Ernæring av ansatte på bekostning av bedriftsbeskatningen. Hvordan reflektere i regnskapsføring av kostnadene for gratis måltider i henhold til en arbeidsavtale (tariffavtale).

I dag tar mange arbeidsgivere vare på sine ansatte ved å gi dem måltider på bekostning av bedriften eller kompensere for kostnadene til lunsj. Til tross for at denne tjenesten er veldig praktisk og hyggelig for ansatte, forårsaker den ofte klager fra skattemyndighetene, som klassifiserer matkostnadene som urimelige. Samtidig inntar domstolene som regel skattyternes stilling i slike situasjoner. Hvordan kan en bedrift mate ansatte og ikke falle i unåde hos inspeksjonsorganer?

Nok en gang ble riktigheten til skattebetaleren, som ga sine ansatte gratis lunsj på bekostning av organisasjonen, bekreftet av voldgiftsdomstolen i Moskva i en avgjørelse datert 6. april 2012 i sak nr. A40-65744 / 11-90- 285.

IFTS nr. 24 for byen Moskva anla et søksmål mot Avtotrade-AG LLC, og anklaget selskapet for uberettiget inkludering i ikke-driftsutgifter i den reviderte perioden til et samlet beløp på 4 252 175 rubler. Under behandlingen av saken fant voldgiftsmennene at det saksøkte selskapet med rette inkluderte i inntektsskatteutgiftene beløpene som ble betalt for levering av gratis mattjenester til ansatte - siden denne klausulen var nedfelt i forskrift om tilleggsytelser, og i arbeidskontraktene til ansatte er det indikert at de er dekket av alle fordelene etablert i denne organisasjonen.

Kontrakten er dyrere enn penger, eller måltidet er servert

Et integrert dokument som skal bidra til å regulere forholdet mellom arbeidstakere og arbeidsgivere på serveringsområdet er en tariffavtale. I den har partene rett til å foreskrive vilkårene for full eller delvis betaling for mat (del 2 av artikkel 41 i den russiske føderasjonens arbeidskode).

Det er flere alternativer for å organisere måltider av arbeidsgiver:

kompensasjon, tillegg, subsidier;

inngåelse av en avtale med en offentlig serveringsorganisasjon (kafé, buffet, kantine);

bestilling av ferdigmat til kontoret (catering);

utstyr til et av selskapets kontorer for kjøkkenet;

lage din egen spisestue.

Hvert selskap velger den mest akseptable måten, etter å ha beregnet de kommende kostnadene, skatteforpliktelsene og vurdert risikoene. Hvert av alternativene har sine egne egenskaper. Organisering av en kantine er for eksempel en av de mest kostbare og byråkratiske måtene organisasjoner med mer enn 200 ansatte bør søke på. Derfor vil vi snakke om de mest populære og minst "støvete" alternativene for å presentere måltider til selskapets ansatte.

1) Fra hånd til hånd

Den minst plagsomme måten for en organisasjon er å betale ansatte subsidier for mat, det vil si utstedelse av penger direkte i hendene på arbeidere.

Organisasjonen vil kunne ta hensyn til størrelsen på tilskuddet til mat som en del av utgifter som reduserer skattepliktig overskudd, bare hvis det er fastsatt i arbeidsavtalen (tariffavtalen) med ansatte (klausul 25 i artikkel 270 i skatteloven). fra den russiske føderasjonen). Hvis dette ikke er spesifisert, vil beløpene for betalinger periodiseres fra netto overskudd.

Te og kaffe skatt

Arbeidsgiver skal ikke belaste personlig inntektsskatt på kostnadene for vann, kaffe, te, sukker, søtsaker kjøpt til selskapets kontor. Hvis naturalieinntekten som mottas av ansatte i form av mat ikke er personlig tilpasset, er det ingen gjenstand for personlig inntektsskatt. Dette fremgår av brevet fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 28. august 2006 nr. 21-11 / [e-postbeskyttet]

Det er mulig at arbeidsgiver kompenserer ansattes lunsjkostnader. Denne metoden er praktisk fordi de ansatte selv bestemmer hvor de spiser, og bedriften ikke trenger å inngå avtale med et cateringfirma. Størrelsen på kompensasjonen for lunsjer bør fastsettes av lokale forskrifter, og det bør henvises til i tariff- og arbeidsavtalene at arbeidstakere får kompensasjon.

Selskapet har også rett til å yte i tariffavtalen tilleggsavgifter for måltider til ansatte, hvis mulig (artikkel 41 i den russiske føderasjonens arbeidskode). Hvis tilleggsbetaling for måltider til ansatte er gitt i en arbeidsavtale (tariffavtale), kan disse beløpene tas i betraktning som en del av arbeidskostnadene (klausul 25, artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode).

2) Alt inkludert

Ved tilbud om komplekse måltider av en offentlig cateringorganisasjon (kafé, restaurant, kantine), må arbeidsgiverbedriften inngå en passende kontrakt med den. Det må gjenspeile betingelsene for å tilby måltider til ansatte i dette selskapet. Det er mulig at ansatte kommer til lunsj og presenterer et pass, kupong eller signerer i en uttalelse, en spesiell journal.

Når det gjelder gjeldende regnskaps- og kontrollordning, lovformer og andre dokumenter, velger arbeidsgiver og serveringsorganisasjonen disse uavhengig, basert på brukervennlighet. Oppgjør mellom partene reflekteres i den generelle ordren ved bruk av konto 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører".

3) Med hjemlevering

Levering av måltider til kontoret har blitt stadig mer populært de siste årene. Denne metoden kalles - catering (fra engelsk cater - to supply provisions) - en cateringtjeneste for offsite service.

Ordningen for regnskap og kontroll av midler må være foreskrevet i kontrakten. Dersom det fremgår av dokumentet at arbeidsgiver kun betaler for serveringstjenester, kan disse operasjonene gjenspeiles på samme måte som kostnadene ved faste måltider.

I tilfelle når en bedrift kjøper måltider, og deretter overfører dem til ansatte mot et gebyr, og denne aktiviteten er av vanlig karakter, bør inntekter og utgifter fra disse operasjonene reflekteres på konto 91 "Andre inntekter og utgifter" eller på konto 90 " Salg».

Dersom arbeidsgiver kjøper lunsjer og gir dem gratis til ansatte, skal oppvasken føres på konto 10 "Material".

4) Kjøkken ved siden av

Et ganske kjent alternativ for i dag er ombyggingen av et av selskapets kontorer til et kjøkken, og utstyrer det med forskjellige husholdningsapparater og møbler. I Art. 223 "Sanitær og forebyggende omsorg for ansatte" i den russiske føderasjonens arbeidskode gir arbeidsgivers forpliktelse til å forbedre lokalene for å spise i arbeidstiden.

Gratis mat er normen

Gratis mat i organisasjonen er gitt ved lov bare for visse kategorier av personell. Listen over disse yrkene, stillingene og næringene bestemmes av ordre fra departementet for helse og sosial utvikling i Russland datert 16. februar 2009 nr. 46n.

Samtidig belastes ikke personlig inntektsskatt og bidrag for obligatorisk pensjon (sosial, medisinsk) forsikring (klausul 3 i artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode, klausul 2 i del 1 av artikkel 9 i den føderale loven om 24. juli 2009 nr. 212-FZ).

Standardene for hvilke et rom for å spise skal utstyres er etablert i SNiP 2.09.04-87 "Administrative og innenlandske bygninger" (godkjent av dekretet fra USSR Gosstroy av 30. desember 1987 nr. 313). Så, i henhold til avsnitt 2.48 - 2.52 i SNiP 2.09.04-87, hvis antall ansatte er mindre enn 30 personer per skift, kan du utstyre et rom for å spise (med opptil 200 personer - en kantine eller kantine-utdeling) .

For å rettferdiggjøre kostnadene ved tildeling av et rom til en spisestue, samt kjøp av husholdningsapparater, bør tariffavtale eller lokal forskrift fastsette et vilkår for å gi ansatte dette rommet for å spise.

På grunnlag av paragrafer. 7 s. 1 art. 264 i den russiske føderasjonens skattekode, bør kostnadene ved å arrangere spisestuer regnskapsføres som andre kostnader forbundet med produksjon og salg av varer (verk, tjenester).

Hvis kostnadene for kjøpte møbler og apparater for å utstyre kjøkkenet oversteg 40 tusen rubler, og levetiden er mer enn 12 måneder, må de tilbakebetales med avskrivning (klausul 1, artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode) .

Personliggjøring av data

Beløpene som overføres til maten til ansatte er deres inntekt i naturalier og er underlagt personlig inntektsskatt (klausul 1, artikkel 210, klausul 1, klausul 2, artikkel 211 i den russiske føderasjonens skattekode).

Når du serverer på prinsippet om en buffet, kan mengden av slik naturlig inntekt for en bestemt ansatt ikke fastslås. Det russiske finansdepartementet anerkjenner at i fravær av evnen til å personifisere og evaluere den økonomiske fordelen mottatt av hver ansatt, oppstår ikke inntekt som er underlagt personlig inntektsskatt (brev fra avdelingen datert 15. april 2008 nr. 03-04 -06-01 / 86, resolusjon av FAS i Ural-distriktet 20.08.2009 nr. Ф09-5950/09-С2).

Og likevel, for å unngå påstandene fra tilsynsmyndighetene, er det tilrådelig å organisere måltider for ansatte på en slik måte at det er mulig å bestemme inntekten mottatt av hver av dem.

Når det gjelder kompensasjoner og subsidier, er disse formene for betaling for måltider underlagt personskatt. Det er nødvendig å holde tilbake det beregnede skattebeløpet direkte fra den ansattes inntekt når de faktisk betales (klausul 4, artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode). Beløpet for tilbakeholdt skatt kan imidlertid ikke overstige 50 % av beløpet for betalingen.

tailed ansatt

Hunden er som kjent en venn av mennesker, men også en trofast og pålitelig vakt. For å beskytte kontoret deres mot å besøke ubudne gjester, tar ledelsen i noen selskaper en enkel beslutning - å sette en stand ved inngangen og sette en vakthund på en kjede. Og alt ville være bra, men for å unngå krav fra regulatoriske myndigheter, må kjæledyr holdes i henhold til standardene fastsatt av hundeoppdrettsklubber, avhengig av rasen av vakthunder (klausul 4 i brevet fra staten Skattetilsynet for Moskva datert 24. november 1998 nr. 11- 13/35186).

I regnskapet er kostnadene ved hundehold hensyntatt på konto 26 "Generelle utgifter". I skatteregnskap vil slike utgifter korrekt tilskrives andre utgifter (klausul 6, klausul 1, artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode).

La oss ikke glemme å påløpe forsikringspremier: de er gjenstand for beskatning i utbetalinger utenfor budsjettet til fordel for ansatte utført innenfor rammen av arbeidsforhold, inkludert de som er fastsatt i arbeids- og tariffavtaler, lokale forskrifter (brev fra Helsedepartementet og sosial utvikling av Russland datert 19. mai 2010 nr. 1239 -19 og datert 5. august 2010 nr. 2519-19).

Skatte eller ikke?

En av betingelsene for å trekke fra merverdiavgift er bruken av varer, verk, tjenester for gjennomføring av operasjoner som er anerkjent som gjenstand for beskatning av denne skatten (klausul 1, klausul 2, artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode).

Det er ikke noe offisielt standpunkt til spørsmålet om beregning av merverdiavgift på levering av gratis måltider til ansatte. Brevet fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 3. mars 2010 nr. 16-15 / 22410 sier at distribusjon av måltider til ansatte gratis, det vil si gratis, er underlagt merverdiavgift. Denne posisjonen bekreftes av avgjørelsen fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 27. april 2009 nr. KA-A40 / 3229-09-2 i sak nr. A40-34660 / 08-35-115. Retten viste til at gratis overføring av lunsjer til ansatte er en tjeneste, derfor er det merverdiavgiftspliktig.

En diametralt motsatt avgjørelse ble utstedt av Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District datert 15. september 2008 nr. F04-5056 / 2008 (10064-A75-25) i sak nr. A75-1465 / 2008. Retten fant at de ansattes måltider ble betalt av overskuddet som var til rådighet for virksomheten, og cateringtjenester ble levert av tredjeparter for arbeidsgivers regning. I denne situasjonen, når måltider overleveres til ansatte, er det ikke noe salg og det er ingen grunn til å betale moms (en lignende avgjørelse ble utstedt av den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 16. juli 2007, 18. juli 2007 Nei KA-A40 / 5665-07 i koffert nr. A40-53703 / 06 -140-348).

Merknad til regnskapsførere

Forpleining til ansatte av arbeidsgiver innregnes som en del av lønnslisten. Selskapet har rett til å ta hensyn til betalinger for lunsj som en del av utgiftene til ordinær virksomhet (klausul 5 i regnskapsforordningen "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert mai 6, 1999 nr. 33n).

Regnskapsføreren bør reflektere disse utgiftene som en del av lønnen: Debitering av konto 20 «Hovedproduksjon» eller Debitering av konto 44 «Salgsutgifter». Kreditering av konto 70 «Oppgjør med personell mot vederlag» (Instruks for bruk av kontoplan).

Tilbakebetalingen av påløpte beløp (utstedelse av ferdigmat til ansatte) i regnskapet reflekteres i posten: Debetkonto 70, Kredittkonto 90 "Salg". Samtidig debiteres konto 90 med faktisk kostnad for ferdigmat utstedt som lønn.

I en situasjon hvor tilbud om gratis måltider til ansatte ikke er fastsatt i arbeidsavtale (tariffavtale), regnskapsføres disse utgiftene som en del av andre utgifter (pkt. 11 PBU 10/99). Når det gjelder de faktiske kostnadene for oppvask, skal det skrives som følger: Debetkonto 91 “Andre inntekter og utgifter”, underkonto 91-2 “Andre utgifter”, Kredittkonto 20 “Hovedproduksjon”.

Ekaterina Petrova

Bedrifter tenker i økende grad på å organisere gratis måltider for alle ansatte. Denne muligheten er gitt på lovnivå. Dermed kan arbeidsgivers plikt til å helt eller delvis betale for måltidene til sine ansatte, inngå i tariffavtalen.

Tid for mat

Arbeidsgiver skal gi arbeidstakeren en pause for hvile og måltider. En slik pause må gis i løpet av arbeidsdagen (skift) som ikke varer mer enn 2 timer. Minste pause kan være 30 minutter. Denne tiden er ikke inkludert i arbeidstiden.

Siden juni 2017 har arbeidsgivere rett til å spesifisere i en arbeidsavtale eller interne arbeidsbestemmelser at en slik pause ikke gis til de ansatte som har en arbeidsdag under fire timer.

Organisering av gratis måltider

Lovverket pålegger ledelsen i virksomheten å utstede spesialmåltider til ansatte. Slike måltider utstedes på arbeidsgiverens regning til arbeidstakere under følgende betingelser:

skadelig - melk eller andre produkter tilsvarende det utstedes (i henhold til standardene);
spesielt skadelig - terapeutisk og forebyggende ernæring utstedes.

Utdeling av melk eller andre næringsmidler kan erstattes av en erstatning. Dette krever skriftlig søknad fra den ansatte. Kompensasjonsbeløpet bør være lik kostnaden for melk (tilsvarende produkter). For å kunne motta kompensasjon må en slik utskifting være fastsatt i tariffavtalen og (eller) arbeidsavtalen.

I praksis organiserer selskapets ledelse gratis måltider for alle ansatte eller kompenserer delvis for kostnadene.

Dette kan organiseres på forskjellige måter:

åpne din egen spisestue;
betaling for levering av måltider;
inngåelse av en avtale med en tredjepartsorganisasjon for levering av cateringtjenester;
kompensasjon for matutgifter pådratt av ansatte;
utstyr til kjøkkenet.

Organisasjonen velger det mest praktiske alternativet for det, basert på mange faktorer: antall ansatte, tilgjengeligheten av midler, volumet av lokalene og andre.

Tilskudd, tillegg eller kompensasjon?

Det er tre alternativer for kontantbetalinger til laget for måltider:

subsidier (penger i hånden, ansatte spiser på organisasjonen som arbeidsgiveren har inngått avtale med);
tilleggsbetalinger (overføring av midler til mat, ansatte spiser også i kantinen (kafe, restaurant), som arbeidsgiveren har inngått en avtale med);
kompensasjon (delvis eller full, ansatte velger selv en institusjon for mat).

Hvordan redegjøre for utgifter?

Kostnaden for gratis mat eller dens kompensasjon tilskrives lønnskostnader (siden faktisk, ved å betale for mat til den ansatte, øker arbeidsgiveren dermed inntekten). Derfor bør en slik bonus som gratis mat eller dens kompensasjon (delvis eller full) inkluderes i listen over betalinger som er inkludert i arbeidsgivers godtgjørelsessystem. For å gjøre dette må slike betingelser inkluderes i et av dokumentene:

stilling på lønn;
arbeidskontrakt;
eller tariffavtale.

Det bør også tas i betraktning at godtgjørelse i ikke-monetær form ikke kan overstige mer enn 20 % av opptjent lønn per måned. Og sørg for å trenge en skriftlig erklæring fra den ansatte om utbetaling av lønn til ham i dette skjemaet.

Inkludering av kostnadene for mat i sammensetningen av arbeidskostnadene er tillatt i tilfelle det er mulig å bestemme den spesifikke inntektsbeløpet til hver ansatt (med personlig inntektsskatt). Hvis dette ikke er mulig, kan ikke inntektsskattekostnadene for mat tas med som en del av lønnskostnadene.

Kontrakten er dyrere enn penger, eller måltidet er servert

Det er flere alternativer for å organisere måltider av arbeidsgiver:

kompensasjon, tillegg, subsidier;

inngåelse av en avtale med en offentlig serveringsorganisasjon (kafé, buffet, kantine);

bestilling av ferdigmat til kontoret (catering);

utstyr til et av selskapets kontorer for kjøkkenet;

lage din egen spisestue.

1) Fra hånd til hånd

Den minst plagsomme måten for en organisasjon er å betale ansatte subsidier for mat, det vil si utstedelse av penger direkte i hendene på arbeidere.

Te og kaffe skatt

2) Alt inkludert

3) Med hjemlevering

Dersom arbeidsgiver kjøper lunsjer og gir dem gratis til ansatte, skal oppvasken føres på konto 10 "Material".

4) Kjøkken ved siden av

Gratis mat er normen

Personliggjøring av data

Og likevel, for å unngå påstandene fra tilsynsmyndighetene, er det tilrådelig å organisere måltider for ansatte på en slik måte at det er mulig å bestemme inntekten mottatt av hver av dem.

tailed ansatt

Skatte eller ikke?

Merknad til regnskapsførere

Ekaterina Petrova

Regnskap og beskatning av ansattes matutgifter

Regnskap for matkostnader avhenger av om selskapet organiserer sin egen cateringavdeling, eller kjøper måltider til ansatte fra spesialiserte organisasjoner.
Beskatningen av utgifter til ansattes måltider avgjøres av om dette måltidet er dekket av bestemmelsene i arbeidsforholdet eller tariffavtalen. For å velge det mest optimale alternativet, bør du vurdere skatteprosedyren i hver av situasjonene.

MÅLTID TIL ANSATTE LEVERES AV ARBEIDSAVTALEN

inntektsskatt

Paragraf 25 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode fastslår at utgifter som ikke tas i betraktning for å beskatte inntektsskatt ved fastsettelse av skattegrunnlaget, inkluderer utgifter i form av kompensasjon for økningen i kostnadene for mat i kantiner, buffeer eller dispensarer eller tilby det til reduserte priser eller gratis (for med unntak av spesielle måltider for visse kategorier av ansatte i tilfeller fastsatt av gjeldende lov, og med unntak av tilfeller der gratis eller redusert pris er gitt for ved arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) tariffavtaler).

I tillegg bestemmer artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode at skattyterens lønnskostnader inkluderer eventuelle opptjening til ansatte i kontanter og (eller) naturalier, opptjening av insentiv og godtgjørelser, opptjening av kompensasjon knyttet til arbeidsmåten eller arbeidsforhold, bonuser og engangsinsentiver, utgifter knyttet til vedlikehold av disse ansatte, gitt av normene i lovgivningen i Den russiske føderasjonen, arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) kollektive avtaler.

I forbindelse med det foranstående reduseres inntektsgrunnlaget for matutgifter bare dersom betalingen for mat er fastsatt i arbeidsavtalen.

For å reflektere i skatteregnskapsoperasjoner knyttet til catering for ansatte i et produksjonsselskap eller i et selskap som leverer tjenester som utfører arbeid, er det nødvendig å ta hensyn til kostnadene for gratis måltider for produksjonspersonell og for spesialister på administrativt og ledelsesnivå separat. . Tross alt refererer matkostnadene, på grunnlag av artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode, til lønnskostnader, og de kan på sin side tilskrives direkte eller indirekte kostnader. I henhold til artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode utgjør lønnskostnadene for produksjonsarbeidere direkte kostnader, hvorav en del, ved slutten av rapporteringsperioden (skatte)perioden, i henhold til artikkel 319 i den russiske skatteloven Forbund, avskrives ikke for å fastsette skattegrunnlaget for beregning av inntektsskatt, men viser til igangværende arbeid. Og kostnadene for godtgjørelse til det administrative og ledende personalet er indirekte kostnader som ikke gjelder pågående arbeid og avskrives for å danne grunnlaget for inntektsskatt i sin helhet ved slutten av rapporteringsperioden (skatteperioden).

Samlet sosial skatt

I samsvar med paragraf 1 i artikkel 236 i den russiske føderasjonens skattekode, er gjenstanden for beskatning for skattytere spesifisert i paragraf 2 og 3 i paragraf 1 i paragraf 1 i artikkel 235 i skattekoden for den russiske føderasjonen betalinger og andre godtgjørelse opptjent av skattebetalere til fordel for enkeltpersoner for arbeids- og sivilrettslige kontrakter, gjenstand for utførelse av verk, levering av tjenester (med unntak av godtgjørelse betalt til individuelle gründere), samt under opphavsrettsavtaler.

I henhold til paragraf 3 i artikkel 236 i den russiske føderasjonens skattekode anerkjennes ikke betalinger og godtgjørelser (uavhengig av i hvilken form de utføres) som gjenstand for beskatning hvis skattebetaler-organisasjoner ikke klassifiserer slike betalinger som utgifter som redusere skattegrunnlaget for selskapsskatt i inneværende rapporterings(skatte)periode.

Dermed er kostnadene for måltider, som, i henhold til vilkårene i arbeidsavtalen inngått mellom administrasjonen og ansatte, betalt av organisasjonen, underlagt en enkelt sosial skatt på den måten som er fastsatt i paragraf 1 i artikkel 237 i skatten. Kode for den russiske føderasjonen, siden disse utgiftene er knyttet til lønnskostnader, det vil si utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt.

I samsvar med den føderale loven av 24. juli 1998 nr. 125-FZ "Om obligatorisk sosial forsikring mot yrkesulykker og yrkessykdommer", belaster organisasjonen bidrag fra lønnen (inkludert i form av gratis måltider) til ansatte for obligatorisk sosial forsikring mot arbeidsulykker og yrkessykdommer (forsikringspremier).

I tillegg, i henhold til paragraf 2 i artikkel 10 i den føderale loven av 15. desember 2001 nr. 167-ФЗ "Om obligatorisk pensjonsforsikring i den russiske føderasjonen", gjenstanden for beskatning av forsikringspremier for obligatorisk pensjonsforsikring og grunnlaget for beregning av disse forsikringspremiene er gjenstand for beskatning og skattegrunnlaget i henhold til UST, etablert av kapittel 24 i den russiske føderasjonens skattekode. Tariffer for forsikringspremier for obligatorisk pensjonsforsikring er gitt i artikkel 22, 33 i nevnte føderale lov.
Beløpet på UST (beløpet for forskuddsbetaling for UST) som skal betales til det føderale budsjettet reduseres med beløpet for vurderte bidrag for obligatorisk pensjonsforsikring (et skattefradrag gjøres). Samtidig kan skattefradragsbeløpet ikke overstige beløpet til UST (beløpet for forskuddsbetalingen for UST) som skal betales til det føderale budsjettet, påløpt for samme periode (klausul 2, artikkel 243 i skatteloven). fra den russiske føderasjonen).

MÅLTID FOR ANSATTE LEVERES IKKE AV ARBEIDSAVTALEN

inntektsskatt

Som nevnt ovenfor, fastslår paragraf 25 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode at utgifter som ikke tas i betraktning for å beskatte inntektsskatt ved fastsettelse av skattegrunnlaget inkluderer utgifter i form av gratis mat levert (unntatt når gratis eller redusert mat er gitt av arbeidskontrakter (kontrakter) og (eller) tariffavtaler).

I samsvar med avklaringene i seksjon 5.2 "Arbeidskostnader" og 5.6 "Utgifter som ikke er tatt i betraktning for skatteformål" i retningslinjene for anvendelse av kapittel 25 "Bedriftsskatt" i del to av den russiske føderasjonens skattekode. , godkjent ved kjennelse fra Russlands skattedepartement av 20.12.2002 N BG-3-02/729, tas sosiale utbetalinger til fordel for en ansatt ikke i betraktning for overskuddsskatteformål, uavhengig av om de utbetales iht. rekkefølgen til organisasjonens leder eller i henhold til tariffavtalen.

Samlet sosial skatt

I henhold til paragraf 3 i artikkel 236 i den russiske føderasjonens skattekode anerkjennes ikke betalinger og godtgjørelser (uavhengig av i hvilken form de utføres) som gjenstand for beskatning hvis skattebetaler-organisasjoner ikke klassifiserer slike betalinger som utgifter som redusere skattegrunnlaget for selskapsskatt i inneværende rapporterings(skatte)periode. Siden gratis lunsj gis til ansatte etter ordre fra lederen, og ikke i samsvar med vilkårene i arbeidskontraktene, er kostnadene deres ikke underlagt UST-beskatning.

Følgelig beregner ikke organisasjonen forsikringspremier for obligatorisk pensjonsforsikring fra kostnadene for gratis måltider (klausul 2, artikkel 10 i den føderale loven av 15. desember 2001 nr. 167-ФЗ "Om obligatorisk pensjonsforsikring i den russiske føderasjonen") .

Personlig inntektsskatt

I alle de ovennevnte tilfellene, på grunnlag av paragraf 1 i artikkel 210 i den russiske føderasjonens skattekode, tas matkostnadene i betraktning når skattegrunnlaget for personlig inntektsskatt (PIT) bestemmes. Når en skattyter mottar inntekt fra organisasjoner i form av varer (verk, tjenester), annen eiendom, bestemmes skattegrunnlaget som kostnaden for disse varene (verk, tjenester), annen eiendom, beregnet på grunnlag av deres priser , fastsatt på samme måte som fastsatt i artikkel 40 i den russiske føderasjonens skattekode, inkludert moms, særavgifter og omsetningsavgift (klausul 1 i artikkel 211 i den russiske føderasjonens skattelov).

På grunnlag av paragraf 1 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode, er organisasjonen som skattyteren mottok inntekt fra, forpliktet til å beregne, holde tilbake fra skattyter og betale beløpet for personlig inntektsskatt. Organisasjonen er forpliktet til å holde tilbake det påløpte skattebeløpet fra den ansattes inntekt når de faktisk betales på bekostning av eventuelle midler som organisasjonen har betalt til den ansatte. Samtidig kan beløpet på tilbakeholdt skatt ikke overstige 50 % av beløpet for betalingen (klausul 4, artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode).

I det aktuelle tilfellet reflekteres tilbakehold av påløpt personskatt i regnskapet ved en oppføring i debet av konto 70 "Oppgjør med personell for lønn" i samsvar med kreditering av konto 68.

Beskatningen av den aktuelle inntekten utføres med en skattesats på 13 % (klausul 1 i artikkel 224 i den russiske føderasjonens skattekode). Periodiseringen av inntektsskattebeløp gjenspeiles i skjemaet N 1-NDFL "Skattekort for regnskapsføring av inntekt og personlig inntektsskatt", godkjent ved ordre fra Russlands skattedepartement datert 01.11.2000 N BG-3-08 / 379 "Ved godkjenning av rapporteringsskjema for inntektsskatt personinntekt".

Det skal bemerkes at det er en annen prosedyre for å skattlegge kostnadene ved å betale for mat med personlig inntektsskatt og UST i tilfelle det ikke er mulig å bestemme mengden mat som konsumeres av hver ansatt (for eksempel i tilfellet når ansattes måltider er organisert i form av en buffet).

ORGANISERING AV MAT I FORM AV EN BUFFET

I samsvar med artiklene 210, 211, 237, nr. 4 i artikkel 243 i den russiske føderasjonens skattekode, samt paragraf 2 i artikkel 10, nr. 3 i artikkel 24 i den føderale loven av 15. desember 2001 nr. 167 -FZ "På obligatorisk pensjonsforsikring i den russiske føderasjonen" (som endret 31. desember 2002), er disse skattene (bidrag) målrettede skatter (bidrag) på grunn av det faktum at de beregnes separat i forhold til inntekt (betalinger) mottatt av hver enkelt ansatt i organisasjonen. I dette tilfellet er det umulig å fastslå nøyaktig hvor mye inntekt (betalinger) som ble mottatt av hver person som spiser gratis på bekostning av organisasjonen. Derfor kan ikke organisasjonens betaling for kostnadene for lunsjer som tilbys ansatte betraktes som inntekt for disse ansatte. I tillegg gir ikke kapittel 23 og 24 i den russiske føderasjonens skattekode, så vel som den føderale loven av 15. desember 2001 nr. 167-FZ, prosedyren der inntekten til en bestemt person i slike situasjoner er bestemt.

Et lignende synspunkt ble angitt i paragraf 8 i informasjonsbrevet fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 21. juni 1999 nr. 42 i forhold til beregningen av inntektsskatt.

ORGANISASJON KJØPER LUNSJER FOR ANSATTE FRA SPESIALISERT ORGANISASJON

Hvis levering av gratis mat til ansatte er sørget for av en arbeidsavtale (tariffavtale), er kostnaden for mat en del av godtgjørelsen for deres arbeid, laget i naturalier, i regnskap, kostnaden for den leverte gratis maten reflekteres i en måte som ligner på opptjening og utbetaling av lønn.

I samsvar med kontoplanen, for å oppsummere informasjon om oppgjør med ansatte i organisasjonen for godtgjørelse (for alle typer godtgjørelser, bonuser, godtgjørelser, pensjoner til yrkesaktive pensjonister og andre utbetalinger), er konto 70 "Oppgjør med personell for godtgjørelse" tiltenkt. Kreditten på konto 70 reflekterer lønnsbeløpene til ansatte i samsvar med regnskapet for regnskapsføring av produksjonskostnader (salgskostnader) og andre kilder. Debitering av konto 70 "Oppgjør med personell for lønn" gjenspeiler utbetalte lønnsbeløp, bonuser, godtgjørelser, pensjoner etc., samt beløpet for påløpte skatter, utbetalinger under ledelsesdokumenter og andre fradrag. Det føres analytisk regnskap på konto 70 for hver ansatt.

Regnskapsmessig er beløpet på påløpt UST en utgift for ordinær virksomhet (punkt 5 i PBU 10/99). Periodiseringen av UST gjenspeiles i krediteringen av konto 69 "Beregninger for trygd og sikkerhet" i samsvar med debitering av kontoer for registrering av produksjonskostnader.

Eksempel 1

Innhold i operasjoner	Debet	Kreditt
Betalte tjenester for å gi måltider til ansatte i organisasjonen
Kostnaden for de gratis måltidene som tilbys er inkludert i lønnsfondet til ansatte	20 (23, 25, 26)
Gjenspeilte kostnadene ved tjenester for å gi arbeidere mat
UST og obligatoriske pensjonsforsikringsavgifter opptjent fra naturallønn	20 (23, 25, 26)
Personlig inntektsskatt tilbakeholdt fra inntekt i form av kostnaden for gratis måltider fra lønnen som tilfaller ansatte

En annen regnskapsprosedyre er gitt hvis betalingen for mat er gjort på grunnlag av ordren fra hodet og ikke er fastsatt av arbeidsavtalen (tariffavtalen).

Regnskapsmessig er organisasjonens utgifter til å tilby gratis måltider til ansatte som ikke er dekket av tariffavtalen ikke-driftsutgifter i henhold til punkt 12 i Regnskapsforskriften "Organisasjonens utgifter" PBU 10/ 99, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 06.05.99 nr. 33n.

I følge kontoplanen er disse utgiftene i dette tilfellet reflektert i debet av konto 91 «Andre inntekter og utgifter», underkonto 91-2 «Andre utgifter», i samsvar med kreditering av konto 60 «Oppgjør med leverandører» og entreprenører».

Ta i betraktning at i henhold til underavsnitt 2, nr. 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode, operasjoner for overføring av varer på den russiske føderasjonens territorium (utførelse av arbeid, levering av tjenester) for egne behov, kostnadene som ikke er fradragsberettigede ved beregning av selskapsskatt, innregnes som en objektbeskatning av merverdiavgift, avsetning av denne skatten for etterfølgende motregning er nødvendig. Derfor, til tross for den ikke-kommersielle karakteren til de analyserte transaksjonene, blir "inngående" merverdiavgift allokert på konto 19 og er deretter gjenstand for motregning fra skattebeløpene som er overført til budsjettet.

Betaling for tjenester utført av en offentlig serveringsorganisasjon i henhold til avtale reflekteres i debitering av konto 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører» og kreditering av konto 51 «Oppgjørskonti».

Utgifter som utgjør rapporteringsperiodens regnskapsmessige overskudd og er unntatt fra beregningen av skattegrunnlaget for inntektsskatt både for rapporteringsperioden og etterfølgende rapporteringsperioder, i henhold til regnskapsforskriften «Regnskapsføring for inntektsskatteoppgjør» PBU 18/02, godkjent. ved pålegg fra Finansdepartementet Russland datert 19. november 2002 nr. 114n, anerkjennes som en konstant forskjell (punkt 4 i PBU 18/02).

I henhold til punkt 6 i PBU 18/02 reflekteres varige forskjeller i rapporteringsperioden i regnskapsføringen separat (i det analytiske regnskapet til den tilsvarende eiendels- og forpliktelseskontoen, i vurderingen av hvilken det var en permanent forskjell), i dette tilfellet, i analytisk regnskap på konto 91, underkonto 91-2 .

Forekomsten av en varig forskjell fører til dannelsen av en permanent skatteplikt, som er det skattebeløpet som øker skattebetalingene for inntektsskatt i rapporteringsperioden (punkt 7 PBU 18/02).

En permanent skatteplikt er definert som produktet av en permanent forskjell som oppsto i rapporteringsperioden og inntektsskattesatsen fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter og gjelder på rapporteringsdatoen (24 % i samsvar med paragraf 1) artikkel 284 i den russiske føderasjonens skattekode).

I henhold til paragraf 7 i PBU 18/02 og bruksanvisningen for kontoplanen, gjenspeiles permanente skatteforpliktelser i regnskapet i debet av konto 99 "Gevinst og tap" (for eksempel underkonto 99-2 "Permanent skatt" ansvar”) i samsvar med kreditering av konto 68 “ Beregninger på skatter og avgifter.

Eksempel 2

Innhold i operasjoner	Debet	Kreditt
Tjenester levert av en cateringorganisasjon	91-2
Betalt tjenester levert
Gjenspeilte fremveksten av en permanent skatteplikt	99-2
Ved utbetaling av lønn holdes personskatt tilbake

ANSATTE MÅLTIDSKOMPENSASJON

I tillegg til det ovennevnte, vurder saken der arbeidere ganske enkelt kompenseres for kostnadene for måltider.

For å oppsummere informasjon om alle typer oppgjør med ansatte i organisasjonen, bortsett fra lønnsoppgjør og oppgjør med ansvarlige personer, er konto 73 «Oppgjør med personell for annen drift» ment av Kontoplanen. Utbetaling fra kassen av erstatning reflekteres i debet av konto 73 i korrespondanse med konto 50 "Kasse".

Konto 91 «Andre inntekter og utgifter», underkonto 91-2 «Andre utgifter» er ment å reflektere ikke-driftsutgifter.

Eksempel 3

For eksempel blir de ansatte i Chaika LLC kompensert for kostnadene for lunsjer i mengden 800 rubler. per måned. Organisasjonens regnskapsfører vil føre følgende poster i regnskapet.

Innhold i operasjoner	Debet	Kreditt
Kompensasjon for kostnadene for mat til ansatte påløper - 800 rubler.	91-2
Gjenspeilte fremveksten av en permanent skatteplikt - 192 rubler. (800*24 %)	99-2
Fra datoen for utbetaling av erstatning ble personlig inntektsskatt på 104 rubler tilbakeholdt. (800 *13 %)
Kompensasjon utbetalt til ansatte - 696 rubler.

SERVERING PÅ BALANSEN AV ORGANISASJONEN

For å oppsummere informasjon om kostnadene til kantineorganisasjonen på balansen, kontoplanen for regnskapsføring av organisasjoners finansielle og økonomiske aktiviteter, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 31. oktober 00 nr. 94n, konto. 29 «Tjenende næringer og gårder» er ment.

Direkte kostnader direkte knyttet til produksjon av kantineprodukter gjenspeiles i debet av konto 29 «Tjenende næringer og gårder» i samsvar med kreditering av regnskapet for regnskapsføring av produksjonsbeholdninger, oppgjør med ansatte for lønn mv.

Kreditten på konto 29 "Betjening av næringer og gårder" reflekterer mengden av de faktiske kostnadene ved fullført produksjon av ferdige produkter. Disse beløpene belastes konto 29 «Tjenende næringer og gårder» til kontobelastning for regnskapsføring av ferdigvarer, salg mv.

Eksempel 4

Smena LLC har en kantine på balansen. Drift for innkjøp av matvarer, produksjon av måltider og overføring av disse til ansatte reflekteres i regnskapet på følgende måte.

Debet 10 "Materialer" - Kreditt 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" - 1000 rubler. - mottatt fra leverandører produkter og materielle ressurser som er nødvendige for tilberedning av måltider, eksklusiv merverdiavgift.

Debet 19 "Merverdiavgift på anskaffede verdier" - Kreditt 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" - 180 rubler. - reflektert "inngående" merverdiavgift på kjøpte produkter;

Debet 29 "Tjenestenæringer og gårder" - Kreditt 02 "Avskrivninger på anleggsmidler", 10 "Materialer", 70 "Oppgjør med personell for lønn", 69 "Beregninger for trygd og sikkerhet" (i tilfelle måltider til ansatte er gitt for etter arbeidsavtale (kollektiv) - 2.500 rubler. - avskrevet kostnadene for produkter, påløpte avskrivninger, lønn, enhetlig sosial skatt;

Debet 29 "Tjenestenæringer og gårder" - Kreditt 68, underkonto "MVA-oppgjør" - 270 rubler. - MVA belastes på den totale kostnaden for gratis lunsjer gitt til ansatte (2500 x 18 %);

Debet 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" - Kreditt 51 "Oppgjørskonto" - 1.180 rubler. - betalt for produktene som er nødvendige for matlaging;

Debet 68, underkonto "MVA-oppgjør" - Kreditt 19 "Merverdiavgift på anskaffede verdisaker" - 180 rubler. - akseptert for fradrag av "inngående" merverdiavgift.

Debet 73 "Oppgjør med personell for andre operasjoner" - Kreditt 29 "Tjenestenæringer og gårder" - 2.770 rubler. (2500 +270);

Debet 84 "Beholdt inntekt (udekket tap)" - Kreditt 73 "Oppgjør med personell for andre operasjoner" - 2700 rubler. - kilden til finansiering av gratis lunsj fra overskuddet fra tidligere perioder reflekteres, forutsatt at det er en beslutning fra eierne om å bruke overskuddet (ellers debiteres konto 91 "Andre inntekter og utgifter" underkonto 2);

Det skal bemerkes at dersom arbeidernes måltider er dekket av arbeidsavtalen (tariffavtalen), vil avskrivningen av beløpene som er registrert på konto 29 "Betjenende næringer og gårder" bli belastet konto 20, 26, 44.

Den russiske føderasjonens finansdepartementet sa at personlig inntektsskatt ikke kan betales hvis det ikke er mulig å personifisere og evaluere de økonomiske fordelene som hver ansatt mottar.

Den russiske føderasjonens finansdepartementet forklarte hvordan man tar hensyn til kostnadene for mat for ansatte. Spørsmålet kom til avdelingen fra en organisasjon som gir arbeidere gratis produkter. Selskapet mener at det ikke har noen forpliktelse til å holde tilbake og betale personlig inntektsskatt, siden det er umulig å personifisere og vurdere de økonomiske fordelene som hver ansatt mottar. Svaret fra Finansdepartementet ble publisert av selskapet Consultant Plus. Departementet sa at i dette tilfellet betales ikke personskatt. Selskapets plikt til å gi ansatte gratis matvarer er fastsatt i gjeldende interne arbeidsbestemmelser, lønnsforskriften og er fastsatt i arbeidskontrakter. I samsvar med paragraf 1 i artikkel 230 og paragraf 3 i artikkel 24 i den russiske føderasjonens skattekode, fører skatteagenter register over inntekt mottatt fra dem av enkeltpersoner, personlig for hver skattyter. Den spørrende organisasjonen bemerket imidlertid at den økonomiske fordelen mottatt av hver arbeidstaker ikke kunne bestemmes. Ansatte bruker produkter i forskjellige mengder og til forskjellige priser fra det foreslåtte sortimentet. Selskapet varslet også ansattes uenighet i beregningsmetoden for fastsettelse av skattegrunnlaget for personskatt. Finansdepartementet minnet om at inntekt er en økonomisk fordel i kontanter eller naturalytelser, tatt i betraktning dersom den kan utmåles og i den grad en slik ytelse kan utmåles. Dette installerer. En organisasjon som kjøper mat til sine ansatte, må utføre funksjonene til en skatteagent, som foreskrevet i artikkel 226 i koden. Samtidig bør den iverksette alle mulige tiltak for å evaluere og ta hensyn til de økonomiske fordelene ansatte mottar. Men i dette tilfellet kan personlig inntektsskatt ikke betales:

…hvis forbruket av mat kjøpt av organisasjonen ikke er mulig å personalisere og evaluere den økonomiske fordelen mottatt av hver ansatt, oppstår ikke inntekt som er underlagt personlig inntektsskatt.

Husk at prosedyren for å beregne og betale personlig inntektsskatt er etablert av kapittel 23 i den russiske føderasjonens skattekode. Detaljert informasjon om spørsmål knyttet til betaling av skatter finner du på vår nettside under "Skatteveiledning". Den gir informasjon om skattegrunnlag, satser, fordeler og skattefradrag mv. Du finner de nærmeste datoene for betaling av skatt, innsending av regnskaps- og skattemeldinger, samt informasjon til ikke-budsjettbaserte fond i seksjonen "Regnskapsførerens kalender". Vi legger til at Finansdepartementet har fullmakt til å gi råd om lovgivning om skatter og avgifter. Forklaringer på dette er gitt i brev datert 7. august 2007 N 03-02-07 / 2-138. Dokumentet slår fast at høringer av avdelingen ikke er normative rettsakter, inneholder ikke rettslige normer og ikke tar sikte på å etablere, endre eller oppheve rettslige normer.