Tek kurucu yönetici olabilir mi? Direktör ve tek kurucu

Bir şirket kurulduğunda direktör, katılımcıların genel kurulu tarafından seçilir. Yönetici ile bir iş sözleşmesi yapılır. Ancak kanuna göre tek kişi limited şirket kurabilir. Bu durumda bir iş sözleşmesi gerekli midir ve nasıl doğru bir şekilde sonuçlandırılır? Böyle bir "tek işçinin" işi için nasıl ödeme yapılır ve vergilerde hata yapılmaz? Bütün bunları makalemizden öğreneceksiniz.

Şirketin genel müdürü, katılımcılarının genel kurulu tarafından seçilir (02/08/1998 sayılı 14-FZ sayılı "Sınırlı Sorumluluk Şirketleri" Federal Kanununun 1. Maddesi, 40. Maddesi; bundan sonra 1 No'lu Kanun olarak anılacaktır). 14-FZ). Kurucular bu göreve kendi aralarından veya dışarıdan bir kişiyi atayabilir.

Genel olarak seçilen yönetici ile bir iş sözleşmesi () yapılır. Çalışan - genel müdür ile ilgili olarak işveren, sahiplerinden biri tarafından temsil edilen kuruluştur. Kuruluş adına sözleşme, genel kurul tarafından bu yetkilerin verildiği katılımcılardan biri tarafından imzalanır.

Tartışmalı ve tehlikeli durumlardan kaçınmak için hem temettü hem de maaş ödeyebilirsiniz. Bu durumda maaş asgari olabilir ancak belirlenen maaştan veya sektör ortalamasından düşük olamaz.

"Maaş" vergileri

Hem maaşlar hem de temettüler vergiye tabidir, ancak farklı oranlardadır. Maaş - %13, temettüler - %9.

Temettüler, kuruluşun kayıtlı sermayesinde pay sahibi olma hakkına sahip olmaları durumunda, kuruluşun net kârından hissedarlara (katılımcılara) ödenir. Bu bir iş faaliyeti değildir. Temettüler ayrıca herhangi bir sivil sözleşme kapsamında işin (hizmetlerin) yerine getirilmesiyle ilgili ödemeler değildir. Bu nedenle, sigorta primlerinin () hesaplanmasına ve buna bağlı olarak ödenmesine temel oluşturmazlar.

bir notta

Bir kuruluşun tasfiyesi halinde, tek kurucu olan yönetici, hem alacaklı hem de hissedar olarak haklarını ileri sürebilir.

Alacaklı olarak, ikincil olarak ortalama aylık kazanç () tutarında ödeme talep edecektir.

Hissedar olarak, tüm alacaklıların () taleplerini karşıladıktan sonra kalan mülk üzerinde hak iddia eder.

Ücretleri hesaplarken bütçe dışı fonlara sigorta primi ödeme yükümlülüğü ortaya çıkar. İşin yürütülmesi veya hizmetlerin sağlanması için iş ilişkileri ve medeni sözleşmeler çerçevesinde çalışan lehine yapılan tüm ücretler ve ödemeler üzerinden tahakkuk ettirilir (24 Temmuz 2009 tarihli ve 212-FZ sayılı Federal Kanunun 7. Maddesi " Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'na, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu'na, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na sigorta katkıları hakkında"). Bu aynı zamanda tek kurucu olan yönetmene maaş ödenmesi için de geçerlidir. Bir kuruluş için bu para kaybıdır. Ancak bir kişi için bu şüphesiz olumlu bir faktördür, çünkü diğer tüm çalışanlarla eşit olarak her türlü sosyal sigorta yardımından - doğum yardımları vb. - yararlanma hakkına sahiptir. Bu, 29 Aralık 2006 tarihli ve 255-FZ sayılı Federal Kanunun 2. maddesinin 1. paragrafının 1. bendinde doğrudan belirtilmiştir: “Geçici sakatlık durumunda ve analıkla bağlantılı olarak zorunlu sosyal sigorta hakkında.”

Bu nedenle, yöneticinin bir seçim yapması ve temettü ödemesi ve daha düşük bir gelir vergisi oranı ile kişisel fonlardan gelecekteki emeklilik karşılığına katkıda bulunmak zorunda kalacağını hesaba katması gerekir.

Giderlerin muhasebeleştirilmesi

Genel durumlarda, tahakkuk eden ücretler işçilik maliyetlerinin bir parçası olarak dikkate alınabilir (). Tek kurucu olan müdürün maaşı ne olacak? Görüşümüze göre, tek kurucu olan genel müdür ile yazılı bir anlaşma yapılmamış olsa bile, bu durumda Vergi Kanunu'nun bu maddesi geçerlidir. Sonuçta, sözleşmenin "kağıt üzerinde" yapılıp yapılmadığına (,) bakılmaksızın çalışanın fiilen çalışmasına izin verildiği için iş ilişkileri gerçekleşir.

Tek kurucu olan yönetmen ile bir iş sözleşmesi yapılmasına gerek yoktur. Sonuçta, anlaşmanın her iki tarafında da aynı imza olmamalıdır ve kuruluşun başka bir sahibi yoktur (Rusya Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı'nın 18 Ağustos 2009 tarih ve 22-2-3199 tarihli mektubu)

Vergi Kanununun 255. maddesinin 1. paragrafı, işçilik maliyetlerinin, Rusya Federasyonu yasaları, iş veya toplu sözleşmeler tarafından öngörülen, bu çalışanların bakımıyla ilgili olarak çalışanlara yapılan nakdi ve ayni tahakkukları içerdiğini belirler. Bu paragraf özellikle yerleşik yasal normlara atıfta bulunmaktadır. İş ilişkileri ve iş sözleşmeleri alanındaki mevzuatın temel normları da İş Kanunu'nda yer almaktadır.

Ayrıca tüm harcamaların ekonomik olarak gerekçelendirilmesi ve belgelenmesi gerekmektedir. Bir iş sözleşmesinin bulunmaması durumunda işçilik maliyetleri, yönetici ile kuruluş arasında bir iş ilişkisinin varlığını gösteren herhangi bir belge ile doğrulanabilir. Bu bir personel masası, maaş bordrosu vb. olabilir. Yani bu, tek kurucu olan genel müdürün maaş giderlerinin vergi giderlerinde dikkate alınabileceğini bir kez daha doğruluyor.

Ancak yine de, inceleme sırasında Federal Vergi Servisi'nin bu tür sonuçlara katılmayabileceğini ve bu pozisyonun mahkemede savunulması gerekebileceğini hesaba katmak gerekir. Ancak vergi mükellefi için olumlu adli uygulama mevcuttur (Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 11 Ekim 2007 tarih ve A42-5270/2006, Doğu Sibirya Bölgesi'nin 10 Ekim 2007 tarih ve A33-15270/06 kararları) -F02-6504/07, Kuzey-Batı Bölgesi, 23 Nisan 2010 tarihli A13-5979/2009 sayılı dava).

O. O. Kruzhilina, "Pratik Muhasebe" dergisi için

Pratik durumların çözümünde yardım

Pratik Muhasebe dergisi 2001 yılından bu yana özel çözüm ve öneriler içeren makaleler yayınlamaktadır. Yayın artık elektronik ortamda da mevcuttur.

Bir iş ilişkisi nasıl resmileştirilir ve bir iş sözleşmesi yapılması gerekli midir? CEO maaşı hesaplanıp ödenmeli mi ve gider olarak kabul edilebilir mi?

Giderek genel müdür ile kurucunun aynı kişi olduğu bir durum ortaya çıkıyor. Bu kanunen yasak değildir; bir kişi şirket kurabilir. Doğru, bu durum hem diğer kurucuların zamanla kuruluştan ayrılması sonucunda, hem de bir kişinin kuruluş hisselerinin %100'ünü satın alması durumunda ortaya çıkar. İş ortamında "LLC'nin kurucusu" teriminin sıklıkla kullanıldığını ve yasanın "LLC'nin üyesi" terimini kullandığını unutmayın. Şartlar neredeyse aynı, ancak kurucu LLC'yi oluşturan katılımcıdır.

Şirket başkanı ile iş sözleşmesi soruları gündeme getiriyor. Uzmanlar bile yönetmenle bir iş sözleşmesi imzalamanın gerekli olup olmadığını açıkça söyleyemezler.

Dolayısıyla Maliye Bakanlığı ve Rostrud, iş ilişkileri olmadığı için bunun imkansız olduğundan emin. Ancak Rusya Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı, vakıflar ve mahkemeler bu görüşte değil.
Gerçek şu ki, İş Kanunu'nun 43. Bölümünün “Bir kuruluş başkanının iş düzenlemesinin özellikleri” normları, şirket başkanının tek katılımcı olduğu durum için geçerli değildir.
Bu maddeden, şirket ile tek katılımcı olarak yönetici arasındaki ilişkinin iş ilişkileri olmadığı anlaşılmaktadır! İş Sözleşmesinin işçi ve işveren adına tek bir kişi tarafından imzalanması da yasaktır.
Yani yönetici ve kurucu aynı kişi ise iş sözleşmesi yapılmasına gerek yoktur. Müdürün bir işvereni yok ve anlaşma yapacak kimse yok.

Ancak müdürün istihdam ilişkisini resmileştirmesi gerekiyor.
Kurucu kendisinin imzalayacağı Karara göre yönetici pozisyonunu üstlenebilir. Ayrıca kararda işin yapılmasına ilişkin koşullar da belirtiliyor: görevler, ücret miktarı, çalışma saatleri vb.

Başka bir belge, emek faaliyetlerini yürütme hakkını doğrulayan bir pozisyon alma emridir. Kararın imzalanmasından sonra göreve başlama emrine göre belirli bir tarihten itibaren göreve başlama konusunda çalışma defterine giriş yapılır.

Şirket başkanının maaşı aynı zamanda kurucu olması durumunda Yazılı bir iş sözleşmesinin bulunmaması durumunda, personel tablosunda belirtilebilir.
Bir iş sözleşmesi varsa, o zaman Sanat'a göre. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 57'si, çalışanın ücretlendirilmesine ilişkin şartın bu belgeye dahil edilmesi gerekmektedir.

Elbette kurucu müdürün elde ettiği gelirden kişisel gelir vergisi ve sigorta primlerinin kesilmesi gerekmektedir. Ancak kendisine ödenen tutarlar (gerekçeli olmaları ve uygun şekilde belgelenmeleri şartıyla), gelir vergisi öderken kuruluşun giderlerinin bir parçası olarak dikkate alınabilir; bu faydalıdır: kuruluş, çalışana yapılan ödemelerden şu miktarda kişisel gelir vergisi keser: %13 olup, kurumlar vergisi ödenirken vergi oranı genel kural olarak %20'dir.

Ayrıca kurucu yönetici temettü alabilir, ücret alamayabilir. Onlara ödeme yaparken aşağıdaki koşulların yerine getirilmesi gerekir: temettüler üç ayda bir defadan fazla ödenemez; ayrıca kuruluşun tüm vergiler ödendikten sonra kalan net kârı pahasına; Temettüler, sahibinin kararına göre ödenmelidir.

Şirket yöneticisinin avantajları aynı zamanda kurucu olması durumunda: Bir LLC'deki yönetim sistemi tek seviyeli hale gelmez; sadece "Genel Müdür" adı verilen Tek Yürütme Organı kullanır. Organizasyondaki tüm kararlar aynı kişi tarafından alınır ancak hukuki açıdan bakıldığında iki seviyeli bir yönetim sistemidir. Bu durumda katılımcının yetkileri LLC tüzüğü ile belirlenir ve diğer konular genel müdür tarafından çözülür.

Ayrıca, bir katılımcı-yöneticili bir kuruluş için, ilgili taraf işlemleri ve önemli işlemlere ilişkin 14-FZ Kanununun kuralları geçerli değildir (söz konusu Kanunun Bölüm 1, Madde 5, Madde 45 ve Bölüm 1, Madde 9, Madde 46). kanun).

Büyük bir artı, çıkar çatışmasının olmamasıdır; yönetim açısından kurucu lidere sahip bir kuruluş, yönetim açısından bireysel bir girişimciye benzer.
Aynı zamanda, bireysel bir girişimciye göre ek bir avantaj da sınırlı sorumluluktur. Bir kuruluşun kurucusu, bir birey, mülkünün bir kısmını LLC'ye devreder ve kuruluş, bu mülkle olan borçlarından sorumludur.

Yönetici ve kurucunun aynı kişi olması durumu bazı zorluklara neden olabilir ve her şey doğru şekilde tamamlanırsa kolaylıkla ortadan kaldırılabilir, firmamız bu konuda size yardımcı olmaya hazırdır. LLC kaydıyla ilgili olarak arayın ve ücretsiz hukuki danışmanlık alın.

Mevcut mevzuat, bir katılımcının tüzel kişilik oluşturmasını yasaklamamaktadır. Tek sınırlama, başka bir şirket tarafından bir katılımcıyla limited şirket kurulmasıdır.
Kural olarak, bu senaryoya göre, ya büyük ticari kuruluşların yan kuruluşları yaratılır ya da bunların tam tersi - bir zamanlar IPE'ler (bireysel özel işletmeler) olarak adlandırılan mikro işletmeler.
Büyük şirketlerin iştirakleri prensip olarak üçüncü taraf bir yönetici atama konusunda sorun yaşamıyorsa, küçük işletmelerde yönetici ve katılımcı genellikle aynı kişidir; devlet tescili için belgelerin hazırlanması anından itibaren yanlış anlaşılmalar ortaya çıkar.
Yeni oluşturulan şirketin kayıtlı sermayesine, yasaya göre şirketin devlet tescili tarihine kadar en az yarısının ödenmesi gereken katkıyla başlayalım.
Bir limited şirketin kayıtlı sermayesine nakit olarak katkı yapılırsa, her şey açıktır - bankada geçici bir hesap açılır, katılımcı buna para yatırır, banka da buna karşılık uygun belgeyi verir. katkı, kayıtlı sermaye için belirli bir miktarda ödeme olarak yapılmıştır ve hepsi bu, bu sertifika, kayıt makamı için kayıtlı sermayeye fon katkıda bulunulduğunun bir teyididir.
Ancak küçük işletme kurucularının büyük çoğunluğu kayıtlı sermayeyi mülklerinin pahasına oluşturur. bu durumda bu mülkün kayıtlı sermayeye devri ancak kabul ve devir işlemi ile mümkündür.
Bize göre, bu durumda kabul ve devir eylemi, bir kişi tarafından - şirketinin kayıtlı sermayesine bir şey aktaran bir katılımcı - imzalanmış olabilir.
Bazı uzmanlar bunun yanlış olduğunu, alma eylemi - aktarım kavramının zaten en az iki tarafın - verici ve alıcı - varlığını ima ettiğini iddia edebilir. Ancak, anladığınız gibi, tek katılımcılı yeni oluşturulmuş bir toplum, prensipte buna sahip olamaz, çünkü oluşturulan toplum henüz tescil edilmemiş, bir anlamda tüzel kişiliği olmayan geçici bir varlıktır (bu akıllıca isimdir) tüzel kişiler için hukuki ehliyet için) ve bu nedenle kendi adlarına veya kendileri adına hiçbir şey kabul edemezler.
Ve devlet tescilinden sonra lütfen şirkete devredilen mülkü genel muhasebe kurallarına göre bilançoya koyun.

Yönetici tek kurucu olduğunda iş sözleşmesi gerekli midir?

İş Kanunu'na göre, kuruluşun bir çalışanıyla bir iş sözleşmesi yapılması gerekmektedir. Ve garip bir şekilde, yasa anlamında yönetmen, diğer herkesle tamamen aynı çalışandır. Ve bir iş sözleşmesi olması gerekiyor. Ancak yönetmenin tek kurucu olduğu durum hariç. Bu konuyla ilgili olarak Federal Çalışma ve İstihdam Servisi'nin 28 Aralık 2006 N 2262-6-1 tarihli mektubunda özellikle şunu öngörmektedir: “... bir çalışan ile bir işveren arasında bir iş sözleşmesi yapılır. Bu durumda genel müdürle ilgili olarak işvereni yoktur. Dolayısıyla bu durumda genel müdürle çalışan olarak iş sözleşmesi yapılmaz.
Aynı zamanda genel müdür, çalışanlarla iş sözleşmeleri yapar ve bunlarda işveren olarak hareket eder. Çalışan adına ve işveren adına aynı kişi tarafından iş sözleşmesi imzalanması yasaktır.”
Özellikle titiz okuyucular için, Rusya Federasyonu Sosyal Sağlığı Geliştirme Bakanlığı'nın 18 Ağustos 2009 N 22-2-3199 tarihli mektubunda belirtilen görüşüne bakmaları önerilir: Rusya Federasyonu İş Kanunu, kuruluş başkanının ve kuruluşun kolektif yürütme organı üyelerinin emeğini düzenlemenin özelliklerini belirler. Sanat'a göre. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 273'ü, bu bölümün hükümleri, organizasyonel ve yasal biçimlerine ve mülkiyet biçimlerine bakılmaksızın, özellikle kuruluşun müdürünün kuruluş yöneticisi olması durumu hariç, kuruluş başkanları için geçerlidir. örgütün tek kurucusu (katılımcısı), üyesi, mülkünün sahibi. Bu norm, kuruluşun başka katılımcıları (üyeler, kurucular) bulunmadığından, kendisiyle bir iş sözleşmesi imzalamanın imkansızlığına dayanmaktadır. Bu durumda şirketteki tek katılımcı, kendi kararıyla tek yürütme organının - direktör, genel müdür, başkan vb. - işlevlerini üstlenmelidir. Bu durumda yönetim faaliyetleri, kanaatimizce, iş sözleşmesi de dahil olmak üzere herhangi bir sözleşme yapılmadan yürütülmektedir.”
Ve son olarak, 2016 yılında Maliye Bakanlığı'ndan bir açıklama yayımlandı (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 15 Mart 2016 tarih ve 03-11-11/14234 tarihli mektubu). Tahkim mahkemesinin eski” kararında, eğer yönetici tek kurucu ise bu durumda yönetici ile ilişkinin iş sözleşmesi imzalanarak değil, tek bir katılımcının kararı ile resmileştirildiği belirtiliyor.

Bu listede “kurucu ile yönetici tek kişi ise iş sözleşmesi yapılıp yapılmaması” sorusu önemli.

Çalışma ilişkilerini ve onunla doğrudan ilgili ilişkileri düzenleyen çalışma mevzuatına dönersek, yasa koyucunun doğrudan Rusya Federasyonu İş Kanunu'nda (bundan sonra İş Kanunu olarak anılacaktır) bir sonuçlandırma ihtiyacını doğrudan belirlemediğini göreceğiz. aynı kişi ise kurucu ile yönetici arasındaki iş sözleşmesi; Böyle bir anlaşmanın yapılmasına ilişkin doğrudan bir yasak da yoktur.

İş Kanunu'nun 16. Maddesi, bir çalışan ile bir işveren arasında, bir pozisyona atanma veya bir pozisyonun onaylanması sonucu da dahil olmak üzere, bu Kanuna uygun olarak kendileri tarafından imzalanan bir iş sözleşmesine dayanarak iş ilişkilerinin ortaya çıktığını belirtir. Çalışan ile işveren arasındaki iş ilişkileri, iş sözleşmesinin usulüne uygun olarak yapılmaması durumunda, çalışanın bilgisi dahilinde veya işveren veya onun temsilcisi adına fiilen işe kabul edilmesi temelinde de doğar.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. Maddesi, İş Kanunu'nun 43. Bölümünün hükümlerinin, kuruluşun başkanı ile tek kurucusunun aynı kişi olduğu durumlar için geçerli olmadığını belirtmektedir. İş Kanunu'nun belirtilen 43. bölümü, bir kuruluş başkanının çalışmalarını düzenlemenin özelliklerini ele almaktadır.

Bu toplu olarak ne anlama geliyor? Bir kişi arasında bir iş ilişkisinin (herhangi bir ilişki gibi) hiçbir şekilde ortaya çıkmaması veya bir iş ilişkisinin bir sözleşme veya başka bir anlam olmadan da ortaya çıkması bir soru olarak kalmaya devam etmektedir. Avukatlar, personel hizmetleri çalışanları ve adli makamlar bu sorunu farklı yorumluyor; herhangi bir yasal referans sistemine bakın.

Resmi kurumların yayınladıkları belgelere bakılırsa ortak bir yaklaşımları yok.

Nitekim bazı yazılarda, tek kurucu ile yönetici arasında, aynı kişi olmaları halinde, iş sözleşmesi yapılmasının md. uyarınca mümkün olmadığı sonucuna varılmıştır. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 273'ü, (Federal Çalışma ve İstihdam Servisi, Rusya Federasyonu'nun 28 Aralık 2006 tarihli ve 2262-6-1 sayılı Mektup; Rusya Federasyonu Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı, Ağustos tarihli Mektup 18, 2009 No. 22-2-3199).

Özel bir konuda Federal Vergi Servisi ile bu yaklaşımı doğrulayan bir istişare örneği var - herhangi bir anlaşma yapılmadı.

Diğer mektuplar dolaylı olarak böyle bir anlaşmanın var olma ihtimaline işaret ediyordu. Örneğin, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 09/07/2009 tarih ve 03-04-07-02/13 sayılı Birleşik Sosyal Vergiye ilişkin mektubundan, arasında bir iş sözleşmesi yapılabileceği sonucu çıkmaktadır. bir birey (yönetici) ve tek kurucu (kuruluşun temsilcisi olarak).

Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı'nın 428n sayılı Emri aşağıdakileri yansıtmaktadır: bu kuruluşla iş ilişkisi içinde olan bir kuruluşun başkanı ve ayrıca kuruluşun tek kurucusu (katılımcısı), üyesi olması durumunda Mal sahibi, geçici sakatlık halinde ve analık ile bağlantılı olarak zorunlu sosyal sigorta amacıyla, iş sözleşmesi kapsamında çalışan kişilere uygulanır.

379-FZ sayılı Federal Kanun ayrıca, tek kurucu ile yönetici arasında tek kişide bir iş sözleşmesinin varlığının yasallığını dolaylı olarak doğrulamaktadır. Bu yasa, 255-FZ sayılı “Geçici sakatlık durumunda ve analıkla bağlantılı olarak zorunlu sosyal sigortaya ilişkin” Federal Yasaları değiştirdi; “Rusya Federasyonu'nda zorunlu emeklilik sigortası hakkında” No. 167-FZ, “Rusya Federasyonu'nda zorunlu sağlık sigortası hakkında” No. 326-FZ. Değişikliklerin anlamı paragraflarda yer almaktadır. Sanatın "b" bendi 2. 3, Sanat. 5 ve Sanat. 379-FZ Sayılı Kanun'un 7. maddesine göre, yönetici (aynı zamanda tek kurucu olan) bir iş sözleşmesi kapsamında çalışıyorsa, o da sigortalı bir kişidir.

Mahkemeler, iş sözleşmesi imzalanmamış olsa bile kurucunun kararıyla bir pozisyona atanan yöneticinin onun çalışanı olduğuna inanıyor. Mahkemeler aynı zamanda bir kişi tarafından imzalanan iş sözleşmelerinin de hukuka uygunluğunu kabul etmektedir.

Dolayısıyla mevzuatın belirsizliği ve farklı yorumların varlığı nedeniyle, yönetici ile tek kurucunun tek kişi olduğu bir durumun ortaya çıkması halinde, iş sözleşmesinin kurulup kurulmayacağına her kurucu bağımsız olarak karar verecektir. Böyle bir iş sözleşmesinin işveren adına ve çalışan adına aynı kişi tarafından imzalandığı açıktır. Örneğin şu şekilde formüle edilebilir: Bir tarafta, bundan sonra Şirket olarak anılacak olan direktör (tam ad) tarafından temsil edilen LLC (isim) ve bundan sonra Genel olarak anılacak olan vatandaş (tam ad) Direktör, bu iş sözleşmesini imzaladı...

Yönetici ile iş sözleşmesinin şekli, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun gereklilikleri dikkate alınarak bağımsız olarak geliştirilir. Böyle bir iş sözleşmesinin süresi tüzük tarafından belirlenir (belirsiz, sabit süreli).

Ayrıca kurucunun her durumda yönetici statüsünü kendi kararıyla güvence altına aldığını da not ediyoruz. İfade özgür olabilir, örneğin: "Bu kararla, tek yürütme organının - Genel Müdürün görevlerini bir iş sözleşmesi hazırlamadan (bir iş sözleşmesi hazırlamakla) üstleniyorum."

Bir iş sözleşmesi imzalarken çalışan bir çalışma kitabı sunar, bu Sanatta belirtilmiştir. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 65'i ve işveren bu çalışma kitabını Sanatta belirlenen prosedüre uygun olarak tutar (uygun girişleri yapar). 66 Rusya Federasyonu İş Kanunu.

"Ücret tahakkuk ettirilip tahakkuk ettirilmeyeceği ve bu durumda hangi kişisel gelir vergisi oranının uygulanacağı" sorusunun cevabı, bir önceki soruda hangi kararın verildiğine bağlıdır.

İş sözleşmesi imzalanmışsa, resmi olarak iş sözleşmesinin şartlarına ve çalışma süresine göre ücretlerin hesaplanmasına ilişkin bir temel vardır.

Kişisel gelir vergisi oranı Sanatın 1. fıkrası esas alınarak uygulanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224'ü: vergi mükellefleri için% 13 ve yerleşik olmayanlar için% 30, Sanatın 4. maddesi. Rusya Federasyonu'nun 224 Vergi Kanunu.

Bir iş sözleşmesinin imzalanmamasına karar verilmişse, o zaman Sanat esasına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 43'ünde, bireysel bir kurucu-yöneticinin vergiden sonra kalan karları dağıtırken alacağı ödemeler temettü olarak değerlendirilmelidir. Yukarıda ele aldığımız mevzuatta belirsizlik olduğu sürece, %13 oranında ek kişisel gelir vergisi tahakkuku konusunda düzenleyici otoritelerle anlaşmazlık riskinin devam ettiğini belirtmek gerekir. Adli uygulamanın varlığı bu tür anlaşmazlıkların olasılığını göstermektedir. Bu durumda, kanaatimizce, vergi mükellefi açısından olumlu olan tahkim uygulamasına dayanarak hem mahkemede hem de yargılama öncesi kendi pozisyonunu savunma ihtimali yüksektir.

İş sözleşmesi imzalanmamışsa ve kurucunun, iş sözleşmesi yapılmadan yönetici görevlerini yerine getirmek için ücret hesaplama kararı varsa (bu uygulama da mevcuttur), kişisel gelir vergisi, Kanun'daki ile aynı oranda hesaplanmalıdır. bir iş sözleşmesinin varlığı. Yazar, gelir vergisi riskleriyle ilişkili olduğundan bu seçeneğin kullanılmasını önermemektedir. Sonuçta, bir iş sözleşmesi varsa ücret ve sigorta primlerine ilişkin harcamaların muhasebeleştirilmesi mümkündür, bu daha sonra tartışılacaktır.

İş sözleşmesi kapsamında çalışıyorsa tek katılımcıya temettü tahakkuk ettirilmesi gerekli midir?

Evet, kurucunun buna uygun bir kararı varsa gereklidir. 208-FZ sayılı “Anonim Şirketler Kanunu”nun 31 ve 32. maddelerine göre hissedarların temettü alma hakkı bulunmaktadır. Sanatın 1. paragrafına göre. 14-FZ sayılı “Limited Şirketler Hakkında” Kanunun 8'i, şirket katılımcılarının kar dağıtımına katılma hakkına sahiptir. İş sözleşmesinin şeklinde herhangi bir kısıtlama yoktur.

Temettü ödemesini belgelemenin önemli olduğu unutulmamalıdır; kurucunun kararının olmaması durumunda, temettüler, ilgili tüm vergi sonuçlarıyla birlikte ücret olarak yeniden sınıflandırılabilir (yazar buna dikkat çekiyor, çünkü pratikte sıklıkla kurucu-yönetici tek kişi olarak konuya dikkatsizce yaklaşarak kararlarınızı belgeliyor). Ara ve yıllık temettü ödemelerine izin verilmektedir. Ara temettü ödeme kararı, her üç aylık döneme ait performans sonuçlarına dayanabilir. Yıllık temettü ödeme kararı, yılın çalışma sonuçlarına göre verilir.

Temettülerin vergilendirilmesi oldukça basittir.

Sanatın 4. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224'ü, Rusya Federasyonu'nun vergi mukimi olan kişilerden elde edilen temettüler,% 9 oranında kişisel gelir vergisine tabidir. Rusya Federasyonu'nun vergi mükellefi olmayan kişilerden elde edilen temettüler %15 oranında vergilendirilmektedir.

Temettü öderken, kişisel gelir vergisi vergi acentesi (işveren) tarafından kesilerek bütçeye aktarılır. Sanatın 4. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226'sı, vergi acentelerinin tahakkuk eden vergi tutarını fiili ödemeleri üzerine doğrudan vergi mükellefinin gelirinden kesmek zorunda olduklarını öngörmektedir.

Kâr vergisi açısından dikkate alınan giderlere temettüler dahil değildir; bu, Madde 1'de açıkça belirtilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 270 Vergi Kanunu.

Temettülerin ücretlerle ilgisi olmadığından sigorta primi alınmaz.

Sanatın 4. fıkrasında yer alan vergi kesintileri (standart, mülk, sosyal, mesleki) uygulanmaz. Rusya Federasyonu'nun 210 Vergi Kanunu.

Örneğin

Rusya Federasyonu vergi mukimi olan kurucu-yönetici, 2011 yılı için 1.500 bin ruble tutarında yıllık temettü tahakkuk ettirmeye karar verdi.

Kararın verildiği tarih itibarıyla muhasebe kayıtlarına aşağıdaki kayıt yapılır:

"1.500 bin ruble temettü tahakkuk ettirildi."

temettü öderken:

“1.365 bin ruble tutarında temettü aktarıldı. (1500-1500*%9),

kişisel gelir vergisi 135 bin ruble kesildi. (%1500*9),

Kişisel gelir vergisi bütçeye 135 bin ruble tutarında aktarıldı.”

Ücretler tahakkuk ederse, bunların vergi muhasebesi amacıyla muhasebeleştirilmesi yasal mıdır ve hangi sigorta primlerinin tahsil edilmesi gerekir?

Madde 255'e göre, vergi mükellefinin ücret giderleri, Rusya Federasyonu yasaları, iş sözleşmeleri (sözleşmeler) ve (veya) toplu sözleşmeler tarafından çalışanlara sağlanan tahakkukları içermektedir.

Sanatın 21. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i, vergi matrahının belirlenmesinde, iş sözleşmeleri (sözleşmeler) esas alınarak ödenen ücretlere ek olarak yönetime veya çalışanlara sağlanan her türlü ücret için gider şeklinde harcamaların alınmadığını öngörmektedir. dikkate alın.

Zorunlu emeklilik sigortası, zorunlu sosyal sigorta, zorunlu sağlık sigortası ile ilgili olarak şunu söylemek gerekir ki, 1 Ocak 2012 tarihinde yürürlüğe giren ilk sayı tartışılırken bahsedilen 379-FZ sayılı Kanuna dayanarak, Sigortalı kişiler, diğerlerinin yanı sıra, bir iş sözleşmesi kapsamında çalışıyorlarsa, tek katılımcı (kurucu) olan yönetici kuruluşları da içerir. Sanat'a dayanarak. Zorunlu emeklilik sigortası için Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna, geçici sakatlık durumunda ve analıkla bağlantılı olarak zorunlu sosyal sigorta için Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonuna, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonuna 264 tutarında sigorta primi ve zorunlu sağlık sigortası için bölgesel zorunlu sağlık sigortası fonları, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen şekilde tahakkuk ettirilen, üretim ve satışla ilgili diğer giderlerle ilgilidir.

Dolayısıyla iş sözleşmesi varsa hem ücret tutarı hem de zorunlu sigorta primi tutarı gider olarak muhasebeleştirilir. Bir iş sözleşmesinin bulunmaması durumunda ücret giderleri ve sigorta primleri vergi açısından dikkate alınmaz.

Seçenek I

Tek kurucu-yönetici bir iş sözleşmesi imzaladı. Kendisi Rusya Federasyonu vergi mükellefidir ve bir çocuğu vardır. Sözleşme şartlarına ve çalışma zaman çizelgesine göre Nisan 2012 maaşı 100 bin ruble olarak gerçekleşti. Yılın başından itibaren kümülatif toplam 400 bin ruble. ve 512 bin rubleyi geçmedi. (Sigorta primlerinin hesaplanmasında esas olan, her birey için 1 Ocak 2012'den itibaren tahakkuk esasına göre 512.000 rubleyi aşmayan bir miktardır). Emeklilik Fonuna Katkılar - %22; Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu'nda -% 2,9; Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na - %5,1, toplam %30. Kişisel gelir vergisi hesaplanırken, Ocak-Nisan ayı geliri 280 bin rubleyi aştığı için çocuk için kesinti uygulanmaz.

“100 bin ruble maaş tahakkuk etti,

Emeklilik Fonu katkıları 22 bin ruble tahakkuk ettirildi. (100*22%),

2,9 bin ruble tutarında FSS katkıları tahakkuk etti. (%100*2,9),

5,1 bin ruble zorunlu sağlık sigortası katkı payı tahakkuk ettirildi. (%100*5,1),

kişisel gelir vergisi 13 bin ruble tahakkuk etti. (%100*13)".

Seçenek II

Aynı şartlarda kurucunun iş sözleşmesi imzalamadığını, ancak kendi kararına göre genel müdürlük görevlerini yerine getirdiğini varsayalım. Karara göre ücret ve maaş kesintileri hesaplanır ve ödenir.

Bu durumda vergi muhasebesi hem ücretlere hem de sigorta fonlarına yapılan katkılara ilişkin giderleri muhasebeleştirmeyecektir.

Muhasebede 26 bin ruble tutarında kalıcı vergi borcunun tahakkuk ettirilmesi gerekmektedir. (%130*20) .

Düzenleyici otoritelerin, tek kişide kurucu-yönetici arasındaki iş sözleşmesinin hukuka uygunluğunu sorgulama hakkına sahip olduğunu belirtelim. Kanun koyucu, tek kurucunun yönetim görevlerini yerine getirmesine ilişkin prosedürü doğrudan belirleyene kadar, vergi makamlarıyla anlaşmazlık riski ve bir iş sözleşmesi olsa bile ödemelerin bu kişiye yeniden sınıflandırılma olasılığı olacaktır.

Liliya Mihailovna Kuleshova,

Baş Denetçi “Denetim Ne Yapılmalı?”

Bu makalede sunulan materyal yalnızca bilgilendirme amaçlıdır ve sizin özel durumunuz için geçerli olmayabilir ve gelecekteki sonuçların garantisi olarak alınmamalıdır. Spesifik soruların çözümleri için şirketimizin uzmanlarıyla iletişime geçmenizi öneririz.
Materyalin hazırlandığı tarihten sonra mevzuatta meydana gelen değişikliklerin dikkate alınması gerektiğine dikkat çekiyoruz.