Problemen met de verkoop van landbouwproducten met BTW. Werken volgens nieuwe regels

In mei van dit jaar ondertekenden grote exporteurs en handelaars, met de actieve deelname van de Federale Belastingdienst (FTS), het ‘Charter op het gebied van de omzet van landbouwproducten’, waarin ze beloofden alleen samen te werken met bonafide marktdeelnemers. Probeer in het bijzonder graan zonder BTW rechtstreeks aan te kopen bij landbouwproducenten of tussenbedrijven die alleen op basis van commissieovereenkomsten werken, namens of namens de fabrikant. Medio augustus hadden ongeveer 450 bedrijven het document ondertekend.

Werken volgens nieuwe regels

Het initiatief om de spelregels op de graanmarkt te veranderen kwam van de federale belastingdienst. Volgens de dienst bedroegen de jaarlijkse begrotingsverliezen als gevolg van ‘grijze’ exportoperaties met graan en zonnebloemolie 65 miljard roebel, en voor binnenlandse contracten meer dan 100 miljard roebel.

De ‘Gedragsregels voor ondertekenaars van het Handvest’, verzonden naar grote exporteurs en ondertekend door Varvara Burlevich, hoofd van de afdeling belastingrisicoanalyse en belastingauditplanning van het controledirectoraat van de federale belastingdienst van Rusland (beschikbaar voor de redactie) , bevat een open ultimatum voor deelnemers aan “grijze” BTW-optimalisatieprogramma’s voor de graanexport. “We bevestigen nogmaals onze bereidheid om, met alle bevoegdheden die de staatsautoriteiten ons hebben gegeven, bonafide marktspelers te beschermen tegen kwaadaardige ‘criminele groepen’. Op basis van de huidige marktomstandigheden begrijpen we dat de meeste producten moeten worden gekocht door u zonder BTW. We hopen dit te zien gebeuren vanaf het derde kwartaal van 2017. Dit betekent voor ons automatisch dat de exportmarkt is geherstructureerd. Als uw inkoopregeling vanaf 1 juli 2017 beweegt in de richting van aankopen met BTW van liften (groepen van bedrijven) die voorheen in BTW-regelingen voorkomen, betekent dit voor ons automatisch een samenspanning tussen jij en zulke liften." Tegelijkertijd gaven vertegenwoordigers van de federale belastingdienst tijdens de Internationale Graanronde in Gelendzjik in juni toe dat strafmaatregelen risico's met zich meebrengen die verband houden met stagnatie van de landbouwmarkt en de productie ervan in het algemeen.

KPMG-partner Mikhail Orlov, voorzitter van de Expert Council on Tax Legislation van de Doema, weet dat de interactie tussen belastingautoriteiten en ondernemers niet eenvoudig is, en toch adviseerde hij laatstgenoemde om nu gebruik te maken van de bereidheid van de Federale Belastingdienst voor een constructieve dialoog. “Belastingambtenaren zien niet altijd een zakelijk doel in een bepaald leveringsprogramma, en bedrijven geloven niet dat belastingambtenaren bereid zullen zijn afstand te doen van claims als het bedrijf “zich aan de regels houdt”, zegt hij. “Tegenwoordig beschikt de federale belastingdienst over enorme instrumenten om misbruik door belastingbetalers op te sporen. Ik geloof niet dat het met de bestaande capaciteiten op het gebied van belastingcontrole mogelijk is om een ​​nieuw belastingontduikingsplan op te zetten waar de belastingdienst nog lang niets van zal weten.”

Volgens de directeur-generaal van het Instituut voor Landbouwmarktstudies ( IK AUTO) Dmitry Rylko, in feite werd 70% van het volume van eerdere exporten door de federale belastingdienst onwettig verklaard. “We zien dat het potentieel van de regelingen die door het departement zijn voorgesteld en vastgelegd in het Charter beperkt zijn”, merkt hij op. — Veel kopers maken gebruik van eerdere leveranciers, hopelijk zonder de BTW te vergoelijken. Er zijn weinig boerderijen in het zuiden die langdurig rechtstreeks met exporteurs kunnen samenwerken.” Het is voor exporteurs uiterst moeilijk geworden om samen te werken met landbouwproducenten en tussenpersonen die BTW-betalers zijn, omdat er een enorm pakket aan documenten nodig is om de wettigheid van deze belasting te bewijzen. Er zijn tussenpersonen op de markt die zonder BTW werken onder het vereenvoudigde belastingstelsel (STS), maar zij hebben ernstige omzetbeperkingen. Ze worden gedwongen steeds meer nieuwe bedrijven te openen. En in dit geval komen vragen aan hen mogelijk niet langer van belastingambtenaren, maar van hun collega's van wetshandhavingsinstanties, voegt de deskundige eraan toe.

Uit een onderzoek van Agroinvestor in augustus onder deelnemers aan de graanexportmarkt bleek dat in slechts een maand tijd inderdaad nieuwe spelregels, voorgesteld door de Federale Belastingdienst, in dit segment werden ingevoerd. Directeur van het analytische centrum " SovEkon“Andrei Sizov gelooft dat er sprake is van een duidelijk ‘witwassen’ van de graanmarkt. Een duidelijk teken van dit proces is dat vrijwel alle grote exporteurs nu twee inkoopprijzen in de havens vaststellen met een verschil van 10%: voor graan met en zonder BTW. Vroeger was er maar één prijs. “Hoewel er geen problemen waren met de begroting, knepen ze een oogje dicht voor de BTW, waarvan het grootste deel vals is”, legt Sizov uit. “Zodra de moeilijkheden bij het vullen van de begroting toenamen, moest de federale belastingdienst de situatie stopzetten.” Volgens de deskundige werd door de overgrote meerderheid van de exporteurs voldaan aan de eis van de Belastingdienst om het inkoopsysteem volledig te herstructureren. En nu zijn alle andere marktdeelnemers gedwongen zich aan hen aan te passen. Een afname van het volume van de transacties op de markt is nu onwaarschijnlijk, aangezien deze zeer succesvolle periode voor exporteurs samenviel met de factoren van hoge graanprijzen op de wereldmarkt en een zwakke roebel. De president Russische Graanunie (RZS) Arkady Zlochevsky is het met Sizov eens: “Alleen deze twee factoren compenseerden het verlies aan liquiditeit op de markt en vernietigden de exportactiviteit niet.”

Hoewel er mensen zijn die geen haast hebben om zich bij het Handvest aan te sluiten. TD, een van de tien grootste graanexporteurs, Gemenebest"(vanaf half augustus). “Degenen die het Handvest niet ondertekenden, deden dat blijkbaar om principiële redenen, aangezien veel van de vereisten ervan de vrijheid van partnerkeuze beperken”, zegt commercieel directeur van Globex Grain (die zich bezighoudt met graanexport) Alexander Grigoryants. Nu hebben exporterende bedrijven die BTW terugbetalen een aantal functies van de belastingautoriteiten op zich genomen, waarbij ze vrijwel voor elke transactie een onderzoek uitvoeren. Exporteurs worden gedwongen om niet alleen de integriteit van hun directe leveranciers te controleren, maar ook van de landbouwproducenten achter hen, evenals van alle aannemers die transport, logistiek, expeditie en andere diensten leveren. Gewetenloosheid van een van hen kan een formele reden zijn om de BTW-teruggave te weigeren. Volgens leveranciers zijn sommige ondertekenaars van het Charter echter vrij om het na te leven. “Veel exporteurs knijpen bij het kopen van graan zonder BTW een oogje dicht voor de herkomst ervan, omdat ze geen belastingaftrek van de federale belastingdienst zullen eisen”, voegt Grigoryants toe. — Het hangt allemaal af van hoe dringend het graan nodig is. Als er al een schip in de haven aan het laden is, accepteren sommigen alles, en geven er blijkbaar de voorkeur aan om in geval van belastingclaims vervolgens de federale belastingdienst aan te klagen.”

President (NZS) Pavel Skurikhin gelooft ook niet in de onvoorwaardelijke naleving door de ondertekenaars van het Handvest van de bepalingen ervan. “Het huidige seizoen begon met ongunstige weersomstandigheden. De markt voor handelsactiviteiten tijdens de oogstcampagne stort meestal in onder de oogstmachine vanwege een gebrek aan geld van boerderijen”, zegt hij. “Als het Handvest, dat grotendeels populistisch van aard is, onaanvaardbaar lijkt voor de sector in de huidige moeilijke economische omstandigheden in het land, dan zal de markt uiteraard op zoek gaan naar nieuwe mogelijkheden om de BTW te ontwijken.”

"Grijze" schema's

Het belastingsysteem in de vorm van de Unified Agricultural Tax (USAT) werkt niet in ‘blanke’ omstandigheden, is Zlochevsky ervan overtuigd. Het gaat onvermijdelijk gepaard met het witwassen van BTW. Als je eerlijk alle parameters van economische activiteit in acht neemt, dan is de Unified Agricultural Tax voor de fabrikant onrendabel in vergelijking met het algemene belastingstelsel (OSNO). Dit is precies de reden voor het lange termijn bestaan ​​van de “grijze” graanmarkt. Geschat RZS werkt slechts 30% van de graanproducenten bij OSNO, en in de op export gerichte zuidelijke regio's is dit cijfer ongeveer drie keer minder. Het onevenwicht in de omstandigheden van de commerciële activiteit van boeren heeft geleid tot de opkomst van veel intermediaire bedrijven die goederentransporten van graan verzorgen voor handelaren en deze leveren aan havens voor daaropvolgende export.

Tot voor kort was de overgrote meerderheid van deze tussenpersonen betrokken bij ‘grijze’ btw-witwaspraktijken. Dit proces zag er als volgt uit: graan werd gekocht van een landbouwproducent met behulp van de Unified Agricultural Tax, en vervolgens veranderde de eigenaar verschillende keren als resultaat van aan- en verkooptransacties tussen 'fly-by-night'-bedrijven geregistreerd op naam van dummies. In dit stadium werden valse documenten voorbereid om een ​​belastingaftrek te genereren. Aan het einde van de leveringsketen kocht de exporteur graan met BTW, dat vervolgens moest worden terugbetaald. En 'fly-by-night'-bedrijven die BTW aan de begroting moesten afdragen, waren ten tijde van de inspectie gereorganiseerd en hadden geen eigendom meer.

Deze regeling is ook relevant voor het op een na populairste landbouwexportproduct: zonnebloemolie. In dit geval vereenvoudigen een aanzienlijk kleiner exportvolume en een beperkt aantal verwerkingsbedrijven het belastingcontroleproces voor de federale belastingdienst echter aanzienlijk.

De regeling voor het illegaal genereren van belastingaftrek is niet nieuw en wordt vaak gebruikt in gevallen waarin de fabrikant van een exportproduct geen BTW-betaler is. In de eenvoudigste versies van dit schema maken oplichters eenvoudigweg gebruik van fictieve leveringen. Volgens het plaatsvervangend hoofd van de federale belastingdienst voor het Krasnodar-gebied, Vasily Kokhan, zijn onlangs verschillende intermediaire bedrijven geïdentificeerd die graan alleen op papier aan exporteurs leverden, dat wil zeggen dat ze een kunstmatige handelsomzet vormden en vervolgens om belastingaftrek vroegen. Bij fictieve leveringen kan de exporteur gemakkelijk worden vervolgd, maar bij echte transacties is het de federale belastingdienst die verplicht is het “gebrek aan due diligence” van de exporteur te bewijzen als er een gerechtelijke procedure wordt gestart. Dergelijke precedenten zijn bekend. Tot de meest beruchte kunnen we ons het geval van UNK-Agroproduct uit december 2012 en het zeer recente voorbeeld van TC Russian Oils herinneren. Beide bedrijven, die de weigering van de federale belastingdienst van Krasnodar om btw terug te betalen, aanvochten, wonnen hun eerste zaken bij het regionale arbitragehof. Zo heeft Russian Oils, wiens voormalig hoofd Igor Chernyshov onlangs werd aangeklaagd wegens fraude bij het verkrijgen van belastingaftrek, begin 2016 met succes de weigering van een belastingaftrek van 88 miljoen roebel aangevochten. En dit ondanks de afwezigheid van een leverancierbedrijf op het registratieadres en transport van het transportbedrijf, de aanwezigheid van vier graanwederverkoperbedrijven geregistreerd op hetzelfde wettelijke adres en met lege zichtrekeningen bij één bank.

Zoals vermeld in het antwoord van de Federale Belastingdienst op het verzoek van Agroinvestor, zijn er in 2015-2017 op grond van het artikel “fraude” een aantal strafzaken gestart tegen verschillende bedrijven die op onredelijke wijze BTW-bedragen uit de begroting terugbetalen (en ook een poging daartoe hebben gedaan) behoren tot de top 50 van grootste graanexporteurs. Daarnaast werd op grond van het artikel “niet-betaling van belastingen op bijzonder grote schaal” een aanzienlijk aantal strafzaken aangespannen tegen leveranciers van exporterende bedrijven die bewust geen BTW aan de begroting afdragen. Uit de praktijk van de belastingadministratie door de federale belastingdienst blijkt dat als er een rechtstreeks contract, inclusief BTW, wordt afgesloten met een leverancier die geen fabrikant is, het risico dat een dergelijke leverancier de BTW niet aan de begroting afdraagt, extreem groot is.

Er is een overgangsperiode nodig

Volgens Zlochevsky zou het passender zijn om dergelijke veranderingen in de markt door te voeren in de winter of het vroege voorjaar, wanneer de liquiditeit niet van cruciaal belang is. “Ik kan niet zeggen dat de maatregelen van de Federale Belastingdienst verkeerd zijn, maar ze komen wel extreem laat”, benadrukt hij. Bovendien kochten tussenpersonen eerder tijdens de periode van massale oogsten graan van boerderijen, zij het tegen niet de hoogste prijzen, maar dit gaf boeren financiële steun en liet tijd over voor werk in het veld. Nu zijn ze gedwongen zelf tijd en middelen te besteden aan het zoeken naar kopers. Volgens RZS, nu is er feitelijk sprake van een versterking van de staatsregulering van de markt door de krachtige druk van de federale belastingdienst op de intermediaire verbinding. “Wij zijn categorisch tegen het gebruik van maatregelen om de markt te ‘vergoelijken’ als instrument om deze te reguleren”, zegt Zlochevsky. “De markt zal zichzelf vroeg of laat reguleren, maar blijft voorlopig zoeken naar oplossingen.”

CEO van het grootste graanexporterende bedrijf TH "RIF" Vadim Sarkisov is ervan overtuigd dat de markt al heeft gereageerd op de versterkende maatregelen ter bestrijding van het witwassen van btw, en dat de federale belastingdienst nu geen ernstige klachten meer hoeft te hebben. “Er hebben al grote veranderingen plaatsgevonden”, zegt hij. — We proberen producten rechtstreeks van fabrikanten te kopen. Velen van hen leveren nu zelfstandig graan aan exporteurs. Graan wordt nu voor 99% zonder BTW geïmporteerd.” Ruim 500 leveranciers werken samen met Rif. Volgens de topmanager zijn dit ‘slimme mensen’; ze begrepen bijna allemaal dat het nodig was om de werkprincipes te veranderen in overeenstemming met het Handvest. Al is hun persoonlijk inkomen waarschijnlijk wel gedaald, meent hij.

Tot begin juni werd het leeuwendeel van het graan geleverd door CPT (van het CPT-formaat – “franco aan”) van commerciële bedrijven, maar nu is 90% van de aankopen zonder BTW, zegt de algemeen directeur van een ander groot exportbedrijf “ Krasnodarzernoprodukt-Expo" Evgeniy Sidyukov. “We werken rechtstreeks samen met landbouwproducenten, en 90% van hen gebruikt een uniforme landbouwbelasting. Om zelfstandig graan te kunnen exporteren, huren we transportbedrijven in die ook zonder BTW werken”, vertelt hij. – “Grijze” regelingen met teruggave van “afgetrokken” BTW verdwijnen, nu iedereen competitiever is geworden in de zin van kopen bij lokale boeren. De prijs in de haven is niet afhankelijk van het volume en is hetzelfde voor een lading van 100 ton of 1.000 ton.” Volgens Sidyukov profiteerden alle gewetensvolle marktdeelnemers van de veranderingen.

Over het algemeen beoordeelt ook de Federale Belastingdienst de laatste wijzigingen positief. “Vanwege het feit dat de markt zichzelf zelfstandig herstructureert volgens de regels die door marktdeelnemers zijn aangenomen en in het Handvest zijn voorgeschreven, is een reactie van de Federale Belastingdienst momenteel niet vereist”, zegt de dienst in zijn reactie op het verzoek van Agroinvestor. . “Momenteel dragen de grootste graanexporteurs, die meer dan 90% van het exportmarktaandeel in handen hebben, meer dan 70% van de middelen over aan landbouwproducenten en leveranciers met behulp van het vereenvoudigde belastingstelsel of onder agentuurovereenkomsten exclusief BTW.” Op basis van de resultaten van het derde kwartaal van 2017 verwacht de federale belastingdienst dat de graanexportmarkt volledig transparant zal zijn. Als gewetenloze marktbemiddelaars echter hun activiteiten hervatten of voortzetten om de BTW op illegale wijze te optimaliseren, zal dit onvermijdelijk vergeldingsmaatregelen met zich meebrengen, belooft de Federale Belastingdienst.

Het zal niet eenvoudig zijn om illegale transacties met BTW op de graanmarkt uit te roeien, is een lid van de raad van bestuur van het bedrijf ervan overtuigd “ Agroko» (regio Belgorod) Alexey Ivanov. “Het is verkeerd om eerst een gebrekkig wetgevend raamwerk te creëren en vervolgens geweld te gebruiken om marktdeelnemers te dwingen zich aan dit raamwerk te houden”, meent hij. De topmanager heeft er ook vertrouwen in dat de regelingen niet significant zullen veranderen, maar eenvoudigweg zullen worden verplaatst naar andere regio's. Vroeger werd het witwassen van BTW vooral uitgevoerd door bedrijven uit de Noord-Kaukasus, maar nu zal dit bijvoorbeeld in de Oeral of Siberië plaatsvinden.

Volgens Ivanov zullen gewetenloze tussenpersonen de markt nog niet verlaten. Maar tegelijkertijd zullen bedrijven die eerder met hen hebben samengewerkt en zijn overgestapt op ‘witte’ bedrijfssystemen nog steeds niet kunnen rekenen op belastingamnestie. “Ik ken collega’s die meldingen hebben ontvangen van belastingcontroles ter plaatse en daar niets goeds van verwachten”, vertelt hij. “De autoriteiten zijn gewend om sluiproutes te nemen. En marktdeelnemers zijn bang dat er nu een team naar de rechtbank zal stappen, dat “juiste” beslissingen zal gaan nemen op basis van de resultaten van belastingcontroles en iedereen extra BTW zal opleggen, samen met boetes en boetes.”

Deze zomer kwamen marktdeelnemers overeen om te stoppen met het betalen van BTW en zijn daar feitelijk mee gestopt omdat ze bang werden, zegt Vladimir Voitsekh, commercieel directeur van de Krasnodar-handelsmaatschappij Krates. “De druk op handelaren is zeer ernstig. Een aantal van mijn collega’s zijn al specifiek gearresteerd in zaken die verband houden met BTW-transacties”, zegt hij. — Alle graanleveranciers voor exporteurs werken nu zonder BTW, want niemand heeft problemen nodig. We moeten eerlijk spelen." De zorgen onder de marktdeelnemers bereiken het punt dat velen bang zijn dat de absoluut wettelijk aangegeven en bevestigde BTW aan het eind van het jaar niet wordt terugbetaald. Tot een situatie waarin de productfabrikant onder OSNO-voorwaarden opereert en deze belastingaftrek verloren kan gaan. In veel opzichten zal het gedrag van marktdeelnemers afhangen van de manier waarop de federale belastingdienst de rapportage over de resultaten van het derde kwartaal begint te accepteren. Zlochevsky typeert dit scenario als het minst gunstige. “We onderhandelen actief met de Federale Belastingdienst, zodat de krachtige optie wordt uitgesteld tot minstens 1 januari 2018. Nu kun je geen harde druk uitoefenen”, meent hij. “De markt zal hoe dan ook weer opbouwen, maar een transitieperiode is noodzakelijk.”

Voor iedereen problemen toegevoegd

Praktische maatregelen van de Federale Belastingdienst om de graanmarkt te ‘vergoelijken’ resulteerden onder meer in het eisen van een aanzienlijk pakket aan aanvullende documenten van landbouwproducenten, vervoerders en tussenpersonen. Bovendien zou de initiële verificatie van deze effecten voornamelijk door eindkopers moeten worden uitgevoerd. Voor sommige spelers op de markt brengt dit een groot aantal nooit eerder geziene uitdagingen met zich mee. In de eerste plaats lijden de boeren onder de Unified Agricultural Tax, die door het preferentiële belastingregime van de bureaucratie zijn gered. “Er hebben grootschalige veranderingen plaatsgevonden in de vereisten voor documenten voor het transport van graan”, zegt Kirill Kazantsev, hoofd van de juridische afdeling van de transportaggregator ‘Unified Center for Grain Carriers’ uit Krasnodar. “Daarom is het voor ons nu veel gemakkelijker om samen te werken met bedrijven die geen btw-betalers zijn. BTW-betalers lijken nog steeds te werken zoals voorheen, maar hun operationele activiteiten zijn veel ingewikkelder geworden.”

Het pakket aan documenten dat een landbouwproducent volgens de nieuwe regels moet verzamelen is groot. Het is noodzakelijk om verschillende verklaringen in te vullen, de resultaten van laboratoriumanalyses bij te voegen, een bankafschrift over uw eigen belastingactiviteiten en van het statistiekbureau, gecertificeerde kaarten met voorbeeldhandtekeningen en een zegel, en dit alles om legaal 100-200 te verkopen ton graan. Onder zulke omstandigheden geven velen het op om ‘op de witte manier’ te werken. “Contracten zijn complexer geworden, er is meer verantwoordelijkheid, en dit maakt landbouwproducenten nog steeds bang”, merkt Sidyukov op. De meeste landbouwproducenten zijn gekwalificeerd boekhoudkundig personeel kwijtgeraakt. “Ze hebben niet de mogelijkheid om met papierwerk om te gaan, de BTW-boekhouding op te zetten en tegelijkertijd in het veld te werken”, legt Zlochevsky uit. — Ministerie van Landbouw en de Federale Belastingdienst zou een soort uitbesteding van de boekhouding voor landbouwproducenten op het gebied van de Unified Agricultural Tax moeten organiseren en dit vanuit de staat moeten stimuleren. Anders is een massale transitie van boeren naar OSNO onrealistisch.”

De belangrijkste vraag blijft hoe de marktherstructurering de economie van landbouwproducenten zal beïnvloeden die te maken hebben met de uniforme landbouwbelasting. Vanuit het standpunt van de Federale Belastingdienst “tonen landbouwproducenten blijk van een verlangen en bereidheid om rechtstreeks met exporteurs en verwerkers samen te werken. Bovendien hopen ze dit seizoen gunstigere prijzen voor graan te ontvangen als gevolg van stijgende prijzen op de buitenlandse markt, maar ook via directe verkoopcontracten met exporteurs, die op hun beurt de marges kunnen vergroten en mogelijkheden kunnen bieden om in hun bedrijf te investeren." . De enige begunstigde van de marktherstructurering zal de staat zijn, zegt Vitaly Sheremet, hoofd van de praktijk voor het werken met bedrijven in de agro-industriële sector van KPMG. “Handelaars en producenten zullen hiervoor moeten betalen”, denkt hij. “De verdeling zal naar mijn mening naar de boeren gaan: hun marges zijn hoger dan die van handelaren, en de sterke concurrentie zal hen dwingen deze kosten te dragen.” Volgens de deskundige is het echter voorbarig om van een faillissement te spreken, omdat er zelfs bij een lichte prijsdaling voldoende winstgevendheid in de sector overblijft.

Als iedereen met BTW zou werken, zou iedereen hiervan profiteren: producenten, verwerkers en exporteurs, betoogt Zlochevsky. Als de toeleveringsketens voor grondstoffen primair zonder BTW worden opgebouwd, zal dit alleen een oplossing voor het probleem worden voor exporteurs die niet langer te maken hebben met de risico's die gepaard gaan met een mogelijke niet-terugbetaling van de belasting. Met deze regeling worden verwerkers gedwongen rekening te houden met de BTW zonder enige compensatie te ontvangen, en zullen fabrikanten eenvoudigweg geld verliezen door producten te verkopen die 10% goedkoper zijn dan de BTW-betalers.

Volgens de directeur verkoop van plantaardige productie van het landbouwbedrijf "Kuban" Vladimir Zagrebelny, grote bedrijven en boerderijen, die altijd meer aandacht van exporteurs hebben gekregen, voelden vrijwel geen verandering. Kleine boerderijen en boeren met een productievolume van minder dan 200 ton graan werden getroffen. Ze werden geconfronteerd met het acute probleem van de verkoop van producten. Vanwege het onbeduidende volume en het onvermogen om de acties onderling te coördineren, bleven boeren buiten de aandacht van exporteurs, die fysiek niet de mogelijkheid hebben om alle kleine boerderijen te dekken. “Kleine boerenbedrijven hebben maar één manier om met de huidige situatie om te gaan: zich aansluiten bij verenigingen of worden opgenomen door grotere spelers”, weet de manager zeker. Volgens de NHS verlaat jaarlijks ongeveer 10% van de landbouwbedrijven de markt. “Tegen de achtergrond van de lage winstgevendheid van de graanproductie, een afname van het bedrag aan staatssteun per hectare en de hoge schuldenlast van landbouwbedrijven (meer dan 2 biljoen roebel begin 2017), zullen de volgende negatieve veranderingen in de industrie veroorzaakt door de nieuwe spelregels van de federale belastingdienst zijn onvermijdelijk”, vreest Skurikhin.

Nieuwe eisen zorgden ook voor problemen voor exporteurs. Nu moeten ze allemaal de Federale Belastingdienst voorzien van informatie over de wekelijkse cashflows, evenals een wekelijks bijgewerkt register van leveranciers, waarin het TIN van de tegenpartijen, de verzender, details van het contract en specificaties voor het contract, de leveringsvolume volgens de specificatie en de daadwerkelijk geleverde producten, de naam, de specificatie van de leveringsdatum. Volgens Alexander Grigoryants is de snelheid waarmee contracten worden gesloten meerdere malen gedaald. “Ons bedrijf verzamelt alle benodigde documenten voor elke transactie of gaat simpelweg geen contract aan. Het komt voor dat we een week bezig zijn met één contract, waar we voorheen een half uur over deden”, vertelt hij. — En meer dan de helft van dergelijke transacties. Vaak gaan de goederen gedurende deze tijd ergens heen omdat de leverancier van gedachten verandert of aan anderen verkoopt.”

Intermediaire bedrijven die graan van boerderijen naar de havens brachten, hadden het meest te lijden onder de innovaties. Vooral als ze, zelfs vóór de introductie van nieuwe regels, leningen verstrekten aan boeren door hen te voorzien van brandstof, zaden en minerale meststoffen. “Dergelijke tussenpersonen deden veel nuttige dingen voor boeren en faciliteerden aankopen voor exporteurs, maar nu zijn ze failliet, omdat de nieuwe regels van de Federale Belastingdienst de ondertekenaars van het Handvest direct verbieden goederen te kopen van handelaars die BTW betalen als ze werden eerder gekocht van een landbouwproducent met behulp van een vereenvoudigd belastingsysteem.”, zegt Grigoryants. Omdat het overweldigende aantal graanproducenten dat wordt geëxporteerd, zich op de Unified Agricultural Tax bevindt, kan de tussenpersoon deze niet met BTW aan de exporteur verkopen, ook al heft hij belasting op de betaling. Volgens het Handvest zullen exporteurs het eenvoudigweg niet kopen.

Intermediaire bedrijven zullen nu nieuwe regels moeten hanteren en belastingen moeten betalen en uiteraard moeten zoeken naar nieuwe manieren om hun winstgevendheid te behouden door een eerlijke prijs voor hun diensten op te nemen in de kosten van de partijen die zij voor handelaars vormen, aldus Vitaly Sheremet. Eén van de mogelijke opties is de consolidatie van bestaande intermediairs om een ​​acceptabel winstniveau te behouden, een andere is de overstap naar agentuurregelingen.

« Agro-investeerder» interviewde ongeveer 10 relatief grote graankopers van boeren uit het Krasnodar-gebied die advertenties plaatsten op de website Furazh.ru. Het bleek dat de werkelijke marge voor tussenpersonen nu 10-15 kopeken/kg geleverd graan bedraagt, dat wil zeggen ongeveer 1,5-2%. Onder deze bedrijven bevinden zich bedrijven die onder een agentuurovereenkomst werken, en bedrijven die zonder agentuurovereenkomst werken. De meeste respondenten passen het vereenvoudigde belastingstelsel toe, maar absoluut iedereen vervoert graan naar havens zonder BTW.

Dmitry Rylko ziet de situatie anders. Volgens hem zijn sommige intermediaire bedrijven al opgesplitst in kleinere bedrijven om onder het vereenvoudigde belastingstelsel te kunnen werken. Sommigen gingen naar de pre-exportmarkt. Degenen die echte bezittingen hadden, bijvoorbeeld in de vorm van liften, begonnen ‘met witte handen’ te werken. Sinds begin juli daalde het transactievolume aanvankelijk, maar keerde daarna terug naar het voorspelde hoge niveau. “Er is nu veel graan op de markt, dus ik denk dat de export daar geen last van zal hebben”, zegt de deskundige.

Weigeren van de uniforme landbouwbelasting

De Staatsdoema heeft verschillende keren rekeningen overwogen die de verenigde landbouwbelastingbetalers zouden dwingen BTW-betalers te worden, maar uiteindelijk werden ze allemaal afgewezen. Volgens de overheid kunnen boeren, om BTW te betalen, vrijwillig overstappen naar OSNO. Onlangs heeft de Vet- en Olie-unie een wetgevingsinitiatief gepresenteerd dat voorziet in de overdracht van BTW door de koper van landbouwproducten, niet aan de verkoper, maar rechtstreeks aan de begroting. Dit idee vernietigt het BTW-concept en, belangrijker nog, het lost het probleem van de kopers op door de kopzorg naar de leveranciers te verschuiven, zegt Michail Orlov van de deskundigenraad van de Doema. “De Unified Agricultural Tax heeft zichzelf zeer goed bewezen, dus het is onwaarschijnlijk dat deze zal worden afgeschaft”, voegt hij eraan toe. “Ik denk dat de staat klaar is voor een dergelijke hervorming – om een ​​kans te creëren voor de betalers van de uniforme landbouwbelasting en het vereenvoudigde belastingstelsel om hun status als BTW-betalers te behouden.”

Wereldwijd kan het probleem alleen worden opgelost door de uniforme landbouwbelasting af te schaffen, weet Alexey Ivanov van Agroko zeker. “Het levert geen enkel economisch voordeel op”, zegt hij. — Het is voor kleine boeren gemakkelijker om over te stappen op het vereenvoudigde belastingstelsel. De overgang van de uniforme landbouwbelasting zal landbouwproducenten stimuleren om te werken met regelingen die duurder zijn in termen van kosten, en daardoor de productiviteit verhogen.” De oproep van de deelnemers aan de Internationale Graanronde aan de wetgevende en uitvoerende autoriteiten stelt rechtstreeks dat het noodzakelijk is om de Eengemaakte Landbouwbelasting op te geven en tegelijkertijd een nultarief voor de inkomstenbelasting en andere belastingvoordelen voor landbouwproducenten te handhaven.

Wat moeten tussenpersonen doen?

De aanbevelingen van de Federale Belastingdienst voor exporteurs bevatten een lijst van meer dan 300 intermediaire bedrijven die worden beschouwd als ‘willens en wetens niet-nakomen van belastingverplichtingen door leveranciers’. Samenwerking met hen kan fiscale gevolgen hebben. Tegelijkertijd belooft de afdeling deze lijst na elke aangifteperiode aan te passen. “De tussenpersonen uit de zwarte lijst bevinden zich in een lastige positie”, zegt Arkady Zlochevsky van RZS. — Exporteurs en grote verwerkers werkten niet meer met hen samen. Nu verhuizen deze bedrijven naar andere markten, vooral naar de binnenlandse markt, of werken ze samen met kleine exporteurs die het Handvest niet hebben ondertekend.” Commercieel directeur van het Rasskazovsky-liftencomplex (regio Tambov) Vladimir Neustroev is ervan overtuigd dat controle niet alleen kan worden gevestigd op exporttoeleveringsketens. “Zonder het witwassen van de binnenlandse markt kan er geen effectieve strijd tegen BTW-witwassers plaatsvinden”, meent hij. “In onze regio hebben alle bedrijven die ‘grijze’ regelingen toepassen voor exportleveringen hun activiteiten al geheroriënteerd op binnenlandse kopers.”

Als een bedrijf landbouwproducten verkoopt die van het publiek zijn gekocht, moet BTW worden betaald zoals vereist door paragraaf 4 van artikel 154 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

Bij de verkoop van landbouwproducten en de gekochte verwerkte producten
voor particulieren (die geen belastingbetaler zijn), volgens de lijst die is goedgekeurd door de regering van de Russische Federatie (met uitzondering van accijnsgoederen), wordt de belastinggrondslag bepaald
als het verschil tussen de prijs bepaald in overeenstemming met artikel 105.3 van de Belastingwet van de Russische Federatie, rekening houdend met belasting
en de aankoopprijs van genoemde producten.

Lijst van landbouwproducten

De lijst met landbouwproducten waarvoor deze procedure van toepassing is, is goedgekeurd bij decreet van de regering van de Russische Federatie van 16 mei 2001 nr. 383.

Hier is de lijst:

De prijs bepaald overeenkomstig artikel 105.3 van het Belastingwetboek is de prijs
waar het bedrijf landbouwproducten verkoopt. Dit bedrag moet echter worden vergeleken met de marktprijs voor dezelfde partij van hetzelfde product.

Indien uit een prijscontrole door de Federale Belastingdienst blijkt dat de in de koop- en verkoopovereenkomst vastgestelde prijs buiten het bereik van de marktprijzen valt, wordt de opbrengst (en dus de
en BTW) zullen herberekend moeten worden op basis van de marktprijs.

Een aankoop doen bij een particulier

De aankoop van landbouwproducten van een particulier wordt geformaliseerd door een koop- en verkoopovereenkomst of een koop- en verkoopakte. Voor de Handels- en aanbestedingswet is een standaardformulier beschikbaar
(Formulier nr. OP-5, goedgekeurd bij decreet van het Staatsstatistiekcomité van Rusland van 25 december 1998 nr. 132).

opmerking

Het bedrijf moet aan zijn belastingkantoor het bedrag rapporteren dat aan een individu wordt betaald bij de aankoop van landbouwproducten bij hem. Hiervoor moet de accountant een certificaat invullen
over het inkomen van een individu (formulier nr. 2-NDFL).

Het certificaat moet uiterlijk op 1 maart van het jaar volgend op het jaar waarin het geld is betaald (clausule 5 van artikel 226 van de Belastingwet van de Russische Federatie) aan de inspectie worden voorgelegd.

Aparte boekhouding

In de praktijk doen zich problemen voor bij de berekening van de BTW voor bedrijven die landbouwproducten afnemen van zowel particulieren als organisaties.

Om de belasting in dit geval correct te kunnen betalen, moet u een afzonderlijke boekhouding organiseren voor de gekochte landbouwproducten:

• van personen die geen belastingbetaler zijn;
• van organisaties en ondernemers.

De beste uitweg uit deze situatie is het organiseren van een afzonderlijke kwantitatieve en totale boekhouding van producten die van de bevolking zijn gekocht, en rekening houden met de aankoop en verkoop van dergelijke producten.
in aparte tijdschriften.

Als dit niet mogelijk is, moet u een boekhoudkundige verklaring opstellen waarin de aankoopprijs en de verkoopprijs van de bij de bevolking gekochte producten worden bevestigd.

Een voorbeeld laat zien hoe u een dergelijke berekening kunt maken.

VOORBEELD VAN HET INVULLEN VAN EEN CERTIFICAAT OVER DE AANKOOPPRIJS EN VERKOOPPRIJS VAN LANDBOUWPRODUCTEN

LLC "Urozhay" koopt graan zowel van de bevolking als van andere bedrijven. Magazijnfaciliteiten maken het niet mogelijk om een ​​afzonderlijke kwantitatieve en totale boekhouding te organiseren van graan dat van de bevolking is gekocht.

Volgens het boekhoudbeleid boekt het bedrijf de verkoop van voorraden volgens de FIFO-methode.

In augustus zijn het volgende aangeschaft (exclusief BTW):

• 120 ton graan van organisaties, waaronder:

• 3 ton graan van de bevolking, waaronder:

In dezelfde maand werden het volgende verkocht:

• 15 augustus – 35 ton tegen een prijs van 1450 roebel. per ton, inclusief BTW;
• 25 augustus – 56 ton tegen een prijs van 1.490 roebel. per ton, inclusief BTW.

Laten we aannemen dat deze prijzen overeenkomen met marktprijzen.

Voor de boekhouding 41 “Goederen” gebruikt de Oogstaccountant de volgende subrekeningen:

• 41-1 “Landbouwproducten gekocht bij organisaties en ondernemers”
• 41-2 “Landbouwproducten gekocht van de bevolking.”

Onderstaande tabel toont de berekening van de afschrijving van de graankosten in augustus volgens de FIFO-methode:

Het graansaldo aan het einde van de maand bedraagt ​​dus 32 ton, inclusief:

• voor subaccount 41-1 – 30,8 ton tegen een prijs van 1190 roebel/t;
• voor subaccount 41-2 – 1,2 ton tegen een prijs van 1280 roebel/ton.

In totaal werd in augustus 1,8 ton (1,5 + 0,3) graan verkocht, gekocht van de bevolking, waarvan de kosten (aankoopprijs) 2199 roebel bedroegen. (1830+369). Dit graan werd verkocht
25 augustus voor een prijs van RUB 1.490/t, inclusief btw.

Dus over de opbrengst van de verkoop van graan gekocht bij de bevolking, moet u BTW betalen:

(1,8 t × 1490 wrijven./t - 2199 wrijven.) × 10%: 110% = 44 wrijven.

Als er geen aparte boekhouding is georganiseerd voor producten die zijn gekocht bij het publiek en bij andere bedrijven, zal de belastingdienst de belasting op alle transacties herberekenen op basis van het volledige verkoopbedrag.

Waar moet een belastingbetaler die landbouwproducten en de verwerkte producten daarvan verkoopt, die zijn opgenomen op de door de regering van de Russische Federatie goedgekeurde lijst, rekening mee houden?

Volgens de algemene regel wordt de BTW wanneer een belastingbetaler goederen (producten) verkoopt, bepaald op basis van de kosten van deze goederen (producten) (clausule 1 van artikel 154 van de Belastingwet van de Russische Federatie). In clausule 4 van dit artikel is voorzien in een speciale procedure voor het berekenen van de belasting voor transacties waarbij sprake is van de verkoop van landbouwproducten en verwerkte producten die zijn gekocht van personen (die geen BTW-betalers zijn) en die zijn opgenomen in de overheidslijst. De belastinggrondslag wordt in dit geval berekend als het verschil tussen de prijs bepaald overeenkomstig Art. 105.3 van de Belastingwet van de Russische Federatie, rekening houdend met belasting en de aankoopprijs van de gespecificeerde producten. We zullen het hebben over de nuances van het gebruik van deze speciale bestelling in het kader van dit artikel.

Een speciale procedure voor het berekenen van de belastinggrondslag.

Volgens paragraaf 4 van art. 154 van de Belastingwet van de Russische Federatie, bij de verkoop van landbouwproducten en producten van de verwerking ervan gekocht van particulieren (die geen belastingbetalers zijn), volgens de lijst die is goedgekeurd door de regering van de Russische Federatie (behalve voor accijnsgoederen), de belasting basis wordt bepaald als het verschil tussen de prijs bepaald overeenkomstig Art. 105.3 van de Belastingwet van de Russische Federatie, rekening houdend met belasting en de aankoopprijs van de gespecificeerde producten.

De essentie van de bijzondere procedure die in dit lid is vastgelegd, is dat deze wordt berekend op basis van het prijsverschil tussen de verschillende prijzen en met behulp van verrekeningspercentages - 10/110 of 18/118. Laten we hieraan toevoegen dat veel soorten producten die bij particulieren worden gekocht, onderworpen zijn aan clausule 2 van art. 164 van de Belastingwet van de Russische Federatie, dat wil zeggen dat ze onderworpen zijn aan BTW tegen een tarief van 10%.

De belastinggrondslag (of het prijsverschil tussen de prijzen) in de geanalyseerde situatie wordt berekend met behulp van de formule:

Met deze procedure kunt u een kleiner bedrag aan BTW over verkopen betalen, omdat de belasting in dit geval niet wordt berekend over de volledige kosten van de verkochte producten, maar over het prijsverschil tussen de producten. Het toepassingsgebied van de aangegeven voorkeur (en het verlenen van een belastingvoordeel aan bepaalde categorieën personen is juist een voorkeur) wordt weliswaar beperkt door een aantal aanvullende voorwaarden. Laten we deze omstandigheden analyseren.

De gekochte producten moeten in de Lijst zijn opgenomen

* Als de lijst bijvoorbeeld alleen het type landbouwproduct aangeeft en de verwerkte producten ervan niet worden vermeld, dan geldt voor de genoemde verwerkte producten clausule 4 van art. 154 van de Belastingwet van de Russische Federatie is niet van toepassing (zie Brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 26 januari 2005 nr. 03-04-04/01).

Ter informatie:

De lijst omvat met name vee, pluimvee en konijnen in levend gewicht, vlees en bijproducten van vee en pluimvee, melk en zuivelproducten, eieren, rauwe konijnenhuiden, nertsen, poolvossen, vossen en nutria, alle soorten vis (recreatieve visserij), bijenhoning, bijenwas, was, granen en peulvruchten, oliehoudende zaden (uitgezonderd hennep), suikerbieten, aardappelen, vollegronds- en beschutte grondgroenten, meloenen, voedsel- en voedergewassen, pit- en steenvruchten, druiven, citrusvruchten, theebladeren, gecultiveerde en wilde noten en bessen, gecultiveerde en wilde (verse) paddenstoelen.

Voorbeeld 1.

De belastingbetaler kocht 245 kg rode bieten van een individu tegen een prijs van 18 roebel. perkg. Vervolgens werden de bieten verkocht tegen een prijs van 25 roebel. perkg.

Rode biet wordt genoemd in de lijst (het behoort tot vollegrondsgroenten).

Bijgevolg wordt, wanneer dit ten uitvoer wordt gelegd, de belastinggrondslag voor de berekening van de BTW bepaald als het verschil tussen de prijzen, op de wijze zoals vastgelegd in artikel 4 van artikel 4. 154 Belastingwetboek van de Russische Federatie. In dit geval bedraagt ​​de belastinggrondslag 1.715 roebel. ((25 - 18) wrijven x 245 kg).

Dienovereenkomstig zijn handelingen voor de verkoop van goederen (producten) die niet in deze Lijst zijn opgenomen, op algemene wijze onderworpen aan BTW op basis van clausule 1 van Art. 154 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

Producten moeten bij particulieren worden gekocht

* Maar onder voorbehoud van de daadwerkelijke aankoop van producten bij de bevolking (zie Resolutie van de AS PA van 25 augustus 2016 nr. F06-11507/2016 in zaak nr. A65-25498/2015).

Op grond van lid 2 van art. 11 van de Belastingwet van de Russische Federatie worden burgers van de Russische Federatie, buitenlandse staatsburgers en staatlozen erkend als individuen.

Tegelijkertijd wordt in de bovenstaande paragraaf een andere categorie individuen genoemd: dit zijn personen die ondernemersactiviteiten uitoefenen zonder een rechtspersoon te vormen. Tot deze laatste behoren individuele ondernemers en hoofden van boerenhuishoudens.

Bovendien, over ondernemersactiviteit (als een criterium dat het mogelijk maakt om gewone individuen te onderscheiden van ondernemers en hoofden van boerderijen) in paragraaf 4 van Art. 154 van de Belastingwet van de Russische Federatie wordt niet vermeld. Het bevat alleen een clausule over belastingontduikers. En zoals bekend kunnen BTW-wanbetalers ook ondernemers zijn die bijzondere belastingregimes hanteren (bijvoorbeeld het vereenvoudigde belastingstelsel).

Ondertussen wordt deze omstandigheid door de wetshandhavingspraktijk niet in het voordeel van ondernemers geïnterpreteerd. Zowel ambtenaren (zie brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 7 december 2006 nr. 03-04-11/234) als de rechtbanken (zie resolutie van de Federal Antimonopoly Service van 3 december 2013 in zaak nr. A12-6633 /2013) zijn van mening dat het effect van clausule 4 Art. 154 van de Belastingwet van de Russische Federatie is niet van toepassing op ondernemers met speciale regimes.

Voorbeeld 2.

Laten we de gegevens uit het vorige voorbeeld gebruiken.

De belastingbetaler kocht bieten voor verdere verkoop van een boer - een individuele ondernemer.

In dit geval wordt de belastinggrondslag bepaald volgens de algemene regel vastgelegd in paragraaf 1 van Art. 154 van de belastingwet van de Russische Federatie, dat wil zeggen van de volledige kosten van verkochte producten: 6.125 roebel. (RUB 25 x 245 kg).

Verwerkte producten.

Letterlijk: handelingen waarvoor de regel vastgelegd in clausule 4 van Art. 154 van de Belastingwet van de Russische Federatie worden als volgt gedefinieerd: bij de verkoop van landbouwproducten en hun verwerkte producten gekocht van particulieren (die geen belastingbetalers zijn).

Op basis van de constructie van de zinsnede blijkt dat verwerkte producten uitgesloten lijken te zijn van de context van de geanalyseerde norm. Hoewel de titel van de lijst specifiek verwijst naar landbouwproducten en de verwerkte producten daarvan (met uitzondering van accijnsgoederen) die van particulieren zijn gekocht.

Als gevolg hiervan ontstaan ​​er in de praktijk vaak geschillen over de wettigheid van de berekening van de BTW over verschillen tussen de prijzen bij de verkoop van producten die door de belastingbetaler zijn vervaardigd uit grondstoffen die zijn aangekocht bij particulieren. Dit blijkt uit voorbeelden van rechterlijke uitspraken.

Er zijn besluiten waarin een ander standpunt werd verwoord: het recht om de heffingsgrondslag voor de btw te bepalen als het verschil tussen de verkoopprijs en de aanschafprijs, ook bij de verkoop van producten bij de vervaardiging waarvan landbouwproducten genoemd in de lijst en gekocht van particulieren werden gebruikt, en niet die betalers van deze belasting zijn.

In het bijzonder merkte het Twaalfde Arbitragehof van Beroep in zijn resolutie van 22 augustus 2013 in zaak nr. A12-6633/2013 op dat, op grond van directe instructies, de werking van clausule 4 van Art. 154 van de Belastingwet van de Russische Federatie is niet alleen van toepassing op operaties voor de wederverkoop van landbouwproducten gekocht van particulieren, maar ook op operaties voor de verkoop van verwerkte producten.

Soortgelijke conclusies (dat de speciale procedure voor het bepalen van de belastinggrondslag niet alleen van toepassing is op situaties waarin producten die van particulieren zijn gekocht en producten die door hen zijn verwerkt, in ongewijzigde (onbewerkte) vorm worden doorverkocht, maar ook op gevallen van verkoop van eindproducten die van deze producten zijn gemaakt en producten van hun verwerking) werden ook gemaakt:

in de resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van de Noord-Kaukasus van 16 januari 2007 nr. F08-6441/06-2826A in zaak nr. A32-24896/2005-60/971 (beslissing van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 9 augustus 2007 nr. 8061/07 werd gehandhaafd);

in de resolutie van de FAS UO van 05/08/2009 nr. F09-2751/09-S2 in zaak nr. A07-13574/2008-A-BLV.

Er moet ook aandacht worden besteed aan de resolutie van de AS VSO van 30 juli 2015 in zaak nr. A78-7926/2014, waarin wordt verduidelijkt dat met betrekking tot transacties voor de verkoop van verwerkte producten, voor de productie waarvan de belastingbetaler landbouwproducten koopt grondstoffen van individuen, er wordt ook een speciale berekeningsprocedure toegepast op de belastinggrondslag, maar op voorwaarde dat verwerkte producten uit agrarische grondstoffen gekocht van individuen in de lijst worden vermeld.

Een ander standpunt wordt weerspiegeld in de resolutie van de FAS ZSO van 06/08/2009 nr. F04-2975/2009(6522-A03-42) in zaak nr. A03-8680/2008: met betrekking tot operaties voor de verkoop van vleesdelicatessen en halffabrikaten geproduceerd door de ondernemer uit vlees gekocht onder de bevolking, moet de belastinggrondslag worden berekend in overeenstemming met de algemeen vastgestelde procedure (dat wil zeggen in overeenstemming met artikel 154, lid 1, van het Belastingwetboek van de Russische Federatie).

Er zijn weinig officiële brieven over de kwestie die wordt geanalyseerd, en helaas bieden deze niet altijd alomvattende uitleg die dubbele interpretatie uitsluit.

Naar onze mening heeft het Ministerie van Financiën de formulering nauwkeuriger geformuleerd in brief nr. 03-07-14/43942 van 11 juli 2017.

Ambtenaren gaven feitelijk aan dat de voorwaarde voor het toepassen van de genoemde belastingvoorkeur juist de wederverkoop is van landbouwproducten en verwerkte producten die eerder in ongewijzigde vorm van de bevolking zijn gekocht. Ze zeiden letterlijk het volgende: de heffingsgrondslag voor de btw wordt bepaald op de manier voorzien in paragraaf 4 van art. 154 van de Belastingwet van de Russische Federatie, in het geval van wederverkoop door de belastingbetaler van landbouwproducten en verwerkte producten gekocht van personen die geen belastingbetaler zijn.

Bovendien benadrukten financiers dat als er sprake is van de verkoop van goederen die zijn gemaakt van landbouwproducten die zijn gekocht van personen die geen belastingbetaler van de belasting over de toegevoegde waarde zijn, in dergelijke gevallen, volgens artikel 154, lid 1, van het Wetboek, de belastinggrondslag wordt bepaald. gebaseerd op de volledige kosten van de verkochte goederen.

Het is geen toeval dat we deze zinsnede hebben geciteerd, aangezien deze vanwege het ontbreken van de vermelding van de Lijst erin op twee manieren kan worden geïnterpreteerd. Producten betekenen hier:

of verwerkte producten die door de belastingbetaler zijn geproduceerd uit landbouwproducten die zijn gekocht van personen die niet rechtstreeks op de lijst staan;

of verwerkte producten die door de belastingbetaler worden geproduceerd uit landbouwproducten die van particulieren zijn gekocht.

Dit betekent dat elke deelnemer aan fiscale juridische relaties (inclusief de belastingautoriteiten) de uitleg in de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland nr. 03-07-14/43942 in zijn voordeel kan (en hoogstwaarschijnlijk zal) interpreteren. Dat zal onvermijdelijk leiden tot belastinggeschillen, waarvan de uitkomst moeilijk te voorspellen is.

Het voorwerp van BTW-heffing zijn alle producten en alle soorten diensten die in de Russische Federatie te koop zijn. De uitzondering vormen bepaalde categorieën producten, materialen en werken die op wetgevingsniveau zijn goedgekeurd. Voedingsproducten worden erkend als voorwerp van belastingheffing. In dit geval worden verschillende tarieven gehanteerd, afhankelijk van het soort en type goederen. In het artikel zullen we de BTW op voedingsproducten bekijken tegen een tarief van 10% en 18%, en ook een voorbeeld geven van transacties bij de productie van voedingsproducten.

Objecten van BTW-heffing

Het voorwerp van BTW-heffing wordt beschouwd als verkopen binnen de staat, met enkele uitzonderingen. Ook op voedingsproducten wordt belasting geheven, ongeacht of het goederen voor wederverkoop of voedingsproducten betreft.

Het BTW-tarief op voedingsmiddelen varieert. Het is mogelijk om belastingtarieven van zowel 10% als 18% te gebruiken.

Belasting op voedsel

Een meer gedetailleerde lijst voor voedselproducenten, maar ook voor entiteiten die betrokken zijn bij de wederverkoop en import van goederen over de grens, wordt gepresenteerd in een speciale Lijst van Voedingsproducten.

Indien de leverancier bij wederverkoop producten ontvangt tegen een preferentieel BTW-tarief van 10%, moeten de goederen tegen een aanvaardbaar tarief worden verkocht. Een onjuist vastgesteld belastingtarief door een leverancier ontslaat de verkoper niet van verdere aansprakelijkheid.

Als er een fout wordt ontdekt, heeft de belastingdienst het recht om de belasting die niet door de begroting wordt ontvangen, te herberekenen en indien nodig boetes en boetes op te leggen.

Bij het importeren van voedselgoederen naar het grondgebied van de Russische Federatie tegen een tarief van 0%, zal de koper zelf het belastingtarief moeten bepalen als het doel van de import verdere verkoop is. Op basis van het toegepaste tarief wordt het totaalbedrag berekend dat aan de begroting moet worden betaald.

Btw op voedingsproducten tegen een tarief van 10%

Veel voedingsproducten worden als sociaal significant beschouwd. Vanuit juridisch oogpunt vallen de meeste van de meest populaire en geconsumeerde producten onder deze criteria. Volgens de belastingwet van de Russische Federatie worden dergelijke producten belast tegen een preferentieel tarief van 10%. De lijst is vrij uitgebreid en bestaat uit de volgende componenten:

• vleesproducten, producten daarvan gemaakt;
• melk en zuivelproducten, producten gemaakt van melk (kefir, ijs);
• eieren en eiproducten;
• verschillende granen, andere granen, voermengsels;
• plantaardige olie, margarine, eetbare vetten gebruikt bij de voedselproductie;
• suiker, ruwe suiker;
• zout;
• meel en meelproducten, inclusief pasta, bakkerijproducten, met uitzondering van sommige soorten zoetwaren;
• levende vis, met uitzondering van waardevolle vis (steur, forel, zalm);
• zeevruchten, ingeblikt voedsel, conserven, haring, bevroren en gekoelde vis, waardevolle commerciële soorten niet meegerekend, evenals de kaviaar, krabben, kreeften en andere delicatessen daarvan);
• babyvoedsel;
• diabetes producten;
• groenten, inclusief aardappelen.

De lijst van preferentiële voedingsproducten die onderworpen zijn aan een BTW-tarief van 10% is uitgebreid en gevarieerd. Maar de meeste goederen die als delicatessen worden erkend, worden niet erkend als producten van maatschappelijk belang.

Voor een nauwkeurigere definitie en classificatie van voedingsproducten om het vereiste belastingtarief te bepalen, is het de moeite waard om niet alleen naar de bepalingen van de Belastingwet van de Russische Federatie te kijken. Een gedetailleerde lijst wordt ook weergegeven in de lijst van voedselproducten die zijn goedgekeurd door de regering van de Russische Federatie, waarvan de belasting moet worden geheven tegen een preferentieel tarief van 10%.

Met behulp van de informatie uit deze lijst kunt u nader kennis maken met voedingsproducten waarvoor preferentiële belastingheffing mogelijk is. Niet alle gedroogde worsten worden dus als gourmet beschouwd, alleen degene die tot de hoogste kwaliteit behoren.

Btw op voedingsproducten tegen een tarief van 18%

Op de meeste voedingsproducten wordt 10% BTW geheven. Een gedetailleerde lijst is gespecificeerd in de belastingwet van de Russische Federatie en de goederenlijst. Andere producten worden op een andere basis verkocht: tegen een tarief van 18 procent.

Dergelijke voedingsproducten omvatten gastronomische goederen en dure voedingsproducten:

1. Bij het verkopen van worsten en worstproducten moet u erop letten dat rauw gerookte en sommige soorten drooggezouten producten, evenals balyk, carbonade, nek, pastrami en andere, tegen een tarief van 18% worden verkocht.
2. Van de zuivelproducten die tegen een tarief van 10 procent worden belast, wordt een uitzondering gemaakt voor fruitijs en boter.
3. Bakkerijproducten die op algemene basis aan belasting worden onderworpen, omvatten taarten, gebak en andere zoetwaren.
4. Als het om vis en zeevruchten gaat, is een belasting van 18 procent noodzakelijk voor waardevolle commerciële vissoorten (beluga, forel, zalm, omul en andere), evenals voor producten die daarvan worden gemaakt. Dit omvat ook zalm, beluga-kaviaar, krabvlees en kreeften.

Belastingvrijstelling

De voedingsproducten zelf zullen bij verkoop onderworpen zijn aan verplichte BTW tegen een tarief van 10% of 18%. Transacties met voedingsmiddelen kunnen echter vrijgesteld zijn van belasting.

Volgens de belastingwet van de Russische Federatie omvatten dergelijke soorten activiteiten de verkoop van voedselproducten door openbare cateringorganisaties, de verkoop van voedselproducten in onderwijs- en medische instellingen.

Er is geen belastingheffing op organisaties die zijn vrijgesteld van BTW vanwege de lage omzet en kleine inkomsten op basis van eerdere activiteiten. Entiteiten die gebruik maken van preferentiële regimes, zoals UTII, Unified Agricultural Tax, Simplified Tax System en PSN, zijn ook niet verplicht om BTW te heffen op voedselproducten. Deze voorwaarden zijn van invloed op de productie en verdere verkoop, inclusief de wederverkoop van goederen.

Voedselproductie

Bij de productie van voedselproducten hanteren entiteiten vaak een verlaagd verkooptarief, waarbij ze voedselgrondstoffen kopen tegen het basistarief van 18%. Dit gebeurt om de reden dat bij de vervaardiging van producten, waarvan de verdere verkoop mogelijk is met behulp van een BTW van 10%, er grondstoffen worden ontvangen van leveranciers tegen een algemeen tarief. De wetgeving stelt geen bijzondere eisen. Wanneer u echter door de belastingautoriteiten om opheldering wordt gevraagd, moet u bereid zijn relevante documentatie te verstrekken. Door correct uitgevoerde facturen van leveranciers kunt u de inkomende BTW op grondstoffen volledig accepteren.

Btw op voedingsmiddelen: boekingen

Voorbeeld. De Vostok-organisatie houdt zich bezig met de productie van bakkerijproducten. De verkoop van gebak vindt plaats tegen een tarief van 10% BTW. Om de productkwaliteit te verbeteren is ervoor gekozen om boter te gebruiken afkomstig van de leverancier. Vostok LLC heeft het recht om de voorbelasting op boter volledig in aanmerking te nemen.

Dt 10 – Kt 62 – 10.000 roebel – aankoop van boter.

Dt 19 - kt 62 - 1.800 roebel - belasting toegewezen op basis van het aankoopbedrag van grondstoffen.

D62 – Kt 90-1 – 44.000 roebel – producten zijn naar de koper verzonden.

Dt 90-3 – Kt 68 – 4.000 roebel – BTW op verkoop.

VAT. Als de exporttransactie niet is gedocumenteerd, moet de BTW worden opgebouwd en betaald op de datum van verzending van de goederen. Bij exportleveringen is het toegestaan ​​om in plaats van een factuur een UPD op te maken. Uit de documenten blijkt dat er sprake is van een nulbelastingtarief. In geval van levering aan landen van de douane-unie moet de bevestiging (pakket met documenten) vóór het einde van 180 dagen vanaf de datum van verzending naar de koper bij de federale belastingdienst worden ingediend. De belangrijkste documenten die het feit van een exporttransactie bevestigen zijn:

• Leveringscontract;
• Verzenddocumenten;
• Facturen voor goederen (verzending), UTD, factuur;
• Aanvraag tot invoer en betaling van indirecte belastingen;
• Aangifte exporttransactie.

Dergelijke transacties worden gereguleerd door een overeenkomst tussen Rusland en de landen van de unie, aangenomen in 2010.

Btw afdragen bij export van goederen in 2018

Tegelijkertijd wordt op de gespecificeerde facturen, aanpassingsfacturen een passende inscriptie aangebracht of een stempel geplaatst "BTW wordt berekend door de belastingagent" (clausule 5 van artikel 168 van de belastingwet van de Russische Federatie). Bij de verkoop van goederen maken de verkopende bedrijven die zijn vrijgesteld van de verplichtingen van de belastingbetaler met betrekking tot de berekening en betaling van belasting, en personen die geen belastingbetaler zijn, een passende vermelding in het contract of het primaire boekhouddocument of plaatsen ze het merkteken "Zonder belasting (BTW)."
RECHTSPRAKTIJK OVER HET GEBRUIK VAN GEGEVENS UIT HET SOFTWARECOMPLEX “ASK NDS-2” Belangrijk! Dit betekent dat vanaf 1 januari 2018 de verkoop van schroot en afval van ferro- en non-ferrometalen niet onder de categorie preferentiële verrichtingen valt.

Online magazine voor accountants

De belangrijkste wijzigingen zijn aangebracht in de procedure voor de berekening van de BTW. Laten we de belangrijkste ervan analyseren. Aan het eind van het jaar hebben de wetgevers een aantal wijzigingen in de BTW voorbereid.

Wij herinneren u eraan dat het verlenen van diensten en het verrichten van werk onderworpen is aan BTW als de plaats van uitvoering ervan wordt erkend als het grondgebied van de Russische Federatie (artikel 148 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Federale wet nr. 335-FZ van 27 november 2017 wijzigde clausule 1 van art.

148 Belastingwetboek van de Russische Federatie. In de huidige versie tot 01/01/2018.

Betaling van btw door landbouwbedrijven aan de Unified Tax Tax vanaf 1 januari 2018

Aandacht

Btw is een van die soorten belastingen in de Russische Federatie waarvoor geen eenduidig ​​tarief bestaat. Daarom kan het voor ondernemers en accountants de meeste problemen veroorzaken.

• 1Er is een keuze, maar niet gratis
• 2 Nul belasting
• 3 Verlaagde belasting
• 4 Standaardbelasting
• 5 Afrekeningstarieven: 10/110 en 18/118
• 6 Belasting op factuur

Er is een keuze, maar geen vrije keuze. Sterker nog, de BTW-tarieven kunnen drie, zo niet vijf verschillende waarden aannemen.

Russische boeren zullen in 2018 BTW moeten betalen

Dit kunnen bijvoorbeeld facturen zijn die de juistheid van het invullen van de btw-aangifte bevestigen tijdens de administratieve controle (clausule 8.1 van artikel 88 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Bovendien wordt belastingbetalers aanbevolen om alle documenten die worden verzonden om het preferentiële tarief aan de federale belastingdienst te bevestigen, in het Russisch te vertalen, d.w.z.

j. het volledige primaire rapport moet in het Russisch zijn opgesteld en regel voor regel zijn vertaald (clausule 9 van het besluit

Belangrijk

Ministerie van Financiën van Rusland, gedateerd 29 juli 1998, nr. 34n, zoals gewijzigd. gedateerd 04/11/2018). In de volgende gevallen wordt het BTW-nultarief gehanteerd... De gevallen waarin het nultarief wordt toegepast zijn dus de volgende:

• bij het verlenen van diensten voor het internationale goederenvervoer over zee, rivieren, spoorwegen, vliegtuigen en auto's;
• tijdens transport en overslag van olie en aardolieproducten, evenals aardgas buiten de Russische Federatie, rekening houdend met de kenmerken van de paragrafen.

Btw-tarief 2018

Kopers - belastingagenten zijn verplicht het juiste bedrag aan BTW te berekenen en af ​​te dragen aan de begroting, ongeacht of zij de plichten van een BTW-betaler vervullen of niet. Tegelijkertijd hebben belastingagenten die BTW-betalers zijn, het recht om belastingaftrek te vorderen (clausule 1 van artikel 169 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Dit betekent dat de koper van goederen in feite geen btw aan de begroting zal betalen (paragraaf 1, paragraaf 3, artikel 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie). WIJ REAGEEREN OP BTW-VEREISTEN MET inachtneming van nieuwe regels. De lijst met transacties die zijn vrijgesteld van belasting volgens de federale wetten van 18 juli 2017 is gewijzigd.

nr. 161-FZ, d.d. 14 november 2017, nr. 316-FZ, lid 2 van art. 149 van de belastingwet van de Russische Federatie. Vanaf 1 januari 2018 zijn transacties voor de verkoop van toegangskaarten en passen voor het bezoeken van attracties in oceanaria vrijgesteld van btw-heffing (clausule 20, clausule 2, artikel 149 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Nul BTW-tarief en aftrekposten bij export van goederen in 2018

Volgens Alexander Lemchik, managing partner van het advocatenkantoor Lemchik, Krupsky and Partners, zal het langetermijneffect van het bieden van een dergelijke mogelijkheid aan boeren negatief zijn, omdat ze geconfronteerd zullen worden met de noodzaak om elke transactie en elke tegenpartij te controleren, een uitbreiding van het personeel ter ondersteuning van dit proces, fiscale risico's, die zich niet na enkele jaren voordoen, maar elk kwartaal bij het indienen van elke BTW-aangifte. Bestuursvoorzitter van Sojoezmolok Andrej Danilenko merkte op dat er de afgelopen jaren veel tussenpersonen zijn ontstaan ​​tussen kopers en graanproducenten, die feitelijk geen BTW betaalden.

“In dit verband is er een compromisoplossing ontstaan ​​tussen de overheid en marktpartijen om te bepalen wie met BTW kan werken en wie zonder BTW.

Wijzigingen in de procedure voor het berekenen van de BTW in 2018 (deel 1)

In de praktijk wordt deze belasting berekend tegen vijf verschillende tarieven:

• 10/110;
• 18/118.

Nulbelasting Het eerste lid van artikel 164 van het Belastingwetboek specificeert de categorieën transacties die zijn vrijgesteld van het betalen van de betreffende belasting. Maar omdat zij volgens de wet helemaal geen geld aan de begroting kunnen bijdragen, geldt er een BTW-tarief van 0 procent.

Allereerst vallen bedrijven die goederen in het buitenland gaan verkopen onder deze waarde. In dit deel wordt het BTW-nultarief voor uitvoer gedetailleerd beschreven in artikel 165 van het Belastingwetboek. Toegegeven, er is een belangrijke voorwaarde. Het BTW-tarief - 0 - voor export wordt dus alleen toegepast als de onderneming bewijst dat haar goederen naar het buitenland zijn gegaan. Om dit te doen, moet u de juiste set documenten indienen bij de belastingdienst. Wat de export betreft, kan het nultarief vanaf 2018 echter worden losgelaten.

Betaling en teruggave van BTW bij export van goederen in 2018

Het specifieke van deze belasting is dat in sommige gevallen een belastingteruggave mogelijk is. Dit zijn de specifieke kenmerken van deze procedure die u moet kennen. Inhoud

• 1 BTW-teruggave: indien mogelijk
• 2 Vereiste documenten
  • 2.1 Enkele kenmerken van de toepassing van het nultarief
• 3 opties voor BTW-teruggave
• 4 Stapsgewijs algoritme voor BTW-teruggave
  • 4.1 Fase 1
  • 4.2 Fase 2
  • 4.3 Fase 3
  • 4.4 Fase 4
  • 4.5 Fase 5
  • 4.6 Fase 6
  • 4.7 Etappe 7
  • 4.8 Etappe 8
• 5 BTW-nultarief voor export naar de landen van de Douane-unie
• 6. Conclusie
• 7 Video: BTW op export

BTW-teruggave: indien mogelijk Eventuele buitenlandse economische contacten met buitenlandse partners betreffen de export van goederen naar het buitenland.
De bureauaudit kent de volgende bijzonderheden:

1. Het controleren van het bedrijf van de exporteur op het recht om dergelijke activiteiten uit te voeren.
2. Gereorganiseerde bedrijven die van kantoorlocatie zijn veranderd, worden met speciale zorg gecontroleerd.

Afwijkingen als gevolg van de verificatie zijn onwenselijk, omdat in dit geval het nultarief niet mag gelden. In de toekomst is het toegestaan ​​om een ​​pakket documenten in te dienen voor gebruik, maar opnieuw zal het verificatieproces hetzelfde zijn.

Het komt voor dat documenten niet binnen de gestelde tijd worden verstrekt; veel ondernemers zijn geïnteresseerd in de vraag of de BTW bij export wordt terugbetaald. In dit geval zijn de opties:

• Er wordt een belasting van 10 of 18% geheven.

Om een ​​dergelijke uitkering te verkrijgen, moeten de volgende documenten worden overgelegd:

1. Exportcontract.
2. Verklaring betreffende invoer en betaling van indirecte belastingen.
3. Verzenddocumenten.
4. Bankafschriften die de ontvangst van de inkomsten bevestigen.

Dit proces kan niet eenvoudig worden genoemd, omdat u een pakket documenten moet verstrekken en een belastingcontrole moet doorstaan, waarbij u onderweg bureaucratische obstakels moet overwinnen. Video: Btw op export Reactie toevoegen Populaire artikelen Kenmerken en tarieven exportdouanerechten Tarieven exportdouanerechten 2018; Soorten betalingen; Wat zijn de specifieke volumes...