Audiitori auditeerimisstandardid ja kutse-eetika koodeks. Audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide ülesanded ja ülesanded

Audititegevuse reeglid (standardid) on normdokumendid, mis reguleerivad ühtseid nõudeid auditi ja sellega seotud teenuste läbiviimisele ja läbiviimisele, samuti auditi kvaliteedi hindamisele, audiitorite ettevalmistamise ja kvalifikatsiooni hindamise korda.

Audititegevuse reeglid (standardid) jagunevad:

• * audititegevuse föderaalsed reeglid (standardid);
• * auditi kutseühingutes kehtivad audiitortegevuse sise-eeskirjad (standardid);
• * auditeerimisorganisatsioonide ja üksikaudiitorite audititegevuse reeglid (standardid).

Föderaalreeglid (standardid) on kohustuslikud nii isereguleeruvatele organisatsioonidele kui ka üksikutele auditiorganisatsioonidele, üksikutele audiitoritele. Kuid samas saab auditeerimistegevust reguleerida ka teiste, rohkem lokaalsete tasandite standarditega.

Vastavalt föderaalseadusele nr 315-FZ "Isereguleerivate organisatsioonide kohta" töötavad sellised kutseliidud välja ja kinnitavad ettevõtlus- või kutsetegevuse standardeid ja reegleid, mida mõistetakse ettevõtlus- või kutsetegevuse elluviimise nõuetena, mis on kõigile kohustuslikud. isereguleeruva organisatsiooni liikmed.

Isereguleeruva organisatsiooni standardid ja reeglid võivad teatud tüüpi ettevõtlus- või kutsetegevusele kehtestada lisanõudeid.

Art. Föderaalseaduse nr 307-FZ "Auditeerimise kohta" artikkel 7 määrab, et isereguleeruvatel organisatsioonidel on teatud tingimustel õigus kehtestada oma standardid.

Audiitorite isereguleeruva organisatsiooni auditeerimisstandardid:

• 1) määrab kindlaks nõuded auditiprotseduuridele, mis täiendavad föderaalsete auditeerimisstandarditega kehtestatud nõudeid, kui see on tingitud auditi spetsiifikast või auditiga seotud teenuste osutamise eripärast;
• 2) ei tohi minna vastuollu föderaalsete auditeerimisstandarditega;
• 3) ei tohiks luua takistusi auditiorganisatsioonide, audititegevuse üksikaudiitorite elluviimiseks;
• 4) on kohustuslikud audiitororganisatsioonidele, audiitoritele, kes kuuluvad nimetatud audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni.

Samuti peab isereguleeruv organisatsioon kehtestama distsiplinaarmeetmed eneseregulatsiooni organisatsiooni liikmete suhtes eneseregulatsiooni organisatsiooni standardite ja reeglite nõuete rikkumise eest, samuti tagama teabe läbipaistvuse, mis mõjutab iga isiku õigusi ja õigustatud huve. isereguleeruva organisatsiooni liikmete tegevust.

Eneseregulatsiooni organisatsiooni standardid ja reeglid peavad vastama ärieetika reeglitele, kõrvaldama või vähendama eneseregulatsiooni organisatsiooni liikmete, nende töötajate ja alalise kollegiaalse juhtorgani liikmete huvide konflikti.

Sellised standardid ja reeglid peaksid kehtestama isereguleeruva organisatsiooni liikmete tegevuse keelu, mis kahjustab teisi äri- või kutsealaseid üksusi, ning kehtestama nõuded, mis hoiavad ära kõlvatu konkurentsi ja muud tegevused, mis kahjustavad liikme ärilist mainet. isereguleeruv organisatsioon või isereguleeruva organisatsiooni äriline maine.

Samuti on auditeerimisorganisatsioonidel ja üksikutel audiitoritel õigus kehtestada oma audititegevuse reeglid (standardid), mis ei saa olla vastuolus audititegevuse föderaalreeglitega (standarditega). Samal ajal ei saa auditiorganisatsioonide ja üksikute audiitorite audititegevuse reeglite (standardite) nõuded olla madalamad kui audititegevuse föderaalreeglite (standardite) ja professionaalse auditi audititegevuse sisereeglite (standardite) nõuded. ühendus, mille liikmed nad on.

Seega valitseb eri tasandite standardite vahel selge hierarhia: ettevõttesisesed standardid ja üksikute audiitorite standardid ei saa olla vastuolus nende isereguleeruvate organisatsioonide standarditega, mille liikmed nad on, ning viimased peavad omakorda vastama riiklikele standarditele. .

Ettevõttesisesed standardid on reeglina siseriiklike ja rahvusvaheliste auditeerimisstandardite detail, need "viivad" üldtunnustatud standardite nõuded konkreetsete meetodite ja konkreetsete juhiste tasemele konkreetsetele auditeerimist teostavatele teostajatele.

Siseauditi standardid pakuvad ühtset lähenemist auditeerimisele antud audiitorühingus.

Suurtes audiitorbüroodes on raamatupidamise ja auditi metoodika jaoks spetsiaalsed osakonnad, mille ülesanne on välja töötada ettevõttesisesed meetodid kliendi seisukorra eelkontrolliks ja lepingute sõlmimiseks, auditi läbiviimiseks üld- ja üksikkontode ning klienditehingute osas, auditi aruande koostamine ja selle täitmine.

Sisestandardeid koostades saavad auditiorganisatsioonid ja üksikud audiitorid kasutada oma õigust iseseisvalt valida oma töömeetodeid ja -meetodeid, välja arvatud need meetodid, mis on selgelt määratletud seadusandlike ja muude normatiivaktide kõrgemate nõuetega. hierarhia.

Ettevõttesisesed standardid sisaldavad meetodeid ja nõudeid auditi läbiviimiseks selle kõigis etappides ning võivad sisaldada järgmisi jaotisi. audiitor individuaalne eneseregulatsiooni audit

Lepingu eesmärkide kindlaksmääramine. Iga audit peab olema hoolikalt planeeritud – nii on tagatud selle kvalifitseeritud ja professionaalne läbiviimine, kliendile kvaliteetne teenus, audiitorite kasutamine on olnud optimaalne ja ärikasu saavutamine.

Ettevõtluse ülevaade. Kontrollimine algab kliendi tundmaõppimisest ja tema kohta teadmiste hankimisest. Büroo jälgib pidevalt seadusandluse ja kutsestandardite muudatusi, samuti klientide ja auditeerimisega seotud muudatusi äritegevuses.

Võimalik riski hindamine. Kasutades kliendi teadmisi ja struktureeritud lähenemist riskide tuvastamisele, tehakse kindlaks pettuste risk ja levinud vead ning hinnatakse nende olulisust.

Sisekontrollisüsteemi hindamine auditistrateegia väljatöötamiseks. Eelülevaate etapis hinnatakse sisekontrollisüsteemi – esmalt juhtkonna poolt kasutatavat ärikontrollide süsteemi ning seejärel arvestus- ja kontrollisüsteemi. Selles etapis hinnatakse ainult valideerimisstrateegia väljatöötamiseks vajalikku teavet.

Auditistrateegia kindlaksmääramine. Konkreetsed hinnangud peamistele riskidele tehakse kokkuvõte ja määratakse kindlaks vajalikud auditiprotseduurid.

Kontrollisüsteemi tõhususe hindamine. Sisekontrollisüsteemile antakse laiendatud hinnang auditiplaani koostamiseks ja kontrollsüsteemi koondhinnang auditi lõpus. Klienti teavitatakse kontrollimise käigust.

Sõltumatute uuringute plaan. Kavas määratletakse igal konkreetsel juhul kõige tõhusamate sõltumatute uuringute olemus, rakendamine ja kestus.

Sõltumatud uuringud. Sõltumatud eksamid viiakse läbi vastavalt plaanile. Sõltuvalt nende tulemuste hindamisest tehakse plaanis vastavad kohandused.

Auditi lõpetamine. Vaadatakse läbi finantsaruanne ja tehakse lõplikud järeldused. Olulisemad punktid arutatakse kliendiga läbi.

Järelduse esitlus. Järeldus koostatakse vastavalt auditi järeldustele. Lisaks arvamusele raamatupidamise aastaaruande kohta esitatakse kliendile aruanne auditi tulemuste kohta. Samas on eesmärk anda üldine hinnang sisekontrollisüsteemi vastavusele nõuetele ning soovitused raamatupidamissüsteemi tõhustamiseks.

Ettevõttesisesed standardid on individuaalsed, igas audiitorfirmas autori omad, nende sisu on salastatud teave. Need on suur hulk ettevõttesiseseid juhiseid ja käsiraamatuid, mida uuendatakse pidevalt täiustamiseks ja vastavalt nende rakenduskeskkonna muutumisele.

Siseauditi standardite kasutamine võimaldab:

• - täitma täielikumalt audititegevuse kõrgemate standardite nõudeid;
• - muuta auditi tehnoloogia ja korraldus ratsionaalsemaks, vähendada audititöö keerukust;
• - pakkuda täiendavat kontrolli audiitorite ja teiste spetsialistide töö üle;
• - edendada teadussaavutuste ja uute tehnoloogiate juurutamist auditipraktikasse, tugevdada kutseala avalikku prestiiži;
• - tagada audititöö kõrge kvaliteet ja aidata vähendada auditiriski;
• - üksikasjalikult kirjeldada audiitori professionaalset käitumist vastavalt auditi eetikastandarditele.

Auditi sisestandardite väljatöötamisel tuleb juhinduda järgmistest põhimõtetest:

• 1. Kõigi audititeenuseid osutavate ja tarbijate huviliste vastastikune soov jõuda kokkuleppele, võttes arvesse kummagi poole seisukohti audititeenuste kvaliteedi juhtimise, kuluefektiivsuse, rakendatavuse, ühilduvuse ja vahetatavuse osas;
• 2. Sisestandardite väljatöötamise teostatavust tuleks hinnata nende sotsiaal-majandusliku vajalikkuse ja kohaldatavuse seisukohalt;
• 3. Siseauditi standardite väljatöötamisel on vaja tagada:
  • - vastavus välisstandardite, raamatupidamis- ja auditeerimis-, tsiviil-, töö- jms õigusaktide nõuetele;
  • - standardimise keerukus, välis- ja sisestandardite seos;
  • - standardites sisalduvate nõuete optimaalsus.
• 4. Standardeid tuleb perioodiliselt ja õigeaegselt ajakohastada, et tagada nende vastavus teaduse kaasaegsetele saavutustele, sotsiaal-majandusliku arengu tasemele, kõrgetasemelistele kodu- ja välismaistele kogemustele.
• 5. Standardid peaksid kehtestama nõuded standardimisobjekti põhiomadustele, mida on võimalik objektiivselt kontrollida, sealhulgas nõuded, mis tagavad keskkonna, elu, tervise, vara ohutuse.

Audiitorite isereguleeruva organisatsiooni auditeerimisstandardid:

1) määrab kindlaks nõuded auditiprotseduuridele, mis täiendavad föderaalsete auditeerimisstandarditega kehtestatud nõudeid, kui see on tingitud auditi spetsiifikast või auditiga seotud teenuste osutamise eripärast;

2) ei tohi minna vastuollu föderaalsete auditeerimisstandarditega;

3) ei tohiks luua takistusi auditiorganisatsioonide, audititegevuse üksikaudiitorite elluviimiseks;

4) on kohustuslikud audiitororganisatsioonidele, audiitoritele, kes kuuluvad nimetatud audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni.

Audititegevuse reeglid (standardid) töötavad välja audiitorite SRO-d, eelkõige: Venemaa auditikoda, Venemaa kutseliste raamatupidajate ja audiitorite instituut jne.

· Põhimõtteliselt töötavad audiitorite SRO-d välja sisestandardid, mis täiendavad föderaalstandardite sisu oma spetsifikatsiooni poolest (need annavad vajalikud dokumendivormid, tabelid jne). Sellised standardid on mõeldud auditiorganisatsioonidele ja üksikutele audiitoritele, kes kuuluvad vastavasse SRO-sse.
Auditiorganisatsioonide ja üksikaudiitorite sisestandardid (määrused). on dokumendid, mis täpsustavad ja reguleerivad ühtseid nõudeid auditiorganisatsioonide töökorraldusele, audititeenuste elluviimisele ja teostamisele. Praktilise töö tulemuslikkuse tagamiseks peab need dokumendid reeglina aktsepteerima ja heaks kiitma auditeerimisorganisatsioon.
Auditiorganisatsioonide sisestandardite kasutamine aitab kaasa:

Välisauditi reeglite (standardite) nõuete täitmine;

Auditite keerukuse vähendamine;

Auditi assistentide kasutamine auditis;

Teostatud audititeenuste mahu suurendamine.

Sisestandardite kasutamine võimaldab sõnastada ühtsed põhinõuded auditiorganisatsiooni töötajatele auditi läbiviimisel ning sellega seotud ja muude audititeenuste osutamisel.
Auditiorganisatsioonide sisemised (ettevõttesisesed) standardid võivad sisaldada järgmisi plokke:

1. ettevõtte struktuur, organisatsiooni tehnoloogia, täidetavad funktsioonid ja muud selle toimimise tunnused;
2. föderaalstandardite sätete dešifreerimine, täiendamine ja selgitamine;
3. raamatupidamise osade ja raamatupidamisaruannete auditi läbiviimise meetodid;
4. muude ja sellega seotud audititeenuste korraldamine.

Esimesse plokki kuuluvad standardid, mis määratlevad audiitorühingu tegevuse korralduslikud ja majanduslikud aspektid, töötajate õigused ja kohustused, töötasustamise, planeerimise korralduse, lepingute sõlmimise korra tööliikide lõikes jne.

Sisestandardite teine ​​plokk täiendab ja dešifreerib SRO audiitorite föderaalsete või sisestandardite sätteid. Neid võib liigitada järgmistesse rühmadesse:

• audiitorite vastutus;
• auditi planeerimine;
• majandusüksuse sisekontrollisüsteemi uurimine ja hindamine;
• auditi tõendusmaterjali hankimine;
• kolmandate isikute töö kasutamine;
• auditis järelduste ja järelduste tegemise kord;
• spetsiaalsed sisestandardid.

Spetsialiseerunud standardite hulka kuuluvad sisestandardid, mis kajastavad: krediidiasutuste auditi spetsiifilisi aspekte; kindlustusorganisatsioonide ja vastastikuste kindlustusseltside auditeerimise spetsiifilised küsimused; börside, eelarveväliste fondide ja investeerimisasutuste auditi spetsiifilised aspektid; teiste majandusüksuste auditi eripära.

Kolmas standardite plokk on pühendatud raamatupidamise osade ja raamatupidamisaruannete auditi läbiviimise meetoditele. Sellised standardid hõlmavad spetsiifilisi meetodeid, protseduure, töölehti, paigutusi, klassifikaatoreid, juhiseid. Need tehnikad on eriti kasulikud algajatele audiitoritele ja abiaudiitoritele, aidates neil end jämedate vigade vastu kindlustada ja teha õige otsuse umbes 80% juhtudest.
Neljas standardiplokk on välja töötatud juhtudel, kui audiitorfirmad osutavad auditiga muid ja sellega seotud teenuseid. Sellised standardid koostatakse raamatupidamise korralduse, raamatupidamise taastamise põhimõtete, raamatupidamise automatiseerimise jms kohta.

Auditi sisestandardid peaksid vastama järgmistele nõuetele:

• otstarbekus - standardite väljatöötamisel tuleks arvestada nende praktilist tähtsust, asjakohasust ja prioriteetsust;
• järjepidevus ja järjepidevus, s.o. tagada kooskõla ja seotus teiste sisestandarditega;
• täielikkus ja üksikasjalikkus – sisestandardid peaksid hõlmama kõikehõlmavalt kõiki uuritava probleemiga seotud küsimusi ja käsitlema neid üksikasjalikult;
• terminoloogilise baasi ühtsus - mõistete tõlgendamise ühtsuse tagamine kõigis standardites ja dokumentides.

Sisestandardite väljatöötamine ja juurutamine on töömahukas ja pikaajaline tulevikku suunatud töö. Soovitused siseauditi standardite loomiseks on toodud standardis "Nõuded auditiorganisatsioonide siseauditi standarditele" (kehtib seni, kuni Vene Föderatsiooni valitsus kiidab heaks auditeerimistegevuse föderaalsed eeskirjad (standardid) (Vene Föderatsiooni valitsuse dekreet). 06.02.2002 nr 80)). Sisestandardid on osa auditiorganisatsiooni organisatsioonilisest ja haldusdokumentatsioonist ning sisekontrollisüsteemist.

Sissejuhatus

Riigi ning ettevõtlus- ja kutsetegevuse subjektide vaheliste suhete arenemise loomulikuks tulemuseks oli isereguleeruvate organisatsioonide teke. Riik, kaotades teatud tüüpi tegevuste litsentsimise, annab turgude ja kutsetegevuse valdkondade reguleerimise seadusandlikult üle isereguleeruvatele organisatsioonidele (SRO).

Isereguleeruv organisatsioon – juhtimismehhanismiga organisatsioon, mis võimaldab iseseisvalt planeerida oma tegevust, kehtestada äritegevuse reeglid ja standardid, samuti jälgida audititegevust reguleerivate õigusaktide täitmist.

Viimase kahe aastakümne jooksul on Venemaa audititurg kiiresti arenenud. Professionaalne auditiringkond on jõudnud lähedale eneseregulatsioonile ja see on tõsine etapp ametialaste suhete arengus.

Eneseregulatsiooni peetakse maailma praktikas üheks tõhusaimaks kaasaegseks kutse- ja ettevõtlustegevuse reguleerimise mehhanismiks. Alates 2010. aastast on auditeerimistegevuse litsentsimine Venemaal asendatud kohustusliku kuulumisega isereguleeruvasse organisatsiooni. Auditi kutsealase regulatsiooni vajalikkust ja olulisust kinnitab tõsiasi, et esimest korda tekkisid professionaalsed audiitorühingud Venemaal enam kui 15 aastat tagasi vabatahtlikkuse alusel. Nende peamine eesmärk oli edendada audititegevuse arengut ja täiustamist, tõsta auditipersonali professionaalset potentsiaali.

See artikkel paljastab isereguleeruvate organisatsioonide funktsioonid ja ülesanded praeguses etapis.

1. Auditituru isereguleeruvad organisatsioonid - toimimise alused ja nõuded nende tegevusele

Praegu käib Venemaal tõsine töö siseauditi sisseseadmiseks. Samas pole audititegevuse potentsiaal meie riigis veel kaugeltki täielikult realiseerunud ning auditi võimalused finantskontrolli eesmärkide saavutamisel pole ammendatud.

Audiitorfirmade ja üksikute audiitorite tegevust on aastaid teostatud vastavalt föderaalseadusele nr 119-FZ 07.08.2001 “Auditeerimistegevuse kohta”. Tekkimas oli audiitorteenuste turg ning audiitorid ise saavutasid raske tööga nime ja autoriteedi. Auditi ja auditeerimistegevuse riikliku reguleerimise kogemus auditi riikliku reguleerimise föderaalse organi loomise kaudu näitas aga selgelt selle puudujääke. Nende hulgas tuleks esiteks seostada reguleerimise liigset tsentraliseerimist, suutmatust kiiresti lahendada tekkivaid auditiprobleeme koos auditiorganisatsioonide arvu kiire kasvuga Vene Föderatsioonis.

Venemaa iseregulatsiooni institutsiooni väljatöötamisel võib eristada järgmisi etappe:

esimene etapp kestis XX sajandi 90. aastate algusest kuni 7. augusti 2001. aasta föderaalseaduse nr 119-FZ “Auditeerimine” vastuvõtmiseni;

teine ​​etapp algas seaduse nr 119-FZ jõustumisega 2001. aasta septembris;

kolmas etapp on seotud föderaalseaduse "Föderaalseaduse "audiitortegevuse" muutmise kohta) eelnõu läbivaatamise ja aruteluga.

Aga alates 1. jaanuarist 2010 on auditeerimisel kaotatud riiklik litsentsimine ja kehtestatud on kohustuslik kuulumine isereguleeruvatesse organisatsioonidesse (SRO), mis peaksid reguleerima audiitorite tööd ja kontrollima selle kvaliteeti. Vastavalt 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduse nr 307-FZ "Auditeerimistegevuse kohta" nõuetele ei ole alates 2010. aastast auditiorganisatsioonidel ja audiitoritel, kes ei ole isereguleeruva organisatsiooni liikmed, õigust auditit läbi viia ega auditit teostada. - seotud teenused.

Tuleb märkida, et üks motiive, mis ajendas Vene Föderatsiooni valitsust föderaalseadust "Auditeerimise kohta" nr 307 kohandama, on kõigepealt soov oluliselt parandada audititeenuste kvaliteeti, vähendades samal ajal auditi riski.

Audiitorite isereguleeruv organisatsioon on liikmesustingimustel asutatud mittetulundusühing audititegevuse läbiviimise tingimuste tagamiseks.

Eneseregulatsiooni (SRO) audititegevuse valdkonnas reguleerivad järgmised normatiivaktid:

Ja muud õigusaktid.

Self-Regulatory Organisation of Accountants and Auditors (SRO) toimib kutseühinguna, mis on juriidiliselt ja organisatsiooniliselt sõltumatu ning samal ajal aruandekohustuslik sidusrühmade ees. Sidusrühmade hulka kuuluvad SROde liikmed, ettevõtete juhtkond ja töötajad, investorid, võlausaldajad, regulaatorid ja muud isikud, kes kasutavad teatud otsuste tegemisel raamatupidajate ja audiitorite tegevuse tulemusi.

Need organisatsioonid esindavad oma liikmete õigustatud huve suhetes föderaalriigi ametiasutustega, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste riigiasutustega ja kohalike omavalitsustega. Nende regulatiivne funktsioon väljendub oma liikmetele siduvate kutsetegevuse reeglite, sise-eeskirjade ja tegevusstandardite ning kutse-eetika väljatöötamises ja kehtestamises. Samuti jälgivad nad oma liikmete tegevuse vastavust seadustele ja kehtestatud reeglitele, kaaluvad kaebusi nende tegevuse kohta.

Rahandusministeerium tegi juba 1. oktoobril 2009 riiklikusse registrisse kande esimese SRO registreerimise kohta audititurul. Sellest sai Venemaa auditikoda (APR). 2012. aastal on turul viis Rahandusministeeriumi poolt akrediteeritud audiitorühingut:

Institute of Professional Auditors (IPAR), kande kuupäev - 30.10.2009;

Moskva Revisjonikoda (MoAP) – 27. november 2009;

Kutseliste raamatupidajate piirkondlike instituutide audiitorite gild (Guild of Auditors IPBR) - 14.12.2009;

Venemaa Audiitorkogu (RCA) 23. detsember 2009;

Audit Association Commonwealth (AAC) – 30.12.2009

Riiklikku kontrolli (järelevalvet) audiitorite isereguleerivate organisatsioonide (SRO) tegevuse üle teostab Vene Föderatsiooni rahandusministeerium.

Mittetulundusühing omandab audiitorite isereguleeruva organisatsiooni staatuse alates audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide riiklikusse registrisse kandmise päevast. (Auditorite ja auditeerimisorganisatsioonide register on audiitorite ja auditeerimisorganisatsioonide süsteemne loetelu).

Mittetulundusühing kantakse audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide riiklikku registrisse, kui ta vastab järgmistele nõuetele:

) isereguleeruvasse organisatsiooni kuuluvad ühendused, mis on selle liikmed vähemalt 700 üksikisikust või vähemalt 500 äriorganisatsioonist, mis vastavad 30. detsembri 2008. aasta föderaalseadusega nr 307-FZ „Auditeerimistegevuse kohta“ kehtestatud sellisesse organisatsiooni kuulumise nõuetele. ”;

) audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni liikmete töö välise kvaliteedikontrolli rakendamise kinnitatud reeglite ja vastuvõetud audiitorite kutse-eetika koodeksi olemasolu;

) audiitorite isereguleeruva organisatsiooni poolt iga oma liikme täiendava varalise vastutuse tagamine audiitorteenuste tarbijate ja muude isikute ees audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni hüvitisfondi (hüvitisfondide) moodustamise kaudu.

Audiitorite isereguleeruva organisatsioonina tegutsemiseks peab mittetulundusühing looma spetsialiseerunud organid, mis jälgivad, kas audiitorite isereguleeruva organisatsiooni liikmed järgivad käesoleva föderaalseaduse, auditeerimisstandardite ja reeglite järgimist. audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatust, audiitorite kutse-eetika koodeksit ning audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni liikmete suhtes distsiplinaarmeetmete kohaldamise juhtumite läbivaatamist.

Volitatud föderaalorgani ja auditinõukogu esindajatel on õigus osaleda audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni juhtorganite ja eriorganite koosolekutel (istungjärgus), samuti muudel selle korraldatavatel üritustel.

Audiitorite isereguleeruv organisatsioon ei saa olla teise audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni liige.

Kui audiitorite isereguleeruva organisatsiooni liikmed on üksikisikud ja (või) organisatsioonid, kes ei ole vastavalt audiitorid ja auditiorganisatsioonid, peab sellise organisatsiooni juhtorganite tegevus tagama audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse oma ülesannete täitmisel. otseselt seotud audititegevusega.

Alalise kollegiaalse juhtorgani ja audiitorite isereguleeruva organisatsiooni eriorganite liikmed võivad ühendada nende funktsioonide täitmise audititegevusega (audititegevuses osalemisega).

Audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni alalise kollegiaalse juhtorgani sõltumatud liikmed peavad olema vähemalt üks viiendik selle organi liikmete arvust.

Audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni raamatupidamise aastaaruannete (finants)aruannete kohustusliku auditi peab läbi viima auditiorganisatsioon, kes on teise audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni liige.

Audiitorite isereguleeruva organisatsiooni hüvitisfondi (kompensatsioonifondid) moodustamine ja sellise fondi (sellised fondid) vahendite paigutamine toimub föderaalseaduse "Isereguleerivate organisatsioonide kohta" kehtestatud viisil. .

2. SRO tegevuse eesmärgid ja eesmärgid

Audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide (SRO) tegevuse eesmärgid on:

auditeerimisorganisatsioonide ja üksikaudiitorite ühendus kontrolli teostamiseks nende tegevuse üle;

teostatavate audititeenuste kvaliteedi parandamine;

audititegevuses osalejate teavitamine.

Nende eesmärkide saavutamiseks on audiitorite isereguleeruvatele organisatsioonidele (SRO) seatud järgmised põhiülesanded:

Audiitorite isereguleeriva organisatsiooni (SRO) liikmete föderaalseaduse, auditeerimisstandardite, audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse reeglite ning audiitorite kutse-eetika koodeksi nõuete järgimise jälgimine.

Täiendavate nõuete kehtestamine auditiorganisatsioonidele, üksikaudiitoritele, kes on audiitorite isereguleeruva organisatsiooni (SRO) liikmed, tagades nende vastutuse audititegevuse elluviimisel.

Täiendavate distsiplinaarmeetmete väljatöötamine ja kehtestamine audiitorite isereguleeriva organisatsiooni (SRO) liikmete suhtes föderaalseaduse ja auditistandardite nõuete rikkumise eest. Üldjoontes on audiitorite isereguleeruva organisatsiooni põhiülesanne oma liikmete tegevuse kontrollimine.

SRO üks peamisi ülesandeid on audititegevuse reguleerimine. Praeguses staadiumis tuleb audititegevuses osalemiseks omandada liikmelisus mõnes Rahandusministeeriumi poolt audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide registris kantud isereguleeruvas auditiorganisatsioonis.

Eneseregulatsioonisüsteem kohustab audiitoreid järgima nii audititegevuse üldreegleid ja -standardeid kui ka isereguleeriva organisatsiooni poolt vastuvõetud reegleid ja standardeid. Samal ajal on raske maha kanda ja madala kvaliteediga auditit pakkuda, kuna kutsealal "sisenemise" ja "olemise" eest on vaja maksta ning seetõttu on auditeerimisorganisatsioonid sunnitud töötama keskmiste turuhindadega.

Pärast audiitortegevuse seaduse jõustumist 2009. aastal kanti kuus SROd riiklikku audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide registrisse.

Uus audititegevuse reguleerimise mehhanism on viinud audititurul senisest hoopis teistsuguse pildini (tabelid 1 ja 2).

eneseregulatsiooni auditi turukorraldus

Tabel 1 – Audiitorite arv audiitorite SRO järgi

N SROde registri järgi SRO audiitorite nimi Audiitorite arv

Tabel 2 – auditiorganisatsioonide arv SRO audiitorite kontekstis

N SRO-de registri järgi SRO-de nimi Auditeerimisorganisatsioonide arv

2009. aastal audititegevust läbi viinud 6,2 tuhandest ettevõttest oli SRO-dega 1. jaanuaril 2011 liitunud audiitorfirmade arv viis tuhat. SRO-ga liitunud audiitorite arv langes samaks perioodiks 26,3 tuhandeni võrreldes 2009. aastaga, mil tegevust läbi viinud vandeaudiitoreid oli 38,8 tuhat. Seega vähenes aktiivsete audiitorite ja auditeerimisorganisatsioonide koguarv aasta võrra rohkem kui kolmandik. Ühest küljest ahendas see oluliselt audiitorteenuste turgu, kuid teisest küljest suudeti välja rookida paljud hoolimatute firmad.

3. Isereguleeruvate organisatsioonide funktsioonid

Isereguleeruv organisatsioon täidab järgmisi põhifunktsioone:

) töötab välja ja kehtestab ettevõtlus- või kutsetegevuse subjektide isereguleeruvasse organisatsiooni kuulumise tingimused;

) kohaldab oma liikmete suhtes föderaalseaduses ja isereguleeruva organisatsiooni sisedokumentides sätestatud distsiplinaarmeetmeid;

) moodustab vahekohtud isereguleeruva organisatsiooni liikmete vahel, aga ka nende ja isereguleeruva organisatsiooni liikmete toodetud kaupade (tööde, teenuste) tarbijate, teiste isikute vahel tekkivate vaidluste lahendamiseks vastavalt seadusele. vahekohtud;

) analüüsib oma liikmete tegevust nende poolt isereguleeruvale organisatsioonile aruannete vormis esitatud teabe alusel MTÜ põhikirjas või muus üldkoosoleku otsusega kinnitatud dokumendis ettenähtud viisil. isereguleeruva organisatsiooni liikmetest;

) esindab isereguleeruva organisatsiooni liikmete huve suhetes Vene Föderatsiooni riigiasutustega, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste riigiasutustega ja kohalike omavalitsusorganitega;

) korraldab kutseõpet, isereguleeruva organisatsiooni liikmete töötajate atesteerimist või isereguleeruva organisatsiooni liikmete toodetud kaupade (tööde, teenuste) sertifitseerimist, kui föderaalseadustega ei ole sätestatud teisiti;

) tagab oma liikmete tegevuse läbipaistvuse, avaldab selle tegevuse kohta teavet käesoleva föderaalseaduse ja isereguleeruva organisatsiooni sisedokumentidega kehtestatud viisil;

) teostab kontrolli oma liikmete ettevõtlus- või kutsetegevuse üle nende vastavuse osas eneseregulatsiooni organisatsiooni standardite ja reeglite nõuetele, isereguleeruvasse organisatsiooni kuulumise tingimustele;

) arutab kaebusi isereguleeruva organisatsiooni liikmete tegevuse peale ja juhtumeid, kui tema liikmed rikuvad isereguleeruva organisatsiooni standardite ja reeglite nõudeid, isereguleeruvasse organisatsiooni kuulumise tingimusi.

Audiitorite isereguleeruv organisatsioon koos föderaalseadusega "Isereguleerivate organisatsioonide kohta" kehtestatud funktsioonidega töötab välja ja kinnitab audiitorite isereguleeruva organisatsiooni standardid, võtab vastu audiitorite kutse-eetika koodeksi, töötab välja föderaalseaduse eelnõud. auditeerimise standardid, osaleb raamatupidamise ja raamatupidamise (finants)aruandluse valdkonna standardite kavandite väljatöötamises, korraldab audiitoritele täiendõppeprogrammide koolituse läbimist.

Audiitorite isereguleeruval organisatsioonil on koos föderaalseadusega "Isereguleeruvate organisatsioonide kohta" kehtestatud õigustega õigus asutada auditiorganisatsioonide suhtes lisaks seaduses sätestatud nõuetele ka üksikuid audiitoreid, kes on selle liikmed. see föderaalseadus, nõuded, mis tagavad nende vastutuse audititegevuse elluviimisel. , lisaks käesolevas föderaalseaduses sätestatud meetmetele töötavad välja ja kehtestavad oma liikmete suhtes distsiplinaarmeetmed selle föderaalseaduse nõuete, auditeerimisstandardite rikkumise eest, audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse eeskirjad, audiitorite kutse-eetika koodeks, korraldada audiitortegevusega tegeleda soovivatele isikutele erialast koolitust.

Audiitorite isereguleeruv organisatsioon koos föderaalseadusega "Isereguleerivate organisatsioonide kohta" kehtestatud kohustuste täitmine:

) osaleb kehtestatud korras käesolevas föderaalseaduses sätestatud ühtse atesteerimiskomisjoni loomises, sealhulgas rahastamises ja tegevuses;

) teatab volitatud föderaalorganile audiitorite isereguleeruva organisatsiooni teabe muutumisest audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide riiklikusse registrisse kandmiseks, samuti audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni mittevastavusest audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni käesoleva artikli lõikes 3 sätestatud nõuete täitmiseks hiljemalt seitsme tööpäeva jooksul arvates teabes vastavalt täpsustatud muudatuste või ebakõlade ilmnemisele järgnevast päevast;

) teavitab volitatud föderaalasutust föderaalsete auditeerimisstandarditega kehtestatud nõuete täiendavatest nõuetest, audiitorite isereguleeruva organisatsiooni poolt oma standardites sätestatud nõuetest, samuti audiitori kutse-eetika koodeksis sisalduvatest täiendavatest kutse-eetikast. tema poolt vastu võetud audiitorid volitatud föderaalorgani määratud viisil, tingimustes ja vormis;

) esitab volitatud föderaalorganile aruande audiitoritei, selle liikme või liikmete poolt Vene Föderatsiooni õigusaktide ja muude audititegevust reguleerivate normatiivaktide nõuete täitmise kohta viisil, tähtaegadel ja volitatud föderaalorgani määratud vormis;

) kinnitab sellesse audiitorite isereguleeruvasse organisatsiooni kuuluvate audiitorite vastavust täiendõppeprogrammide koolituse nõuetele;

) esitama hiljemalt 10 tööpäeva jooksul alates kirjaliku taotluse saamise päevale järgnevast päevast volitatud föderaalorganile ja revisjoninõukogule nende nõudmisel omavalitsuse juhtorganite ja eriorganite otsuste koopiad. audiitorite regulatiivne korraldus;

) abistab auditinõukogu esindajaid audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni tegevusega tutvumisel.

Järeldus

Eneseregulatsioon on kodanikuühiskonna lahutamatu institutsioon ja see tähendab algatuse ja volituste koondumist teatud sotsiaalsete suhete valdkonna reguleerimiseks ja kontrollimiseks kodanike endi kätte.

2007. aasta novembris võttis Venemaa vastu föderaalseaduse nr 315-FZ “Isereguleerivate organisatsioonide kohta”. Seadus reguleerib suhteid, mis tekivad seoses ettevõtlus- või kutsetegevuse subjekte ühendavate isereguleeruvate organisatsioonide (SRO) staatuse omandamise ja lõpetamisega.

SRO on eneseregulatsiooni eesmärgil loodud mittetulundusühing, mis põhineb liikmelisusel ja ühendab äriüksusi, mis põhinevad kaupade tootmisharu (tööde, teenuste) ühtsusel või ühendavad teatud tüüpi kutsetegevuse subjekte.

SRO-audiitoritele on usaldatud auditiorganisatsioonide, audiitorite ja üksikute audiitorite registri pidamine, audiitorite kvalifikatsiooni tõstmine ja nende vastavuse jälgimine täiendõppeprogrammide koolituse nõudele, auditeerimisorganisatsioonide töökvaliteedi jälgimine, audiitorid ja üksikaudiitorid, vastavus Vene Föderatsiooni seadustele, auditeerimisstandarditele, audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse reeglitele, audiitorite kutse-eetika koodeksile.

Siiani on audiitorite kõige olulisem ülesanne ettevõtluse arendamine uutes iseregulatsiooni turutingimustes. Praegu on liiga vara hinnata kodumaise auditituru SRO mehhanismi tõhusust.

Bibliograafia

1.Isereguleeruvate organisatsioonide kohta: 1. detsembri 2007. aasta föderaalseadus nr 315-FZ.

2.Audititegevuse kohta: 30. detsembri 2008. aasta föderaalseadus nr 307-FZ.

.Audit. Õpik. Ed. Podolsky V.I., majandusdoktor, prof. - M.: Wolters Kluver, 2010. -672 lk.

.Audit. Õpetus. IN JA. Podolsky, A.A. Savin. -3 ed. läbi vaadatud ja täiendavad - M.: URAIT, 2010. -605 lk.

.Anokhova E.V. Audititegevuse iseregulatsioon: praegune etapp // Auditorskie Vedomosti. - 2011.-№12. - S. 47 - 52.

.Bychkova S.M., Itygilova E.Yu. Audit: õpik / toim. prof. OLEN SEES. Sokolov. - M.: Meister, 2009. - 463 lk.

.Sannikova I.N. Professionaalsed isereguleeruvad organisatsioonid Venemaal: ootused ja tegelikkus // Rahvusvaheline raamatupidamine. 2011. - nr 17. - S. 8 - 14.

Õpetamine

Vajad abi teema õppimisel?

Meie eksperdid nõustavad või pakuvad juhendamisteenust teile huvipakkuvatel teemadel.
Esitage taotlus märkides teema kohe ära, et saada teada konsultatsiooni saamise võimalusest.

Auditeerimisstandardid jagunevad rahvusvahelisteks ja riiklikeks. mille on välja töötanud Rahvusvaheline Raamatupidajate Föderatsioon (IFAC). ISA eessõnas märgitakse, et neid tuleks kohaldada ainult oluliste küsimuste puhul, mis viitab võimalusele kasutada igas riigis finants- või muu teabe auditeerimist reguleerivaid siseriiklikke eeskirju. Sellega seoses on soovitatav välja töötada riiklikud auditeerimise ja sellega seotud teenuste standardid, et võtta paremini arvesse siseriiklike õigussüsteemide, maksustamise, raamatupidamise ja muude organisatsioonide finants- ja majandustegevuse aspektide iseärasusi.

Auditi ja sellega seotud teenuste rahvusvaheliste standardite eessõnas märgitakse, et IFAC-i liikmesriigid võivad kohaldada ISA-sid oma riiklike standarditena. Selleks on Rahvusvaheliste Auditeerimistavade Komitee (CMAP) koostanud avalduse teksti, mis võib olla aluseks vastuvõetud standardite juriidilise jõu ja nende kasutamise võimaluse määramisel konkreetses riigis.

ISAde ja riiklike standardite kasutamiseks on kolm võimalust. Esimene võimalus hõlmab ainult ISA kasutamist. Teine on riiklike auditeerimisstandardite loomine ja kasutamine. Ja lõpuks, kolmas, nn kombineeritud variant hõlmab nii riiklike (peamistes valdkondades) kui ka rahvusvaheliste standardite (üldprobleemide puhul) kasutamist.

Venemaa on auditeerimise valdkonnas valinud teise võimaluse, mis on seotud kõigi riiklike standardite väljatöötamisega. Kooskõlas Art. 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduse N 307-FZ "Auditeerimise kohta" artikkel 7 on riiklikud standardid jagatud kahte rühma: föderaalsed ja audiitorite isereguleeruva organisatsiooni standardid.

Audititegevuse föderaalsed reeglid (standardid) määravad kindlaks audititoimingute läbiviimise korra nõuded, samuti reguleerivad muid seaduses N 307-FZ sisalduvaid küsimusi. Need on välja töötatud kooskõlas ISA-ga ja on kohustuslikud nii auditiorganisatsioonidele, üksikaudiitoritele kui ka audiitoreid isereguleerivatele organisatsioonidele.

Audiitorite isereguleeruva organisatsiooni standardid kehtestavad auditiprotseduuridele nõuded, mis täiendavad föderaalstandardite nõudeid, kui see on tingitud auditi spetsiifikast või auditiga seotud teenuste osutamisest. Sellised standardid ei tohi olla vastuolus föderaalstandarditega, nad ei tohi luua takistusi auditeerimisorganisatsioonide, nende kutsetegevuse üksikute audiitorite rakendamiseks. Need on kohustuslikud auditiorganisatsioonidele, audiitoritele, kes on audiitorite isereguleeruva ühenduse liikmed.

Auditeerimisorganisatsioonidel ja üksikutel audiitoritel on õigus oma vajaduste jaoks välja töötada eeskirjad, juhised ja oma auditistandardid, mis ei saa olla vastuolus auditi föderaalreeglitega (standarditega). Auditiorganisatsioonide ja üksikute audiitorite audititegevuse reeglite (standardite) nõuded ei saa olla madalamad kui föderaalstandardite ja isereguleeruva auditiühingu, mille liikmed nad on, audititegevuse siseeeskirjade (standardite) nõuded. .

Juhtivat rolli välisauditi, eriti kohustusliku, korraldamisel Vene Föderatsioonis peaksid loomulikult mängima föderaalsed standardid. Praegu on selliseid standardeid 34, millest üks (N 15) on tühistatud (täpsemalt liidetud standardiga N 8). Seega on audititegevuses 33 föderaalset reeglit (standardit).

Föderaalstandardite väljatöötamise ja täiustamise osas lähitulevikus saab sõnastada kaks peamist ülesannet. Esimeseks ülesandeks on olemasolevate föderaalstandardite ajakohastamine seoses tekkivate muudatustega majanduses, õigusregulatsioonis jne. Teine ülesanne on uute standardite (ligikaudu 7–10) loomine, et saada kõik föderaalstandardid.

Praeguse föderaalstandardite süsteemi ühiseks puuduseks on nende sisemise klassifikatsiooni puudumine rühmadesse, mis vastaksid auditi ja sellega seotud teenuste eesmärkidele. Sellise klassifikatsiooni olemasolu võimaldaks kasutajatel (audiitorid, raamatupidajad, üliõpilased) hõlpsasti orienteeruda standardite eesmärgi ja kasutamise osas. Pange tähele, et sisemine klassifikatsioon on ISA-s saadaval ja see oli olemas ka 37 esimese põlvkonna Venemaa standardis (vt näiteks kutseliste raamatupidajate eetikakoodeksit ja rahvusvahelisi auditeerimisstandardeid, 2001. - M .: MTsRSBU, 2002). ).

Olemasolevale kogemusele tuginedes tundub asjakohane järgmine auditeerimistegevuse föderaalreeglite (standardite) klassifikatsioon (vt tabelit).

Audititegevuse kehtivate föderaalreeglite (standardite) klassifikatsioon

Seega oleme moodustanud 9 standardirühma.

Esiteks rühm sisaldab ühte standardit ja lisaks föderaalseadusele "audiitortegevuse kohta" käsitletakse siin raamatupidamise (finants)aruannete auditi eesmärk ja aluspõhimõtted.

Teiseks grupp sisaldab kolme standardit ja on pühendatud audiitorite vastutus ja auditeerimisorganisatsioonid.

Kolmandaks grupp sisaldab 6 standardit ja seda kasutatakse audiitorite igapäevatöös osas audititegevuse planeerimise ja dokumenteerimise protseduuride registreerimine. Selle grupi raames on otstarbekas isereguleeruvatel auditiühingutel välja töötada oma liikmetele ettevõttesisesed standardid. Sellised standardid peaksid sisaldama erinevaid tabeleid, dokumentide vorme, lühikesi juhiseid planeerimis- ja dokumenteerimistööde tegemiseks. Need on eriti kasulikud algajatele audiitoritele.

Neljandaks rühm sisaldab kahte standardit ja on pühendatud probleemidele auditiülesannete täitmise kvaliteet ja teenuste kvaliteet audiitorfirmad ise.

Viiendaks grupp sisaldab viit standardit auditi olulisemate aspektide kohta: auditi tõendusmaterjali kogumise meetodid, analüütilised protseduurid, auditi valim, arvestushinnangute kasutamine jne.

kuues grupp sisaldab kolme standardit, mis käsitlevad kasutamisega seotud küsimusi eksperdi töö tulemuste auditi läbiviimine, siseaudiitori ja muu auditiorganisatsiooni (audiitori) töö.

seitsmes rühm hõlmab 9 standardit, mis on pühendatud aruannete ja järelduste koostamine, kõige olulisema auditidokumendi väljatöötamine - järeldus raamatupidamise (finants)aruannete kohta, auditi tulemuste kohta teabe töötlemise kord (audiitori aruanne, kirjalik teave), auditeeritava üksuse esimese auditi tunnused, jne.

kaheksas grupp on suhteliselt uus ja sisaldab nelja standardit, millest üks on pühendatud kontseptsiooni analüüsile. Seotud audititeenused", ja kolm standardit sisaldavad nõuded sellistele teenustele kokkulepitud protseduuride rakendamisena seoses finantsaruandlusega, finantsinformatsiooni koostamisega; finantsaruannete läbivaatamine.

üheksas grupp on väljatöötamisel.

Ülaltoodud klassifikatsiooni võrdlemine ISA-dega võimaldab koostada piisava programmi Venemaa Föderatsiooni jaoks uute, kõige vajalikumate föderaalsete auditireeglite (standardite) koostamiseks.