsibilidad para sa pagtatanghal ng mga financial statement ay nakasalalay sa pamamahala ng kumpanya.

Ang mga International Standards ay batay sa dalawang pangunahing pagpapalagay.

• 1. paraan ng accrual (accrual na batayan) ay nangangahulugan na ang mga transaksyon sa negosyo ay naitala kapag nangyari ang mga ito, at hindi bilang cash at katumbas ng cash ay natanggap o binabayaran. Iyon ay, ang mga transaksyon ay isinasaalang-alang sa panahon ng pag-uulat kung saan naganap ang mga ito. Ang prinsipyo ng accrual ay nagpapahintulot sa iyo na makakuha ng layunin na impormasyon tungkol sa mga pananagutan sa hinaharap at mga resibo ng cash sa hinaharap, hulaan ang inaasahang resulta sa pananalapi ng organisasyon. Ang mga nagdududa na utang ng mga may utang ay maaaring itama sa pamamagitan ng napapanahong pag-iipon ng isang reserba sa pamamagitan ng pagbabawas ng mga resulta sa pananalapi ng panahon ng pag-uulat.
• 2. Pagpapatuloy ng negosyo (going concern) Ipinapalagay na ang entity ay magpapatuloy sa operasyon para sa nakikinita na hinaharap. At kung ang negosyo ay walang intensyon na likidahin o makabuluhang bawasan ang sukat ng mga aktibidad, ang mga ari-arian nito ay makikita sa makasaysayang halaga, hindi kasama ang mga gastos sa pagpuksa. Ang mga ari-arian ay pinahahalagahan sa batayan ng patuloy na pag-aalala na hindi nagsasangkot ng sapilitang pagbebenta na maaaring magresulta sa pagbawas sa presyo ng pagbebenta ng mga ito. Kung hindi, ang mga asset sa mga financial statement ay dapat ipakita sa ibang, average na market, at hindi liquidation valuation. Ang pamamaraan para sa pagbuo ng pagtatasa ng asset ay dapat na isiwalat sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi. Kasabay nito, mahalagang isaalang-alang na, bilang karagdagan sa layunin, ang negosyo ay dapat magkaroon ng mga pagkakataon sa ekonomiya upang ipagpatuloy ang mga aktibidad nito sa nakikinita na hinaharap.

Ang pagsunod sa impormasyon sa mga katangiang husay na tinukoy ng Mga Prinsipyo ay ginagawang kapaki-pakinabang sa mga user ang impormasyong ipinakita sa pag-uulat. Ang ganitong pagsunod ay isang mahalagang kondisyon para sa paggamit ng impormasyon sa pag-uulat sa pananalapi sa internasyonal na antas.

Tinutukoy ng mga prinsipyo ang apat na katangian ng husay ng impormasyon. Dalawa sa kanila (kaugnayan at pagiging maaasahan) ay nauugnay sa nilalaman ng mga pahayag sa pananalapi, ang iba pang dalawa (kakayahang maunawaan at maihahambing) - sa pagtatanghal nito.

Kaugnayan o kaugnayan Iminumungkahi ng impormasyon na mahalaga para sa mga gumagamit na gumawa ng mga desisyon sa ekonomiya at impluwensyahan ang mga desisyong ito. Ang kaugnayan ng impormasyon ay tinutukoy ng likas at materyalidad nito, pati na rin ang pagiging maagap ng pagtatanghal nito. Sa ilang mga kaso, ang likas na katangian ng impormasyon ay sapat para sa pagsisiwalat nito, anuman ang materyalidad. Sa ibang mga kaso, ang materyalidad ay napakahalaga kapag ang pagkukulang o maling representasyon ng impormasyon ay maaaring makaapekto sa mga desisyon sa ekonomiya ng mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi. Ang antas ng materyalidad (materyalidad) ng organisasyon ay tinutukoy sa mga panloob na dokumento na kumokontrol sa accounting at pag-uulat sa pananalapi.

pagiging maaasahan o pagiging maaasahan nagaganap ang impormasyon kung ito ay kumakatawan sa tunay (maaasahang) epekto ng operasyon, hindi naglalaman ng mga makabuluhang pagkakamali at pagbaluktot, at walang kinikilingan.

Ayon sa Mga Prinsipyo, ang impormasyon ay itinuturing na maaasahan kung ito ay:

• 1) ay makatotohanang representasyon), nagbubunyag ng mga transaksyon sa negosyo sa mga pahayag sa pananalapi nang walang pagbaluktot;
• 2) sumasalamin sa pang-ekonomiyang kakanyahan ng mga pagpapatakbo ng negosyo, pang-ekonomiyang katotohanan, at hindi ang kanilang legal na anyo (substance overfonn);
• 3) neutral( neutralidad), mga. walang kinikilingan, hindi naglalayon sa mga interes ng ilang grupo ng gumagamit, walang partikular na nakatago o nakalantad sa pag-uulat;
• 4) ay maingat (prudence)), mga. ipinapakita sa mga financial statement na may tiyak na antas ng pag-iingat. Ang isang konserbatibong pagtatantya ng mga ari-arian at kita ay ipinapalagay. Ang mga asset at kita ay hindi dapat palakihin, habang ang mga pananagutan at pananagutan ay hindi dapat maliitin. Sa madaling salita, ang mga asset ay naitala sa pinakamababang posibleng pagtatasa, at mga pananagutan - sa pinakamataas, i.e. ang mga potensyal na pagkalugi ay isinasaalang-alang, hindi ang mga potensyal na kita;
• 5) ay kumpleto( pagkakumpleto). Nangangahulugan ito na ang pag-uulat ay dapat na sumasalamin sa lahat ng mga katotohanan ng pang-ekonomiyang aktibidad na makabuluhan mula sa pananaw ng mga user para sa panahon ng pag-uulat. Ang pagtanggal ng ilang katotohanan ay maaaring gawing mali at mapanlinlang ang impormasyon. Dapat tandaan na ang dalawang kinakailangan para sa nilalaman ng impormasyon - kaugnayan at pagiging maaasahan - ay dapat na balanse. Mahalagang matukoy kung gaano karaming detalye ang maaaring mapabayaan kapag nagpapakita ng impormasyon.

Sa pagsasagawa, hindi laging posible na mag-compile ng mga ulat na makakatugon sa pamantayan ng kaugnayan at pagiging maaasahan sa parehong oras. Kaya, halimbawa, para sa isang kumpanya ng paglalakbay, ang impormasyon tungkol sa patuloy na paglilitis ng mga paghahabol ng mga turista ay tiyak na may kaugnayan sa pag-uulat, ngunit hindi palaging maaasahan, dahil hindi laging posible na tantyahin ang halaga ng mga gastos na may kaugnayan sa paglilitis.

Ang Mga Prinsipyo ay nagtatakda ng ilang mga limitasyon sa kaugnayan at pagiging maaasahan ng impormasyon, katulad ng:

• 1) pagiging maagap, na nagsasangkot ng tamang balanse sa pagitan ng pagiging maaasahan at kaugnayan ng impormasyon. Sa isang banda, upang matugunan ang pangangailangan ng kaugnayan, kinakailangan upang ganap na mangolekta ng impormasyon sa lahat ng magagamit na mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya. Sa kabilang banda, ang pagkuha ng kumpleto at maaasahang impormasyon ay maaaring maantala ang presentasyon ng mga financial statement at makaapekto sa kaugnayan ng impormasyon. Samakatuwid, inirerekomenda na hanapin ang pinakamainam na kumbinasyon ng dalawang kinakailangang ito;
• 2) balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos- nangangahulugan na ang mga benepisyo ng impormasyon ay hindi dapat lumampas sa mga gastos sa pagkuha nito. Gayunpaman, dapat tandaan na ang proseso ng pagbabalanse ng mga benepisyo at gastos ay nangangailangan ng propesyonal na pagsusuri.

Ang ratio sa pagitan ng mga katangian ng husay ( balanse sa pagitan ng mga katangian ng husay") dapat maging paksa ng propesyonal na paghatol ng isang accountant.

Ngayon, tumuon tayo sa dalawang iba pang katangian ng husay - kakayahang maunawaan at maihahambing.

Kalinawan (pagkakaintindihan ) ang impormasyon ay nangangahulugan na ito ay naiintindihan ng mga gumagamit na may sapat na kaalaman sa larangan ng accounting. Gayunpaman, dapat tandaan na ang impormasyon tungkol sa mga kumplikadong bagay na nangangailangan ng pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi ay hindi dapat ibukod dahil lamang sa maaaring hindi nito matugunan ang pangangailangan ng pagkaunawa para sa ilang mga gumagamit.

Anumang pinaka-kumplikadong transaksyon ay maaaring ilarawan sa mga simpleng salita. Ang isang kumplikado o nakakalito na paglalarawan ay maaaring magpahiwatig na ang isang entity ay may sinusubukang itago ang isang bagay mula sa mga gumagamit ng mga financial statement.

Paghahambing o maihahambing (maihahambing) Kasama sa impormasyon ang pagtiyak ng pagiging maihahambing ng mga pahayag sa pananalapi, kapwa sa mga nakaraang panahon at kaugnay ng ibang mga kumpanya.

Ang pagsusuri at pagpapakita ng mga kahihinatnan sa pananalapi ng mga katulad na transaksyon ay dapat na palagiang iulat sa mga aktibidad at yugto ng panahon ng isang kumpanya, at pare-pareho sa mga kumpanya. Ang pagiging maihahambing ay partikular na tinitiyak sa pamamagitan ng pagtiyak na ang mga user ay alam ang tungkol sa mga patakaran sa accounting na ginagamit sa paghahanda ng mga financial statement, ng anumang mga pagbabago sa mga patakarang iyon, at ng epekto ng mga pagbabagong iyon.

Kailangang matukoy ng mga user ang mga pagkakaiba sa mga patakaran sa accounting para sa mga katulad na transaksyon na ginagamit ng parehong kumpanya sa iba't ibang oras at ng ibang mga kumpanya. Ang pagsunod sa gabay ng IFRS, kabilang ang mga kinakailangan sa pagsisiwalat, ay nakakatulong na matiyak ang pagiging maihahambing. Dahil sa katotohanang nais ng mga user na paghambingin ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi, mga resulta ng mga operasyon at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi, mahalaga na ang mga pahayag sa pananalapi ay naglalaman ng may-katuturang impormasyon para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat. Dapat ibunyag ng mga entity ang lahat ng pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa paraang natutugunan ang pagiging maihahambing. Minsan ang pagkakaroon ng pagpili ng mga pamamaraan ng accounting para sa mga organisasyon ay binabawasan ang pagiging maihahambing ng mga pahayag sa pananalapi. Samakatuwid, sa karagdagang reporma ng IFRS, ito ay binalak na lumayo mula sa multivariance sa paglutas ng ilang mga isyu.

Bilang resulta ng pare-parehong pagsunod sa mga katangian ng husay ng impormasyon at napapailalim sa pagsunod sa lahat ng mga kinakailangan ng IFRS, natitiyak ang maaasahan at layunin ng pag-uulat.

Ang mga prinsipyo ay tumutukoy sa lima mga elemento ng pag-uulat sa pananalapi.

• 1) mga ari-arian (mga asset);
• 2) mga obligasyon ( pananagutan);
• 3) kita (kita);
• 4) mga gastos (mga gastos);
• 5) kapital (equity).

Ang lahat ng nakalistang elemento ng mga financial statement ay dapat matugunan hindi lamang ang kanilang mga kahulugan, kundi pati na rin ang pamantayan para sa kanilang pagkilala. Ang mismong pagkilala ay isang pandiwang paglalarawan ng elemento, ang pagpapahalaga nito at ang pagsasama nito sa mga financial statement.

Ang mga prinsipyo ay ang mga sumusunod pamantayan para sa pagkilala sa mga ari-arian at pananagutan.

• 1) malamang na ang hinaharap na pang-ekonomiyang benepisyo na nauugnay sa isang partikular na elemento ng pag-uulat ay matatanggap o mawawala;
• 2) ang kakayahang mapagkakatiwalaang sukatin o pahalagahan ang isang elemento ng mga pahayag sa pananalapi.

Ang IFRS ay hindi nagbibigay ng anumang quantitative na pamantayan para sa pagtatasa ng posibilidad, kaya dapat kang magabayan ng pagtatasa ng kakanyahan ng mga phenomena. Kadalasan, ang itinakdang dami ng mga limitasyon ay maaaring humantong sa subjective na presentasyon ng impormasyon sa mga financial statement.

Pag-isipan natin ang data sa mga kahulugan ng Mga Prinsipyo ng limang pangunahing elemento ng pag-uulat sa pananalapi.

Mga asset - Ito ay mga mapagkukunang kontrolado ng entity na lumitaw bilang resulta ng mga nakaraang kaganapan kung saan inaasahan ng entidad ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap (isang pagtaas sa kita o pagbawas sa mga gastos). Ang mga asset ay kasama sa balanse sa kondisyon na ang hinaharap na mga benepisyong pang-ekonomiya ay malamang at ang halaga ng mga ari-arian ay masusukat nang maaasahan.

Ang bawat parirala sa kahulugang ito ay may mahalagang kahulugan.

Kaya, pinapalitan ng konsepto ng asset bilang mapagkukunan ang pagkakakilanlan ng mga asset na may ari-arian sa IFRS. Bilang resulta, hindi lahat ng pag-aari ng negosyo ay kasama sa mga asset, ngunit ang mga nagdudulot lamang ng mga benepisyo sa hinaharap. Kapag tinutukoy ang isang asset, hindi mahalaga ang pagmamay-ari nito, mahalagang kontrolin ang asset. Ang kontrol ay tumutukoy sa kakayahan ng isang negosyo na makakuha ng mga benepisyo mula sa paggamit ng mga kontroladong mapagkukunan o upang paghigpitan ang mga karapatan ng iba na gamitin ang mga benepisyong ito. Ang ari-arian ng ibang tao, halimbawa inupahan, ay maaaring makabuo ng kita.

Kasabay nito, hindi maaaring isama sa mga asset ang ilang mapagkukunan ng enterprise. Halimbawa, ang kapital ng tao, na sinusukat sa halaga ng pagsasanay o sa pamamagitan ng pagsukat sa karagdagang halaga na dulot nito. Ang yamang tao ay hindi makikilala bilang mga ari-arian dahil sa katotohanan na ang mga tao ay malaya, walang kontrol sa mga yamang ito.

Pananagutan - ito ay ang utang na umiiral sa petsa ng pag-uulat na nagmumula sa mga kaganapan sa mga nakaraang panahon, ang pagbabayad nito ay hahantong sa pag-agos ng mga mapagkukunan ng organisasyon. Ang mga pananagutan ay kinikilala lamang sa balanse kapag may posibilidad na ang hinaharap na pag-agos ng mga mapagkukunan na naglalaman ng mga benepisyong pang-ekonomiya ay magreresulta mula sa pag-aayos ng isang umiiral na obligasyon, at ang halaga ng naturang kasunduan ay masusukat nang maaasahan.

Ang mga obligasyon ay maaaring legal, na nagmumula sa mga kontrata o batas, at nakabubuo (corporate, tradisyonal, aktwal), na nagmumula sa ilang mga aksyon ng negosyo. Ang isang halimbawa ng isang nakabubuo na pangako ay ang pagdedeklara ng dibidendo o pampublikong pangako na magbabayad ng bonus para sa isang partikular na trabaho. Kung inaasahan na ang ipinangako ay matutupad, kung gayon ang gayong mga obligasyon ay dapat na maipakita sa balanse.

Sa IFRS, mayroon ding konsepto ng contingent liabilities. Ang mga hindi inaasahang pananagutan ay hindi kinikilala sa balanse dahil nauugnay ang mga ito sa mga kaganapan sa hinaharap at ang mga kaganapan sa hinaharap ay hindi sapat na matantya. Ang impormasyon tungkol sa mga contingent na pananagutan ay isiniwalat sa paliwanag na tala.

Kita (kita) - ito ay isang pagtaas sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng negosyo sa panahon ng pag-uulat, na humahantong sa pagtaas ng kapital na hindi nauugnay sa mga kontribusyon ng mga may-ari.

Ang mga benepisyo sa ekonomiya ay nagmumula sa pagpapalawak ng mga ari-arian o ang pagbabayad ng mga pananagutan.

Kasama sa kita ang natanggap na kita bilang resulta ng pangunahing (statutoryo) at hindi pangunahing mga aktibidad ng negosyo. Sa madaling salita, ang kita ay capital gain mula sa isang panahon patungo sa isa pa.

Pagkonsumo (gastos ) ay isang pagbawas sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa panahon ng pag-uulat, na humahantong sa pagbaba ng kapital at hindi nauugnay sa pamamahagi nito, pag-withdraw pabor sa mga may-ari.

Dahil ang ibang mga konsepto ay tinukoy sa pamamagitan ng mga asset at pananagutan sa IFRS: kapital, kita, gastos, maaari nating tapusin na ang balanse ay may priyoridad kaysa sa pahayag ng kita. Bilang karagdagan, ito ay ang balanse na maaaring matukoy ang paglago ng kapital sa kabuuan: dahil sa pagpapalawak ng mga ari-arian, pagtaas ng kapital at mga resulta sa pananalapi.

Kabisera (equity ) ay ang porsyento ng natitirang mga ari-arian ng kumpanya pagkatapos ibawas ang lahat ng mga pananagutan nito. Sa madaling salita, ang kapital ay ang pagkakaiba sa pagitan ng mga asset at pananagutan ng isang organisasyon o mga net asset.

Ang kapital bilang isang kinakalkula na halaga ay isang elemento ng pagbabalanse. Sa pangkalahatan, ang mga asset ay mas malaki kaysa sa mga pananagutan, at ang equity ay positibo. Ngunit ang sitwasyon ay maaaring baligtarin, pagkatapos ang kapital ay nagiging negatibong halaga. Bukod dito, kung ang negosyo ay may isang matatag na panlabas na mapagkukunan ng financing, pagkatapos ay maaari itong magpatuloy sa mga aktibidad nito.

Maaaring tumaas ang kapital bilang resulta ng pagpapalabas ng mga bagong instrumento sa equity, karagdagang kontribusyon mula sa mga may-ari, muling pamumuhunan ng netong kita, muling pagsusuri ng mga pangmatagalang asset bilang resulta ng pagtaas ng kanilang patas na halaga. Maaaring bumaba ang kapital bilang resulta ng mga pagbabayad sa mga may-ari, pagbili ng mga sariling bahagi, netong pagkalugi, muling pagsusuri ng mga pangmatagalang asset bilang resulta ng pagbaba sa kanilang patas na halaga.

Ang mga internasyonal na pamantayan ay nagmumungkahi ng iba't ibang mga opsyon para sa pagtatasa ng mga ari-arian at pananagutan ng isang organisasyon.

Grade (pagsukat, pagtatasa ng pagsusuri sa pagsusuri) - ay ang proseso ng pagtukoy sa halaga ng pera ng isang elemento ng isang financial statement kapag ito ay kinikilala at iniulat sa balance sheet o income statement.

Para sa mga layunin ng pagpapahalaga, ginagamit ang iba't ibang batayan na nakalista sa Mga Prinsipyo: makasaysayang halaga, kasalukuyang halaga, natanto na presyo, kasalukuyang halaga, atbp.

makasaysayang halaga (aktwal na gastos sa pagkuha , paunang gastos) (pangkasaysayang gastos): para sa mga ari-arian, ito ang halaga ng pagkuha ng mga ito, at para sa mga pananagutan, ito ay ang halagang natanggap kapalit ng pananagutan. Ang paunang halaga ay ipinahayag sa aktwal na mga presyo sa oras ng transaksyon.

Kasalukuyan o kapalit na gastos (kasalukuyang gastos): para sa mga asset, ito ang halagang dapat bayaran sa pamamagitan ng pagkuha ng katulad na asset sa ngayon; para sa mga pananagutan, ito ang halagang kakailanganin upang mabayaran ang obligasyon sa sandaling ito. Ang pagtatasa na ito ay inilalapat kapag bumibili sa kawalan ng aktibong merkado para sa mga kalakal at serbisyong pinahahalagahan.

Posibleng presyo ng pagbebenta o Naisasagawa o settlement na halaga: para sa mga asset, ito ang halaga na matatanggap sa kasalukuyang panahon mula sa pagbebenta ng asset sa ilalim ng normal na mga kondisyon, at para sa mga pananagutan, ang halaga ng pagbabayad sa kanila sa ilalim ng normal na mga kondisyon ng enterprise. Ang pagtatasa na ito ay inilalapat kapag nagbebenta sa kawalan ng aktibong merkado para sa mga kalakal at serbisyong pinahahalagahan.

May diskwento o kasalukuyang halaga (kasalukuyang halaga), para sa mga asset, ito ay ang kasalukuyang halaga ng hinaharap na mga net cash inflow sa normal na takbo ng negosyo ng entity; para sa mga pananagutan, ito ay ang kasalukuyang halaga ng mga cash outflow sa hinaharap upang bayaran ang mga pananagutan sa normal na kurso ng negosyo ng entity.

Kasalukuyang market value (market value) - ay ang halaga ng cash na maaaring matanggap sa pagbebenta o babayaran sa pagbili kapag nakuha sa isang aktibong merkado sa oras ng pagsukat. Ang pagpapahalagang ito ay inilalapat kapag bumibili at nagbebenta sa isang aktibong merkado para sa mga kalakal at serbisyong pinahahalagahan.

Patas o patas na halaga - ito ang halaga ng cash na sapat upang makakuha ng isang asset o bayaran ang isang pananagutan sa isang transaksyon sa pamamagitan ng mahusay na kaalaman, talagang handang gumawa ng ganoong transaksyon, mga partido na independyente sa isa't isa.

Halos lahat ng mga financial statement ay unang kinikilala sa kanilang makasaysayang halaga, at sa paglaon, depende sa partikular na uri ng mga asset at pananagutan, ang iba pang mga uri ng mga pagtatantya ay maaaring gamitin. Para sa mga kasunod na pagpapahalaga, binibigyan ng mga pamantayan ang mga negosyo ng pagpili ng mga pamamaraan ng pagpapahalaga.

Sa kasalukuyan, may kalakaran sa IFRS na palitan ang makasaysayang gastos ng mga sukat ng patas na halaga.

Noong 2013, isang bagong pamantayan ng IFRS na nakatuon sa pagsukat ng patas na halaga ay nagsimulang ilapat sa internasyonal na kasanayan - IFRS 13 Pagsukat ng Patas na Halaga.

Isaalang-alang natin sa madaling sabi ang ebolusyon ng pagtatasa ng mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi mula sa kasaysayan hanggang sa patas na halaga.

Ang mga accounting theorist ay palaging kinikilala ang valuation bilang isa sa pinakamahalagang pamamaraan ng accounting na nakakaapekto sa mga huling resulta ng isang negosyo at samakatuwid ay nangangailangan ng isang seryosong pang-agham na diskarte at komprehensibong pananaliksik. Sa partikular, ang Pranses na siyentipikong si Le Coutre ay nagsabi: “Nang hindi nagpapalaki ng anuman, ligtas nating masasabi na sa unang 40-50 taon ang literatura sa balanse ay eksklusibong tumatalakay sa isyu ng pagtatasa, lahat ng iba pang mga isyu ay iniwan sa tabi.”

Ang ebolusyon ng mga isyu sa pagpapahalaga ay nagpapahiwatig na sa panahon ng pag-unlad ng agham ng accounting, itinuturing ng ilang mga siyentipiko ang pagpapahalaga bilang ang pinakamahalagang aspeto ng accounting, na bumubuo sa parehong paksa, layunin, at paraan ng accounting.

Ang mga talakayan ng mga iskolar tungkol sa pagpapahalaga ay pangunahing nakatuon sa pagpili sa pagitan ng pagpapahalaga sa mga asset sa halaga (aka makasaysayang o makasaysayang gastos) at pagpapahalaga sa mga ito sa mga presyo sa merkado o sa mga revalued na halaga.

Itinuring ni Luca Pacioli sa kasalukuyang accounting ang pagpapahalaga sa gastos na mas tumpak, dahil, sa kanyang opinyon, ang paggamit ng pagpapahalaga sa presyo ng pagbebenta ay humantong sa isang sistematikong overestimation ng halaga ng kapital at pagbaba sa halaga ng kita na ipinakita.

Sa turn, inilatag ni Di Pietro ang pundasyon para sa tinatawag na oportunistikong pagtatasa sa mga presyo ng pagbebenta.

Ang karamihan ng mga siyentipikong Ruso, na umaasa sa kanilang napatunayang konklusyon, ay itinuturing na ang pagtatantya ng gastos ay ang pinakatumpak. Sa partikular, naniniwala si A.P. Rudanovsky na ang pagpapahalaga ay ang pagkakakilanlan ng isang resulta sa pananalapi na maaaring lumitaw lamang sa proseso ng pagpapatupad at hindi dapat maging isang paraan ng di-makatwirang revaluation, dahil ang lahat ng mga halaga ay ipinapakita sa gastos.

Sinuportahan ng paaralang Italyano ang konsepto ng pagpapahalaga sa mga presyo ng benta, ang Pranses - ang konsepto ng pagpapahalaga sa gastos. Itinuring ng mga kinatawan ng paaralang Aleman na hindi mahalaga ang pagpili sa pagitan ng paghahalaga sa halaga o sa pagbebenta ng mga presyo. Sinuportahan ng mga siyentipiko na kabilang sa Anglo-American na paaralan ang malayang pagpili ng pagtatasa depende sa layunin ng pamamahala, dahil hindi mahalaga kung ano ang sumusunod mula sa kung ano.

Sa halimbawa ng pagtatasa, kitang-kita na sa likod ng bawat metodolohikal na aparato ay may mga interes ng ilang grupo. Nangangailangan ng muling pagsusuri, ipinahayag ng mga personalista ang mga interes ng mga supplier, nagpapautang, mga shareholder. Hindi sila nag-aalala tungkol sa kung magkano ang ginagastos ng administrasyon, ngunit tungkol sa kung magkano ang aktwal na halaga ng ari-arian ng negosyong ito ngayon. Naniniwala sila na ang pagiging totoo ng accounting ay nakamit sa pamamagitan ng isang sistematikong muling pagsusuri ng mga ari-arian ng negosyo, at ito lamang ang nagpapahintulot sa iyo na maiwasan ang mga nakatagong reserba.

Ipinagtanggol ng mga institusyonalista ang mga interes ng administrasyon, kung saan hindi ang balanse ang mahalaga, ngunit ang tunay na resulta ng pananalapi ng aktibidad. Ang kinatawan ng mga institusyonalista na si Iiksley ay nagtalo na "ang balanse ay nagsisilbi sa mga panloob na layunin ng pamamahala ng negosyo, ang asset nito ay kinakatawan ng mga nakuhang pondo at ang pangangasiwa ng negosyo ay dapat malaman kung ano ang halaga ng mga pondong ito sa negosyo at may wastong tinukoy, wastong (sinusuportahan ng pera) resulta ng pang-ekonomiyang aktibidad nito - kita o pagkawala » .

Ang interes ay ang mga pananaw ni Hermann Röhm, na naglagay ng pagtatasa sa direktang koneksyon sa layunin nito. Naniniwala siya na "isang bagay kung ibebenta mo ang kumpanya, at isa pang bagay kung palalawakin mo ito." Sa unang kaso, ang pagtatasa ay batay sa turnover, sa pangalawang kaso, kita.

Itinuturing din naming kawili-wili ang pananaw ni Propesor V. Ya. Ang kakanyahan nito ay bumababa sa katotohanan na kung ang halaga ng isang bagay ay mas mataas kaysa sa presyo ng pagbebenta nito, i.e. sa kaso ng isang potensyal na pagkawala, ang bagay ay ipinapakita sa pag-uulat sa presyo ng pagbebenta. Kaya, ang nagresultang pagkawala ay makikita sa panahon ng pag-uulat kung saan ito natuklasan, at ang kita - kapag ito ay aktwal na natanggap.

Kaya, ang bawat isa sa mga inilapat na uri ng pagtatasa ay may sariling makabuluhang pakinabang at hindi gaanong makabuluhang disadvantages. Sa pagsasaalang-alang na ito, ang mga siyentipiko ay hindi pa nakakahanap ng isang pinagkasunduan sa pagpili ng isang sapat na paraan ng pagtatasa sa ilang mga pang-ekonomiyang sitwasyon na lumitaw sa pagsasanay.

Gaya ng nabanggit sa itaas, kasalukuyang may kalakaran sa IFRS na palitan ang makasaysayang gastos ng mga sukat ng patas na halaga. Kasabay nito, walang malinaw na interpretasyon ng patas na halaga ng parehong dayuhan at Ruso na mga siyentipiko bago ang pagpasok sa puwersa noong 2013 ng internasyonal na pamantayan ng IFRS 13 "Mga Pagsukat sa Fair Value".

Kasabay nito, ang paggamit ng pagsusukat ng patas na halaga ay ibinigay ng ilang pamantayan ng IFRS. Sa partikular sa: IAS ( IAS ): 16 Fixed Assets, 17 Leases, 18 Revenues, 19 Employee Compensation, 20 Accounting for Government Grants at Public Assistance Disclosures, 21 Effects of Changes in Foreign Exchange Rates, 32 Financial Instruments: Disclosure and presentation of information”, 33 “Mga Kita kada share", 38 "Intangible asset", 39 "Mga instrumento sa pananalapi: pagkilala at pagsukat".

Sa pagpapakilala ng pamantayan IFRS 13 "Mga Pagsukat sa Fair Value" ang gawain ng pagkalkula ng patas na halaga ay hindi pinasimple. Sa aming opinyon, ang problemang ito ay kasalukuyang isang equation na may maraming hindi alam, ang kakulangan ng impormasyon tungkol sa kung saan pinapalitan namin ng mga pagpapalagay at pagpapalagay. Kasabay nito, ang mataas na propesyonal na antas ng mga financial analyst ay nagbibigay-daan sa kanila na patuloy na isabuhay ang IFRS 13 algorithm para sa pagkalkula ng patas na halaga ng mga asset, pananagutan, halaga ng negosyo, iba pang mga item sa accounting at mas mapalapit sa kinakailangang halaga.

Ang kakanyahan ng algorithm na ito ay ang mga sumusunod:

• pagkakakilanlan ng isang partikular na asset o pananagutan o iba pang item ng accounting na susukatin;
• ang mga katangian nito ay tinutukoy, kung sila ay likas sa loob nito;
• ang pangunahing (pinaka-kanais-nais) na merkado para sa tinantyang bagay ng accounting ay tinutukoy;
• isang diskarte o ilang mga diskarte ang pinili para sa pagkalkula ng pagpapahalaga ng isang bagay sa accounting sa patas na halaga (market, kita, gastos);
• sa loob ng bawat diskarte, ang mga naaangkop na pamamaraan para sa pagkalkula ng pagtatantya ay pinili;
• ang mga pagpapalagay ng mga kalahok sa merkado ay nabuo, at ang paunang impormasyon para sa paglalapat ng pamamaraan ng pagpapahalaga ay itinatag.

Kasama sa mga katangian sa merkado ng paksang ari-arian ang lokasyon nito, mga paghihigpit sa pagbebenta o paggamit nito (para sa isang hindi-pinansyal na asset), yunit ng account, marahil hindi isang item, ngunit isang pangkat ng mga item na bumubuo ng cash generating unit.

Kapag tinutukoy ang mga katangian ng bagay ng pagtatasa sa IFRS 13 Ang Mga Pagsukat ng Fair Value ay partikular ding binanggit ang dalawang grupo ng mga gastos:

• 1) mga gastos sa transportasyon, na kasama sa isang patas na pagtatasa, dahil binago nila ang mga katangian ng bagay ng pagtatasa (asset) - ang lokasyon nito. Ang object ng pagtatasa ay inilipat sa pangunahing merkado sa panahon ng transportasyon;
• 2) ang mga gastos sa transaksyon ay hindi kasama sa pagsukat ng patas na halaga, dahil hindi nauugnay ang mga ito sa mga katangian ng tinasa na bagay.

Dagdag pa, ang impormasyon ay sinusuri na nagbibigay-daan upang tapusin kung mayroong pangunahing merkado para sa ari-arian na pinahahalagahan. Sa ilalim ng pangunahing merkado sa IFRS 13 "Mga sukat ng patas na halaga" ay nangangahulugang ang merkado na may pinakamataas na dami at antas ng aktibidad ng ari-arian na pinahahalagahan. Kung mayroong ganoong merkado, natutukoy kung ang entity ay may access sa pinagbabatayan na merkado sa petsa ng pagtatasa.

Ang mga kalahok sa merkado ay dapat na mga partido na independyente sa bawat isa na may kaalaman sa patas na halaga ng item o mga transaksyon sa item. Ang mga kalahok sa merkado ay dapat na makagawa ng isang kalakalan at maging handa na gawin ito. Kung hindi, ang mga kalahok sa merkado ay dapat magkaroon ng motibo sa paggawa ng partikular na transaksyon, at ang pamantayan ay hindi kasama ang pamimilit mula sa labas upang dalhin ang transaksyon.

Mahalagang tandaan iyon IFRS 13, kapag nilulutas ang problema sa pagpili ng data para sa pagsusuri ng mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi, nag-aalok ng tatlong antas na hierarchy ng lahat ng umiiral na mga mapagkukunan ng impormasyon. Ang mga level 1 na input ay naoobserbahang data, mas partikular na sinipi na mga presyo sa mga aktibong merkado para sa magkatulad na mga asset o pananagutan, na nagbibigay ng maaasahang ebidensya ng patas na halaga at dapat bigyan ng priyoridad kapag available.

Ang mga level 2 na input ay direkta o hindi direktang naoobserbahang data, na karaniwang sinipi na mga presyo para sa magkapareho, katulad na mga asset o pananagutan sa mga hindi aktibong market. Ang mga paunang data na ito ay ginagamit kung sakaling hindi magagamit ang impormasyon ng unang antas ng hierarchy.

Ang mga level 3 na input ay hindi mapapansing data para sa mga asset o pananagutan na binibigyang halaga sa kawalan ng isang pangunahing merkado. Sa kasong ito, ginagamit ang mga pagpapalagay at pagpapalagay.

Kaya, ang modernong pagtatasa ng mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi sa patas na halaga ay isang kumplikadong proseso ng malikhaing nangangailangan ng paghahanap at pagsusuri ng isang malaking halaga ng impormasyon at mataas na kwalipikadong mga espesyalista na kinakalkula ang naturang pagtatasa.

Ang paghahambing ng mga Prinsipyo at ang mga nauugnay na kinakailangan ng batas ng Russia ay ibinibigay sa Talahanayan. 2.1.

Talahanayan 2.1

Mga paghahambing na katangian ng mga prinsipyo para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi sa ilalim ng IFRS at sa ilalim ng batas ng Russian Federation

Mula sa impormasyong ipinakita sa talahanayan. 2.1, sumusunod na sa batas ng Russia mayroong dalawang pagpapalagay na katulad ng mga ibinigay para sa IFRS, at dalawa pang pagpapalagay na wala sa IFRS: ang pagkakasunud-sunod ng pagtatanghal ng mga patakaran sa accounting at ang paghihiwalay ng ari-arian ng organisasyon.

Sa batas ng Russia, karamihan sa mga kinakailangan para sa mga katangian ng husay ng impormasyon ay isiwalat nang mas kaunting detalye kaysa sa IFRS.

Bilang karagdagan, hindi lahat ng mga kinakailangan na binanggit sa batas ng Russia ay inilalapat sa pagsasanay. Ito ay dahil sa kakulangan ng mekanismo para sa kanilang aplikasyon at ang espesyal na kaisipan ng mga espesyalista sa pananalapi ng Russia, na pangunahing nakatuon sa pagkakaroon o kawalan ng mga pangunahing dokumento at kontrata na nagpapatunay sa mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, at hindi sa pang-ekonomiyang nilalaman ng mga nauugnay na transaksyon. .

Ang istraktura ng mga kinakailangan sa kalidad ng impormasyon sa batas ng Russia ay hindi sumusunod sa IFRS: ang mga kinakailangan sa kalidad ng impormasyon ay hindi nahahati sa mga kinakailangan sa nilalaman at mga kinakailangan sa pagtatanghal.

Bilang karagdagan, mayroong ilang mga pagkakaiba sa terminolohiya na ginamit. Ang mga batas ng Russian legislative na kumokontrol sa accounting at pag-uulat ay hindi tumutukoy sa mga pangunahing elemento ng pag-uulat sa pananalapi: mga asset, pananagutan, kapital. Ang mga interpretasyon ng mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi ay ibinibigay sa Konsepto ng Accounting sa Market Economy ng Russia, na inaprubahan ng Methodological Council for Accounting sa ilalim ng Ministry of Finance ng Russian Federation, ang Presidential Council ng Institute of Professional Accountants noong Disyembre 29 , 1997. Ang mga interpretasyong ito ay malapit sa mga internasyonal na pamantayan, ngunit hindi ito naaayon sa ibang mga regulasyon at, bilang karagdagan, walang mekanismo para sa kanilang pagpapatupad sa pagsasanay.

Ayon sa mga kinakailangan ng IFRS, kinikilala ang mga pahayag sa pananalapi kapag natugunan nila hindi lamang ang kanilang kahulugan, kundi pati na rin ang dalawang pamantayan sa pagkilala. Ibig sabihin, malamang na ang anumang pang-ekonomiyang benepisyo na nauugnay sa item ay makukuha o mawawala ng kumpanya, at ang item ay may halaga o halaga na masusukat nang mapagkakatiwalaan. Tinukoy din ng Russian Concept of Accounting in a Market Economy ang pamantayan para sa pagkilala sa mga asset at pananagutan. Sa pangkalahatan, ang mga pamantayang ito ay naaayon sa mga kinakailangan ng IFRS. Gayunpaman, nananatili silang idineklara, ngunit hindi inilalapat sa pagsasanay, dahil wala ni isang normatibong kilos ang naglalaman ng terminong "pagkilala sa mga elemento ng pag-uulat".

Ang pagmuni-muni ng mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi sa mga ulat ng Russia, halimbawa, sa balanse, ay isinasagawa batay sa mga pangunahing dokumento na iginuhit alinsunod sa pinag-isang mga form na inaprubahan ng mga awtoridad sa istatistika.

Sa kasanayang Ruso, wala ring posibilidad na gamitin ang mga propesyonal na hatol ng mga accountant at auditor upang matukoy ang posibilidad na makatanggap o mawalan ng mga benepisyong pang-ekonomiya.

Ang listahan ng mga posibleng paraan ng pagpapahalaga na itinatag ng Konsepto ng Accounting sa Market Economy ng Russia ay karaniwang tumutugma sa listahan sa IFRS, maliban sa kasalukuyang halaga, na hindi tinukoy sa Konsepto. Gayunpaman, ang interpretasyon ng mga pamamaraan para sa pagpapahalaga sa mga elemento ng mga financial statement ay ibinibigay lamang para sa mga asset. Ang Konsepto ay hindi nagsasabi tungkol sa pagpapalawig ng mga pamamaraang ito sa mga obligasyon.

Ang mga regulasyon ng Russia ay naglalaman ng iba't ibang paraan ng pagtatasa para sa mga partikular na item sa balanse, at hindi mga elemento ng mga financial statement sa kabuuan.

Sa IFRS, sa maraming mga kaso pinapayagan na suriin ang mga item ng mga pahayag sa pananalapi batay sa propesyonal na paghatol ng isang accountant, na isinasaalang-alang ang mga katangian ng kumpanya, ang mga interes ng mga gumagamit at ang mga pangunahing prinsipyo ng IFRS.

Sa pagsasanay sa Russia, ang pagtatasa ng anumang item sa pananalapi na pahayag ay isinasagawa nang mahigpit alinsunod sa mga kinakailangan ng Pederal na Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ (tulad ng susugan noong Mayo 23, 2016) "Sa Accounting" at mga pamantayang Ruso - RAS.

Sa kabila ng lahat, dapat pa ring tandaan na sa kasalukuyan marami sa mga domestic na kinakailangan ay mas malapit sa mga kinakailangan ng IFRS. Gayunpaman, mayroon pa ring isang bilang ng mga makabuluhang pagkakaiba, na isasaalang-alang pa natin.

Tulad ng nabanggit sa itaas, sa kasalukuyan, mas tiyak, mula noong Hulyo 2013, isang bagong edisyon ng Mga Prinsipyo ang tinatalakay sa sistema ng mga dokumento ng IFRS.

Ayon sa IASB, ang nakaraang bersyon ng balangkas Balangkas - hindi sumasaklaw sa lahat ng mga isyu na nagmumula sa aplikasyon ng IFRS, ilang mga kahulugan, data Balangkas , hindi tumpak na ihatid ang kakanyahan ng isyu dahil sa pagsasama ng mga aspeto ng posibilidad, inaasahan at kawalan ng katiyakan, nalalapat din ito sa pamantayan para sa pagkilala sa mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi. Bukod sa, Balangkas sa ilang mga aspeto ay lipas na at hindi tumutugma sa mga bagong uso sa pag-unlad ng accounting at pag-uulat.

Ang mga pagbabagong tinatalakay ay nauugnay sa mga isyu tulad ng:

• 1) paglilinaw ng mga kahulugan ng dalawang pangunahing elemento ng mga pahayag sa pananalapi: mga asset at pananagutan;
• 2) paglilinaw ng diskarte sa pagkilala sa mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi at pagsasama sa Balangkas diskarte sa derecognition;
• 3) paglilinaw ng mga pagtatantya na ginamit sa pagkilala sa mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi;
• 4) paggawa ng pagkakaiba sa pagitan ng dalawang elemento ng pag-uulat sa pananalapi: equity at liabilities;
• 5) paglilinaw ng konsepto ng iba pang komprehensibong kita,
• 6) pagsasama sa Balangkas mga kinakailangan sa pag-uulat at pagsisiwalat.

Sa ibaba ay isang maikling pangkalahatang-ideya ng bagong balangkas ng IFRS na kasalukuyang tinatalakay.

Sa bagong konseptwal na balangkas ng IFRS, una sa lahat, ang mga kahulugan ng dalawang priyoridad na elemento ng mga pahayag sa pananalapi ng mga asset at pananagutan ay nagbago. Ang kanilang paghahambing ay ipinakita sa talahanayan. 2.2.

Paghahambing na pagsusuri ng mga kahulugan ng mga asset at pananagutan sa Framework at ang kanilang na-update na mga kahulugan

Malinaw, sa mga bagong kahulugan ng dalawang priyoridad na elemento ng mga pahayag sa pananalapi, walang binanggit ang posibilidad ng paggalaw (pag-agos-paglabas) ng mga benepisyong pang-ekonomiya, at ang konsepto ng "pang-ekonomiyang mapagkukunan" na may kaugnayan sa isang asset at " obligasyon” kaugnay ng isang pananagutan ang mauna.

Kasabay nito, sa draft ng bagong konseptwal na balangkas na tinatalakay, isang bagong kahulugan ang ipinakilala - "pang-ekonomiyang mapagkukunan", na sumasaklaw sa konsepto ng pang-ekonomiyang benepisyo, at dahil, ayon sa iminungkahing bagong kahulugan ng isang asset, ito ay hindi lamang isang mapagkukunan, ngunit isang mapagkukunang pang-ekonomiya, ipinapalagay na ang isang asset ay isang mapagkukunan, na may kakayahang magdala ng mga benepisyong pang-ekonomiya, sa turn, ang isang obligasyon ay isang obligasyon na ilipat ang isang mapagkukunang pang-ekonomiya, at samakatuwid ay may kakayahang humantong sa isang pag-agos ng ekonomiya. mga benepisyo.

Kaya, ang pag-agos ng benepisyong pang-ekonomiya ay hindi kailangang maging tiyak para ang isang mapagkukunan ay kilalanin bilang isang asset, at ang isang pag-agos ng pang-ekonomiyang benepisyo ay hindi kailangang tiyak para sa isang pananagutan na kilalanin bilang isang pananagutan.

Ang pagbabago sa kahulugan ng isang asset at isang pananagutan ay dahil sa ang katunayan na ang mga methodologist mula sa IASB ay naniniwala na sa ilang mga sitwasyon ang pagkilala sa isang asset o pananagutan ay magbibigay sa mga user ng kapaki-pakinabang na impormasyon kahit na ang pagpasok at paglabas ng mga mapagkukunang pang-ekonomiya ay hindi. malamang.

Paglilinaw ng diskarte sa pagkilala sa mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi at pagsasama sa Balangkas diskarte sa derecognition. Itinakda ng bagong balangkas ng IFRS na tinatalakay na ang lahat ng asset at pananagutan ay dapat kilalanin hanggang sa mangyari ang mga sumusunod na pangyayari:

• 1) ang mga asset o pananagutan ay hindi na nagbibigay ng kapaki-pakinabang na impormasyon sa mga gumagamit ng mga financial statement o nagbibigay ng impormasyon na hindi sapat na kapaki-pakinabang upang bigyang-katwiran ang halaga ng pagkuha nito;
• 2) walang pagtatasa ng asset o pananagutan ang nagreresulta sa isang patas na pagtatanghal ng mga asset o pananagutan.

Ang pagkilala sa isang asset o pananagutan ay hindi magbibigay ng kapaki-pakinabang na impormasyon sa mga gumagamit ng mga financial statement kapag napakahirap na tukuyin ang mapagkukunan o pananagutan, tulad ng para sa isang panloob na nilikhang brand. Tumutukoy din ito sa kaso kung saan umiiral ang isang asset o pananagutan ngunit malamang na hindi magresulta sa pagpasok o pag-agos ng mga benepisyong pang-ekonomiya, at samakatuwid ang naturang impormasyon ay malamang na hindi kapaki-pakinabang sa mga gumagamit ng mga financial statement. Sa ilang mga kaso, ang hanay ng mga posibleng resulta mula sa pagkilala sa mga elemento ng mga financial statement ay maaaring maging makabuluhan at ang kanilang pagtatasa sa pagkilala ay magiging hindi tumpak, halimbawa, ang pagkilala sa isang tinantyang pananagutan na nauugnay sa isang demanda. Sa kasong ito, anuman ang pagkilala o hindi pagkilala sa naturang pananagutan, ipinapayong ibunyag ang naturang impormasyon sa isang paliwanag na tala kung ito ay materyal at ang mga gastos sa pagkuha nito ay hindi lalampas sa mga benepisyo para sa mga gumagamit ng mga financial statement ng IFRS.

Dapat tandaan na ang posibilidad ng hindi pagkilala sa mga ari-arian o pananagutan dahil sa kawalan ng pamantayan o pamantayan sa pagkilala ay hindi nangangahulugang hindi dapat ibigay ang impormasyon sa hindi nakikilalang mga ari-arian at pananagutan. Dapat gawin ang mga pagsisiwalat tungkol sa hindi nakikilalang mga asset o pananagutan, kabilang ang mga salik alin humantong sa konklusyon na ang mga asset o pananagutan na ito ay hindi kailangang kilalanin.

Tandaan na sa Balangkas dalawang pamantayan para sa pagkilala ng mga ari-arian at pananagutan ang dating tinukoy, ngunit ang pamantayan para sa pag-alis ng pagkilala sa kanilang pagkilala ay hindi kailanman tinukoy, dahil ang mga ito ay nakapaloob sa magkahiwalay na mga pamantayan ng IFRS. Kasabay nito, ang pamantayan para sa derecognition ng mga asset at pananagutan sa iba't ibang mga pamantayan ay madalas na hindi tumutugma sa bawat isa, i.e. Hanggang ngayon, walang pagkakaisa sa mga diskarte sa derecognition ng mga indibidwal na asset at liabilities.

Sa pagsasaalang-alang na ito, ang mga metodologo ng IASB ay nagsama ng isang pinag-isang diskarte sa pagtanggal ng pagkilala sa mga asset at pananagutan sa draft ng bagong balangkas ng IFRS na tinatalakay. Sa ilalim ng diskarteng ito, ang isang asset (bahagi ng isang asset) o isang pananagutan (bahagi ng isang pananagutan) ay dapat na alisin sa pagkakakilala kapag hindi na nito natutugunan ang mga pamantayan sa pagkilala.

Kung ang isang entity ay nagpapanatili ng bahagi ng isang asset o pananagutan, dapat itong magpakita ng mga pagbabago sa mga asset at pananagutan alinsunod sa mga kinakailangan ng mga indibidwal na IFRS na kasalukuyang sinusuri ng IASB. Maaaring kabilang sa mga naturang pangangailangan ang:

• 1) pinalawig na pagbubunyag ng impormasyon;
• 2) pagtatanghal ng anumang napanatili na mga karapatan o obligasyon bilang isang bagong yunit ng account, naiiba sa orihinal, upang magpakita ng mas malaking antas ng panganib;
• 3) patuloy na pagkilala sa orihinal na asset o pananagutan at pagsasaalang-alang sa konsiderasyon na natanggap o binayaran bilang isang loan na natanggap o pinanggalingan.

Pagpino ng mga pagtatantya na ginamit sa pagkilala sa mga elemento ng mga financial statement. Sa Balangkas Ang mga kahulugan ng mga pangunahing pagtatantya ng mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi na ginamit sa IFRS ay ibinigay, gayunpaman, ang isang kumpletong listahan ng mga kaso ng pagiging angkop ng paglalapat ng ilang mga pagtatantya ay hindi ibinigay.

Ang tinalakay na draft ng bagong balangkas ng IFRS ay nagbibigay ng limitasyon sa bilang ng mga posibleng pagtatantya upang mapataas ang kalinawan at pagiging maihahambing ng mga financial statement. Gayunpaman, ang diskarteng ito ay hindi nangangahulugan na ang bagong konseptwal na balangkas ay nagbibigay ng iisang batayan sa pagtatasa para sa lahat ng mga asset at pananagutan. Ang mga metodologo mula sa Konseho ng IFRS ay nagpapansin na ang isang pinag-isang diskarte sa pagtatasa ng mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi ay hindi angkop, dahil hindi rin nito papayagan ang pagbibigay sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi ng komprehensibong kapaki-pakinabang na impormasyon.

Tinutukoy ng draft na bagong IFRS Framework na tinatalakay ang mga salik na dapat isaalang-alang kapag pumipili ng isa o ibang batayan ng pagsukat para sa isang indibidwal na asset o pananagutan. Kabilang sa mga salik na ito ang mga sumusunod:

• 1) kinakailangang isaalang-alang kung paano nagagawa ng asset na makabuo ng mga cash flow sa hinaharap o kung paano pinaplano ng kumpanya na bayaran ang pananagutan;
• 2) mahalagang tandaan kung anong impormasyon ang ipapakita sa pahayag ng posisyon sa pananalapi at pahayag ng komprehensibong kita bilang resulta ng paglalapat ng pagtatasa na ito.

Pagkilala sa pagitan ng dalawang elemento ng mga financial statement: equity at liabilities. Sa isang banda, ang gayong elemento ng pag-uulat sa pananalapi bilang kapital ay ang halaga ng pagbabalanse o ang pagkakaiba sa pagitan ng lahat ng mga asset at pananagutan. At hindi binabago ng draft na bagong balangkas ng IFRS na pinag-uusapan ang umiiral na kahulugan ng elemento ng kapital ng mga financial statement.

Gayunpaman, sa ilang mga modernong sitwasyon, kinakailangan na isaalang-alang ang pagkakaiba sa pagitan ng kapital at mga pananagutan. Halimbawa, ito ang magiging kaso para sa pagkilala sa pagitan ng pananagutan at mga instrumento sa equity. Upang makagawa ng mga pagpapasya sa mga ganitong sitwasyon, nililinaw ng draft na tinatalakay na ang obligasyon na mag-isyu ng instrumento ng equity ay hindi isang obligasyon, at hindi rin isang obligasyon na lumitaw sa kaganapan ng pagpuksa ng nag-uulat na kumpanya. Upang matukoy ang pagkakaiba sa pagitan ng mga instrumento ng equity at mga pananagutan, dapat isaalang-alang kung ang entidad ay may obligasyon na maglipat ng isang mapagkukunang pang-ekonomiya. Kung mayroon, kung gayon ang gayong tungkulin ay dapat kilalanin bilang isang pananagutan.

Paglilinaw ng konsepto ng iba pang komprehensibong kita. Sa kasalukuyan, sa mga financial analyst at iba pang propesyonal na naghahanda ng mga financial statement alinsunod sa IFRS, walang tamang pag-unawa sa kategoryang "iba pang komprehensibong kita". Kaugnay nito, ang kahulugan ng komposisyon ng mga tagapagpahiwatig na "kita (pagkawala)" at "iba pang komprehensibong kita", pati na rin ang isang makabuluhang diskarte sa muling pag-uuri ng mga indibidwal na item mula sa isang kategorya patungo sa isa pa, ay naging mahalaga.

Ang mga metodologo mula sa IASB ay naniniwala na ang isang tumpak na kahulugan ng komposisyon ng isang panukalang pinansyal na pahayag ay kapaki-pakinabang kung alam na ang isa o isa pang elemento ay dapat ipakita sa komposisyon nito. Kung ang isang elemento ay maaaring o hindi maaaring isama sa tagapagpahiwatig, mas mahusay na bumuo ng pangkalahatang patnubay.

Hindi posibleng lumikha ng isang solong hanay ng mga item na kikilalanin sa kita o pagkawala at isang hanay ng mga item na kikilalanin sa iba pang komprehensibong kita. Samakatuwid, ang kasalukuyang draft ng bagong IFRS Framework ay hindi nagbibigay ng depinisyon na gagawing posible na makilala sa pagitan ng kita at mga gastos na kinikilala sa iba pang komprehensibong kita at kita at mga gastos na kinikilala sa kita o pagkawala. Plano ng mga metodologo mula sa IASB na magdagdag ng pangkalahatang gabay sa gawaing ito sa proyekto.

Alinsunod sa draft ng bagong balangkas ng IFRS na tinatalakay, kinikilala ang kita at mga gastos sa tubo (pagkalugi), maliban sa mga resulta ng muling pagsusuri ng mga asset at pananagutan, na kasama sa iba pang komprehensibong kita.

Pagsasama ng Mga Kinakailangan sa Presentasyon at Pagbubunyag sa Framework

Dahil sa modernong mga kondisyon ang mga kinakailangan para sa pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ng IFRS ay tumataas, isa pang kabanata ang kasama sa draft ng bagong balangkas ng IFRS na tinatalakay, na naglalaman ng mga pare-parehong kinakailangan para sa pagsisiwalat ng impormasyon. Tandaan na sa Balangkas walang ganyang chapter.

Nililinaw ng kabanatang ito ang layunin ng mga pahayag sa pananalapi sa ilalim ng IFRS at mga tala dito, at inilalahad din ang kanilang kaugnayan. Napansin na ang layunin ng pagpapakita ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay upang magbigay ng buod na impormasyon tungkol sa mga kinikilalang asset, pananagutan, kapital, kita, mga gastos, pagbabago sa equity at mga daloy ng salapi, na inuri at pinagsama-sama sa paraang maging kapaki-pakinabang. Kaugnay nito, ang layunin ng pagsisiwalat sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi ay upang madagdagan ang mga pahayag sa pananalapi sa pamamagitan ng pagbibigay ng kapaki-pakinabang na impormasyon tungkol sa mga kinikilalang elemento ng mga pahayag sa pananalapi, pati na rin ang mga hindi nakikilalang mga ari-arian at pananagutan.

Ang paghahanda ng mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi ay dapat maganap alinsunod sa mga pangunahing prinsipyo ng IFRS. Ang mga prinsipyo para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi, na inaprubahan ng International Standards Committee, ay inilathala noong 1989. Ang mga prinsipyo ay ang batayan para sa paggawa ng desisyon sa mga sitwasyong hindi direktang kinokontrol ng mga pamantayan sa pag-uulat, at pinapayagan ang:

Tukuyin ang mga konseptong pinagbabatayan ng paghahanda at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi;

Mga katawan ng standardisasyon - upang bumuo ng mga pamantayan;

Mga accountant, auditor at gumagamit ng mga financial statement - upang bigyang-kahulugan ang mga pamantayan, pati na rin isaalang-alang ang mga isyu na hindi saklaw ng IFRS.

Ang mga prinsipyo ay direktang nauugnay:

sa mga layunin ng pag-uulat sa pananalapi;

Mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi;

Mga elemento ng pag-uulat sa pananalapi;

Ang mga konsepto ng kapital at pagpapanatili ng kapital.

Ang layunin ng mga financial statement ay ipakita ang impormasyon tungkol sa pinansiyal na posisyon (balance sheet), financial performance (income statement) at mga pagbabago sa financial position (cash flow statement) ng isang kumpanya. Ang impormasyong ito ay kinakailangan para sa isang malawak na hanay ng mga gumagamit kapag gumawa sila ng mga desisyon sa ekonomiya.

Ang mapagkakatiwalaang presentasyon ng impormasyon ay nangyayari bilang resulta ng buong pagsisiwalat sa mga financial statement ng kapaki-pakinabang na impormasyon, na nagsisiguro sa transparency nito. Ipagpalagay na ang patas na pagtatanghal ay katumbas ng transparency, maaaring tukuyin ang pangalawang layunin ng pag-uulat sa pananalapi, ibig sabihin, upang matiyak ang transparency sa pamamagitan ng buong pagsisiwalat at patas na paglalahad ng kapaki-pakinabang na impormasyon para sa mga layunin ng paggawa ng desisyon.

Ang mga pahayag sa pananalapi ay batay sa mga sumusunod na pangunahing pagpapalagay tungkol sa kung paano sila inihahanda.

paraan ng accrual. Ang mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, ang iba pang mga kaganapan ay kinikilala sa oras ng kanilang komisyon (at hindi bilang mga pondo ay natanggap o binayaran), ay makikita sa accounting at kasama sa mga pahayag sa pananalapi ng mga panahon kung saan nauugnay ang mga ito.

Pagpapatuloy ng negosyo. Sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ipinapalagay na ang kumpanya ay magpapatuloy bilang isang patuloy na pag-aalala para sa inaasahang hinaharap.

Tinitiyak ng mga katangiang husay ng mga pahayag sa pananalapi na ang impormasyong ibinigay ay kapaki-pakinabang sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi.

Kaugnayan. Ang nauugnay na impormasyon ay nakakaimpluwensya sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user sa pamamagitan ng pagtulong sa kanila na suriin ang nakaraan, kasalukuyan at hinaharap na mga kaganapan at kumpirmahin o iwasto ang mga nakaraang pagtatantya. Ang kaugnayan ng impormasyon ay apektado ng kalikasan at materyalidad nito.

pagiging maaasahan. Ang mapagkakatiwalaang impormasyon ay hindi kasama ang pagkakaroon ng mga makabuluhang error at distortion. Ang batayan ng pagiging maaasahan ay ibinibigay ng makatotohanang paglalahad ng impormasyon, ang priyoridad ng nilalaman kaysa sa anyo, neutralidad, pagkamaingat, at pagkakumpleto.

Paghahambing. Ang impormasyon ay dapat ipakita sa paraang maihahambing ng mga user ang mga financial statement ng kumpanya para sa iba't ibang panahon at maihambing ang mga financial statement ng iba't ibang kumpanya. Ang paghahambing ng pag-uulat ayon sa mga panahon ay magbibigay-daan upang maibalangkas ang mga pangunahing uso sa pag-unlad ng kumpanya. Upang matiyak ang pagiging maihahambing ng mga pahayag sa pananalapi ng kumpanya, kinakailangan na mag-aplay ng isang patakaran sa accounting at mga pamamaraan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi na itinakda sa tala ng paliwanag. Kapag binago ang mga patakaran sa accounting, nalalapat ang IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error.

Interesado ang mga gumagamit ng mga financial statement sa paghahambing ng mga resulta sa pananalapi ng iba't ibang kumpanya sa parehong industriya. Tinitiyak ng kasapatan ng paghahambing ang pagsasama ng mga pangunahing probisyon ng patakaran sa accounting sa mga pahayag sa pananalapi.

Kalinawan. Ang impormasyon ay dapat na naa-access sa pag-unawa ng mga gumagamit, na dapat magkaroon ng sapat na kaalaman sa larangan ng negosyo, aktibidad sa ekonomiya at accounting. Ang pagiging kumplikado ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya ay hindi ang dahilan para sa pagbubukod ng impormasyon tungkol sa mga ito mula sa pag-uulat.

Ang pagbuo ng nauugnay at maaasahang impormasyon ay may mga limitasyon.

Pagkakapanahon. Ang sobrang pagkaantala sa pag-uulat ay maaaring tumaas ang pagiging maaasahan nito ngunit mawala ang kaugnayan nito.

Cost-benefit ratio. Ang mga benepisyong nakuha mula sa impormasyon ay dapat lumampas sa mga gastos sa pagkuha nito.

Ang ratio ng mga katangian ng kalidad. Kinakailangang magsikap na makamit ang isang naaangkop na balanse sa pagitan ng mga katangian ng husay upang makamit ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi.

Ang paggamit ng mga katangian ng husay at may-katuturang mga pamantayan ay nagpapahintulot sa iyo na makabuo ng mga pahayag sa pananalapi na nagbibigay ng isang maaasahan at layunin na pagtatanghal ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng organisasyon.

Ang mga elemento na sumasalamin sa posisyon sa pananalapi ng isang kumpanya ay mga ari-arian- mga mapagkukunan na kinokontrol ng kumpanya na lumitaw bilang isang resulta ng mga kaganapan (operasyon) ng mga nakaraang panahon at mula sa kung saan inaasahan ng kumpanya ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap. Maaaring makuha ang mga asset, matanggap nang walang bayad. Ang mga likas na yaman ay maaaring makuha ng isang kumpanya, habang ang mga biyolohikal na ari-arian ay nagmumula sa mga gawaing pang-agrikultura. Ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap ay ipinahayag sa mga tuntunin ng kakayahan ng isang asset na bumuo ng mga cash inflow sa kumpanya o bawasan ang mga cash outflow.

Dapat matugunan ng mga asset ang sumusunod na pamantayan:

Malamang na ang kumpanya ay makakatanggap ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa paggamit ng asset na ito;

Ang asset ay may maaasahang pagpapahalaga.

Kung hindi natutugunan ng isang asset ang pamantayan sa pagkilala, hindi ito kikilalanin bilang isang asset.

Ang paunang pagsukat ng mga asset ay ang halaga ng cash o katumbas ng cash na binayaran sa pagkuha o ang patas na halaga ng mga asset na ibinigay bilang kapalit. Sa dakong huli, ang mga asset ay maaaring masukat sa halaga o sa patas na halaga (parehong mas mababa ang naipon na pamumura).

Pangako ay ang kasalukuyang utang ng kumpanya, na nabuo bilang isang resulta ng mga nakaraang kaganapan, ang pagbabayad nito ay hahantong sa isang pag-agos mula sa kumpanya ng mga mapagkukunan na naglalaman ng mga benepisyong pang-ekonomiya.

Kasama sa mga obligasyon ang pagkakaroon ng isang kumpanya ng may utang at isang pinagkakautangan, bumangon batay sa isang kontrata, at maaaring kolektahin nang legal. Lumilitaw din ang mga obligasyon bilang resulta ng legal o iba pang mga kinakailangan sa regulasyon. Kapag ang mga obligasyon ay lumitaw bilang isang resulta ng mga aksyon ng kumpanya, ang mga ito ay itinuturing na nakabubuo. Ang mga aksyon ng kumpanya ay maaaring maging mga kasanayan sa negosyo, ang pagnanais na mabuhay hanggang sa isang tiyak na imahe, mga pampublikong pahayag ng layunin. Sa isang independiyenteng grupo ng mga obligasyon, ang mga pamantayan ay nakikilala mga obligasyon sa pananalapi- mga obligasyong kontraktwal ng isang kumpanya na maglipat ng cash o iba pang mga asset na pinansyal o makipagpalitan ng mga asset na pampinansyal sa ibang kumpanya sa mga potensyal na hindi kanais-nais na mga tuntunin. Ang isang likas na katangian ng isang pananagutan ay isang hindi maiiwasang pag-agos ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap.

Ang mga pananagutan ay kinikilala sa balanse kapag ang mga sumusunod na pamantayan ay natugunan:

Malamang na ang pag-agos ng mga mapagkukunan ay magaganap bilang resulta ng pagbabayad ng kasalukuyang pananagutan;

Ang halaga ng pagbabayad ay maaasahang matukoy.

Ang mga obligasyon ay nahahati sa kasalukuyang, na may mataas na posibilidad ng kanilang pagtubos, at pangmatagalan, depende sa ilang partikular na kaganapan sa hinaharap (kondisyon).

Ang halaga ng pananagutan ay tinutukoy at na-verify ng mga kumpanya, at posibleng kalkulahin ang inaasahang halaga ng pananagutan batay sa kasalukuyang halaga. Ang pagbabawas ng mga panandaliang pananagutan, bilang panuntunan, ay hindi isinasagawa dahil sa hindi gaanong pagkakaiba sa pagitan ng may diskwento at ng kanilang buong halaga.

Sa dakong huli, ang mga pananagutan ay maaaring muling tasahin para sa mga sumusunod na dahilan:

Mga bagong pagsasaayos o paglilinaw ng pagtatasa;

Mga pagbabago sa kadahilanan ng diskwento;

Mga pagbabago sa halaga ng palitan.

Ang pagwawakas ng mga obligasyon ay ginawa sa paglitaw ng mga sumusunod na kaganapan:

Pagbabayad ng mga obligasyon;

Exemption mula sa obligasyong natanggap mula sa pinagkakautangan;

Pag-convert ng isang pananagutan sa isang equity financial instrument.

Ang kapital ay itinuturing na pagkakaiba sa pagitan ng mga asset at pananagutan.

Ang kapital ng kumpanya ay maaaring tumaas bilang resulta ng pagpapalabas ng mga bagong instrumento ng equity, karagdagang mga kontribusyon mula sa mga may-ari, muling pamumuhunan ng netong kita, muling pagsusuri ng mga pangmatagalang asset.

Ang pagbaba sa kapital ng kumpanya ay maaaring mangyari bilang resulta ng mga pagbabayad sa mga may-ari, muling pagbili ng sariling mga pagbabahagi, netong pagkalugi, pagwawalang-bahala ng mga pangmatagalang asset bilang resulta ng pagbaba sa kanilang patas na halaga.

Ang mga prinsipyo ay tumatalakay sa konsepto ng kapital at ang konsepto ng pagpapanatili ng kapital.

Isinasaalang-alang ng konsepto sa pananalapi ang kapital bilang kasingkahulugan para sa mga net asset o equity ng isang kumpanya. Ito ay tinukoy sa nominal na mga yunit ng pananalapi. Ang tubo ay ang pagtaas ng kapital, na ipinahayag sa nominal na mga yunit ng pananalapi, sa loob ng isang panahon.

Ang pisikal na konsepto ay batay sa kakayahan sa pagpapatakbo ng kapital na magdala ng mga benepisyong pang-ekonomiya. Ang kapital ay tinukoy sa mga yunit ng kapasidad ng produksyon ng kumpanya. Ang tubo ay kumakatawan sa pagtaas sa kapasidad ng produksyon ng kumpanya sa loob ng isang panahon.

Ang paunang pagkilala sa mga instrumento ng equity ay ginawa sa halaga ng cash na natanggap mula sa kanilang pagbebenta. Kapag ang mga ari-arian ay natanggap bilang bayad, ang pagtatasa ay isinasagawa sa patas na halaga. Kasunod nito, ang mga bahagi ng kapital ay hindi napapailalim sa muling pagsusuri.

Ang mga tagapagpahiwatig ng pagganap sa pananalapi ng kumpanya ay kita at gastos.

Kita- isang pagtaas sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa anyo ng isang pag-agos o pagtaas sa mga asset o isang pagbawas sa mga pananagutan, na ipinahayag sa isang pagtaas sa kapital (maliban sa isang pagtaas na nauugnay sa mga kontribusyon mula sa mga may-ari). Kasama sa konseptong ito ang kita at iba pang kita.

Kinikilala ang kita kapag natugunan ang mga sumusunod na kondisyon:

Malamang na ang kumpanya ay makakatanggap ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap na nauugnay sa pagtaas ng mga asset o pagbaba ng mga pananagutan;

Ang kanilang halaga ay maaaring mapagkakatiwalaan na matukoy.

Kinikilala ang kita sa pahayag ng kita, ngunit maaaring tumaas ang halaga ng mga asset o mabawasan ang mga gastos na nauugnay sa mga ito.

Kinikilala ang kita sa halagang katumbas ng patas na halaga ng natanggap na cash, katumbas ng cash o iba pang asset o receivable.

Mga gastos- isang pagbawas sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa anyo ng pagtatapon o pag-ubos ng mga ari-arian o isang pagtaas sa mga pananagutan na humahantong sa isang pagbawas sa kapital (maliban sa isang pagbawas na nauugnay sa pamamahagi ng kapital sa mga may-ari). Ang mga gastos na bumubuo sa halaga ng mga benta, pagbaba ng halaga, mga sahod ay humahantong sa pagkaubos ng mga ari-arian tulad ng cash at katumbas ng cash, mga stock, kagamitan. Ang mga gastos ay lumitaw din mula sa pagkilala sa mga pananagutan. Kasama sa mga gastos ang mga pagkalugi na nauugnay sa muling pagsusuri ng mga ari-arian ng pamumuhunan o mga instrumento sa pananalapi na hawak sa balanse ng kumpanya.

Kinikilala ang mga gastos kapag natugunan ang mga sumusunod na kondisyon:

Mayroong pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya na nauugnay sa pagbaba sa mga asset o pagtaas ng mga pananagutan;

Ang gastos ay maaaring matantya nang mapagkakatiwalaan.

Ang mga gastos ay sinusukat batay sa patas na halaga ng perang ibinayad o dapat bayaran.

Tinutukoy ng IFRS ang dalawang makabuluhang konsepto ng pag-uulat ng pera:

Ang pera kung saan ipinakita ang pag-uulat;

functional na pera.

Ang functional na pera ay ang bansa ng pangunahing aktibidad ng kumpanya, kung saan karaniwang ipinakita ang pag-uulat. Depende sa kanilang mga partikular na pangangailangan, maaaring pumili ang mga kumpanya ng anumang iba pang pera sa pag-uulat.

Kontrolin ang mga tanong at gawain

1. Ano ang layunin ng mga prinsipyo para sa paghahanda at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi?

2. Ilarawan ang komposisyon ng mga financial statement.

3. Ano ang mga pinagbabatayan na pagpapalagay na ginamit sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi?

4. Anong mga katangian ng husay ang dapat matugunan ng mga pahayag sa pananalapi?

5. Anong impormasyon ang itinuturing na maaasahan?

6. Ano ang mga pangunahing elemento ng mga financial statement.

7. Ano ang mga pamantayan para sa pagkilala ng mga ari-arian at pananagutan sa Mga Prinsipyo para sa paghahanda at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi?

8. Ano ang mga pamantayan para sa pagkilala sa kita at gastos sa Mga Prinsipyo para sa paghahanda at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi?

9. Anong mga konsepto ng kapital ang ipinakita sa Mga Prinsipyo para sa paghahanda at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi?

10. Anong mga pamamaraan ng pagpapahalaga ang ipinakita sa Mga Prinsipyo para sa paghahanda at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi?

Ang International Financial Reporting Standards ay batay sa mga pangunahing prinsipyo ng pag-uulat gaya ng: 1)

mga kinakailangan sa kalidad ng impormasyon; 2)

mga prinsipyo ng accounting ng impormasyon (pagsalamin ng impormasyon sa accounting); 3)

mga elemento ng pag-uulat sa pananalapi.

Tinutukoy ng mga kinakailangan para sa kalidad ng impormasyon ang mga katangian na dapat taglayin ng impormasyong nabuo sa sistema ng accounting sa pananalapi at ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi.

Ang mga katangiang ito ay pangunahin dahil sa pangangailangang matugunan ang mga pangangailangan ng mga panlabas na gumagamit ng mga financial statement.

Tinutukoy ng mga prinsipyo ng accounting ng impormasyon ang mga patakaran alinsunod sa kung aling impormasyon ang dapat ipakita sa sistema ng accounting sa pananalapi.

Ang mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi ay ang mga pangunahing bahagi ng mga pahayag sa pananalapi - mga klase ng mga item na may parehong mga katangiang pang-ekonomiya at naka-grupo nang naaayon sa sistema ng accounting sa pananalapi at sa mga pahayag sa pananalapi.

Ang mga kinakailangan sa kalidad ng impormasyon ay maaaring uriin bilang mga sumusunod: 1)

kagamitan; 2)

kaugnayan (kaagahan, materyalidad, halaga (para sa pagtataya, para sa pagsusuri ng mga resulta)); 3)

pagiging maaasahan, pagiging maaasahan (katotohanan, ang pamamayani ng nilalaman kaysa sa anyo, ang posibilidad ng pagpapatunay, neutralidad); apat)

pagkaunawa; 5)

pagkakahambing at katatagan.

Ang pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyon ay ang kakayahang gamitin ito upang gumawa ng matalinong mga desisyon sa ekonomiya para sa mga gumagamit. Para maging kapaki-pakinabang ang impormasyon, dapat itong may kaugnayan, maaasahan (maaasahan), naiintindihan at maihahambing.

Ang kaugnayan ng impormasyon ay ang kakayahang maimpluwensyahan ang mga desisyong pang-ekonomiya ng mga gumagamit, na tinutulungan silang suriin ang mga resultang nakuha at mahulaan ang mga kaganapan sa hinaharap. Ang impormasyon ay itinuturing na may kaugnayan kung ito ay napapanahon, may kaugnayan, at mahalaga para sa pagtataya at pagsusuri ng mga resulta. Ang pagiging maagap ng impormasyon ay nangangahulugan na ang lahat ng may-katuturang impormasyon ay kasama sa mga pahayag sa pananalapi sa isang napapanahong paraan, nang walang pagkaantala para sa paglilinaw ng mga di-materyal na detalye, at ang naturang mga pahayag sa pananalapi ay iniharap sa oras. Ang materyalidad ng impormasyon ay mahalaga upang matiyak ang kaugnayan. Ang materyal ay itinuturing na impormasyon, ang kawalan o maling pagtatasa na humahantong sa iba pang mga desisyon ng mga gumagamit. Ang materyalidad ay maaaring ilarawan sa quantitatively at qualitatively. Ang halaga ng impormasyon para sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi ay dahil sa posibilidad na gamitin ito upang suriin ang pagganap at mahulaan ang mga uso sa pag-unlad ng negosyo sa hinaharap.

Ang pagiging maaasahan ng impormasyon ay ipinahayag sa kawalan ng mga makabuluhang pagkakamali o may kinikilingan na mga pagtatantya at totoo na sumasalamin sa aktibidad ng ekonomiya. Upang gawin ito, ang impormasyon ay dapat na may katotohanan, ang pangingibabaw ng pang-ekonomiyang nilalaman sa legal na anyo, ang posibilidad ng pagpapatunay at neutralidad. Ang matapat na impormasyon ay nangangahulugan na ang mga pahayag sa pananalapi ay totoong sumasalamin sa realidad ng ekonomiya. Ang pangingibabaw ng pang-ekonomiyang nilalaman sa legal na anyo ay nagbibigay para sa pagmuni-muni ng impormasyon sa mga tuntunin ng pang-ekonomiyang kakanyahan ng transaksyon, at hindi ang legal na anyo nito, na maaaring magmungkahi ng ibang interpretasyon.

Pangmatagalang pag-upa ng mga fixed asset sa ilalim ng financial leasing, kapag ang pagmamay-ari ng fixed assets ay nananatili sa lessor (legal na anyo), at ang fixed assets mismo ay naitala bilang mga asset ng lessee (economic content), dahil ang lahat ng mga benepisyo mula sa kanilang paggamit ay kinakain ng nagpapaupa.

Ang auditability ay nagpapahiwatig na ang pagtatasa ng impormasyong nakapaloob sa mga financial statement, na isinagawa ng iba't ibang mga eksperto, ay dapat humantong sa parehong mga resulta.

Nangangahulugan ang neutralidad ng impormasyon na hindi ito naglalaman ng mga biased assessment, i.e. walang kinikilingan kaugnay ng iba't ibang grupo ng mga gumagamit at hindi naglalayong makakuha ng paunang natukoy na resulta.

Ang impormasyon ay dapat na nauunawaan ng iba't ibang mga grupo ng gumagamit, may hindi malabo, kalinawan at kakulangan ng labis na detalye. Hindi ito nangangahulugan na ang kumplikadong impormasyon ay hindi dapat ibunyag sa mga pahayag sa pananalapi, ngunit ipinapalagay nito ang isang tiyak na antas ng kaalaman sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi.

Ang paghahambing ng impormasyon ay nagpapahiwatig ng posibilidad ng paghahambing ng mga pahayag sa pananalapi sa oras (para sa ilang mga panahon) at sa espasyo (kasama ang mga pahayag ng iba pang mga negosyo). Ang paghahambing ng pag-uulat sa paglipas ng panahon ay nakakamit ng katatagan ng mga pamamaraan ng accounting na ginamit, ngunit hindi ito nangangahulugan na ang negosyo ay obligado na patuloy na gumamit ng parehong mga pamamaraan. Kung nagbabago ang mga kondisyon ng pagpapatakbo, ang mga pamamaraan ay maaaring mabago (kung hindi, ang impormasyon ay walang katangian ng pagiging maaasahan), gayunpaman, kapag nagbago ang mga pamamaraan, kinakailangang ipakita ang mga sanhi at resulta ng naturang mga pagbabago sa pag-uulat.

Ang lahat ng mga katangian ng husay ng impormasyon ay tumutukoy sa pagiging kapaki-pakinabang nito sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi. Ang kanilang pinagsamang kumbinasyon ay tumutukoy sa propesyonalismo ng isang accountant, dahil ang mga sitwasyon ay lumitaw kapag ang mga katangiang ito ay sumasalungat sa isa't isa. Minsan napapailalim ang impormasyon sa isang hadlang sa cost-benefit, ibig sabihin ang mga benepisyo ng ilang impormasyon ay dapat na mas malaki kaysa sa mga gastos sa pagkuha nito.

Ang mga prinsipyo ng pagsasalamin ng impormasyon sa financial accounting system ay maaaring pagsama-samahin tulad ng sumusunod: 1)

ang prinsipyo ng double entry; 2)

ang prinsipyo ng yunit ng account; 3)

ang prinsipyo ng periodicity; apat)

ang prinsipyo ng patuloy na aktibidad; 5)

ang prinsipyo ng halaga ng pera; 6)

prinsipyo ng accrual (prinsipyo ng pagpaparehistro ng kita, prinsipyo ng pagsunod); 7)

ang prinsipyo ng pagpapasya.

Ang prinsipyo ng double entry ay nagmumungkahi ng paggamit ng double entry sa accounting at financial reporting.

Ang mga entry sa accounting ay maaaring simple (isang debit at isang kredito) o kumplikado (maraming debit at maraming kredito), ngunit ang kabuuang halaga ng debit ay dapat na katumbas ng kabuuang halaga ng kredito. Ang pamamaraang ito ay ang mga detalye ng accounting sa pananalapi.

Ang yunit ng prinsipyo ng account ay nangangahulugan na, para sa mga layunin ng accounting, ang isang negosyo ay hiwalay sa mga may-ari nito (mga may-ari) at mula sa iba pang mga negosyo. Tinatawag din itong prinsipyo ng economic o economic unit. Ang paghihiwalay ng negosyo mula sa mga may-ari at mula sa iba pang mga negosyo ay nagpapahintulot sa iyo na tama na isaalang-alang ang mga resulta ng mga aktibidad nito.

Para sa mga sole proprietorship, ang paggamit sa prinsipyong ito ay nangangahulugan ng paghihiwalay sa mga operasyon ng may-ari mula sa mga operasyon ng negosyo.

Ang pag-withdraw ng may-ari ng mga pondo mula sa cash desk ay hindi isang gastos ng negosyo, ngunit isang pag-withdraw ng may-ari. Para sa mga korporasyon, ang paghihiwalay ng mga may-ari mula sa mga aktibidad ng negosyo ay halata: ang mga shareholder, pagpopondo sa aktibidad, ay walang pagkakataon na pamahalaan ito. Ang sitwasyong ito ay humahantong sa katotohanan na ang mga shareholder ay nagdadala ng pinakamalaking panganib at mas interesado kaysa sa iba pang mga gumagamit sa impormasyong makikita sa mga pahayag sa pananalapi.

Ang prinsipyo ng periodicity ay nagiging sanhi ng regular na pag-uulat. Ang pang-ekonomiyang aktibidad ng negosyo ay isang tuluy-tuloy na proseso, at upang masuri ang mga resulta nito, kinakailangan na artipisyal na ayusin ang sandali sa oras (petsa ng pag-uulat) kung kailan itatala ang kalagayang pinansyal ng negosyo. Para sa panahon sa pagitan ng dalawang petsa ng pag-uulat (panahon ng pag-uulat), matutukoy mo ang pagbabago sa kalagayang pinansyal, na natanggap ang resulta ng mga aktibidad ng negosyo para sa panahon ng pag-uulat. Ang pangunahing panahon ng pag-uulat ay ang taon; Ang petsa ng pag-uulat ay maaaring anumang araw sa kalendaryo ng taon.

Ang prinsipyo ng going concern ay ang mga financial statement ay inihanda sa pag-aakala na ang entity ay magpapatuloy sa operasyon para sa nakikinita na hinaharap, i.e. wala itong intensyon o kailangan na ihinto ang aktibidad nito. Batay sa prinsipyong ito, ang ilang mga patakaran para sa pagsusuri ng mga item sa pag-uulat at paggamit ng makasaysayang gastos ay binuo.

Ang prinsipyo ng monetary valuation ay ang lahat ng impormasyon sa mga financial statement ay pinahahalagahan sa mga tuntunin ng pera. Iba't ibang mga pagtatantya ang ginagamit sa internasyonal na kasanayan. Ang mga sumusunod na opsyon para sa mga naturang pagtatasa ay maaaring makilala: 1)

paunang gastos - ang halaga ng pera na ginugol sa pagkuha ng isang asset; 2)

kapalit na gastos o kasalukuyang gastos - ang halaga ng cash na dapat bayaran sa sandaling ito upang makuha (palitan) ang asset na ito; 3)

market value o realizable value - ang halaga ng cash na maaaring matanggap mula sa pagbebenta ng isang asset sa ngayon; apat)

net realizable value - ang halaga ng cash na maaaring makatotohanang matatanggap mula sa pagbebenta ng isang asset sa ngayon, mas kaunting gastos sa pagbebenta; 5)

kasalukuyang halaga - ang kasalukuyang halaga ng mga daloy ng cash sa hinaharap; 6)

Ang patas na halaga ay ang presyo kung saan maaaring ipagpalit ang mga asset sa pagitan ng dalawang independiyenteng partido.

Ang prinsipyo ng accrual ay nagbibigay na ang kita at mga gastos ay dapat ipakita sa panahon ng pag-uulat kung kailan sila lumitaw, at hindi kapag ang pera ay binayaran o natanggap. Ang pangangailangan para sa prinsipyong ito ay dahil sa dalas ng pag-uulat sa pananalapi. Minsan ang prinsipyong ito ay nahahati sa dalawang bahagi: ang prinsipyo ng pagpaparehistro ng kita at ang prinsipyo ng pagsunod.

Ang prinsipyo ng pagtatala ng kita ay nagpapahiwatig na ang kita ay makikita sa panahon ng pag-uulat kung kailan ito nakuha, i.e. nakumpleto ng negosyo ang lahat ng mga aksyon na kinakailangan upang makuha ito, at ipinatupad, i.e. natanggap o malinaw na matatanggap, at hindi kapag natanggap ang mga pondo. Ang mga pagbubukod ay ang mga paraan ng yugto-yugtong pagtupad ng kontrata at pagbebenta sa pamamagitan ng pag-install.

Ang prinsipyo ng pagsunod ay upang ipakita sa panahon ng pag-uulat lamang ang mga gastos na humantong sa kita ng panahong ito. Sa ilang mga kaso, ang relasyon sa pagitan ng kita at mga gastos ay halata (halimbawa, mga direktang gastos ng mga materyales), sa ibang mga kaso ay hindi, kaya ang ilang mga patakaran ay ibinigay para sa kanila. Ang ilang mga gastos ay iniuugnay sa panahon ng pag-uulat, i.e. ay mga gastos sa isang panahon dahil ang mga ito ay natamo sa panahong iyon (mga umuulit na gastos), bagama't hindi sila direktang maiugnay sa kita sa panahong iyon. Ang ilang mga gastos ay ipinamamahagi sa paglipas ng panahon, i.e. ay iniuugnay sa mga gastos ng iba't ibang panahon ng pag-uulat sa mga bahagi, dahil humahantong ang mga ito sa kita na natanggap sa iba't ibang panahon ng pag-uulat (halimbawa, ang pamamahagi ng paunang halaga ng mga fixed asset sa paglipas ng panahon sa pamamagitan ng depreciation).

Ang panuntunan para sa pagpapakita ng mga gastos sa accounting ay maaaring buuin tulad ng sumusunod: 1)

kung ang mga gastos ay nagreresulta sa mga kasalukuyang benepisyo, kinikilala ang mga ito bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat; 2)

kung ang mga gastos ay magreresulta sa mga benepisyo sa hinaharap, ang mga ito ay kinikilala bilang mga asset at ginagastos sa hinaharap na mga panahon ng pag-uulat; 3)

kung ang mga gastos ay hindi humantong sa anumang mga benepisyo, ang mga ito ay naitala bilang mga pagkalugi sa panahon ng pag-uulat.

Ang kakanyahan ng prinsipyo ng prudence ay isang higit na kahandaan na isaalang-alang ang mga potensyal na pagkalugi kaysa sa mga potensyal na kita, na ipinahayag sa pagpapahalaga sa mga asset sa pinakamababang posibleng gastos, at mga pananagutan sa pinakamataas.

Ang panuntunan para sa pagtatantya ng mga reserba ay isinasagawa sa pinakamababang posibleng halaga - gastos o presyo sa merkado. Kung ang halaga sa merkado ay mas mababa, nangangahulugan ito ng isang posibleng potensyal na pagkawala, kaya ang halaga ng imbentaryo ay dapat na bawasan sa presyo ng merkado at isang pagkawala na kinikilala sa pahayag ng kita.

Ang prinsipyong ito ay may bisa lamang para sa isang sitwasyon ng kawalan ng katiyakan at hindi nangangahulugan ng paglikha ng mga nakatagong reserba o pagbaluktot ng impormasyon.

Mayroong limang pangunahing elemento ng mga financial statement (inilarawan kanina): 1)

mga ari-arian; 2)

mga obligasyon; 3)

equity; apat)