IFRS en consolidatie van jaarrekeningen in de holding. Geconsolideerde rapportering

Bij het opstellen van geconsolideerde overzichten voor een groep bedrijven zijn er nuances die de financiële prestaties aanzienlijk kunnen beïnvloeden. Deze omvatten: het boeken van activa tegen reële waarde, de gekozen procedure voor het beoordelen van goodwill, de aanwezigheid van zeggenschap, investeringen, enz.

De juridische opdeling van een groep bedrijven in verschillende bedrijven (rechtspersonen) weerspiegelt ofwel de geschiedenis van de vorming van de groep (fusies en overnames), ofwel een plan om het werk van bedrijven te optimaliseren (risicobeheer, merkvertegenwoordiging op de markt, belastingoptimalisatie, enz.), maar vaak niet de economische essentie. IFRS vereist dat informatie over de groep als geheel wordt gepresenteerd alsof deze één enkele entiteit is, waarbij 'inhoud' prioriteit krijgt boven 'vorm'. Geconsolideerde rapportage heeft enkele voordelen ten opzichte van individuele rapportage en is waardevoller voor de gebruiker. De consolidatieprocedure heeft echter zijn eigen kenmerken, die we in dit artikel zullen bespreken.

Voordelen van geconsolideerde rapportage

Vanuit het oogpunt van het nut van informatie voor beleggers heeft geconsolideerde rapportage de volgende belangrijke voordelen ten opzichte van individuele rapportage van groepsmaatschappijen:

• In de toelichting bij de geconsolideerde jaarrekening wordt de management-/eigendomsstructuur van de groep uiteengezet;
• op basis van de geconsolideerde overzichten is het mogelijk om het bedrag van de “overbetaling” voor de overname van dochterondernemingen te schatten (rapportagepost “Goodwill”);
• het kapitaal van de geconsolideerde onderneming weerspiegelt (DNA) - dat deel van de ingehouden winsten en reserves dat niet toebehoort aan de aandeelhouders van de moedermaatschappij;
• intragroepstransacties tussen groepsmaatschappijen worden geëlimineerd, evenals intragroepssaldi. Geconsolideerde overzichten weerspiegelen uitsluitend de resultaten van transacties met derden, waardoor de mogelijkheid van een “papieren” stijging van de financiële resultaten (bijvoorbeeld als gevolg van de verkoop van activa tegen een hoge prijs tussen groepsmaatschappijen) en de balansvaluta (debiteuren) wordt geëlimineerd. en betaalbaar tussen groepsmaatschappijen voor transacties van aan- en verkoop van te dure activa).

Basisprincipes van rapportageconsolidatie

Een moedermaatschappij moet een geconsolideerde jaarrekening presenteren waarin zij alle investeringen in dochterondernemingen consolideert (IAS 27, IFRS 10). De consolidatieprocedure bestaat uit de volgende punten.

Basisprincipes

1. Geconsolideerde balans, balans (BB). De activa en passiva van de moeder- en dochterondernemingen worden regel voor regel bij elkaar opgeteld, en er worden passende aanpassingen gemaakt voor intragroepssaldi en de eliminatie van niet-gerealiseerde winsten. Op de aankoopdatum moeten de activa van de dochteronderneming worden gewaardeerd tegen reële waarde.
2. Geconsolideerd overzicht van het totaalresultaat, winst- en verliesrekening (P&L). De sommatieprocedure wordt uitgevoerd voor de winst- en verliesstaten van de groepsvennootschappen vanaf het moment van opname in de consolidatieperimeter. Omzet binnen de groep en ongerealiseerde winsten zijn uitgesloten. Winsten verdiend door een dochteronderneming vóór de datum van toetreding tot de groep, worden niet geconsolideerd in het overzicht van gerealiseerde en niet-gerealiseerde resultaten, omdat ze niet door de groep zijn verdiend.

Goodwill (BB-activa) en minderheidsaandeelhoudersbelang (BB-kapitaal)

Goodwillwaardering:

1. 100% overname van het bedrijf. Goodwill vertegenwoordigt het bedrag dat de betaalde prijs (de overgedragen vergoeding) voor een dochteronderneming overschrijdt boven de reële waarde van haar nettoactiva op de overnamedatum. Transactiekosten (kosten voor het uitvoeren van een transactie, zoals adviseurs) mogen niet worden meegerekend in de kosten voor de overname van een bedrijf. Dergelijke kosten worden onmiddellijk ten laste van de winst- en verliesrekening van de lopende periode gebracht en vermeld in de toelichting bij de jaarrekening (IFRS 3).
2. Er zijn niet-controlerende aandeelhouders. Als een onderneming minder dan 100 procent van de aandelen van een dochteronderneming verwerft, wordt het aandeel van de minderheidsbelangen (NCS) afzonderlijk in de geconsolideerde overzichten vermeld als onderdeel van het kapitaal. Tegenwoordig is het gebruik van twee methoden voor het beoordelen van goodwill in de aanwezigheid van DNA toegestaan ​​(IFRS 3.19):

• de "gedeeltelijke goodwill" of gedeeltelijke waardemethode (DVA wordt berekend als een overeenkomstig percentage van de waarde van de nettoactiva van de onderneming op de consolidatiedatum; er wordt aangenomen dat goodwill niet toebehoort aan minderheidsaandeelhouders);
• de “volledige goodwill”- of volledige-waardemethode (DVA wordt berekend als een percentage van de intrinsieke waarde van de onderneming plus het deel van de goodwill dat toebehoort aan minderheidsaandeelhouders).

IFRS staat het gebruik van elke waarderingsmethode toe voor elke overname van een dochteronderneming.

Berekening van kapitaal en reserves in geconsolideerde overzichten

In de geconsolideerde balans bestaat het eigen vermogen uit het eigen vermogen van de aandeelhouders van de moedermaatschappij en de minderheidsbelangen van dochterondernemingen. Het eigen vermogen van de aandeelhouders van het moederbedrijf wordt berekend zoals weergegeven in Tabel 1.

Tabel 1. Berekening van het kapitaal dat verschuldigd is aan de aandeelhouders van het moederbedrijf

Het aandeel minderheidsaandeelhouders wordt als volgt berekend.

Bij gebruik van de “gedeeltelijke goodwill”-methode (gedeeltelijke kosten):

DNA = Boekwaarde van de nettoactiva van de dochteronderneming × DNA in het kapitaal van de dochteronderneming (%)

Bij gebruik van de “full goodwill” (volledige waarde)-methode, zie tabel 2.

Tabel 2. Berekening van het bedrijfsresultaat met behulp van de “full goodwill”-methode

Investeringen van de moedermaatschappij in dochterondernemingen

Bij de consolidatie worden alle activa en passiva van groepsmaatschappijen regel voor regel bij elkaar opgeteld. Als we de post “Investeringen” (in dochterondernemingen) laten staan, blijkt dat de activa van de dochterondernemingen tweemaal worden weergegeven. Daarom worden dergelijke investeringen geëlimineerd (de rekenkunde van eliminatie wordt weergegeven in de onderstaande voorbeelden).

Voorbeeld

Geen goede wil. De moedermaatschappij organiseert de dochteronderneming onder de volgende voorwaarden: 51% is de bijdrage van de “moeder” aan het toegestane kapitaal (AC), de resterende 49% is het aandeel van de andere aandeelhouders. De dochteronderneming werd georganiseerd op 21 september 2013. De rapporteringsdatum van de groep is 31 december 2013. De balansen van de moeder- en dochtermaatschappijen per de datum van inbreng in de kapitaalvennootschap en de rapportagedatum zijn weergegeven in Tabel 3.

Tabel 3. Balansen van moeder- en dochterondernemingen

** Tijdens de consolidatieprocedure wordt het kapitaal van een dochteronderneming niet opgeteld bij het kapitaal van de moedermaatschappij, worden intragroepinvesteringen verwijderd en wordt het aandeel van de minderheidsaandeelhouders van de onderneming weergegeven als een aparte lijn in het kapitaal.

Het hierboven beschreven voorbeeld is heel eenvoudig, maar nuttig vanwege het wijdverbreide gebruik van deze praktijk. Vaak wordt een bedrijfsscheidingsregeling gebruikt om bedrijfsprocessen te optimaliseren, de belastingen te optimaliseren of commerciële en andere risico's te verminderen door een deel van de onderneming over te dragen aan een aparte onderneming.

Voorbeeld

Praktisch aspect. In het echte leven kunnen bedrijfsrapportage en itemdetaillering veel complexer zijn. Daarom is het ongepast om het consolidatiealgoritme met één formule voor te schrijven (zoals in het bovenstaande voorbeeld). Het is praktischer om alle activa, passiva en kapitaal bij elkaar op te tellen en vervolgens een aangepaste consolidatiepost in te voeren (zie tabellen 4 en 9).

Tabel 4. Toepassing van aangepaste consolidatieboeking in de praktijk e

Tabel 9. Toepassing van een corrigerende consolidatiepost voor de “full goodwill”-methode

“Gedeeltelijke goodwill”-methode (gedeeltelijke kosten). Het moederbedrijf verwerft op 1 juni 2013 een belang van 80% in de dochteronderneming. Op de datum van aankoop bedroegen de ingehouden winsten van de dochteronderneming RUB 65 miljoen. (tussen datum verwerving en rapportagedatum zijn er geen wijzigingen in het Wetboek van Strafrecht).

De waarde van de activa en passiva van de dochteronderneming op de overnamedatum weerspiegelt hun reële waarde.

Bij het controleren van de goodwill op bijzondere waardeverminderingen per 31 december 2013 bleek dat de reële waarde op de rapporteringsdatum RUB 50 miljoen bedroeg.

Berekening van de waarde van goodwill:

De kosten voor het verwerven van een belang in een dochteronderneming (80%) “Investering in (D)” van de balans van het moederbedrijf = RUB 188 miljoen. (zie tabel 6).

Tabel 6. Bijzondere waardevermindering van goodwill (via winst en verlies)

Moederaandeel in de nettoactiva van de dochteronderneming (op overnamedatum):

(40 + 30 + 65) miljoen roebel. × 80% = 108 miljoen roebel.

188 – 108 = 80 miljoen roebel.

Belangrijk: goodwill wordt berekend op de datum van overname van de dochteronderneming. De waarde ervan kan niet worden verhoogd voor volgende rapportagedata. Goodwill wordt minimaal één keer per jaar getoetst op bijzondere waardeverminderingen. Veel analisten staan ​​sceptisch tegenover dit actief, omdat de berekening ervan puur rekenkundig is en vaak geen economische essentie heeft. Bij gebrek aan economische substantie (een herkenbaar merk, een uniek team van specialisten) schrijven veel bedrijven goodwill af, omdat het simpelweg een opslag is bij de aankoop van een bedrijf. In dit geval verdwijnt de noodzaak van een jaarlijkse herwaardering.

Negatieve goodwill wordt op het moment van ontstaan ​​als bate opgenomen als onderdeel van de winst of het verlies. Waarde van het aandeel van de minderheidsaandeelhouders:

NA (D) op de rapportagedatum × DNA% = 160 miljoen roebel. × 20% = 32 miljoen roebel.

Laten we de ingehouden winsten berekenen in de geconsolideerde overzichten (zie Tabel 5).

Tabel 5. Berekening van ingehouden winsten in geconsolideerde overzichten

In de regel wordt de bijzondere waardevermindering van goodwill in de winst-en-verliesrekening opgenomen in de administratiekosten of wordt deze als een afzonderlijke post toegewezen (indien de bijzondere waardevermindering materieel is voor het financiële resultaat van de periode).

Voorbeeld

“Volledige goodwill”-methode (volledige waarde). Laten we de voorwaarden van het vorige voorbeeld gebruiken. De berekening van de waarde van DNA en goodwill verandert als volgt (zie tabellen 7 en 8):

Tabel 7. Kosten van DNA per rapportagedatum

Tabel 8. Ingehouden winsten in geconsolideerde overzichten

De kosten van de gehele dochteronderneming (100%) = 188 miljoen roebel. : 0,8 = 235 miljoen roebel.

Er wordt van uitgegaan dat de waarde van de onderneming gelijkelijk verdeeld is onder de aandeelhouders. Meestal moet u echter een premie betalen voor controle, dus één aandeel is goedkoper voor aandeelhouders zonder zeggenschap. Als er kostengegevens beschikbaar zijn, kunt u deze het beste gebruiken.

Nettoactiva van de dochteronderneming (op overnamedatum):

40 + 30 + 65 = 135 miljoen roebel.

Goodwill op de overnamedatum van de dochteronderneming:

235 – 135 = 100 miljoen roebel.

Hiervan DNA:

100 miljoen wrijven. × 20% = 20 miljoen roebel.

"Moeilijke" groepen

In een “eenvoudige” groep ziet de eigendomsstructuur er als volgt uit.

De “complexe” groep ziet er als volgt uit.

In een verticale structuur heeft bedrijf A een dochteronderneming B en B een dochteronderneming C. De rekeningen van alle bedrijven worden geconsolideerd als onderdeel van de groep. Bedrijf A heeft zeggenschap over beide bedrijven. Rechtstreeks over bedrijf B, over bedrijf C via bedrijf B, hoewel het effectieve eigendomsbelang 45 procent (75 x 60) bedraagt.

In een gemengd structuurschema bestuurt A rechtstreeks B. A's directe eigendom van het aandelenkapitaal van C bedraagt ​​40 procent, en A's eigendom van het aandelenkapitaal van C via bedrijf B bedraagt ​​nog eens 20 procent, voor een totaal van 60 procent.

Merk op dat de berekening van DNA in ‘complexe’ groepen enigszins verschilt van ‘eenvoudige’ groepen (zie Tabel 10).

Tabel 10. Berekening van DNA in de “complexe” groep

Consolidatie van “complexe” groepen vindt plaats in twee fasen (aan de hand van het voorbeeld van een verticale structuur): eerst wordt groep B - C geconsolideerd en vervolgens wordt A geconsolideerd met groep B - C.

Geassocieerde bedrijven

Een geassocieerde deelneming is een onderneming waarin de investeerder invloed van betekenis heeft; het is geen dochteronderneming of belang in een joint venture. De investering in een geassocieerde deelneming moet worden verantwoord volgens de vermogensmutatiemethode (IFRS 28) en in één balanspost worden weergegeven.

Volgens deze methode wordt de balans als volgt weergegeven in de post “Investeringen in een geassocieerde onderneming” (zie Tabel 11).

Tabel 11. Berekening van investeringen in een geassocieerde onderneming voor opname op de balans

In de operationele overzichten worden veranderingen in de waarde van dergelijke investeringen ook weerspiegeld in één artikel: 'Aandeel in winst/verlies in een geassocieerde onderneming'.

Aggregaties van andere bedrijfsrapportages

Sommige groepsmaatschappijen hebben geen formele juridische structuur, maar worden bestuurd door één persoon of een groep mensen. Consolidatie van dergelijke bedrijven is niet voorzien in IFRS 3, maar hun verklaringen kunnen worden gecombineerd en zelfs worden gecontroleerd. Dit rapportageformaat wordt vaak gebruikt voor managementdoeleinden.

De regels voor het combineren zijn vrijwel hetzelfde als de regels voor het consolideren. De uitzondering is de eliminatie van de investeringen van de moedermaatschappij in dochterondernemingen en het kapitaal van de dochterondernemingen zelf. Deze uitzondering houdt in dat er bij het samenvoegen van de overzichten geen goodwill en minderheidsbelangen (zoals gedefinieerd onder IFRS) ontstaan.

Om een ​​audit in gecombineerde rapportering te doorstaan, is het noodzakelijk om duidelijk de principes te vermelden volgens welke bedrijven zijn opgenomen in de perimeter van de groep - de basis voor de presentatie van gecombineerde rapportering.

Implementatie van rapportageconsolidatie in de praktijk

In tegenstelling tot RAS reguleert IFRS niet de procedure voor het registreren van transacties in analytische rekeningen. De rapportage zelf is belangrijk en de procedure voor de totstandkoming ervan blijft bij het management van het bedrijf. Het niveau van automatisering van geconsolideerde rapportage hangt af van de complexiteit en details van de boekhouding, en vooral van de financiering van dit gebied.

Het voordeel van automatisering is de snelheid van rapportage, die niet alleen belangrijk is voor investeerders, maar ook voor het management van bedrijven bij het nemen van operationele beslissingen. Van de minnen merken we op:

• de noodzaak om nieuwe medewerkers aan te nemen, omdat veranderingen in het systeem moeten worden geregistreerd met behulp van softwarecode, of de behoefte aan constante softwareondersteuning door leveranciers;
• Normaal gesproken zijn er twee tot drie jaarlijkse uitschakelingen nodig voordat het systeem met minimale verstoring weer in werking treedt.

Laten we samenvattend aandacht besteden aan de volgende punten bij het opstellen van de geconsolideerde jaarrekening. De overnemende partij moet de verworven identificeerbare activa en overgenomen verplichtingen waarderen tegen hun reële waarde op de datum van aankoop. Vlottende activa (behalve voorraden) weerspiegelen meestal de reële (reële) waarde. Voor het beoordelen van vaste activa en voorraden zult u waarschijnlijk onafhankelijke taxateurs moeten inschakelen.

Goodwill moet jaarlijks worden beoordeeld op bijzondere waardeverminderingen, evenals investeringen in geassocieerde deelnemingen. Daarnaast is het noodzakelijk om te beoordelen hoe economisch haalbaar goodwill is en de mogelijkheid te overwegen om deze op de eerste rapportagedatum af te schrijven.

Bij het consolideren van complexe groepen moet het bestaan ​​van controle over de onderneming zorgvuldig worden beoordeeld. De mechanische boekhouding van aandelen geeft mogelijk geen getrouw beeld van de zeggenschap.

Het concept van geconsolideerde rapportage:

Als gevolg van markttransformaties in de Russische Federatie was het vorige boekhoudsysteem niet in staat de nieuwe financiële en economische activiteiten van grote organisaties (holdings, bedrijven) volledig te weerspiegelen. Er waren veranderingen in de wetgeving nodig, verduidelijking van het conceptuele raamwerk en de methodologie van boekhouding en rapportage in deze organisaties, wat leidde tot de opkomst van het concept van “Geconsolideerde boekhoudkundige overzichten”.

Geconsolideerde jaarrekeningen zijn rapportage-informatie die in een gebruiksvriendelijke vorm wordt gepresenteerd en die de financiële positie op de rapportagedatum en de financiële resultaten over de rapportageperiode van een groep verwante organisaties weergeeft, samengesteld door de moederorganisatie.

Geconsolideerde jaarrekeningen hebben tot doel om in de eerste plaats aan investeerders en andere geïnteresseerde partijen de resultaten te laten zien van de financiële en economische activiteiten van een groep onderling verbonden ondernemingen die juridisch onafhankelijk zijn, maar in feite één enkel economisch organisme vormen. De belangrijkste noodzaak voor het opstellen van geconsolideerde rapporten is het uitsluiten van individuele indicatoren van ondernemingen die deel uitmaken van de groep, om herhaalde berekeningen in het definitieve (geconsolideerde) rapport van de groep uit te sluiten.

Kenmerken van geconsolideerde overzichten:

In overeenstemming met internationale normen is geconsolideerde rapportage een samenvatting van de commerciële en financiële resultaten van een groep ondernemingen die als één economische eenheid wordt beschouwd. Bedrijven met dochterondernemingen in hun structuur begonnen geconsolideerde overzichten op te stellen.

Volgens IFRS moeten geconsolideerde overzichten gebaseerd zijn op bepaalde principes:

1. Het principe van volledigheid. Alle activa, passiva, uitgestelde kosten en uitgestelde inkomsten van de geconsolideerde groep worden volledig onafhankelijk van de moedermaatschappij aanvaard. Het minderheidsbelang wordt als aparte post op de balans onder het daarvoor bestemde kopje weergegeven.

2. Het beginsel van gelijkheid. Omdat de moedermaatschappij en de dochterondernemingen als één economische eenheid worden behandeld, wordt het eigen vermogen bepaald door de boekwaarde van de aandelen van de geconsolideerde ondernemingen, evenals door de financiële bedrijfsresultaten van deze ondernemingen en de reserves.

3. Het principe van eerlijke en betrouwbare beoordeling. Geconsolideerde rekeningen moeten op een duidelijke en gemakkelijk te begrijpen manier worden gepresenteerd en een getrouw beeld geven van de activa, passiva, financiële positie en winsten en verliezen van de entiteiten in de groep als geheel beschouwd.

4. Het principe van standvastigheid bij het gebruik van consolidatie- en evaluatiemethoden en het principe van een functionerende onderneming. Consolidatiemethoden moeten lange tijd worden toegepast, op voorwaarde dat de onderneming functioneert, d.w.z. is niet voornemens haar activiteiten in de nabije toekomst te beëindigen. In uitzonderlijke gevallen zijn afwijkingen toegestaan ​​en dienen deze met passende motivering in de bijlagen bij de rapportage te worden vermeld. Dit principe is van toepassing op zowel de vormen als de methoden voor het opstellen van geconsolideerde financiële overzichten.

5. Materialiteitsbeginsel. Dit principe voorziet in de openbaarmaking van dergelijke posten, waarvan de waarde de vaststelling of wijziging van beslissingen over de financiële en economische activiteiten van de onderneming kan beïnvloeden.

6. Uniforme beoordelingsmethoden. De activa, passiva, uitgestelde kosten, winsten en kosten van de geconsolideerde vennootschap moeten in hun geheel in aanmerking worden genomen. Het maakt niet uit hoe ze worden gepresenteerd in de huidige boekhouding en rapportering van de ondernemingen die deel uitmaken van de groep, aangezien de moedermaatschappij geen verbod oplegt of selectieve boekhoudkundige benaderingen hanteert. Het is belangrijk dat tijdens de consolidatie de activa en passiva van de moedermaatschappij en dochterondernemingen worden gewaardeerd volgens dezelfde methodologie die door de moedermaatschappij wordt gebruikt. De waarderingstechnieken die vereist zijn door de wetten waaraan het moederbedrijf voldoet, moeten worden toegepast bij het opstellen van geconsolideerde financiële overzichten.

7. Eén compilatiedatum. Geconsolideerde jaarrekeningen moeten worden opgesteld vanaf de balansdatum van de moedermaatschappij. De jaarrekeningen van dochterondernemingen moeten eveneens worden aangepast vanaf de datum van de geconsolideerde jaarrekening.

Bij het opstellen van de geconsolideerde jaarrekening moeten alle bovenstaande principes tegelijkertijd worden toegepast, anders worden ze niet als zodanig beschouwd.

Een onderneming die dochterondernemingen heeft, stelt geen geconsolideerde jaarrekening op als zij op haar beurt een dochteronderneming is, en haar moedermaatschappij stelt geconsolideerde jaarrekeningen op, maar Er wordt geen geconsolideerde jaarrekening opgesteld als:

Er wordt uitgegaan van tijdelijke zeggenschap omdat de dochteronderneming is overgenomen met de bedoeling deze in de nabije toekomst te verkopen;

De dochteronderneming opereert onder strikte beperkingen, waardoor de mogelijkheid om geld over te maken naar de moedermaatschappij aanzienlijk wordt beperkt;

De dochteronderneming is niet significant voor de groep;

Verschillende ondernemingen samen nemen geen significante plaats in de groep in;

De activiteiten van de dochteronderneming verschillen van de activiteiten van de ondernemingen die deel uitmaken van de groep (anders wordt het concept van eerlijke en betrouwbare beoordeling geschonden);

De kosten en aanzienlijke vertraging bij het indienen van de informatie en documenten die nodig zijn voor consolidatie zijn hoog.

In Russische wet- en regelgeving wordt de rapportage van dergelijke bedrijven die aan de bovenstaande vereisten voldoet, geconsolideerd genoemd, waardoor we konden concluderen dat de concepten van geconsolideerde en geconsolideerde rapportage gelijkwaardig zijn.

Methoden voor het opstellen van geconsolideerde overzichten:

Consolidatietechnieken omvatten het verzamelen en verwerken van een grote hoeveelheid informatie. De keuze voor de consolidatiemethodologie hangt af van het eigendomsaandeel van de onderneming (dochteronderneming, geassocieerde onderneming, of de onderneming heeft eenvoudigweg investeringen die geen controle bieden) en van de aard van de groep bedrijven (er bestaan ​​investerings- of contractuele relaties tussen de bedrijven). bedrijven, of ze zijn eigendom van één persoon of een groep personen). De gekozen methodologie bepaalt op haar beurt de essentie, kwantiteit en aard van consolidatieprocedures.

Over het algemeen bestaat de procedure voor het consolideren van jaarrekeningen uit de volgende stappen:

1) voorbereiding van rapporten door alle ondernemingen - leden van de groep;

2) indien nodig het doorvoeren van passende aanpassingen tijdens het consolidatieproces;

3) voorbereiding en presentatie van geconsolideerde rapporten.

Acquisitiemethode

Acquisitiemethode- dit is een consolidatiemethode, die een vorm van combinatie van bedrijven impliceert waarbij een van de bedrijven controle heeft over de anderen, dat wil zeggen dat de ene onderneming in wezen een moedermaatschappij is en de andere een dochteronderneming. Bij het opstellen van geconsolideerde financiële overzichten met behulp van deze methode is het noodzakelijk om de groepsstructuur duidelijk te definiëren en de moeder- en dochterondernemingen te identificeren; Het is ook noodzakelijk dat de grondslagen voor financiële verslaggeving van de moedermaatschappij en dochterondernemingen in alle belangrijke opzichten vergelijkbaar zijn.

De methode omvat het optellen van gegevens over de gelijknamige posten van de balans en de winst- en verliesrekening van moeder- en dochterondernemingen, en sluit intragroepstransacties tussen hen volledig uit:

er wordt goodwill getoond;

de boekwaarde van de investering van de moederonderneming in elke dochteronderneming en het aandeel van de moederonderneming in het kapitaal van elke dochteronderneming sluiten elkaar wederzijds uit;

overige intragroepsaldi, transacties, inkomsten en uitgaven zijn uitgesloten;

minderheidsbelangen in de winsten of verliezen van geconsolideerde dochterondernemingen over de verslagperiode worden bepaald.

Proportionele consolidatiemethode

Een van de specifieke methoden van consolidatie is de oprichting van gezamenlijke bedrijven of, wat meer typerend is voor de Russische realiteit, het sluiten van een overeenkomst over gezamenlijke activiteiten. Deze consolidatiemethode is van toepassing als er tussen de gefuseerde ondernemingen een overeenkomst bestaat waarin de rechten en plichten van elk van de gefuseerde ondernemingen duidelijk zijn vastgelegd. Voor boekhoud- en rapportagedoeleinden worden de volgende drie hoofdtypen gezamenlijke activiteiten onderscheiden:

gezamenlijk gecontroleerde transacties;

gezamenlijk gecontroleerde activa;

gezamenlijk gecontroleerde bedrijven

Gezamenlijk gecontroleerde operaties

Deze vorm van gezamenlijke vennootschap ontstaat wanneer de activa en andere middelen van de deelnemers aan de gezamenlijke vennootschap worden gebruikt zonder dat er een afzonderlijke financiële structuur is opgezet. Een voorbeeld van een transactie onder gezamenlijke zeggenschap is een overeenkomst waarbij twee of meer joint ventures hun activiteiten, middelen en kennis combineren om gezamenlijk een product te produceren, op de markt te brengen en te distribueren. Elk van de deelnemers aan de joint venture maakt gebruik van zijn eigen vaste activa en beschikt over zijn eigen voorraden. Elk van de deelnemers draagt ​​ook zijn eigen kosten en gaat verplichtingen aan, en trekt zelfstandig financiering aan, wat zijn eigen verantwoordelijkheid impliceert.

Voor zijn belangen in transacties waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend, moet een deelnemer in een joint venture in zijn jaarrekening het volgende opnemen:

de activa die het beheert en de verplichtingen die het op zich neemt;

de kosten die hij maakt en het deel van de inkomsten dat hij ontvangt uit de verkoop van goederen of diensten die in het kader van de joint venture zijn geproduceerd.

Omdat activa, verplichtingen, inkomsten en uitgaven worden opgenomen in de jaarrekening van de joint venture-onderneming, zijn er geen aanpassingen of consolidatieprocedures vereist met betrekking tot deze posten wanneer de deelnemer in een joint venture zijn geconsolideerde jaarrekening presenteert.

Bij het opstellen van een geconsolideerde balans moet u:

a) de indicatoren van activa en passiva van de balansen van de belangrijkste (moeder)onderneming en dochterondernemingen samenvatten;

b) Balansindicatoren die de onderlinge verrekeningen en verplichtingen van de belangrijkste (moeder)onderneming en de dochterondernemingen van de groep kenmerken, moeten worden geëlimineerd (onderling uitgesloten) en niet weerspiegeld in de geconsolideerde balans;

c) investeringen van de hoofd(moeder)maatschappij in dochterondernemingen en het toegestane kapitaal van de dochteronderneming in het door de hoofdmaatschappij ingebrachte deel sluiten elkaar eveneens uit en worden niet weerspiegeld in de geconsolideerde balans;

d) als de investering van de belangrijkste (moeder)maatschappij in een dochteronderneming minder dan 100% van het toegestane kapitaal (nominale waarde van gewone aandelen) van laatstgenoemde bedraagt, dan in bepaalde indicatoren van de geconsolideerde balans een minderheidsaandeel toewijzen - naar evenredigheid van het aandeel van de hoofdaandeelhouders (investeerders) van de dochteronderneming in haar maatschappelijk kapitaal.

Deze beursgenoteerde transacties worden alleen uitgevoerd tijdens het opstellen van de geconsolideerde jaarrekening en worden niet weerspiegeld in de boekhoudkundige registers van de belangrijkste (moeder)onderneming of haar dochterondernemingen. Er worden geen geconsolideerde boekhoudregisters bijgehouden. Als onderdeel van de toelichting op de geconsolideerde jaarrekening geeft de hoofd(moeder)maatschappij een uitsplitsing van haar beleggingen in de context van elke afhankelijke maatschappij.

De rapportageconsolidatieprocedure omvat berekeningen voor de volgende hoofdaspecten:

Consolidatie van kapitaal;

Consolidatie van balansposten met betrekking tot intragroepsafwikkelingen en transacties;

Consolidatie van financiële resultaten uit de intragroepsverkoop van producten (werken, diensten);

Weerspiegeling van dividenden van de belangrijkste (moeder)maatschappij en dochterondernemingen in de geconsolideerde jaarrekening.

In de speciale economische literatuur stellen sommige auteurs voor om kapitaalconsolidatie uit te voeren met behulp van verschillende methoden, afhankelijk van de structuur van het toegestane kapitaal en de voorwaarden voor de terugkoop van aandelen van een dochteronderneming door de hoofd(moeder)maatschappij.

Indien de moedermaatschappij een dochteronderneming heeft met een 100% deelname in haar maatschappelijk kapitaal, dan zijn bij het opmaken van een geconsolideerde balans de passiefpost “Toegestaan ​​kapitaal” van de dochteronderneming en de actiefpost “Investeringen in dochterondernemingen” van de moedermaatschappij volledig wederzijds. exclusief. Dienovereenkomstig bevat de geconsolideerde balans geen indicatoren voor de posten “Investeringen in dochterondernemingen” en “Toegestaan ​​kapitaal van een dochteronderneming”. Het toegestaan ​​kapitaal van de geconsolideerde balans is gelijk aan het toegestaan ​​kapitaal van de hoofd(moeder)vennootschap.

De belangen van de aandeelhouders van de dochteronderneming (minderheidsbelang) moeten tot uiting komen in de geconsolideerde balans. Voor dochterondernemingen vertegenwoordigt het minderheidsbelang een financieringsbron voor de groep en wordt het op de passiefzijde van de balans weergegeven als een speciale post met dezelfde naam in de sectie ‘Kapitaal en reserves’.

Het minderheidsbelang van een dochteronderneming omvat in de regel twee componenten: een deel van het maatschappelijk kapitaal van de dochteronderneming, dat overeenkomt met het aandeel van derde aandeelhouders daarin, en een deel van het aanvullende reservekapitaal, ingehouden winsten en alle andere bronnen van eigen vermogen van de dochteronderneming, evenredig aan het aandeel van derde aandeelhouders in het toegestane kapitaal.

Laten we voorbeelden bekijken van technieken voor het opstellen van een geconsolideerde balans in verschillende versies.

Voorbeeld 25. Rederij “M 1” (moederorganisatie) bezit 51% van de gewone aandelen van dochteronderneming “D 1” vanaf het moment van registratie en aanvang van de activiteiten van laatstgenoemde. De gerapporteerde balansen worden weergegeven in een tabel. 28.

Tabel 28

Rapportage van de saldi van de bedrijven "M 1" en "D 1" aan het einde van het jaar, duizend roebel.

a) het minderheidsaandeel in het eigen vermogen van dochteronderneming “D 1” wordt berekend:

Het toegestane kapitaal bedraagt ​​0,49 x 20.000 duizend roebel. = 9800 duizend roebel;

In extra kapitaal 0,49 x 13.000 duizend roebel. = 6370 duizend roebel;

In reservekapitaal 0,49 x 5000 duizend roebel. = 2450 duizend roebel;

In ingehouden winsten 0,49 x 1000 duizend roebel. = 490 duizend roebel.

Totaal 19.110 duizend roebel.

Bedrag 19.110 duizend roebel. wordt als aparte regel aan de passiefzijde van de geconsolideerde balans weergegeven onder de post “Minderheidsbelang”;

b) investeringen van de moedermaatschappij in het maatschappelijk kapitaal van de dochteronderneming voor een bedrag van 10.200 duizend roebel. worden geëlimineerd volgens de algemene regel van kapitaalconsolidatie. Het toegestaan ​​kapitaal van de geconsolideerde balans is gelijk aan het toegestaan ​​kapitaal van de moedermaatschappij (zie Tabel 28);

c) het aandeel van de groep in de overige elementen van het eigen vermogen van de dochteronderneming bedraagt:

Het toegestane kapitaal bedraagt ​​0,51 x 20.000 duizend roebel. = 10.200 duizend roebel;

In extra kapitaal 0,51 x 13.000 duizend roebel. = 6630 duizend roebel;

In reservekapitaal 0,51 x 5000 duizend roebel. = 2550 duizend roebel;

In ingehouden winsten 0,51 x 1000 duizend roebel. = 510 duizend roebel.

Totaal 19.890 duizend roebel.

Tijdens de consolidatie worden deze bedragen toegevoegd aan de overeenkomstige indicatoren van het moederbedrijf.

De consolidatieprocedure en de geconsolideerde balans van de groep worden weergegeven in een tabel. 29.

Er zijn ook gevallen waarin een moederorganisatie aandelen van een dochteronderneming verwerft tegen een prijs die afwijkt van de nominale waarde van de aandelen van laatstgenoemde. Vervolgens begint het opstellen van de geconsolideerde balans met het bepalen van de boekwaarde van het eigen vermogen (gewone aandelen) van de dochteronderneming, wat tot uiting komt in de passiefzijde van de balans in Hoofdstuk III “Kapitaal en reserves”.

Vervolgens wordt het investeringsbedrag van de moederorganisatie in de dochteronderneming vergeleken met de boekwaarde van het eigen vermogen van de dochteronderneming (of haar aandelen in handen van de moedermaatschappij).

Als de investering van de moedermaatschappij groter is dan de boekwaarde van het eigen vermogen van de dochteronderneming, wordt het overeenkomstige verschil ‘Goodwill ontstaan ​​bij consolidatie (vaste prijs of goodwill van dochterondernemingen)’ genoemd. Dit verschil kan op twee manieren in de geconsolideerde balans worden weerspiegeld:

a) door het actief op de geconsolideerde balans van de groep aan te passen.

Tabel 29

Werkblad voor het opstellen van een geconsolideerde balans

Consolidatie van kapitaal.

De moedermaatschappij (“M 1”) bezit 51% van de gewone aandelen van de dochteronderneming (“D 1”)

In dit geval wordt het verschil tussen de aankoopprijs en de boekwaarde van het eigen vermogen van de dochteronderneming weergegeven in Deel I “Vaste activa” van de geconsolideerde balans. Door zijn economische aard is goodwill die ontstaat bij consolidatie een immaterieel actief. In de geconsolideerde balans kan dit worden weerspiegeld in een speciaal geïntroduceerd artikel “Goodwill ontstaan ​​tijdens de consolidatie (bedrijfsprijs of zakelijke reputatie van een dochteronderneming)”;

b) door de passiva van de geconsolideerde balans van de groep aan te passen. Bij deze methode wordt het surplus in mindering gebracht op de boekwaarde van het eigen vermogen op de geconsolideerde balans van de groep.

Als de investeringen van de moederorganisatie lager zijn dan de boekwaarde van het eigen vermogen van de dochteronderneming, dan zal het overeenkomstige verschil tussen de aankoopprijs en de boekwaarde van het eigen vermogen van de dochteronderneming negatief zijn en in de geconsolideerde balans als aparte regel worden weergegeven. een reserve (winst) die ontstaat bij de consolidatie (in het passiefgedeelte van Deel III “Kapitaal en reserves”).

Het maatschappelijk kapitaal van zowel de moederorganisatie als de dochtermaatschappij kan bestaan ​​uit gewone en preferente aandelen.

De waarde van de preferente aandelen uitgegeven door de moedermaatschappij wordt volledig weerspiegeld in de geconsolideerde balans (Deel III “Kapitaal en reserves”).

Als de moedermaatschappij alle preferente aandelen van een dochteronderneming bezit, worden tijdens de consolidatie indicatoren die de investering van de moedermaatschappij in dergelijke aandelen weerspiegelen en het maatschappelijk kapitaal van de dochteronderneming in het deel dat overeenkomt met de waarde van haar preferente aandelen wederzijds uitgesloten.

Een belangrijk methodologisch aspect van rapportageconsolidatie kan de weerspiegeling zijn van intragroepsafwikkelingen en transacties in de geconsolideerde balans.

Tussen de vennootschappen van de groep vinden diverse zakelijke transacties en lopende verrekeningen plaats, die in de balansen van de betreffende vennootschappen tot uiting komen in de vorm van: schulden van de oprichters voor bijdragen aan het toegestane kapitaal; uitgegeven en ontvangen voorschotten; leningen; debiteuren en schulden van de groepsmaatschappij; aankopen (verkopen) van overige activa tussen groepsmaatschappijen; uitgaven en inkomsten van toekomstige perioden; overlopende rekeningen (bijvoorbeeld dividenden), enz.

Bij het opmaken van een geconsolideerde balans moeten deze intragroepsafrekeningen, zowel tussen de hoofd(moeder)onderneming en dochterondernemingen, als tussen dochterondernemingen van dezelfde groep, elkaar wederzijds uitsluiten. Deze eis is gebaseerd op het feit dat de geconsolideerde jaarrekening alleen de financiële en economische relaties van de groep met derden weergeeft.

Wederzijds uitsluitende posten kunnen zich zowel op de activabalans van de ene onderneming van de groep bevinden als op de passivabalans van een andere onderneming.

Voor organisaties die geconsolideerde overzichten opstellen, is het vooral belangrijk om te voldoen aan de vereisten van de boekhoudregelgeving, waaronder:

Het voorkomen van de ingestorte reflectie van items op de boekhouding van afwikkelingstransacties;

Implementatie van de procedure voor schikkingen van moeder- (moeder)organisaties met hun dochterondernemingen, goedgekeurd door het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie, met gebruikmaking van rekening 79 “Schikkingen met dochterondernemingen (afhankelijke) bedrijven”, subrekening “Schikkingen met dochterondernemingen” (Beschikking van de Ministerie van Financiën van de Russische Federatie nr. 112). Deze rekening is bedoeld om informatie samen te vatten over alle soorten verrekeningen (met uitzondering van verrekeningen over bijdragen aan het toegestane kapitaal) van de moederorganisatie met haar dochterondernemingen en dochterondernemingen met de moederorganisatie.

De intragroepsomzet voor de verkoop van producten (werken, diensten) heeft een aanzienlijke impact op de indicatoren van de geconsolideerde financiële resultatenrekening.

Bij het opstellen van geconsolideerde financiële overzichten moeten twee gevallen worden onderscheiden:

Aan het einde van het verslagjaar heeft één bedrijf van de groep producten (werk, diensten) verkocht aan een ander bedrijf van dezelfde groep, en laatstgenoemde heeft deze producten vervolgens volledig verkocht aan consumenten buiten de groep (derden);

Aan het einde van het verslagjaar heeft één onderneming van de groep producten (werk, diensten) verkocht aan een andere onderneming van dezelfde groep, en deze laatste heeft deze producten niet (geheel of gedeeltelijk) aan derden verkocht.

In het eerste geval worden bij de consolidatie van financiële resultaten de winsten (verliezen) van de groepsmaatschappijen opgeteld. Tegelijkertijd omvat de geconsolideerde staat van financiële resultaten van de groep geen inkomsten uit de verkoop van producten (werken, diensten), die de omzet binnen de groep en de daarmee samenhangende kosten weerspiegelen.

In het tweede geval wordt het probleem van het consolideren van de rapportage ingewikkelder wanneer de producten waaruit de intragroepsomzet bestaat in het verslagjaar onverkocht blijven (of gedeeltelijk worden verkocht). Als we de groep als geheel beschouwen, worden dergelijke producten niet verkocht, maar worden ze als voorraden weergegeven op de balans van het groepsbedrijf, en is de winst die een van de bedrijven ontvangt bij de verkoop van producten aan een ander bedrijf de ongerealiseerde winst van de groep. Bij het opstellen van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening worden ongerealiseerde winsten uitgesloten van de totale winst (verlies) van de groep over de verslagperiode.

Bij het opmaken van de geconsolideerde balans van de groep wordt de ingehouden winst (verlies) van het verslagjaar (verkregen volgens de algemene regel door het optellen van vergelijkbare indicatoren van de groepsmaatschappijen) verminderd met het bedrag aan ongerealiseerde winst; in het actief wordt de waarde van de voorraden (voorheen verkregen volgens de algemene regel door het optellen van vergelijkbare posten op de balansen van de groepsmaatschappijen) verminderd met het bedrag van de ongerealiseerde winst. Dit komt doordat ongerealiseerde winsten worden weerspiegeld in de voorraden van het moederbedrijf.

De methodologie voor het opstellen van geconsolideerde overzichten in het geval van niet-gerealiseerde winsten op voorraden aan het einde van het jaar wordt ingewikkelder wanneer een dochteronderneming die haar producten aan andere bedrijven van de groep (inclusief de moedermaatschappij) heeft verkocht een minderheidsbelang heeft. In dit geval is het noodzakelijk om het aandeel van de groep en het minderheidsaandeel af te scheiden van de ongerealiseerde winsten op de voorraden. Om dit probleem bij het opstellen van geconsolideerde rapportages op te lossen, worden in de internationale praktijk verschillende methoden gebruikt. Voorbeeld 26 hieronder gebruikt de volgende methode. In het geconsolideerde overzicht van de financiële resultaten worden alle ongerealiseerde winsten uitgesloten van de groepswinst. In de activa van de geconsolideerde balans wordt de waarde van de voorraden eveneens verminderd met het volledige bedrag aan ongerealiseerde winst. Aan de passiefzijde van de geconsolideerde balans wordt het deel van de niet-gerealiseerde winst dat overeenkomt met het aandeel dat eigendom is van de groep uitgesloten van de ingehouden winsten van de groep. Het minderheidsbelang is exclusief het overige deel van de ongerealiseerde winst dat aan het minderheidsbelang toerekenbaar is.

Voorbeeld 26. De moedermaatschappij “M 2” bezit 75% van de gewone aandelen van de dochteronderneming “D 2” vanaf het moment van registratie en de start van de activiteiten van laatstgenoemde. Aan het einde van het jaar omvatten de voorraden van het M 2-bedrijf goederen gekocht bij het D 2-bedrijf voor 8.000 duizend roebel. De kosten van productie en verkoop van deze goederen voor het bedrijf "D 2" bedragen 6.000 duizend roebel.

De rapportagesaldi van de bedrijven worden weergegeven in een tabel. dertig.

Rapportage van de balansen van de bedrijven “M 2” en “D 2” aan het einde van het jaar

Tabel 30

Bij het opstellen van een geconsolideerde balans:

1) De ongerealiseerde winst op voorraden wordt bepaald:

8000 duizend roebel. - 6000 duizend roebel. = 2000 duizend roebel;

2) het aandeel van de groep in de winst en reserves van de dochteronderneming wordt vastgesteld:

In het toegestaan ​​kapitaal 0,75 x 40.000 duizend roebel = 30.000 duizend roebel;

In extra kapitaal 0,75 x 10.000 duizend roebel. = 30.000 duizend roebel;

In reservekapitaal 0,75 x 5000 duizend roebel. = 3750 duizend roebel;

In ingehouden winsten 0,75 x 5000 duizend roebel. = 3750 duizend roebel.

3) Het deel van de ongerealiseerde winst dat overeenkomt met het aandeel dat de groep bezit, wordt bepaald:

0,75 x 2000 duizend roebel. = 1500 duizend roebel;

4) de ingehouden winst van de groep wordt verminderd met het bedrag aan niet-gerealiseerde winst dat overeenkomt met het aandeel dat eigendom is van de groep:

3750 duizend roebel. - 1500 duizend roebel. = 2250 duizend roebel;

5) de indicatoren van aanvullend kapitaal en reservekapitaal gedefinieerd in clausule 2 en het aangepaste bedrag van de ingehouden winsten (clausule 4) van een dochteronderneming die eigendom is van de groep worden samengevat met de overeenkomstige indicatoren van de moedermaatschappij en worden weerspiegeld in de geconsolideerde balans ;

6) het minderheidsbelang in de dochteronderneming wordt berekend:

Het toegestane kapitaal bedraagt ​​0,25 x 40.000 duizend roebel. = 10.000 duizend roebel;

In extra kapitaal 0,25 x 40.000 duizend roebel. = 10.000 duizend roebel;

In reservekapitaal 0,25 x 5000 duizend roebel. = 1250 duizend roebel;

In ingehouden winsten 0,25 x 5000 duizend roebel. = 1250 duizend roebel.

Totaal 22.500 duizend roebel;

7) De niet-gerealiseerde winst op de voorraden die aan het minderheidsbelang toerekenbaar is, wordt berekend:

0,25 x 2000 duizend roebel. = 500 duizend roebel;

8) het in artikel 6 berekende minderheidsaandeel wordt verminderd met het overeenkomstige deel van de ongerealiseerde winst:

22.500 duizend roebel. - 500 duizend roebel. = 22.000 duizend roebel.

Het aangepaste bedrag wordt weergegeven in een aparte passiefpost op de geconsolideerde balans “Minderheidsbelang”;

9) de waarde van de reserves van de groep (geconsolideerde balansactiva) wordt verminderd met de volledige niet-gerealiseerde winst in reserves ter waarde van 2.000 duizend roebel;

10) investeringen van de moedermaatschappij in het maatschappelijk kapitaal van de dochteronderneming voor een bedrag van 30.000 duizend roebel. worden geëlimineerd volgens de algemene regel van kapitaalconsolidatie.

De hierboven gemaakte berekeningen (items 1 - 10) worden weergegeven in een tabel. 31.

Het toegestane kapitaal van de geconsolideerde balans is gelijk aan het toegestane kapitaal van de moedermaatschappij (80.000 duizend roebel), en het berekende bedrag aan ingehouden winsten (2.000 duizend roebel) wordt in de geconsolideerde balans weergegeven als een aparte regel (zie tabel 31).

Op basis van voorbeeld 26 in de geconsolideerde winst- en verliesrekening over het verslagjaar wordt de winst van de groep, rekening houdend met ongerealiseerde winsten op voorraden, als volgt weergegeven:

De winst van het moederbedrijf “M 2” bedraagt ​​10.000 duizend roebel.

Winst van dochteronderneming “D 2” in aandeel,

behorend tot de groep 3750 duizend roebel.

Totaal 13.750 duizend roebel.

Het aandeel van de groep in de winst dat niet voortvloeit uit de verkoop van voorraden is uitgesloten.

(niet-gerealiseerde winst van de groep) 1500 duizend roebel.

Ingehouden winsten van de groep 12.250 duizend roebel.

Het bedrag aan ingehouden winsten dat op deze manier wordt beschouwd, wordt weerspiegeld in de geconsolideerde balans (zie Tabel 31).

Naast de situaties die in de voorbeelden 25 en 26 zijn besproken, kan er sprake zijn van de relatie tussen groepsondernemingen

Tabel 31

Werkblad voor het opstellen van een geconsolideerde balans aan het einde van het jaar

Weerspiegeling in de geconsolideerde balans van niet-gerealiseerde winsten op voorraden.

De moedermaatschappij (“M 2”) bezit 75% van de gewone aandelen van de dochteronderneming (“D 2”)

tevens de aankoop (verkoop) van vastgoed tussen groepsmaatschappijen, betaling van premies, boetes en boetes conform zakelijke afspraken etc. Dergelijke onderlinge overige baten en lasten komen niet tot uiting in de geconsolideerde overzichten.

Een van de onafhankelijke kwesties bij de consolidatie van jaarrekeningen kan de weerspiegeling daarin zijn van dividenden van de moedermaatschappij en dochterondernemingen.

Een deel van de winst van het hoofdbedrijf kan worden gevormd uit dividenden betaald door dochterondernemingen. In de staat van de financiële resultaten van de hoofdvennootschap worden deze dividenden weergegeven in de regel “Inkomsten uit participatie in andere organisaties”.

Aangezien de betaling van dividenden door dochterondernemingen aan de moedermaatschappij een herverdeling van winsten binnen de groep inhoudt, is het noodzakelijk om bij het opstellen van de geconsolideerde resultatenrekening een nieuwe boekhouding uit te sluiten. Voor dit doel houden de geconsolideerde overzichten geen rekening met dividenden betaald door dochterondernemingen van de moedermaatschappij.

Als een moedermaatschappij 100% van de gewone aandelen van een dochteronderneming bezit, moeten de volgende regels worden gevolgd bij het opstellen van een geconsolideerde staat van financiële resultaten:

Dividenden betaald door een dochteronderneming aan een moedermaatschappij mogen niet tweemaal worden meegeteld in de groepswinst en worden daarom niet weerspiegeld in de geconsolideerde rekeningen van de groep;

Het enige soort dividend dat op de geconsolideerde winst-en-verliesrekening wordt weergegeven, zijn dividenden betaald door de moedermaatschappij.

Als de moedermaatschappij minder dan 100% van de gewone aandelen van de dochteronderneming bezit, wordt een deel van de dividenden van de dochteronderneming aan de moedermaatschappij betaald en het andere deel aan de externe (minderheids)aandeelhouders van de dochteronderneming. Dividenden betaald door een dochteronderneming aan derde aandeelhouders worden opgenomen in de geconsolideerde jaarrekening van de groep, evenals dividenden van de moedermaatschappij.

Derhalve behoeven de uitgekeerde dividenden geen aanpassing van de geconsolideerde balans.

Indien de moedermaatschappij de uitbetaling van dividenden declareert, worden de gedeclareerde dividenden in de geconsolideerde balans opgenomen onder de kortlopende schulden onder een speciale rubriek “Dividenden gedeclareerd door de moedermaatschappij” en tegelijkertijd uitgesloten van de ingehouden winsten van de groep.

Als de uitkering van dividenden werd gedeclareerd door een dochteronderneming met een minderheidsbelang, dan worden in de geconsolideerde balans de dividenden in het deel dat kan worden toegerekend aan het minderheidsbelang weerspiegeld in de kortlopende schulden onder de speciale post “Gedeclareerde minderheidsdividenden” en tegelijkertijd tijd uitgesloten van de passiefpost “Minderheidsbelang”.

Volgens internationale bedrijfsnormen zijn grote verenigingen van bedrijfsentiteiten, evenals bedrijven die zich bezighouden met bepaalde soorten activiteiten, verplicht om, naast de standaard boekhoudkundige en belastingrapportage die voor alle rechtspersonen wordt aangeboden, afzonderlijk geconsolideerde financiële overzichten te genereren. De normen voor dit soort rapportage worden vastgesteld door het International Financial Reporting Committee (IFRS), een particuliere non-profitorganisatie met hoofdkantoor in Londen.

Kenmerken van dit type rapportage

De IFRS-rapportage wordt, in tegenstelling tot andere soorten rapportering, niet voorbereid voor indiening bij de Federale Belastingdienst of andere overheidsinstanties, maar voor puur analytische doeleinden voor derde gebruikers. Hiermee kunt u het totaalbeeld van de activiteiten van de hele groep bedrijven beoordelen, in plaats van individuele organisaties die daarin zijn opgenomen. Deze documentatie toont duidelijk de prestaties en financiële positie van de gefuseerde bedrijven aan.

In overeenstemming met 208-FZ van 27 juli 2010 De volgende categorieën rechtspersonen zijn verplicht geconsolideerde overzichten op te stellen:

• Kredietorganisaties;
• Verzekeringsmaatschappijen;
• Ondernemingen waarvan de aandelen en/of obligaties op de beurs worden verhandeld;
• Andere groepen bedrijven waarvan de jaarrekening onderworpen is aan verplichte publicatie in overeenstemming met de wet.

Opgemerkt moet worden dat dit soort rapportering het volgende impliceert consolidatie in één document voor twee of meer bedrijfsentiteiten. Tegelijkertijd is er binnen een groep bedrijven sprake van een moedermaatschappij en dochterondernemingen die daarmee verbonden zijn via afhankelijkheidsrelaties. Dit kan een kantorennetwerk, een concern, een holdingmaatschappij of andere soorten verenigingen van afzonderlijke entiteiten zijn. Dergelijke relaties ontstaan ​​wanneer de moederorganisatie een belang heeft in dochterondernemingen, een controlerend belang in hun aandelen heeft van ten minste 20% van het totaal, of de mogelijkheid heeft om op andere wijze de besluitvorming in deze bedrijven te beïnvloeden, bijvoorbeeld op basis van contracten. en overeenkomsten.

Categorieën

Zoals al gezegd, rapportage samengesteld voor externe gebruikers. Ze kunnen worden onderverdeeld in verschillende categorieën, op basis waarvan de bezorgmethode wordt geselecteerd.

De eerste groep zijn de eigenaren van het concern: oprichters, aandeelhouders, raad van bestuur. Zij ontvangen eerst verslagen: op de algemene vergadering van het bestuursorgaan, die uiterlijk 120 dagen na het einde van de verslagperiode moet plaatsvinden, maar vóór de bijeenroeping van de jaarlijkse algemene vergadering van aandeelhouders.

Ook overheidsinstanties ontvangen geconsolideerde overzichten. Kredietinstellingen sturen het elektronisch naar de Centrale Bank van de Russische Federatie met behulp van Enhanced. Andere organisaties sturen informatie naar de door de wet bevoegde uitvoerende autoriteit.

En de derde groep zijn andere externe gebruikers. Dit kunnen crediteuren, investeerders, tegenpartijen en andere geïnteresseerde partijen zijn. Voor hen zou deze informatie op een publiek toegankelijke internetbron moeten worden geplaatst en/of in de media moeten worden gepubliceerd op een zodanige wijze dat iedere geïnteresseerde gebruiker de mogelijkheid heeft deze te ontvangen. Publicatie moet uiterlijk 30 dagen na de datum van indiening plaatsvinden.

Heeft u nog geen organisatie aangemeld, dan kunt u dat doen makkelijkste weg Dit kunt u doen met behulp van onlinediensten waarmee u gratis alle benodigde documenten kunt genereren: Als u al een organisatie heeft en erover nadenkt hoe u de boekhouding en rapportage kunt vereenvoudigen en automatiseren, dan komen de volgende onlinediensten u te hulp en vervangt een accountant binnen uw onderneming volledig en bespaart veel geld en tijd. Alle rapportage wordt automatisch gegenereerd, elektronisch ondertekend en automatisch online verzonden. Het is ideaal voor individuele ondernemers of LLC's met het vereenvoudigde belastingstelsel, UTII, PSN, TS, OSNO.
Alles gebeurt in een paar klikken, zonder wachtrijen en stress. Probeer het en u zult verrast zijn hoe gemakkelijk is het geworden!

Wetgevende regelgeving

Het wetgevend kader dat de opstelling van jaarrekeningen onder IFRS regelt, bestaat uit de volgende documenten:

1. Federale wet nr. 208-FZ van 27 juli 2010 “betreffende de geconsolideerde financiële overzichten”;
2. PBU 4/99 “Boekhoudkundige overzichten van organisaties”;
3. OP-4-2013 Toelichting van het Ministerie van Financiën “Veralgemening van de praktijk van het toepassen van IFRS in de Russische Federatie”;
4. IFRS 10 Geconsolideerde jaarrekening.

En ook IFRS 3 “Bedrijfscombinaties”, IFRS 9 “Financiële instrumenten”, IFRS 24 “Toelichting van informatie over verbonden partijen”, IFRS 27 “Geconsolideerde en afzonderlijke financiële overzichten”, IFRS 28 “Accounting for Investments in Associates”, IFRS 31 “ Financiële rapportage over deelname aan gezamenlijke activiteiten.”

Procedure voor compilatie

Geconsolideerde rapportage wordt gegenereerd door de rapportage van elke organisatie die deel uitmaakt van de groep in één document te combineren.

Voornaamst principe van eenwording ligt in het feit dat dit niet gebeurt door het per regel optellen van balansposten met dezelfde naam, maar met inachtneming van bepaalde principes.

De belangrijkste essentie van de informatie is dat alle inkomsten- en uitgaventransacties tussen de deelnemers van het concern zijn uitgesloten van het uiteindelijke financiële resultaat. Dat wil zeggen dat investeringen, leningen, aan- en verkopen, betaling van dividenden, enz., gedaan tussen de moeder- en dochterondernemingen of dochterondernemingen onderling, niet in het document zijn opgenomen. Enkel transacties met derden die niet tot de vereniging behoren, zijn boekhoudkundig onderworpen. Hiermee kunt u het werk van het concern evalueren in relatie tot de externe omgeving, waardoor alle interne nederzettingen worden geëlimineerd die het eindresultaat zouden kunnen verstoren.

Opgemerkt moet worden dat niet alle boekhouddocumenten informatieplichtig zijn, maar alleen (formulier nr. 1) en (formulier nr. 2).

Afzonderlijk moet worden bepaald dat de financiële indicatoren van elke individuele dochteronderneming alleen volledig in het rapport moeten worden opgenomen als de moederorganisatie een controlerend belang heeft in stemgerechtigde aandelen of een belang in het maatschappelijk kapitaal van meer dan 50%. Als dit percentage lager is dan de opgegeven waarden, wordt de rapportage-indicator in het eindrapport opgenomen in verhouding tot het aandeel van de deelname, dat wil zeggen dat de waarde ervan moet worden vermenigvuldigd met de coëfficiënt die overeenkomt met de waarde van dit aandeel.

Zo ontstaat de verplichting om een ​​afhankelijke onderneming in de rapportage op te nemen vanaf 20% van het deelnemingsaandeel. Van 20% tot 50% van het bedrag wordt proportioneel opgenomen, vanaf 51% en hoger - volledig.

Naast financiële indicatoren in geconsolideerde overzichten aanvullende informatie over de deelnemers wordt aangegeven: lijst van organisaties die bij de vereniging zijn aangesloten, plaats van registratie, deelnameaandeel van de moederorganisatie.

Ontwerpkenmerken

Alle documentatie is opgesteld in roebels en in het Russisch, behalve in gevallen waarin het gebruik van vreemde valuta of een vreemde taal is voorzien in de samenstellende documenten.
De betrouwbaarheid van deze informatie wordt verzekerd door het hoofd van de moederorganisatie en bevestigt deze met zijn handtekening op het voltooide document.

De berichtgeving moet ondersteund door de conclusie externe accountant. Een dergelijke audit is verplicht; zonder deze audit is het rapport ongeldig. De toelichtingen van het Ministerie van Financiën houden rekening met het samenvallen van data in de rapportage en de conclusie van de accountant, aangezien de accountant volgens de wet verplicht is om tijdens de accountantscontrole het management van de onderneming te informeren over geconstateerde inconsistenties, zodat de noodzakelijke Maatregelen om deze te elimineren blijven mogelijk. Technisch gezien kan de audit dus gelijktijdig worden afgerond met de voltooiing van de rapportagewerkzaamheden.

Bij het kiezen van een accountant het is noodzakelijk om aandacht te besteden aan de datum van ontvangst van het kwalificatiecertificaat, want als het vóór 31 december 2010 (vóór de datum van goedkeuring van de IFRS-normen) is afgegeven en daarna de auditor geen aanvullende certificering heeft ondergaan, kan hij dat niet doen toestemming krijgen om een ​​audit uit te voeren.

Stap-voor-stap instructie

Het proces van het werken aan geconsolideerde rapportage bestaat dus uit: volgende fasen:

• Het opstellen van definitieve documenten;
• Handtekening door de beheerder;
• Externe audit;
• Verstrekking aan de algemene vergadering van eigenaren;
• Verwijzing naar de bevoegde overheidsinstantie;
• Publicatie.

Verplichte compilatie en publicatie zijn alleen onderworpen aan jaarlijkse rapportage. Tussentijdse rapportage wordt alleen verstrekt in gevallen waarin de grondslagen voor financiële verslaggeving of de samenstellende documenten daarin voorzien.

Verschil tussen geconsolideerde en geconsolideerde overzichten

In de praktijk is er vaak verwarring tussen geconsolideerde en geconsolideerde overzichten, dus het is noodzakelijk om ze te noteren karakteristieke onderscheidende kenmerken.

Geconsolideerde rapportering:

• Samengesteld voor een groep onderling verbonden bedrijfsentiteiten die tot verschillende eigenaren behoren;
• Er wordt geen rekening gehouden met financiële transacties binnen de groep;
• Alleen de balans en winst- en verliesrekening worden gegenereerd.

Samenvattende rapportage:

• Omvat indicatoren voor ondernemingen van één eigenaar;
• Gevormd door eenvoudige rij-voor-rij sommatie;
• Moet bestaan ​​uit alle rapportageformulieren.

Analyse van de ontvangen informatie

Zoals reeds vermeld, is het doel van het opstellen van de beschreven rapportage het vereenvoudigen van de analyse van de financiële situatie en de financiële resultaten van een groep bedrijven als geheel, dat wil zeggen de effectiviteit van de vereniging als economische eenheid die niet over de status van een rechtspersoon, bestaande uit afzonderlijke afzonderlijke rechtspersonen.

Doeleinden van rapportageanalyse– beoordeling van de werkefficiëntie, het bereiken van gemeenschappelijke doelen voor de groep, de economische betekenis van de vereniging. De activiteit van een vereniging wordt als effectief beschouwd als er sprake is van een zogenaamd synergetisch effect. Dit betekent dat het resultaat van het werk van een groep bedrijven als geheel hoger moet zijn dan de som van de resultaten van de individuele economische eenheden die erin zijn opgenomen.

Wat geconsolideerde rapportage is en de kenmerken van de voorbereiding ervan, worden besproken in het volgende webinar:

Prodanova IA,
Doctor in de Economische Wetenschappen,
Hoogleraar van de afdeling Accounting
REU im. G.V. Plechanov,
Seropyan VD,
Masterstudent van de faculteit
zakelijke REU hen. G.V. Plechanov
Financieel management,
№4 2015

Dit artikel beschrijft de methodologie voor het opstellen van geconsolideerde overzichten en geeft een voorbeeld van de implementatie ervan voor het bedrijf JSC Jupiter.

Volgens federale wet nr. 208-FZ van 27 juli 2010 “Betreffende de geconsolideerde jaarrekening” moeten bepaalde groepen bedrijven vanaf 2015 jaarlijks geconsolideerde jaarrekeningen indienen die zijn opgesteld in overeenstemming met de bepalingen van IFRS. Bedrijven die nog niet eerder geconsolideerde overzichten hebben ingediend, moeten een rapportageproces opzetten, beginnend met een beschrijving van de methodologie en eindigend met de praktische toepassing ervan. Als we de theoretische basis beoordelen die momenteel beschikbaar is, kunnen we zeggen dat het probleem van het opstellen van geconsolideerde verklaringen voornamelijk oppervlakkig wordt beschouwd. De nadruk ligt vooral op procedurele kwesties bij het opstellen van geconsolideerde verklaringen in de context van de naleving van regelgeving; conclusies en aanbevelingen zijn van algemene aard.

Laten we eens kijken naar de methodologie voor het voorbereiden van geconsolideerde rapportage en een voorbeeld van de implementatie ervan voor het bedrijf OJSC Jupiter.

De vorming van een geconsolideerde balans (hierna - FPP) van een groep bedrijven wordt in fasen uitgevoerd:

1. regel-voor-regel opsomming van GPP-artikelen;
2. bepaling van het nettovermogen van dochterondernemingen/gelieerde ondernemingen per balansdatum;
3. het bepalen van het bedrag aan goodwill op de balansdatum;
4. bepaling van het minderheidsbelang op de rapportagedatum;
5. afstemming en eliminatie van intragroepsafrekeningen en ongerealiseerde winsten in saldi;
6. consolidatieaanpassingen;
7. bepaling van de ingehouden winsten.

1. Regel voor regel opsomming van de artikelen van de algemene fysieke voorbereiding van geconsolideerde bedrijven

Bij het opstellen van geconsolideerde financiële overzichten met behulp van de volledige consolidatiemethode worden de financiële overzichten van het moederbedrijf en haar dochterondernemingen gecombineerd door regel voor regel items van vergelijkbare activa en passiva toe te voegen (exclusief eigenvermogensregels).

2. Bepaling van het nettovermogen van de geconsolideerde vennootschappen op rapporteringsdatum

Op de verslagdatum moeten aanvullende kosten of inkomsten worden opgenomen in de jaarrekeningen van dochterondernemingen die voortvloeien uit de afschrijving of afschrijving van herwaarderingsbedragen van activa (passiva) van ondernemingen die op de overnamedatum tegen reële waarde zijn gewaardeerd, en de overeenkomstige uitgaven of inkomsten voor uitgestelde inkomstenbelastingen.

3. Bepaling van het bedrag aan goodwill op balansdatum

Goodwill bij een overname van een dochteronderneming wordt berekend als de som van de overnamekosten van de moedermaatschappij en de waarde van een eventueel minderheidsbelang in de overgenomen dochteronderneming, verminderd met de identificeerbare verworven activa en verplichtingen (nettoactiva), gewaardeerd tegen de reële waarde op de overnamedatum.

Goodwill gewaardeerd op de overnamedatum is onderworpen aan een bijzondere waardeverminderingstest op de rapporteringsdatum.

4. Bepaling van het minderheidsbelang van de groep op balansdatum

Het minderheidsbelang wordt in de geconsolideerde balans van de groep gepresenteerd als onderdeel van het eigen vermogen, afzonderlijk van het eigen vermogen van de aandeelhouders van de groepsmoeder.

Minderheidsbelangen worden in de geconsolideerde jaarrekening opgenomen totdat het minderheidsbelang in de geaccumuleerde verliezen van de dochteronderneming gelijk is aan of groter is dan het minderheidsbelang op de datum waarop de zeggenschap over de dochteronderneming wordt verworven.

Na dat punt zijn alle verdere verliezen van de dochteronderneming uitsluitend toe te rekenen aan de groep, tenzij het minderheidsbelang de verplichting en het vermogen heeft om extra middelen te investeren om de verliezen van de dochteronderneming te dekken. Indien de dochteronderneming in daaropvolgende perioden winst maakt, wordt de opname van het minderheidsbelang pas hervat nadat het bedrag van het voorheen volledig door de groep opgenomen verlies is goedgemaakt.

Het minderheidsbelang in de totale inkomsten (kosten) van een bedrijf wordt berekend met behulp van de volgende formule:

NDU sd = sd * (100% -%K),

waarbij NDU sd het aandeel is van aandeelhouders zonder zeggenschap in de totale inkomsten (kosten) van een dochteronderneming van de groep voor de rapportageperiode;
CD - totale inkomsten (kosten) van een dochteronderneming van de groep voor de periode;
%K is het eigendomsaandeel van de groep in de dochteronderneming.

Het belang van het minderheidsbelang wordt niet opgenomen in de berekening van het totaalresultaat van de groep, maar wordt als leidraad weergegeven in de regel ‘Totaalresultaat (kosten) toerekenbaar aan minderheidsbelangen’ na de ‘Totaal totaalresultaat voor de periode’. , na belastingen” in het geconsolideerde overzicht van verliezen en niet-gerealiseerde resultaten.

5. Afstemming en eliminatie van intragroepsafrekeningen en ongerealiseerde winsten in saldi

Alle evenwichten tussen bedrijven in de groep moeten volledig worden geëlimineerd. De eliminatie is gebaseerd op de bedragen van de afgestemde intercompany-saldi aan het einde van de periode.

In overeenstemming met deze vereiste worden alle saldi van vorderingen en schulden uitgesloten, zowel voor transacties waarbij goederen worden verkocht (werken, diensten) als voor andere transacties. Het bedrijf is ook verplicht boekingen aan te maken om de door het verkopende bedrijf geregistreerde verkoopinkomsten binnen de groep uit te sluiten van de door het kopende bedrijf erkende kosten voor de overeenkomstige transactie.

Wanneer de omzet uit transacties binnen de groep buiten beschouwing wordt gelaten, wordt de BTW niet aangepast, aangezien belastingen worden berekend in overeenstemming met de Russische belastingwetgeving en verrekeningen tussen de groep en derden vertegenwoordigen.

Niet-gerealiseerde winsten die voortvloeien uit de verkoop van goederen of de overdracht van vaste activa, immateriële activa of andere activa binnen de groep tegen een opslag moeten volledig worden uitgesloten van de boekwaarde van activa die op de balansdatum in de algemene financiële overzichten is opgenomen.

Bij het elimineren van niet-gerealiseerde winsten moet rekening worden gehouden met de richting van de verkoop:

1) als de verkoper van transacties binnen de groep de moedermaatschappij is, wordt de ongerealiseerde winst uitgesloten via de ingehouden winsten van de groep;

2) als de verkoper van intragroepstransacties een dochteronderneming is, worden niet-gerealiseerde winsten uitgesloten bij de berekening van de nettoactiva.

6. Consolidatieaanpassingen

Na het elimineren van intragroepsschikkingen, ongerealiseerde winsten op saldi en het berekenen van het minderheidsbelang in het eigen vermogen van de groep, moeten de volgende consolidatieaanpassingen worden doorgevoerd:

1) uitsluiting van kapitaal van dochterondernemingen van groepsinvesteringen en weerspiegeling van goodwill. Tijdens de consolidatie worden de boekwaarde van de financiële investeringen van de moedermaatschappij in de dochteronderneming en het deel van het kapitaal van de dochteronderneming dat eigendom is van de moedermaatschappij uitgesloten van de geconsolideerde algemene jaarrekening;

2) weerspiegeling van bijzondere waardevermindering van goodwill. Goodwill opgenomen op de overnamedatum van een dochteronderneming wordt niet afgeschreven.

Jaarlijks moet de moedermaatschappij de goodwill testen op bijzondere waardeverminderingen. Er wordt alleen een bijzonder waardeverminderingsverlies opgenomen als de boekwaarde van de eenheid de realiseerbare waarde ervan overschrijdt. Het realiseerbare bedrag wordt bepaald als het grootste van de volgende bedragen:

1. reële waarde minus verkoopkosten en
2. waarden gebruiken.

Er wordt een bijzondere waardevermindering opgenomen voor zover de boekwaarde de realiseerbare waarde ervan overtreft;

3) weerspiegeling van minderheidsbelangen;

4) aanpassingen aan voorgaande verslagperiodes.

Om de bedragen aan activa, passiva en eigen vermogen in de geconsolideerde jaarrekening op de verslagdatum te kunnen verwerken, moet rekening worden gehouden met het bedrag aan aanpassingen uit voorgaande verslagperioden.

7. Berekening van ingehouden winsten

Als gevolg van het weerspiegelen van alle consolidatieaanpassingen die van invloed zijn op de rekening van de groep ingehouden winsten (geaccumuleerd verlies), wordt in deze rekening het bedrag van de ingehouden winsten dat op de rapporteringsdatum aan de aandeelhouders van de moedermaatschappij kan worden toegerekend, gevormd.

De ingehouden winsten van de groep, zoals weergegeven in de geconsolideerde jaarrekening, zijn de som van het volgende:

1. ingehouden winsten van de moedermaatschappij;
2. aandeel in de toename van de nettoactiva van dochterondernemingen die eigendom zijn van de groep;
3. consolidatieaanpassingen die de geconsolideerde winst van de groep beïnvloeden;
4. aanpassingen aan de rapportering van het moederbedrijf bij constatering van fouten, niet-verantwoorde posten, etc.

Consolidatie van de rapportering naar het voorbeeld van de Jupiter-bedrijvengroep

Moederbedrijf: JSC Jupiter

Dochteronderneming: OJSC Neptune (70% van de aandelen in handen van OJSC Jupiter)

31-12-2013 JSC Jupiter verwierf 70% van de aandelen van het bedrijf Neptune voor 210 LLC. Als gevolg hiervan werd de controle over Neptunus verkregen en moesten de rekeningen worden geconsolideerd.

Op 31 december 2013 bedroeg de reële waarde van het gebouw 80.000 (boekwaarde - 50.000). De reële waarde van de nettoactiva van de vennootschap Neptune op de overnamedatum bedroeg 170.000, de boekwaarde van de nettoactiva bedroeg 140 LLC. De algemene jaarrekening van het bedrijf Neptune en de beoordeling van de activa tegen reële waarde per 31 december 2013 worden hieronder weergegeven:

De boeking voor de overname van Neptune is als volgt:

Dt "Investeringen"

CT "Contant" 210.000

Consolidatie:

Bepaling van het nettovermogen

Bepaling van het bedrag aan goodwill op balansdatum:

Berekening van de investeringskosten

Investering in bedrijf Neptunus = 210.000

Goodwillberekening:

Bepaling van minderheidsbelangen

Afstemming en eliminatie van intragroepsafrekeningen en ongerealiseerde winsten in saldi

Per 31 december 2013 omvatten de vorderingen van Jupiter OJSC de schuld van Neptunus voor een bedrag van 15.000.

De volgende aanpassingen worden gedaan:

Geconsolideerde debiteuren -15.000

Geconsolideerde crediteuren -15.000

Berekening van de ongerealiseerde winst:

Neptunus kocht goederen van Jupiter voor wederverkoop voor een bedrag van 60.000, exclusief BTW. Jupiter weerspiegelde het inkomen van de rapportageperiode als 70.800, de te betalen BTW als 10.800 en de kosten van verkochte goederen als 45.000. De netto-inkomsten van Jupiter bedroegen dus 60.000 en de winst uit de verkoop van goederen 15.000. Er moeten aanpassingen worden gedaan. bij uitzondering binnen groepsnederzettingen.

Tijdens de analyse van de activiteiten van het bedrijf Neptune bleek dat van de door haar aangekochte goederen goederen ter waarde van 20.000 werden verkocht aan derde bedrijven (niet opgenomen in de groep), en goederen ter waarde van 40.000 in het magazijn van het bedrijf bleven. einde van de verslagperiode.

Ongerealiseerde winst ontstaat per saldo alleen op goederen ter waarde van € 40.000,- die niet buiten de groep zijn verkocht en aan het einde van de verslagperiode in het magazijn van Neptunus achterblijven. Om de niet-gerealiseerde winst in saldi te berekenen, is het noodzakelijk om het totale winstbedrag van het bedrijf Jupiter te vermenigvuldigen met de verhouding tussen de goederen die niet extern door het bedrijf Neptunus zijn verkocht en de totale kosten van goederen die door het bedrijf Neptunus van het bedrijf Jupiter zijn gekocht:

Ongerealiseerde winst op saldi = 15.000 * 40.000 / 60.000 = 10.000.

Daarom bedraagt ​​de niet-gerealiseerde winst binnen de groep op de voorraadsaldi 10.000 en moet deze in de geconsolideerde jaarrekening worden geëlimineerd.

Bij het consolideren is het noodzakelijk om de volgende aanpassingen door te voeren om de omzet uit intragroepstransacties uit te sluiten:

voor het bedrag van de kosten van goederen verkocht door het bedrijf Neptune:

DT “Opbrengst uit de verkoop van voorraden” (GPU) 20.000

CT “Uitgaven uit de verkoop van voorraden” (OPU) (20.000)

voor het bedrag van de boekwaarde van goederen die door het bedrijf Jupiter aan het bedrijf Neptune zijn verkocht en aan het einde van de verslagperiode in het magazijn van het bedrijf Neptune achterblijven, voor het bedrijf Jupiter op de verkoopdatum:

DT “Opbrengst uit de verkoop van voorraden” (GPU) 30.000

CT “Uitgaven uit de verkoop van voorraden” (OPU) (30.000)

voor het bedrag van de ongerealiseerde winst op de saldi:

DT “Opbrengst uit de verkoop van voorraden” (GPU) 10.000

CT “Goederen voor wederverkoop” (GPU) (10 00)

Consolidatieaanpassingen

Na het elimineren van intragroepsafrekeningen, ongerealiseerde winsten op saldi en het berekenen van het minderheidsbelang in het kapitaal van de groep, worden de volgende consolidatieaanpassingen gemaakt: het elimineren van het kapitaal van dochterondernemingen, het opnemen van goodwill, het berekenen van minderheidsbelangen en het aanpassen van voorgaande verslagperioden .

Als gevolg van het optellen van alle algemene posten in de financiële overzichten en het weergeven van alle consolidatieaanpassingen, wordt het volgende geconsolideerde overzicht van de financiële positie voor de Jupiter-bedrijvengroep gegenereerd:

Bij het opstellen van een geconsolideerde jaarrekening moet u op de volgende punten letten:

• goodwill moet jaarlijks worden beoordeeld op bijzondere waardeverminderingen, evenals investeringen in geassocieerde deelnemingen;
• Bij het consolideren van complexe groepen moet het bestaan ​​van controle over de onderneming zorgvuldig worden beoordeeld. De mechanische boekhouding van aandelen geeft mogelijk geen getrouw beeld van de zeggenschap;
• vlottende activa, met uitzondering van voorraden, weerspiegelen vaak al hun werkelijke waarde. Maar om vaste activa en voorraden te beoordelen zal het hoogstwaarschijnlijk nodig zijn om onafhankelijke taxateurs in te schakelen.

Literatuur

1. Federale wet nr. 208-FZ van 27 juli 2010 (zoals gewijzigd op 23 juli 2013) “Betreffende de geconsolideerde financiële overzichten.”

2. International Financial Reporting Standard (IFRS) 10 “Geconsolideerde financiële overzichten”.

3. International Financial Reporting Standard (IAS) 28 “Investeringen in geassocieerde deelnemingen en joint ventures”.

4. International Financial Reporting Standard (IAS) 36 “Bijzondere waardevermindering van activa”.

5. Zotov S. Reflectie in de boekhouding en rapportage van fusies van bedrijven (consolidatie) // Lopende boekhouding. - 2013. - december

6. ConsultantPlus [Elektronische hulpbron]. URL: http://www.consultant.ru

7. Ministerie van Financiën van de Russische Federatie [Elektronische hulpbron]. URL: http://www.minfin.ru

8. Boekh. 1C. Niet-gerealiseerde winst uit intragroepstransacties tijdens consolidatie [Elektronische hulpbron]. URL: http://buh.ru/