Forplejning til ansatte på buffetbasis. Godtgørelse for forplejning, buffet eller lønstigning

Svetlana Posledovskaya, finanslovsekspert

Artikelgennemgang: Nadezhda Shorokhova, skattekonsulent for virksomheden UHY "Yans-Audit"

Ofte er pligten til at sørge for gratis forplejning foreskrevet i ansættelseskontrakter med medarbejdere. Der er mange måder at fodre på, en af dem er bygget på princippet om en buffet. Det er lige meget, om virksomheden køber produkter på egen hånd eller indgår en servicekontrakt med et cateringfirma. Ved at spise fra en buffet har hver medarbejder ret til at vælge den type og mængde mad, der indtages. I dette tilfælde er det umuligt at afgøre, hvem der spiste hvor meget og beregne mængden af naturalier, der blev modtaget af hver medarbejder. Det betyder, at indkomst ikke kan personaliseres. Baseret på dette opkræver virksomheder ikke personlig indkomstskat af udgifterne til sådanne fødevarer for ansatte.

Tidligere forklarede embedsmænd, at når de betaler for udgifterne til mad til ansatte, modtager sidstnævnte indkomst i naturalier, underlagt personlig indkomstskat (afsnit 1, paragraf 2, artikel 211 i Den Russiske Føderations skattelov). Arbejdsgiveren er forpligtet til at føre optegnelser over indkomst modtaget fra ham af ansatte i skatteperioden (klausul 1, artikel 230 i Den Russiske Føderations skattelov). I dette tilfælde kan hver medarbejders indkomst beregnes baseret på de samlede omkostninger ved den leverede mad og data fra timesedlen eller andre lignende dokumenter (brev fra det russiske finansministerium dateret 06/19/2007 nr. 03- 11-04/2/167). Nogle dommere bekræfter behovet for at pålægge personlig indkomstskat af udgifterne til sådanne måltider (post. FAS PO dateret 22. juni 2009 nr. A55-14976 / 2008).

For nylig gav finansafdelingen udtryk for en lignende holdning (brev fra Ruslands finansministerium dateret 18. april 2012 nr. 03-04-06 / 6-117). Det skal dog bemærkes, at det er umuligt at fastslå med sikkerhed, at dette brev fra det russiske finansministerium specifikt henviser til gratis måltider til ansatte, når det er umuligt at afgøre, hvem der spiste hvor meget, og det er umuligt at beregne størrelsen af indkomst i naturalier. Faktum er, at der i spørgsmålet om virksomheden, som søgte afklaring til økonomiafdelingen, siges, at der "vil blive sørget for mad på grund af løn til medarbejderne." Det vil sige, at det følger af spørgsmålet, at virksomheden kan bestemme, hvor meget mad koster at tildele hver enkelt medarbejder.

Præsidiet for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol har i sit brev en anden holdning (punkt 8 i brevet fra Præsidiet for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol dateret 21. juni 1999 nr. 42). Han påpegede, at værdien af et materielt gode indgår i en bestemt medarbejders indkomst, hvis indkomstens størrelse kan bestemmes i forhold til denne person. Men ved beregning - upersonligt, baseret på de samlede omkostninger til mad og antallet af ansatte - kan dette ikke lade sig gøre.

Holder sig til en lignende holdning og en del af voldgiftsmændene. Således lagde dommerne sig på selskabernes side og anerkendte de ekstra personlige indkomstskat som urimelige. De bemærkede, at medarbejderne modtog måltider i det beløb, der ikke var bestemt af virksomheden, men uafhængigt. Inspektionen gav heller ikke bevis for specifikke medarbejderes forbrug af produkter og i det beløb, der blev købt og afspejlet i regnskabet (FAS SZO dateret 21. februar 2008 nr. A56-30516 / 2006, FAS ZSO dateret 31. januar , 2007 nr. F04-9358 / 2006 (30538-A45-15), FAS UO dateret 08.20.2009 nr. F09-5950 / 09-C2).

Hvis en virksomhed ikke opkræver personlig indkomstskat af udgifter til forplejning til ansatte i form af buffet, er der risiko for krav fra controllere. Hvis virksomheden ikke er klar til at tage risici, er det nødvendigt at føre et personligt regnskab over indkomsten fra de leverede produkter og tilbageholde personlig indkomstskat af det.

Forsikringspræmier betales også for en bestemt medarbejder (klausul 1, artikel 7 i den føderale lov af 24. juli 2009 nr. 212-FZ). Derfor, hvis det er umuligt at personificere indkomst, betales der ikke bidrag. Men her, ligesom i situationen med personlig indkomstskat, er der en risiko for, at registeransvarlige beslutter at fastsætte størrelsen af naturalydelser til fordel for hver enkelt medarbejder ved beregning. Hvilket vil føre til yderligere vurdering af gebyrer, bøder og bøder. Og det vil kun være muligt at forsvare din position i retten.

Skattemæssige konsekvenser i forhold til indkomstskat

De tilsynsmyndigheder er sikre på, at hvis der ikke er nogen fordeling af madomkostninger efter buffettype blandt ansatte, og der ikke er dokumentation for en sådan fordeling, så er det umuligt at henføre omkostningerne til udgifter med henblik på beregning af indkomstskat (breve) af Ruslands finansministerium dateret 04.03.2008 nr. 03-03-06 /1/133, Ruslands føderale skattetjeneste for Moskva dateret 13. april 2011 nr. 16-15/035625). De baserer denne konklusion på, at udgifterne til gratis måltider i henhold til arbejdskraft og (eller) kollektive overenskomster kun betragtes i skattelovgivningen som udgifter, hvis de er en del af lønsystemet (skattelovens paragraf 25, artikel 255). fra Den Russiske Føderation). Og medtagelsen af beløb i sammensætningen af arbejdsomkostninger antyder muligheden for at identificere et specifikt indkomstbeløb for hver medarbejder.

Fra controllerens position kan vi konkludere, at hvis omkostningerne til mad ikke er personaliserede, hvilket betyder, at der ikke opkræves personlig indkomstskat og forsikringspræmier, så vil det ikke være muligt at henføre det til udgifter. Også selvom forpligtelsen til at tilrettelægge måltider for ansatte er præciseret i arbejdsforhold og (eller) overenskomster.

Moskva District Court var ikke enig i sådanne konklusioner og angav følgende (post. FAS MO dateret 04/06/2012 nr. A40-65744 / 11-90-285). Selskabet har ret til ved beregningen af indkomstskat at tage hensyn til omkostningerne ved betaling af medarbejdernes måltider i sammensætningen af lønomkostninger.

Det vigtigste er, at sådanne gratis måltider skal sikres ved en kollektiv overenskomst eller en arbejdsaftale. Argumentet om, at der ikke er nogen grund til at tage hensyn til sådanne omkostninger i tilfælde af, at måltiderne tilrettelægges på buffetbasis (på grund af umuligheden af at opgøre den enkelte medarbejders faktiske indkomst), er uholdbart.

En sådan omstændighed i sig selv indikerer ikke ulovligheden af at indregne lønomkostninger ved opgørelsen af indkomstskattegrundlaget.

Voldgiftsmændene i Volga-Vyatka-distriktet (dekret fra FAS VVO af 19. juli 2011 nr. A29-11750 / 2009) anser det for lovligt, ved beregning af indkomstskat, at medtage omkostningerne ved at arrangere en buffet som andre udgifter i forbindelse med produktionen og salg (afsnit 49, stk. 1, artikel 264 i Den Russiske Føderations skattelov). Tilsynet mente i denne sag, at virksomheden uretmæssigt havde medregnet udgifter til indkøb af fødevarer i udgifterne. Da det ikke er dokumenteret, at de ansatte får individuelle måltider. Dommerne anerkendte tilsynets afgørelse som ugyldig vedrørende tillægsafgiften for indkomstskat og tog udgangspunkt i, at virksomheden dokumenterede og underbyggede de omtvistede omkostninger og beviste, at fødevareprodukterne blev brugt i produktionsaktiviteter.

For at bekræfte rimeligheden af omkostningerne ved produkter blev der fremlagt retsakter for deres afskrivning, krav-fragtbreve, varerapporter. Maden blev indkøbt for at give arbejderne måltider i overensstemmelse med vilkårene i deres ansættelseskontrakter. Som følge heraf er omkostningerne ved deres erhvervelse forbundet med at give arbejdstagere normale arbejdsforhold.

Ved sin afgørelse truffet af Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol (afgørelse af Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol af 15. december 2011 nr. VAC-14312/11) nægtede han at overføre sagen til præsidiet med henblik på prøvelse. af tilsyn.

Det er således højst sandsynligt umuligt at forsvare udgifter til indkomstskat uden retssager.

Skattemæssige konsekvenser momsmæssigt

I de sager, der er under overvejelse i Volga-Vyatka og Moskva-distrikterne, anerkendte voldgiftsmændene ikke kun legitimiteten af fortjenesteudgifter, men angav også, at omkostningerne ved produkter overført til medarbejderen ikke er momspligtige. Det vigtigste er, at betingelsen for catering skal præciseres i arbejds- eller kollektive overenskomster. I modsat fald vil levering af mad til ansatte af skattemyndighederne blive betragtet som en vederlagsfri overførsel, der er beskatningspligtig. Det er ikke muligt at trække moms fra fødevareleverandøren, da produkterne ikke anvendes i momspligtige transaktioner.

EKSEMPEL
Med udgangspunkt i overenskomsten giver virksomheden sine ansatte gratis buffetmåltider. Firmaet hyrede en specialiseret organisation til at levere måltider til kontoret.
I juni overførte virksomheden 236.000 rubler til mad. (inklusive moms - 36.000 rubler). Da det ikke er muligt at personalisere omkostningerne, pålægger virksomheden ikke personlig indkomstskat og forsikringspræmier på måltider. Moms opkræves ikke på udgifterne til måltider, "input" moms (36.000 rubler) er ikke fradragsberettiget. Udgiften til mad medregnes som en udgift i indkomstskattehensyn.

DEBIT 60 KREDIT 51
- 236.000 rubler. - betalte udgifter til måltider til leverandøren;

DEBIT 26 (91-2 underkonto "Andre udgifter") KREDIT 60
- 236.000 rubler. - afspejler prisen på måltider modtaget fra leverandøren.

Betaling for forplejning til ansatte (buffet)
Det er kun muligt at tale om beskatning af en sådan indkomst, hvis betingelsen for at give arbejdere mad er indeholdt i arbejds- eller kollektive overenskomster.
Alligevel er det ikke altid muligt at afgøre, hvilke omkostninger virksomheden har haft i forhold til en bestemt medarbejder.
Ved bestemmelse af grundlaget for personlig indkomstskat tages der hensyn til medarbejderens indkomst modtaget i naturalier (klausul 1, artikel 210 i Den Russiske Føderations skattelov). Disse omfatter virksomhedens levering af fødevarer til sine ansatte (afsnit 1, paragraf 2, artikel 211 i Den Russiske Føderations skattelov). I dette tilfælde er afgiftsgrundlaget defineret som prisen på varer beregnet på grundlag af deres priser (artikel 105.3 i Den Russiske Føderations skattelov).
Hvis arbejdsgiveren forsyner ansatte med mad på egen hånd, kan hver medarbejders indkomst beregnes under hensyntagen til afklaringerne fra Ruslands finansministerium dateret 18. april 2012 nr. 03-04-06 / 6-117 baseret på den samlede pris for den leverede mad og data fra timesedlen eller andre lignende dokumenter.
Leveres mad til ansatte af en specialiseret virksomhed, og arbejdsgiveren betaler for det ved at overføre vederlag til en sådan virksomhed på grundlag af en med denne indgået serviceaftale, så har arbejdsgiveren ikke grundlag for at medregne disse beløb i beskatningsgrundlaget pr. personlig indkomstskat af ansatte.
I alle tilfælde, hvis levering af mad er fastsat i en kollektiv eller individuel overenskomst i et bestemt værdibeløb, er indkomstbeløbet for hver medarbejder, beregnet under hensyntagen til disse timesedler, underlagt personlig indkomstskat. En lignende tilgang anvendes ved brug af kuponsystemet. I en sådan situation har arbejdsgiveren ret til at regulere medarbejderens skattepligtige indkomst for den seneste kalendermåned med mængden af ubrugte kuponer og returneret til ham af en bestemt medarbejder.

Kirill Kotov, rådgiver for skatteafdelingen i Ruslands føderale skattetjeneste

Nogle gange forsyner omsorgsfulde arbejdsgivere deres ansatte med frokostbuffet – forskellige retter og drikkevarer er frit tilgængelige, som medarbejderne kan tage efter eget skøn. Lad os tale om skatteegenskaberne ved omkostningsregnskab for sådanne måltider, og hvordan man undgår tvister med inspektører.

"Officiel-konfliktfri" mulighed

Handlingsplanen for denne mulighed er som følger.

1. Indarbejde en betingelse om levering af gratis frokost i overenskomst- eller ansættelseskontrakterne.

2. Tag en skriftlig ansøgning fra hver medarbejder, hvor du beder om en del af lønnen i form af gratis forplejning Kunst. 131 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks. Udgifterne til måltider bliver jo en del af lønnen i ikke-monetær form. Husk på, at andelen af "ikke-monetære" lønninger ikke bør overstige 20% af den påløbne månedsløn. s. 1 afsnit. II Finansministeriets skrivelser af 17. januar 2011 nr. 03-04-06 / 6-1.

3. Opkræve moms af udgifter til frokost, fordi overdragelse af gratis frokost til medarbejdere er et momspligtigt salg sub. 1 s. 1 art. 146, stk. 2 i art. 154 i Den Russiske Føderations skattelov; Skrivelser fra Finansministeriet af 27.08.2012 nr. 03-07-11 / 325; Federal Tax Service for Moskva dateret 03.03.2010 nr. 16-15/22410. Nogle domstole er enige i dette. Dekret fra FAS MO af 27. april 2009 nr. KA-A40 / 3229-09-2.

4. Fradrag købsmoms på indkøbte måltider. Der burde overhovedet ikke være vanskeligheder med at begrunde fradraget, for du har opkrævet skat af udgiften til buffeten. Og dette fradrag af indgående moms kan "søde" behovet for at opkræve moms af udgifterne til måltider. Når alt kommer til alt, hvis afgiftsgrundlaget beregnes ud fra omkostningerne ved produkter, vil momsbeløbet være lig med fradragsbeløbet. Og budgettet skal ikke betale noget.

5. Bestem prisen på måltider for hver medarbejder på månedsbasis.

For eksempel kan du hver dag markere dem, der kom i kantinen og derefter bestemme prisen på et månedligt måltid for hver af dem. Og du kan gøre det endnu enklere: at bestemme "spisningen" (blandt dem, der har skrevet en ansøgning om mad) i henhold til timesedlen - efter princippet "hvis du kom på arbejde, så gik du i kantinen." Desuden er Finansministeriet ikke imod en sådan tilgang, men , .

6. Beregn personlig indkomstskat og forsikringspræmier - fra udgifterne til mad, inklusive moms. Bidragsbeløbet tages i betragtning i de "rentable" udgifter.

7. Tag hensyn til udgiften til måltider ved beregning af indkomstskat som en del af lønomkostningerne pp. 4, 25 Art. 255 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Denne mulighed er ikke kun sikker (inspektørerne vil ikke finde fejl), men også meget gavnlig for virksomheden. Skattetrykket er trods alt ganske gennemførligt.

Selvfølgelig kan medarbejderne ikke være særlig glade for, at der bliver tilbageholdt personlig indkomstskat i deres løn. Dog vil de blive fodret! Og hvis nogen ikke vil spise, så kan han altid nægte at deltage i corporate catering.

Mulighed med tvister og domstol

Der kan være mange versioner af denne mulighed. Og enhver afvigelse fra ordningen beskrevet i den tidligere version kan føre til tvister.

Lad os overveje forskellige mulige nitpicks af inspektører om specifikke skatter.

Vi opkræver ikke personlig indkomstskat og forsikringspræmier: der er chancer for at bekæmpe krav

Gratis frokost er intet andet end naturalieindkomst for ansatte. Og denne indkomst er ifølge Finansministeriet underlagt personlig indkomstskat Kunst. 211 i Den Russiske Føderations skattelov; Skrivelser fra Finansministeriet af 30. januar 2013 nr. 03-04-06 / 6-29, af 18. april 2012 nr. 03-04-06 / 6-117. Det samme gælder for forsikringspræmier. Del 1 Art. 7 i lov af 24. juli 2009 nr. 212-FZ; s. 4 Skrivelser fra Ministeriet for Sundhed og Social Udvikling af 05.08.2010 nr. 2519-19.

FORTÆLLER LEDEREN

Tilrettelæggelse af buffet for medarbejdere på virksomhedens regning ikke medfører et stort skattetryk.

Men når man organiserer en buffet, er det simpelthen umuligt nøjagtigt at bestemme hver medarbejders indkomst. Du kan ikke tvinge alle til at skrive ned efter middagen, hvad han spiste i dag.

Samtidig mener Finansministeriet, at en organisation, der leverer måltider til ansatte, for at varetage funktionerne som skatteagent, "bør træffe alle mulige foranstaltninger for at vurdere og redegøre for de økonomiske fordele, som medarbejderne modtager » Kunst. 226 i Den Russiske Føderations skattelov; Skrivelse fra Finansministeriet af 30. januar 2013 nr. 03-04-06/6-29. Så det er nødvendigt at bestemme mængden af indkomst for hver af de ansatte. I hvert fald indirekte - som vi allerede har sagt ovenfor Skrivelser fra Finansministeriet af 18. april 2012 nr. 03-04-06 / 6-117 af 19. juni 2007 nr. 03-11-04 / 2/167. Det vigtigste er, at efter resultaterne skal omkostningerne til alle måltider fordeles mellem de ansatte og overføres fra det til det personlige skattebudget. Bemærk venligst, at nogle gange støtter domstole skattemyndigheder, der opkræver yderligere personlig indkomstskat i sådanne situationer Dekreter fra FAS PO af 22/06/2009 nr. A55-14976 / 2008; FAS 9 AAC dateret 23. december 2011 nr. 09-AP -33112/2011-AK.

Du kan dog argumentere med inspektører og ikke opkræve personlig indkomstskat af udgifterne til måltider ved at bruge følgende argumenter:

hvis størrelsen af indkomsten ikke kan bestemmes, så er der intet genstand for personlig indkomstbeskatning i sig selv. Denne holdning er længe blevet udtrykt af Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol afsnit 8 i informationsskrivelsen fra Præsidiet for Højesteret Voldgiftsret af 21.06.99 nr. 42. Føderale voldgiftsdomstole støtter også generelt skatteyderne i Dekreter fra FAS UO dateret 08.20.2009 nr. Ф09-5950 / 09-С2; FAS DVO dateret 06/15/2009 nr. F03-2484 / 2009; FAS SKO dateret 12.03.2008 nr. F08-478 / 08-265A. Dette argument vil også fungere som begrundelse for, hvorfor du ikke opkrævede forsikringspræmier;
Finansministeriet forklarer i sine breve, at hvis det er umuligt at individualisere medarbejdernes frokoster, så opstår der ikke personlig indkomstskat. Finansministeriets skrivelser af 15. april 2008 nr. 03-04-06-01 / 86 af 30. januar 2013 nr. 03-04-06 / 6-29. Disse præciseringer kan i det mindste spare organisationen for bøder og bøder. sub. 3 s. 1 art. 111 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Indkomstskat: tog højde for udgifterne til måltider i udgifter uden personificering - der vil være problemer

Ifølge Finansministeriet kan buffetomkostninger indgå i lønomkostninger, der medregnes ved indkomstskatteformål, hvis:

levering af frokost er fastsat i overenskomst- eller arbejdsaftalen med medarbejderen stk. 25 i art. 270, stk. 4, 25 Art. 255 i Den Russiske Føderations skattelov; Skrivelser fra Finansministeriet af 06/04/2012 nr. 03-03-06 / 1/292, af 03/04/2008 nr. 03-03-06 / 1/133;
det er muligt at bestemme hver arbejdstagers indkomst a Skrivelser fra Finansministeriet af 30. august 2012 nr. 03-04-06 / 6-262; Federal Tax Service for Moskva dateret 13. april 2011 nr. 16-15 / [e-mailbeskyttet] .

Hvis nogen af disse betingelser ikke er opfyldt, så donerer man efter inspektørernes mening blot måltider, og det er umuligt at sige præcis til hvem. artikler 129, 135 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks. Det betyder, at der slet ikke er tale om en løn, og udgifterne til frokoster hænger sammen med udgifter, der ikke er skattemæssigt medregnet. Kunst. 270 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Der er tilfælde, hvor organisationer formåede at forsvare regnskabsføringen af omkostningerne ved et "ikke-personligt" smørebord som løn - i disse situationer var leveringen af frokoster fastsat i arbejds- og kollektive overenskomster.

Virksomheden arrangerer en buffet for sine ansatte. Er det nødvendigt at tilbageholde personlig indkomstskat og optjene forsikringspræmier fra buffetdeltagernes potentielle indkomst - læs artiklen.

Spørgsmål: Men jeg vil gerne have svar på spørgsmål #1126463. Du sagde ikke et ord om personlig indkomstskat og forsikringspræmier. Vil der kræves yderligere dokumenter til bekræftelse, da organisationen ikke kan beregne dem. For eksempel en ordre. skøn osv.

Svar: I dit tilfælde, når der serveres på basis af "buffet"-princippet, er det umuligt at organisere en personlig opgørelse over den naturalieindkomst, som kunne modtages af alle, der deltog i buffeten. Du behøver derfor ikke tilbageholde personlig indkomstskat og optjene forsikringspræmier af buffetdeltagernes potentielle indkomst.

Begrundelse

Sådan beskattes omkostningerne til gratis måltider til ansatte på initiativ af organisationen

Beskatningen af transaktioner i forbindelse med tilrettelæggelse af gratis måltider til ansatte afhænger af, om der føres personlige journaler over omkostningerne til gratis måltider for den enkelte medarbejder.

Udgifter til mad, der leveres gratis til medarbejdere, indregnes som naturalier. Denne konklusion følger af afsnit 1 i stk. 2 i artikel 211 i Den Russiske Føderations skattelov.

Hvis der opretholdes personlig bogføring af madudgifter (for eksempel ved hjælp af kuponer), er organisationen forpligtet til at tilbageholde personlig indkomstskat fra størrelsen af sådanne indkomster.

Tilbagehold personlig indkomstskat, selvom der leveres gratis mad på grund af produktionsbehov (f.eks. i henhold til biologiske sikkerhedskrav). Dette fremgår af brevet fra Ruslands finansministerium af 4. december 2012 nr. 03-04-06 / 6-340.

Grundlaget for beregning af personlig indkomstskat er prisen på den leverede mad, bestemt i henhold til reglerne i Den Russiske Føderations skattelov, inklusive moms (klausul 1, artikel 211 i Den Russiske Føderations skattelov). Tilbagehold personlig indkomstskat på bekostning af eventuelle kontante betalinger til fordel for medarbejderen (klausul 4 i artikel 226 i Den Russiske Føderations skattelov).

En undtagelse er udgifterne til mad leveret til medarbejdere, der er involveret i sæsonbestemt feltarbejde. I dette tilfælde skal personlig indkomstskat ikke tilbageholdes (klausul 44, artikel 217 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis personlig bogføring ikke er mulig (f.eks. hvis en organisation køber drikkevand, te eller kaffe til medarbejderne, og der ikke er mulighed for at tage højde for individuelt forbrug), er det umuligt at estimere den økonomiske fordel, hver medarbejder modtager. Som følge heraf opstår der ikke indkomst, der er underlagt personlig indkomstskat (breve fra Ruslands finansministerium dateret 21. marts 2016 nr. 03-04-05 / 15542, dateret 30. januar 2013 nr. 03-04-06 / 6- 29).

Personlig indkomstskat er underlagt lønmodtagerindkomst (). Ved levering af gratis måltider indregnes økonomiske fordele modtaget i naturalier. For at beregne skatten korrekt, skal indkomsten skønnes (). Men hvis gratis måltider er organiseret på buffetbasis, er det umuligt at bestemme mængden af indkomst modtaget af hver medarbejder. I en sådan situation er det umuligt at tilbageholde personlig indkomstskat. Dette synspunkt bekræftes af resolutionerne fra Federal Antimonopoly Service i det nordvestlige distrikt af 21. februar 2008 nr. A56-30516 / 2006 og Volga-distriktet af 16. november 2006 nr. A12-4773 / 06-C36 .

Ikke desto mindre kræver de regulerende myndigheder, at organisationer udfører opgaver som skatteagenter, jf. stk. 1 i artikel 230 i Den Russiske Føderations skattelov, og sikrer individuel regnskabsføring af alle ansattes indkomst i skatteregnskabsregistre, herunder dem modtaget af dem i form af gratis måltider. Især i breve af 18. april 2012 nr. 03-04-06 / 6-117, dateret 19. juni 2007 nr. 03-11-04 / 2/167, anbefaler Ruslands finansministerium at fastsætte størrelsen af en sådan indkomst baseret på de samlede omkostninger ved den leverede mad og data på timesedlen (andre lignende dokumenter). Men i praksis er det mere hensigtsmæssigt at organisere en registrering af besøg i spisestuen af hver medarbejder i organisationen. Dette vil muliggøre en mere objektiv vurdering af den indkomst, han har modtaget. Hvis organisationen ikke kan bestemme størrelsen af indkomsten for ansatte i form af gratis måltider på buffetbasis, så vil det blive bestemt af skatteafdelingen ved beregning (). Der er eksempler på retsafgørelser, der bekræfter legitimiteten af en sådan tilgang (se f.eks. resolutionen fra den føderale antimonopoltjeneste i Volga-distriktet af 22. juni 2009 nr. A55-14976 / 2008).

Kun i forhold til betaling af firmaferier er finansafdelingen enig i, at det i dette tilfælde ikke er nødvendigt at betale personlig indkomstskat, da der ikke er nogen måde at personificere og evaluere de økonomiske fordele, som hver medarbejder modtager.

Forsikringspræmier

Hvis det, når der tilbydes gratis måltider, er umuligt at bestemme størrelsen af den indkomst, hver medarbejder modtager (buffet, afholdelse af firmaarrangementer), behøver forsikringspræmier ikke at blive opkrævet af omkostningerne til gratis måltider. Forsikringsbidrag er underlagt betalinger og andet vederlag til borgere i henhold til arbejdskontrakter (civilretlige), det vil sige målrettede udbetalinger til specifikke medarbejdere. Dette følger af bestemmelserne i stk. 1 i artikel 420 i Den Russiske Føderations skattelov,

I et brev foreslog det russiske finansministerium en acceptabel mulighed for virksomheder - udgifterne til mad under "buffet"-systemet for ansatte er fritaget for beskatning af indkomstskat, moms.

moms

Momsens formål er transaktioner til salg af varer og overdragelse af ejendomsrettigheder.

Ved levering af gratis mad til ansatte opstår der ikke momsobjektet, da implementeringen indebærer overdragelse af ejendomsretten til varer på et godtgørelsesgrundlag, det vil sige på betalt grundlag. Men dette er den seneste version af den officielle holdning, og tidligere repræsentanter for afdelinger mente noget andet.

Således insisterede repræsentanter for Finansministeriet i breve af 11.02.2014 nr. 03-04-05 / 5487, dateret 08.07.2014 nr. 03-07-11 / 33013 *, at overdragelse af ejendomsretten til varer vederlagsfrit er indregnet som et salg henhørende under momsbeskatning.

Brev nr. 16-15/123500 fra Ruslands føderale skattetjeneste for Moskva af 27. november 2013 begrundede momsbeskatningen af omkostningerne ved gratis måltider til ansatte som følger.

Når en virksomhed overdrager ejendomsretten til varer til bestemte personer, opstår der en genstand for momsbeskatning. I dette tilfælde bestemmes afgiftsgrundlaget som prisen på disse varer (værker, tjenesteydelser).

Hvis betingelsen om gratis forplejning indgår i ansættelseskontrakten, opstår momsobjektet ikke

Hovedargumentet for ikke at medregne udgifter til gratis forplejning for personalet i momsgrundlaget er betingelsen om, at udbuddet af gratis forplejning til arbejdere afspejles i overenskomsten. I dette tilfælde vil disse relationer relatere til arbejdskraft og ikke civilret, og vil ikke være relateret til salg af varer (tjenester) og vil ikke være underlagt moms, henholdsvis (resolution fra den føderale antimonopoltjeneste i Moskva-distriktet dateret 2. juli 2014 nr. F05-6369 / 2014).

I en nylig kendelse dateret den 31. marts 2015 nr. 307-KG15-2001 nægtede Den Russiske Føderations højesteret at overføre kassationsanken til den føderale skattetjeneste til behandling af Judicial Collegium for Economic Disputes ved Højesteret i Den Russiske Føderation.

Kassationsanken anfægtede den ekstra opkrævning af moms, indkomstskat på episoden med underangivelse af skatter i mængden af indkomst modtaget fra salg af offentlige cateringprodukter til ansatte i virksomheden.

Selskabets overenskomst indeholdt pligt til at forsyne sine ansatte med mad. Virksomheden, der opfylder disse forpligtelser, kompenserede ansatte for måltider og beregnede personlig indkomstskat af disse betalinger.

Retterne i to instanser anerkendte, at disse betalinger er af kompenserende karakter, og derfor er den ekstra afgift af moms og indkomstskat ikke berettiget, hvilket Den Russiske Føderations højesteret også var enig i (se tabel 1).

Tabel 1: Gratis mad er ikke momspligtig, hvis det er fastsat i ansættelseskontrakten

Nærmere oplysninger om dommen	rettens konklusion
Dekret fra Plenum for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol af 30. maj 2014 nr. 33 (s. 12)	Det er blevet fastslået, at transaktioner, der involverer betalerens frie levering af garantier og naturalydelser i henhold til arbejdslovgivningen (f.eks. i tilfælde af skadelige eller farlige arbejdsforhold) foretaget af betaleren til deres ansatte ikke er momspligtige. beskatning.
Dekret af den trettende voldgiftsdomstol af 08/06/2014 i sag nr. A42-8734 / 2013	Arbejdsgiveren sørgede for gratis måltider til medarbejderen ved hjælp af et tredjepartsfirma. Kunden udleverede på månedsbasis en liste med underskrifter af medarbejdere, certificeret med et segl, som var grundlaget for fakturering for udførte ydelser. Samfundet akkumulerede penge "til mad" i et vist beløb til en sats pr. dag pr. en arbejder, og det samme beløb blev trukket fra lønnen. Sammenlagte opgørelser for afregninger med personale under posten "mad" viste, hvor meget der var periodiseret og indeholdt i lønnen til disse formål. Retten kom til den konklusion, at selskabet hverken solgte cateringprodukter eller cateringydelser, idet det ved opgørelse af indkomstskat og lønmodtageres samlede indkomst ved tilbageholdelse af personlig indkomst indregnede delvis kompensation for udgiften til mad i lønomkostninger. skat. Delvis refusion af udgifter til frokost til medarbejdere på grund af løn sker inden for rammerne af arbejdsforhold og ikke civilretlige forhold, hvor der ikke er nogen gennemførelse. Derfor er sådanne operationer ikke pålagt moms og indkomstskat. Denne idé blev også støttet i appelfasen. I betragtning af bestemmelserne i artikel 39 og 146 i Den Russiske Føderations skattelov angav voldgiftsmændene, at virksomheden ikke leverede madtjenester, men kun kompenserede en del af omkostningerne til mad i medarbejdernes interesse, og der var ikke noget formål med at momsbeskatning.
Beslutning fra den sjette voldgiftsdomstol af 12. marts 2015 nr. 06AP-392/2015	Hvis pligten til at levere gratis forplejning er fastsat i overenskomsten, anerkender dommerne tillægsafgiften for moms som ulovlig.
FAS opløsning østsibirisk distrikter dateret 31/01/2012 i sag nr. А19-6518/2011	Uden en lokal regulering, der giver mulighed for kompensation for en medarbejders udgifter til mad, opkræves yderligere moms og indkomstskat af udgifterne til mad solgt til personer, der er i arbejdsforhold med organisationen.

Ved at analysere retsafgørelser om spørgsmålet om yderligere momsopkrævning i forbindelse med hensyntagen til indtægter fra drift i forbindelse med salg af fødevarer til ansatte, er det bemærkelsesværdigt, at inspektører opkræver yderligere moms af størrelsen af udgifterne til måltider, der leveres til ansatte gratis pr. oplade.

Hvis det fremgår af overenskomsten, at arbejdsgiveren som social garanti påtager sig forpligtelsen til at give personalet gratis forplejning, så fjernes alle kontroversielle forhold. Desuden bestemmer punkt 25 i artikel 270, artikel 255 i Den Russiske Føderations skattelov, at omkostningerne i form af betaling for udgifter til mad til ansatte tages i betragtning med henblik på beskatning af overskud, hvis sådanne fødevarer leveres. i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation eller fastsat i arbejds- eller kollektive overenskomster.

indkomstskat

Betingelserne for at modtage udgifter til gratis forplejning til lønmodtagere i overskudsbeskatning er de samme - levering af mad skal være specificeret i ansættelses- eller overenskomst.

I indkomstskatteformål omfatter lønomkostninger eventuelle periodiseringer til medarbejdere, både i kontanter og naturalier. Udgifter til "løn" omfatter også optjening af incitamenter og tillæg, kompensationsbetalinger relateret til arbejdsformen eller arbejdsvilkårene, bonusser, engangsoptjening af incitamenter og udgifter forbundet med vedligeholdelse af ansatte og fastsat i arbejds- eller kollektive overenskomster (artikel 255 i Den Russiske Føderations skattelov) (se .tabel 2).

Tabel 2: Udgifter til gratis forplejning tages i betragtning ved beskatning af overskud

Nærmere oplysninger om dommen	rettens konklusion
Afgørelse af Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol af 15. december 2011 nr. VAS-14312/11	På grundlag af påbuddet stillede arbejdsgiveren tre gratis måltider om dagen til rådighed på buffetbasis i virksomhedens kedelstationer på arbejdspladserne. Skattetilsynet fandt, at selskabet ved opgørelsen af indkomstskatten uretmæssigt har medregnet udgifter til indkøb af fødevarer i udgifterne, da det ikke var dokumenteret, at de ansatte fik individuelt varme måltider. Tilsynet vurderede endvidere, at arbejdsgiveren undervurderede beskatningsgrundlaget for moms. Domstolene omstødte denne tvivl, idet firmaet dokumenterede og underbyggede de omtvistede omkostninger i forbindelse med indkøb af fødevarer, og bekræftede, at fødevarer blev anvendt i produktionsaktiviteter. Voldgiftsmændene insisterer på, at skatteyderen ved beregning af indkomstskat har ret til at inkludere disse omkostninger som udgifter, der reducerer indkomst modtaget i overensstemmelse med afsnit 49 i stk. 1 i artikel 264 i Den Russiske Føderations skattelov og momsobjektet i denne sag opstår ikke.
Dekret fra den føderale antimonopoltjeneste i Moskva-distriktet af 04/06/2012 i sag nr. А40-65744/11-90-285	Skatteyderen har ret til i overskudsbeskatningssammensætningen af lønomkostninger at medregne omkostninger til betaling af ansattes forplejning, hvis der er fastsat fri forplejning i henhold til en overenskomst- og (eller) ansættelseskontrakt. Tilvejebringelse af gratis måltider til ansatte var en betingelse for de indgåede ansættelseskontrakter og er nedfældet i "Regler om levering af gratis måltider til ansatte i LLC", godkendt efter ordre fra generaldirektøren. I henhold til denne bekendtgørelse indgik virksomheden en aftale med en tredjepartsvirksomhed om levering af tjenester til organisering af en daglig virksomhed offentligt cateringsystem "buffet". De leverede tjenester bekræftes af kontrakten, handlinger om accept og overførsel af tjenester, betalingsordrer for betaling for tjenester. Da arbejdsgiveren henførte de anførte omkostninger til lønomkostninger og accepterede dem med henblik på overskudsbeskatning, er der ikke noget momsgrundlag i denne sag.
Dekret fra den føderale antimonopoltjeneste i Volga-Vyatka-distriktet af 19. juli 2011 i sag nr. A29-11750/2009	Ved beregningen af indkomstskat har organisationen i udgifterne medtaget omkostningerne ved indkøb af mad, der bruges til at give medarbejderne individuelle varme måltider. Retterne i første instans og appelinstanser fandt, at de almindelige bestemmelser om aflønning, materielle incitamenter og sociale garantier til ansatte gav ansatte, der arbejder i marken, gratis måltider. En tillægsaftale til ansættelseskontrakterne fastsatte: "Arbejdsgiveren giver medarbejderen gratis tre måltider om dagen på buffetbasis." Lokale love fra virksomheden og ansættelseskontrakter bestemmer, at levering af varme måltider til feltarbejdere er en af lønkomponenterne, det vil sige en af lønkomponenterne. Til støtte for rimeligheden af udgifter til fødevarer fremlægges handlinger til afskrivning af produkter, krav-fragtbreve, varerapporter. Fødevarer blev købt af skatteyderen for at give ansatte varme måltider i overensstemmelse med vilkårene i arbejdskontrakter, derfor er omkostningerne ved deres indkøb relateret til virksomhedens aktiviteter for at give medarbejderne normale arbejdsforhold. Derfor konkluderede dommerne, at i denne sag ved beregningen af indkomstskat, medregning af udgifter til indkøb af produkter i udgifterne lovlig, hvorved udgiften til mad ikke er momspligtig.

personlig indkomstskat

Forplejningsudgifter er ikke relateret til lønsystemet, er ikke lønmodtagerens indkomst og skal derfor ikke medregnes i det personlige indkomstbeskatningsgrundlag. Denne konklusion fra appelinstansen fremgår af afgørelsen fra den føderale antimonopoltjeneste i det vestsibiriske distrikt dateret den 13. marts 2013 i sag nr. A81-2317 / 2012, mens retten i første instans mente, at leveringen af cateringtjenester for "rotationsarbejdere" er personlig indkomstskat.

Arbejdsgiveren har indgået aftale med entreprenøren om levering af cateringydelser til ansatte. Kontraktvilkårene foreskrev, at entreprenøren sørgede for forplejning til medarbejderne i overensstemmelse med ansøgningerne, som angav personalets antal og navn, serveringsstedets periode og beliggenhed.

Ankeretten fandt, at de afholdte kostudgifter ikke var relateret til lønsystemet, ikke var lønmodtagerens indtægt og ikke var relateret til dennes personlige behov. Disse udgifter repræsenterer arbejdsgiverens udgifter til tilrettelæggelse af arbejdsprocessen på svært tilgængelige steder og er ikke omfattet af indkomstbeskatningsgrundlaget. Derudover udføres udgifterne til forplejning af personale i "skiftmetoden" i arbejdsgiverens interesse. I dette tilfælde er der ingen kendsgerning, at medarbejderen har modtaget indkomst som sine personskattepligtige ydelser.

DEM. Khomenko, for tidsskriftet "Retningslinjer for en revisor"

Arbejde med personale på virksomheden

Korrekt udarbejdede dokumenter vil beskytte mod sanktioner fra inspektører og vil føre ud af en konfliktsituation med medarbejdere. Med e-bogen "Arbejde med personale på virksomheden" har du al dokumentation i perfekt orden.

I et brev foreslog det russiske finansministerium en acceptabel mulighed for virksomheder - udgifterne til mad under "buffet"-systemet for ansatte er fritaget for beskatning af indkomstskat, moms.

moms

Momsens formål er transaktioner til salg af varer og overdragelse af ejendomsrettigheder.

I henhold til denne bekendtgørelse har virksomheden med en tredjepartsvirksomhed til levering af tjenester til organisering af daglige virksomheder
offentligt cateringsystem "buffet". De leverede ydelser bekræftes af kontrakten, accept og overførsel af ydelser, mod betaling for ydelser.

Da arbejdsgiveren henførte de anførte omkostninger til lønomkostninger og accepterede dem med henblik på overskudsbeskatning, er der ikke noget momsgrundlag i denne sag.

Ved beregningen af indkomstskat har organisationen i udgifterne medtaget omkostningerne ved indkøb af mad, der bruges til at give medarbejderne individuelle varme måltider.

Retterne i første instans og appelinstanser, som de almindelige regler om aflønning, materielle incitamenter og sociale garantier til ansatte giver, giver ansatte, der arbejder i markerne, gratis måltider.

En tillægsaftale til ansættelseskontrakterne fastsatte: "Arbejdsgiveren giver medarbejderen gratis tre måltider om dagen på buffetbasis."

Lokale love fra virksomheden og ansættelseskontrakter bestemmer, at levering af varme måltider til feltarbejdere er en af lønkomponenterne, det vil sige en af lønkomponenterne. Til støtte for rimeligheden af udgifter til fødevarer fremlægges handlinger til afskrivning af produkter, krav-fragtbreve, varerapporter. Fødevarer blev købt af skatteyderen for at give ansatte varme måltider i overensstemmelse med vilkårene i arbejdskontrakter, derfor er omkostningerne ved deres indkøb relateret til virksomhedens aktiviteter for at give medarbejderne normale arbejdsforhold.

Derfor konkluderede dommerne, at i denne sag ved beregningen af indkomstskat, medregning af udgifter til indkøb af produkter i udgifterne
lovlig, hvorved udgiften til mad ikke er momspligtig.

personlig indkomstskat

DEM. Khomenko, for tidsskriftet "Regulatoriske handlinger for en revisor"