İşçilər üçün bufet əsasında yemək. Yemək, bufet və ya maaş artımı üçün kompensasiya

Svetlana Posledovskaya, maliyyə hüququ mütəxəssisi

Məqalənin icmalı: Nadejda Şoroxova, UHY "Yans-Audit" şirkətinin vergi məsləhətçisi

Çox vaxt pulsuz yemək vermək öhdəliyi işçilərlə bağlanan əmək müqavilələrində nəzərdə tutulur. Yemək üçün bir çox yol var, onlardan biri bufet prinsipi əsasında qurulur. Fərqi yoxdur, şirkət məhsulu təkbaşına alır, yoxsa iaşə şirkəti ilə xidmət müqaviləsi bağlayır. Bufetdən yemək yeyən hər bir işçinin istehlak etdiyi yeməyin növünü və miqdarını seçmək hüququ var. Belə olan halda kimin nə qədər yediyini müəyyən etmək və hər bir işçinin əldə etdiyi gəlirin natura şəklində məbləğini hesablamaq mümkün deyil. Bu o deməkdir ki, gəlir fərdiləşdirilə bilməz. Buna əsaslanaraq şirkətlər işçilər üçün bu cür yeməklərin dəyərinə görə fərdi gəlir vergisi tutmurlar.

Əvvəllər məmurlar izah etdilər ki, işçilər üçün yemək xərclərini ödəyərkən, sonuncular fərdi gəlir vergisi (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi) nəzərə alınmaqla natura şəklində gəlir əldə edirlər. İşəgötürən vergi dövründə işçilər tərəfindən alınan gəlirlərin uçotunu aparmağa borcludur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 230-cu maddəsinin 1-ci bəndi). Bu halda, hər bir işçinin gəliri verilən yeməyin ümumi dəyərinə və vaxt cədvəlindən və ya digər oxşar sənədlərdən alınan məlumatlar əsasında hesablana bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19.06.2007-ci il tarixli 03-№-li məktubu). 11-04/2/167). Bəzi hakimlər belə yeməklərin dəyərinə fərdi gəlir vergisinin hesablanmasının zəruriliyini təsdiqləyirlər (post. FAS PO 22 iyun 2009-cu il, No A55-14976 / 2008).

Bu yaxınlarda maliyyə şöbəsi oxşar mövqe ifadə etdi (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18 aprel 2012-ci il tarixli 03-04-06 / 6-117 saylı məktubu). Bununla belə, qeyd etmək lazımdır ki, Rusiyanın Maliyyə Nazirliyinin bu məktubunda kimin nə qədər yediyini müəyyən etmək mümkün olmadığı halda, konkret olaraq işçilər üçün pulsuz yemək nəzərdə tutulduğunu söyləmək mümkün deyil və hesablamaq mümkün deyil. natura şəklində gəlirin məbləği. Məsələ burasındadır ki, maliyyə şöbəsinə aydınlıq gətirmək üçün müraciət edən şirkətin sualında “işçilərin maaşı hesabına yemək veriləcəyi” deyilir. Yəni, sualdan belə çıxır ki, şirkət hər bir işçiyə nə qədər yemək xərci ayıracağını müəyyən edə bilər.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti məktubunda fərqli fikirdədir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 21 iyun 1999-cu il tarixli 42 nömrəli məktubunun 8-ci bəndi). O, qeyd edirdi ki, maddi nemətin dəyəri konkret işçinin gəlirinə daxil edilir, əgər gəlirin miqdarını bu fiziki şəxsə münasibətdə müəyyən etmək olarsa. Ancaq hesablama ilə - şəxsi olaraq, yeməyin ümumi dəyərinə və işçilərin sayına əsaslanaraq - bunu etmək mümkün deyil.

Bənzər bir mövqeyə və arbitrlərin bir hissəsinə riayət edir. Belə ki, hakimlər şirkətlərin tərəfinə keçərək əlavə fərdi gəlir vergisi tutulmasını əsassız hesab ediblər. Onlar qeyd ediblər ki, işçilər yeməkləri şirkətin müəyyən etdiyi məbləğdə deyil, müstəqil şəkildə alırlar. Həmçinin, yoxlama müəyyən işçilər tərəfindən məhsulların istehlakı və satın alınmış və maliyyə hesabatlarında əks olunan məbləğdə sübut təqdim etməmişdir (FAS SZO 21 fevral 2008-ci il tarixli A56-30516 / 2006, FAS ZSO 31 yanvar tarixli). , 2007 No F04-9358 / 2006 (30538-A45-15), FAS UO 20.08.2009 No F09-5950 / 09-C2).

Belə ki, şirkət bufet şəklində işçilərin iaşə xərclərinə fərdi gəlir vergisi tətbiq etmirsə, nəzarətçilərin iddiaları riski var. Şirkət risk almağa hazır deyilsə, təqdim olunan məhsullardan əldə edilən gəlirin fərdiləşdirilmiş hesabını aparmaq və ondan fərdi gəlir vergisini tutmaq lazımdır.

Sığorta haqları da müəyyən bir işçi üçün ödənilir (24 iyul 2009-cu il tarixli 212-FZ nömrəli Federal Qanunun 7-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Buna görə də, gəliri fərdiləşdirmək mümkün deyilsə, töhfələr ödənilmir. Bununla belə, burada, fərdi gəlir vergisi ilə bağlı vəziyyətdə olduğu kimi, nəzarətçilərin hesablama yolu ilə hər bir fərdi işçinin xeyrinə natura şəklində ödənişlərin məbləğini müəyyən etməyə qərar vermə riski var. Hansı ki, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin əlavə qiymətləndirilməsinə səbəb olacaq. Və öz mövqeyini yalnız məhkəmədə müdafiə etmək mümkün olacaq.

Gəlir vergisi baxımından vergi nəticələri

Tənzimləyici orqanlar əmindirlər ki, yemək xərclərinin işçilər arasında bufet növü üzrə bölüşdürülməməsi və belə bölüşdürülməsinə dair heç bir sənədli sübut olmadıqda, gəlir vergisinin hesablanması üçün xərcləri xərclərə aid etmək mümkün deyildir (məktublar). Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04.03.2008-ci il tarixli 03-03-06 /1/133 nömrəli, Moskva üçün Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 13 aprel 2011-ci il tarixli 16-15/035625 nömrəli qərarı). Onlar bu nəticəni onunla əsaslandırırlar ki, əmək və (və ya) kollektiv müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş pulsuz yemək xərcləri vergi qanunvericiliyində yalnız əmək haqqı sisteminə daxil olduqda xərc kimi nəzərə alınır (Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsinin 25-ci bəndi). Rusiya Federasiyası). Məbləğlərin əmək xərclərinin tərkibinə daxil edilməsi hər bir işçi üçün müəyyən bir gəlir miqdarını müəyyən etmək imkanını təklif edir.

Nəzarətçilərin mövqeyindən belə nəticəyə gələ bilərik ki, əgər qidanın dəyəri fərdiləşdirilməyibsə, yəni ondan fərdi gəlir vergisi və sığorta haqları tutulmursa, o zaman onu xərclərə aid etmək mümkün olmayacaq. İşçilərin yeməklərinin təşkili öhdəliyi əmək və (və ya) kollektiv müqavilələrdə nəzərdə tutulsa belə.

Moskva Rayon Məhkəməsi belə nəticələrlə razılaşmadı və aşağıdakıları göstərdi (post. FAS MO 04/06/2012 No A40-65744 / 11-90-285). Şirkət, gəlir vergisini hesablamaq üçün işçilərin yemək xərclərinin ödənilməsi xərclərini əmək xərclərinin tərkibində nəzərə almaq hüququna malikdir.

Əsas odur ki, belə pulsuz yeməklər kollektiv və ya əmək müqaviləsi ilə təmin edilməlidir. Yeməklərin bufet əsasında təşkil edildiyi halda (hər bir işçinin faktiki gəlirinin müəyyən edilməsinin mümkünsüzlüyünə görə) bu cür xərcləri nəzərə almaq üçün heç bir əsas olmadığına dair arqument əsassızdır.

Belə bir hal özlüyündə gəlir vergisi bazası hesablanarkən əmək xərclərinin tanınmasının qanunsuzluğunu göstərmir.

Volqa-Vyatka dairəsinin arbitrləri (FAS VVO-nun 19 iyul 2011-ci il tarixli A29-11750 / 2009-cu il qərarı) gəlir vergisini hesablayarkən smorgasbordun təşkili xərclərini istehsalla əlaqəli digər xərclərə daxil etməyi qanuni hesab edirlər. və satış (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 49-cu s. 1-ci yarımbəndi). Bu zaman müfəttişlik hesab edib ki, firma qanunsuz olaraq ərzaq məhsullarının alınması xərclərini xərclərə daxil edib. İşçilərin fərdi yeməklə təmin edilməsi faktı sənədləşdirilmədiyi üçün. Mənfəət vergisinin əlavə tutulması ilə bağlı müfəttişliyin qərarını etibarsız sayan hakimlər şirkət tərəfindən mübahisəli xərclərin sənədləşdirilməsi və əsaslandırılması və istehsal fəaliyyətində qida məhsullarından istifadə faktının sübuta yetirilməsindən çıxış ediblər.

Məhsulların məsrəflərinin məqsədəuyğunluğunu təsdiq etmək üçün onların silinməsi üçün aktlar, tələblər-qaimə sənədləri, əmtəə hesabatları təqdim edilmişdir. Ərzaq işçiləri əmək müqaviləsinin şərtlərinə uyğun yeməklə təmin etmək üçün alınıb. Nəticə etibarilə, onların alınması xərcləri işçilərin normal iş şəraiti ilə təmin edilməsi ilə bağlıdır.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin qərarı ilə (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 15 dekabr 2011-ci il tarixli VAC-14312/11 saylı qərarı) o, işi yolu ilə baxılması üçün Rəyasət Heyətinə verməkdən imtina etdi. nəzarətdən.

Beləliklə, çox güman ki, məhkəmə çəkişmələri olmadan gəlir vergisi üzrə xərcləri müdafiə etmək mümkün deyil.

ƏDV baxımından vergi nəticələri

Volqa-Vyatka və Moskva rayonlarında baxılan işlərdə arbitrlər yalnız mənfəət xərclərinin qanuniliyini tanımadılar, həm də işçiyə verilən məhsulların dəyərinin ƏDV-yə cəlb edilmədiyini bildirdilər. Əsas odur ki, iaşə şəraiti əmək və ya kollektiv müqavilələrdə qeyd olunmalıdır. Əks halda, işçilərin qida ilə təmin edilməsi vergi orqanları tərəfindən əvəzsiz köçürmə kimi qiymətləndiriləcək və bu, vergiyə cəlb ediləcək. Məhsullar ƏDV-yə cəlb olunan əməliyyatlarda istifadə edilmədiyi üçün ərzaq tədarükçüsündən ƏDV-nin tutulması mümkün deyil.

NÜMUNƏ
Kollektiv müqavilə əsasında şirkət işçilərini pulsuz bufet yeməyi ilə təmin edir. Firma yeməkləri ofisə çatdırmaq üçün ixtisaslaşmış bir təşkilat işə götürdü.
İyun ayında şirkət yemək üçün 236 min rubl köçürüb. (ƏDV daxil olmaqla - 36.000 rubl). Xərcləri fərdiləşdirmək mümkün olmadığı üçün şirkət yeməklərə fərdi gəlir vergisi və sığorta haqqı tətbiq etmir. Yeməklərin dəyərindən ƏDV tutulmur, "giriş" ƏDV (36.000 rubl) çıxılmır. Ərzaq dəyəri gəlir vergisi məqsədləri üçün xərc kimi nəzərə alınır.

DEBET 60 KREDİT 51
- 236.000 rubl. - yeməklərin dəyərini təchizatçıya ödəmək;

DEBIT 26 (91-2 "Sair xərclər" subhesabı) KREDİT 60
- 236.000 rubl. - təchizatçıdan alınan yeməklərin dəyərini əks etdirir.

İşçilərin yemək haqqının ödənilməsi (bufet)
Belə gəlirin vergiyə cəlb edilməsindən yalnız o halda danışmaq olar ki, işçilərin ərzaqla təmin edilməsi şərti əmək və ya kollektiv müqavilələrdə nəzərdə tutulsun.
Bununla belə, firmanın konkret işçi ilə bağlı hansı xərcləri çəkdiyini müəyyən etmək həmişə mümkün olmur.
Şəxsi gəlir vergisi üçün baza müəyyən edilərkən, işçinin natura şəklində aldığı gəlir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 1-ci bəndi) nəzərə alınır. Bunlara şirkət tərəfindən işçilərinə yemək verilməsi daxildir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsinin 2-ci yarımbəndi). Bu halda, vergi bazası onların qiymətləri əsasında hesablanmış malların dəyəri kimi müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3-cü maddəsi).
İşəgötürən işçiləri özbaşına yeməklə təmin edərsə, o zaman Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18 aprel 2012-ci il tarixli 03-04-06 / 6-117 nömrəli açıqlamalarını nəzərə alaraq, hər bir işçinin gəliri hesablana bilər. verilən yeməklərin ümumi dəyərinə və vaxt cədvəlindən və ya digər oxşar sənədlərdən alınan məlumatlar əsasında.
İşçilərə yemək ixtisaslaşdırılmış şirkət tərəfindən verilirsə və işəgötürən onunla bağlanmış xidmət müqaviləsi əsasında belə bir müəssisəyə mükafat köçürməklə onun haqqını ödəyirsə, işəgötürənin bu məbləğləri vergitutma bazasına daxil etmək üçün əsası yoxdur. işçilərin fərdi gəlir vergisi.
Bütün hallarda, kollektiv və ya fərdi əmək müqaviləsində müəyyən dəyər məbləğində ərzaq təminatı nəzərdə tutulursa, hər bir işçi üçün bu vaxt cədvəlləri nəzərə alınmaqla hesablanmış gəlir məbləği fiziki şəxslərin gəlir vergisinə cəlb edilir. Kupon sistemindən istifadə edərkən oxşar yanaşma tətbiq olunur. Belə bir vəziyyətdə işəgötürən işçinin son təqvim ayı üçün vergi tutulan gəlirini istifadə olunmamış və konkret işçi tərəfindən ona qaytarılmış kuponların məbləğinə uyğunlaşdırmaq hüququna malikdir.

Bəzən qayğıkeş işəgötürənlər işçilərini bufet naharı ilə təmin edirlər - işçilər öz mülahizələri ilə qəbul edə biləcək müxtəlif yeməklər və içkilər sərbəst mövcuddur. Bu cür yeməklər üçün xərclərin uçotunun vergi xüsusiyyətləri və müfəttişlərlə mübahisələrdən necə qaçınmaq barədə danışaq.

"Rəsmi-münaqişəsiz" seçimi

Bu seçim üçün hərəkətlərin sxemi aşağıdakı kimidir.

1. Kollektiv və ya əmək müqavilələrinə pulsuz nahar verilməsi şərti daxil edilsin.

2. Hər bir işçidən ödənişsiz yemək şəklində əmək haqqının bir hissəsini tələb edən yazılı ərizə götürün İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 131-i. Axı naharın dəyəri qeyri-pul formasında əmək haqqının bir hissəsinə çevrilir. Xatırladaq ki, “qeyri-pul” əmək haqqının payı hesablanmış aylıq əmək haqqının 20%-dən çox olmamalıdır. səh 1 bölmə. II Maliyyə Nazirliyinin 17 yanvar 2011-ci il tarixli, 03-04-06 nömrəli məktubları / 6-1.

3. Naharın dəyərinə ƏDV tutulsun, çünki pulsuz naharın işçilərə verilməsi ƏDV-yə cəlb olunan satışdır. alt. 1 səh. 1 sənət. 146, Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 154; Maliyyə Nazirliyinin 27.08.2012-ci il tarixli, 03-07-11 nömrəli məktubları / 325; Moskva Federal Vergi Xidməti 03.03.2010 No 16-15/22410.. Bəzi məhkəmələr bununla razılaşır. FAS MO-nun 27 aprel 2009-cu il tarixli Fərmanı No KA-A40 / 3229-09-2.

4. Alınmış yeməklərə daxil olan ƏDV-ni çıxın. Çıxışı əsaslandırmaqda heç bir çətinlik olmamalıdır, çünki siz bufetin dəyərinə görə vergi tutmusunuz. Və daxil olan ƏDV-nin bu çıxılması yeməklərin dəyərinə ƏDV tutulması ehtiyacını "şirinləşdirə" bilər. Axı, vergi bazası məhsulların maya dəyəri əsasında hesablanırsa, onda tutulan ƏDV-nin məbləği ayırmaların məbləğinə bərabər olacaqdır. Və büdcə heç bir şey ödəməli olmayacaq.

5. Aylıq olaraq hər bir işçi üçün yemək xərclərini müəyyənləşdirin.

Məsələn, yeməkxanaya gələnləri hər gün qeyd edib, sonra onların hər biri üçün aylıq yeməyin qiymətini müəyyən edə bilərsiniz. Və bunu daha da sadələşdirə bilərsiniz: "yemək" (yemək üçün ərizə yazanlar arasından) vaxt cədvəlinə uyğun olaraq - "əgər işə gəlsəniz, yeməkxanaya getmisiniz" prinsipinə uyğun olaraq müəyyən etmək. Üstəlik, Maliyyə Nazirliyi belə yanaşmanın əleyhinə deyil, əksinə , .

6. Şəxsi gəlir vergisini və sığorta haqlarını hesablayın - ƏDV daxil olmaqla qida dəyərindən. "Mənfəətli" xərclərdə töhfələrin məbləği nəzərə alınır.

7. Əmək xərclərinin bir hissəsi kimi gəlir vergisi hesablanarkən yemək xərclərini nəzərə alın səh. 4, 25 Art. Rusiya Federasiyasının 255 Vergi Məcəlləsi.

Bu seçim yalnız təhlükəsiz deyil (müfəttişlər günah tapmayacaq), həm də şirkət üçün çox faydalıdır. Axı vergi yükü kifayət qədər mümkündür.

Təbii ki, işçilər maaşlarından fərdi gəlir vergisinin tutulacağına çox da sevinməyə bilərlər. Bununla belə, onlar qidalanacaqlar! Kimsə nahar etmək istəmirsə, o, həmişə korporativ iaşədə iştirakdan imtina edə bilər.

Mübahisələr və məhkəmə ilə seçim

Bu seçimin bir çox versiyası ola bilər. Və əvvəlki versiyada təsvir edilən sxemdən hər hansı bir sapma mübahisələrə səbəb ola bilər.

Xüsusi vergilər üzrə müfəttişlərin müxtəlif mümkün nitpiklərini nəzərdən keçirək.

Biz fərdi gəlir vergisi və sığorta haqları tutmuruq: iddialarla mübarizə aparmaq şansları var

Pulsuz nahar işçilər üçün natura gəlirindən başqa bir şey deyil. Və bu gəlir, Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, fiziki şəxslərin gəlir vergisinə cəlb edilir İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 211; Maliyyə Nazirliyinin 30 yanvar 2013-cü il tarixli, 03-04-06 / 6-29 nömrəli məktubları, 18 aprel 2012-ci il tarixli, № 03-04-06 / 6-117. Eyni şey sığorta haqlarına da aiddir. 1-ci hissə Art. 24 iyul 2009-cu il tarixli 212-FZ nömrəli Qanunun 7-si; səh 4 Səhiyyə və Sosial İnkişaf Nazirliyinin 05.08.2010-cu il tarixli, 2519-19 nömrəli məktubları.

MÜDƏRÇƏYƏ DEYİL

Bufetin təşkili işçilər üçün şirkətin hesabına böyük vergi yükü yaratmır.

Ancaq bufet təşkil edərkən hər bir işçinin gəlirini dəqiq müəyyən etmək sadəcə mümkün deyil. Hər kəsi nahardan sonra bu gün nə yediyini yazmağa məcbur edə bilməzsiniz.

Eyni zamanda, Maliyyə Nazirliyi hesab edir ki, işçiləri yeməklə təmin edən təşkilat vergi agenti funksiyalarını yerinə yetirmək üçün " lazımdır işçilərin əldə etdikləri iqtisadi faydaları qiymətləndirmək və uçota almaq üçün bütün mümkün tədbirləri görmək » İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226; Maliyyə Nazirliyinin 30 yanvar 2013-cü il tarixli, 03-04-06/6-29 nömrəli məktubu. Deməli, işçilərin hər birinin gəlirinin məbləğini müəyyən etmək lazımdır. Ən azından dolayı yolla - yuxarıda dediyimiz kimi Maliyyə Nazirliyinin 18 aprel 2012-ci il tarixli, 03-04-06 / 6-117 nömrəli məktubları, 19 iyun 2007-ci il tarixli, № 03-11-04 / 2/167. Əsas odur ki, nəticələrdən sonra bütün yeməklərin dəyəri işçilər arasında bölüşdürülməli və ondan fərdi gəlir vergisi büdcəsinə köçürülməlidir. Nəzərə alın ki, bəzən məhkəmələr belə hallarda əlavə fərdi gəlir vergisi tutan vergi məmurlarını dəstəkləyirlər FAS PO-nun 22.06.2009-cu il tarixli, A55-14976 / 2008-ci il tarixli fərmanları; FAS 9 AAC 23 dekabr 2011-ci il tarixli, № 09-AP -33112/2011-AK.

Bununla belə, müfəttişlərlə mübahisə edə və aşağıdakı arqumentlərdən istifadə edərək yeməklərin dəyərindən şəxsi gəlir vergisi tutmaya bilərsiniz:

• gəlirin məbləğini müəyyən etmək mümkün olmadıqda, fiziki şəxslərin gəlir vergisinin özü də yoxdur. Bu mövqe Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi tərəfindən çoxdan səslənir Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 21.06.99-cu il tarixli 42 nömrəli Məlumat məktubunun 8-ci bəndi. Federal arbitraj məhkəmələri də ümumiyyətlə vergi ödəyicisini dəstəkləyir FAS UO-nun 20.08.2009-cu il tarixli, Ф09-5950 / 09-С2 saylı fərmanları; FAS DVO, 06/15/2009-cu il tarixli, No F03-2484 / 2009; FAS SKO 12.03.2008-ci il tarixli No F08-478 / 08-265A. Bu arqument həm də sığorta haqlarını niyə almadığınızı əsaslandırmaq üçün işləyəcək;
• Maliyyə Nazirliyi öz məktublarında izah edir ki, işçilərin nahar yeməyini fərdiləşdirmək mümkün deyilsə, onda fiziki şəxslərin gəlir vergisi yaranmır. Maliyyə Nazirliyinin 15 aprel 2008-ci il tarixli, 03-04-06-01 / 86 nömrəli məktubları, 30 yanvar 2013-cü il, № 03-04-06 / 6-29. Bu dəqiqləşdirmələr ən azı təşkilatı cərimə və cəzalardan xilas edə bilər. alt. 3 səh 1 sənət. 111 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Gəlir vergisi: şəxsiləşdirmə olmadan xərclərdə yeməklərin dəyəri nəzərə alındı ​​- problemlər olacaq

Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, bufet xərcləri aşağıdakı hallarda gəlir vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınan əmək xərclərinə daxil edilə bilər:

• naharın verilməsi işçi ilə kollektiv və ya əmək müqaviləsində nəzərdə tutulur Sənətin 25-ci bəndi. 270, bənd. 4, 25 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255; Maliyyə Nazirliyinin məktubları 06.04.2012-ci il tarixli, 03-03-06 / 1/292, 03.04.2008-ci il tarixli, 03-03-06 / 1/133;
• hər bir işçinin gəlirini müəyyən etmək mümkündür a Maliyyə Nazirliyinin 30 avqust 2012-ci il tarixli, 03-04-06 nömrəli məktubları / 6-262; Moskva Federal Vergi Xidməti 13 aprel 2011-ci il tarixli, № 16-15 / [email protected] .

Əgər bu şərtlərdən hər hansı biri yerinə yetirilmirsə, o zaman müfəttişlərin fikrincə, siz sadəcə olaraq yemək verirsiniz və bunu dəqiq kimə demək mümkün deyil. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 129, 135-ci maddələri. Bu o deməkdir ki, bu, ümumiyyətlə, əmək haqqı deyil və nahar xərcləri vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayan xərclərlə bağlıdır. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının 270 Vergi Məcəlləsi.

Təşkilatların əmək haqqı kimi "fərdiləşdirilməmiş" smorgasbord xərclərinin uçotunu müdafiə edə bildiyi hallar var - bu hallarda naharın verilməsi əmək və kollektiv müqavilələrdə nəzərdə tutulmuşdur.

Şirkət işçiləri üçün bufet təşkil edir. Şəxsi gəlir vergisini tutmaq və bufet iştirakçılarının potensial gəlirindən sığorta haqları toplamaq lazımdırmı - məqaləni oxuyun.

Sual: Amma 1126463 saylı suala cavab almaq istərdim. Şəxsi gəlir vergisi və sığorta haqları barədə bir kəlmə də danışmadınız. Təşkilat onları hesablaya bilmədiyi üçün təsdiq üçün əlavə sənədlər tələb olunacaqmı. Məsələn, bir sifariş. təxmin etmək və s.

Cavab: Sizin vəziyyətinizdə, "bufet" prinsipi əsasında iaşə təşkil edərkən, bufetdə iştirak edən hər kəsin ala biləcəyi gəlirin natura şəklində fərdiləşdirilmiş uçotunu təşkil etmək mümkün deyil. Buna görə də, şəxsi gəlir vergisini tutmağa və bufet iştirakçılarının potensial gəlirindən sığorta haqlarını hesablamağa ehtiyac yoxdur.

Əsaslandırma

Təşkilatın təşəbbüsü ilə işçilər üçün pulsuz yeməklərin dəyərinə necə vergi tutulmalıdır

İşçilərin pulsuz qidalanmasının təşkili ilə bağlı əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsi hər bir işçi üçün pulsuz yemək xərclərinin şəxsi uçotunun aparılıb-aparılmamasından asılıdır.

İşçilərə pulsuz verilən yeməyin dəyəri natura şəklində gəlir kimi tanınır. Bu nəticə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndindən irəli gəlir.

Yemək xərclərinin şəxsi uçotu aparılırsa (məsələn, kuponlardan istifadə etməklə), təşkilat bu gəlirin məbləğindən fərdi gəlir vergisini tutmağa borcludur.

İstehsal ehtiyaclarına görə (məsələn, bioloji təhlükəsizlik tələblərinə uyğun olaraq) pulsuz yemək verilsə belə, fərdi gəlir vergisini tutun. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 4 dekabr 2012-ci il tarixli 03-04-06 / 6-340 nömrəli məktubunda deyilir.

Şəxsi gəlir vergisinin hesablanması üçün əsas ƏDV daxil olmaqla, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin qaydalarına uyğun olaraq müəyyən edilmiş qida məhsullarının dəyəridir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsinin 1-ci bəndi). İşçinin xeyrinə hər hansı nağd ödənişlər hesabına fərdi gəlir vergisini tutmaq (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 4-cü bəndi).

İstisna mövsümi tarla işlərinə cəlb olunan işçilərə verilən yeməklərin dəyəridir. Bu halda fərdi gəlir vergisinin tutulmasına ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 44-cü bəndi).

Fərdi uçotun aparılması mümkün olmadıqda (məsələn, təşkilat işçilər üçün içməli su, çay və ya qəhvə alırsa və fərdi istehlakın uçotunu aparmaq imkanı yoxdursa), hər bir işçinin əldə etdiyi iqtisadi səmərəni qiymətləndirmək mümkün deyil. Nəticə etibarilə, fərdi gəlir vergisinə cəlb olunan gəlirlər yaranmır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 mart 2016-cı il tarixli 03-04-05 / 15542, 30 yanvar 2013-cü il tarixli, 03-04-06 / 6- nömrəli məktubları). 29).

Şəxsi gəlir vergisi işçilərin gəlirlərinə tabedir (). Pulsuz yemək verilərkən natura şəklində alınan iqtisadi səmərələr gəlir kimi tanınır. Vergini düzgün hesablamaq üçün gəliri hesablamaq lazımdır (). Amma pulsuz yeməklər bufet əsasında təşkil edilirsə, hər bir işçinin aldığı gəlirin miqdarını müəyyən etmək mümkün deyil. Belə bir vəziyyətdə fərdi gəlir vergisini tutmaq mümkün deyil. Bu fikir Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 21 fevral 2008-ci il tarixli A56-30516 / 2006 və Volqa rayonunun 16 noyabr 2006-cı il tarixli A12-4773 / 06-C36 nömrəli qərarları ilə təsdiqlənir. .

Buna baxmayaraq, tənzimləyici orqanlar təşkilatlardan Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 230-cu maddəsinin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş vergi agentlərinin vəzifələrini yerinə yetirmələrini və bütün işçilərin gəlirlərinin vergi uçotu registrlərində, o cümlədən əldə etdikləri gəlirlərin fərdi uçotunu təmin etməyi tələb edirlər. onlara pulsuz yemək şəklində verilir. Xüsusilə, 18 aprel 2012-ci il tarixli 03-04-06 / 6-117 nömrəli, 19 iyun 2007-ci il tarixli 03-11-04 / 2/167 nömrəli məktublarda Rusiya Maliyyə Nazirliyi məbləğin müəyyən edilməsini tövsiyə edir. təqdim edilən yeməyin ümumi dəyəri və vaxt cədvəlinin məlumatları (digər oxşar sənədlər) əsasında belə gəlir. Amma praktikada təşkilatın hər bir işçisinin yeməkxanaya səfərlərinin qeydini təşkil etmək daha məqsədəuyğundur. Bu, onun əldə etdiyi gəliri daha obyektiv qiymətləndirməyə imkan verəcək. Təşkilat bufet əsasında pulsuz yemək şəklində işçilər üçün gəlirin miqdarını müəyyən edə bilmirsə, o zaman vergi idarəsi tərəfindən hesablama ilə müəyyən ediləcək (). Belə bir yanaşmanın qanuniliyini təsdiq edən məhkəmə qərarlarının nümunələri var (məsələn, Volqa rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 22 iyun 2009-cu il tarixli A55-14976 / 2008 saylı qərarına baxın).

Yalnız korporativ tətillər üçün ödənişlə əlaqədar olaraq, maliyyə şöbəsi razılaşır ki, bu halda fərdi gəlir vergisi ödəmək lazım deyil, çünki hər bir işçinin aldığı iqtisadi faydaları fərdiləşdirmək və qiymətləndirmək üçün bir yol yoxdur.

Sığorta haqları

Əgər pulsuz yemək verilərkən hər bir işçinin əldə etdiyi gəlirin miqdarını müəyyən etmək mümkün deyilsə (bufet, korporativ tədbirlərin keçirilməsi), o zaman pulsuz yemək qiymətindən sığorta haqlarının tutulmasına ehtiyac yoxdur. Sığorta haqları əmək (mülki qanunvericilik) müqavilələri üzrə vətəndaşlara ödənilən ödənişlər və digər mükafatlar, yəni konkret işçilərə ünvanlı ödənişlər hesabına həyata keçirilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 420-ci maddəsinin 1-ci bəndinin müddəalarından irəli gəlir.

Məktubda, Rusiya Maliyyə Nazirliyi şirkətlər üçün məqbul variant təklif etdi - işçilər üçün "bufet" sistemi altında qida dəyəri gəlir vergisi, ƏDV ilə vergidən azaddır.

ƏDV

ƏDV-nin obyektləri malların satışı və mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi üzrə əməliyyatlardır.

İşçiləri pulsuz yeməklə təmin edərkən ƏDV-nin obyekti yaranmır, çünki həyata keçirilməsi mallara mülkiyyət hüququnun əvəzli əsaslarla, yəni ödənişli əsaslarla verilməsini nəzərdə tutur. Ancaq bu, rəsmi mövqeyin son versiyasıdır və daha əvvəl idarələrin nümayəndələri başqa cür düşünürdülər.

Belə ki, Maliyyə Nazirliyinin nümayəndələri 11.02.2014-cü il tarixli, 03-04-05 / 5487 nömrəli, 08.07.2014-cü il tarixli, 03-07-11 / 33013 * nömrəli məktublarında malların mülkiyyət hüququnun əvəzsiz olaraq verilməsini təkid edirdilər. ƏDV-yə cəlb edilən satış kimi tanınır.

Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 27 noyabr 2013-cü il tarixli 16-15/123500 nömrəli məktubu işçilərə verilən pulsuz yeməklərin dəyərinin ƏDV-yə cəlb edilməsini aşağıdakı kimi əsaslandırdı.

Şirkət malların mülkiyyət hüququnu konkret şəxslərə keçirdikdə ƏDV-nin vergitutma obyekti yaranır. Bu zaman vergitutma bazası həmin malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri kimi müəyyən edilir.

Əgər əmək müqaviləsində pulsuz yemək şərti nəzərdə tutulubsa, ƏDV obyekti yaranmır

İşçilərin pulsuz yemək xərclərinin ƏDV bazasına daxil edilməməsinin əsas arqumenti işçilərə pulsuz yemək verilməsinin kollektiv müqavilədə öz əksini tapması şərtidir. Bu halda, bu münasibətlər mülki hüquqa deyil, əmək münasibətlərinə aid olacaq və malların (xidmətlərin) satışı ilə əlaqəli olmayacaq və müvafiq olaraq ƏDV-yə cəlb edilməyəcəkdir (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 2009-cu il tarixli qərarı 2 iyul 2014-cü il, No F05-6369 / 2014).

Rusiya Federasiyasının Ali Məhkəməsi 31 mart 2015-ci il tarixli, 307-KG15-2001 saylı son qərarında kassasiya şikayətini Ali Məhkəmənin İqtisadi Mübahisələr üzrə Məhkəmə Kollegiyasına baxılması üçün Federal Vergi Xidmətinə verməkdən imtina etdi. Rusiya Federasiyası.

Kassasiya şikayətində cəmiyyətin işçilərinə ictimai iaşə məhsullarının satışından əldə edilən gəlir məbləğində vergilərin aşağı göstərilməsinə görə ƏDV-nin, gəlir vergisinin əlavə tutulmasına etiraz edilib.

Şirkətin kollektiv müqaviləsi işçilərini yeməklə təmin etmək öhdəliyini nəzərdə tuturdu. Şirkət, bu öhdəlikləri yerinə yetirərək, bu ödənişlərdən şəxsi gəlir vergisini hesablayaraq, işçilərə yemək üçün kompensasiya ödəmişdir.

İki instansiya məhkəmələri bu ödənişlərin kompensasiya xarakterli olduğunu qəbul etdilər, buna görə də Rusiya Federasiyasının Ali Məhkəməsinin də razılaşdığı ƏDV və gəlir vergisinin əlavə tutulması əsaslandırılmır (Cədvəl 1-ə baxın).

Cədvəl 1: Pulsuz yemək əmək müqaviləsində nəzərdə tutulduğu halda ƏDV-yə cəlb edilmir

İşçilərə ərzaq məhsullarının satışı ilə bağlı əməliyyatlardan əldə edilən gəlirlərin nəzərə alınması ilə əlaqədar əlavə ƏDV hesablanması məsələsinə dair məhkəmə qərarlarını təhlil edərkən nəzərə çarpır ki, müfəttişlər işçilərə pulsuz verilən yeməklərin dəyərindən əlavə ƏDV tuturlar. doldurmaq.

Kollektiv müqavilədə işəgötürənin sosial təminat kimi işçiləri pulsuz yeməklə təmin etmək öhdəliyini öz üzərinə götürdüyü göstərilibsə, bütün mübahisəli məsələlər aradan qaldırılır. Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 25-ci bəndi, 255-ci maddəsi müəyyən edir ki, işçilər üçün yemək dəyərinin ödənilməsi şəklində xərclər, belə bir qida təmin edildiyi təqdirdə mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədləri üçün nəzərə alınır. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq və ya əmək və ya kollektiv müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qaydada.

gəlir vergisi

Mənfəət vergisi məqsədləri üçün işçilər üçün pulsuz yemək xərclərinin qəbul edilməsi şərtləri eynidir - qida tədarükü əmək və ya kollektiv müqavilədə göstərilməlidir.

Gəlir vergisi məqsədləri üçün əmək məsrəflərinə həm nağd, həm də natura şəklində işçilərə hesablanan hər hansı hesablamalar daxildir. Həmçinin, “əmək haqqı” xərclərinə həvəsləndirici hesablamalar və müavinətlər, iş rejimi və ya iş şəraiti ilə bağlı kompensasiya ödənişləri, mükafatlar, birdəfəlik həvəsləndirmə hesablamaları və işçilərin saxlanması ilə bağlı və əmək və ya kollektiv müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş xərclər daxildir (Maddə 255). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) (bax .cədvəl 2).

Cədvəl 2: Mənfəətdən vergi tutularkən pulsuz yemək xərcləri nəzərə alınır

fərdi gəlir vergisi

İctimai iaşə xərcləri əmək haqqı sisteminə aid deyil, işçinin gəliri deyil və buna görə də fiziki şəxslərin gəlir vergisi bazasına daxil edilməməlidir. Apellyasiya instansiyasının bu qənaəti Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 13 mart 2013-cü il tarixli A81-2317 / 2012-ci il tarixli qərarı ilə müəyyən edilmişdir, halbuki birinci instansiya məhkəməsi iaşə xidmətlərinin göstərilməsinə inanırdı. “növbəli işçilər” üçün fərdi gəlir vergisi tutulur.

İşəgötürən işçilər üçün iaşə xidmətlərinin göstərilməsi üçün podratçı ilə müqavilə bağlayıb. Müqavilənin şərtlərində podratçının işçilərin sayı və adı, iaşə məntəqəsinin müddəti və yeri qeyd olunan ərizələrə uyğun olaraq işçilərə yemək verilməsi nəzərdə tutulurdu.

Apellyasiya Məhkəməsi hesab edib ki, çəkilmiş yemək xərcləri əmək haqqı sisteminə aid deyil, işçinin gəliri deyil və onun şəxsi ehtiyacları ilə bağlı deyil. Bu xərclər işəgötürənin əlçatmaz yerlərdə əmək prosesinin təşkili ilə bağlı xərclərini əks etdirir və fərdi gəlir vergisi bazasına daxil edilmir. Bundan əlavə, "növbəli üsul" rejimində işçilərin iaşə xərcləri işəgötürənin maraqlarına uyğun olaraq həyata keçirilir. Bu halda işçinin şəxsi gəlir vergisinə cəlb olunan müavinət kimi gəlir əldə etməsi faktı yoxdur.

ONLAR. Xomenko, "Mühasib üçün normativ aktlar" jurnalı üçün

Müəssisədə kadrlarla işləmək

Düzgün tərtib edilmiş sənədlər müfəttişlərin cəzalarından qoruyacaq və işçilərlə münaqişə vəziyyətindən çıxacaq. “Müəssisədə kadrlarla iş” e-kitabı ilə sizdə bütün sənədlər mükəmməl qaydada olacaq.

Məktubda, Rusiya Maliyyə Nazirliyi şirkətlər üçün məqbul variant təklif etdi - işçilər üçün "bufet" sistemi altında qida dəyəri gəlir vergisi, ƏDV ilə vergidən azaddır.

ƏDV

ƏDV-nin obyektləri malların satışı və mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi üzrə əməliyyatlardır.

İşçiləri pulsuz yeməklə təmin edərkən ƏDV-nin obyekti yaranmır, çünki həyata keçirilməsi mallara mülkiyyət hüququnun əvəzli əsaslarla, yəni ödənişli əsaslarla verilməsini nəzərdə tutur. Ancaq bu, rəsmi mövqeyin son versiyasıdır və əvvəlki şöbələr başqa cür düşünürdü.

Belə ki, Maliyyə Nazirliyinin nümayəndələri 11.02.2014-cü il tarixli, 03-04-05 / 5487 nömrəli, 08.07.2014-cü il tarixli, 03-07-11 / 33013 * nömrəli məktublarında malların mülkiyyət hüququnun əvəzsiz olaraq verilməsini təkid edirdilər. ƏDV-yə cəlb edilən satış kimi tanınır.

Bu əmrə uyğun olaraq, şirkət gündəlik korporativ işlərin təşkili üçün xidmətlərin göstərilməsi üçün üçüncü tərəf şirkəti ilə
ictimai iaşə sistemi "bufet". Göstərilən xidmətlər müqavilə, xidmətlərin qəbulu və təhvil-təslim aktları, xidmətlərin haqqının ödənilməsi ilə təsdiqlənir.

İşəgötürən sadalanan xərcləri əmək məsrəflərinə aid etdiyinə və mənfəət vergisi məqsədləri üçün qəbul etdiyinə görə, bu halda ƏDV üzrə vergitutma bazası mövcud deyil.

İşçilərin əməyinin ödənilməsi, maddi həvəsləndirilməsi və sosial təminatları haqqında Ümumi Əsasnamədə tarlalarda çalışan işçilərin pulsuz yeməklə təmin olunmasının nəzərdə tutulduğu birinci və apellyasiya instansiyası məhkəmələri.

Əmək müqavilələrinə əlavə razılaşma nəzərdə tutulur: “İşəgötürən işçini bufet əsasında gündə üç dəfə pulsuz yeməklə təmin edir”.

Müəssisənin yerli aktlarında və əmək müqavilələrində qeyd olunur ki, sahə işçilərinə isti yemək verilməsi əmək haqqının tərkib hissələrindən, yəni əmək haqqının tərkib hissələrindən biridir. Ərzaq məhsullarına çəkilən xərclərin məqsədəuyğunluğunu təsdiqləmək üçün məhsulların hesabdan silinməsi üçün aktlar, tələblər-yol vərəqələri, mal hesabatları təqdim olunur. Ərzaq məhsulları vergi ödəyicisi tərəfindən əmək müqavilələrinin şərtlərinə uyğun olaraq işçilərin isti yeməklə təmin edilməsi məqsədilə alınmışdır, ona görə də onların alınması ilə bağlı xərclər müəssisənin işçilərin normal iş şəraiti ilə təmin olunması üzrə fəaliyyəti ilə bağlıdır.

Buna görə də, hakimlər belə qənaətə gəliblər ki, bu halda gəlir vergisi hesablanarkən məhsulların alınması ilə bağlı xərclərin xərclərə daxil edilməsi
qanunauyğundur, buna görə yeməyin dəyəri ƏDV-yə cəlb edilmir.

fərdi gəlir vergisi

İctimai iaşə xərcləri əmək haqqı sisteminə aid deyil, işçinin gəliri deyil və buna görə də fiziki şəxslərin gəlir vergisi bazasına daxil edilməməlidir. Apellyasiya instansiyasının bu qənaəti Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 13 mart 2013-cü il tarixli A81-2317 / 2012-ci il tarixli qərarı ilə müəyyən edilmişdir, halbuki birinci instansiya məhkəməsi iaşə xidmətlərinin göstərilməsinə inanırdı. “növbəli işçilər” üçün fərdi gəlir vergisi tutulur.

İşəgötürən işçilər üçün iaşə xidmətlərinin göstərilməsi üçün podratçı ilə müqavilə bağlayıb. Müqavilənin şərtlərində podratçının işçilərin sayı və adı, iaşə məntəqəsinin müddəti və yeri qeyd olunan ərizələrə uyğun olaraq işçilərə yemək verilməsi nəzərdə tutulurdu.

Apellyasiya Məhkəməsi hesab edib ki, çəkilmiş yemək xərcləri əmək haqqı sisteminə aid deyil, işçinin gəliri deyil və onun şəxsi ehtiyacları ilə bağlı deyil. Bu xərclər işəgötürənin əlçatmaz yerlərdə əmək prosesinin təşkili ilə bağlı xərclərini əks etdirir və fərdi gəlir vergisi bazasına daxil edilmir. Bundan əlavə, "növbəli üsul" rejimində işçilərin iaşə xərcləri işəgötürənin maraqlarına uyğun olaraq həyata keçirilir. Bu halda işçinin vergi tutulan fiziki gəlir vergisi kimi gəlir əldə etməsi faktı yoxdur.

ONLAR. Xomenko, "Mühasib üçün normativ aktlar" jurnalı üçün