Savunma sanayi kompleksi kuruluşlarının konsolide siciline dahil olan kuruluşların listesi. Askeri-endüstriyel kompleksin kuruluşlarının konsolide kaydı hakkında

Vergi muhasebesi amaçlarına yönelik muhasebe politikaları, ticari işlemlerin kayıtlarının tutulmasının belirli yollarını temsil eder. Her şirket kendi vergi muhasebesi politikasını geliştirmelidir. Bu yazımızda bu belgenin nasıl oluşturulduğuna bakacağız.

Vergi muhasebesi amaçlarına yönelik muhasebe politikası

Vergi amaçlı muhasebe politikasında neler olmalı

1. Bir kuruluşun ödemesi gereken her vergiye ilişkin bilgi üretme prosedürü.
2. Şirketin yeni kurulup kurulmadığına ilişkin bilgiler. Muhasebe politikasının yeni mi yoksa sadece öncekinden farklı mı olduğunu belirlemek için bunlara ihtiyaç vardır. Bir muhasebe politikasının oluşturulması, şirketin kuruluş tarihinden itibaren 90 gün içinde gerçekleşir ve ardından şirket bunu her yıl kullanır.
3. Kuruluşun yürüttüğü ekonomik faaliyet türleri belirtilmiştir. Bu gereklidir, çünkü faaliyet türüne bağlı olarak muhasebe politikalarının özellikleri farklılık gösterecektir.
4. Kuruluşun menkul kıymetlerle işlem yapıp yapmadığını ve faaliyetlerinin Ar-Ge harcaması içerip içermediğini belirtiniz.
5. Vergiye tabi şirket mülkünün varlığını belirtir.
6. Ayrı bölümlerin varlığı veya yokluğu. Bu, vergi ödemelerinin dağıtımına ilişkin gelecekteki bilgilerin üretilmesi için gereklidir.
7. Vergi muhasebesini düzenleme prosedürü. Şirket hem kendi başına hem de üçüncü taraf kuruluşların veya özel kişilerin katılımıyla kayıt tutma hakkına sahiptir. Kayıtların kendi başınıza tutulması durumunda, tam olarak kim tarafından, örneğin ayrı bir hizmet veya çalışan tarafından belirtilmelidir. Belirli bir çalışanın veya şirketin bir bölümünün pozisyonu belirtilir.
8. Vergi muhasebesini sürdürme yöntemi. Şirket otomatik ve otomatik olmayan muhasebeyi sürdürebilir. İlk durumda, muhasebenin yapıldığı program ayrıca belirtilir.

Muhasebe politikasında KDV

Muhasebe politikasında KDV bölümü bu verginin mükellefi olan şirketler tarafından doldurulur.

Muhasebe politikalarında gelir vergisi

Politikanın bu bölümü yalnızca gelir vergisi mükellefi olan şirketler tarafından doldurulur. Öncelikle belirli bir vergiye ilişkin vergi matrahının belirlenmesi için gerekli bilgilerin nasıl oluşturulduğu belirtilmektedir. Örneğin özel vergi muhasebe kayıtları veya muhasebe kayıtlarına göre. Seçim, kuruluşta belge akışının nasıl gerçekleştiğine ve muhasebe prosedürünün nasıl düzenlendiğine bağlıdır. Ayrıca hangi raporlama döneminin geçerli olduğu da belirtilir: her ay veya her üç ayda bir. Bu seçim, bu vergiye ilişkin göstergelerin nasıl oluştuğuna bağlıdır.

Önemli! Bir kuruluşun ayrı bölümleri varsa, ayrılmaya atfedilebilecek kar paylarının hangi esaslara göre dağıtıldığına ilişkin gösterge hakkındaki bilgileri politikada belirtmelidir.

Muhasebe politikasında gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü

Önemli! Bu bölümdeki önemli bir konu gelir ve giderlerin muhasebeleştirilme yöntemidir. Yöntemin seçimi yalnızca önceki 4 çeyrekte satış geliri çeyrek başına 1 milyon rubleyi geçmeyen şirketler tarafından seçiliyor.

Politikada ayrıca, borç talep hakkının son ödeme tarihinden önce devredilmesi sonucunda şirketin uğradığı zararların muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedür de belirtilmektedir.

Ar-Ge harcamalarının muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedür de belirtilmiştir. Bu durumda iki seçenek mümkündür:

1. Giderler, maddi olmayan duran varlıkların maliyetini oluşturur ve faydalı ömrün tamamı boyunca amortisman yoluyla giderlere dahil edilir.
2. Giderler diğer giderler içerisinde muhasebeleştirilir. Bu durumda giderlerin dahil edilmesi 2 yıl üzerinden gerçekleştirilir.

Doğrudan ve dolaylı giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü

Muhasebe politikalarında stok kalemlerinin muhasebeleştirilmesi

Önemli! Satın alınan mallar için şirket, satın almalarına ilişkin ek maliyetleri hesaba katarak veya bunlar olmadan vergi muhasebesindeki değerlerini formüle edebilir. Ayrıca şirket, satın alınan mallara tüm ek maliyetlerin mi yoksa yalnızca bir kısmının mı dahil olduğunu belirleyebilir. Bu ek giderlerin listesi muhasebe politikasında da belirtilmiştir.

1. Maliyet fiyatına 1 adet.
2. Ortalama maliyetle.
3. FIFO yöntemi.

Muhasebe politikalarında amortisman

Daha sonra, sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların, yani amortismana tabi mülklerin muhasebeleştirilmesi prosedürü belirtilmektedir. Sabit varlıkların başlangıç ​​​​maliyetini oluşturma prosedürü belirtilmiştir. Şirket, işletim sisteminin başlangıç ​​maliyetine dahil olmayan giderlerin bir listesini oluşturabilir.

Politika aynı zamanda amortisman hesaplama prosedürünü de yansıtır. Aşağıdaki yöntemlerden birini seçmeniz gerekir:

1. Tüm faydalı ömür boyunca düzgün bir dağılımın olduğu doğrusal.
2. Doğrusal olmayan, operasyonun ilk birkaç yılında hızlandırılmış silme işleminin gerçekleştiği.

Muhasebe politikasında gider rezervi

Şirketler rezerv oluşturma veya rezerv oluşturmayı reddetme hakkına sahiptir. İlk durumda, işletim sistemi onarımları için rezerv oluşturan şirketlerin bunu belirtmesi gerekir. Bir şirket tatil ücreti için rezerv oluşturursa, politikanın oluşum yöntemini yansıtması gerekir. Yani her çalışan için veya bir bütün olarak şirket için rezerv oluşturulur.

Muhasebe politikasında kişisel gelir vergisi

Kişisel gelir vergisine ilişkin muhasebe politikası, şirketin vergi acentesi olduğu kişilerin gelirleri üzerinden tahakkuk eden ve kesilen vergilerin muhasebeleştirilmesine ilişkin vergi kayıt formunu belirtir. Kişisel gelir vergisine ilişkin vergi kayıtları için birleşik formlar bulunmadığından ve kuruluşlar bunları bağımsız olarak onayladığından bu yapılmalıdır.

Muhasebe politikasında emlak vergisi

Emlak vergisine ilişkin verileri yalnızca bu verginin mükellefi olan şirketler doldurmaktadır. Bu durumda şirketin Rusya Federasyonu'nun farklı bölgelerinde bulunan mülkleri dikkate alınır. Bu durumda, Rusya Federasyonu'nun farklı kurucu kuruluşlarında farklılık gösterebileceğinden, aynı türdeki mülklere farklı vergi oranları uygulanabilir.

Bu mülk ayrı olarak veya 01 ve 03 hesaplarının alt hesaplarında muhasebeleştirilir. Özel bir vergi siciline veya başka bir şekilde kayıt yaptırmak da mümkündür. Şirket tarafından seçilen yöntemin muhasebe politikasında onaylanması gerekir. Ayrıca şirketin birleşik muhasebe yöntemlerini kullanma hakkı da bulunmaktadır.

Sık sorulan soruların yanıtları

Soru: Muhasebe politikaları yıl ortasında değişebilir mi?

Cevap: Vergi muhasebesi amacıyla muhasebe politikalarının değiştirilmesi ancak vergi mevzuatının veya muhasebe yöntemlerinin değişmesi durumunda mümkündür. Muhasebe yöntemleri ancak vergi dönemi başından yani yılbaşından itibaren değişebilir. Mevzuattaki değişikliklere gelince, bu durumda muhasebe politikası yeni gereklilikler yürürlüğe girdiğinde değişebilir. Bu nedenle muhasebe politikalarının yılın ortasında bile güncellenmesi gerekmektedir. Ayrıca bir şirket yeni bir faaliyet türü yürütmeye başlarsa, yıl ortasında değiştirilmesi gerekse bile bunun muhasebe politikasına da yansıtılması gerekir.

Önceki dört çeyrekte ortalama olarak KDV hariç mal (iş, hizmet) satışından elde edilen gelir miktarı 1 milyon rubleyi aşmadı. her üç aylık dönem için gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemini seçme hakkına sahiptir.

Gelir ve giderler belirlenir:

• seçenek 1: Sanat tarafından belirlenen şekilde tahakkuk yöntemine göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271 ve 272'si;
• seçenek 2: Nakit yöntemini Sanatta belirtilen şekilde kullanmak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. Diğer kuruluşlar yalnızca tahakkuk yöntemini kullanır.

Gelir ve giderlerin tanınması

Mülkiyetin kiralanmasından ve fikri faaliyet sonuçlarına ilişkin hakların kullanılmasına ilişkin olarak verilmesinden elde edilen gelir.

Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si, faaliyet dışı gelir Sanatta belirtilmemiştir. 249. Bunlar, diğer şeylerin yanı sıra aşağıdaki gelirleri içermektedir:

• Sanatın 4. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si - mülkün kiralanmasından (alt kiralamadan), eğer bu tür bir gelir vergi mükellefi tarafından Sanat tarafından belirlenen şekilde belirlenmemişse. 249;
• Sanatın 5. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si - fikri faaliyet sonuçlarına ve bunlara eşdeğer kişiselleştirme araçlarına kadar kullanım haklarının verilmesinden (özellikle buluşlar, endüstriyel tasarımlar ve diğer tür patentlerden kaynaklanan hakların kullanılmasının verilmesinden) fikri mülkiyet), eğer bu tür bir gelir vergi mükellefi tarafından Sanatta öngörülen şekilde belirlenmemişse. 249.

Aynı zamanda Vergi Kanunu, bu gelirlerin faaliyet dışı gelir veya satışlardan elde edilen gelir olarak tanınmasına ilişkin kriterler (koşullar) içermemektedir. Vergi mükellefi bunları bağımsız olarak belirler.Belirlenen gelir türünü seçerken kuruluş, işlemlerin sıklığını, hacmini ve faaliyetlerinin diğer göstergelerini dikkate almalıdır.

Geçici kullanım ve (veya) mülkün geçici olarak bulundurulması ve kullanılmasına ilişkin ücret karşılığından elde edilen gelir ve giderler dikkate alınır:

Fikri faaliyet sonuçlarına ve eşdeğer kişiselleştirme araçlarına ilişkin hakların kullanılması hükmünden (özellikle buluş patentlerinden, endüstriyel tasarımlardan ve diğer fikri mülkiyet türlerinden kaynaklanan hakların kullanımına ilişkin hükümlerden) elde edilen gelir ve giderler dikkate alınır:

• Seçenek 1: Üretim ve satışlarla ilgili gelir ve giderler;
• Seçenek 2: Faaliyet dışı gelir ve giderler.

Uzun bir teknolojik döngü ile işin yürütülmesi.

Uzun bir teknolojik döngüye sahip iş (hizmet sağlama) yapılırken, sözleşmeler işin (hizmetlerin) aşamalı teslimatını öngörmüyorsa, muhasebe politikası gelirin (gelirin) dağıtımı için bir yöntem oluşturmalıdır (paragraf 2, paragraf 2, madde 271) , paragraf 8, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 316. maddesi).
Uzun bir teknolojik döngü ile iş yaparken (hizmet sağlarken), gelir (gelir) muhasebeleştirilir:

• seçenek 1: sözleşme süresi boyunca eşit olarak (aylık veya üç ayda bir);
• Seçenek 2: raporlama döneminin fiili giderlerinin tahminde öngörülen toplam gider tutarı içindeki payı ile orantılı olarak; seçenek 3: başka bir gerekçeli şekilde (belirtin).

Amortismana tabi mülk.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256'sı, faydalı ömrü 12 aydan fazla olan ve ilk maliyeti amortismana tabi olarak kabul edilen mülkler:

• 40.000'den fazla sürtünme. – 01/01/2016 tarihinden önce işletmeye alınan tesisler için;
• 100.000'den fazla sürtünme. – 01/01/2016 tarihinden itibaren işletmeye alınan tesisler için.

Sabit varlıklar V A.

Amortisman yöntemi. Sabit varlıklar için amortisman hesaplama yönteminin seçimi (doğrusal veya doğrusal olmayan), Sanatın 1, 3'üncü maddelerine uygun olarak gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u. Doğrusal olmayan yöntemi, en fazla beş yılda bir doğrusal yöntemle değiştirebilirsiniz.

Sabit varlıklardaki amortisman hesaplanır:

• Seçenek 1: tüm sabit varlıklar için doğrusal yöntem;
• seçenek 2: 8. - 10. amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazları için - doğrusal yöntemi kullanarak, diğer sabit varlıklar için - doğrusal olmayan.

Amortisman bonusu. Sanatın 9. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, vergi mükellefi, raporlama (vergi) döneminin giderlerine, başlangıç ​​​​maliyetinin% 10'unu (% 30) aşmayacak miktarda sermaye yatırımlarının maliyetlerini dahil etme hakkına sahiptir. sabit kıymetler (ücretsiz olarak alınanlar hariç) ve ayrıca tamamlanma, ek ekipman, yeniden yapılanma, modernizasyon, teknik yeniden ekipman, kısmi tasfiye durumlarında ortaya çıkan maliyetlerin% 10'undan (% 30) fazlası değil. sabit varlıklar.

Vergi mükellefinin bu hakkını kullanması halinde, duran varlıklar işletmeye alındıktan sonra orijinal maliyetlerinden amortisman primi düşülerek amortisman gruplarına (alt gruplara) dahil edilir.

Yeni alınan sabit kıymetler ve sermaye yatırımları için amortisman ikramiyesi (tamamlama, ilave ekipman, yeniden yapılanma, modernizasyon, teknik yeniden ekipman, modernizasyon):

• seçenek 1: uygulanamaz;
• seçenek 2: uygulanabilir.

Kuruluş ikinci seçeneği seçerse, muhasebe politikası amortisman ikramiyesinin tutarını belirtmelidir. Maksimum değeri:

• %10 - 1., 2. amortisman gruplarına (kullanım süresi - bir ila üç yıl dahil) ve 8 - 10 amortisman grubuna (kullanım süresi - 20 yıldan fazla) ait sabit kıymetler için;
• %30 - 3. - 7. amortisman gruplarına ait sabit kıymetler için (kullanım süresi - üç yıldan 20 yıla kadar).

Amortisman bonusu aşağıdaki miktarda uygulanır:

• seçenek 1: 1., 2., 8 - 10. amortisman gruplarına dahil olan sabit kıymetler için - %10, 3. - 7. gruplara giren sabit kıymetler için - %30;
• seçenek 2: her işletim sistemi grubu için bağımsız olarak belirlenen bir boyutta (boyut sınırını dikkate alarak belirtin);
• seçenek 3: satın alınan (yeniden inşa edilen, modernize edilen) her sabit varlık için yöneticinin emriyle ayrı ayrı belirlenen miktarda (%0'dan %30'a kadar).

Temel amortisman oranının artan (azalan) katsayıları. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3'ü, vergi mükelleflerinin temel amortisman oranına özel bir katsayı uygulama hakkı vardır, ancak 2'den yüksek değildir:

• 01/01/2014 tarihinden önce kaydedilen ve agresif bir ortamda ve/veya uzun vardiyalarda çalışmak için kullanılan amortismana tabi varlıklar için. Amortisman hesaplamasının doğrusal olmayan yöntemiyle, belirtilen katsayı, amortisman grupları 1-3'e atanan sabit varlıklar için geçerli değildir;
• endüstriyel tip tarım kuruluşlarının kendi işletim sistemine göre;
• endüstriyel üretim veya turistik-eğlence amaçlı SEZ'de ikamet eden veya serbest ekonomik bölgenin katılımcısı statüsüne sahip kuruluşların kendi işletim sistemlerine göre;
• Yüksek enerji verimliliğine sahip (17 Haziran 2015 tarih ve 600 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi tarafından onaylanan Listeye uygun olarak) veya yüksek enerji verimliliği sınıfına sahip tesislerle ilgili çevrenin korunması için.

Sanatın 1. fıkrasında listelenen sabit kıymetlerle ilgili olarak temel amortisman oranına artan katsayılar. 259.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu:

• seçenek 1: uygulanamaz;
• seçenek 2: ___ miktarında uygulanır (maksimum değer dahilinde katsayının belirli boyutunu belirtin - 2'den yüksek değil).

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3'ü, vergi mükelleflerinin temel amortisman oranına özel bir katsayı uygulama hakkı vardır, ancak 3'ten yüksek değildir:

• Finansal kiralama sözleşmesine (kira sözleşmesi) konu olan amortismana tabi duran varlıklarla ilgili olarak, bu sabit varlıkların finansal kiralama sözleşmesi (kira sözleşmesi) hükümlerine göre muhasebeleştirilmesi gereken vergi mükellefleri. Belirtilen katsayı 1. - 3. amortisman gruplarına dahil olan sabit kıymetler için geçerli değildir;
• yalnızca bilimsel ve teknik faaliyetlerde kullanılan amortismana tabi sabit varlıklarla ilgili olarak;
• Sanatın 1. paragrafında belirtilen vergi mükellefleri tarafından kullanılan amortismana tabi sabit kıymetlerle ilgili olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 275.2'si, yalnızca yeni bir açık deniz hidrokarbon sahasında hidrokarbon üretimi ile ilgili faaliyetler yürütülürken.

Sanatın 2. fıkrasında listelenen sabit kıymetlerle ilgili olarak temel amortisman oranına artan katsayılar. 259.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu:

• seçenek 1: uygulanamaz;
• seçenek 2: ____ miktarında uygulanır (maksimum değer dahilinde katsayının belirli boyutunu belirtin - 3'ten yüksek değil).

Temel amortisman oranına birden fazla artan faktörün aynı anda uygulanmasına izin verilmediğini unutmayın.

Madde 4 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3'ü, bir kuruluşun, başkanının kararıyla, Bölüm tarafından belirlenen oranlardan daha düşük oranlarda amortisman talep etme hakkını öngörmektedir. 25. Bu şekilde amortismana tabi tutulan bir mülk satılırken, kalıntı değeri fiilen uygulanan amortisman oranına göre belirlenir. Yani, vergi matrahı, eksik tahakkuk eden (genel olarak belirlenmiş normlara aykırı) amortisman tutarı için yeniden hesaplanmaz.

Amortisman hesaplanırken azaltılmış amortisman oranları: seçenek 1: uygulanmaz; seçenek 2: sabit kıymetlere uygulanır (belirli sabit kıymetler veya sabit kıymet grubu belirtin). Azaltılmış amortisman oranı, genel olarak belirlenmiş şekilde hesaplanan amortisman oranının özel bir azaltma faktörü ile çarpılmasıyla belirlenir (1'den küçük olması gereken katsayının boyutunu belirtin).

İşletim sistemi onarım maliyetleri. Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260'ı, sabit varlıkların onarımı için maliyetlerin iki veya daha fazla vergi dönemi boyunca giderlere eşit şekilde dahil edilmesini sağlamak amacıyla, vergi mükellefleri, sabit varlıkların yaklaşan onarımı için rezerv oluşturma hakkına sahiptir. Sanat tarafından belirlenen prosedür. Rusya Federasyonu'nun 324 Vergi Kanunu.

Sabit varlıkların mevcut ve büyük onarım giderleri:

• seçenek 1: işin yapıldığı raporlama (vergi) döneminde fiili maliyetlerin miktarına diğer giderlere dahil edilir;
• seçenek 2: İşletim sistemi onarımları için oluşturulan rezervden düşülür.

Serbest kullanım veya kira sözleşmesi kapsamında alınan sabit varlıklara yapılan sermaye yatırımları.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, kiralanan sabit kıymetlere veya ücretsiz kullanım sözleşmesi kapsamında alınan sabit kıymetlere yapılan iade edilmeyen sermaye yatırımları, faydalı ömür (SPI) dikkate alınarak hesaplanan amortisman tutarları esas alınarak sözleşme süresi boyunca amortismana tabi tutulur. ) sabit varlıkların kendileri için veya belirtilen nesnelere yapılan sermaye yatırımları için belirlenir. Örneğin, kiracı organizasyonu, kiraya verenin rızasıyla, maliyeti tabi olmayan ayrılmaz iyileştirmeler yaptı (bir güvenlik ve yangın alarm sistemi kurdu) kiraya veren tarafından geri ödenir. Bu sistemin amortismanı, kira sözleşmesinin süresi boyunca sistemin kendisinin SPI'sine veya binanın SPI'sına göre hesaplanacaktır.

Kiracı tarafından kiraya verenin rızasıyla yapılan ve maliyeti kiraya veren tarafından karşılanmayan sermaye yatırımları, aşağıdaki şekilde belirlenen faydalı ömür dikkate alınarak hesaplanan amortisman tutarları esas alınarak kira sözleşmesinin süresi boyunca amortismana tabi tutulur:

• Seçenek 1: kiralanan sabit kıymetler için;
• Seçenek 2: Kiralanan sabit varlıklara yapılan sermaye yatırımları için.

Borçlanma kuruluşu tarafından, borç verme kuruluşunun rızasıyla yapılan ve maliyeti borç veren kuruluş tarafından geri ödenmeyen sermaye yatırımları, aşağıdakiler tarafından belirlenen faydalı ömür dikkate alınarak hesaplanan amortisman tutarları esas alınarak, karşılıksız kullanım sözleşmesinin süresi boyunca amortismana tabi tutulur:

• seçenek 1: alınan sabit kıymetler için;
• seçenek 2: alınan sabit varlıklara yapılan sermaye yatırımları için.

Maddi olmayan varlıklar.

Sanatın 2. paragrafında belirlenen genel kurala göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, maddi olmayan bir varlığın SPI'sinin belirlenmesi, patentin, sertifikanın geçerlilik süresine ve (veya) fikri mülkiyet nesnelerinin kullanım şartlarına ilişkin diğer kısıtlamalara göre yapılır. Rusya Federasyonu mevzuatı veya yabancı bir devletin yürürlükteki mevzuatı ve ilgili sözleşmelerle belirlenen maddi olmayan duran varlığın faydalı ömrü esas alınarak, Emniyet Performansı Göstergesinin belirlenmesinin mümkün olmadığı maddi olmayan duran varlıklar için amortisman oranları, 10 yıla eşit faydalı ömre sahiptir (ancak vergi mükellefinin faaliyet süresinden fazla olmamalıdır) Vergi mükellefleri, paragraflarda belirtilen maddi olmayan duran varlıklar için SPI'yi bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. 1 – 3, 5 – 7 paragraflar. 3 s.3 md. Rusya Federasyonu'nun 257 Vergi Kanunu. Aynı zamanda, bu maddi olmayan duran varlıkların mümkün olan minimum faydalı ömrü belirlenmiştir - iki yıl.Bu nedenle, faydalı ömrü bağımsız olarak belirleme hakkı, ticari markalara, hizmet markalarına, malların menşei ve ticari markalara ilişkin münhasır hakları kapsamaz. isimler. Bu tür maddi olmayan duran varlıklar için faydalı ömür, ilgili hakların elde edildiği dönem esas alınarak belirlenir.

Yararlı ömür belirlenir:

• patent sahibinin bir buluş, endüstriyel tasarım, faydalı model _____ üzerindeki münhasır hakkı (süreyi belirtin);
• yazarın ve diğer telif hakkı sahibinin bir bilgisayar programını, veritabanını _____ kullanma konusundaki münhasır hakkı (süreyi belirtin);
• yazarın veya diğer telif hakkı sahibinin entegre devrelerin topolojisini kullanma konusundaki münhasır hakkı _____ (süreyi belirtin);
• patent sahibinin münhasır seçim başarıları hakkı _____ (süreyi belirtin); – “know-how”a sahip olma, gizli bir formül veya süreç, endüstriyel, ticari veya bilimsel deneyime ilişkin bilgiler _____ (süreyi belirtin);
• görsel-işitsel eserlere ilişkin münhasır hak _____ (dönemi belirtin).

Ar-Ge sonuçları.

Ar-Ge'nin tamamlanmasının ardından vergi mükellefi fikri faaliyetin sonuçlarına ilişkin münhasır haklara sahipse, Sanatın 9'uncu maddesi uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262'si, yapılan masrafların muhasebeleştirilmesi yöntemini seçme hakkına sahiptir.

Araştırma ve geliştirme çalışmaları sırasında kuruluş, Sanatın 3. fıkrasında belirtilen entelektüel faaliyet sonuçlarına ilişkin münhasır haklar alırsa. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si, bunların yaratılmasının maliyetleri:

• Seçenek 1: Maddi olmayan duran varlığın başlangıç ​​maliyetini oluşturmak;
• seçenek 2: diğer giderlerin bir parçası olarak iki yıl boyunca dikkate alınır.

Toprak altı kullanım hakkı lisansı.

Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 325'i, toprak altı kullanım hakkı için lisans alınmasıyla ilgili masrafların muhasebeleştirilmesine yönelik yöntemleri belirtir. Hangisini seçeceğine vergi mükellefi karar verecektir.

Bir kuruluş alt toprağı kullanma hakkı için bir lisans sözleşmesi yaparsa (lisans alırsa), o zaman ortaya çıkan maliyetler, dikkate alınan lisans sözleşmesinin (lisans) maliyetini oluşturur:

• Seçenek 1: Maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak;
• seçenek 2: iki yıl boyunca üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak.

Malzeme maliyetleri.

Hammadde ve sarf malzemelerini üretim için yazıldığında değerlendirme yöntemleri Sanatın 8. maddesinde tanımlanmıştır. Rusya Federasyonu'nun 254 Vergi Kanunu. Vergi Kanunu, bir şirketin envanter ve malzeme alımına ilişkin masrafları muhasebeleştirme yöntemini bağımsız olarak seçmesine ve bunu muhasebe politikasında belirlemesine olanak tanır. Maliye Bakanlığı, bir kuruluşun envanter kalemleri için çeşitli muhasebe yöntemlerini birleştirebileceğine inanmaktadır (29 Kasım 2013 tarih ve 03 03 06/1/51819 tarihli mektup).

Üretime girdiğinde hammaddeler ve malzemeler silinir:

Vergi mükellefi, paragraflarda listelenen amortismana tabi olmayan mülklerin edinimi için vergi amaçlı harcamaların muhasebeleştirilmesi prosedürünü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. 3 s.1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü (araçlar, cihazlar, ekipman, aletler, iş kıyafetleri vb.).

Amortismana tabi olmayan mülkün maliyeti maddi giderlere dahildir:

• Seçenek 1: işletmeye alma sonrasında toplu ödeme;
• seçenek 2: _______ eşit olarak (mülkün kullanım süresi veya diğer ekonomik olarak uygun göstergeler dikkate alınarak belirlenen süreyi belirtin).

Mal.

Satın alınan malları satarken vergi mükellefi, bu tür işlemlerden elde edilen geliri, paragraflarda belirlenen değerleme yöntemlerinden birine göre belirlenen satın alma maliyeti kadar azaltma hakkına sahiptir. 3 s.1 md. Rusya Federasyonu'nun 268 Vergi Kanunu.

Satışa sunulan mallar ve diğer elden çıkarma işlemleri iptal edilir:

• seçenek 1: her birimin maliyetine göre;
• seçenek 2: ortalama maliyetle;
• seçenek 3: satın alma sırasındaki ilk maliyet (FIFO) karşılığında.

Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268'i, mülk satarken, vergi mükellefinin bu işlemden elde edilen geliri, özellikle değerleme, depolama, bakım maliyetleri olmak üzere doğrudan satışla ilgili giderler tutarında azaltma hakkına sahip olduğunu öngörmektedir. ve satılan mülkün nakliyesi. Aynı zamanda satın alınan malların satışında, bunların alım satımına ilişkin maliyetler Sanat hükümleri dikkate alınarak oluşturulur. Rusya Federasyonu'nun 320 Vergi Kanunu.

Malların satın alma fiyatı belirlenir:

• Seçenek 1: sözleşmeyle belirlenen fiyata göre (bunların satın alınmasıyla ilgili maliyetler hariç);
• seçenek 2: sözleşmeyle belirlenen fiyata ve mal alımıyla ilgili maliyetlere göre (bu maliyetlerin listesi onaylanmalıdır).

Seçilen prosedürün en az iki vergi dönemi için uygulanması gerektiğini lütfen unutmayın.

Menkul kıymetler.

Sanatın 23. paragrafı hükümleri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, vergi mükellefinin emekli menkul kıymetlerin maliyetini gider olarak yazma yöntemini seçmesine olanak tanır.

Menkul kıymetlerin satılması veya başka şekilde elden çıkarılması sırasında (kendi hisseleri hariç), satılan menkul kıymetlerin satın alma fiyatı, üretim ve satış giderleri olarak düşülür:

• seçenek 1: ilk satın alma sırasındaki maliyetle (FIFO);
• seçenek 2: birim maliyetle.

Doğrudan giderler ve dağıtım prosedürü.

Sanat sayesinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, vergi mükellefi, üretim faaliyetlerinin özelliklerine göre doğrudan giderlerin listesini bağımsız olarak belirler. Yaklaşık listeleri bu normun 1. paragrafında verilmiştir. Yani vergi mükellefi, yasa koyucu tarafından önerilen doğrudan harcamalar listesini kullanıp kullanmayacağına veya kendi listesini onaylayıp onaylamayacağına kendisi karar verir.
Doğrudan maliyetler şunları içerir:

• malların (işler, hizmetler) üretiminde kullanılan hammadde ve malzemelerin satın alınmasına ilişkin masraflar;
• üretim personelinin ücretlendirme giderleri, ücret tutarı üzerinden tahakkuk eden sigorta primleri;
• üretim sabit varlıklarının tahakkuk eden amortisman tutarı.

Bir kuruluş ürün üretir veya iş yapar. Devam eden işin maliyeti ve bitmiş ürünlerin (gerçekleştirilen iş) maliyeti için doğrudan maliyetlerin aylık dağıtım prosedürü, üretilen ürüne (gerçekleştirilen iş) yapılan maliyetlerin yazışmaları dikkate alınarak oluşturulmuştur (madde 1). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi). Belirtilen prosedür vergisel açıdan muhasebe politikasında sabittir ve en az iki vergi dönemi için uygulamaya tabidir.

İlgili ürün (iş) türünün üretimi için doğrudan maliyetleri belirli bir üretim sürecine atfetmek mümkün değilse, vergi mükellefi, ekonomik olarak uygun göstergeleri kullanarak bu maliyetleri dağıtma mekanizmasını bağımsız olarak belirler.

Devam eden işlerin bakiyelerine, depodaki bitmiş ürünlere ve sevk edilen ancak satılmayan mallara atfedilebilen doğrudan maliyetlerin hesaplanması gerçekleştirilir:

• seçenek 1: genel olarak tüm üretim için;
• seçenek 2: sipariş vermek;
• seçenek 3: başka bir şekilde (belirtin).

Seçenek 1'i kullanırken (ürünlerin tüm üretimi için), kuruluşun aşağıdaki seçimi yapması gerekir.

Doğrudan maliyetler dağıtılır:

• Seçenek 1: Ana üretim işçilerinin ücretleri ile orantılı olarak;
• seçenek 2: malzeme maliyetleriyle orantılı;
• Seçenek 3: Ürün satışlarından (işler, hizmetler) elde edilen gelirle orantılı olarak.

Seçenek 2'yi (özel yapım) kullanırken şirketin aşağıdakilere karar vermesi gerekir.

İş yapılırken, doğrudan maliyet miktarının devam eden iş bakiyeleri ile yapılan işin maliyeti arasında dağıtıldığı kriter olarak aşağıdakiler kabul edilir:

• Seçenek 1: Kararlaştırılan fiyat üzerinden siparişlerin maliyeti;
• seçenek 2: tahmini maliyet üzerinden siparişlerin maliyeti;
• Seçenek 3: Bu siparişle doğrudan ilgili doğrudan maliyetler esas alınarak oluşturulan maliyet.

Organizasyon hizmet vermektedir. Paragrafa göre. 3 s.2 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, devam eden iş bakiyelerine dağıtılmadan cari dönemin doğrudan giderlerini tam olarak dikkate alma hakkına sahiptir.

Hizmet sağlarken doğrudan maliyetlerin miktarı:

• seçenek 1: devam eden iş bakiyelerine dağıtılmadan ilgili dönemin gelirindeki azalmaya tam olarak uygulanır (müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmetler);
• seçenek 2: sağlanan hizmetlerden kaynaklanan maliyetlerin uygunluğu dikkate alınarak (örneğin, kapalı ve açık siparişlerle doğrudan ilgili doğrudan maliyetlere ilişkin verilere dayanarak), devam eden işin maliyeti ile verilen hizmetlerin maliyeti arasında dağıtılır.

Rezervler.

Sabit varlıkların onarımı için rezerv.

Kuruluşun bu rezervi oluşturma hakkı Sanatın 3. maddesinde yer almaktadır. Rusya Federasyonu'nun 260 Vergi Kanunu.

Sabit varlıkların onarımı karşılığı:

• seçenek 1: oluşturulmadı;
• seçenek 2: oluşturuldu. Bu durumda, rezerve yapılan katkılara ilişkin standart ____ (belirtiniz); onarım maliyetlerini finanse etmek için fonların biriktirildiği dönem ____ (belirtin); Onarımların sıklığı ____ (belirtiniz).

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324'ü, rezerv kesinti standartlarını hesaplamak için, maksimum kesinti tutarı, sabit varlıkların onarım sıklığına, elemanlarının değiştirilme sıklığına (özellikle, montajlar, parçalar, yapılar) ve belirtilen onarımların tahmini maliyeti. Aynı zamanda rezervin azami tutarı, son üç yıldaki fiili onarım maliyetlerinin ortalama tutarını aşamaz.

Garanti onarımları ve garanti hizmeti için rezervasyon yaptırın.

Vergi mükellefinin bu rezervi oluşturma hakkı Sanatta düzenlenmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267. Garanti onarımları ve garanti hizmeti rezervi:

seçenek 1: oluşturulmadı;

seçenek 2: oluşturuldu. Bu durumda rezerve yapılabilecek maksimum katkı miktarı ____ (belirtiniz) olur.

Bu normun 3. ve 4. bentlerine göre, rezervin azami tutarı, garanti onarımları ve bakımı için yapılan fiili masrafların, önceki üç yıl için garantili malların satışından elde edilen gelirler içindeki payı ile çarpımı olarak belirlenir. raporlama (vergi) dönemi için bu malların satışından elde edilen gelirin tutarı. Garantili malların satışı üç yıldan az bir süre için yapılmışsa, satışın fiili dönemine ait hasılat dikkate alınır.Daha önce garanti onarım ve bakıma tabi mal satmamış olan vergi mükellefi, karşılık ayırma hakkına sahiptir. garanti süresi dikkate alınarak, garanti yükümlülüklerinin yerine getirilmesine ilişkin planda öngörülen beklenen giderleri aşmayacak miktarda.

Şüpheli alacaklar karşılığı.

Bir kuruluşun bu rezervi oluşturma hakkı Sanatta yer almaktadır. Rusya Federasyonu'nun 266 Vergi Kanunu.

Şüpheli alacak karşılığı:

• seçenek 1: oluşturulmadı;
• seçenek 2: oluşturuldu.

Raporlama (vergi) döneminin sonunda vergi mükellefi rezervin envanterini yapmalıdır.

Şüpheli borçlar karşılığının mevcut raporlama (vergi) döneminde tamamı ödenmemiş alacaklardan kaynaklanan zararları karşılamak için harcanmayan tutarı:

• seçenek 1: rezervin kullanılmadığı raporlama (vergi) döneminin faaliyet dışı gelirine dahil edilir;
• seçenek 2: bir sonraki raporlama (vergi) dönemine aktarılır.

Tatil ücreti için rezerve edin.

Vergi mükellefinin söz konusu rezervi oluşturma hakkı Art. 324.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.
Yaklaşan tatil masrafları için rezerv:

• seçenek 1: oluşturulmadı;
• seçenek 2: oluşturuldu. Rezerve yapılabilecek maksimum katkı miktarı _________'dir (belirtin). Rezerve katkıların aylık yüzdesi _____ (belirtiniz).

Sanat hükümlerine dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324.1'i, bu rezervi hesaplamak için vergi mükellefi, önümüzdeki yıl tatil ücretinin ne kadar olacağını varsayar. Bu varsayıma göre, rezerve yapılan katkıların yüzdesini hesaplar: belirtilen tutarın, beklenen işgücü maliyetlerinin (tatil ücreti dahil) toplam tutarına oranını bulur. Aynı zamanda hesaplamada bütçe dışı fonlara yapılan sigorta katkılarının miktarı da dikkate alınmaktadır.

Hizmet süresine ilişkin yıllık ücretin ödenmesi için rezerv, yılın iş sonuçlarına göre ücret.

Sanatın 6. maddesine dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324.1'i uyarınca, belirtilen rezervden kesintiler, çalışanların tatilleri için yaklaşan masraflar için rezerv oluşturulması için sağlanan prosedüre benzer şekilde yapılır.

Fark, kullanılmayan rezerv tutarlarının bakiyesinin yansıtılma sırasına göre olacaktır. Maliye Bakanlığı'na göre (04/05/2013 tarih ve 03 03 06/2/11148 tarihli yazı), eğer vergi mükellefi o yılın iş sonuçlarına göre yaklaşan ücret ödemesi için rezerv oluşturmaya devam ederse, bakiye, faaliyet dışı gelire dahil edilmeyebilir (ödeme izinleri rezervinin aksine). Gelecek yılın iş sonuçlarına göre ücretin ödenmesi için bir rezerv oluşturulurken bu bakiye dikkate alınacaktır. Yetkililer, muhasebe politikasında, vergi döneminin son tarihinde kuruluşun bir sonraki vergi dönemine devredilen rezerv bakiyesinin miktarını (örneğin, kâr yüzdesi veya çalışan başına miktar vb.)

Hizmet süresine ilişkin yıllık ücretin ödenmesi için rezerv, yılın iş sonuçlarına göre ücret:

• seçenek 1: oluşturulmadı;
• seçenek 2: oluşturuldu.

Rezerve yapılabilecek maksimum katkı miktarı _________'dir (belirtin). Rezerve yapılan katkıların aylık yüzdesi ______'dir (belirtin).

Bunlar bütçe kurumlarını (hiç ön ödeme yapmayan tiyatrolar, müzeler, kütüphaneler, konser organizasyonları hariç), özerk kurumları, daimi temsilcilik ofisi aracılığıyla Rusya Federasyonu'nda faaliyet gösteren yabancı kuruluşları, kar amacı gütmeyen kuruluşları içerir. Mal (iş) ve hizmet satışından geliri bulunmayanlar, adi ortaklık veya yatırım ortaklıklarına katılanlar bu ortaklıklara katılımdan elde ettikleri gelirle ilgili olarak, üretim paylaşımı anlaşmalarında bu anlaşmaların uygulanmasından elde edilen gelirler bakımından yatırımcılar, güven yönetimi anlaşmaları kapsamında yararlanıcılar.

Vergi dairesine, paragrafta belirtilen şekilde sorumlu ayrı bir bölüm aracılığıyla gelir vergisinin ödendiği bildirilmelidir. 2 s.2 md. Rusya Federasyonu'nun 288 Vergi Kanunu.

Bunun istisnası bankalar, kredi tüketici kooperatifleri ve mikrofinans kuruluşları, CFC'nin kontrol sahibi kişileri olarak tanınan kuruluşlar, yeni bir açık deniz sahasında hidrokarbon üretimi ile ilgili faaliyetler yürüten vergi mükellefleridir.

Yu.A. Beletskaya,
dergi uzmanı
“Gelir vergisi: gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi”, No. 12, Aralık 2015.