IFRS và hợp nhất báo cáo tài chính trong tổ chức. Báo cáo tổng hợp

Khi lập báo cáo hợp nhất cho một nhóm công ty, có những sắc thái có thể ảnh hưởng đáng kể đến hiệu quả tài chính. Chúng bao gồm: kế toán tài sản theo giá trị hợp lý, thủ tục được lựa chọn để đánh giá lợi thế thương mại, sự hiện diện của quyền kiểm soát, các khoản đầu tư, v.v.

Việc phân chia hợp pháp một nhóm công ty thành các công ty khác nhau (pháp nhân) phản ánh lịch sử hình thành của nhóm (sáp nhập và mua lại) hoặc kế hoạch tối ưu hóa công việc của các công ty (quản lý rủi ro, đại diện thương hiệu trên thị trường, tối ưu hóa thuế, v.v.), nhưng thường không phải là bản chất kinh tế. IFRS yêu cầu thông tin về toàn bộ nhóm phải được trình bày như thể đó là một thực thể duy nhất, ưu tiên 'bản chất' hơn 'hình thức'. Báo cáo tổng hợp có một số lợi thế so với báo cáo riêng lẻ và có giá trị hơn đối với người dùng. Tuy nhiên, thủ tục hợp nhất có những đặc điểm riêng mà chúng tôi sẽ xem xét trong bài viết này.

Lợi ích của báo cáo hợp nhất

Từ quan điểm về tính hữu ích của thông tin đối với nhà đầu tư, báo cáo hợp nhất có những ưu điểm chính sau so với báo cáo riêng lẻ của các công ty trong tập đoàn:

• Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất trình bày cơ cấu quản lý/sở hữu của tập đoàn;
• từ báo cáo tổng hợp có thể ước tính số tiền “chi vượt” cho việc mua lại công ty con (mục báo cáo “Lợi thế thương mại”);
• vốn của công ty hợp nhất phản ánh (DNA) - phần lợi nhuận giữ lại và dự trữ không thuộc sở hữu của các cổ đông của công ty mẹ;
• Các giao dịch nội bộ giữa các công ty trong tập đoàn cũng như số dư nội bộ tập đoàn đều bị loại bỏ. Báo cáo hợp nhất chỉ phản ánh kết quả giao dịch với bên thứ ba, do đó loại trừ khả năng tăng kết quả tài chính “trên giấy tờ” (ví dụ: do bán tài sản với giá tăng cao giữa các công ty trong nhóm) và loại tiền tệ trong bảng cân đối kế toán (các khoản phải thu). và phải trả giữa các công ty trong tập đoàn đối với các giao dịch mua bán tài sản được định giá quá cao).

Nguyên tắc cơ bản của hợp nhất báo cáo

Công ty mẹ phải trình bày báo cáo tài chính hợp nhất trong đó hợp nhất tất cả các khoản đầu tư vào các công ty con (IAS 27, IFRS 10). Thủ tục hợp nhất bao gồm các điểm sau.

Nguyên tắc cơ bản

1. Báo cáo tình hình tài chính hợp nhất, bảng cân đối kế toán (BB). Tài sản và nợ phải trả của công ty mẹ và công ty con được cộng theo từng dòng và có những điều chỉnh phù hợp đối với số dư nội bộ tập đoàn và loại bỏ các khoản lợi nhuận chưa thực hiện. Tại ngày mua, tài sản của công ty con phải được xác định theo giá trị hợp lý.
2. Báo cáo tổng hợp về báo cáo thu nhập, lãi lỗ (P&L) toàn diện. Thủ tục tổng hợp được thực hiện đối với các bài báo về lãi và lỗ của các công ty trong nhóm kể từ thời điểm chúng được đưa vào chu vi hợp nhất. Doanh thu nội bộ tập đoàn và lợi nhuận chưa thực hiện được loại trừ. Lợi nhuận mà một công ty con kiếm được trước ngày gia nhập tập đoàn không được hợp nhất trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh toàn diện vì tập đoàn không kiếm được lợi nhuận đó.

Lợi thế thương mại (tài sản BB) và lợi ích của cổ đông không kiểm soát (vốn BB)

Định giá thiện chí:

1. Mua lại 100% công ty. Lợi thế thương mại thể hiện phần chênh lệch giữa giá thanh toán (số tiền chuyển nhượng) cho một công ty con so với giá trị hợp lý của tài sản ròng của công ty con tại ngày mua. Chi phí giao dịch (chi phí thực hiện giao dịch, chẳng hạn như chi phí tư vấn) không được tính vào chi phí mua lại một công ty. Những chi phí này ngay lập tức được ghi nhận vào báo cáo lãi hoặc lỗ của kỳ hiện tại và được trình bày trong phần thuyết minh báo cáo tài chính (IFRS 3).
2. Có cổ đông không kiểm soát. Nếu một công ty mua lại ít hơn 100% cổ phần của một công ty con thì phần lợi ích không kiểm soát (NCS) sẽ được trình bày riêng trong báo cáo hợp nhất như một phần vốn. Ngày nay, việc sử dụng hai phương pháp để đánh giá thiện chí với sự có mặt của DNA được cho phép (IFRS 3.19):

• phương pháp "lợi thế thương mại một phần" hoặc phương pháp giá trị từng phần (DVA được tính bằng tỷ lệ phần trăm tương ứng với giá trị tài sản ròng của công ty tại ngày hợp nhất; giả định lợi thế thương mại không thuộc về cổ đông không kiểm soát);
• phương pháp "lợi thế thương mại đầy đủ" hoặc phương pháp giá trị đầy đủ (DVA được tính bằng tỷ lệ phần trăm của giá trị tài sản ròng của công ty cộng với phần lợi thế thương mại thuộc về cổ đông không kiểm soát).

IFRS cho phép sử dụng bất kỳ phương pháp định giá nào cho mỗi lần mua lại công ty con.

Tính toán vốn và các quỹ trên báo cáo hợp nhất

Trong báo cáo tình hình tài chính hợp nhất, vốn chủ sở hữu bao gồm vốn chủ sở hữu của các cổ đông của công ty mẹ và lợi ích không kiểm soát của các công ty con. Vốn chủ sở hữu của các cổ đông công ty mẹ được tính như trong Bảng 1.

Bảng 1. Tính vốn góp của cổ đông công ty mẹ

Tỷ lệ sở hữu của cổ đông không kiểm soát được tính như sau.

Khi sử dụng phương pháp “lợi thế thương mại một phần” (chi phí một phần):

DNA = Giá trị sổ sách tài sản ròng của công ty con × DNA trong vốn của công ty con (%)

Khi sử dụng phương pháp “toàn bộ thiện chí” (toàn bộ giá trị), xem bảng 2.

Bảng 2. Tính lợi nhuận theo phương pháp “lợi thế thương mại toàn phần”

Đầu tư của công ty mẹ vào công ty con

Trong quá trình hợp nhất, tất cả tài sản và nợ phải trả của các công ty trong nhóm được cộng lại theo từng dòng. Nếu bỏ mục “Đầu tư” (vào công ty con) thì tài sản của công ty con được phản ánh hai lần. Do đó, các khoản đầu tư như vậy sẽ bị loại bỏ (phép tính loại bỏ được trình bày trong các ví dụ bên dưới).

Ví dụ

Không có thiện chí. Công ty mẹ tổ chức công ty con theo điều kiện: 51% là phần vốn ủy quyền (AC) do “mẹ” góp, 49% còn lại là cổ phần của các cổ đông khác. Công ty con được thành lập vào ngày 21 tháng 9 năm 2013. Ngày báo cáo của nhóm là ngày 31 tháng 12 năm 2013. Bảng cân đối kế toán của công ty mẹ và công ty con tại thời điểm góp vốn vào công ty vốn và tại thời điểm báo cáo được thể hiện ở Bảng 3.

Bảng 3. Bảng cân đối kế toán của công ty mẹ và công ty con

** Trong quá trình hợp nhất, vốn của công ty con không được cộng vào vốn của công ty mẹ, các khoản đầu tư nội bộ bị loại bỏ và cổ phần của cổ đông không kiểm soát công ty được phản ánh thành một dòng riêng trong vốn.

Ví dụ được mô tả ở trên rất đơn giản nhưng hữu ích do phương pháp này được sử dụng rộng rãi. Thông thường, kế hoạch tách doanh nghiệp được sử dụng để tối ưu hóa quy trình kinh doanh, tối ưu hóa thuế hoặc giảm rủi ro thương mại và các rủi ro khác bằng cách chuyển một phần hoạt động kinh doanh sang một công ty riêng.

Ví dụ

Khía cạnh thực tế. Trong thực tế, báo cáo của công ty và chi tiết mặt hàng có thể phức tạp hơn nhiều. Vì vậy, việc quy định thuật toán hợp nhất bằng một công thức là không phù hợp (như trong ví dụ trên). Thực tế hơn là cộng tất cả các hạng mục tài sản, nợ phải trả và vốn, sau đó nhập bút toán hợp nhất điều chỉnh (xem bảng 4 và 9).

Bảng 4. Ứng dụng bút toán hợp nhất điều chỉnh trong thực tế e

Bảng 9. Áp dụng bút toán hợp nhất điều chỉnh cho phương pháp “lợi thế thương mại toàn phần”

Phương pháp “lợi thế thương mại một phần” (chi phí một phần). Công ty mẹ mua lại 80% cổ phần của công ty con vào ngày 1 tháng 6 năm 2013. Tính đến ngày mua, lợi nhuận giữ lại của công ty con lên tới 65 triệu RUB. (Bộ luật hình sự không có thay đổi nào từ ngày mua đến ngày báo cáo).

Giá trị tài sản và nợ phải trả của công ty con tại ngày mua phản ánh giá trị hợp lý của chúng.

Khi kiểm tra lợi thế thương mại về tình trạng suy giảm giá trị tại ngày 31 tháng 12 năm 2013, giá trị hợp lý của nó tại ngày báo cáo là 50 triệu RUB.

Cách tính giá trị lợi thế thương mại:

Chi phí mua cổ phần trong công ty con (80%) “Đầu tư vào (D)” từ bảng cân đối kế toán của công ty mẹ = 188 triệu RUB. (xem bảng 6).

Bảng 6. Suy giảm lợi thế thương mại (thông qua lãi lỗ)

Phần sở hữu của công ty mẹ trong tài sản ròng của công ty con (tính đến ngày mua):

(40 + 30 + 65) triệu rúp. × 80% = 108 triệu rúp.

188 – 108 = 80 triệu rúp.

Quan trọng: lợi thế thương mại được tính vào ngày mua lại công ty con. Giá trị của nó không thể tăng lên cho những ngày báo cáo tiếp theo. Lợi thế thương mại được kiểm tra khả năng giảm giá ít nhất mỗi năm một lần. Nhiều nhà phân tích tỏ ra nghi ngờ về tài sản này vì tính toán của nó hoàn toàn mang tính số học và thường không mang tính chất kinh tế. Trong trường hợp thiếu yếu tố kinh tế (thương hiệu dễ nhận biết, đội ngũ chuyên gia độc đáo), nhiều công ty đã loại bỏ thiện chí vì đây chỉ đơn giản là một khoản tăng giá khi mua một công ty. Trong trường hợp này, nhu cầu đánh giá lại hàng năm sẽ biến mất.

Lợi thế thương mại tiêu cực được ghi nhận là thu nhập như một phần của lãi hoặc lỗ tại thời điểm hình thành. Giá trị cổ phần của cổ đông không kiểm soát:

NA (D) tính đến ngày báo cáo × DNA% = 160 triệu rúp. × 20% = 32 triệu rúp.

Hãy tính lợi nhuận giữ lại trong báo cáo hợp nhất (xem Bảng 5).

Bảng 5. Tính lợi nhuận giữ lại trên báo cáo hợp nhất

Theo nguyên tắc, sự suy giảm lợi thế thương mại trong báo cáo lãi hoặc lỗ được tính vào chi phí quản lý hoặc được phân bổ thành một khoản mục riêng (nếu sự suy giảm đó là trọng yếu đối với kết quả tài chính của kỳ).

Ví dụ

Phương pháp “lợi thế thương mại đầy đủ” (toàn bộ giá trị). Hãy sử dụng các điều kiện của ví dụ trước. Cách tính giá trị DNA và thiện chí sẽ thay đổi như sau (xem bảng 7 và 8):

Bảng 7. Chi phí DNA tính đến ngày báo cáo

Bảng 8. Lợi nhuận để lại trên báo cáo hợp nhất

Chi phí của toàn bộ công ty con (100%) = 188 triệu rúp. : 0,8 = 235 triệu rúp.

Giả định rằng giá trị của công ty được phân bổ đều cho các cổ đông. Tuy nhiên, thông thường bạn phải trả phí để có quyền kiểm soát, do đó, một cổ phiếu sẽ rẻ hơn đối với cổ đông không kiểm soát. Nếu có sẵn dữ liệu chi phí thì tốt nhất nên sử dụng nó.

Tài sản thuần của công ty con (tính đến ngày mua):

40 + 30 + 65 = 135 triệu rúp.

Lợi thế thương mại tại ngày mua công ty con:

235 – 135 = 100 triệu rúp.

Trong đó, ADN:

100 triệu rúp. × 20% = 20 triệu rúp.

Nhóm “khó khăn”

Trong một nhóm “đơn giản”, cơ cấu sở hữu trông như thế này.

Nhóm “phức tạp” trông như thế này.

Trong cơ cấu theo chiều dọc, công ty A có công ty con B và công ty B có công ty con C. Tài khoản của tất cả các công ty được hợp nhất thành một bộ phận của tập đoàn. Công ty A có quyền kiểm soát cả hai công ty. Trực tiếp qua Công ty B, qua Công ty C thông qua Công ty B, mặc dù tỷ lệ sở hữu thực tế là 45% (75 × 60).

Trong sơ đồ cấu trúc hỗn hợp, A trực tiếp điều khiển B. Quyền sở hữu trực tiếp của A đối với vốn cổ phần của C là 40% và quyền sở hữu vốn cổ phần của C thông qua công ty B là 20%, tổng cộng là 60%.

Lưu ý rằng việc tính toán DNA trong các nhóm “phức tạp” hơi khác so với các nhóm “đơn giản” (xem Bảng 10).

Bảng 10. Tính DNA trong nhóm “phức tạp”

Việc hợp nhất các nhóm “phức tạp” xảy ra theo hai giai đoạn (dùng ví dụ về cấu trúc thẳng đứng): đầu tiên, nhóm B - C được hợp nhất, sau đó nhóm A được hợp nhất với nhóm B - C.

Công ty liên kết

Công ty liên kết là một công ty mà nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể; công ty này không phải là công ty con hay công ty có lợi ích trong liên doanh. Khoản đầu tư vào công ty liên kết phải được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (IFRS 28) và được trình bày trong một hạng mục của bảng cân đối kế toán.

Theo phương pháp này, bảng cân đối kế toán được phản ánh ở chỉ tiêu “Đầu tư vào công ty liên kết” như sau (xem Bảng 11).

Bảng 11. Tính khoản đầu tư vào công ty liên kết để đưa vào bảng cân đối kế toán

Trong báo cáo hoạt động kinh doanh, những thay đổi về giá trị của các khoản đầu tư đó cũng được phản ánh trong một bài viết - “Phần lãi/lỗ trong công ty liên kết”.

Tổng hợp báo cáo của công ty khác

Một số công ty thuộc tập đoàn không có cơ cấu pháp lý chính thức nhưng được kiểm soát bởi một người hoặc một nhóm người. Việc hợp nhất các công ty như vậy không được IFRS 3 quy định, nhưng báo cáo của họ có thể được kết hợp và thậm chí được kiểm toán. Định dạng báo cáo này thường được sử dụng cho mục đích quản lý.

Các quy tắc kết hợp thực tế giống như các quy tắc hợp nhất. Ngoại lệ là việc loại bỏ khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con và vốn của chính công ty con. Ngoại lệ này có nghĩa là lợi thế thương mại và lợi ích cổ đông không kiểm soát (như được định nghĩa trong IFRS) không phát sinh khi kết hợp các báo cáo.

Để vượt qua cuộc kiểm toán trong báo cáo tổng hợp, cần nêu rõ các nguyên tắc theo đó các công ty được đưa vào phạm vi của nhóm - cơ sở để trình bày báo cáo tổng hợp.

Triển khai hợp nhất báo cáo trong thực tế

IFRS, không giống như RAS, không quy định thủ tục ghi lại các giao dịch trong tài khoản phân tích. Bản thân việc báo cáo rất quan trọng và thủ tục hình thành nó vẫn thuộc về ban quản lý công ty. Mức độ tự động hóa báo cáo tổng hợp phụ thuộc vào mức độ phức tạp và chi tiết của kế toán, và quan trọng nhất là nguồn tài chính cho lĩnh vực này.

Ưu điểm của tự động hóa là tốc độ báo cáo, điều này không chỉ quan trọng đối với các nhà đầu tư mà còn đối với ban lãnh đạo công ty khi đưa ra các quyết định hoạt động. Trong số các nhược điểm, chúng tôi lưu ý:

• nhu cầu thuê nhân viên mới, vì những thay đổi trong hệ thống phải được đăng ký bằng mã phần mềm hoặc nhu cầu hỗ trợ phần mềm liên tục từ các công ty cung cấp;
• Thường phải mất hai đến ba lần ngừng hoạt động hàng năm trước khi hệ thống bắt đầu hoạt động với sự gián đoạn tối thiểu.

Tóm lại, chúng ta hãy chú ý đến những điểm sau khi lập báo cáo tài chính hợp nhất. Bên mua phải đo lường các tài sản có thể xác định được và các khoản nợ phải trả theo giá trị hợp lý tại ngày mua. Tài sản hiện tại (trừ hàng tồn kho) thường phản ánh giá trị thực (hợp lý). Để đánh giá tài sản cố định và hàng tồn kho, rất có thể bạn sẽ phải thuê những người định giá độc lập.

Lợi thế thương mại phải được đánh giá về mức độ suy giảm hàng năm, cũng như các khoản đầu tư vào công ty liên kết. Ngoài ra, cần đánh giá mức độ khả thi về mặt kinh tế của lợi thế thương mại và xem xét khả năng xóa nợ tại ngày báo cáo đầu tiên.

Khi hợp nhất các nhóm phức tạp, sự tồn tại của quyền kiểm soát công ty phải được đánh giá cẩn thận. Việc hạch toán cổ phiếu một cách máy móc có thể không cung cấp một bức tranh chân thực về quyền kiểm soát.

Khái niệm báo cáo hợp nhất:

Do sự chuyển đổi thị trường ở Liên bang Nga, hệ thống kế toán trước đây không thể phản ánh đầy đủ các hoạt động kinh tế và tài chính mới của các tổ chức lớn (tổ chức, tập đoàn). Cần có những thay đổi về luật pháp, làm rõ khung khái niệm và phương pháp kế toán và báo cáo trong các tổ chức này, dẫn đến sự xuất hiện của khái niệm “Báo cáo kế toán hợp nhất”.

Báo cáo tài chính hợp nhất là thông tin báo cáo được trình bày dưới hình thức thân thiện với người sử dụng, phản ánh tình hình tài chính tại ngày lập báo cáo và kết quả tài chính trong kỳ báo cáo của một nhóm tổ chức có liên quan, do tổ chức mẹ biên soạn.

Báo cáo tài chính hợp nhất có mục tiêu trước hết là trình bày cho nhà đầu tư và các bên quan tâm khác kết quả hoạt động kinh tế tài chính của một nhóm doanh nghiệp liên kết với nhau độc lập về mặt pháp lý nhưng trên thực tế là một tổ chức kinh tế duy nhất. Nhu cầu chính của việc lập báo cáo tổng hợp là loại trừ việc xem xét các chỉ số riêng lẻ của các doanh nghiệp trong nhóm, nhằm loại trừ các tính toán lặp lại trong báo cáo cuối cùng (hợp nhất) của nhóm.

Đặc điểm của báo cáo hợp nhất:

Theo chuẩn mực quốc tế, báo cáo hợp nhất là bản tóm tắt kết quả hoạt động thương mại, tài chính của một nhóm doanh nghiệp được coi là một đơn vị kinh tế thống nhất. Các công ty có công ty con trong cơ cấu của họ bắt đầu chuẩn bị báo cáo hợp nhất.

Theo IFRS, báo cáo hợp nhất phải dựa trên các nguyên tắc nhất định:

1. Nguyên tắc đầy đủ. Tất cả tài sản, nợ phải trả, chi phí hoãn lại và thu nhập hoãn lại của tập đoàn hợp nhất được chấp nhận toàn bộ độc lập với công ty mẹ. Lợi ích của cổ đông thiểu số được thể hiện dưới dạng một khoản mục riêng biệt trên bảng cân đối kế toán dưới tiêu đề thích hợp.

2. Nguyên tắc công bằng. Vì công ty mẹ và các công ty con được coi là một đơn vị kinh tế duy nhất nên vốn chủ sở hữu được xác định bằng giá trị sổ sách cổ phiếu của các doanh nghiệp hợp nhất, cũng như kết quả tài chính hoạt động của các doanh nghiệp này và các khoản dự trữ.

3. Nguyên tắc đánh giá công bằng và đáng tin cậy. Tài khoản hợp nhất phải được trình bày rõ ràng, dễ hiểu, phản ánh trung thực, hợp lý về tài sản, nợ phải trả, tình hình tài chính cũng như lãi lỗ của các đơn vị trong tập đoàn được xem xét tổng thể.

4. Nguyên tắc nhất quán trong việc sử dụng các phương pháp hợp nhất, đánh giá và nguyên tắc hoạt động của doanh nghiệp. Các phương pháp hợp nhất nên được áp dụng trong thời gian dài, với điều kiện doanh nghiệp đang hoạt động, tức là. không có ý định ngừng hoạt động trong tương lai gần. Những sai lệch được cho phép trong những trường hợp đặc biệt và chúng phải được trình bày trong các phụ lục của báo cáo với lý do chính đáng. Nguyên tắc này áp dụng cho cả hình thức và phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất.

5. Nguyên tắc trọng yếu. Nguyên tắc này quy định việc tiết lộ các khoản mục đó, giá trị của chúng có thể ảnh hưởng đến việc áp dụng hoặc thay đổi các quyết định về hoạt động tài chính và kinh tế của công ty.

6. Phương pháp đánh giá thống nhất. Các tài sản, nợ phải trả, chi phí hoãn lại, lợi nhuận và chi phí của công ty hợp nhất phải được hạch toán toàn bộ. Việc chúng được trình bày như thế nào trong kế toán và báo cáo hiện hành của các doanh nghiệp trong nhóm không quan trọng vì công ty mẹ không áp đặt lệnh cấm hoặc thực hiện các phương pháp kế toán chọn lọc. Điều quan trọng là trong quá trình hợp nhất, tài sản và nợ phải trả của công ty mẹ và các công ty con được định giá bằng cùng một phương pháp được công ty mẹ sử dụng. Các kỹ thuật định giá theo yêu cầu của pháp luật mà công ty mẹ tuân thủ phải được áp dụng khi lập báo cáo tài chính hợp nhất.

7. Một ngày biên soạn. Báo cáo tài chính hợp nhất phải được lập kể từ ngày lập bảng cân đối kế toán của công ty mẹ. Báo cáo tài chính của công ty con cũng phải được trình bày lại kể từ ngày lập báo cáo tài chính hợp nhất.

Tất cả các nguyên tắc trên phải được áp dụng đồng thời khi lập báo cáo tài chính hợp nhất, nếu không sẽ không được coi là như vậy.

Một công ty có công ty con không lập báo cáo tài chính hợp nhất nếu công ty đó là công ty con và công ty mẹ của công ty đó lập báo cáo tài chính hợp nhất, nhưng Báo cáo tài chính hợp nhất không được lập nếu:

Quyền kiểm soát tạm thời được giả định do công ty con được mua lại với ý định bán trong tương lai gần;

Công ty con hoạt động với những hạn chế nghiêm ngặt, làm giảm đáng kể khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ;

Công ty con không có ý nghĩa quan trọng đối với tập đoàn;

Một số doanh nghiệp gộp lại không chiếm vị trí đáng kể trong nhóm;

Hoạt động của công ty con khác với hoạt động của các doanh nghiệp trong nhóm (nếu không sẽ vi phạm khái niệm đánh giá công bằng và đáng tin cậy);

Chi phí và sự chậm trễ đáng kể trong việc gửi thông tin và tài liệu cần thiết để hợp nhất là rất cao.

Trong các đạo luật lập pháp và quản lý của Nga, việc báo cáo của những công ty đáp ứng các yêu cầu trên được gọi là hợp nhất, điều này cho phép chúng tôi kết luận rằng các khái niệm về báo cáo hợp nhất và báo cáo hợp nhất là tương đương nhau.

Phương pháp lập báo cáo hợp nhất:

Kỹ thuật hợp nhất liên quan đến việc thu thập và xử lý một lượng lớn thông tin. Việc lựa chọn phương pháp hợp nhất phụ thuộc vào tỷ lệ sở hữu của công ty (công ty con, công ty liên kết hoặc công ty chỉ có các khoản đầu tư không mang lại quyền kiểm soát) và vào bản chất của nhóm công ty (có các mối quan hệ đầu tư hoặc hợp đồng giữa các công ty). các công ty hoặc chúng thuộc sở hữu của một người hoặc một nhóm người). Ngược lại, phương pháp được lựa chọn sẽ xác định bản chất, số lượng và bản chất của các thủ tục hợp nhất.

Nhìn chung, quy trình hợp nhất báo cáo tài chính bao gồm các bước sau:

1) việc chuẩn bị báo cáo của tất cả các doanh nghiệp - thành viên trong nhóm;

2) nếu cần thiết, thực hiện các điều chỉnh thích hợp trong quá trình hợp nhất;

3) lập và trình bày báo cáo tổng hợp.

Phương pháp mua lại

Phương pháp mua lại- đây là một phương pháp hợp nhất, bao hàm một hình thức kết hợp các công ty trong đó một trong các công ty có quyền kiểm soát các công ty khác, nghĩa là một công ty về cơ bản là công ty mẹ và công ty còn lại là công ty con. Khi lập báo cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp này cần xác định rõ cơ cấu tập đoàn và xác định rõ công ty mẹ, công ty con; Điều cần thiết là chính sách kế toán của công ty mẹ và các công ty con phải giống nhau về mọi khía cạnh quan trọng.

Phương pháp này bao gồm việc tổng hợp dữ liệu về các khoản mục có cùng tên trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty mẹ và công ty con, đồng thời loại trừ hoàn toàn các giao dịch nội bộ giữa chúng:

thiện chí được thể hiện;

giá trị ghi sổ của khoản đầu tư của doanh nghiệp mẹ vào từng công ty con và phần vốn góp của doanh nghiệp mẹ ở mỗi công ty con loại trừ lẫn nhau;

các số dư, giao dịch, thu nhập và chi phí khác trong nội bộ tập đoàn được loại trừ;

lợi ích không kiểm soát trong lãi hoặc lỗ của các công ty con hợp nhất trong kỳ báo cáo được xác định.

Phương pháp hợp nhất theo tỷ lệ

Một trong những phương pháp hợp nhất cụ thể là thành lập các công ty chung, hay điển hình hơn cho thực tế ở Nga là ký kết thỏa thuận về các hoạt động chung. Phương thức hợp nhất này được áp dụng nếu có thỏa thuận giữa các công ty bị sáp nhập, trong đó nêu rõ quyền và nghĩa vụ của từng công ty bị sáp nhập. Vì mục đích kế toán và báo cáo, ba loại hoạt động chung chính sau đây được phân biệt:

giao dịch đồng kiểm soát;

tài sản đồng kiểm soát;

công ty đồng kiểm soát

Các hoạt động được đồng kiểm soát

Hình thức công ty liên doanh này phát sinh khi tài sản và các nguồn lực khác của các thành viên tham gia công ty liên doanh được sử dụng mà không thiết lập bất kỳ cơ cấu tài chính riêng biệt nào. Một ví dụ về giao dịch được đồng kiểm soát là một thỏa thuận trong đó hai hoặc nhiều bên liên doanh kết hợp các hoạt động, nguồn lực và kiến ​​thức của họ để cùng sản xuất, tiếp thị và phân phối một sản phẩm. Mỗi bên tham gia liên doanh sử dụng tài sản cố định của riêng mình và có hàng tồn kho riêng. Mỗi người tham gia cũng chịu chi phí và nghĩa vụ riêng của mình, đồng thời thu hút nguồn tài chính một cách độc lập, điều này bao hàm trách nhiệm của chính họ.

Đối với lợi ích của mình trong các giao dịch đồng kiểm soát, bên liên doanh phải ghi nhận trong báo cáo tài chính của mình:

tài sản mà nó kiểm soát và các khoản nợ mà nó đảm nhận;

các chi phí phát sinh và phần thu nhập nhận được từ việc bán hàng hóa hoặc dịch vụ do liên doanh sản xuất.

Do tài sản, nợ phải trả, thu nhập và chi phí được ghi nhận trong báo cáo tài chính của bên liên doanh nên không cần thực hiện thủ tục điều chỉnh hoặc hợp nhất đối với các khoản mục này khi bên liên doanh trình bày báo cáo tài chính hợp nhất.

Khi lập bảng cân đối kế toán hợp nhất, bạn phải:

a) tổng hợp các chỉ tiêu tài sản, nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán của công ty chính (mẹ) và các công ty con;

b) các chỉ số trong bảng cân đối kế toán đặc trưng cho việc giải quyết và nghĩa vụ chung của công ty chính (mẹ) và các công ty con của tập đoàn cần được loại bỏ (loại trừ lẫn nhau) và không được phản ánh trong bảng cân đối kế toán hợp nhất;

c) Các khoản đầu tư của công ty chính (mẹ) vào công ty con và vốn ủy quyền của công ty con trong phần góp vốn của công ty chính cũng loại trừ lẫn nhau và không được phản ánh trên bảng cân đối kế toán hợp nhất;

d) nếu khoản đầu tư của công ty chính (mẹ) vào công ty con nhỏ hơn 100% vốn ủy quyền (mệnh giá cổ phiếu phổ thông) của công ty con, thì trong một số chỉ số nhất định của bảng cân đối kế toán hợp nhất, hãy phân bổ cổ phần thiểu số - tương ứng với phần vốn ủy quyền của cổ đông chính (nhà đầu tư) của công ty con.

Các giao dịch được liệt kê này chỉ được thực hiện trong quá trình lập báo cáo tài chính hợp nhất và không được phản ánh trong sổ đăng ký kế toán của công ty chính (mẹ) hoặc các công ty con. Không có sổ đăng ký kế toán hợp nhất được duy trì. Là một phần của phần giải thích cho báo cáo tài chính hợp nhất, công ty chính (mẹ) cung cấp bảng phân tích các khoản đầu tư của mình trong bối cảnh từng công ty phụ thuộc.

Thủ tục hợp nhất báo cáo bao gồm các tính toán cho các khía cạnh chính sau:

Hợp nhất vốn;

Hợp nhất các khoản mục trong bảng cân đối kế toán liên quan đến các quyết toán và giao dịch nội bộ tập đoàn;

Tổng hợp kết quả tài chính từ việc bán sản phẩm (công trình, dịch vụ) trong nội bộ tập đoàn;

Phản ánh cổ tức của công ty chính (mẹ) và các công ty con trong báo cáo tài chính hợp nhất.

Trong các tài liệu kinh tế đặc biệt, một số tác giả đề xuất thực hiện hợp nhất vốn bằng nhiều phương pháp khác nhau, tùy thuộc vào cơ cấu vốn ủy quyền và các điều kiện để công ty chính (mẹ) mua lại cổ phần của công ty con.

Trường hợp công ty mẹ có công ty con do công ty con tham gia 100% vốn điều lệ thì khi lập bảng cân đối kế toán hợp nhất, khoản mục nợ “Vốn được phép” của công ty con và khoản mục tài sản “Đầu tư vào công ty con” của công ty mẹ hoàn toàn có liên quan đến nhau. loại trừ. Theo đó, Bảng cân đối kế toán hợp nhất không có chỉ tiêu cho các khoản mục “Đầu tư vào công ty con” và “Vốn ủy quyền của công ty con”. Vốn điều lệ của bảng cân đối kế toán hợp nhất bằng vốn điều lệ của công ty chính (mẹ).

Lợi ích của cổ đông công ty con (lợi ích thiểu số) phải được phản ánh trên bảng cân đối kế toán hợp nhất. Đối với các công ty con, lợi ích của cổ đông thiểu số là nguồn tài chính cho tập đoàn và được phản ánh trong phần nợ phải trả của bảng cân đối kế toán như một khoản mục đặc biệt cùng tên trong mục “Vốn và các quỹ dự trữ”.

Theo quy định, lợi ích thiểu số của công ty con bao gồm hai thành phần - một phần vốn được ủy quyền của công ty con, tương ứng với cổ phần của các cổ đông bên thứ ba trong đó và một phần vốn bổ sung, vốn dự trữ, thu nhập giữ lại và tất cả các khoản khác. nguồn vốn tự có của công ty con, tỷ lệ thuận với phần vốn ủy quyền của cổ đông bên thứ ba.

Hãy xem xét các ví dụ về kỹ thuật lập bảng cân đối kế toán hợp nhất theo các phiên bản khác nhau.

Ví dụ 25. Công ty vận tải biển “M 1” (tổ chức mẹ) sở hữu 51% cổ phần phổ thông của công ty con “D 1” kể từ thời điểm công ty này đăng ký và bắt đầu hoạt động. Bảng cân đối kế toán được báo cáo được trình bày trong bảng. 28.

Bảng 28

Báo cáo số dư cuối năm của các công ty “M 1” và “D 1”, nghìn rúp.

a) Phần vốn góp thiểu số của công ty con “D 1” được tính:

Vốn ủy quyền là 0,49 x 20.000 nghìn rúp. = 9800 nghìn rúp;

Vốn bổ sung 0,49 x 13.000 nghìn rúp. = 6370 nghìn rúp;

Vốn dự trữ 0,49 x 5000 nghìn rúp. = 2450 nghìn rúp;

Trong thu nhập giữ lại 0,49 x 1000 nghìn rúp. = 490 nghìn rúp.

Tổng cộng 19.110 nghìn rúp.

Số tiền 19.110 nghìn rúp. được thể hiện thành dòng riêng trong phần nợ phải trả của bảng cân đối kế toán hợp nhất dưới chỉ tiêu “Lợi ích thiểu số”;

b) khoản đầu tư của công ty mẹ vào vốn ủy quyền của công ty con với số tiền 10.200 nghìn rúp. được loại bỏ theo nguyên tắc chung về hợp nhất vốn. Vốn điều lệ của bảng cân đối kế toán hợp nhất bằng vốn điều lệ của công ty mẹ (xem Bảng 28);

c) Phần sở hữu của tập đoàn trong phần vốn chủ sở hữu còn lại của công ty con là:

Vốn ủy quyền là 0,51 x 20.000 nghìn rúp. = 10.200 nghìn rúp;

Vốn bổ sung 0,51 x 13.000 nghìn rúp. = 6630 nghìn rúp;

Vốn dự trữ 0,51 x 5000 nghìn rúp. = 2550 nghìn rúp;

Trong thu nhập giữ lại 0,51 x 1000 nghìn rúp. = 510 nghìn rúp.

Tổng cộng 19.890 nghìn rúp.

Trong quá trình hợp nhất, số tiền này được cộng vào số liệu tương ứng của công ty mẹ.

Quy trình hợp nhất và bảng cân đối kế toán hợp nhất của tập đoàn được trình bày trong bảng. 29.

Cũng có trường hợp tổ chức mẹ mua lại cổ phiếu của công ty con với giá khác với mệnh giá cổ phiếu của công ty con đó. Sau đó, việc lập bảng cân đối kế toán hợp nhất bắt đầu bằng việc xác định giá trị ghi sổ của vốn chủ sở hữu (cổ phiếu phổ thông) của công ty con, được phản ánh trong phần nợ phải trả của bảng cân đối kế toán trong Phần III “Vốn và các quỹ dự trữ”.

Sau đó, số tiền đầu tư của tổ chức mẹ vào công ty con được so sánh với giá trị sổ sách của vốn cổ phần của công ty con (hoặc cổ phần của công ty mẹ).

Nếu khoản đầu tư của công ty mẹ lớn hơn giá trị ghi sổ của vốn chủ sở hữu của công ty con thì phần chênh lệch tương ứng được gọi là “Lợi thế thương mại phát sinh khi hợp nhất (giá công ty hoặc lợi thế thương mại của các công ty con)”. Sự khác biệt này có thể được phản ánh trên bảng cân đối kế toán hợp nhất bằng một trong hai phương pháp:

a) bằng cách điều chỉnh tài sản trên bảng cân đối kế toán hợp nhất của tập đoàn.

Bảng 29

Bảng lập bảng cân đối kế toán hợp nhất

Hợp nhất vốn.

Công ty mẹ (“M 1”) sở hữu 51% cổ phần phổ thông của công ty con (“D 1”)

Trong trường hợp này, phần chênh lệch giữa giá mua so với giá trị ghi sổ của vốn chủ sở hữu của công ty con được phản ánh tại Mục I “Tài sản dài hạn” của Bảng cân đối kế toán hợp nhất. Xét về bản chất kinh tế, lợi thế thương mại phát sinh khi hợp nhất là tài sản vô hình. Trong bảng cân đối kế toán hợp nhất có thể được phản ánh dưới điều khoản giới thiệu đặc biệt “Lợi thế thương mại phát sinh trong quá trình hợp nhất (giá công ty hoặc uy tín kinh doanh của công ty con)”;

b) bằng cách điều chỉnh các khoản nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán hợp nhất của tập đoàn. Sử dụng phương pháp này, phần chênh lệch sẽ được khấu trừ khỏi giá trị ghi sổ của vốn chủ sở hữu trên bảng cân đối kế toán hợp nhất của tập đoàn.

Nếu khoản đầu tư của tổ chức mẹ nhỏ hơn giá trị ghi sổ của vốn tự có của công ty con thì chênh lệch tương ứng giữa giá mua và giá trị ghi sổ của vốn tự có của công ty con sẽ âm và được phản ánh trên bảng cân đối kế toán hợp nhất dưới dạng một khoản mục riêng. là khoản dự phòng (lợi nhuận) phát sinh khi hợp nhất (nằm trong mục nợ phải trả tại Mục III “Vốn và các quỹ dự trữ”).

Vốn ủy quyền của cả tổ chức mẹ và công ty con có thể bao gồm cổ phiếu phổ thông và cổ phiếu ưu đãi.

Giá trị cổ phiếu ưu đãi do công ty mẹ phát hành được phản ánh đầy đủ trên bảng cân đối kế toán hợp nhất (Mục III “Vốn và các quỹ dự trữ”).

Nếu công ty mẹ sở hữu toàn bộ cổ phần ưu đãi của một công ty con thì trong quá trình hợp nhất, các chỉ số phản ánh khoản đầu tư của công ty mẹ vào số cổ phiếu đó và vốn ủy quyền của công ty con ở phần tương ứng với giá trị cổ phần ưu đãi của công ty con sẽ bị loại trừ lẫn nhau.

Một khía cạnh phương pháp luận quan trọng của việc hợp nhất báo cáo có thể là sự phản ánh các quyết toán và giao dịch nội bộ trong bảng cân đối kế toán hợp nhất.

Các giao dịch kinh doanh và thanh toán vãng lai khác nhau được thực hiện giữa các công ty trong tập đoàn, được phản ánh trong bảng cân đối kế toán của các công ty liên quan dưới hình thức: các khoản nợ góp vốn điều lệ của những người sáng lập; các khoản tạm ứng đã phát hành và đã nhận; các khoản vay; các khoản phải thu, phải trả của tập đoàn; mua (bán) các tài sản khác giữa các công ty trong tập đoàn; chi phí và thu nhập của các kỳ trong tương lai; các khoản dồn tích (ví dụ: cổ tức), v.v.

Khi lập bảng cân đối kế toán hợp nhất, các quyết toán nội bộ giữa công ty chính (mẹ) và các công ty con cũng như giữa các công ty con trong cùng một tập đoàn phải loại trừ lẫn nhau. Yêu cầu này dựa trên thực tế là báo cáo hợp nhất chỉ phản ánh các mối quan hệ tài chính và kinh tế của tập đoàn với bên thứ ba.

Các khoản mục loại trừ lẫn nhau có thể nằm trong bảng cân đối tài sản của một công ty trong nhóm và trong bảng cân đối nợ của một công ty khác.

Đối với tổ chức lập báo cáo hợp nhất, việc tuân thủ các yêu cầu của chế độ kế toán là đặc biệt quan trọng, bao gồm:

Ngăn chặn sự phản ánh sụp đổ của các chỉ tiêu kế toán giao dịch quyết toán;

Thực hiện thủ tục quyết toán của tổ chức mẹ (mẹ) với các công ty con được Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt sử dụng tài khoản 79 “Thanh toán với các công ty con (phụ thuộc), tài khoản phụ “Thanh toán với các công ty con” (Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga số 112). Tài khoản này nhằm mục đích tóm tắt thông tin về tất cả các loại hình thanh toán (trừ các khoản thanh toán về góp vốn ủy quyền) của tổ chức mẹ với các công ty con và các công ty con với tổ chức mẹ.

Doanh thu bán sản phẩm (công trình, dịch vụ) trong nội bộ tập đoàn có tác động đáng kể đến các chỉ tiêu của báo cáo kết quả tài chính hợp nhất.

Khi lập báo cáo tài chính hợp nhất cần phân biệt hai trường hợp:

Vào cuối năm báo cáo, một công ty trong tập đoàn đã bán sản phẩm (công việc, dịch vụ) cho một công ty khác cùng tập đoàn, sau đó công ty này bán toàn bộ sản phẩm này cho người tiêu dùng ngoài tập đoàn (bên thứ ba);

Vào cuối năm báo cáo, một công ty trong tập đoàn đã bán sản phẩm (công việc, dịch vụ) cho một công ty khác cùng tập đoàn và công ty này không bán (toàn bộ hoặc một phần) các sản phẩm này cho bên thứ ba.

Trong trường hợp thứ nhất, khi hợp nhất kết quả tài chính, lãi (lỗ) của các công ty trong nhóm được tổng hợp lại. Đồng thời, báo cáo kết quả tài chính hợp nhất của tập đoàn không bao gồm doanh thu bán sản phẩm (công trình, dịch vụ), phản ánh doanh thu nội bộ tập đoàn và các chi phí có liên quan.

Trong trường hợp thứ hai, vấn đề tổng hợp báo cáo trở nên phức tạp hơn khi các sản phẩm tạo nên doanh thu nội bộ tập đoàn vẫn chưa bán được trong năm báo cáo (hoặc đã bán được một phần). Nếu chúng ta xem xét toàn bộ nhóm, thì những sản phẩm đó không được bán, chúng được phản ánh dưới dạng hàng tồn kho trong bảng cân đối kế toán của công ty trong nhóm và lợi nhuận mà một trong các công ty nhận được khi bán sản phẩm cho một công ty khác là lợi nhuận chưa thực hiện của nhóm. Khi lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất, các khoản lãi chưa thực hiện được loại trừ khỏi tổng lãi (lỗ) của tập đoàn trong kỳ báo cáo.

Khi lập bảng cân đối kế toán hợp nhất của tập đoàn, số lãi (lỗ) giữ lại của năm báo cáo (thu được theo nguyên tắc chung bằng cách tổng hợp các chỉ tiêu tương tự của các công ty trong tập đoàn) được giảm đi một khoản lợi nhuận chưa thực hiện; trong tài sản, giá trị hàng tồn kho (trước đây có được theo nguyên tắc chung bằng cách tổng hợp các khoản mục tương tự trên bảng cân đối kế toán của các công ty trong tập đoàn) được giảm đi một khoản lợi nhuận chưa thực hiện. Điều này là do lợi nhuận chưa thực hiện được phản ánh vào hàng tồn kho của công ty mẹ.

Phương pháp lập báo cáo hợp nhất khi có lợi nhuận chưa thực hiện từ hàng tồn kho cuối năm trở nên phức tạp hơn khi một công ty con đã bán sản phẩm của mình cho các công ty khác trong tập đoàn (bao gồm cả công ty mẹ) có lợi ích thiểu số. Trong trường hợp này, cần tách biệt phần sở hữu của tập đoàn và cổ phần của thiểu số khỏi lợi nhuận chưa thực hiện từ hàng tồn kho. Để giải quyết vấn đề này khi lập báo cáo tổng hợp, nhiều phương pháp khác nhau đã được sử dụng theo thông lệ quốc tế. Ví dụ 26 dưới đây sử dụng phương pháp sau. Trong báo cáo kết quả hoạt động tài chính hợp nhất, tất cả các khoản lãi chưa thực hiện đều được loại trừ khỏi lợi nhuận tập đoàn. Trong phần tài sản trên bảng cân đối kế toán hợp nhất, giá trị hàng tồn kho cũng được ghi giảm toàn bộ số lợi nhuận chưa thực hiện. Về phần nợ phải trả của bảng cân đối kế toán hợp nhất, phần lợi nhuận chưa thực hiện tương ứng với phần sở hữu của tập đoàn được loại trừ khỏi lợi nhuận giữ lại của tập đoàn. Lợi ích của cổ đông thiểu số không bao gồm phần lợi nhuận chưa thực hiện còn lại được phân bổ cho lợi ích của cổ đông thiểu số.

Ví dụ 26. Công ty mẹ “M 2” sở hữu 75% cổ phần phổ thông của công ty con “D 2” kể từ thời điểm đăng ký và bắt đầu hoạt động. Vào cuối năm, hàng tồn kho của công ty M 2 bao gồm hàng hóa mua từ công ty D 2 với giá 8.000 nghìn rúp. Chi phí sản xuất và bán những hàng hóa này của công ty “D 2” lên tới 6.000 nghìn rúp.

Số dư báo cáo của các công ty được trình bày trong bảng. ba mươi.

Báo cáo bảng cân đối kế toán cuối năm của công ty “M 2” và “D 2”

Bảng 30

Khi lập bảng cân đối kế toán hợp nhất:

1) Lợi nhuận chưa thực hiện về hàng tồn kho được xác định:

8000 nghìn rúp. - 6000 nghìn rúp. = 2000 nghìn rúp;

2) phần lợi nhuận và quỹ dự trữ của công ty con được chia của tập đoàn được xác lập:

Trong vốn ủy quyền 0,75 x 40.000 nghìn rúp = 30.000 nghìn rúp;

Vốn bổ sung 0,75 x 10.000 nghìn rúp. = 30.000 nghìn rúp;

Vốn dự trữ 0,75 x 5000 nghìn rúp. = 3750 nghìn rúp;

Trong thu nhập giữ lại 0,75 x 5000 nghìn rúp. = 3750 nghìn rúp.

3) Phần lợi nhuận chưa thực hiện tương ứng với phần sở hữu của tập đoàn được xác định:

0,75 x 2000 nghìn rúp. = 1500 nghìn rúp;

4) Lợi nhuận giữ lại của tập đoàn được giảm đi số lợi nhuận chưa thực hiện tương ứng với phần sở hữu của tập đoàn:

3750 nghìn rúp. - 1500 nghìn rúp. = 2250 nghìn rúp;

5) Các chỉ tiêu vốn bổ sung, vốn dự phòng quy định tại khoản 2 và lợi nhuận giữ lại đã điều chỉnh (khoản 4) của công ty con thuộc sở hữu của tập đoàn được tổng hợp với các chỉ tiêu tương ứng của công ty mẹ và được phản ánh trên bảng cân đối kế toán hợp nhất. ;

6) lợi ích của cổ đông thiểu số trong công ty con được tính:

Vốn ủy quyền là 0,25 x 40.000 nghìn rúp. = 10.000 nghìn rúp;

Vốn bổ sung 0,25 x 40.000 nghìn rúp. = 10.000 nghìn rúp;

Vốn dự trữ 0,25 x 5000 nghìn rúp. = 1250 nghìn rúp;

Trong thu nhập giữ lại 0,25 x 5000 nghìn rúp. = 1250 nghìn rúp.

Tổng cộng 22.500 nghìn rúp;

7) Lợi nhuận chưa thực hiện của hàng tồn kho thuộc về lợi ích cổ đông thiểu số được tính:

0,25 x 2000 nghìn rúp. = 500 nghìn rúp;

8) Cổ phần thiểu số tính tại khoản 6 được giảm đi một phần tương ứng của lợi nhuận chưa thực hiện:

22.500 nghìn rúp. - 500 nghìn rúp. = 22.000 nghìn rúp.

Số tiền điều chỉnh được phản ánh thành một khoản mục nợ phải trả riêng trên bảng cân đối kế toán hợp nhất “Lợi ích thiểu số”;

9) giá trị khoản dự trữ của nhóm (tài sản trên bảng cân đối kế toán hợp nhất) bị giảm đi toàn bộ lợi nhuận chưa thực hiện trong khoản dự trữ với số tiền 2.000 nghìn rúp;

10) khoản đầu tư của công ty mẹ vào vốn ủy quyền của công ty con với số tiền 30.000 nghìn rúp. được loại bỏ theo nguyên tắc chung về hợp nhất vốn.

Các tính toán ở trên (mục 1 - 10) được trình bày trong bảng. 31.

Vốn ủy quyền của bảng cân đối kế toán hợp nhất bằng vốn ủy quyền của công ty mẹ (80.000 nghìn rúp) và số lợi nhuận giữ lại được tính toán (2.000 nghìn rúp) được phản ánh trong bảng cân đối kế toán hợp nhất dưới dạng một dòng riêng (xem Bảng 31).

Dựa trên ví dụ 26 trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất cho năm báo cáo, lợi nhuận của tập đoàn, có tính đến lãi chưa thực hiện về hàng tồn kho, được trình bày như sau:

Lợi nhuận của công ty mẹ “M 2” là 10.000 nghìn rúp.

Lợi nhuận của công ty con “D 2” bằng cổ phiếu,

thuộc nhóm 3750 nghìn rúp.

Tổng cộng 13.750 nghìn rúp.

Phần lợi nhuận của tập đoàn không thu được từ việc bán hàng tồn kho bị loại trừ.

(lợi nhuận chưa thực hiện của nhóm) 1500 nghìn rúp.

Thu nhập giữ lại của nhóm là 12.250 nghìn rúp.

Khoản lợi nhuận giữ lại được xem xét theo cách này được phản ánh trên bảng cân đối kế toán hợp nhất (xem Bảng 31).

Ngoài các tình huống được xem xét trong ví dụ 25 và 26, mối quan hệ giữa các doanh nghiệp trong nhóm có thể liên quan đến

Bảng 31

Bảng lập bảng cân đối kế toán hợp nhất cuối năm

Phản ánh trên bảng cân đối kế toán hợp nhất lợi nhuận chưa thực hiện từ hàng tồn kho.

Công ty mẹ (“M 2”) sở hữu 75% cổ phần phổ thông của công ty con (“D 2”)

cũng như mua (bán) tài sản giữa các công ty trong tập đoàn, thanh toán phí bảo hiểm, tiền phạt và tiền phạt theo các thỏa thuận kinh doanh, v.v. Các khoản thu nhập và chi phí khác lẫn nhau này không được phản ánh trong báo cáo hợp nhất.

Một trong những vấn đề độc lập của việc hợp nhất báo cáo tài chính có thể là sự phản ánh trong đó cổ tức của công ty mẹ và các công ty con.

Một phần lợi nhuận của công ty chính có thể được hình thành từ cổ tức do các công ty con trả. Trong báo cáo kết quả tài chính của công ty chính, khoản cổ tức này được thể hiện ở dòng “Thu nhập từ việc tham gia vào tổ chức khác”.

Do việc các công ty con trả cổ tức cho công ty mẹ là việc phân phối lại lợi nhuận trong tập đoàn nên cần loại trừ việc hạch toán lại khi lập báo cáo kết quả tài chính hợp nhất. Vì mục đích này, báo cáo hợp nhất không tính đến cổ tức do các công ty con của công ty mẹ trả.

Nếu công ty mẹ sở hữu 100% cổ phiếu phổ thông của công ty con thì phải tuân thủ các nguyên tắc sau khi lập báo cáo kết quả tài chính hợp nhất:

Cổ tức do công ty con trả cho công ty mẹ không được tính hai lần vào lợi nhuận của tập đoàn và do đó không được phản ánh trong tài khoản hợp nhất của tập đoàn;

Loại cổ tức duy nhất được thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất là cổ tức do công ty mẹ trả.

Nếu công ty mẹ sở hữu ít hơn 100% cổ phần phổ thông của công ty con thì một phần cổ tức của công ty con sẽ được trả cho công ty mẹ và phần còn lại được trả cho các cổ đông bên ngoài (thiểu số) của công ty con. Cổ tức do công ty con trả cho cổ đông bên thứ ba được đưa vào báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn, cũng như cổ tức từ công ty mẹ.

Do đó, cổ tức được trả không yêu cầu điều chỉnh bảng cân đối kế toán hợp nhất.

Nếu công ty mẹ tuyên bố trả cổ tức thì trong bảng cân đối kế toán hợp nhất, cổ tức đã công bố sẽ được tính vào nợ ngắn hạn trong mục đặc biệt “Cổ tức do công ty mẹ công bố” và đồng thời được loại trừ khỏi lợi nhuận giữ lại của tập đoàn.

Nếu việc trả cổ tức được công bố bởi một công ty con có cổ đông thiểu số thì trong bảng cân đối kế toán hợp nhất, cổ tức trong phần thuộc về lợi ích của cổ đông thiểu số sẽ được phản ánh trong khoản nợ ngắn hạn theo khoản mục đặc biệt “Đã công bố cổ tức của cổ đông thiểu số” và đồng thời thời điểm được loại trừ khỏi khoản mục trách nhiệm “Lợi ích thiểu số”.

Theo các tiêu chuẩn kinh doanh quốc tế, các hiệp hội lớn của các tổ chức kinh doanh cũng như các công ty tham gia vào một số loại hoạt động nhất định, ngoài báo cáo thuế và kế toán chuẩn được cung cấp cho tất cả các pháp nhân, phải lập báo cáo tài chính hợp nhất riêng biệt. Các tiêu chuẩn cho loại báo cáo này được đặt ra bởi Ủy ban Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS), một tổ chức tư nhân, phi lợi nhuận có trụ sở chính tại Luân Đôn.

Đặc điểm của loại báo cáo này

Báo cáo IFRS, không giống như các loại báo cáo khác, không được chuẩn bị để nộp cho Cơ quan Thuế Liên bang hoặc các cơ quan chính phủ khác mà chỉ nhằm mục đích phân tích thuần túy cho người dùng bên thứ ba. Nó cho phép bạn đánh giá bức tranh tổng thể về hoạt động của toàn bộ nhóm công ty, thay vì các tổ chức riêng lẻ trong đó. Tài liệu này thể hiện rõ ràng hiệu quả hoạt động và tình hình tài chính của các công ty được sáp nhập.

Phù hợp với 208-FZ ngày 27 tháng 7 năm 2010 Các loại pháp nhân sau đây phải lập báo cáo hợp nhất:

• Các tổ chức tín dụng;
• Các công ty bảo hiểm;
• Doanh nghiệp có cổ phiếu, trái phiếu được giao dịch trên sàn giao dịch chứng khoán;
• Các nhóm công ty khác bắt buộc phải công bố báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật.

Cần lưu ý rằng loại báo cáo này hàm ý rằng hợp nhất thành một tài liệu duy nhất cho hai hay nhiều chủ thể kinh doanh. Đồng thời, trong một nhóm công ty có công ty mẹ và các công ty con liên kết với nó thông qua mối quan hệ phụ thuộc. Đây có thể là một mạng lưới chi nhánh, một công ty quan tâm, một công ty cổ phần hoặc các loại hình hiệp hội khác của các thực thể riêng biệt. Những mối quan hệ như vậy phát sinh khi tổ chức mẹ có cổ phần trong các công ty con, cổ phần kiểm soát trong cổ phần của họ chiếm ít nhất 20% tổng số cổ phần hoặc khả năng ảnh hưởng đến việc ra quyết định ở các công ty này, chẳng hạn như trên cơ sở hợp đồng. và các thỏa thuận.

Thể loại

Như đã đề cập, báo cáo được biên soạn cho người dùng bên ngoài. Chúng có thể được chia thành nhiều loại, theo đó phương thức phân phối được chọn.

Nhóm thứ nhất là chủ sở hữu của doanh nghiệp: người sáng lập, cổ đông, hội đồng quản trị. Họ nhận được báo cáo trước tiên - tại cuộc họp chung của cơ quan quản lý, phải diễn ra không muộn hơn 120 ngày sau khi kết thúc kỳ báo cáo, nhưng trước khi triệu tập đại hội đồng cổ đông thường niên.

Các cơ quan chính phủ cũng là người nhận các báo cáo hợp nhất. Các tổ chức tín dụng gửi nó đến Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga dưới dạng điện tử bằng cách sử dụng nâng cao. Các tổ chức khác gửi thông tin đến cơ quan điều hành được pháp luật ủy quyền.

Và nhóm thứ ba là những người dùng bên thứ ba khác. Những người này có thể bao gồm các chủ nợ, nhà đầu tư, đối tác và các bên quan tâm khác. Đối với họ, thông tin này phải được đăng trên tài nguyên Internet có thể truy cập công khai và/hoặc được công bố trên các phương tiện truyền thông theo cách mà mọi người dùng quan tâm đều có cơ hội nhận được thông tin đó. Việc công bố phải được thực hiện chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày nộp hồ sơ.

Nếu bạn chưa đăng ký tổ chức thì cách dễ nhấtĐiều này có thể được thực hiện bằng cách sử dụng các dịch vụ trực tuyến giúp bạn tạo miễn phí tất cả các tài liệu cần thiết: Nếu bạn đã có một tổ chức và bạn đang nghĩ cách đơn giản hóa cũng như tự động hóa kế toán và báo cáo, thì các dịch vụ trực tuyến sau đây sẽ trợ giúp và giúp bạn. sẽ thay thế hoàn toàn một nhân viên kế toán tại doanh nghiệp của bạn và sẽ tiết kiệm được rất nhiều chi phí và thời gian. Tất cả báo cáo được tạo tự động, ký điện tử và gửi tự động trực tuyến. Đó là lý tưởng cho các doanh nhân cá nhân hoặc LLC trên hệ thống thuế đơn giản hóa, UTII, PSN, TS, OSNO.
Mọi thứ diễn ra chỉ trong vài cú nhấp chuột, không cần phải xếp hàng và căng thẳng. Hãy thử và bạn sẽ ngạc nhiên nó đã trở nên dễ dàng biết bao!

Quy định pháp luật

Khung pháp lý quy định việc lập báo cáo tài chính theo IFRS bao gồm các văn bản sau:

1. Luật Liên bang số 208-FZ ngày 27 tháng 7 năm 2010 “Về Báo cáo Tài chính Hợp nhất”;
2. PBU 4/99 “Báo cáo kế toán của tổ chức”;
3. OP-4-2013 Giải trình của Bộ Tài chính “Tổng quát thực tiễn áp dụng IFRS tại Liên bang Nga”;
4. IFRS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất.

Và cả IFRS 3 “Hợp nhất kinh doanh”, IFRS 9 “Công cụ tài chính”, IFRS 24 “Công bố thông tin về các bên liên quan”, IFRS 27 “Báo cáo tài chính hợp nhất và riêng biệt”, IFRS 28 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết”, IFRS 31 “ Báo cáo tài chính về việc tham gia các hoạt động chung.”

Thủ tục biên soạn

Báo cáo tổng hợp được tạo bằng cách kết hợp báo cáo của từng tổ chức trong nhóm thành một tài liệu duy nhất.

Chủ yếu nguyên tắc thống nhất thực tế là nó được thực hiện không phải bằng cách tổng hợp từng dòng các khoản mục có cùng tên trong bảng cân đối kế toán mà tuân thủ các nguyên tắc nhất định.

Bản chất chính của thông tin là tất cả các giao dịch thu nhập và chi phí được thực hiện giữa những người tham gia mối quan tâm đều bị loại khỏi kết quả tài chính cuối cùng. Nghĩa là, các khoản đầu tư, cho vay, mua bán, trả cổ tức, v.v. được thực hiện giữa công ty mẹ và công ty con hoặc các công ty con với nhau không được đưa vào tài liệu. Chỉ các giao dịch với bên thứ ba không nằm trong hiệp hội mới phải được hạch toán. Điều này cho phép bạn đánh giá công việc của mối quan tâm trong mối quan hệ với môi trường bên ngoài, loại bỏ tất cả các quyết định nội bộ có thể làm sai lệch kết quả cuối cùng.

Cần lưu ý rằng không phải chứng từ kế toán nào cũng phải cung cấp thông tin mà chỉ có (Mẫu số 1) và (Mẫu số 2).

Riêng cần quy định rằng các chỉ tiêu tài chính của từng công ty con chỉ được đưa vào báo cáo đầy đủ nếu tổ chức mẹ có cổ phần chi phối trong cổ phiếu có quyền biểu quyết hoặc phần vốn ủy quyền trên 50%. Nếu tỷ lệ phần trăm này nhỏ hơn các giá trị đã chỉ định thì chỉ số báo cáo sẽ được đưa vào báo cáo cuối cùng theo tỷ lệ tỷ lệ tham gia, nghĩa là giá trị của nó phải được nhân với hệ số tương ứng với giá trị của tỷ lệ này.

Vì vậy, nghĩa vụ bao gồm một doanh nghiệp phụ thuộc trong báo cáo phát sinh bắt đầu từ 20% cổ phần tham gia. Từ 20% đến 50% số tiền được bao gồm theo tỷ lệ, từ 51% trở lên - đầy đủ.

Ngoài các chỉ tiêu tài chính trên báo cáo hợp nhất thông tin bổ sung về những người tham gia được chỉ định: danh sách các tổ chức tham gia hiệp hội, nơi đăng ký, tỷ lệ tham gia của tổ chức mẹ.

Đặc điểm thiết kế

Tất cả các tài liệu được lập bằng đồng rúp và bằng tiếng Nga, ngoại trừ trường hợp việc sử dụng ngoại tệ hoặc tiếng nước ngoài được quy định trong các tài liệu cấu thành.
Độ tin cậy của thông tin này được người đứng đầu tổ chức mẹ đảm bảo và xác nhận bằng chữ ký của mình trên tài liệu đã hoàn thành.

Việc báo cáo phải được được hỗ trợ bởi kết luận kiểm toán viên bên ngoài. Việc kiểm toán như vậy là bắt buộc, nếu không có nó, báo cáo sẽ không hợp lệ. Giải thích của Bộ Tài chính cho phép trùng khớp giữa ngày lập báo cáo và kết luận của kiểm toán viên, vì theo quy định của pháp luật, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên có nghĩa vụ thông báo cho ban lãnh đạo doanh nghiệp về những điểm không nhất quán đã phát hiện để có những giải pháp cần thiết. các biện pháp để loại bỏ chúng vẫn có thể thực hiện được. Vì vậy, về mặt kỹ thuật, việc kiểm toán có thể được hoàn thành đồng thời với việc hoàn thành công việc báo cáo.

Tại lựa chọn kiểm toán viên Cần chú ý đến ngày nhận chứng chỉ năng lực, vì nếu được cấp trước ngày 31/12/2010 (trước ngày phê duyệt chuẩn mực IFRS) và sau đó kiểm toán viên không thực hiện chứng nhận bổ sung thì không thể được phép tiến hành kiểm toán.

Hướng dẫn từng bước

Vì vậy, quy trình làm việc về báo cáo hợp nhất bao gồm giai đoạn tiếp theo:

• Soạn thảo các tài liệu cuối cùng;
• Chữ ký của người quản lý;
• Kiểm toán bên ngoài;
• Dự kiến ​​đại hội đồng chủ sở hữu;
• Chuyển đến cơ quan nhà nước có thẩm quyền;
• Sự xuất bản.

Việc biên soạn và xuất bản bắt buộc chỉ tuân theo báo cáo thường niên. Báo cáo tạm thời chỉ được cung cấp trong trường hợp được quy định bởi chính sách kế toán hoặc các văn bản cấu thành.

Sự khác biệt giữa báo cáo hợp nhất và hợp nhất

Trong thực tế thường có sự nhầm lẫn giữa báo cáo hợp nhất và báo cáo hợp nhất nên cần lưu ý đặc điểm phân biệt đặc điểm.

Báo cáo tổng hợp:

• Biên soạn cho một nhóm các chủ thể kinh doanh có liên quan với nhau thuộc các chủ sở hữu khác nhau;
• Các giao dịch tài chính trong tập đoàn không được tính đến;
• Chỉ có bảng cân đối kế toán và tài khoản lãi lỗ được tạo ra.

Báo cáo tóm tắt:

• Bao gồm các chỉ tiêu dành cho doanh nghiệp một chủ sở hữu;
• Được hình thành bằng cách tính tổng theo từng hàng đơn giản;
• Phải bao gồm tất cả các hình thức báo cáo.

Phân tích thông tin nhận được

Như đã đề cập, mục đích của việc lập báo cáo được mô tả là để đơn giản hóa việc phân tích tình hình tài chính và kết quả tài chính của toàn bộ một nhóm công ty, nghĩa là hiệu quả của hiệp hội với tư cách là một đơn vị kinh tế không có tư cách pháp nhân, bao gồm các pháp nhân riêng biệt.

Mục đích của việc phân tích báo cáo– đánh giá hiệu quả công việc, việc đạt được mục tiêu chung của tập thể, ý nghĩa kinh tế của hiệp hội. Hoạt động của hiệp hội được coi là hiệu quả nếu có cái gọi là tác dụng hiệp đồng. Điều này có nghĩa là kết quả làm việc của một nhóm công ty nói chung phải cao hơn tổng kết quả của các đơn vị kinh tế riêng lẻ trong đó.

Báo cáo tổng hợp là gì và các đặc điểm của quá trình chuẩn bị báo cáo đó sẽ được thảo luận trong hội thảo trực tuyến sau:

Prodanova I.A.,
Tiến sĩ Khoa học Kinh tế,
Giáo sư Khoa Kế toán
REU tôi. G.V. Plekhanov,
Seropyan V.D.,
Sinh viên thạc sĩ của khoa
kinh doanh REU họ. G.V. Plekhanov
Quản lý tài chính,
№4 2015

Bài viết này mô tả phương pháp lập báo cáo hợp nhất và đưa ra một ví dụ về việc áp dụng phương pháp này cho công ty Cổ phần Jupiter.

Theo Luật Liên bang số 208-FZ ngày 27 tháng 7 năm 2010 “Về Báo cáo Tài chính Hợp nhất”, một số nhóm công ty, bắt đầu từ năm 2015, phải nộp báo cáo tài chính hợp nhất hàng năm được lập theo quy định của IFRS. Các công ty chưa nộp báo cáo tổng hợp trước đây cần thiết lập quy trình báo cáo, bắt đầu bằng việc mô tả phương pháp luận và kết thúc bằng việc áp dụng nó vào thực tế. Đánh giá cơ sở lý luận sẵn có ở thời điểm hiện tại, có thể nói, vấn đề lập báo cáo tổng hợp chủ yếu được xem xét một cách hời hợt. Trọng tâm chính là các vấn đề về thủ tục trong việc chuẩn bị các báo cáo tổng hợp trong bối cảnh tuân thủ các quy định pháp lý; các kết luận và khuyến nghị đều mang tính chất chung.

Hãy xem xét phương pháp lập báo cáo hợp nhất và một ví dụ về việc triển khai phương pháp này cho công ty OJSC Jupiter.

Việc lập báo cáo tình hình tài chính hợp nhất (sau đây gọi là FPP) của một nhóm công ty được thực hiện theo các giai đoạn:

1. tổng hợp từng dòng các bài báo GPP;
2. xác định tài sản thuần của công ty con/công ty liên kết tại ngày báo cáo;
3. xác định giá trị lợi thế thương mại tại ngày báo cáo;
4. xác định lợi ích cổ đông không kiểm soát tại ngày báo cáo;
5. đối chiếu và loại bỏ các khoản quyết toán nội bộ và lợi nhuận chưa thực hiện trong số dư;
6. điều chỉnh hợp nhất;
7. xác định lợi nhuận giữ lại.

1. Tổng hợp từng nội dung chuẩn bị chung về cơ sở vật chất của công ty hợp nhất

Khi lập báo cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp hợp nhất toàn bộ, báo cáo tài chính của công ty mẹ và các công ty con được kết hợp bằng cách cộng các khoản mục tài sản và nợ phải trả tương tự theo từng dòng (không bao gồm dòng vốn chủ sở hữu).

2. Xác định tài sản ròng của các công ty hợp nhất tại ngày báo cáo

Tại ngày báo cáo, các khoản chi phí hoặc thu nhập tăng thêm phải được ghi nhận trong báo cáo tài chính của các công ty con phát sinh liên quan đến việc khấu hao hoặc xóa sổ các khoản đánh giá lại tài sản (nợ phải trả) của các công ty được xác định theo giá trị hợp lý tại ngày mua và các khoản tương ứng. chi phí hoặc thu nhập để tính thuế thu nhập hoãn lại.

3. Xác định giá trị lợi thế thương mại tại ngày báo cáo

Lợi thế thương mại khi mua lại công ty con được tính bằng tổng chi phí mua lại của công ty mẹ và giá trị của bất kỳ lợi ích không kiểm soát nào trong công ty con bị mua trừ đi tài sản và nợ phải trả có thể xác định được (tài sản ròng) được xác định theo giá trị hợp lý tại ngày mua.

Lợi thế thương mại được đo lường tại ngày mua sẽ được kiểm tra khả năng giảm giá trị tại ngày báo cáo.

4. Xác định lợi ích cổ đông không kiểm soát của tập đoàn tại ngày báo cáo

Lợi ích của cổ đông không kiểm soát được trình bày trong báo cáo tình hình tài chính hợp nhất của tập đoàn như một phần Vốn chủ sở hữu, tách biệt với vốn chủ sở hữu của các cổ đông của công ty mẹ tập đoàn.

Lợi ích của cổ đông không kiểm soát được ghi nhận trong báo cáo tài chính hợp nhất cho đến khi lợi ích cổ đông không kiểm soát trong khoản lỗ lũy kế của công ty con bằng hoặc vượt quá lợi ích cổ đông không kiểm soát tại ngày công ty con được mua quyền kiểm soát.

Sau thời điểm đó, tất cả các khoản lỗ tiếp theo của công ty con chỉ thuộc về tập đoàn, trừ khi lợi ích không kiểm soát có nghĩa vụ và khả năng đầu tư thêm vốn để bù đắp các khoản lỗ của công ty con. Nếu trong các kỳ tiếp theo, công ty con có lãi thì việc ghi nhận lợi ích cổ đông không kiểm soát chỉ được tiếp tục sau khi khoản lỗ đã ghi nhận đầy đủ trước đó được tập đoàn thu hồi.

Lợi ích không kiểm soát trong tổng thu nhập (chi phí) của công ty được tính theo công thức sau:

NDU sd = sd * (100% - %K),

trong đó NDU sd là phần sở hữu của cổ đông không kiểm soát trong tổng thu nhập (chi phí) của một công ty con thuộc tập đoàn trong kỳ báo cáo;
CD - tổng thu nhập (chi phí) của một công ty con của tập đoàn trong kỳ;
%K là phần sở hữu của tập đoàn trong công ty con.

Lợi ích của lợi ích cổ đông không kiểm soát không được tính vào thu nhập toàn diện của tập đoàn mà được trình bày theo hướng dẫn tại dòng “Thu nhập (chi phí) toàn diện phân bổ cho lợi ích cổ đông không kiểm soát” sau dòng “Tổng thu nhập toàn diện trong kỳ”. , trừ thuế” trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất, lỗ và thu nhập toàn diện khác.

5. Đối chiếu và loại bỏ các khoản quyết toán nội bộ và lợi nhuận chưa thực hiện trong số dư

Mọi sự cân bằng giữa các công ty trong tập đoàn phải được loại bỏ hoàn toàn. Việc loại trừ được dựa trên số dư đối chiếu giữa các công ty vào cuối kỳ.

Theo yêu cầu này, tất cả số dư của các khoản phải thu và phải trả đều được loại trừ đối với cả các giao dịch liên quan đến việc bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) và các giao dịch khác. Công ty cũng được yêu cầu tạo các bút toán để loại trừ thu nhập bán hàng nội bộ do công ty bán ghi nhận vào chi phí được công ty mua ghi nhận cho giao dịch tương ứng.

Khi loại trừ doanh thu từ các giao dịch nội bộ tập đoàn, VAT không được điều chỉnh vì thuế được tính theo luật thuế của Nga và thể hiện các khoản thanh toán giữa tập đoàn và bên thứ ba.

Lợi nhuận chưa thực hiện phát sinh từ việc bán hàng hóa hoặc chuyển nhượng tài sản cố định, tài sản vô hình hoặc các tài sản khác trong tập đoàn với mức tăng giá phải được loại trừ hoàn toàn khỏi giá trị ghi sổ của tài sản được ghi trong báo cáo tài chính tổng hợp tại ngày báo cáo.

Khi loại bỏ các khoản lợi nhuận chưa thực hiện, hướng bán phải được tính đến:

1) nếu bên bán giao dịch nội bộ tập đoàn là công ty mẹ thì lợi nhuận chưa thực hiện sẽ được loại trừ thông qua lợi nhuận giữ lại của tập đoàn;

2) nếu người bán giao dịch nội bộ là công ty con thì lợi nhuận chưa thực hiện sẽ được loại trừ khi tính toán tài sản ròng.

6. Điều chỉnh hợp nhất

Sau khi loại bỏ các khoản thanh toán trong nội bộ tập đoàn, các khoản lãi chưa thực hiện trong số dư và tính toán lợi ích của cổ đông thiểu số trong vốn chủ sở hữu của tập đoàn, cần thực hiện các điều chỉnh hợp nhất sau:

1) loại trừ vốn của các công ty con khỏi khoản đầu tư của tập đoàn và phản ánh thiện chí. Trong quá trình hợp nhất, giá trị ghi sổ của các khoản đầu tư tài chính của công ty mẹ vào công ty con và phần vốn của công ty con do công ty mẹ sở hữu được loại trừ khỏi báo cáo tài chính tổng hợp hợp nhất;

2) phản ánh sự suy giảm thiện chí. Lợi thế thương mại được ghi nhận tại ngày mua công ty con không được khấu hao.

Công ty mẹ phải kiểm tra lợi thế thương mại về tình trạng suy giảm hàng năm. Khoản lỗ do suy giảm giá trị chỉ được ghi nhận nếu giá trị còn lại của đơn vị vượt quá giá trị có thể thu hồi được. Số tiền có thể thu hồi được xác định bằng giá trị lớn hơn của:

1. giá trị hợp lý trừ chi phí bán và
2. sử dụng các giá trị.

Một khoản suy giảm giá trị được ghi nhận khi giá trị ghi sổ vượt quá giá trị có thể thu hồi được;

3) phản ánh lợi ích không kiểm soát;

4) điều chỉnh các kỳ báo cáo trước đó.

Để hạch toán số lượng tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu trong báo cáo tài chính hợp nhất tại ngày báo cáo, phải tính đến số lượng điều chỉnh từ các kỳ báo cáo trước.

7. Tính lợi nhuận giữ lại

Do phản ánh tất cả các điều chỉnh hợp nhất ảnh hưởng đến tài khoản lợi nhuận giữ lại (lỗ lũy kế) của tập đoàn, lợi nhuận giữ lại thuộc về các cổ đông của công ty mẹ tại ngày báo cáo được hình thành trong tài khoản này.

Lợi nhuận giữ lại của tập đoàn được phản ánh trên báo cáo tài chính hợp nhất là tổng của các khoản sau:

1. lợi nhuận giữ lại của công ty mẹ;
2. phần tăng thêm tài sản ròng của các công ty con thuộc sở hữu của tập đoàn;
3. các điều chỉnh hợp nhất ảnh hưởng đến lợi nhuận hợp nhất của tập đoàn;
4. điều chỉnh báo cáo của công ty mẹ trong trường hợp phát hiện sai sót, khoản mục chưa hạch toán, v.v.

Hợp nhất báo cáo bằng cách sử dụng ví dụ của nhóm các công ty Jupiter

Công ty mẹ: Công ty cổ phần Jupiter

Công ty con: OJSC Neptune (70% cổ phần thuộc sở hữu của OJSC Jupiter)

31/12/2013 Công ty cổ phần Jupiter mua lại 70% cổ phần của công ty Neptune cho 210 LLC. Kết quả là quyền kiểm soát Neptune đã giành được và các tài khoản của nó sẽ được hợp nhất.

Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2013, giá trị hợp lý của tòa nhà là 80.000 (giá trị sổ sách - 50.000). Giá trị hợp lý của tài sản ròng của công ty Neptune tại ngày mua là 170.000, giá trị sổ sách của tài sản ròng là 140 LLC. Báo cáo tài chính tổng hợp của công ty Neptune và đánh giá tài sản theo giá trị hợp lý tại thời điểm 31/12/2013 được trình bày dưới đây:

Mục nhập cho việc mua lại Neptune như sau:

Dt "Đầu tư"

CT “Tiền mặt” 210.000

Hợp nhất:

Xác định tài sản ròng

Xác định giá trị lợi thế thương mại tại ngày báo cáo:

Tính toán chi phí đầu tư

Đầu tư vào công ty Neptune = 210.000

Tính toán thiện chí:

Xác định lợi ích cổ đông không kiểm soát

Đối chiếu và loại bỏ các khoản thanh toán nội bộ và lợi nhuận chưa thực hiện trong số dư

Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2013, các khoản phải thu của Jupiter OJSC bao gồm khoản nợ của Neptune với số tiền là 15.000.

Các điều chỉnh sau đây được thực hiện:

Các khoản phải thu hợp nhất -15.000

Khoản phải trả hợp nhất -15.000

Tính toán lợi nhuận chưa thực hiện:

Neptune mua hàng của Jupiter bán lại với số lượng 60.000, chưa bao gồm VAT. Sao Mộc phản ánh doanh thu kỳ báo cáo là 70.800, thuế GTGT phải nộp là 10.800, giá vốn hàng bán là 45.000. Như vậy doanh thu thuần của Sao Mộc là 60.000, lãi bán hàng là 15.000. . bằng ngoại lệ trong các khu định cư nhóm.

Trong quá trình phân tích hoạt động của công ty Neptune, người ta thấy rằng trong số hàng hóa được công ty này mua, hàng hóa trị giá 20.000 đã được bán cho các công ty bên thứ ba (không thuộc tập đoàn) và hàng hóa trị giá 40.000 vẫn còn trong kho tại kho. cuối kỳ báo cáo.

Lợi nhuận chưa thực hiện trong số dư chỉ phát sinh đối với hàng hóa trị giá 40.000 đô la chưa được bán ra ngoài tập đoàn và vẫn còn trong kho của Neptune vào cuối kỳ báo cáo. Để tính lợi nhuận chưa thực hiện trong số dư, cần nhân tổng lợi nhuận của công ty Jupiter với tỷ lệ hàng hóa mà công ty Neptune không bán ra bên ngoài với tổng giá vốn hàng hóa mà công ty Neptune mua từ công ty Jupiter:

Lợi nhuận chưa thực hiện trong số dư = 15.000 * 40.000 / 60.000 = 10.000.

Vì vậy, khoản lãi chưa thực hiện trong số dư hàng tồn kho trong nội bộ tập đoàn là 10.000 và cần được loại trừ trong báo cáo tài chính hợp nhất.

Khi hợp nhất, cần phản ánh những điều chỉnh sau để loại trừ doanh thu trong các giao dịch nội bộ:

đối với giá vốn hàng bán của công ty Neptune:

DT “Tiền thu từ thanh lý hàng tồn kho” (GPU) 20.000

CT “Chi phí thanh lý hàng tồn kho” (OPU) (20.000)

đối với giá trị sổ sách của hàng hóa được công ty Jupiter bán cho công ty Neptune và còn lại trong kho của công ty Neptune vào cuối kỳ báo cáo, đối với công ty Jupiter vào ngày bán:

DT “Tiền thu từ thanh lý hàng tồn kho” (GPU) 30.000

CT “Chi phí thanh lý hàng tồn kho” (OPU) (30.000)

đối với số lợi nhuận chưa thực hiện trên số dư:

DT “Tiền thu từ thanh lý hàng tồn kho” (GPU) 10.000

CT “Hàng để bán lại” (GPU) (10 00)

Điều chỉnh hợp nhất

Sau khi loại bỏ các khoản quyết toán trong nội bộ tập đoàn, lãi chưa thực hiện trong số dư và tính toán lợi ích của cổ đông thiểu số trong phần vốn của tập đoàn, các điều chỉnh hợp nhất sau đây được thực hiện: loại bỏ vốn của các công ty con, ghi nhận lợi thế thương mại, tính lãi cổ đông không kiểm soát và điều chỉnh các kỳ báo cáo trước đó. .

Do việc tổng hợp tất cả các khoản mục trong báo cáo tài chính chung và phản ánh tất cả các điều chỉnh hợp nhất, báo cáo tình hình tài chính hợp nhất sau đây của nhóm các công ty Jupiter được tạo ra:

Khi lập báo cáo tài chính hợp nhất, bạn cần lưu ý những điểm sau:

• lợi thế thương mại phải được đánh giá giảm giá hàng năm, cũng như các khoản đầu tư vào công ty liên kết;
• Khi hợp nhất các nhóm phức tạp, sự tồn tại của quyền kiểm soát công ty phải được đánh giá cẩn thận. Việc hạch toán cổ phiếu một cách máy móc có thể không cung cấp một bức tranh chân thực về quyền kiểm soát;
• tài sản lưu động, ngoại trừ hàng tồn kho, thường đã phản ánh giá trị thực của chúng. Nhưng để đánh giá tài sản cố định và hàng tồn kho, rất có thể cần phải có sự tham gia của các nhà thẩm định độc lập.

Văn học

1. Luật Liên bang số 208-FZ ngày 27 tháng 7 năm 2010 (được sửa đổi ngày 23 tháng 7 năm 2013) “Về Báo cáo Tài chính Hợp nhất.”

2. Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) 10 “Báo cáo Tài chính Hợp nhất”.

3. Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IAS) 28 “Đầu tư vào Công ty liên kết và liên doanh”.

4. Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IAS) 36 “Suy giảm Tài sản”.

5. Zotov S. Phản ánh trong kế toán và báo cáo về việc sáp nhập các công ty (hợp nhất) // Kế toán hiện hành. - 2013. - Tháng 12.

6. ConsultantPlus [Tài nguyên điện tử]. URL: http://www.consultant.ru

7. Bộ Tài chính Liên bang Nga [Nguồn điện tử]. URL: http://www.minfin.ru

8. Bukh. 1C. Lợi nhuận chưa thực hiện từ các giao dịch nội bộ trong quá trình hợp nhất [Nguồn điện tử]. URL: http://buh.ru/