Hva er forskjellen mellom direkte deltakelse og indirekte deltakelse. Nærstående parter: hvordan bestemme andelen av deltakelse

Den føderale skattetjenesten gjorde ved brev nr. OA-4-13/11912 datert 2. juli 2013 skattemyndighetene oppmerksom på et brev fra Finansdepartementet om fremgangsmåten for å bestemme andelen av deltakelse for juridiske personer og enkeltpersoner i en organisasjon for å anerkjenne dem som gjensidig avhengige for skatteformål. Brevet diskuterer spesielle situasjoner som må tas i betraktning når man skal bestemme gjensidig avhengighet.

Generelle bestemmelser

Anerkjennelse av personer som gjensidig avhengige og prosedyren for å bestemme andelen av deltakelse til en organisasjon i en annen organisasjon fra 1. januar 2012 utføres på grunnlag av bestemmelsene i artiklene 105.1 og 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode.

I henhold til artikkel 105.1 i den russiske føderasjonens skattekode, for å anerkjenne den gjensidige avhengigheten til personer, tas innflytelsen som kan utøves i betraktning:

I kraft av deltakelse av en person i kapitalen til andre personer;

I samsvar med avtalen inngått mellom dem;

Hvis det er en annen mulighet for en person til å bestemme andre personers beslutninger.

Samtidig er prosedyren for å bestemme andelen av deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon fastsatt av artikkel 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode.

I samsvar med punkt 3 i artikkel 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode, anerkjennes andelen av indirekte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon som en andel bestemt i følgende rekkefølge:

1) alle sekvenser for deltakelse av en organisasjon i en annen organisasjon bestemmes gjennom direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon i den tilsvarende sekvensen;

2) andelene av direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon i den tilsvarende sekvensen bestemmes;

3) produktene av andelene av direkte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon oppsummeres gjennom deltakelsen av hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon av alle sekvenser.

Disse reglene brukes også når man bestemmer andelen av deltakelse til en person i en organisasjon.

Tilstedeværelse av egne aksjer (aksjer) eid av organisasjonen

Hvis det er egne aksjer (aksjer) eid av organisasjonen, må det tas i betraktning at i samsvar med paragraf 3 i art. 72 i den føderale loven av 26. desember 1995 nr. 208-FZ "On Joint Stock Companies", aksjer anskaffet av et selskap gir ikke stemmerett, de tas ikke i betraktning ved opptelling av stemmer, og det påløper ikke utbytte på dem .

En lignende regel gjelder for aksjeselskaper: i samsvar med paragraf 1 i art. 24 i den føderale loven av 8. februar 1998 nr. 14-FZ "On Limited Liability Companies", blir aksjene som eies av selskapet ikke tatt i betraktning ved fastsettelse av stemmeresultatene på generalforsamlingen til selskapets deltakere, ved distribusjon av selskapets overskudd, samt selskapets eiendom ved avvikling.

For eksempel, hvis en OJSC eier 65 % av den autoriserte kapitalen til en CJSC, og de resterende 35 % tilhører direkte til CJSC, så har OJSC en 100 % for å bestemme andelen av deltakelse til en organisasjon i en annen. eierandel i CJSC (i samsvar med paragraf 4 i artikkel 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode).

Opplegg nr. 1. Tilstedeværelsen av aksjer (andeler) eid av organisasjonen (se brevet fra Federal Tax Service i vedlagte fil)

"Cross" deltakelse

"Cross" deltakelse av organisasjoner i hverandres hovedstad - en situasjon der en organisasjon (den første) deltar direkte i en annen organisasjon, og den siste organisasjonen deltar i den første organisasjonen.

Opplegg nr. 2. "Cross" deltakelse av organisasjoner i hovedstaden (se ordningen i brevet fra Federal Tax Service i vedlagte fil)

"Ring" eiendom

"Ring" eierskap - en situasjon der, ved fastsettelse av indirekte deltakelse, en organisasjon gjennom sekvensen av deltakelse i andre organisasjoner, bestemt i samsvar med paragrafene. 1 s. 3 art. 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode, deltar indirekte i egenkapital (i seg selv).

Opplegg nummer 3."Ring"-besittelse (se ordningen i brevet fra Federal Tax Service i vedlagte fil)

Prosedyren for å bestemme andelen av deltakelse i tilfelle av "kryss" eller "ring" eierskap

Prosedyren for å bestemme direkte (indirekte) deltakelse i en organisasjon som er i "kryss" eller "ring"-eierskap ligner prosedyren for å bestemme andelen indirekte deltakelse, fastsatt i paragraf 3 i art. 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode. Samtidig, med tanke på det faktum at i tilfeller av "kryss" og "ring" eierskap, en situasjon med et uendelig antall sekvenser av deltakelse fra en organisasjon i en annen opprettes, er det mulig å matematisk transformere andelen direkte deltakelse av en organisasjon i en annen organisasjon som ligger i "kryss" eller "ring" eierskap i følgende rekkefølge:

Bestemmelse av andelen av indirekte deltakelse av organisasjonen i sin egen kapital;

Utdeling av denne andelen til eksterne eiere i forhold til deres andeler i kapitalen.

Eksempel på beregning av "kryss"-deltakelse

Numerisk rekkefølge (geometrisk progresjon).

Et uendelig antall sekvenser av deltakelse fra en organisasjon i en annen i situasjoner med "kryss" eller "ring" eierskap med det formål å bestemme indirekte deltakelse fra et matematisk synspunkt er en geometrisk progresjon, det vil si en sekvens av tall (progresjon). medlemmer), der hvert påfølgende tall, fra det andre, oppnådd fra det forrige ved å multiplisere det med et visst tall (nevneren for progresjonen).

For eksempel i ordning nummer 2 Når du bestemmer andelen av indirekte deltakelse av LLC "D" i kapitalen til LLC "B", skilles følgende sekvenser av deltakelse med den tilsvarende andelen av deltakelsen:

Sekvens 1 (direkte deltakelse av D-B) = 45 %

Sekvens 2 (D-B-A-B) = 9,9 % = 45 % * 40 % * 55 %

Sekvens 3 (D-B-A-B-A-B) = 2,18 % = 45 % * 40 % * 55 % * 40 % * 55 %

Sekvens 4 (D-B-A-B-A-B-A-B) = 0,48 % = 45 % * 40 % * 55 % * 40 % * 55 % * 40 % * 55 %

Sekvens 5 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,105 %

Sekvens 6 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,023 %

Et uendelig antall sekvenser kan forenkles ved dens matematiske transformasjon.

Anta

Entitet i sin direkte interesse i enhet j

Den faktiske andelen av deltakelse av organisasjon i i organisasjon j

Den faktiske deltakelsen til selskapet "D" i kapitalen til selskapet "B" er en geometrisk progresjon og ser slik ut:

Dermed er den faktiske deltakelsen til LLC "D" i hovedstaden til LLC "B" 57,69% (45% / (1 - 55% * 40%)).

Et eksempel på beregning av "ring" eierskap

Matrise.

I tilfelle av et stort antall organisasjoner der definisjonen av gjensidig avhengighet er nødvendig, så vel som i nærvær av "kryss" eller "ring" eierskap i strukturen til gjensidig avhengige personer, er det tilrådelig å bruke et sett med ligninger konvertert inn i en matrise.

Samtidig, i praksis, for å forenkle prosedyren for å finne den faktiske andelen av deltakelse, kan en invers matrise brukes, som kan finnes ved følgende formel:

hvor N er resultatmatrisen, som gjenspeiler den faktiske andelen av organisasjonens deltakelse i andre organisasjoner (invers matrise);

A - en matrise som gjenspeiler organisasjonens direkte eierandel i andre organisasjoner;

E er identitetsmatrisen (en diagonal matrise med alle diagonale oppføringer lik 1).

fortsetter ordninger nummer 3:

hvor 0,55 er andelen av direkte deltakelse av LLC "A" i LLC "B",

0,4 - andelen av direkte deltakelse av LLC "B" i LLC "C",

0,3 - andel av direkte deltakelse av LLC "C" i LLC "A"

Dermed vil andelen av faktisk deltakelse til LLC "A" i LLC "B" være 58,9 %

Interesse i en organisasjon - en andel, uttrykt i prosent, av 100 % av stemmeberettigede aksjer eller aksjer i den autoriserte (aksje)kapitalen til en organisasjon, eid av en person.

Kommentar

Prosedyren for å bestemme andelen av deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon eller en person i en organisasjon er regulert av art. 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode. De samme reglene gjelder ved fastsettelse av andelen av deltakelse til en person i en organisasjon.

Aksjeposten brukes til å avgjøre om en person er en .

Eksempel

Organisasjoner er gjensidig avhengige hvis en organisasjon direkte og (eller) indirekte deltar i en annen organisasjon og andelen av slik deltakelse er mer enn 25 prosent (klausul 1, klausul 2, artikkel 105.1 i den russiske føderasjonens skattekode)

Det skal bemerkes at i den russiske føderasjonens skattekode forstås deltakelse som deltakelse i den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon, uavhengig av dens organisatoriske og juridiske form. Så eierskapet til aksjer i et aksjeselskap er også anerkjent i beskatningen av deltakelse i et aksjeselskap (selv om det i sivilrett brukes begrepet "eierskap" av aksjer i et aksjeselskap).

Personens interesse i organisasjonen bestemmes som summen av andelene av direkte og indirekte deltakelse til denne personen i organisasjonen uttrykt som en prosentandel (klausul 1 i artikkel 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode).

Eksempel

Enhet A har 20 % direkte eierandel i enhet B og 10 % indirekte eierandel i enhet B.

Andelen av deltakelse av Organisasjon A i B er 30 %.

Andel av direkte deltakelse av en person i en organisasjon andelen av stemmeberettigede aksjer i denne organisasjonen som direkte tilhører en slik person eller andelen som direkte tilhører en slik person i den autoriserte (reserve)kapitalen (fondet) til denne organisasjonen er anerkjent (klausul 2 i artikkel 105.2 i skatteloven i organisasjonen). Russland).

Eksempel

Enhet A eier en eierandel på 40 % i Beta LLC.

Selskap As direkte andel i Beta LLC er 40 %.

Andel av indirekte deltakelse av en person i en annen organisasjon en andel anerkjennes, bestemt i følgende rekkefølge (klausul 3 i artikkel 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode):

1) alle sekvenser for deltakelse av en person i en organisasjon bestemmes gjennom direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon (en annen person) i hver påfølgende organisasjon i den tilsvarende sekvensen;

2) andelene av direkte deltakelse til hver tidligere organisasjon (en annen person) i hver påfølgende organisasjon i den tilsvarende sekvensen bestemmes;

3) andelene av indirekte deltakelse av en organisasjon (en annen person) i en annen organisasjon i hver sekvens bestemmes, mens andelen indirekte deltakelse bestemmes som produktet av andelene av direkte deltakelse fra de to første organisasjonene (andre personer) i sekvensen, og i nærvær av påfølgende deltakelse ved å multiplisere det resulterende produktet med andelen den neste direkte deltakelsen i sekvensen og hvert påfølgende resulterende arbeid for hver andel av den neste direkte deltakelsen opp til den siste organisasjonen i sekvensen;

4) hvis det er flere sekvenser av deltakelse, summeres alle andeler av personens indirekte deltakelse i organisasjonen, bestemt i henhold til punkt 3.

Eksempel

Organisasjon A eier en eierandel på 40 % i den autoriserte kapitalen til organisasjon B

Organisasjon A eier 60 % av den autoriserte kapitalen til organisasjon B

Entitet B eier en 30 % eierandel i den autoriserte kapitalen til Entity D.

Organisasjon C eier en 30 % eierandel i den autoriserte kapitalen til Organisasjon G.

Skjematisk fremstilling av denne situasjonen:

A (40%) –> B (30%) –> D

A (60%) -> B (30%) -> D

Bestem andelen indirekte deltakelse av organisasjon A i organisasjon D:

1) alle sekvenser av deltakelse av en person i en organisasjon gjennom direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon (en annen person) i hver påfølgende organisasjon i den tilsvarende sekvensen;

Organisasjon A - Organisasjon B - Organisasjon D

Organisasjon A - Organisasjoner C - Organisasjon D

2) andelene av direkte deltakelse til hver tidligere organisasjon (en annen person) i hver påfølgende organisasjon i den tilsvarende sekvensen bestemmes

Organisasjon A (40%) - Organisasjon B (30%) - Organisasjon D

Entitet A (60 %) – Entitet C (30 %) – Entitet D

3) andelene av indirekte deltakelse fra en organisasjon (en annen person) i en annen organisasjon i hver sekvens bestemmes

Del A - B - D = 40 % * 30 % = 12 %

Del A - C - D = 60 % * 30 % = 18 %

4) alle andeler av personens indirekte deltakelse i organisasjonen summeres

Andelen indirekte deltakelse av organisasjon A i organisasjon D = 30 %

Eksempel

Situasjon:

Ivanov eier 50 % i selskap A. Selskap A eier på sin side 40 % i selskap B.

Effekter:

Ivanov har 50 % direkte eierandel i selskap A. Ivanov og selskap A er nærstående parter (siden andelen av deltakelsen er mer enn 25 %).

Selskap A har 40 % direkte eierandel i selskap B. Selskapene A og B er nærstående parter (siden andelen er mer enn 25 %).

Ivanov har 20 % indirekte eierandel i selskap B (50 % * 40 %). Ivanov og selskap B er ikke nærstående parter (siden andelen av deltakelsen ikke er mer enn 25%).

Interesser i et kontrollert utenlandsk selskap

Andelen av deltakelse i et kontrollert utenlandsk selskap bestemmes under hensyntagen til spesifikasjonene fastsatt i paragraf 5 i art. 105,2. NK RF.

En tilleggsregel ble opprettet (klausul 5, artikkel 25.13 i den russiske føderasjonens skattekode): "I dette tilfellet, når man bestemmer andelen til en person i en organisasjon, tas det med alene deltakelse og deltakelse sammen med ektefeller og mindreårige barn. regnskap."

Lovgivning

Artikkel 105.2. Prosedyren for å bestemme andelen av deltakelse til en person i en organisasjon

1. For formålene med disse retningslinjene, er andelen av deltakelse til en person i en organisasjon bestemt som summen av andelene av direkte og indirekte deltakelse til denne personen i organisasjonen, uttrykt i prosent.

2. Andelen av en persons direkte deltakelse i en organisasjon anerkjennes som andelen av stemmeberettigede aksjer i denne organisasjonen som direkte tilhører en slik person eller andelen som direkte tilhører en slik person i den autoriserte (aksje)kapitalen (fondet) til denne organisasjonen, og hvis det er umulig å bestemme slike andeler - direkte tilhørende en slik person som er medlem av denne organisasjonen, en andel fastsatt i forhold til det totale antall deltakere i denne organisasjonen.

I tilfelle aksjer (andeler i den autoriserte (reserve) kapitalen (fondet) til en organisasjon er inkludert i eiendelene til et investeringsfond eller et ikke-statlig pensjonsfond opprettet i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen, vil andelen av direkte deltakelse i en slik organisasjon fastsettes i forhold til andelen av deltakelse (andel av eiendom innbetalt) bidrag) til personer i et slikt investeringsfond (ikke-statlig pensjonsfond), og hvis det er umulig å bestemme en slik andel - i forhold til antall personer.

Carte blanche (fr. Carte blanche lit. "hvitt / tomt kort") - ubegrensede fullmakter gitt av fullmaktsgiver til bobestyreren ved gjennomføring av en forretningstransaksjon på vegne av fullmaktsgiver. Kan bety...

Tilrettelegging for terroraktiviteter er en handling som er kriminell i samsvar med artikkel 205.1 i den russiske føderasjonens straffelov. Med assistanse menes det å indusere, rekruttere eller på annen måte involvere en person i å utføre forbrytelser av terrorkarakter (terrorhandling, gisseltaking, organisering av en ulovlig væpnet gruppe eller deltakelse i den, kapring av et luft- eller vanntransportfartøy eller jernbane. rullende materiell, inngrep i livet til en stat eller offentlig person ...

Bestikkelse - overføring av materielle goder i bytte for et brudd av den bestukket av hans kontraktsmessige forpliktelser eller gjeld. Å bestikke en ansatt – en slags korrupsjon – kalles bestikkelser.

Et operativt eksperiment er et operativt undersøkende tiltak, som består i en skjult studie av virksomheten til en bestemt person under spesielt skapte forhold Et operativt eksperiment utføres på grunnlag av en resolusjon godkjent av lederen for det organ som utfører operative- etterforskningsvirksomhet for å identifisere, undertrykke og oppklare forbrytelser. Dessuten, hvis personen som blir testet under eksperimentet utfører handlinger som inneholder tegn på en forbrytelse, blir han brakt til kriminell ...

Registrering av bevisst ulovlige transaksjoner med fast eiendom er en handling som er ulovlig i samsvar med artikkel 170 i den russiske føderasjonens straffelov. I tillegg til den faktiske statlige registreringen av ulovlige transaksjoner med tomter, pålegger denne artikkelen ansvar for forvrengning av dataene til Unified State Register of Real Estate og bevisst undervurdering av matrikkelverdien til fast eiendom.

Den 4. april 2013 var den russiske skatteportalen vertskap for et møte viet internprisingsspørsmål. Eksperter fra det juridiske selskapet "NAFCO-Consultants" svarte på en rekke spørsmål fra portalbesøkende online.

Blant spørsmålene som ble stilt på konferansen var følgende: hvordan man korrekt bestemmer andelen av indirekte deltakelse fra ett selskap i en annen organisasjon, basert på Art. 1052 i den russiske føderasjonens skattekode?

Som senior advokat for beskatning av selskapet "NAFCO-konsulenter" sa Irina Mostovaya , prosedyren for å bestemme andelen av direkte og indirekte deltakelse av organisasjoner og enkeltpersoner i andre organisasjoner er regulert av art. 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode. Indirekte eierskap til aksjer i den autoriserte kapitalen skjer når en organisasjon deltar i en annen organisasjon gjennom tredjeparter.

På grunn av det faktum at artikkelen inneholder ganske tungvinte formuleringer, vil vi vurdere prosedyren for å bestemme andelen indirekte deltakelse ved å bruke eksemplet på de to vanligste situasjonene:

1) Med den såkalte. påfølgende deltakelse:

Selskap A eier 100 % av Selskap B;

Selskap B eier 75 % av Selskap C;

Selskap C eier 35 % av selskap D.

(1 x 0,75 x 0,35) x 100 % = 26,25 %

2) Med den såkalte. parallell deltakelse:

Selskap A eier 80 % av Selskap B;

Selskap B eier 40 % av Selskap D;

Selskap A eier 35 % av Selskap C;

Selskap C eier 55 % av selskap D.

Fremgangsmåten for å beregne andelen indirekte deltakelse til selskap A i selskap D:

(0,8*0,4)*100% + (0,35*0,55)*100% = 51,25%

Som følger av avsnitt. 1 s. 2 art. 105.1 i den russiske føderasjonens skattekode, organisasjoner anerkjennes som nærstående parter hvis en organisasjon direkte og (eller) indirekte deltar i en annen organisasjon og andelen av slik deltakelse er mer enn 25%.

Vær oppmerksom på at ytterligere omstendigheter kan tas i betraktning i retten for å bestemme andelen av deltakelse i organisasjonen (klausul 4 i artikkel 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode).

3. Andelen av en persons indirekte deltakelse i en annen organisasjon er andelen fastsatt i følgende rekkefølge:

2) andelene av direkte deltakelse til hver tidligere organisasjon (en annen person) i hver påfølgende organisasjon i den tilsvarende sekvensen bestemmes;

4) hvis det er flere deltakelsessekvenser, summeres alle andeler av indirekte deltakelse til en person i organisasjonen, bestemt i samsvar med tredje ledd i denne paragrafen.

4. Ved fastsettelse av andelen av en persons deltakelse i en organisasjon, deltakelse realisert gjennom eierskap av verdipapirer anskaffet under en repoavtale inngått i samsvar med den føderale loven "On the Securities Market" eller en transaksjon anerkjent som en REPO-transaksjon iht. lovgivningen i en fremmed stat er ikke tatt i betraktning. Samtidig, for å bestemme andelen av direkte og (eller) indirekte deltakelse, regnskapsføres slike verdipapirer av personen som er selger av verdipapirer under første del av REPO, bortsett fra tilfeller der verdipapirene solgt av selgeren under den første delen av REPO ble mottatt av ham under de andre REPO-transaksjonene eller verdipapirutlånstransaksjonene.

Ved manglende oppfyllelse eller ufullstendig oppfyllelse av andre del av REPO, utføres bestemmelsen av personens andel i organisasjonen uten å ta hensyn til de spesifikke forholdene fastsatt i denne paragrafen.

5. Når man bestemmer en persons deltakelsesinteresse i en organisasjon, tas det ikke hensyn til deltakelse realisert gjennom eierskap av verdipapirer mottatt under en verdipapirlåneavtale inngått i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen eller lovgivningen i en fremmed stat. Samtidig, for å bestemme andelen av direkte og (eller) indirekte deltakelse, regnskapsføres slike verdipapirer av personen som er kreditor (stiller sikkerheter for et lån), bortsett fra tilfeller der verdipapirene overføres under verdipapirene låneavtale er mottatt av kreditor på en annen verdipapirlånsoperasjon eller REPO-operasjon.

Ved manglende oppfyllelse eller ufullstendig oppfyllelse av forpliktelser til å returnere verdipapirer under verdipapirutlånsvirksomhet, utføres bestemmelsen av personens andel i organisasjonen uten å ta hensyn til de spesifikke forholdene fastsatt i denne paragrafen.

6. Ved fastsettelse av andelen av deltakelse til en person i en organisasjon, tas også deltakelsen som utføres ved bruk av en utenlandsk struktur uten å danne en juridisk enhet i betraktning, hvis en slik person er anerkjent som den kontrollerende personen i denne strukturen. Samtidig bestemmes andelen av slik deltakelse ved bruk av en utenlandsk struktur uten å danne en juridisk enhet på samme måte som prosedyren for å bestemme andelen av indirekte deltakelse av en person i en organisasjon, utført ved bruk av en annen organisasjon, etablert av nr. 3 i denne artikkelen, under hensyntagen til detaljene fastsatt i andre ledd i denne paragrafen.

For å bestemme andelen av indirekte deltakelse av en person i en organisasjon i nærvær av mer enn én kontrollerende person i en utenlandsk struktur uten å danne en juridisk enhet, bestemmes andelen til hver av de kontrollerende personene i en slik organisasjon i forhold til bidrag fra hver kontrollerende person til eiendommen som overføres til denne strukturen. Hvis det er umulig å bestemme beløpet for bidraget til eiendommen som overføres til en slik struktur, blir andelene til alle kontrollerende personer for å bestemme deres andel i organisasjonen anerkjent som like, og beløpet deres bestemmes basert på antallet kontrollerende personer med en slik struktur.

Reglene fastsatt i denne paragrafen skal også gjelde ved fastsettelse av andelen av deltakelse i en organisasjon utført med bruk av en utenlandsk juridisk enhet som i samsvar med dens personlige lov ikke er gitt deltakelse (det er ingen autorisert kapital eller fond).

7. Ytterligere omstendigheter ved å bestemme andelen av deltakelse til en person i en organisasjon tas i betraktning i en rettslig prosedyre.