Gelen KDV'nin alacaklandırılması için işlem kabul edilir. Hafif sanayi işletmelerinde muhasebede bitmiş ürünlerin satışı

Makalede katma değer vergisini (KDV) anlamaya devam edeceğiz ve KDV'nin hesaplanması, ödenmesi ve iadesi ile ilgili hangi girişlerin muhasebeye yansıtılması gerektiğini ele alacağız.

Her türlü vergiyi hesaba katmak için, KDV muhasebesi için ayrı bir 68.2 alt hesabının açıldığı kullanılır. Bu alt hesabın borcu, düşülebilir KDV'yi yansıtırken, kredi, bütçeye ödenecek KDV'yi yansıtır.

Borç ve alacak arasındaki fark, bütçeye ödenmesi (veya bütçeden geri ödeme alınması) gereken vergi miktarını temsil eder.

KDV muhasebesi için muhasebe girişleri

Bir kuruluş, malları, malzemeleri (hizmetler, işler) satın alırken ve bunların daha sonraki satışlarında sorunlarla karşı karşıya kalır. KDV vergilendirmesinin amacı hakkında bilgi edinebilirsiniz.

Tedarikçi, mal satın alırken faturayı da içermesi gereken ek belgeleri sunar. Tedarikçinin KDV mükellefi olması durumunda fatura ödenir.

Düzenlenen faturada malın vergi dahil toplam maliyetine ilişkin bilgiler yer almakta olup, KDV tutarı da ayrıca tahsis edilmektedir. Alıcı kuruluş bu KDV'yi kesinti için (bütçeden geri ödeme amacıyla) gönderebilir. Bu, kuruluşun bu verginin mükellefi olması (KDV'den muaf olmaması) ve doğru şekilde düzenlenmiş bir faturası olması koşuluyla yapılabilir.

Malları (ve diğer değerli eşyaları, işleri, hizmetleri) muhasebe için kabul ederken, alıcı KDV tutarını ayrı bir 19 "Satın alınan değerli eşyalara ilişkin katma değer vergisi" hesabına tahsis eder ve kalan maliyet, malları depoya getirir.

İlgili kablolama aşağıda gösterilmiştir.

Tedarikçi tarafından sunulan KDV muhasebesi ilanları:

D19 K60 – Satın alınan varlıklara KDV tahsis edilir.

D41 (10, 08..) K60 – edinilen varlıklar maliyet eksi KDV ile aktifleştirilir.

D68.2 K19 – Edinilen varlıklara ilişkin KDV düşülebilir.

Bir kuruluşa mal veya ürün satarken satıcı, alıcı ile satıcı arasında kararlaştırılan değerli eşyaların değeri üzerinden KDV tahsil eder.

Satıcının KDV hesaplamasına ilişkin işlemleri aşağıdaki gibidir:

D90.3 K68.2 – Satılan değerler üzerinden ödenecek KDV (satış gerçekleşmişse).

D91.2 K68.2 – Satılan sabit kıymetler ve malzemeler üzerinden ödenecek KDV (satış tamamlandığında).

68.2 alt hesabında, borç, satın alınan tüm değerli eşyalar üzerinden KDV tahsil eder ve kredi, satılan tüm mallar, malzemeler, ürünler ve diğer değerli eşyalar üzerinden ödenecek KDV'yi tahsil eder.

68.2 alt hesabının kredisi ve borcu arasındaki fark, kuruluşun bu vergiyi ödeme prosedürüne uygun olarak bütçeye ödemek zorunda olduğu vergi miktarını belirler. Hesap 68.2'nin borç cirosu kredi cirosundan büyükse, KDV bütçeden geri ödemeye tabidir.

Bir kuruluş bir tedarikçiye avans aktarırsa veya bir alıcıdan avans alırsa, bu durumda KDV muhasebesinin bazı özellikleri vardır. Bu özelliklerden bahsedeceğiz.

Şirketin satış ve satış dışı faaliyetlerinden elde edilen tüm gelirler katma değer vergisinin ödenmesine tabidir. Tahakkuk etmesi ve bütçeye aktarılması sadece vergiye değil muhasebeye de yansıtılmalıdır. Çeşitli işlemler yapılırken verginin doğru yansıtılması için KDV girişlerinin yapılması gerekmektedir. Bunların oluşumuna ilişkin temel kuralları ve bir muhasebecinin çalışmalarından tipik örnekleri ele alalım.

Katma değer vergisiyle ilgili işlemleri yansıtmak için iki ana hesap kullanılır:

1. 68.02 - “KDV” - çıktı vergisini yansıtmak için kullanılır: bir krediye tahakkuk ettirilir ve devlet hazinesine borçla ödenir (veya ondan geri ödenir).
2. 19 “Edinilen değerler üzerinden alınan KDV” – girdi vergisi tutarlarını yansıtmak için kullanılır.

Hesap 19'da muhasebeci, satın alınan değerli eşyaların türüne göre ayrı alt hesaplar açar.

KDV: alım ve satım işlemleri

Ticari faaliyetlerinin bir parçası olarak şirket, müşterilere veya müşterilere bitmiş ürünler (iş, hizmetler) satar ve tedarikçilerinden hammadde satın alır. Bu işlemlerin her ikisi de çıktı ve girdi KDV'sinin hesaba katılması ihtiyacını ima etmektedir.

Ürünlerin satışına ilişkin vergiyi hesaplamak için aşağıdaki girişler kullanılır:

D 90 - K 68 veya D 91 - K 68.

Bu işlemle ilgili birincil belge müşteriye verilen faturadır.

90 ila 91 hesap arasındaki seçim, satılan değerli eşyaların türüne göre yapılır. İlk durumda, satış faaliyetleriyle, ikinci durumda ise satış dışı faaliyetlerle ilgilidirler.

Bir şirket tedarikçilerinden KDV'ye tabi mal ve hizmet satın aldığında muhasebecinin aşağıdaki girişleri kullanması gerekir:

D 19 – K 60.

Giriş yapmanın temeli tedarikçiden bir fatura alınmasıdır.

Kuruluşun bütçeden girdi vergisini geri ödeme hakkı vardır. Bunun şu şekilde yansıtılması gerekiyor:

D 68 – K 19.

Bir muhasebeci KDV tahakkukunu muhasebeye yansıttığında, girişler 68 numaralı hesaptaki borç ve alacak cirosunu oluşturur. Kredi tutarının borçtan daha fazla olması durumunda bakiyenin devlet hazinesine aktarılması gerekir. Bunun tersi durum fazla ödeme gerçeğini gösterir, şirket bütçeden tazminat talep edebilir. Bunu yapmak için, Federal Vergi Hizmetine geri dönme hakkını onaylayan bir belge paketi sunması ve kararı beklemesi gerekiyor.

KDV iadesi: ilanlar

KDV'yi geri alma hakkı, bir kuruluşun ihracat faaliyeti yürüttüğü ve %0 orana hak kazandığı durumlarda ve ayrıca giden ve gelen işlemler için farklı oranlar uyguladığı durumlarda (örneğin %10 ve %1 veya %0 ve %18) doğar. %).

– gerekli belgelerin toplanıp mali makamlara sunulmasını içeren karmaşık bir prosedür. Denetimin sonuçlarına göre, ikincisi bir karar verir. Olumlu olması ve şirketin diğer vergilere ilişkin borcunun bulunmaması durumunda fonlar cari hesabına aktarılır.

Geri ödeme için aşağıdaki kablolar kullanılır:

D 60 – K 19.

Giriş yapmanın temeli bir faturadır ve ihracat işlemleri için Federal Vergi Servisi'nin kararıdır.

Mal satarken tipik işlemler

Tipik işlemlere tablo biçiminde bakalım:

Geleneksel olarak KDV'nin hesaplanması ve davranışı muhasebe çalışanları arasında birçok soruyu gündeme getirmektedir. Kablolama bilgisi ve doğru kullanımı, doğru çalışmanın önemli bir unsurudur. Muhasebe ve vergi muhasebesinde yapılan hatalar devletin yaptırımlarına sebep olabiliyor.

Son yazımızda katma değer vergisiyle tanıştık, kimin ödediğini, kimin ödemekten muaf olduğunu öğrendik. Bu yazıda konuya devam edeceğiz ve bir kuruluşun katma değer vergisi hesaplamalarının kayıtlarını nasıl tuttuğunu ve bunun hangi işlemleri yansıttığını anlayacağız.

Burada, mallar için ödemenin sevkıyattan sonra gerçekleştiği genel durumu analiz edeceğiz. Bir diğer olası durum ise alıcının satıcıya avans aktarması olabilir, bu durumda KDV muhasebesi ve kayıtları biraz farklıdır, bu durumu biraz sonra inceleyeceğiz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre KDV hesaplama formülü aşağıdaki gibi:

KDV = vergi matrahı * vergi oranı / %100

Vergi matrahı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre bu vergiye tabi olan malların, işlerin, hizmetlerin maliyeti (alıcı ve satıcı tarafından kararlaştırılan) olarak tanımlanır.

Vergi matrahının belirlenme anı, hangi olayın daha önce meydana geldiğine bağlı olarak, sevkiyat günü veya gelecekteki teslimatlar nedeniyle ödeme günü olabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. Maddesi).

Malların ilk gönderildiği, ardından ödemenin alındığı durumu ele alalım. Bu duruma bir örnekle bakalım.

KDV hesaplamaları için muhasebe örneği

Kuruluş bir ay içinde tedarikçilerinden mal satın aldı ve bunları müşterilerine sattı. Diyelim ki bir işletme belirli bir ayda bir parti mal satın aldı ve tamamını sattı.

Satın almak:

1 parti - 6.000, KDV 915 dahil. (KDV'nin tutardan nasıl ayrılacağı “ “ makalesinde okunabilir)

Satış:

1 parti - 10.000, KDV 1525 dahil.

Bu örnekte muhasebecinin hangi girişleri yapması gerekir?

Satın alırken, satın alınan malların muhasebedeki maliyeti iki bileşene ayrılır: KDV'siz maliyet, hesaba borç olarak dikkate alınır. 41 “Mallar” (gönderim D41 K60) ve hesapta KDV dikkate alınır. 19 “Edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi” (kayıt D19 K60).

Kuruluş daha sonra ürünü satar. Satışları hesaba katmak için, kredisi geliri (alt hesap 1) ve satılan malların maliyetinin borcunu ve tahakkuk eden KDV'yi (alt hesap 2 ve 3) yansıtan kullanılır.

Mal muhasebesi hesabının alacaklılığından hesabın borcuna kadar. 90.2 Satışa yönelik malların maliyeti düşülür ( D90.2 K41). Kredi hesabında 90.1, alıcının satıcıya olan borcunu yansıtır ve KDV dahil borç tutarını gösterir ( D62 K90.1). Daha sonra kuruluşun bütçeye ödemekle yükümlü olduğu bu tutardan katma değer vergisi tahsis edilir ( D90.3 K68).

Hesapta yapılan işlemler sonucunda. 90 “Satışlar”, finansal sonucu belirleyebilirsiniz, bunun için borç ve alacak cirosunu hesaplamanız ve aralarındaki farkı bulmanız gerekir, bu katma değer vergisi hesaplama örneğinde, finansal sonuç = 5085 + 1525 - 10000 = – 3390, krediye yansıttığımız bir kar elde ettik ( D90.9 K99).

Şu anda hesapta. 68, kuruluşun bütçeye ödemekle yükümlü olduğu bir katma değer vergisi oluşur; bu satış sonucunda bütçeye ödenecek KDV, alacak ve hesap borçları arasındaki farka eşit olacaktır 68 = 1525 - 915 = 610.

KDV muhasebesi ile ilgili ilanlar

Bu örnek, mallar için sevkiyat sırasında ödeme yapılırken genel durumda katma değer vergisi hesaplamalarının nasıl hesaba katıldığını gösterir. Bir sonraki yazımızda ön ödemelere (peşin ödemelere) ilişkin KDV muhasebesini inceleyeceğiz.

2014 yılının 2. çeyreğine ilişkin KDV beyannamesi doldurma örneğini şurada bulabilirsiniz.

Çevrimiçi KDV hesaplamak için bir hesap makinesi bulunur.

Not! 2015 yılında KDV ile ilgili nelerin değiştiğini okuyabilirsiniz.

Rusya topraklarında mal satışları (işler, hizmetler) KDV'ye tabi olarak kabul edilmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. fıkrası, 1. fıkrası, 146. maddesi).

Malların (iş, hizmetler) mülkiyeti satıcıdan alıcıya geçerse (yapılan işlerin sonuçlarının (sağlanan hizmetler) mülkiyeti yükleniciden müşteriye geçerse) satılmış sayılır (Vergi Kanunu'nun 39'uncu maddesinin 1'inci fıkrası) Rusya Federasyonu Kanunu).

Gerçekleşme şu şekilde de kabul edilir: mülkiyet haklarının devri . Sonuç olarak, bu tür işlemler aynı zamanda KDV'ye de tabidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. fıkrası, 1. fıkrası, 146. maddesi).

Bireysel işlemler satış olarak muhasebeleştirilmez ve bu nedenle, KDV'ye tabi değildir . Bu tür işlemlerin listesi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesinin 2. paragrafında verilmiştir.

Vergi matrahının belirlendiği an ilgili vergi dönemiyle ilgili olan tüm işlemlerle ilgili olarak bütçeye ödeme için KDV tahsil edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 166. maddesinin 4. fıkrası) .

El konulan mülkün satışı

Durum: Kuruluşun el konulan mülkünü satarken kimin KDV ödemesi gerekiyor??

Bu sorunun cevabı, el konulan mülkü satma kararını kimin verdiğine bağlıdır.

Mülkiyete mahkeme kararıyla veya diğer yetkili makamların (örneğin vergi müfettişleri veya gümrük hizmetleri) kararıyla el konulabilir. Bu durumda mülk, icra memurları veya Federal Mülk Yönetim Ajansı tarafından yetkilendirilen uzman kuruluşlar tarafından satılabilir.

Mülkiyete mahkeme kararıyla el konulduğu takdirde vergi acentesinin görevleri, söz konusu mülkü satmaya yetkili kuruluşlar tarafından yerine getirilir. Örneğin, bir vergi temsilcisinin görevi icra memurlarına devredilebilir (21 Temmuz 1997 tarih ve 118-FZ sayılı Kanunun 12. maddesinin 2. fıkrası). Gayrimenkul satışından elde edilen gelirden KDV miktarını kesip bütçeye aktarmaları gerekiyor. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. maddesinin 4. paragrafının hükümlerinden kaynaklanmaktadır ve Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulunun 30 Mayıs 2014 tarih ve 33 sayılı kararının 7. paragrafı ile doğrulanmaktadır.

Diğer yetkili organların kararıyla mülke el konulması durumunda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. maddesinin 4. fıkrasının hükümleri uygulanmaz. Bu kural, yalnızca mahkeme kararlarına dayanılarak el konulan taşınmazların satışına ilişkin işlemlerin vergilendirilmesine ilişkin usulü düzenler. Bu nedenle, icra memurları (uzman kuruluşlar), örneğin vergi müfettişliği veya gümrük kararıyla el konulan mülkü satarsa, o zaman KDV'nin mülk sahibi (icra davasındaki borçlu) tarafından ödenmesi gerekir. Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Haziran 2009 tarih ve 03-07-11/163 sayılı yazılarında, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 1 Nisan 2011 tarih ve KE-4-3/5132 sayılı yazılarında ve paragrafta yer almaktadır. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Plenumunun 30 Mayıs 2014 tarih ve 33 numaralı kararının 7'si.

Ne mülk sahipleri ne de vergi acenteleri :

• ele geçirilen mülkün KDV mükellefi olarak tanınmayan kişilere ait olması durumunda (örneğin, özel vergi rejimleri uygulayan kuruluşlar veya girişimciler) (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Kasım 2012 tarih ve 03-07-11/473 tarihli mektubu) ;

• el konulan mülkün satışı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesi uyarınca vergiden muaf ise. Mülk satma faaliyetinin lisanslamaya tabi olması durumunda (örneğin, tıbbi ürünlerin üreticileri tarafından satışı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 1. fıkrası, 2. fıkrası)), daha sonra vergi acentesi, yalnızca bu mülkün sahibinin belirtilen faaliyet için bir lisansa sahip olması durumunda KDV ödeme yükümlülüğünden muaftır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 6. maddesi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubu) 16 Ocak 2012 tarih ve 03-07-07/01 sayılı).

Vergi tabanı

Genel olarak, malların (işler ve hizmetler) satışından elde edilen geliri, alıcı (müşteri) ile yapılan anlaşmada belirlenen fiyatlara göre hesaplayın. Bu fiyatların piyasa fiyatlarına karşılık geldiğine inanılmaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3. Maddesinin 1. ve 3. maddeleri). Ancak bazı durumlarda vergi müfettişleri sözleşmede belirtilen fiyatların piyasa fiyatlarına uyup uymadığını kontrol edebilir. Daha fazla bilgi için bakınız Kontrollü işlemlerin vergi denetimi nasıl yapılır? .

Bazı durumlarda KDV'nin vergi matrahı özel bir şekilde belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 154. Maddesi). Bu aşağıdaki durumlar için geçerlidir:

• malların (işlerin, hizmetlerin) emtia takası (takas) işlemleri yoluyla satışı ;

• malların (işlerin, hizmetlerin) ücretsiz satışı ;

• Daha önce KDV olarak muhasebeleştirilen mülkün satışı ;

• vatandaşlardan satın alınan tarım ürünleri ve işlenmiş ürünlerin satışı ;

• Daha önce vatandaşlardan satın alınan otomobillerin yeniden satış amacıyla satışı ;

• müşteri tarafından sağlanan hammaddelerden mal üretimi ;

• mülkiyet haklarının uygulanması ;

• aracılık hizmetlerinin uygulanması ;

• Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 154. maddesinde listelenen diğer malların (işler, hizmetler) satışı.

Mal satışlarında (işler, hizmetler) KDV tahakkukunun muhasebeye yansımasına bir örnek

Bu yılın Ocak ayında LLC Alpha (satıcı), LLC Trading Company Hermes'e (alıcı) yüzde 18 oranında KDV'ye tabi bir grup bitmiş ürün gönderdi. Alpha'nın muhasebe ve vergi kayıtlarına göre bu partinin maliyeti 80.000 ruble.

Yapılan anlaşmaya göre bitmiş ürünlerin fiyatı (KDV hariç) 100.000 ruble. Bu fiyat piyasa seviyesine karşılık gelmektedir.

Dolayısıyla satıcının (“Alfa”) alıcıdan (“Hermes”) tahsil ettiği KDV tutarı şöyledir:
100.000 ovmak. × %18 = 18.000 ovma.

Bitmiş ürün grubunun KDV dahil fiyatı şuna eşittir:
100.000 ovmak. + 18.000 ovmak. = 118.000 ovmak.

Bu işlemin sonuçlarına göre, bu yılın ilk çeyreğinde Alpha'nın muhasebecisinin 18.000 ruble tutarında KDV tahsil etmesi gerekiyor.

Satıcı, yaklaşan teslimat için alıcıdan herhangi bir avans almadı.

Satıcının (“Alfa”) muhasebesine, bitmiş ürünlerin satışı şu şekilde yansıdı:

Borç 62 Kredi 90-1
- 118.000 ovmak. - bitmiş ürün grubunun satışından elde edilen gelir yansıtılır;

- 18.000 ovmak. - Satış gelirlerinden KDV alınır;

Borç 90-2 Kredi 43
- 80.000 ovmak. - satılan bitmiş ürünlerin maliyeti düşülür.

Durum: Bir binayı arsayla birlikte satarken KDV nasıl hesaplanır? Her nesnenin maliyeti sözleşmede belirtilmemiştir ?

Düzeltme faktörünü dikkate alarak her bir nesnenin (bina ve arsa) defter değerine göre KDV'yi hesaplayın.

Söz konusu durumda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 158. maddesinde öngörülen prosedür uygulanmalıdır. Yani KDV matrahının her mülk türü (arsa ve bina) için ayrı ayrı belirlenmesi gerekmektedir.

Düzeltme faktörünü aşağıdaki gibi hesaplayın:

Arsa satışı KDV'ye tabi olmadığından verginin yalnızca bina bedeli üzerinden alınması gerekmektedir.

Aşağıdaki formülü kullanarak binanın maliyetine ilişkin KDV'yi hesaplayın:

Arsanın üzerindeki bina ile birlikte satışı konsolide fatura ile düzenlenecektir. İçinde her nesnenin maliyetini ayrı ayrı belirtin. Bu durumda, 9. sütunun son satırında "Malların maliyeti (iş, hizmetler), vergili mülkiyet hakları - toplam", sitenin bina ile birlikte toplam maliyetini gösterir. Arsa satışı KDV'ye tabi olmadığından, arsa maliyetinin belirtildiği satırdaki 7 "Vergi oranı" ve 8 "Vergi tutarı" sütunlarına tire işareti koyun. Envanter kanunlarını, her bir nesnenin defter değerini gösteren birleştirilmiş faturaya ekleyin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 158. maddesinin 4. fıkrası).

Örnek: Bir binayı arsayla birlikte satarken KDV nasıl hesaplanır?

Alpha LLC arsayı üzerinde bulunan depo binasıyla birlikte satıyor. Toplam satış fiyatı 160.000.000 RUB'dur.

Arsanın defter değeri 45.000.000 ruble, depo binası 72.000.000 ruble.

Vergi matrahını belirlemek için muhasebeci düzeltme faktörünü hesapladı:

160.000.000 ovmak: (45.000.000 ovmak + 72.000.000 ovmak) = 1,36752137

Depo binasının vergi matrahı şuna eşittir:

72.000.000 ovmak. × 1,36752137 = 98.461.538 ruble.

Muhasebeci bu tutar üzerinden yüzde 18/118 oranında KDV tahsil etti.

98.461.539 RUB × 18/118 = 15.019.557 ovmak.

Bir arsanın fiyatı:

45.000.000 ovmak. × 1,36752137 = 61.538.462 ruble.

Arsa satışı KDV'ye tabi olmadığı için muhasebeci bundan vergi almamıştır.

Konsolide faturada muhasebeci her kalemin maliyetini yansıttı. Aynı zamanda muhasebeci arsa faturasının 7. ve 8. sütunlarına tire işareti koydu.

Üzerinde bina bulunan satılan arsanın bedeli için muhasebeci birleştirilmiş fatura .

Yabancı para cinsinden sözleşme kapsamında satışlar

Yabancı para cinsinden sözleşmeler kapsamındaki KDV'nin vergi matrahı, ayrıntılar dikkate alınarak belirlenmektedir. Bunlar, alıcının ödemeleri hem döviz hem de ruble cinsinden yapabilmesinden kaynaklanmaktadır.

Eğer gelirin döviz cinsinden alınması Vergi matrahının belirlendiği tarihte Rusya Merkez Bankası'nın resmi döviz kuru üzerinden rubleye çevrilmesi gerekmektedir. burada ihracat için vergi matrahı malların (iş, hizmetler) sevkiyatı (transferi) tarihinde ruble olarak yeniden hesaplanır. Bu kurallar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 153. maddesinin 3. paragrafında belirtilmiştir.

Öyle zamanlar vardır ki sözleşmede fiyat döviz cinsinden belirtilir ve alıcı ruble olarak öder. İki seçenek var.

Birincisi: Malların (iş, hizmetler) bedeli sevk edildikten sonra ödenir. Daha sonra satışlardan elde edilen gelirler, malların (iş, hizmetler) sevkıyat tarihindeki Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden rubleye dönüştürülmelidir. Bu kurallar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 153. maddesinin 4. paragrafı ile belirlenir.

İkincisi: Alıcı ödemeyi peşin yaptı. Bu durumda, vergi matrahı iki kez belirlenmelidir: ön ödemenin alındığı tarihte ve malların sevkıyat tarihinde (iş, hizmetler) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1, 14. Maddesi, Madde 167) . Ayrıca, yüzde 100 ön ödeme alınırsa, avansın alınması üzerine belirlenen vergi matrahının, malların sevkıyat tarihindeki Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden yeniden hesaplanmasına gerek yoktur (iş performansı, hizmet sunumu). Kısmi ön ödeme alınması durumunda vergi matrahı iki miktarın toplamı olarak belirlenir:

• alınan avans ödemesinin tutarı;

• Sevkiyat tarihindeki Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden sevk edilen malların (iş, hizmetler) maliyeti eksi alınan ön ödeme.

Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Ocak 2012 tarih ve 03-07-11/13 sayılı mektubunda da yer almaktadır.

Durum: Rusya'da mal satılıyorsa ve değerleri döviz cinsinden ifade ediliyorsa gelir üzerinden KDV nasıl hesaplanır? Malların bedelini iki aşamada döviz cinsinden öderler: kısmen - peşin, kısmen - sevkıyattan sonra.

KDV'yi, malların sevkıyat tarihinde Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden ruble cinsinden hesaplayın.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde, yabancı para cinsinden sözleşmeler kapsamındaki satışlardan elde edilen gelir, iki miktarın toplamı olarak tanımlanır: alınan avans ve sevkiyat tarihinde ödenmemiş alacaklar. Bu, değeri döviz cinsinden ifade edilen sözleşmeler kapsamında alınan avansların ne raporlama tarihinde, ne sevkiyat tarihinde, ne de alıcıyla nihai ödeme tarihinde yeniden hesaplanmaması ile açıklanmaktadır (maddeler) 9, 10 PBU 3/2006, paragraf 3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 316. Maddesi).

Ancak KDV açısından bu kurallar geçerli değildir. Avans ödemelerinde KDV matrahı iki kez belirlenir:

• ilk olarak satıcı, avansın alındığı tarihte (uzlaşma oranına göre) Rusya Merkez Bankası oranında KDV tahsil eder;

• daha sonra satıcı, sevk edilen malların maliyeti üzerinden sevkıyat tarihindeki Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden (doğrudan oran üzerinden) KDV tahsil eder ve avans ödemesinde tahakkuk eden KDV tutarını (o tarihte geçerli olan oran üzerinden) alır. kesinti için avans ödemesinin alındığı tarih).

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 153. maddesinin 3. paragrafı, 167. maddesinin 1. ve 14. paragrafları, 171. maddesinin 8. paragrafı ve 172. maddesinin 6. paragrafı hükümlerinden kaynaklanmaktadır ve Maliye Bakanlığı'nın mektuplarıyla onaylanmıştır. Rusya'nın 7 Eylül 2015 tarihli ve 03-07-11/51456 sayılı, 4 Ekim 2012 tarihli ve 03-07-15/130 sayılı ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 24 Eylül 2012 tarihli ve ED-4-3 sayılı /15921.

Maliyeti döviz cinsinden ifade edilen mal satışından elde edilen gelirlerin muhasebe ve vergilendirmeye yansımasına bir örnek. Mallar, Rusya'da bulunan yabancı bir kuruluşun temsilciliğine satılır (malların ödemesi döviz cinsinden yapılır). Sözleşme kısmi ön ödeme öngörüyor, nihai ödeme sevkiyattan sonra yapılıyor

LLC Ticaret Şirketi Hermes, Rusya'da bulunan yabancı bir kuruluşun temsilciliği ile 11.800 ABD Doları (KDV dahil - 1.800 ABD Doları) tutarında mal tedariki için bir anlaşma imzaladı. Satılan malların maliyeti - 200.000 ruble.

14 Ekim 2015'te temsilcilik ofisi Hermes'e 5.000 ABD Doları tutarında bir avans ödemesi aktardı. 26 Ekim 2015'te Hermes, mal sevkiyatının tamamını alıcıya gönderdi. Son ödemenin 25 Kasım 2015'te yapılması gerekiyor. Malın mülkiyeti, sevkiyat tarihinde (26 Ekim) alıcıya geçer. Hermes genel bir vergilendirme sistemi uygulamakta ve üç ayda bir gelir vergisi ödemektedir.

Geleneksel ABD doları döviz kuru:

• 14 Ekim - 29,40 ruble/USD;
• 26 Ekim - 29,70 ruble/USD;
• 25 Kasım - 30,00 rub./USD.

Muhasebede, Hermes muhasebecisi alınan avansı ve sonraki mal sevkiyatını aşağıdaki girişlerle yansıttı.

Borç 52 Kredi 62 alt hesabı “Alınan avans hesaplamaları”
- 147.000 ovmak. (5000 USD × 29,40 ruble/USD) - malların ödenmesi için avans alındı;

Borç 76 alt hesabı “Alınan avanslara ilişkin KDV Hesaplamaları” Kredi 68 alt hesabı “KDV Hesaplamaları”
- 22.424 ovmak. (147.000 RUB × 18/118) - Alınan avans üzerinden KDV tahsil edilir.

Borç 62 alt hesabı “Sevk edilen mallar için ödemeler” Kredi 90-1
- 348.960 ovmak. (147.000 RUB + 6.800 USD × 29,70 RUB/USD) - mal satışından elde edilen gelir yansıtılır;

Borç 62 alt hesabı “Alınan avanslar için ödemeler” Kredi 62 alt hesabı “Sevk edilen mallar için ödemeler”
- 147.000 ovmak. - alınan avans ödemeye sayılır;

Borç 90-3 Kredi 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”
- 53.460 ovmak. ((10.000 ABD Doları × 29,70 ruble/USD) × %18) - Mal satışından elde edilen gelirlere KDV uygulanır;

Borç 68 alt hesabı “KDV Hesaplamaları” Kredi 76 alt hesabı “Alınan avanslara ilişkin KDV Hesaplamaları”
- 22.424 ovmak. - Peşin ödemede KDV'nin düşülmesi kabul edildi;

Borç 90-2 Kredi 41
- 200.000 ovmak. - satılan malların maliyeti düşülür.

Aynı miktar (200.000 ruble), gelir vergisinin vergi matrahını azaltan giderlere de dahildir.

Sözleşmede kısmi ön ödeme öngörülmesi ve kuruluşa son ödemenin sevkiyattan sonra yapılması nedeniyle muhasebede kur farkı ortaya çıkmaktadır. Yalnızca ödemenin sonraki (ikinci) kısmıyla ilgili olarak görünür - 6.800 ABD Doları (KDV dahil - 1.037 ABD Doları). Avans ödemesi yeniden hesaplanmaz.

Kur farkı, son ödemenin alındığı tarihte muhasebeleştirmeye yansıtılır.

Borç 52 Kredi 62 alt hesabı “Sevk edilen mallar için ödemeler”
- 204.000 ovmak. (6800 USD × 30,00 ruble/USD) - mallar için son ödeme alındı;

Borç 62 alt hesabı “Sevk edilen mallar için ödemeler” Kredi 91-1
- 2040 ovmak. (6800 USD × (30,00 rub./USD - 29,70 rub./USD)) - nihai ödeme tarihindeki pozitif döviz kuru farkını yansıtır.

KDV hesaplanırken ortaya çıkan kur farkı dikkate alınmaz.

2015 yılının dördüncü çeyreğine ilişkin KDV beyannamesinde, 010 satırında (bölüm 3), Hermes muhasebecisi (genel göstergelerin bir parçası olarak) 297.000 ruble tutarında gelir belirtti. (10.000 USD × 29,70 ruble/USD) ve tahakkuk eden KDV tutarı 53.460 ruble tutarındadır. (297.000 RUB × %18).

Gelir vergisini hesaplamak için muhasebeci geliri şu şekilde hesapladı:
- avansla ilgili olarak:
5000 ABD Doları × 29,40 ruble/USD = 147.000 ruble;
- sonraki ödemeyle ilgili olarak:
6800 ABD Doları × 29,70 ruble/USD = 201.960 ruble.

Ortaya çıkan gelir rakamına KDV dahildir. Ancak, gelir vergisi amacıyla, uygulanan vergiler dikkate alınmadan gelir kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. maddesinin 1. fıkrası). Sevkiyatta tahsil edilen KDV ibraz edilmiş sayılacaktır. Bu nedenle, kar vergisi amacıyla gelir tutarını belirlerken muhasebeci, ortaya çıkan göstergeden, sevkiyat tarihindeki döviz kuru üzerinden rubleye dönüştürülen KDV tutarını çıkardı. Toplam gelir şu şekilde gerçekleşti:

147.000 ovmak. + 201.960 ovmak. - 1800 ABD Doları × 29,70 ruble/USD = 295.500 ruble.

Gelir vergisi için vergi matrahını belirlerken muhasebeci şunları dahil etti:

• Satışlardan elde edilen gelire 295.500 RUB tutarındaki gelir dahildir;
• faaliyet dışı gelir, 2040 ruble tutarında pozitif döviz kuru farkını içermektedir.

Bu nedenle, yabancı para cinsinden yapılan işlemlere ilişkin peşin ödeme şekliyle, muhasebe ve vergi muhasebesindeki satış geliri göstergeleri (KDV hariç) aynıdır (295.500 ruble), ancak KDV vergi matrahından (297.000 ruble) farklıdır.

Durum: Döviz cinsinden veya dövize bağlı konvansiyonel birimlerle yapılan bir sözleşme kapsamında malların (iş, hizmet) satışında KDV nasıl hesaplanır? Anlaşma kapsamındaki ödemeler ruble cinsinden yapılıyor .

Sözleşme şartlarının, alıcı (müşteri) tarafından malların yaklaşan teslimatına (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) yönelik avans ödemesinin devredilmesini sağlayıp sağlamadığına bağlı olarak KDV tahsil edin.

Sözleşmede ön ödemenin devri öngörülmemişse, malların sevkıyat tarihinde (iş performansı, hizmet sunumu) geçerli olan döviz kuru (cu) üzerinden ruble cinsinden KDV'yi hesaplayın. Gelecekte alıcıdan (müşteriden) ödeme alırken KDV'yi yeniden hesaplamayın. Ödemenin alınmasından sonra ortaya çıkan kur farkları, faaliyet dışı gelirlere (pozitif fark) veya faaliyet dışı giderlere (negatif fark) dahil edilmelidir (Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 1. fıkrasının 5. fıkrası, 250. maddesinin 11. fıkrası). Rusya Federasyonu). Aynı açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Aralık 2015 tarih ve 03-07-11/75467, 17 Ocak 2012 tarih ve 03-07-11/13 sayılı yazılarında da yer almaktadır.

Anlaşma şartlarına göre; e. belirli bir yüzdeyle ayarlanan Rusya Merkez Bankası döviz kurundaki yabancı para biriminin eşdeğerini temsil edebilir. Bu durumda vergi matrahı hesaplanırken herhangi bir düzeltme yapılmaksızın yalnızca resmi oran kullanılır. Düzeltme yüzdesinden kaynaklanan farklar KDV matrahını artırmaz (azaltmaz). Yalnızca karların vergilendirilmesinde dikkate alınırlar. Bu tür açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Şubat 2012 tarih ve 03-07-11/51 sayılı mektubunda yer almaktadır.

Sözleşme kapsamında mal satarken KDV için vergi matrahının hesaplanmasına bir örnek e. Geleneksel bir birim, belirli bir yüzdeyle düzeltilmiş bir yabancı para biriminin eşdeğeridir. Mallar için ödeme ruble cinsinden alınır

LLC "Ticaret Şirketi "Hermes", maliyeti 11.800 ABD Doları olan malların temini için bir anlaşma imzaladı. e.(KDV dahil - 1800 USD). Anlaşma şartlarına göre 1 cu. e. Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden 1 ABD dolarına eşit, yüzde 5 arttı.

Hermes, malları 1 Temmuz'da sevk etti ve ödemeyi cari yılın 15 Temmuz'unda aldı.

Rusya Merkez Bankası tarafından belirlenen dolar döviz kuru:

• 1 Temmuz - 32 ruble/USD;
• 15 Temmuz itibarıyla - 32,5 ruble/USD.

Değeri yani, sözleşme şartlarına göre şuna eşittir:

• 1 Temmuz itibariyle - 33,6 ruble. (32 RUR/USD × 1,05);
• 15 Temmuz itibariyle - 34.125 ruble. (32,5 ruble/USD × 1,05).

Hermes'in muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapıldı:

Borç 62 Kredi 90-1
- 396.480 ovmak. (11.800 cu × 33,6 ruble) - mal satışından elde edilen gelir yansıtılır;

Borç 90-3 Kredi 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”
- 57.600 ovmak. (10.000 cu × %18 × 32 ruble/USD) - Mal satışından elde edilen gelir tutarı üzerinden KDV alınır.

Borç 51 Kredi 62
- 402.675 ovmak. (11.800 cu × 34.125 ruble) - alıcıdan alınan ödeme;

Borç 62 Kredi 91-1
- 6195 ovmak. (402.675 RUB - 396.480 RUB) - alıcıyla yapılan anlaşmalardaki olumlu farkı yansıtır.

15 Temmuz'da Hermes, ödemeyi aldıktan sonra KDV vergi matrahını yeniden hesaplamaz. Üçüncü çeyreğe ilişkin KDV iadesi 320.000 ruble tabanını yansıtacak.

Sözleşme şartları avans ödemesinin transferini öngörüyorsa, KDV hesaplama prosedürü miktarına bağlıdır.

% 100 avans ödemesi aldığınızda, alınan avans ödemesinin tutarına göre ruble cinsinden KDV'yi hesaplayın. Bu durumda, vergi matrahının yeniden hesaplanmasına gerek yoktur - ne sözleşme oranında ne de sevkıyat tarihinde Rusya Merkez Bankası oranında. Yani avans ödemesinin alındığı tarihte KDV için nihai vergi matrahı oluşturulur. Alınan ön ödeme karşılığında mal gönderirken lütfen faturada şunu belirtin:

• 5. sütunda - yüzde 100 ön ödemeye dayalı olarak (sevkiyat gününde Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden yeniden hesaplama yapılmadan) ruble cinsinden malların maliyeti (KDV hariç);

• 8. sütunda - 5. sütunda yansıtılan vergi matrahından KDV tutarı.

Anlaşmada kısmi ödeme öngörülüyorsa KDV'yi aşağıdaki sıraya göre tahsil edin. Ödemeyi aldıktan sonra, alınan avans ödemesinin tutarı üzerinden ruble cinsinden KDV'yi hesaplayın. Mal gönderirken (iş yaparken, hizmet sağlarken), aşağıdaki formülü kullanarak vergi matrahını belirleyin:

KDV hesaplanırken sözleşmeye bağlı döviz kuru (cu) kullanılmaz. Avans ödemesine tahakkuk eden KDV miktarının sevkiyat tarihinde geçerli olan Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden yeniden hesaplanmasına gerek yoktur.

Gelir vergisi hesaplanırken, sonraki ödemelerin alınması sırasında oluşan farklar, ya faaliyet dışı gelirlerde (pozitif farklar) ya da faaliyet dışı giderlerde (negatif farklar) yer alır (madde 11, madde 250, bent 5, bent 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesi).

Ruble cinsinden ödemelerle döviz (cu) cinsinden sözleşmeler kapsamında KDV'nin hesaplanmasına ilişkin bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 153. maddesinin 4. paragrafı, 167. maddesinin 14. paragrafı ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektupları hükümlerinden kaynaklanmaktadır. 23 Aralık 2015 tarih 03-07-11/75467, 17 Ocak 2012 tarih 03-07-11/13.

Malların sevkıyat tarihinde (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) bir fatura düzenleyin. Bir faturayı doldururken vergi matrahının oluşumunun özelliklerini dikkate alın. Dolayısıyla, faturanın 5. sütununda şunları belirtmeniz gerekir:

• avansın alındığı tarihte ruble cinsinden alınan avans ödemesi miktarına eşit malların (iş, hizmetler) maliyeti - yüzde 100'lük bir avans ödemesi varsa;

• avansın alındığı tarihte ruble cinsinden avans miktarına eşit malların (iş, hizmetler) maliyeti ve malların (iş, hizmetler) geri kalan kısmının o tarihteki döviz kuru üzerinden ruble cinsinden maliyeti malların sevkiyatı (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) - kısmi bir ön ödeme varsa.

Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Şubat 2012 tarih ve 03-07-11/46 sayılı mektubunda da yer almaktadır.

4, 7, 8 ve 9'uncu sütunlardaki göstergeler, 5'inci sütunda belirtilen vergi matrahı ve ilgili malın (iş, hizmet) satışı için sağlanan vergi oranına göre oluşturulmaktadır.

KDV işlemlerinin muhasebe ve vergi muhasebesine uygun şekilde yansıtılması gerekir. Bu yazıda size katma değer vergisi hesaplama işlemlerinin nasıl doğru bir şekilde yansıtılacağını ve ayrıca KDV muhasebesinin bazı özelliklerini nasıl anlayacağınızı anlatacağız.

Muhasebede KDV muhasebesi: temel kurallar

İlgili bütçelere yapılan ödemelere ilişkin hesaplamalar özel bir muhasebe hesabına (68) yansıtılmalıdır. Katma değer vergisi yükümlülüğü (KDV) hesaplamaları açısından, hesap 68 için ayrı bir “KDV” alt hesabı oluşturulur.

Hesap 68'in kredisine göre, muhasebe kayıtları tahakkuk eden, yani Rusya'nın uygun bütçesine aktarılan vergi yükümlülüklerinin tutarlarını yansıtmalıdır. Bu hesabın borç kısmına da yapılan ödemelerin yani ödenen vergilerin tutarları kaydedilmektedir. Ayrıca hesabın borcunda. 68 bütçeden geri ödenen tutarları yansıtmalıdır.

Hesaba ek olarak 68, girdi KDV'sine ilişkin muhasebe girişlerini yansıtmak için, özel hesap 19 "edinilen değerler üzerinden KDV" kullanılır. Girdi vergisi, fiyatı halihazırda bu vergi yükümlülüklerini içeren mal, ürün, iş ve hizmet satın alındığında oluşturulur. Sonuç olarak, 19 nolu hesabın borcu, satın alma fiyatında dikkate alınan DS'nin vergi yükümlülüklerinin tutarını yansıtmaktadır. Daha sonra vergi yükümlülüğü bütçeden kesinti olarak sunulur ve 68 numaralı hesaba yazılarak alacaklandırılır.

Örneğin, Vesna LLC, AMA DS 10.000 ruble dahil 100.000 ruble tutarında malzeme satın aldı. Aynı zamanda Vesna LLC 200.000 ruble değerinde ürün sattı. % 20'lik bir vergi tahsil edilir - 40.000 ruble.

Derlenen kayıtlar:

Daha sonra muhasebeci 68 numaralı hesaptaki ciroyu kontrol eder.

Örneğimizin koşullarına göre Vesna LLC, raporlama döneminde muhasebe dışı sigorta şirketine 40.000 ruble tahakkuk ettirdi ve 10.000 ruble kesinti talep etti. Sonuç olarak, bütçeye yalnızca 30.000 ruble (40.000 - 10.000) ödemeye tabidir.

Bu vergi yükümlülüklerini yansıtmaya yönelik kuralları daha ayrıntılı olarak ele alalım.

Varlık satın alırken KDV'yi yansıtıyoruz

Faaliyetlerini gerçekleştirmek için şirketin işleri, ürünleri, hizmetleri ve hammaddeleri (yakıtlar ve yağlayıcılar, kamu hizmetleri, inşaat malzemeleri, ev eşyaları vb.) satın alması gerekir. Bazı maddi varlıkların maliyeti halihazırda VA kapsamındaki vergi yükümlülüklerini içermektedir; bu nedenle, malların birden fazla vergilendirilmesini önlemek için alıcı, işlemi muhasebeye kaydederek KDV'yi düşürme hakkına sahiptir.

Tipik muhasebe kayıtları:

KDV'nin iade edilmesi gereken durumların 3. maddenin 1-4 ve 6. maddelerinde sıkı bir şekilde düzenlendiğini lütfen unutmayın. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesi. Mevzuatta çekinceler veya istisnalar öngörülmemektedir.

Satışlarda KDV muhasebesi: ilanlar

Herhangi bir ticari şirketin faaliyetleri ekonomik fayda - kâr elde etmeyi amaçlamaktadır. Bu temel hedefe ulaşmak için şirket, üretilen ürünleri satar, her türlü işi yapar veya hizmet sağlar.

Satış ve satış operasyonlarının maliyetlerine katma değer vergisi dahil edilmelidir. Ancak istisnalar da vardır: .

Tipik muhasebe kayıtları.