MHBS və holdinqdə maliyyə hesabatlarının konsolidasiyası. Konsolidə edilmiş hesabat

Bir qrup şirkət üçün konsolidasiya edilmiş hesabatlar hazırlayarkən, maliyyə göstəricilərinə əhəmiyyətli dərəcədə təsir edə biləcək nüanslar var. Bunlara daxildir: ədalətli dəyərlə aktivlərin uçotu, qudvilin qiymətləndirilməsi üçün seçilmiş prosedur, nəzarətin mövcudluğu, investisiyalar və s.

Bir şirkətlər qrupunun müxtəlif şirkətlərə (hüquqi şəxslərə) hüquqi bölünməsi ya qrupun yaranma tarixini (birləşmə və satın almalar), ya da şirkətlərin işini optimallaşdırmaq sxemini (risklərin idarə edilməsi, bazarda marka təmsili, verginin optimallaşdırılması və s.), lakin çox vaxt iqtisadi mahiyyət deyil. MHBS bütövlükdə qrup haqqında məlumatın “forma” əvəzinə “mahiyyət”ə üstünlük verərək, onun vahid müəssisə kimi təqdim edilməsini tələb edir. Konsolidə edilmiş hesabat fərdi hesabatla müqayisədə bəzi üstünlüklərə malikdir və istifadəçi üçün daha dəyərlidir. Bununla belə, konsolidasiya prosedurunun bu məqalədə nəzərdən keçirəcəyimiz öz xüsusiyyətləri var.

Konsolidə edilmiş hesabatın üstünlükləri

İnvestorlar üçün məlumatın faydalılığı nöqteyi-nəzərindən konsolidə edilmiş hesabat qrup şirkətlərinin fərdi hesabatlarına nisbətən aşağıdakı əsas üstünlüklərə malikdir:

• Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarına qeydlər qrupun idarəetmə/sahiblik strukturunu müəyyən edir;
• konsolidə edilmiş hesabatlardan törəmə müəssisələrin alınması üzrə “artıq ödənişin” məbləğini qiymətləndirmək mümkündür (“Qudvil” hesabatı);
• konsolidasiya edilmiş şirkətin kapitalı əks etdirir (DNT) - bölüşdürülməmiş mənfəətin və ehtiyatların ana şirkətin səhmdarlarına aid olmayan hissəsi;
• qrup şirkətləri arasında qrupdaxili əməliyyatlar, eləcə də qrupdaxili qalıqlar silinir. Konsolidə edilmiş hesabatlar yalnız üçüncü tərəflərlə əməliyyatların nəticələrini əks etdirir, buna görə də maliyyə nəticələrinin (məsələn, qrup şirkətləri arasında aktivlərin şişirdilmiş qiymətə satılması səbəbindən) və balans valyutasının (debitor borcları) "kağız" artımı ehtimalını aradan qaldırır. və yüksək qiymətə qoyulmuş aktivlərin alqı-satqısı əməliyyatlarına görə qrup şirkətləri arasında ödənilməli olanlar).

Hesabatın konsolidasiyasının əsas prinsipləri

Baş şirkət törəmə müəssisələrdəki bütün investisiyalarını birləşdirdiyi konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarını təqdim etməlidir (BMUS 27, MHBS 10). Konsolidasiya proseduru aşağıdakı məqamlardan ibarətdir.

Əsas prinsiplər

1. Konsolidə edilmiş maliyyə vəziyyəti haqqında hesabat, balans hesabatı (BB). Əsas və törəmə şirkətlərin aktiv və öhdəlikləri sətir-sətir toplanır və qrupdaxili qalıqlar və reallaşdırılmamış mənfəətin silinməsi üçün müvafiq düzəlişlər edilir. Alınma tarixində törəmə müəssisənin aktivləri ədalətli dəyərlə qiymətləndirilməlidir.
2. Konsolidə edilmiş məcmu gəlir, mənfəət və zərər haqqında hesabat (P&L). Ümumiləşdirmə proseduru qrup şirkətlərinin mənfəət və zərər maddələri üzrə konsolidasiya perimetrinə daxil edildiyi andan həyata keçirilir. Qrupdaxili dövriyyə və reallaşdırılmamış mənfəət istisna olunur. Törəmə müəssisənin qrupa daxil olduğu tarixə qədər əldə etdiyi mənfəət, qrup tərəfindən əldə edilmədiyi üçün məcmu gəlir haqqında hesabatda konsolidasiya edilmir.

Qudvil (BB aktivləri) və nəzarət olunmayan səhmdarların payı (BB kapitalı)

Qudvilin qiymətləndirilməsi:

1. Şirkətin 100% alınması. Qudvil törəmə müəssisə üçün ödənilmiş qiymətin (köçürülmüş kompensasiyanın) alış tarixində onun xalis aktivlərinin ədalətli dəyərindən artıq hissəsini təmsil edir. Transaksiya xərcləri (məsləhətçilər kimi əməliyyatın həyata keçirilməsi xərcləri) şirkətin əldə edilməsi xərclərinə daxil edilməməlidir. Bu cür xərclər dərhal cari dövrün mənfəət və ya zərərinə silinir və maliyyə hesabatlarına qeydlərdə açıqlanır (BMHS 3).
2. Nəzarət hüququ olmayan səhmdarlar var. Əgər şirkət törəmə müəssisənin səhmlərinin 100 faizindən azını əldə edərsə, o zaman nəzarət olunmayan payların payı (NCS) kapitalın bir hissəsi kimi konsolidə edilmiş hesabatlarda ayrıca açıqlanır. Bu gün DNT-nin mövcudluğunda qudvilin qiymətləndirilməsi üçün iki üsuldan istifadə etməyə icazə verilir (BMHS 3.19):

• “qismən qudvil” və ya qismən dəyər metodu (DVA konsolidasiya tarixində şirkətin xalis aktivlərinin dəyərinin müvafiq faizi kimi hesablanır; qudvilin nəzarət hüququ olmayan səhmdarlara aid olmadığı güman edilir);
• “tam qudvil” və ya tam dəyər metodu (DVA şirkətin xalis aktiv dəyərinin faizi üstəgəl qudvilin nəzarət hüququ olmayan səhmdarlara məxsus hissəsi kimi hesablanır).

MHBS hər bir törəmə müəssisənin alınması üçün istənilən qiymətləndirmə metodundan istifadə etməyə icazə verir.

Konsolidə edilmiş hesabatlarda kapitalın və ehtiyatların hesablanması

Konsolidə edilmiş maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda kapital əsas şirkətin səhmdarlarının kapitalından və törəmə müəssisələrin nəzarət olunmayan paylarından ibarətdir. Baş şirkətin səhmdarlarına məxsus kapital 1-ci cədvəldə göstərildiyi kimi hesablanır.

Cədvəl 1. Baş şirkətin səhmdarlarına ödəniləcək kapitalın hesablanması

Nəzarət hüququ olmayan səhmdarların payı aşağıdakı kimi hesablanır.

“Qismən qudvil” (qismən dəyər) metodundan istifadə edərkən:

DNT = Törəmə müəssisənin xalis aktivlərinin balans dəyəri × törəmə müəssisənin kapitalındakı DNT (%)

“Tam qudvil” (tam dəyər) metodundan istifadə edərkən, cədvəl 2-ə baxın.

Cədvəl 2. “Tam qudvil” metodundan istifadə etməklə yekun xəttin hesablanması

Baş şirkətin törəmə müəssisələrə investisiyaları

Konsolidasiya zamanı qrup şirkətlərinin bütün aktiv və öhdəlikləri sətir-sətir toplanır. "İnvestisiyalar" maddəsini (törəmə müəssisələrə) tərk etsəniz, törəmə müəssisələrin aktivlərinin iki dəfə əks olunduğu ortaya çıxır. Buna görə də, bu cür investisiyalar aradan qaldırılır (aradan qaldırılması arifmetikası aşağıdakı nümunələrdə təqdim olunur).

Misal

Xoş niyyət yoxdur. Baş şirkət törəmə müəssisəni aşağıdakı şərtlərlə təşkil edir: 51% nizamnamə kapitalına (AK) "ana" töhfəsi, qalan 49% isə digər səhmdarların payıdır. Törəmə şirkət 21 sentyabr 2013-cü ildə təşkil edilmişdir. Qrupun hesabat tarixi 31 dekabr 2013-cü ildir. Əsas və törəmə müəssisələrin kapital cəmiyyətinə töhfə vermə tarixinə və hesabat tarixinə balans hesabatları Cədvəl 3-də göstərilmişdir.

Cədvəl 3. Əsas və törəmə müəssisələrin balans hesabatları

** Konsolidasiya proseduru zamanı törəmə cəmiyyətin kapitalı əsas cəmiyyətin kapitalı ilə cəmlənmir, qrupdaxili investisiyalar çıxarılır və cəmiyyətin nəzarət hüququ olmayan səhmdarlarının payı kapitalda ayrıca sətir kimi əks etdirilir.

Yuxarıda təsvir edilən nümunə çox sadədir, lakin bu təcrübənin geniş yayılması səbəbindən faydalıdır. Çox vaxt biznesin ayrılması sxemi biznes proseslərini optimallaşdırmaq, vergitutmanı optimallaşdırmaq və ya biznesin bir hissəsini ayrıca şirkətə keçirməklə kommersiya və digər riskləri azaltmaq üçün istifadə olunur.

Misal

Praktik aspekt. Real həyatda şirkət hesabatları və məhsul təfərrüatları daha mürəkkəb ola bilər. Buna görə də konsolidasiya alqoritmini bir düsturla təyin etmək yersizdir (yuxarıdakı nümunədə olduğu kimi). Aktivlərin, öhdəliklərin və kapitalın bütün maddələrini toplamaq və sonra düzəliş konsolidasiya qeydini daxil etmək daha praktikdir (bax cədvəl 4 və 9).

Cədvəl 4. Tənzimləyici konsolidasiya girişinin praktikada tətbiqi e

Cədvəl 9. “Tam qudvil” metodu üçün düzəliş edilmiş konsolidasiya qeydinin tətbiqi

“Qismən qudvil” (qismən dəyər) üsulu. Əsas şirkət törəmə müəssisənin 80%-ni 2013-cü il iyunun 1-də əldə edir. Alınma tarixinə törəmə müəssisənin bölüşdürülməmiş mənfəəti 65 milyon rubl təşkil etmişdir. (alma tarixi ilə hesabat tarixi arasında Cinayət Məcəlləsində heç bir dəyişiklik yoxdur).

Törəmə müəssisənin aktiv və öhdəliklərinin alış tarixindəki dəyəri onların ədalətli dəyərini əks etdirir.

31 dekabr 2013-cü il tarixinə qudvilin dəyərsizləşməsini yoxlayarkən məlum oldu ki, onun hesabat tarixində ədalətli dəyəri 50 milyon rubl təşkil edir.

Qudvilin dəyərinin hesablanması:

Baş şirkətin balans hesabatından törəmə müəssisədə (80%) “İnvestisiya (D)” payının əldə edilməsinin dəyəri = 188 milyon rubl. (cədvəl 6-a baxın).

Cədvəl 6. Qudvilin dəyərsizləşməsi (mənfəət və zərər vasitəsilə)

Törəmə müəssisənin xalis aktivlərində əsas müəssisənin payı (alınma tarixinə):

(40 + 30 + 65) milyon rubl. × 80% = 108 milyon rubl.

188 - 108 = 80 milyon rubl.

Əhəmiyyətli: qudvil törəmə müəssisənin alındığı tarixdə hesablanır. Onun dəyəri sonrakı hesabat tarixləri üçün artırıla bilməz. Qudvil ildə ən azı bir dəfə dəyərsizləşmə üçün yoxlanılır. Bir çox analitiklər bu aktivə şübhə ilə yanaşırlar, çünki onun hesablanması sırf arifmetikdir və çox vaxt iqtisadi mahiyyət daşımır. İqtisadi mahiyyət (tanınan brend, unikal mütəxəssislər qrupu) olmadıqda, bir çox şirkət qudvildən silinir, çünki bu, sadəcə bir şirkəti satın alarkən qiymət artımıdır. Bu halda onun illik yenidən qiymətləndirilməsi ehtiyacı aradan qalxır.

Mənfi qudvil formalaşma anında mənfəət və ya zərərin bir hissəsi kimi gəlir kimi tanınır. Nəzarət hüququ olmayan səhmdarların payının dəyəri:

NA (D) hesabat tarixinə × DNA% = 160 milyon rubl. × 20% = 32 milyon rubl.

Konsolidə edilmiş hesabatlarda bölüşdürülməmiş mənfəəti hesablayaq (Cədvəl 5-ə bax).

Cədvəl 5. Konsolidə edilmiş hesabatlarda bölüşdürülməmiş mənfəətin hesablanması

Bir qayda olaraq, mənfəət və ya zərərdə qudvilin dəyərsizləşməsi inzibati xərclərə daxil edilir və ya ayrıca sətir kimi ayrılır (əgər dəyərsizləşmə dövrün maliyyə nəticəsi üçün əhəmiyyətlidirsə).

Misal

“Tam qudvil” (tam dəyər) metodu. Əvvəlki nümunənin şərtlərindən istifadə edək. DNT və qudvilin dəyərinin hesablanması aşağıdakı kimi dəyişəcək (cədvəl 7 və 8-ə bax):

Cədvəl 7. Hesabat tarixinə DNT-nin dəyəri

Cədvəl 8. Konsolidə edilmiş hesabatlarda bölüşdürülməmiş mənfəət

Bütün törəmə müəssisənin dəyəri (100%) = 188 milyon rubl. : 0,8 = 235 milyon rubl.

Şirkətin dəyərinin səhmdarlar arasında bərabər paylandığı güman edilir. Bununla belə, çox vaxt nəzarət üçün mükafat ödəməli olursunuz, buna görə də bir səhm nəzarət edə bilməyən səhmdarlar üçün daha ucuzdur. Əgər xərc məlumatları varsa, ondan istifadə etmək daha yaxşıdır.

Törəmə müəssisənin xalis aktivləri (alınma tarixinə):

40 + 30 + 65 = 135 milyon rubl.

Törəmə müəssisənin alındığı tarixdə qudvil:

235 - 135 = 100 milyon rubl.

Bunlardan DNT:

100 milyon rubl. × 20% = 20 milyon rubl.

"Çətin" qruplar

"Sadə" qrupda mülkiyyət quruluşu belə görünür.

"Kompleks" qrupu belə görünür.

Şaquli strukturda A şirkətinin B törəmə şirkəti, B şirkətinin isə C törəmə şirkəti var. Bütün şirkətlərin hesabları qrupun bir hissəsi kimi konsolidasiya edilir. A şirkəti hər iki şirkət üzərində nəzarətə malikdir. Effektiv sahiblik payı 45 faiz (75 × 60) olsa da, birbaşa B şirkəti üzərində, B şirkəti vasitəsilə C şirkəti üzərində.

Qarışıq struktur sxemində A birbaşa B-yə nəzarət edir. A-nın C-nin nizamnamə kapitalına birbaşa sahibliyi 40 faiz, A-nın B şirkəti vasitəsilə C-nin nizamnamə kapitalına sahibliyi daha 20 faiz, cəmi 60 faiz təşkil edir.

Qeyd edək ki, “mürəkkəb” qruplarda DNT-nin hesablanması “sadə” qruplardan bir qədər fərqlidir (Cədvəl 10-a bax).

Cədvəl 10. “Kompleks” qrupunda DNT-nin hesablanması

"Mürəkkəb" qrupların konsolidasiyası iki mərhələdə baş verir (şaquli struktur nümunəsindən istifadə etməklə): əvvəlcə B - C qrupu birləşdirilir, sonra A qrupu B - C qrupu ilə birləşdirilir.

Əlaqədar şirkətlər

Asılı müəssisə investorun əhəmiyyətli təsirə malik olduğu şirkətdir; o, nə törəmə müəssisə, nə də birgə müəssisədə iştirak payı deyil. Asılı müəssisəyə investisiya kapital metodundan istifadə etməklə (BMHS 28) uçota alınmalı və balans hesabatının bir sətirində göstərilməlidir.

Bu üsula əsasən, balans hesabatı “Assosiasiyalı şirkətə investisiyalar” maddəsində aşağıdakı kimi əks etdirilir (bax: Cədvəl 11).

Cədvəl 11. Mühasibat balansına daxil edilmək üçün əlaqəli şirkətə qoyulan investisiyaların hesablanması

Əməliyyat hesabatlarında bu cür investisiyaların dəyərindəki dəyişikliklər bir məqalədə də öz əksini tapır - "Birləşmiş şirkətdə mənfəət/zərərin payı".

Digər şirkət hesabatlarının yığılması

Bəzi qrup şirkətlərinin formal hüquqi strukturu yoxdur, lakin bir şəxs və ya bir qrup insan tərəfindən idarə olunur. Belə şirkətlərin konsolidasiyası BMHS 3-də nəzərdə tutulmur, lakin onların hesabatları birləşdirilə və hətta yoxlana bilər. Bu hesabat formatı tez-tez idarəetmə məqsədləri üçün istifadə olunur.

Birləşmə qaydaları praktiki olaraq konsolidasiya qaydaları ilə eynidir. İstisna əsas şirkətin törəmə müəssisələrə investisiyalarının və törəmə müəssisələrin özlərinin kapitalının ləğvidir. Bu istisna o deməkdir ki, hesabatlar birləşdirildikdə qudvil və qeyri-nəzarət payı (BMHS əsasında müəyyən edildiyi kimi) yaranmır.

Birləşdirilmiş hesabatda auditdən keçmək üçün şirkətlərin qrupun perimetrinə daxil edildiyi prinsipləri aydın şəkildə ifadə etmək lazımdır - birləşdirilmiş hesabatın təqdim edilməsi üçün əsas.

Hesabatların konsolidasiyasının praktikada tətbiqi

MHBS, RAS-dan fərqli olaraq, analitik hesablarda əməliyyatların qeyd edilməsi prosedurunu tənzimləmir. Hesabatın özü vacibdir və onun formalaşdırılması proseduru şirkət rəhbərliyində qalır. Konsolidə edilmiş hesabatın avtomatlaşdırılması səviyyəsi mühasibat uçotunun mürəkkəbliyindən və təfərrüatlılığından, ən əsası isə bu sahənin maliyyələşdirilməsindən asılıdır.

Avtomatlaşdırmanın üstünlüyü yalnız investorlar üçün deyil, həm də əməliyyat qərarlarının qəbulu zamanı şirkət rəhbərliyi üçün vacib olan hesabatın sürətidir. Mənfi cəhətlərdən qeyd edirik:

• yeni işçilərin işə götürülməsi ehtiyacı, çünki sistemdəki dəyişikliklər proqram kodundan istifadə etməklə qeydə alınmalıdır və ya provayder şirkətlərdən daimi proqram dəstəyinə ehtiyac;
• Sistem minimum pozulma ilə işləməyə başlamazdan əvvəl adətən iki-üç illik bağlanma tələb olunur.

Xülasə etmək üçün konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanmasında aşağıdakı məqamlara diqqət yetirək. Alıcı, əldə edilmiş müəyyən edilə bilən aktivləri və qəbul edilmiş öhdəlikləri satın alma tarixində ədalətli dəyəri ilə ölçməlidir. Dövriyyə aktivləri (ehtiyatlar istisna olmaqla) çox vaxt real (ədalətli) dəyəri əks etdirir. Əsas vəsaitləri və ehtiyatları qiymətləndirmək üçün çox güman ki, müstəqil qiymətləndiriciləri cəlb etməli olacaqsınız.

Qudvil, asılı müəssisələrə investisiyalar kimi hər il dəyərsizləşmə üçün qiymətləndirilməlidir. Bundan əlavə, qudvilin iqtisadi cəhətdən nə dərəcədə məqsədəuyğun olduğunu qiymətləndirmək və ilk hesabat tarixində onun silinməsinin mümkünlüyünü nəzərdən keçirmək lazımdır.

Mürəkkəb qrupları birləşdirərkən şirkət üzərində nəzarətin mövcudluğu diqqətlə qiymətləndirilməlidir. Səhmlərin mexaniki uçotu nəzarətin həqiqi mənzərəsini təmin etməyə bilər.

Konsolidə edilmiş hesabat konsepsiyası:

Rusiya Federasiyasında bazar transformasiyaları nəticəsində əvvəlki mühasibat uçotu sistemi iri təşkilatların (holdinqlərin, korporasiyaların) yeni maliyyə-təsərrüfat əməliyyatlarını tam əks etdirə bilmədi. Qanunvericilikdə dəyişikliklər edilməsi, bu təşkilatlarda mühasibat uçotunun və hesabatın konseptual əsaslarının və metodologiyasının aydınlaşdırılması tələb olunurdu ki, bu da “Birləşdirilmiş mühasibat hesabatları” anlayışının yaranmasına səbəb oldu.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları istifadəçilər üçün əlverişli formada təqdim edilmiş, hesabat tarixinə maliyyə vəziyyətini və əlaqəli təşkilatlar qrupunun hesabat dövrü üçün maliyyə nəticələrini əks etdirən, əsas təşkilat tərəfindən tərtib edilmiş hesabat məlumatlarıdır.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının məqsədi, ilk növbədə, investorlara və digər maraqlı tərəflərə hüquqi cəhətdən müstəqil, lakin faktiki olaraq vahid təsərrüfat orqanizmi olan bir-biri ilə əlaqəli müəssisələrin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrini göstərməkdir. Konsolidə edilmiş hesabatların tərtib edilməsinin əsas zərurəti qrupun yekun (konsolidə edilmiş) hesabatında təkrar hesablamaları istisna etmək üçün qrupa daxil olan müəssisələrin ayrı-ayrı göstəricilərinin nəzərə alınmamasıdır.

Konsolidə edilmiş hesabatların xüsusiyyətləri:

Beynəlxalq standartlara uyğun olaraq, konsolidə edilmiş hesabat vahid təsərrüfat vahidi kimi qəbul edilən bir qrup müəssisənin kommersiya və maliyyə nəticələrinin xülasəsidir. Strukturunda törəmə müəssisələri olan şirkətlər konsolidasiya edilmiş hesabatlar hazırlamağa başladılar.

MHBS-a əsasən, konsolidə edilmiş hesabatlar müəyyən prinsiplərə əsaslanmalıdır:

1. Tamlıq prinsipi. Konsolidə edilmiş qrupun bütün aktivləri, öhdəlikləri, təxirə salınmış xərcləri və təxirə salınmış gəlirləri ana şirkətdən asılı olmayaraq tam həcmdə qəbul edilir. Azlıq payı müvafiq başlıq altında balans hesabatında ayrıca maddə kimi göstərilir.

2. Bərabərlik prinsipi. Baş şirkət və törəmə müəssisələr vahid təsərrüfat vahidi kimi nəzərə alındığından, kapital birləşdirilmiş müəssisələrin səhmlərinin balans dəyəri, habelə bu müəssisələrin fəaliyyətinin maliyyə nəticələri və ehtiyatları ilə müəyyən edilir.

3. Ədalətli və etibarlı qiymətləndirmə prinsipi. Konsolidə edilmiş hesablar aydın və asan başa düşülən şəkildə təqdim edilməli və bütövlükdə nəzərə alınan qrupdakı müəssisələrin aktivləri, öhdəlikləri, maliyyə vəziyyəti, mənfəət və zərərləri haqqında doğru və ədalətli məlumat verməlidir.

4. Konsolidasiya və qiymətləndirmə üsullarından istifadədə daimilik prinsipi və fəaliyyət göstərən müəssisə prinsipi. Müəssisənin fəaliyyət göstərməsi şərti ilə konsolidasiya üsulları uzun müddət tətbiq edilməlidir, yəni. yaxın gələcəkdə fəaliyyətini dayandırmaq niyyətində deyil. Müstəsna hallarda kənarlaşmalara yol verilir və onlar müvafiq əsaslandırma ilə hesabata əlavələrdə açıqlanmalıdır. Bu prinsip konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanmasının həm formalarına, həm də üsullarına şamil edilir.

5. Əhəmiyyətlilik prinsipi. Bu prinsip, dəyəri şirkətin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə bağlı qərarların qəbuluna və ya dəyişdirilməsinə təsir göstərə bilən belə maddələrin açıqlanmasını nəzərdə tutur.

6. Vahid qiymətləndirmə metodları. Konsolidasiya edilmiş şirkətin aktivləri, öhdəlikləri, təxirə salınmış xərcləri, mənfəəti və xərcləri bütövlükdə nəzərə alınmalıdır. Qrupa daxil olan müəssisələrin cari mühasibat uçotu və hesabatında onların necə təqdim edilməsinin əhəmiyyəti yoxdur, çünki əsas şirkət qadağa qoymur və ya seçmə mühasibat yanaşmaları tətbiq etmir. Konsolidasiya zamanı əsas şirkət və törəmə müəssisələrin aktiv və öhdəliklərinin əsas şirkət tərəfindən istifadə edilən eyni metodologiyaya əsasən qiymətləndirilməsi vacibdir. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları hazırlanarkən əsas şirkətin riayət etdiyi qanunların tələb etdiyi qiymətləndirmə üsulları tətbiq edilməlidir.

7. Tək tərtib tarixi. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları əsas şirkətin balans hesabatı tarixinə hazırlanmalıdır. Törəmə müəssisələrin maliyyə hesabatları da konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatları tarixinə yenidən təqdim edilməlidir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları hazırlanarkən yuxarıda göstərilən prinsiplərin hamısı eyni vaxtda tətbiq edilməlidir, əks halda onlar belə hesab edilməyəcək.

Törəmə müəssisələri olan şirkət, öz növbəsində, törəmə müəssisədirsə və onun əsas şirkəti konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını tərtib edirsə, konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarını hazırlamır, lakin Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları aşağıdakı hallarda hazırlanmır:

Törəmə müəssisə yaxın gələcəkdə satmaq niyyəti ilə əldə edildiyi üçün müvəqqəti nəzarət nəzərdə tutulur;

Törəmə müəssisə ciddi məhdudiyyətlər altında fəaliyyət göstərir ki, bu da əsas şirkətə vəsait köçürmək imkanını əhəmiyyətli dərəcədə azaldır;

Törəmə müəssisə qrup üçün əhəmiyyətli deyil;

Birlikdə götürülən bir neçə müəssisə qrupda əhəmiyyətli yer tutmur;

Törəmə müəssisənin fəaliyyəti qrupa daxil olan müəssisələrin fəaliyyətindən fərqlənir (əks halda ədalətli və etibarlı qiymətləndirmə anlayışı pozulur);

Konsolidasiya üçün tələb olunan məlumat və sənədlərin təqdim edilməsində xərc və əhəmiyyətli gecikmə yüksəkdir.

Rusiya qanunvericilik və tənzimləyici aktlarında yuxarıda göstərilən tələblərə cavab verən bu cür şirkətlərin hesabatı konsolidasiya adlanır və bu, birləşdirilmiş və konsolidasiya edilmiş hesabat anlayışlarının ekvivalent olduğu qənaətinə gəlməyə imkan verdi.

Konsolidə edilmiş hesabatların hazırlanması üsulları:

Konsolidasiya üsulları böyük miqdarda məlumatın toplanması və işlənməsini əhatə edir. Konsolidasiya metodologiyasının seçimi şirkətin mülkiyyət payından (törəmə müəssisə, assosiasiya və ya şirkətin sadəcə nəzarəti təmin etməyən investisiyaları var) və şirkətlər qrupunun xarakterindən (birliklər arasında investisiya və ya müqavilə münasibətləri mövcuddur) asılıdır. şirkətlər və ya onlar bir şəxsə və ya bir qrup şəxsə məxsusdur) . Seçilmiş metodologiya, öz növbəsində, konsolidasiya prosedurlarının mahiyyətini, kəmiyyətini və xarakterini müəyyən edir.

Ümumiyyətlə, maliyyə hesabatlarının birləşdirilməsi proseduru aşağıdakı addımlardan ibarətdir:

1) qrupun üzvləri olan bütün müəssisələr tərəfindən hesabatların hazırlanması;

2) zəruri hallarda konsolidasiya prosesi zamanı müvafiq düzəlişlərin edilməsi;

3) birləşdirilmiş hesabatların hazırlanması və təqdim edilməsi.

Alma üsulu

Alma üsulu- bu, şirkətlərdən birinin digərləri üzərində nəzarət etdiyi, yəni bir şirkətin əsas, digərinin isə törəmə müəssisə olduğu şirkətlərin birləşmə formasını nəzərdə tutan konsolidasiya üsuludur. Bu metoddan istifadə etməklə konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən qrupun strukturunu dəqiq müəyyən etmək, əsas və törəmə şirkətləri müəyyən etmək lazımdır; Həmçinin əsas və törəmə müəssisələrin uçot siyasətlərinin bütün əhəmiyyətli cəhətlərə görə oxşar olması zəruridir.

Metod əsas və törəmə müəssisələrin balans hesabatının eyniadlı maddələri və mənfəət və zərər hesabatı üzrə məlumatların ümumiləşdirilməsini və onlar arasında qrupdaxili əməliyyatların tamamilə istisna edilməsini nəzərdə tutur:

xoş niyyət göstərilir;

əsas müəssisənin hər bir törəmə müəssisəyə investisiyasının balans dəyəri və hər bir törəmə müəssisənin kapitalındakı əsas müəssisənin payı bir-birini istisna edir;

digər qrupdaxili qalıqlar, əməliyyatlar, gəlir və xərclər istisna edilir;

konsolidasiya edilmiş törəmə müəssisələrin hesabat dövrü üçün mənfəət və ya zərərlərində nəzarət gücü olmayan paylar müəyyən edilir.

Proporsional konsolidasiya üsulu

Konsolidasiyanın spesifik üsullarından biri müştərək şirkətlərin yaradılması və ya Rusiya reallıqları üçün daha xarakterik olan birgə fəaliyyət haqqında müqavilənin bağlanmasıdır. Birləşən şirkətlər arasında birləşən şirkətlərin hər birinin hüquq və vəzifələrini aydın şəkildə ifadə edən müqavilə olduqda bu konsolidasiya üsulu tətbiq edilir. Mühasibat uçotu və hesabat məqsədləri üçün birgə fəaliyyətin aşağıdakı üç əsas növü fərqləndirilir:

birgə nəzarət edilən əməliyyatlar;

birgə nəzarət edilən aktivlər;

birgə nəzarət edilən şirkətlər

Birgə nəzarət edilən əməliyyatlar

Birgə cəmiyyətin bu forması o zaman yaranır ki, müştərək cəmiyyətin iştirakçılarının əmlakı və digər resursları heç bir ayrıca maliyyə strukturu yaradılmadan istifadə olunur. Birgə nəzarət edilən əməliyyata misal olaraq iki və ya daha çox birgə sahibkarın məhsulu birgə istehsal etmək, bazara çıxarmaq və yaymaq üçün öz fəaliyyətlərini, resurslarını və biliklərini birləşdirdiyi müqaviləni göstərmək olar. Birgə müəssisə iştirakçılarının hər biri öz əsas vəsaitlərindən istifadə edir və öz ehtiyatlarına malikdir. İştirakçıların hər biri həm də öz xərclərini daşıyır və öz üzərinə öhdəliklər götürür və müstəqil şəkildə maliyyə cəlb edir ki, bu da öz məsuliyyətini nəzərdə tutur.

Birgə nəzarət edilən əməliyyatlardakı maraqları üçün sahibkar maliyyə hesabatlarında aşağıdakıları tanımalıdır:

nəzarət etdiyi aktivlər və üzərinə götürdüyü öhdəliklər;

çəkdiyi məsrəflər və birgə müəssisə çərçivəsində istehsal olunan mal və ya xidmətlərin satışından əldə etdiyi gəlirin payı.

Aktivlər, öhdəliklər, gəlirlər və xərclər birgə sahibkarın maliyyə hesabatlarında tanındığından, sahibkar öz konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarını təqdim edərkən bu maddələrlə bağlı heç bir düzəliş və ya konsolidasiya prosedurları tələb olunmur.

Konsolidə edilmiş balans hesabatını hazırlayarkən aşağıdakıları etməlisiniz:

a) əsas (əsas) şirkətin və törəmə müəssisələrin balans hesabatlarının aktiv və öhdəliklərinin göstəricilərini ümumiləşdirir;

b) əsas (ana) şirkətin və qrupun törəmə müəssisələrinin qarşılıqlı hesablaşmalarını və öhdəliklərini xarakterizə edən balans göstəriciləri ləğv edilməli (qarşılıqlı olaraq çıxarılmalı) və konsolidasiya edilmiş balansda əks etdirilməməlidir;

c) əsas (əsas) şirkətin törəmə müəssisələrə investisiyaları və törəmə müəssisənin nizamnamə kapitalı əsas cəmiyyətin verdiyi hissədə də bir-birini istisna edir və konsolidasiya edilmiş balansda əks etdirilmir;

ç) əsas (əsas) şirkətin törəmə cəmiyyətə investisiyası sonuncunun nizamnamə kapitalının (adi səhmlərin nominal dəyərinin) 100 faizindən azdırsa, konsolidasiya edilmiş balansın müəyyən göstəricilərində azlıq payı ayırmaq - törəmə cəmiyyətin əsas səhmdarlarının (investorlarının) nizamnamə kapitalındakı payına mütənasib olaraq.

Bu sadalanan əməliyyatlar yalnız konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarının tərtibi zamanı həyata keçirilir və nə əsas (əsas) şirkətin, nə də onun törəmə müəssisələrinin mühasibat uçotu registrlərində əks etdirilmir. Konsolidə edilmiş uçot registrləri aparılmır. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarına izahat qeydinin bir hissəsi kimi əsas (ana) şirkət hər bir asılı şirkət kontekstində investisiyalarının bölgüsünü təqdim edir.

Hesabatın konsolidasiyası proseduruna aşağıdakı əsas aspektlər üzrə hesablamalar daxildir:

Kapitalın konsolidasiyası;

Qrupdaxili hesablaşmalar və əməliyyatlarla bağlı balans maddələrinin konsolidasiyası;

Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) qrupdaxili satışından əldə edilən maliyyə nəticələrinin konsolidasiyası;

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında əsas (ana) və törəmə müəssisələrin dividendlərinin əks olunması.

Xüsusi iqtisadi ədəbiyyatda bəzi müəlliflər nizamnamə kapitalının strukturundan və törəmə müəssisənin səhmlərinin əsas (ana) şirkət tərəfindən satın alınması şərtlərindən asılı olaraq müxtəlif üsullardan istifadə etməklə kapitalın konsolidasiyasını həyata keçirməyi təklif edirlər.

Baş şirkətin nizamnamə kapitalında 100% iştirak edən törəmə müəssisəsi varsa, o zaman konsolidə edilmiş balans tərtib edilərkən törəmə müəssisənin “Nizamnamə kapitalı” öhdəliyi və baş cəmiyyətin “Törəmə cəmiyyətlərə investisiyalar” aktiv maddəsi tamamilə qarşılıqlı surətdə əks olunur. eksklüziv. Müvafiq olaraq, konsolidə edilmiş balansda “Törəmə müəssisələrə investisiyalar” və “Törəmə cəmiyyətin nizamnamə kapitalı” maddələri üzrə göstəricilər yoxdur. Konsolidə edilmiş balansın nizamnamə kapitalı əsas (ana) şirkətin nizamnamə kapitalına bərabərdir.

Törəmə müəssisənin səhmdarlarının maraqları (minoritar payı) konsolidasiya edilmiş balansda əks etdirilməlidir. Törəmə müəssisələr üçün azlıq payı qrup üçün maliyyə mənbəyini təmsil edir və balansın passiv hissəsində “Kapital və ehtiyatlar” bölməsində eyni adlı xüsusi maddə kimi əks etdirilir.

Törəmə müəssisənin azlıq payı, bir qayda olaraq, iki komponentdən ibarətdir - törəmə müəssisənin nizamnamə kapitalının üçüncü tərəfin səhmdarlarının ondakı payına uyğun olan hissəsi və əlavə, ehtiyat kapitalının, bölüşdürülməmiş mənfəətin və bütün digər hissələrin bir hissəsi. üçüncü tərəflərin səhmdarlarının nizamnamə kapitalındakı payına mütənasib olaraq törəmə müəssisənin öz vəsaitlərinin mənbələri.

Müxtəlif versiyalarda birləşdirilmiş balans hesabatının tərtib edilməsi üsullarının nümunələrinə baxaq.

Misal 25. “M 1” gəmiçilik şirkəti (əsas təşkilat) “D 1” törəmə müəssisəsinin qeydiyyata alındığı və fəaliyyətə başladığı andan onun adi səhmlərinin 51%-nə sahibdir. Hesabat balansları cədvəldə təqdim olunur. 28.

Cədvəl 28

"M 1" və "D 1" şirkətlərinin ilin sonunda hesabat qalıqları, min rubl.

a) “D 1” törəmə müəssisəsinin nizamnamə kapitalındakı azlıq payı hesablanır:

Nizamnamə kapitalı 0,49 x 20,000 min rubl təşkil edir. = 9800 min rubl;

Əlavə kapitalda 0,49 x 13,000 min rubl. = 6370 min rubl;

Ehtiyat kapitalında 0,49 x 5000 min rubl. = 2450 min rubl;

Bölüşdürülməmiş mənfəətdə 0,49 x 1000 min rubl. = 490 min rubl.

Cəmi 19,110 min rubl.

Məbləğ 19,110 min rubl. konsolidə edilmiş balansın passiv hissəsində “Azlıqların payı” maddəsi üzrə ayrıca sətir kimi göstərilir;

b) əsas şirkətin törəmə müəssisənin nizamnamə kapitalına 10,200 min rubl məbləğində investisiyaları. kapitalın konsolidasiyasının ümumi qaydasına uyğun olaraq aradan qaldırılır. Konsolidə edilmiş balansın nizamnamə kapitalı əsas şirkətin nizamnamə kapitalına bərabərdir (bax: Cədvəl 28);

c) törəmə müəssisənin nizamnamə kapitalının qalan elementlərində qrupun payı:

Nizamnamə kapitalı 0,51 x 20,000 min rubl təşkil edir. = 10,200 min rubl;

Əlavə kapitalda 0,51 x 13,000 min rubl. = 6630 min rubl;

Ehtiyat kapitalında 0,51 x 5000 min rubl. = 2550 min rubl;

Bölüşdürülməmiş mənfəətdə 0,51 x 1000 min rubl. = 510 min rubl.

Cəmi 19,890 min rubl.

Konsolidasiya zamanı bu məbləğlər əsas şirkətin müvafiq göstəricilərinə əlavə edilir.

Qrupun konsolidasiya proseduru və konsolidasiya edilmiş balans hesabatı cədvəldə təqdim olunur. 29.

Baş təşkilatın törəmə müəssisənin səhmlərini sonuncunun səhmlərinin nominal dəyərindən fərqli qiymətə alması halları da mövcuddur. Sonra konsolidasiya edilmiş balans hesabatının tərtibi III “Kapital və ehtiyatlar” bölməsində balansın passiv hissəsində əks olunan törəmə müəssisənin nizamnamə kapitalının (adi səhmlərinin) balans dəyərinin müəyyən edilməsi ilə başlanır.

Sonradan, əsas təşkilatın törəmə müəssisəyə investisiyasının məbləği törəmə müəssisənin nizamnamə kapitalının (və ya onun əsas şirkətə məxsus payının) balans dəyəri ilə müqayisə edilir.

Əgər əsas müəssisənin investisiyası törəmə müəssisənin kapitalının balans dəyərindən böyükdürsə, onda müvafiq fərq “Konsolidasiya zamanı yaranan qudvil (firma qiyməti və ya törəmə müəssisələrin qudvili)” adlanır. Bu fərq iki üsuldan biri ilə konsolidasiya edilmiş balansda əks etdirilə bilər:

a) qrupun konsolidasiya edilmiş balansında aktivə düzəlişlər etməklə.

Cədvəl 29

Konsolidə edilmiş balans hesabatının hazırlanması üçün iş vərəqi

Kapitalın konsolidasiyası.

Baş şirkət (“M 1”) törəmə müəssisənin adi səhmlərinin 51%-nə malikdir (“D 1”)

Bu halda alış qiymətinin törəmə müəssisənin kapitalının balans dəyərindən artıq olması konsolidasiya edilmiş balans hesabatının I “Dövriyyədənkənar aktivlər” bölməsində əks etdirilir. Konsolidasiya zamanı yaranan qudvil öz iqtisadi mahiyyətinə görə qeyri-maddi aktivdir. Konsolidasiya edilmiş balansda o, xüsusi olaraq təqdim edilmiş “Konsolidasiya zamanı yaranan qudvil (şirkətin qiyməti və ya törəmə müəssisənin işgüzar nüfuzu)” maddəsi ilə əks etdirilə bilər;

b) qrupun konsolidə edilmiş balansının öhdəliklərinə düzəlişlər etməklə. Bu üsuldan istifadə etməklə artıq məbləğ qrupun konsolidə edilmiş balansında kapitalın balans dəyərindən çıxılır.

Əgər əsas təşkilatın investisiyaları törəmə müəssisənin kapitalının balans dəyərindən azdırsa, o zaman satınalma qiyməti ilə törəmə müəssisənin kapitalının balans dəyəri arasındakı müvafiq fərq mənfi olacaq və konsolidə edilmiş balansda ayrıca sətirdə əks etdirilir. konsolidasiya zamanı yaranan ehtiyat (mənfəət) kimi (“Kapital və ehtiyatlar” III bölməsinin öhdəlik bölməsində).

Həm əsas təşkilatın, həm də törəmə cəmiyyətin nizamnamə kapitalı adi və imtiyazlı səhmlərdən ibarət ola bilər.

Baş şirkət tərəfindən buraxılmış imtiyazlı səhmlərin dəyəri konsolidasiya edilmiş balansda (III Bölmə “Kapital və ehtiyatlar”) tam şəkildə əks etdirilir.

Baş cəmiyyət törəmə cəmiyyətin bütün imtiyazlı səhmlərinə sahibdirsə, onda konsolidasiya zamanı əsas cəmiyyətin belə səhmlərə investisiyasını və törəmə cəmiyyətin nizamnamə kapitalını onun imtiyazlı səhmlərinin dəyərinə uyğun olan hissəsində əks etdirən göstəricilər qarşılıqlı olaraq istisna edilir.

Hesabatın konsolidasiyasının mühüm metodoloji aspekti qrupdaxili hesablaşmaların və əməliyyatların konsolidasiya edilmiş balansda əks etdirilməsi ola bilər.

Qrupun şirkətləri arasında müxtəlif təsərrüfat əməliyyatları və cari hesablaşmalar həyata keçirilir ki, bu da müvafiq şirkətlərin balanslarında aşağıdakı formalarda əks olunur: təsisçilərin nizamnamə kapitalına töhfələrə görə borcları; verilmiş və alınmış avanslar; kreditlər; qrup şirkətinin debitor və kreditor borcları; qrup şirkətləri arasında digər aktivlərin alınması (satışı); gələcək dövrlərin xərcləri və gəlirləri; hesablamalar (məsələn, dividendlər) və s.

Konsolidə edilmiş balans tərtib edilərkən həm əsas (əsas) şirkətlə törəmə cəmiyyətlər arasında, həm də eyni qrupun törəmə müəssisələri arasında bu qrupdaxili hesablaşmalar bir-birini istisna etməlidir. Bu tələb ona əsaslanır ki, konsolidə edilmiş hesabatlar qrupun yalnız üçüncü şəxslərlə maliyyə-iqtisadi münasibətlərini əks etdirir.

Qarşılıqlı eksklüziv maddələr həm qrupun bir şirkətinin aktiv balansında, həm də digər şirkətin öhdəlik balansında ola bilər.

Konsolidə edilmiş hesabatlar hazırlayan təşkilatlar üçün mühasibat uçotu qaydalarının tələblərinə riayət etmək xüsusilə vacibdir, o cümlədən:

Hesablaşma əməliyyatlarının uçotunda maddələrin çökmüş əks olunmasının qarşısının alınması;

79 №-li "Törəmə (asılı) cəmiyyətlərlə hesablaşmalar", "Törəmə cəmiyyətlərlə hesablaşmalar" subhesabından istifadə etməklə Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiq edilmiş əsas (əsas) təşkilatların törəmə müəssisələri ilə hesablaşmalarının aparılması qaydasının həyata keçirilməsi (Əmr. Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi No 112). Bu hesab əsas təşkilatın törəmə cəmiyyətləri və törəmə müəssisələri ilə əsas təşkilatla hesablaşmalarının bütün növləri (nizamnamə kapitalına qoyuluşlar üzrə hesablaşmalar istisna olmaqla) haqqında məlumatların ümumiləşdirilməsi üçün nəzərdə tutulmuşdur.

Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə qrupdaxili dövriyyə konsolidə edilmiş maliyyə nəticələri haqqında hesabatın göstəricilərinə əhəmiyyətli təsir göstərir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən iki halı ayırmaq lazımdır:

Hesabat ilinin sonunda qrupun bir şirkəti eyni qrupa daxil olan digər şirkətə məhsul (iş, xidmət) satmış, ikincisi isə bu məhsulları qrupdan kənar istehlakçılara (üçüncü şəxslər) tam satmışdır;

Hesabat ilinin sonunda qrupun bir şirkəti eyni qrupun digər şirkətinə məhsul (iş, xidmət) satmış, ikincisi isə bu məhsulları üçüncü şəxslərə (tamamilə və ya qismən) satmamışdır.

Birinci halda, maliyyə nəticələrini birləşdirərkən qrup şirkətlərinin mənfəəti (zərəri) ümumiləşdirilir. Eyni zamanda, qrupun maliyyə nəticələri haqqında konsolidə edilmiş hesabata qrupdaxili dövriyyəni əks etdirən məhsulların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlir və bununla bağlı xərclər daxil edilmir.

İkinci halda, qrupdaxili dövriyyəni təşkil edən məhsullar hesabat ilində satılmamış qaldıqda (və ya qismən satıldıqda) hesabatın konsolidasiyası problemi daha da mürəkkəbləşir. Qrupu bütövlükdə nəzərdən keçirsək, belə məhsullar satılmır, onlar qrup şirkətinin balansında ehtiyatlar kimi əks etdirilir və şirkətlərdən birinin məhsulu başqa şirkətə satdığı zaman əldə etdiyi mənfəət, şirkətin reallaşdırılmamış mənfəətidir. qrup. Konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabat hazırlanarkən, reallaşdırılmamış gəlirlər qrupun hesabat dövrü üçün ümumi mənfəətindən (zərərindən) çıxarılır.

Qrupun konsolidə edilmiş balansı tərtib edilərkən hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti (zərəri) (qrup şirkətlərinin oxşar göstəricilərinin yekunlaşdırılması ilə ümumi qaydaya uyğun olaraq əldə edilir) reallaşdırılmamış mənfəətin məbləğinə azaldılır; aktivdə ehtiyatların dəyəri (əvvəllər ümumi qaydaya uyğun olaraq qrup şirkətlərinin balans hesabatlarında oxşar maddələrin cəmlənməsi yolu ilə əldə edilmiş) reallaşdırılmamış mənfəətin məbləğinə azaldılır. Bu onunla əlaqədardır ki, reallaşdırılmamış mənfəət əsas şirkətin inventarlarında əks olunur.

Məhsullarını qrupun digər şirkətlərinə (o cümlədən əsas şirkət) satmış törəmə müəssisənin azlıq payına malik olduğu halda ilin sonunda inventarlarda reallaşdırılmamış mənfəət olduqda konsolidə edilmiş hesabatların hazırlanması metodologiyası daha da mürəkkəbləşir. Bu halda, ehtiyatlardakı reallaşdırılmamış mənfəətdən qrupun payını və azlığın payını ayırmaq lazımdır. Konsolidə edilmiş hesabatların hazırlanması zamanı bu problemi həll etmək üçün beynəlxalq təcrübədə müxtəlif üsullardan istifadə olunur. Aşağıdakı 26-cı nümunədə aşağıdakı metoddan istifadə olunur. Konsolidə edilmiş maliyyə nəticələri haqqında hesabatda bütün reallaşdırılmamış gəlirlər qrupun mənfəətindən çıxarılır. Konsolidə edilmiş balansın aktivlərində ehtiyatların dəyəri də reallaşdırılmamış mənfəətin bütün məbləği qədər azaldılır. Konsolidə edilmiş balansın öhdəlik hissəsində reallaşdırılmamış mənfəətin qrupa məxsus paya uyğun olan hissəsi qrupun bölüşdürülməmiş mənfəətindən çıxarılır. Azlıq payı reallaşdırılmamış mənfəətin azlıq payına aid edilən digər hissəsini istisna edir.

Misal 26. “M 2” ana şirkəti “D 2” törəmə müəssisəsinin qeydiyyata alındığı andan fəaliyyətə başladığı andan onun adi səhmlərinin 75%-nə sahibdir. İlin sonunda M 2 şirkətinin inventarlarına D 2 şirkətindən 8000 min rubla alınmış mallar daxildir. "D 2" şirkəti üçün bu malların istehsalı və satışı xərcləri 6000 min rubl təşkil edir.

Şirkətlərin hesabat qalıqları cədvəldə təqdim olunur. otuz.

“M 2” və “D 2” şirkətlərinin ilin sonuna hesabat balansı

Cədvəl 30

Konsolidə edilmiş balans hesabatı tərtib edilərkən:

1) ehtiyatlar üzrə reallaşdırılmamış mənfəət müəyyən edilir:

8000 min rubl. - 6000 min rubl. = 2000 min rubl;

2) törəmə müəssisənin mənfəətində və ehtiyatlarında qrupun payı müəyyən edilir:

Nizamnamə kapitalında 0,75 x 40,000 min rubl = 30,000 min rubl;

Əlavə kapitalda 0,75 x 10,000 min rubl. = 30.000 min rubl;

Ehtiyat kapitalında 0,75 x 5000 min rubl. = 3750 min rubl;

Bölüşdürülməmiş mənfəətdə 0,75 x 5000 min rubl. = 3750 min rubl.

3) reallaşdırılmamış mənfəətin qrupa məxsus paya uyğun olan hissəsi müəyyən edilir:

0,75 x 2000 min rubl. = 1500 min rubl;

4) qrupun bölüşdürülməmiş mənfəəti qrupa məxsus paya uyğun gələn reallaşdırılmamış mənfəətin məbləği qədər azaldılır:

3750 min rubl. - 1500 min rubl. = 2250 min rubl;

5) 2-ci bənddə müəyyən edilmiş əlavə və ehtiyat kapitalının göstəriciləri və qrupa məxsus törəmə cəmiyyətin bölüşdürülməmiş mənfəətinin (4-cü bənd) düzəliş edilmiş məbləği əsas şirkətin müvafiq göstəriciləri ilə yekunlaşdırılır və konsolidasiya edilmiş balansda əks etdirilir. ;

6) törəmə müəssisədə azlıq payı hesablanır:

Nizamnamə kapitalı 0,25 x 40,000 min rubl təşkil edir. = 10.000 min rubl;

Əlavə kapitalda 0,25 x 40,000 min rubl. = 10.000 min rubl;

Ehtiyat kapitalında 0,25 x 5000 min rubl. = 1250 min rubl;

Bölüşdürülməmiş mənfəətdə 0,25 x 5000 min rubl. = 1250 min rubl.

Cəmi 22,500 min rubl;

7) azlıq payına aid edilən ehtiyatlar üzrə reallaşdırılmamış mənfəət hesablanır:

0,25 x 2000 min rubl. = 500 min rubl;

8) 6-cı bənddə hesablanmış azlıq payı reallaşdırılmamış mənfəətin müvafiq hissəsi qədər azaldılır:

22,500 min rubl. - 500 min rubl. = 22.000 min rubl.

Düzəliş edilmiş məbləğ konsolidə edilmiş balansda “Azlıqların payı”nın ayrıca öhdəlik maddəsində əks etdirilir;

9) qrupun ehtiyatlarının dəyəri (konsolidə edilmiş balans aktivi) 2000 min rubl məbləğində ehtiyatlardakı bütün reallaşdırılmamış mənfəətə azaldılır;

10) əsas şirkətin törəmə müəssisənin nizamnamə kapitalına 30.000 min rubl məbləğində investisiyaları. kapitalın konsolidasiyasının ümumi qaydasına uyğun olaraq aradan qaldırılır.

Yuxarıda aparılmış hesablamalar (1-10-cu bəndlər) cədvəldə verilmişdir. 31.

Konsolidə edilmiş balansın nizamnamə kapitalı əsas şirkətin nizamnamə kapitalına (80.000 min rubl) bərabərdir və bölüşdürülməmiş mənfəətin hesablanmış məbləği (2.000 min rubl) konsolidə edilmiş balansda ayrıca sətirdə əks olunur (Cədvəl bax. 31).

Hesabat ili üzrə konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabatda 26-cı nümunəyə əsasən, ehtiyatlar üzrə reallaşdırılmamış gəlirlər nəzərə alınmaqla qrupun mənfəəti aşağıdakı kimi təqdim olunur:

"M 2" ana şirkətin mənfəəti 10.000 min rubl təşkil edir.

“D 2” törəmə şirkətinin payda mənfəəti,

qrupa aid olan 3750 min rubl.

Cəmi 13,750 min rubl.

Ehtiyatların satışından əldə edilməyən mənfəətdə qrupun payı istisna edilir.

(qrupun reallaşdırılmamış mənfəəti) 1500 min rubl.

Qrupun bölüşdürülməmiş mənfəəti 12,250 min rubl.

Bu şəkildə nəzərə alınan bölüşdürülməmiş mənfəətin məbləği konsolidasiya edilmiş balansda əks etdirilir (bax: Cədvəl 31).

25 və 26-cı misallarda nəzərdən keçirilən vəziyyətlərə əlavə olaraq, qrup müəssisələri arasında münasibətlər də aid edilə bilər

Cədvəl 31

İlin sonunda konsolidasiya edilmiş balans hesabatının hazırlanması üçün iş vərəqi

Ehtiyatlarda reallaşdırılmamış mənfəətin konsolidə edilmiş balansda əks olunması.

Baş şirkət (“M 2”) törəmə müəssisənin adi səhmlərinin 75%-nə malikdir (“D 2”)

həmçinin qrup şirkətləri arasında əmlakın alqı-satqısı, təsərrüfat müqavilələrinə uyğun olaraq sığorta haqlarının, cərimələrin və cərimələrin ödənilməsi və s. Bu cür qarşılıqlı digər gəlir və xərclər konsolidasiya edilmiş hesabatlarda əks etdirilmir.

Maliyyə hesabatlarının konsolidasiyasının müstəqil məsələlərindən biri də əsas şirkətin və törəmə müəssisələrin dividendlərinin orada əks olunması ola bilər.

Əsas şirkətin mənfəətinin bir hissəsi törəmə müəssisələr tərəfindən ödənilən dividendlərdən formalaşa bilər. Əsas şirkətin maliyyə nəticələri haqqında hesabatında bu dividendlər “Digər təşkilatlarda iştirakdan gəlirlər” sətirində göstərilir.

Törəmə müəssisələr tərəfindən əsas şirkətə dividendlərin ödənilməsi mənfəətin qrup daxilində yenidən bölüşdürülməsi olduğundan, konsolidə edilmiş maliyyə nəticələri haqqında hesabat hazırlanarkən təkrar uçotu istisna etmək lazımdır. Bu məqsədlə, konsolidasiya edilmiş hesabatlarda əsas şirkətin törəmə müəssisələri tərəfindən ödənilən dividendlər nəzərə alınmır.

Əgər ana şirkət törəmə müəssisənin adi səhmlərinin 100%-nə sahibdirsə, o zaman konsolidə edilmiş maliyyə nəticələri haqqında hesabatı hazırlayarkən aşağıdakı qaydalara əməl edilməlidir:

Törəmə müəssisənin əsas şirkətə ödədiyi dividendlər qrupun mənfəətində iki dəfə hesablanmamalıdır və buna görə də qrupun konsolidasiya edilmiş hesablarında əks etdirilmir;

Konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabatda göstərilən dividendlərin yeganə növü ana şirkət tərəfindən ödənilən dividendlərdir.

Əgər əsas şirkət törəmə cəmiyyətin adi səhmlərinin 100%-dən azına sahibdirsə, onda törəmə cəmiyyətin dividendlərinin bir hissəsi əsas müəssisəyə, digər hissəsi isə törəmə cəmiyyətin kənar (minoritar) səhmdarlarına ödənilir. Törəmə müəssisənin üçüncü tərəfin səhmdarlarına ödədiyi dividendlər, əsas müəssisədən alınan dividendlər kimi qrupun konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarına daxil edilir.

Buna görə də ödənilmiş dividendlər konsolidasiya edilmiş balansa düzəliş tələb etmir.

Baş şirkət dividendlərin ödənilməsini bəyan edirsə, o zaman konsolidə edilmiş balansda elan edilmiş dividendlər “Ana şirkət tərəfindən elan edilmiş dividendlər” xüsusi maddəsi üzrə cari öhdəliklərə daxil edilir və eyni zamanda qrupun bölüşdürülməmiş mənfəətindən çıxarılır.

Dividendlərin ödənilməsi azlıq payına malik törəmə müəssisə tərəfindən elan edilmişdirsə, o zaman konsolidə edilmiş balansda azlıq payına aid edilən hissədə dividendlər “Elan edilmiş azlıqların dividendləri” xüsusi maddəsi üzrə qısamüddətli öhdəliklərdə və eyni zamanda öz əksini tapır. vaxt “Azlıqların payı” öhdəliyindən çıxarılır.

Beynəlxalq biznes standartlarına əsasən, bütün hüquqi şəxslər üçün nəzərdə tutulmuş standart mühasibat uçotu və vergi hesabatları ilə yanaşı, sahibkarlıq subyektlərinin iri birlikləri, habelə müəyyən fəaliyyət növləri ilə məşğul olan şirkətlər konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını ayrıca tərtib etməlidirlər. Bu tip hesabatların standartları mənzil-qərargahı Londonda yerləşən özəl, qeyri-kommersiya təşkilatı olan Beynəlxalq Maliyyə Hesabatları Komitəsi (BMHS) tərəfindən müəyyən edilir.

Bu növ hesabatın xüsusiyyətləri

IFRS hesabatı, digər hesabat növlərindən fərqli olaraq, Federal Vergi Xidmətinə və ya digər dövlət orqanlarına təqdim edilmək üçün hazırlanmır, üçüncü tərəf istifadəçiləri üçün sırf analitik məqsədlər üçün hazırlanır. Bu, ona daxil olan ayrı-ayrı təşkilatların deyil, bütün şirkətlər qrupunun fəaliyyətinin ümumi mənzərəsini qiymətləndirməyə imkan verir. Bu sənədlər birləşmiş şirkətlərin fəaliyyətini və maliyyə vəziyyətini aydın şəkildə nümayiş etdirir.

Uyğun olaraq 27 iyul 2010-cu il tarixli 208-ФЗ Konsolidə edilmiş hesabatların hazırlanması üçün aşağıdakı hüquqi şəxslər kateqoriyası tələb olunur:

• Kredit təşkilatları;
• Sığorta şirkətləri;
• Səhmləri və/və ya istiqrazları birjada satılan müəssisələr;
• Maliyyə hesabatları qanunvericiliyə uyğun olaraq məcburi dərc edilməli olan digər şirkətlər qrupları.

Qeyd etmək lazımdır ki, bu tip hesabatlar onun nəzərdə tutulmasını nəzərdə tutur vahid sənəddə konsolidasiya iki və ya daha çox sahibkarlıq subyekti üçün. Eyni zamanda, bir qrup şirkətdə əsas şirkət və asılılıq münasibətləri vasitəsilə onunla əlaqəli törəmə şirkətlər var. Bu, ayrı-ayrı müəssisələrin filial şəbəkəsi, konserni, holdinq şirkəti və ya digər növ assosiasiyaları ola bilər. Belə münasibətlər o zaman yaranır ki, əsas təşkilat törəmə müəssisələrdə paya malik olsun, onların səhmlərində nəzarət paketi ümumi məbləğin ən azı 20%-ni təşkil etsin və ya bu şirkətlərdə, məsələn, müqavilələr əsasında qərarların qəbul edilməsinə başqa cür təsir etmək imkanı olsun. və müqavilələr.

Kateqoriyalar

Artıq qeyd edildiyi kimi, hesabat xarici istifadəçilər üçün tərtib edilmişdir. Onlar çatdırılma metodunun seçildiyi bir neçə kateqoriyaya bölünə bilər.

Birinci qrup konsernin sahibləridir: təsisçilər, səhmdarlar, direktorlar şurası. Onlar hesabatları ilk növbədə - hesabat dövrü bitdikdən sonra 120 gündən gec olmayaraq, lakin səhmdarların illik ümumi yığıncağının çağırışına qədər baş tutmalı olan idarəetmə orqanının ümumi yığıncağında alırlar.

Hökumət orqanları da birləşdirilmiş hesabatların alıcılarıdır. Kredit təşkilatları onu Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankına elektron şəkildə gücləndirilmiş şəkildə göndərirlər. Digər təşkilatlar qanunla səlahiyyət verdiyi icra hakimiyyəti orqanına məlumat göndərirlər.

Üçüncü qrup isə digər üçüncü tərəf istifadəçiləridir. Bunlara kreditorlar, investorlar, qarşı tərəflər və digər maraqlı tərəflər daxil ola bilər. Onlar üçün bu məlumat ictimaiyyət üçün açıq olan internet resursunda yerləşdirilməli və/yaxud mediada elə dərc edilməlidir ki, hər bir maraqlı istifadəçinin onu əldə etmək imkanı olsun. Nəşr təqdim edildiyi gündən 30 gündən gec olmayaraq həyata keçirilməlidir.

Hələ bir təşkilatı qeydiyyatdan keçirməmisinizsə, o zaman ən asan yol Bu, bütün lazımi sənədləri pulsuz yaratmağınıza kömək edəcək onlayn xidmətlərdən istifadə etməklə edilə bilər: Əgər artıq bir təşkilatınız varsa və mühasibat uçotunu və hesabatı necə sadələşdirmək və avtomatlaşdırmaq barədə düşünürsünüzsə, onda aşağıdakı onlayn xidmətlər köməyə gələcək və müəssisənizdə mühasibi tamamilə əvəz edəcək və çoxlu pul və vaxta qənaət edəcəkdir. Bütün hesabatlar avtomatik olaraq yaradılır, elektron imzalanır və avtomatik olaraq onlayn olaraq göndərilir. Sadələşdirilmiş vergi sistemi, UTII, PSN, TS, OSNO üzrə fərdi sahibkarlar və ya MMC-lər üçün idealdır.
Hər şey bir neçə kliklə, növbə və stress olmadan baş verir. Bunu cəhd edin və təəccüblənəcəksiniz nə qədər asan oldu!

Qanunvericilik tənzimlənməsi

MHBS-a uyğun olaraq maliyyə hesabatlarının hazırlanmasını tənzimləyən qanunvericilik bazası aşağıdakı sənədlərdən ibarətdir:

1. "Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları haqqında" 27 iyul 2010-cu il tarixli 208-FZ nömrəli Federal Qanun;
2. PBU 4/99 "Təşkilatların mühasibat hesabatları";
3. OP-4-2013 Maliyyə Nazirliyinin “Rusiya Federasiyasında MHBS-nin tətbiqi təcrübəsinin ümumiləşdirilməsi” şərhləri;
4. MHBS 10 Konsolidə Edilmiş Maliyyə Hesabatları.

Həmçinin MHBS 3 “Müəssisələrin birləşməsi”, MHBS 9 “Maliyyə alətləri”, MHBS 24 “Əlaqədar tərəflər haqqında məlumatın açıqlanması”, MHBS 27 “Konsolidə edilmiş və ayrı-ayrı maliyyə hesabatları”, 28 №-li “Asılı təsərrüfatlarda investisiyaların uçotu”, “MHBS 31” Birgə fəaliyyətlərdə iştirakla bağlı maliyyə hesabatı”.

Kompilyasiya proseduru

Konsolidə edilmiş hesabat qrupa daxil olan hər bir təşkilatın hesabatının vahid sənəddə birləşdirilməsi yolu ilə yaradılır.

Əsas birləşmə prinsipi balansın eyniadlı maddələrinin sətir-sətir cəmlənməsi ilə deyil, müəyyən prinsiplərə riayət olunmaqla həyata keçirilməsindədir.

Məlumatın əsas mahiyyəti ondan ibarətdir ki, konsernin iştirakçıları arasında aparılan bütün gəlir və məxaric əməliyyatları yekun maliyyə nəticəsindən çıxarılır. Yəni, əsas və törəmə şirkətlər və ya törəmə şirkətlər arasında öz aralarında həyata keçirilən investisiyalar, kreditləşdirmə, alqı-satqı, dividendlərin ödənilməsi və s. sənədə daxil edilmir. Yalnız birliyə daxil olmayan üçüncü şəxslərlə əməliyyatlar uçota alınır. Bu, son nəticəni təhrif edə biləcək bütün daxili hesablaşmaları aradan qaldıraraq, konsernin işini xarici mühitə münasibətdə qiymətləndirməyə imkan verir.

Qeyd etmək lazımdır ki, bütün mühasibat sənədləri məlumatlara tabe deyil, yalnız (Forma No 1) və (Forma No 2).

Ayrı-ayrılıqda qeyd etmək lazımdır ki, hər bir ayrı-ayrı törəmə müəssisənin maliyyə göstəriciləri yalnız əsas təşkilatın səs verən səhmlərdə nəzarət paketinə və ya nizamnamə kapitalında 50%-dən çox paya malik olduqda tam həcmdə hesabata daxil edilməlidir. Bu faiz göstərilən dəyərlərdən azdırsa, hesabat göstəricisi iştirak payına mütənasib olaraq yekun hesabata daxil edilir, yəni onun dəyəri bu payın dəyərinə uyğun gələn əmsala vurulmalıdır.

Beləliklə, asılı müəssisənin hesabata daxil edilməsi öhdəliyi iştirak payının 20%-dən başlayaraq yaranır. Məbləğin 20%-dən 50%-ə qədəri proporsional olaraq, 51%-dən və yuxarıda isə tam şəkildə daxil edilir.

Konsolidə edilmiş hesabatlarda maliyyə göstəricilərinə əlavə olaraq iştirakçılar haqqında əlavə məlumatlar göstərilir: birliyə daxil olan təşkilatların siyahısı, qeydiyyat yeri, əsas təşkilatın iştirak payı.

Dizayn xüsusiyyətləri

Təsis sənədlərində xarici valyutanın və ya xarici dildən istifadənin nəzərdə tutulduğu hallar istisna olmaqla, bütün sənədlər rubl və rus dilində tərtib edilir.
Bu məlumatların etibarlılığı əsas təşkilatın rəhbəri tərəfindən təmin edilir və hazır sənəddə öz imzası ilə təsdiqlənir.

Hesabat olmalıdır nəticə ilə dəstəklənir kənar auditor. Belə bir yoxlama məcburidir, onsuz hesabat etibarsız olacaqdır. Maliyyə Nazirliyinin izahatları hesabat tarixləri ilə auditorun rəyi ilə üst-üstə düşməsinə imkan verir, çünki qanunvericiliyə əsasən, audit zamanı auditor müəyyən edilmiş uyğunsuzluqlar barədə müəssisə rəhbərliyinə məlumat verməyə borcludur ki, zəruri onların aradan qaldırılması üçün tədbirlər mümkün olaraq qalır. Beləliklə, texniki cəhətdən audit hesabat işinin tamamlanması ilə eyni vaxtda tamamlana bilər.

At auditorun seçilməsiİxtisas sertifikatının alınma tarixinə diqqət yetirmək lazımdır, çünki o, 31 dekabr 2010-cu il tarixindən əvvəl verilmişdirsə (BMHS standartlarının təsdiq edildiyi tarixdən əvvəl) və bundan sonra auditor əlavə sertifikatlaşdırmadan keçməyibsə, o zaman sertifikat ala bilməz. auditin aparılmasına icazə verilməlidir.

Addım-addım təlimat

Beləliklə, konsolidasiya edilmiş hesabat üzərində işləmə prosesi ibarətdir sonrakı mərhələlər:

• Yekun sənədlərin tərtibi;
• menecer tərəfindən imza;
• Xarici audit;
• Mülkiyyətçilərin ümumi yığıncağına dair təminat;
• səlahiyyətli dövlət orqanına müraciət;
• Nəşr.

Məcburi tərtib və nəşr yalnız tabedir illik hesabat. Aralıq hesabat yalnız uçot siyasətində və ya təsis sənədlərində nəzərdə tutulduğu hallarda verilir.

Konsolidə edilmiş və konsolidasiya edilmiş hesabatlar arasındakı fərq

Təcrübədə birləşdirilmiş və konsolidasiya edilmiş hesabatlar arasında tez-tez qarışıqlıq olur, ona görə də onları qeyd etmək lazımdır. xarakterik fərqləndirici xüsusiyyətlər.

Konsolidə edilmiş hesabat:

• Müxtəlif mülkiyyətçilərə məxsus bir-biri ilə əlaqəli təsərrüfat subyektləri qrupu üçün tərtib edilmişdir;
• Qrup daxilində maliyyə əməliyyatları nəzərə alınmır;
• Yalnız balans və mənfəət və zərər hesabı yaradılır.

Xülasə hesabat:

• Bir mülkiyyətçinin müəssisələri üçün göstəricilər daxildir;
• Sadə sətir-sətir toplama ilə formalaşır;
• Bütün hesabat formalarından ibarət olmalıdır.

Alınan məlumatların təhlili

Artıq qeyd edildiyi kimi, təsvir olunan hesabatın tərtib edilməsinin məqsədi bütövlükdə bir şirkətlər qrupunun maliyyə vəziyyətinin və maliyyə nəticələrinin təhlilini asanlaşdırmaqdan ibarətdir, yəni birliyin iqtisadi vahidi olmayan bir təsərrüfat vahidi kimi effektivliyini təmin etməkdir. ayrıca ayrıca hüquqi şəxslərdən ibarət hüquqi şəxsin statusu.

Hesabat təhlilinin məqsədləri– işin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi, qrup üçün ümumi məqsədlərə nail olunması, birliyin iqtisadi mənası. Birliyin fəaliyyəti sözdə sinergik effekt olduqda effektiv hesab olunur. Bu o deməkdir ki, bütövlükdə şirkətlər qrupunun işinin nəticəsi ona daxil olan ayrı-ayrı təsərrüfat vahidlərinin nəticələrinin cəmindən yüksək olmalıdır.

Konsolidə edilmiş hesabatın nə olduğu və onun hazırlanmasının xüsusiyyətləri aşağıdakı vebinarda müzakirə olunur:

Prodanova I.A.,
iqtisad elmləri doktoru,
Mühasibat uçotu kafedrasının professoru
REU im. G.V. Plexanov,
Seropyan V.D.,
fakültəsinin magistrantı
biznes REU onlara. G.V. Plexanov
Maliyyə menecmenti,
№4 2015

Bu məqalədə konsolidasiya edilmiş hesabatların hazırlanması metodologiyası təsvir edilir və onun Yupiter ASC üçün həyata keçirilməsi nümunəsi verilir.

"Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları haqqında" 27 iyul 2010-cu il tarixli 208-FZ nömrəli Federal Qanuna əsasən, 2015-ci ildən başlayaraq müəyyən şirkət qrupları MHBS-nin müddəalarına uyğun olaraq hazırlanmış konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını hər il təqdim etməlidirlər. Əvvəllər konsolidasiya edilmiş hesabatları təqdim etməyən şirkətlər metodologiyanın təsvirindən başlayaraq onun praktiki tətbiqi ilə bitən hesabat prosesini yaratmalıdırlar. Hazırda mövcud olan nəzəri bazanı qiymətləndirərək deyə bilərik ki, konsolidasiya edilmiş hesabatların hazırlanması probleminə əsasən səthi baxılır. Əsas diqqət tənzimləyici qaydalara uyğunluq kontekstində birləşdirilmiş hesabatların hazırlanmasında prosedur məsələlərə yönəldilir, nəticə və tövsiyələr ümumi xarakter daşıyır.

Konsolidə edilmiş hesabatın hazırlanması metodologiyasını və onun həyata keçirilməsi nümunəsini ASC Yupiter şirkəti üçün nəzərdən keçirək.

Şirkətlər qrupunun konsolidə edilmiş maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatının (bundan sonra - FPP) formalaşdırılması mərhələlərlə həyata keçirilir:

1. GPP məqalələrinin sətir-sətir yekunu;
2. hesabat tarixinə törəmə/assosiasiya olunmuş şirkətlərin xalis aktivlərinin müəyyən edilməsi;
3. hesabat tarixinə qudvil məbləğinin müəyyən edilməsi;
4. hesabat tarixinə qeyri-nəzarət payının müəyyən edilməsi;
5. qalıqlarda qrupdaxili hesablaşmaların və reallaşdırılmamış mənfəətlərin uzlaşdırılması və ləğv edilməsi;
6. konsolidasiya düzəlişləri;
7. bölüşdürülməmiş mənfəətin müəyyən edilməsi.

1. Birləşdirilmiş şirkətlərin ümumi fiziki hazırlığının maddələrinin sətir-sətir yekunu

Konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatları tam konsolidasiya üsulu ilə hazırlanarkən, ana şirkətin və onun törəmə müəssisələrinin maliyyə hesabatları oxşar aktiv və öhdəliklərin (kapital xətləri istisna olmaqla) sətir-sətir maddələri əlavə edilməklə birləşdirilir.

2. Hesabat tarixinə konsolidasiya edilmiş şirkətlərin xalis aktivlərinin müəyyən edilməsi

Hesabat tarixində şirkətlərin aktivlərinin (öhdəliklərinin) alış tarixində ədalətli dəyərlə qiymətləndirilmiş yenidən qiymətləndirmə məbləğlərinin köhnəlməsi və ya silinməsi ilə əlaqədar yaranan əlavə xərclər və ya gəlirlər törəmə müəssisələrin maliyyə hesabatlarında tanınmalıdır. təxirə salınmış mənfəət vergisi üzrə xərclər və ya gəlirlər.

3. Hesabat tarixinə qudvilin məbləğinin müəyyən edilməsi

Törəmə müəssisənin alınması üzrə qudvil, alış tarixində ədalətli dəyərlə ölçülən əldə edilmiş müəyyən edilə bilən aktivlər və öhdəliklər (xalis aktivlər) çıxılmaqla, əldə edilmiş törəmə müəssisədəki hər hansı nəzarət olunmayan payın və əsas müəssisənin alış xərclərinin cəmi kimi hesablanır.

Alış tarixində ölçülən qudvil hesabat tarixində dəyərsizləşmə testinə məruz qalır.

4. Hesabat tarixinə qrupun qeyri-nəzarət payının müəyyən edilməsi

Qeyri-nəzarət payı Qrupun maliyyə vəziyyəti haqqında konsolidə edilmiş hesabatda Qrupun əsas müəssisəsinin səhmdarlarının kapitalından ayrıca Kapitalın bir hissəsi kimi təqdim edilir.

Qeyri-nəzarət payı törəmə müəssisənin yığılmış zərərlərindəki qeyri-nəzarət payı törəmə müəssisənin nəzarətinin əldə edildiyi tarixdə nəzarət olunmayan paya bərabər olana və ya ondan artıq olana qədər konsolidə edilmiş maliyyə hesabatında tanınır.

Bu andan sonra törəmə müəssisənin bütün sonrakı itkiləri, əgər nəzarət olunmayan payın törəmə müəssisənin itkilərini ödəmək üçün əlavə vəsait yatırmaq öhdəliyi və imkanı yoxdursa, yalnız qrupa aid edilir. Əgər sonrakı dövrlərdə törəmə müəssisə mənfəət əldə edərsə, qeyri-nəzarət payının tanınması yalnız qrup tərəfindən əvvəllər tam olaraq tanınmış zərərin məbləği bərpa edildikdən sonra bərpa edilir.

Şirkətin ümumi gəlirində (xərcində) qeyri-nəzarət payı aşağıdakı düsturla hesablanır:

NDU sd = sd * (100% - %K),

burada NDU sd hesabat dövrü üçün qrupun törəmə müəssisəsinin ümumi gəlirində (xərcində) nəzarət hüququ olmayan səhmdarların payıdır;
CD - qrupun törəmə müəssisəsinin dövr üzrə ümumi gəliri (xərcləri);
%K törəmə müəssisədə qrupun mülkiyyət payıdır.

Qeyri-nəzarət payının payı qrupun məcmu gəlirinin hesablanmasına daxil edilmir, lakin “Dövr üzrə cəmi məcmu gəlir”dən sonra “Nəzarət olunmayan paylara aid edilən məcmu gəlir (xərc)” sətrində rəhbər kimi təqdim edilir. , vergi çıxılmaqla” konsolidə edilmiş əməliyyatlar haqqında hesabatda zərərlər və digər məcmu gəlir.

5. Qrupdaxili hesablaşmaların və balanslarda reallaşdırılmamış mənfəətin uzlaşdırılması və ləğvi

Qrupdakı şirkətlər arasında bütün balanslar tamamilə aradan qaldırılmalıdır. Eliminasiya dövrün sonunda müqayisə edilmiş şirkətlərarası qalıqların məbləğlərinə əsaslanır.

Bu tələbə uyğun olaraq həm malların (işlərin, xidmətlərin) satışı ilə bağlı əməliyyatlar, həm də digər əməliyyatlar üzrə debitor və kreditor borclarının bütün qalıqları istisna edilir. Şirkətdən, həmçinin, satıcı şirkət tərəfindən qeydə alınmış qrupdaxili satış gəlirlərini alıcı şirkət tərəfindən müvafiq əməliyyat üçün tanınan xərclərdən istisna etmək üçün qeydlər yaratması tələb olunur.

Qrupdaxili əməliyyatlar üzrə dövriyyə istisna edilərkən, ƏDV düzəliş edilmir, çünki vergilər Rusiya vergi qanunvericiliyinə uyğun olaraq hesablanır və qrup ilə üçüncü şəxslər arasında hesablaşmaları təmsil edir.

Malların satışından və ya qrup daxilində əsas vəsaitlərin, qeyri-maddi aktivlərin və ya digər aktivlərin əlavə qiymətlərlə verilməsindən yaranan reallaşdırılmamış gəlirlər hesabat tarixinə ümumi maliyyə hesabatında qeydə alınmış aktivlərin balans dəyərindən tamamilə çıxarılmalıdır.

Reallaşdırılmamış gəlirləri aradan qaldırarkən satışın istiqaməti nəzərə alınmalıdır:

1) əgər qrupdaxili əməliyyatların satıcısı əsas şirkətdirsə, o zaman reallaşdırılmamış mənfəət qrupun bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına xaric edilməlidir;

2) əgər qrupdaxili əməliyyatların satıcısı törəmə müəssisədirsə, xalis aktivlərin hesablanması zamanı reallaşdırılmamış mənfəət istisna edilir.

6. Konsolidasiya düzəlişləri

Qrupdaxili hesablaşmaları, qalıqlarda reallaşdırılmamış gəlirləri aradan qaldırdıqdan və qrupun kapitalındakı azlıq payını hesabladıqdan sonra aşağıdakı konsolidasiya düzəlişləri edilməlidir:

1) törəmə müəssisələrin kapitalının qrup investisiyalarına qarşı çıxarılması və qudvilin əks olunması. Konsolidasiya zamanı baş şirkətin törəmə müəssisədə maliyyə investisiyalarının balans dəyəri və törəmə cəmiyyətin kapitalının əsas şirkətə məxsus hissəsi konsolidasiya edilmiş ümumi maliyyə hesabatından çıxarılır;

2) qudvilin dəyərsizləşməsinin əks olunması. Törəmə müəssisənin alınma tarixində tanınan qudvil amortizasiya edilmir.

Baş şirkət qudvili hər il dəyərsizləşmə üçün test etməlidir. Dəyərsizləşmə zərəri yalnız vahidin balans dəyəri onun bərpa edilə bilən dəyərindən artıq olduqda tanınır. Bərpa edilə bilən məbləğ daha böyük olan kimi müəyyən edilir:

1. satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyər və
2. dəyərlərdən istifadə edin.

Dəyərsizləşmə balans dəyərinin bərpa edilə bilən dəyərindən artıq olduğu dərəcədə tanınır;

3) nəzarət olunmayan payın əks olunması;

4) əvvəlki hesabat dövrlərinə düzəlişlər.

Hesabat tarixinə konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarında aktivlərin, öhdəliklərin və kapitalın məbləğlərini nəzərə almaq üçün əvvəlki hesabat dövrlərindəki düzəlişlərin məbləği nəzərə alınmalıdır.

7. Bölüşdürülməmiş mənfəətin hesablanması

Qrupun bölüşdürülməmiş mənfəət (yığılmış zərər) hesabına təsir göstərən bütün konsolidasiya düzəlişlərinin əks etdirilməsi nəticəsində hesabat tarixinə ana şirkətin səhmdarlarına aid edilən bölüşdürülməmiş mənfəətin məbləği bu hesabda formalaşır.

Qrupun konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında əks etdirilən bölüşdürülməmiş mənfəəti aşağıdakıların cəmidir:

1. ana şirkətin bölüşdürülməmiş mənfəəti;
2. qrupa məxsus törəmə müəssisələrin xalis aktivlərindəki artımın payı;
3. qrupun konsolidasiya edilmiş mənfəətinə təsir edən konsolidasiya düzəlişləri;
4. səhvlər, uçota alınmayan maddələr və s. aşkar edildikdə baş şirkətin hesabatında düzəlişlər.

Yupiter şirkətlər qrupunun nümunəsindən istifadə edərək hesabatların konsolidasiyası

Ana şirkət: JSC Jupiter

Törəmə şirkət: Neptun ASC (səhmlərin 70%-i Yupiter ASC-yə məxsusdur)

31.12.2013 Jupiter ASC Neptun şirkətinin səhmlərinin 70%-ni 210 MMC üçün alıb. Nəticədə Neptuna nəzarət ələ keçirildi və onun hesabları konsolidasiya edilməli idi.

31 dekabr 2013-cü il tarixinə binanın ədalətli dəyəri 80.000 (uçot dəyəri - 50.000) təşkil etmişdir. Neptun şirkətinin alış tarixində xalis aktivlərinin ədalətli dəyəri 170.000, xalis aktivlərinin balans dəyəri 140 MMC-dir. Neptune şirkətinin ümumi maliyyə hesabatları və 31 dekabr 2013-cü il tarixinə aktivlərin ədalətli dəyərlə qiymətləndirilməsi aşağıda təqdim olunur:

Neptunun alınması üçün giriş aşağıdakı kimidir:

Dt "İnvestisiyalar"

CT "Nağd pul" 210.000

Konsolidasiya:

Xalis aktivlərin müəyyən edilməsi

Hesabat tarixinə qudvil məbləğinin müəyyən edilməsi:

İnvestisiya xərclərinin hesablanması

Neptun şirkətinə investisiya = 210.000

Qudvilin hesablanması:

Nəzarət olunmayan payın müəyyən edilməsi

Qrupdaxili hesablaşmaların və balanslarda reallaşdırılmamış mənfəətlərin uzlaşdırılması və aradan qaldırılması

31 dekabr 2013-cü il tarixinə "Yupiter" ASC-nin debitor borclarına Neptunun 15 000 borcu daxildir.

Aşağıdakı düzəlişlər edilir:

Konsolidə edilmiş debitor borcları -15 000

Konsolidasiya edilmiş kreditor borcları -15.000

Reallaşdırılmamış mənfəətin hesablanması:

Neptun yenidən satış üçün Yupiterdən ƏDV-siz 60.000 məbləğində mal alıb. Yupiter hesabat dövrünün gəlirini 70.800, ödənilməli ƏDV 10.800, satılan malların dəyərini 45.000 olaraq əks etdirib.Beləliklə, Yupiterin xalis gəliri 60.000, malların satışından əldə edilən mənfəət isə 15.000 olub. Düzəlişlər edilməlidir. qrup hesablaşmaları daxilində istisna olmaqla.

“Neptun” şirkətinin fəaliyyətinin təhlili zamanı məlum olub ki, onun aldığı mallardan 20.000 dəyərində mal üçüncü şəxslərə (qrupa daxil deyil) satılıb, 40.000 dəyərində mal isə sonda anbarda qalıb. hesabat dövrünün.

Qalıqlarda reallaşdırılmamış mənfəət yalnız qrupdan kənarda satılmayan və hesabat dövrünün sonunda Neptunun anbarında qalan 40,000 dəyəri olan mallar üzrə yaranır. Qalıqlarda reallaşdırılmamış mənfəəti hesablamaq üçün Yupiter şirkətinin mənfəətinin ümumi məbləğini Neptun şirkəti tərəfindən xaricdə satılmayan malların Neptun şirkətinin Yupiter şirkətindən aldığı malların ümumi dəyərinə nisbətinə vurmaq lazımdır:

Qalıqlarda reallaşdırılmamış mənfəət = 15.000 * 40.000 / 60.000 = 10.000.

Buna görə də, inventar qalıqlarında reallaşdırılmamış qrupdaxili gəlir 10,000-dir və konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında silinməlidir.

Konsolidasiya edərkən qrupdaxili əməliyyatlar üzrə dövriyyəni istisna etmək üçün aşağıdakı düzəlişləri əks etdirmək lazımdır:

Neptun şirkəti tərəfindən satılan malların dəyərinin məbləği üçün:

DT “Ehtiyatların xaric edilməsindən əldə edilən gəlirlər” (GPU) 20,000

CT "Ehtiyatların xaric edilməsi ilə bağlı xərclər" (OPU) (20,000)

Yupiter şirkəti tərəfindən Neptun şirkətinə satılan və hesabat dövrünün sonunda Neptun şirkətinin anbarında qalan malların balans dəyərinin məbləği üçün, satış tarixinə Yupiter şirkəti üçün:

DT “Ehtiyatların xaric edilməsindən əldə edilən gəlir” (GPU) 30,000

CT "Ehtiyatların xaric edilməsi ilə bağlı xərclər" (OPU) (30,000)

qalıqlardakı reallaşdırılmamış mənfəətin məbləği üçün:

DT “Ehtiyatların xaric edilməsindən əldə edilən gəlir” (GPU) 10,000

CT "Yenidən satış üçün mallar" (GPU) (10 00)

Konsolidasiya düzəlişləri

Qrupdaxili hesablaşmalar, qalıqlarda reallaşdırılmamış gəlirlər və qrupun kapitalındakı azlıq payı hesablandıqdan sonra aşağıdakı konsolidasiya düzəlişləri aparılır: törəmə müəssisələrin kapitalının ləğvi, qudvilin uçotu, nəzarət olunmayan payların hesablanması və əvvəlki hesabat dövrlərinə düzəlişlər .

Ümumi maliyyə hesabatının bütün maddələrinin yekunlaşdırılması və bütün konsolidasiya düzəlişlərinin əks etdirilməsi nəticəsində Yupiter şirkətlər qrupu üçün aşağıdakı konsolidasiya edilmiş maliyyə vəziyyəti hesabatı yaradılır:

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən aşağıdakı məqamlara diqqət yetirməlisiniz:

• qudvil, asılı müəssisələrə investisiyalar kimi hər il dəyərsizləşmə üzrə qiymətləndirilməlidir;
• Mürəkkəb qrupları birləşdirərkən şirkət üzərində nəzarətin mövcudluğu diqqətlə qiymətləndirilməlidir. Səhmlərin mexaniki uçotu nəzarətin həqiqi mənzərəsini təmin etməyə bilər;
• dövriyyə aktivləri, ehtiyatlar istisna olmaqla, çox vaxt artıq öz real dəyərini əks etdirir. Lakin əsas vəsaitləri və ehtiyatları qiymətləndirmək üçün çox güman ki, müstəqil qiymətləndiriciləri cəlb etmək lazım gələcək.

Ədəbiyyat

1. 27 iyul 2010-cu il tarixli, 208-FZ nömrəli Federal Qanun (23 iyul 2013-cü il tarixli dəyişikliklərlə) "Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları haqqında".

2. Beynəlxalq Maliyyə Hesabatları Standartı (BMHS) 10 “Konsolidə edilmiş Maliyyə Hesabatları”.

3. Beynəlxalq Maliyyə Hesabatları Standartı (BMUS) 28 “Assosiasiyalı və Birgə Müəssisələrə İnvestisiyalar”.

4. Maliyyə Hesabatlarının Beynəlxalq Standartı (BMS) 36 “Aktivlərin dəyərsizləşməsi”.

5. Zotov S. Şirkətlərin birləşməsinin uçotu və hesabatında əks olunması (konsolidasiya) // Cari mühasibat uçotu. - 2013. - dekabr.

6. ConsultantPlus [Elektron resurs]. URL: http://www.consultant.ru

7. Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi [Elektron resurs]. URL: http://www.minfin.ru

8. Bukh. 1C. Konsolidasiya zamanı qrupdaxili əməliyyatlardan reallaşdırılmamış mənfəət [Elektron resurs]. URL: http://buh.ru/