Księgowanie jest akceptowane w celu potrącenia podatku VAT przychodzącego. Sprzedaż wyrobów gotowych w rachunkowości w przedsiębiorstwach przemysłu lekkiego

W artykule nadal będziemy zajmować się podatkiem od wartości dodanej (VAT) i zastanowimy się, jakie transakcje związane z naliczaniem, płatnością i zwrotem VAT powinny znaleźć odzwierciedlenie w księgowości.

Do rozliczenia wszystkich rodzajów podatków jest używany, na którym otwierane jest oddzielne subkonto 68.2 do rozliczania VAT. Obciążenie tego subkonta odzwierciedla należność z tytułu podatku VAT, a uznanie - podatek VAT należny do budżetu.

Różnica między debetem a kredytem to kwota podatku, który należy wpłacić do budżetu (lub otrzymać zwrot z budżetu).

Zapisy księgowe do rozliczenia VAT

Organizacja stoi przed zakupem towarów, materiałów (usług, robót) oraz ich dalszą sprzedażą. Możesz przeczytać o przedmiocie opodatkowania VAT.

Przy zakupie towarów dostawca przedstawia dokumenty towarzyszące, wśród których musi znajdować się faktura. Faktura jest płatna, jeśli dostawca jest płatnikiem VAT.

Wystawiona faktura zawiera informacje o całkowitym koszcie towaru, w tym podatku, a kwota podatku VAT jest również naliczana osobno. Organizacja kupująca może przesłać ten podatek VAT do odliczenia (w celu zwrotu z budżetu). Można to zrobić pod warunkiem, że organizacja jest płatnikiem tego podatku (nie jest zwolniona z VAT), a także prawidłowo wystawiona faktura.

Przyjmując towar (i inne kosztowności, roboty, usługi) do rozliczenia, kupujący alokuje kwotę podatku VAT na odrębny rachunek 19 „Podatek od wartości nabytych kosztowności”, a towar jest dostarczany do magazynu w pozostałej wartości.

Odpowiednie okablowanie pokazano poniżej.

Księgowania do rozliczenia VAT przedstawione przez dostawcę:

D19 K60 - VAT alokowany od nabytych kosztowności.

D41 (10, 08 ..) K60 - nabyte kosztowności zaliczane są do kosztu netto.

D68.2 K19 - Podatek VAT od nabytych kosztowności podlega odliczeniu.

Sprzedając towary, produkty, organizację, sprzedawca nalicza podatek VAT od wartości wartości uzgodnionych między kupującym a sprzedającym.

Księgowania do naliczenia podatku VAT przez sprzedającego wyglądają tak:

D90.3 K68.2 - Od zrealizowanych kosztowności naliczany jest podatek VAT (jeśli sprzedaż odbywa się za pośrednictwem).

D91.2 K68.2 - VAT należny od sprzedanych środków trwałych, materiałów (w przypadku realizacji sprzedaży).

Na subkoncie 68.2 podatek VAT jest pobierany od debetów od wszystkich nabytych kosztowności, a od pożyczek - VAT należny od wszystkich sprzedanych towarów, materiałów, produktów i innych kosztowności.

Różnica między uznaniem a obciążeniem subkonta 68.2 określa kwotę podatku, który organizacja jest zobowiązana zapłacić do budżetu zgodnie z procedurą płacenia tego podatku. Jeżeli obrót debetowy rachunku 68.2 jest większy niż obrót kredytowy, wówczas VAT podlega zwrotowi z budżetu.

Jeśli organizacja przekazuje zaliczkę dostawcy lub otrzymuje zaliczkę od nabywcy, to w tym przypadku istnieją pewne cechy rozliczania podatku VAT. Porozmawiamy o tych funkcjach w.

Wszystkie dochody ze sprzedaży i działalności pozasprzedażowej spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jego naliczanie i przekazywanie do budżetu musi mieć odzwierciedlenie nie tylko w podatkach, ale także w rachunkowości. Wpisy VAT są niezbędne do prawidłowego odzwierciedlenia podatku przy wykonywaniu różnych transakcji. Rozważ podstawowe zasady ich tworzenia i typowe przykłady z pracy księgowego.

Do ewidencji transakcji związanych z podatkiem od wartości dodanej wykorzystywane są dwa konta główne:

1. 68.02 - „VAT” - służy do odzwierciedlenia podatku wychodzącego: naliczonego od pożyczki i wpłaconego do skarbu państwa (lub zwróconego z niego) jako debet.
2. 19 „VAT od nabytych kosztowności” – służy do odzwierciedlenia kwoty podatku naliczonego.

W ramach konta 19 księgowy otwiera oddzielne subkonta, w zależności od rodzaju nabywanych wartości.

VAT: księgowania przy kupnie i sprzedaży

W ramach prowadzonej działalności firma sprzedaje wyroby gotowe (roboty, usługi) klientom lub odbiorcom, dokonuje zakupu surowców i materiałów od swoich dostawców. Obie te operacje wiążą się z koniecznością rozliczania podatku należnego i naliczonego.

Do obliczenia podatku od sprzedaży produktów wykorzystywane są następujące księgowania:

D 90 - K 68 lub D 91 - K 68.

Podstawowym dokumentem powiązanym z tą transakcją jest faktura wystawiona na klienta.

Wybór pomiędzy 90 a 91 kontami dokonywany jest na podstawie rodzaju sprzedawanych przedmiotów wartościowych. W pierwszym przypadku dotyczą one działań wdrożeniowych, w drugim – działań niesprzedażowych.

Kiedy firma kupuje towary i usługi podlegające opodatkowaniu VAT od swoich dostawców, księgowy powinien wykorzystać zapisy:

D 19 - K 60.

Podstawą dokonywania wpisów jest otrzymanie faktury od dostawcy.

Organizacja ma prawo do zwrotu podatku naliczonego z budżetu. Powinno to być odzwierciedlone w ten sposób:

D 68 - K 19.

Gdy księgowy odzwierciedla naliczenie podatku VAT w księgowości, księgowania tworzą obroty debetowe i kredytowe na koncie 68. Jeżeli w kredycie utworzyła się większa kwota niż w debecie, saldo podlega przekazaniu do skarbu państwa. Odwrotna sytuacja wskazuje na fakt nadpłaty, firma może domagać się zwrotu z budżetu. Aby to zrobić, musi złożyć w IFTS pakiet dokumentów potwierdzających prawo do powrotu i poczekać na decyzję.

Odzyskiwanie VAT: księgowania

Prawo do odzyskania podatku VAT powstaje w przypadku, gdy organizacja prowadzi działalność eksportową i ma prawo do stawki 0%, a także gdy stosuje różne stawki dla transakcji wychodzących i przychodzących (na przykład 10% i 1% lub 0% i 18%).

- trudna procedura, w tym zebranie niezbędnych dokumentów i przekazanie ich organom skarbowym. Na podstawie wyników audytu ci ostatni podejmują decyzję. Jeśli jest dodatni, a firma nie ma zaległych długów z tytułu innych podatków, środki są zapisywane na jej rachunku bieżącym.

Do zwrotu kosztów stosuje się księgowanie:

D 60 - K 19.

Podstawą dokonania wpisu są faktury, a w przypadku operacji eksportowych – decyzja Federalnej Służby Podatkowej.

Typowe księgowania dotyczące sprzedaży towarów

Rozważ typowe księgowania w formie tabeli:

Tradycyjnie naliczanie i zachowanie podatku VAT rodzi wiele pytań wśród księgowych. Znajomość i prawidłowe użytkowanie okablowania jest ważnym elementem prawidłowej pracy. Błędy popełniane w rachunkowości i rachunkowości podatkowej mogą być podstawą sankcji ze strony państwa.

W ostatnim artykule zapoznaliśmy się z podatkiem VAT, dowiedzieliśmy się, kto go płaci, a kto jest zwolniony z opłaty. W tym artykule będziemy kontynuować temat i dowiedzieć się, w jaki sposób organizacja prowadzi ewidencję obliczeń podatku od wartości dodanej i jakie transakcje odzwierciedla.

Tutaj przeanalizujemy ogólny przypadek, w którym zapłata za towar następuje po jego wysyłce. Możliwe jest również, że kupujący przekaże sprzedającemu zaliczkę, w takim przypadku księgowanie VAT i księgowania są nieco inne, ten przypadek przeanalizujemy nieco później. Zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej wzór do obliczania podatku VAT następująco:

VAT = podstawa opodatkowania * stawka podatku / 100%

Podstawę opodatkowania definiuje się jako wartość (określoną przez kupującego i sprzedającego) towarów, robót budowlanych, usług, które zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej podlegają temu podatkowi.

Momentem ustalenia podstawy opodatkowania może być dzień wysyłki lub dzień zapłaty za przyszłe dostawy, w zależności od tego, które zdarzenie miało miejsce wcześniej (art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Rozważmy przypadek, w którym najpierw jest wysyłka towaru, a potem przychodzi zapłata. Rozważmy ten przypadek na przykładzie.

Przykład rozliczania rozliczeń VAT

Organizacja kupowała towary od swoich dostawców przez miesiąc i sprzedawała je swoim klientom. Załóżmy, że w ciągu jakiegoś miesiąca przedsiębiorstwo kupiło partię towarów i sprzedało je w całości.

Zakup:

1 partia - 6000, w tym VAT 915. (Jak odliczyć VAT od kwoty można znaleźć w artykule „“)

Sprzedaż:

1 partia - 10 000, w tym VAT 1525.

Jakie księgowania powinien wykonać księgowy w tym przykładzie?

Przy zakupie koszt zakupionego towaru w księgowości dzieli się na dwa składniki: koszt bez VAT, który jest rozliczany przez obciążenie rachunku. 41 „Towary” (delegowanie D41 K60) oraz VAT, rozliczany na rachunku. 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych kosztowności” (księgowanie D19 K60).

Następnie organizacja sprzedaje produkt. Aby rozliczyć sprzedaż, jest on używany, na podstawie którego odzwierciedlane są przychody (subkonto 1), a na debecie koszt sprzedanych towarów i naliczony od niego podatek VAT (subkonto 2 i 3).

Od uznania rachunku do rozliczania towarów do obciążenia rachunku. 90.2 odpisuje się koszt towaru wysłanego do sprzedaży ( D90.2 K41). Na wypożyczeniu ok. 90.1 odzwierciedla dług kupującego wobec sprzedającego i wskazuje kwotę długu, w tym VAT ( D62 K90.1). Ponadto z tej kwoty odpisywany jest podatek od wartości dodanej, który organizacja jest zobowiązana wpłacić do budżetu ( D90.3 K68).

W wyniku działań podjętych na koncie. 90 "Sprzedaż" możesz określić wynik finansowy, w tym celu musisz obliczyć obroty debetowe i kredytowe i znaleźć ich różnicę, w tym przykładzie obliczania podatku od towarów i usług wynik finansowy = 5085 + 1525 - 10000 = - 3390, otrzymał zysk, który znajduje odzwierciedlenie w pożyczce ( D90.9 K99).

W tej chwili ok. godz. 68 powstaje podatek od wartości dodanej, który organizacja jest zobowiązana wpłacić do budżetu, w wyniku tej sprzedaży podatek VAT do zapłacenia do budżetu będzie równy różnicy między uznaniem a obciążeniem rachunku 68 = 1525 - 915 = 610.

księgowania VAT

Ten przykład pokazuje, w jaki sposób obliczenia podatku od wartości dodanej są generalnie rozliczane przy płatnościach za towary przy wysyłce. W kolejnym artykule przeanalizujemy rozliczanie VAT dla przedpłat (zaliczek).

Wzór wypełnienia deklaracji VAT za II kwartał 2014 r. znajduje się w.

Kalkulator do obliczania VAT online znajduje się.

Notatka! Możesz przeczytać o tym, co zmieniło się w zakresie podatku VAT w 2015 roku.

Sprzedaż towarów (robót, usług) na terytorium Rosji jest uznawana za przedmiot podatku VAT (ust. 1 ust. 1 art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Towary (roboty, usługi) uważa się za sprzedane, jeżeli ich własność przechodzi ze sprzedającego na kupującego (własność wyników wykonanej pracy (świadczonych usług) przechodzi z wykonawcy na klienta) (klauzula 1, art. 39 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Wdrożenie jest rozpoznawane i przeniesienie praw majątkowych . W związku z tym takie operacje również podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 1, klauzula 1, art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Oddzielne operacje nie są uznawane za wdrożenie, a zatem nie podlegają opodatkowaniu VAT . Lista takich operacji znajduje się w art. 146 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Konieczne jest naliczenie podatku VAT należnego do budżetu w odniesieniu do wszystkich transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania, których moment ustalenia podstawy opodatkowania odnosi się do odpowiedniego okresu rozliczeniowego (klauzula 4, art. 166 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Sprzedaż zajętego mienia

Sytuacja: kto musi zapłacić VAT przy sprzedaży aresztowanego mienia organizacji??

Odpowiedź na to pytanie zależy od tego, kto podjął decyzję o sprzedaży zajętej nieruchomości.

Mienie może zostać zatrzymane zarówno na mocy orzeczenia sądu, jak i decyzji innych uprawnionych organów (na przykład inspekcji skarbowej lub służby celnej). W takim przypadku nieruchomość może zostać sprzedana przez komorników lub wyspecjalizowane organizacje upoważnione przez Federalną Agencję Zarządzania Majątkiem.

Jeżeli nieruchomość zostanie zatrzymana na mocy orzeczenia sądu, wówczas obowiązki agenta podatkowego wykonują organizacje uprawnione do sprzedaży tej nieruchomości. Na przykład obowiązek agenta podatkowego można przypisać komornikom (klauzula 2, art. 12 ustawy z dnia 21 lipca 1997 r. Nr 118-FZ). Z wpływów ze sprzedaży nieruchomości muszą wstrzymać kwotę podatku VAT i przekazać ją do budżetu. Taki wniosek wynika z postanowień art. 161 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest potwierdzony w ust. 7 uchwały Plenum Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 maja 2014 r. Nr 33 .

Jeżeli nieruchomość zostanie aresztowana decyzją innych uprawnionych organów, przepisy art. 161 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie mają zastosowania. Norma ta reguluje tryb opodatkowania czynności związanych ze sprzedażą majątku zajętego wyłącznie na podstawie orzeczeń sądowych. Dlatego też, jeśli komornicy (wyspecjalizowane organizacje) sprzedają mienie zajęte na przykład na mocy decyzji urzędu skarbowego lub urzędu celnego, wówczas właściciel nieruchomości (dłużnik w postępowaniu egzekucyjnym) musi zapłacić VAT. Podobne wyjaśnienia zawarte są w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 czerwca 2009 r. Nr 03-07-11 / 163, Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 1 kwietnia 2011 r. Nr KE-4-3 / 5132 i w ust. 7 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 maja 2014 r. miasto nr 33.

Obowiązek zapłaty podatku VAT nie powstaje ani dla właścicieli nieruchomości, ani dla agenci podatkowi :

• jeżeli zajęty majątek należał do osób, które nie są uznawane za podatników VAT (na przykład organizacji lub przedsiębiorców stosujących specjalne systemy podatkowe) (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 listopada 2012 r. Nr 03-07-11 / 473) ;

• jeżeli sprzedaż zajętego mienia jest zwolniona z opodatkowania zgodnie z art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że jeżeli działalność związana ze sprzedażą mienia podlega licencjonowaniu (na przykład sprzedaż wyrobów medycznych przez ich producentów (subklauzula 1 ust. 2 art. 149 Ordynacji podatkowej) Federacja Rosyjska)), wówczas agent podatkowy jest zwolniony z obowiązku zapłaty podatku VAT tylko wtedy, gdy właściciel tej nieruchomości ma licencję na określoną działalność (klauzula 6 art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo z Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 16 stycznia 2012 r. Nr 03-07-07 / 01).

Podstawa opodatkowania

W ogólnym przypadku wpływy ze sprzedaży towarów (robót usług) są obliczane na podstawie cen ustalonych w umowie z kupującym (klientem). Uważa się, że ceny te odpowiadają cenom rynkowym (klauzule 1 i 3 art. 105 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednak w niektórych przypadkach inspektorzy podatkowi mogą sprawdzić, czy ceny wskazane w umowie odpowiadają cenom rynkowym. Zobacz więcej na ten temat. Jak przeprowadza się kontrolę podatkową transakcji kontrolowanych? .

W niektórych przypadkach podstawa opodatkowania VAT jest ustalana w specjalny sposób (art. 154 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dotyczy to następujących sytuacji:

• sprzedaż towarów (robót, usług) na transakcjach barterowych ;

• sprzedaż towarów (robót, usług) bezpłatnie ;

• sprzedaż nieruchomości, która była wcześniej rozliczana z VAT ;

• sprzedaż produktów rolnych i produktów ich przetwórstwa zakupionych od obywateli ;

• sprzedaż samochodów wcześniej zakupionych od obywateli w celu odsprzedaży ;

• produkcja towarów z surowców daj i bierz, ;

• realizacja praw majątkowych ;

• realizacja usług pośrednictwa, ;

• sprzedaż innych towarów (robót, usług) wymienionych w art. 154 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przykład odzwierciedlenia w rozliczaniu naliczania VAT od sprzedaży towarów (robót, usług)

W styczniu tego roku Alfa LLC (sprzedający) wysłała partię gotowych produktów opodatkowanych podatkiem VAT według stawki 18 procent do LLC Torgovaya Firm Germes (kupującego). Koszt tej partii, według dokumentacji księgowej i podatkowej Alpha, wynosi 80 000 rubli.

Cena gotowych produktów (bez VAT), zgodnie z zawartą umową, wynosi 100 000 rubli. Ta cena odpowiada poziomowi rynkowemu.

Zatem kwota podatku VAT przedstawiona przez sprzedającego (Alfa) kupującemu (Hermes) wynosi:
100 000 rubli × 18% = 18 000 rubli.

Cena partii wyrobów gotowych wraz z podatkiem VAT wynosi:
100 000 rubli + 18 000 rubli. = 118 000 rubli.

Zgodnie z wynikami tej transakcji, w pierwszym kwartale tego roku księgowy Alfy musi naliczyć podatek VAT w wysokości 18 000 rubli.

Sprzedający nie otrzymał od kupującego zaliczek na nadchodzącą dostawę.

W księgowości sprzedawcy (Alfa) sprzedaż gotowych produktów została odzwierciedlona w następujący sposób:

Debet 62 Kredyt 90-1
- 118 000 rubli. - odzwierciedla wpływy ze sprzedaży partii gotowych produktów;

- 18 000 rubli. - podatek VAT pobierany od przychodów ze sprzedaży;

Debet 90-2 Kredyt 43
- 80 000 rubli. - odpisany koszt sprzedanych wyrobów gotowych.

Sytuacja: jak obliczyć podatek VAT przy sprzedaży budynku wraz z działką. Koszt każdego przedmiotu w umowie nie jest alokowany ?

Oblicz podatek VAT na podstawie wartości księgowej każdego obiektu (budynku i działki), biorąc pod uwagę współczynnik korekty.

W tej sytuacji należy zastosować procedurę przewidzianą w art. 158 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że podstawę opodatkowania VAT należy określić osobno dla każdego rodzaju nieruchomości (grunt i budynek).

Oblicz współczynnik korekcji w następujący sposób:

Ponieważ sprzedaż działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, podatek należy naliczyć tylko od wartości budynku.

Oblicz podatek VAT od kosztu budowy według wzoru:

Wystawiamy sprzedaż działki wraz z budynkiem na niej zlokalizowanym fakturą zbiorczą. W nim wskaż koszt każdego obiektu osobno. Jednocześnie w ostatnim wierszu w kolumnie 9 „Koszt towarów (robót, usług), prawa majątkowe z podatkiem - ogółem” należy wskazać całkowity koszt terenu wraz z budynkiem. Ponieważ sprzedaż działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, w kolumnach 7 „Stawka podatkowa” i 8 „Kwota podatku” w wierszu, w którym wskazany jest koszt działki, umieść kreski. Dołącz akty inwentaryzacyjne do skonsolidowanej faktury, wskazując wartość księgową każdego z obiektów (klauzula 4, art. 158 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład: jak obliczyć podatek VAT przy sprzedaży budynku wraz z działką

Alfa LLC sprzedaje działkę wraz z położonym na niej budynkiem magazynowym. Całkowita cena sprzedaży wynosi 160 000 000 rubli.

Wartość księgowa działki wynosi 45 000 000 rubli, budynek magazynowy to 72 000 000 rubli.

Aby ustalić podstawę opodatkowania, księgowy obliczył współczynnik korekty:

160 000 000 rubli: (45 000 000 rubli + 72 000 000 rubli) = 1,36752137

Podstawa opodatkowania budynku magazynowego wynosi:

72 000 000 RUB × 1,36752137 = 98 461 538 rubli.

Od tej kwoty księgowy naliczył podatek VAT w wysokości 18/118 proc.

98 461 539 rubli × 18/118 = 15 019 557 rubli.

Cena gruntu wynosi:

45 000 000 rubli × 1,36752137 = 61 538 462 rubli.

Ponieważ sprzedaż działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, księgowy nie naliczał od niej podatku.

W skonsolidowanej fakturze księgowy uwzględnił koszt każdego przedmiotu. W tym samym czasie księgowy umieścił kreski na działce w kolumnach 7 i 8 faktury.

Za koszt sprzedanej działki wraz ze znajdującym się na niej budynkiem wystawił księgowy faktura zbiorcza .

Realizacja w ramach kontraktu w walucie obcej

Podstawa opodatkowania VAT z umów w walucie obcej ustalana jest z uwzględnieniem specyfiki. Wiążą się one z tym, że kupujący może przekazywać płatność zarówno w walucie obcej, jak iw rublach.

Jeśli przychody otrzymywane są w walucie obcej, należy go przeliczyć na ruble po oficjalnym kursie Banku Rosji z dnia ustalenia podstawy opodatkowania. W którym podstawa opodatkowania eksportu przeliczone w rublach w dniu wysyłki (przekazania) towarów (robót, usług). Takie zasady są przewidziane w art. 153 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Są chwile, kiedy w umowie koszt jest podany w walucie obcej, a kupujący płaci w rublach. Są na to dwie możliwości.

Po pierwsze: towary (prace, usługi) są opłacane po ich wysłaniu. Następnie wpływy ze sprzedaży należy przeliczyć na ruble po kursie Banku Rosji w dniu wysyłki towarów (robót, usług). Takie zasady są określone w art. 153 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Po drugie: kupujący przekazał płatność z góry. W takim przypadku podstawę opodatkowania należy określić dwukrotnie: w dniu otrzymania przedpłaty i w dniu wysyłki towarów (robót, usług) (klauzule 1, 14, art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Jednocześnie w przypadku otrzymania 100% przedpłaty nie jest konieczne ponowne obliczenie podstawy opodatkowania ustalonej po otrzymaniu zaliczki po kursie Banku Rosji w dniu wysyłki towaru (wykonywanie pracy, prowizja za usługi). W przypadku otrzymania częściowej przedpłaty, podstawę opodatkowania określa się jako sumę dwóch wartości:

• kwota otrzymanej przedpłaty;

• koszt wysłanych towarów (robót, usług) po kursie Banku Rosji w dniu wysyłki pomniejszony o otrzymaną przedpłatę.

Podobne wyjaśnienia zawiera pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 stycznia 2012 r. nr 03-07-11/13.

Sytuacja: jak obliczyć podatek VAT od przychodów, jeśli towary są sprzedawane w Rosji, a ich wartość jest wyrażona w walucie obcej? Płacą za towar w walucie obcej w dwóch etapach: częściowo z góry, częściowo po wysyłce.

Oblicz podatek VAT w rublach według kursu Banku Rosji w dniu wysyłki towaru.

W rachunkowości i księgowości podatkowej wpływy ze sprzedaży w ramach kontraktów wyrażonych w walutach obcych określa się jako sumę dwóch wielkości: otrzymanej zaliczki oraz niespłaconej w dniu wysyłki należności. Wynika to z faktu, że zaliczki otrzymane w ramach kontraktów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej, nie są przeliczane ani w dniu sprawozdawczym, ani w dniu wysyłki, ani w dniu ostatecznych rozliczeń z nabywcą (klauzule 9, 10 PBU 3/2006, ustęp 3 artykuł 316 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jednak dla celów podatku VAT zasady te nie mają zastosowania. W zaliczkowej formie rozliczeń podstawa opodatkowania VAT ustalana jest dwukrotnie:

• najpierw sprzedawca nalicza podatek VAT według stawki Banku Rosji w dniu otrzymania zaliczki (według stawki rozliczeniowej);

• wówczas sprzedawca nalicza podatek VAT od wartości wysłanego towaru według kursu Banku Rosji z dnia wysyłki (według stawki bezpośredniej) i odlicza kwotę VAT naliczonego od zaliczki (według obowiązującej stawki w dniu otrzymania zaliczki).

Procedura ta wynika z postanowień art. 153 ust. 3, art. 167 ust. 1 i 14, art. 171 ust. 8 i art. 172 ust. 6 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest potwierdzona listami Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 września 2015 r. nr 03-07-11 / 51456 z dnia 4 października 2012 r. nr 03-07-15/130 oraz Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 24 września 2012 r. nr ED-4-3 /15921.

Przykład odzwierciedlenia w rachunkowości i opodatkowaniu wpływów ze sprzedaży towarów, których koszt jest wyrażony w walucie obcej. Towary sprzedawane są do przedstawicielstwa organizacji zagranicznej znajdującej się w Rosji (płatność za towary dokonywana jest w walucie obcej). Umowa przewiduje przedpłatę częściową, płatność końcowa następuje po wysyłce

OOO Torgovaya Firma Germes zawarła umowę na dostawę towarów z przedstawicielstwem organizacji zagranicznej zlokalizowanym w Rosji na kwotę 11.800 USD (w tym VAT - 1.800 USD). Koszt sprzedanych towarów wynosi 200 000 rubli.

W dniu 14.10.2015 r. przedstawicielstwo przekazało Hermesowi zaliczkę w wysokości 5.000 USD. 26 października 2015 r. Hermes wysłał do kupującego całą partię towaru. Ostateczna płatność dokonywana jest 25 listopada 2015 roku. Własność towaru przechodzi na kupującego w dniu wysyłki (26 października). Hermes stosuje ogólny system podatkowy i płaci podatek dochodowy kwartalnie.

Warunkowy kurs wymiany dolara amerykańskiego wynosi:

• 14 października - 29,40 rubli / USD;
• za 26 października - 29,70 rubli / USD;
• 25 listopada - 30,00 RUB/USD.

W rachunkowości, otrzymanej zaliczki i późniejszej wysyłki towarów, księgowy Hermesa odzwierciedlił następujące wpisy.

Debet 52 Kredyt 62 subkonto „Obliczenia otrzymanych zaliczek”
- 147 000 rubli. (5000 USD × 29,40 RUB/USD) - wpłynęła zaliczka za towar;

Podkonto Obciążenie 76 „Rozliczenia VAT od otrzymanych zaliczek” Podkonto Uznanie 68 „Rozliczenia VAT”
- 22 424 ruble. (147 000 rubli × 18/118) - VAT został naliczony od otrzymanej zaliczki.

Subkonto debetowe 62 „Rozliczenia za wysłane towary” Kredyt 90-1
- 348 960 rubli. (147 000 rubli + 6800 USD × 29,70 rubli / USD) - odzwierciedlane są przychody ze sprzedaży towarów;

Podkonto debetowe 62 „Obliczenia dotyczące otrzymanych zaliczek” Podkonto kredytowe 62 „Obliczenia dotyczące wysłanych towarów”
- 147 000 rubli. - potrącić otrzymaną zaliczkę;

Debet 90-3 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”
- 53 460 rubli. ((10 000 USD × 29,70 RUB/USD) × 18%) - podatek VAT jest naliczany od wpływów ze sprzedaży towarów;

Podkonto Obciążenie 68 „Rozliczenia VAT” Podkonto Uznanie 76 „Rozliczenia VAT z otrzymanych zaliczek”
- 22 424 ruble. - przyjęty do odliczenia podatku VAT od zaliczki;

Debet 90-2 Kredyt 41
- 200 000 rubli. - odpisany koszt sprzedanych towarów.

Taką samą kwotę (200 000 RUB) ujęto w wydatkach, które pomniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z uwagi na to, że umowa przewiduje częściową przedpłatę, a ostateczne rozliczenie organizacji następuje po wysyłce, w księgowości występuje różnica kursowa. Pojawia się tylko w odniesieniu do kolejnej (drugiej) części płatności - 6800 USD (w tym VAT - 1037 USD). Zaliczka nie jest przeliczana.

Różnica kursowa jest uwzględniana w rozliczeniach w dniu otrzymania płatności końcowej.

Debet 52 Kredyt 62 subkonto „Rozliczenia za wysłane towary”
- 204 000 rubli. (6800 USD × 30,00 RUB/USD) - wpłynęła końcowa płatność za towar;

Subkonto debetowe 62 „Rozliczenia za wysłane towary” Kredyt 91-1
- 2040 rubli. (6800 USD × (30,00 RUB/USD - 29,70 RUB/USD)) odzwierciedla zysk z tytułu różnic kursowych na dzień ostatecznego rozliczenia.

Przy obliczaniu podatku VAT wynikająca z tego różnica kursowa nie jest brana pod uwagę.

W deklaracji VAT za IV kwartał 2015 r. w wierszu 010 (pkt 3) księgowy Hermes wskazał (w ramach wskaźników ogólnych) dochód w wysokości 297 000 rubli. (10 000 USD × 29,70 RUB/USD) oraz podatek VAT w wysokości 53 460 RUB. (297 000 rubli × 18%).

Aby obliczyć dochody z podatku dochodowego, księgowy obliczył w następujący sposób:
- w zakresie zaliczki:
5000 USD × 29,40 rubli / USD = 147 000 rubli;
- w zakresie późniejszej płatności:
6800 USD × 29,70 RUB/USD = 201,960 RUB

Otrzymana kwota przychodów zawiera podatek VAT. Jednak do celów podatku dochodowego wpływy są przyjmowane bez uwzględnienia przedstawionych podatków (klauzula 1, art. 248 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podatek VAT naliczony w momencie wysyłki uważa się za przedstawiony. Dlatego przy ustalaniu kwoty przychodu do opodatkowania zysków księgowy odlicza od uzyskanego wskaźnika kwotę podatku VAT przeliczoną na ruble po kursie z dnia wysyłki. Łączna kwota przychodów wyniosła:

147 000 rubli + 201 960 rub. - 1800 USD × 29,70 RUB/USD = 295 500 RUB

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym księgowy uwzględniał:

• w skład dochodów ze sprzedaży wpływy w wysokości 295 500 rubli;
• w strukturze dochodów nieoperacyjnych dodatnia różnica kursowa w wysokości 2040 rubli.

Tak więc w zaliczkowej formie rozliczeń za transakcje denominowane w walucie obcej wskaźniki przychodów ze sprzedaży (bez VAT) w rachunkowości i rachunkowości podatkowej są takie same (295 500 rubli), ale różnią się od podstawy opodatkowania VAT (297 000 rubli) ...

Sytuacja: jak naliczyć VAT od sprzedaży towarów (robót, usług) na podstawie umowy zawartej w walucie obcej lub jednostek umownych powiązanych z walutą obcą? Rozliczenia w ramach kontraktu prowadzone są w rublach .

Naliczyć podatek VAT w zależności od tego, czy warunki umowy przewidują przekazanie przez kupującego (klienta) zaliczki na poczet nadchodzącej dostawy towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług).

Jeżeli umowa nie przewiduje przekazania przedpłaty, należy obliczyć podatek VAT w rublach po kursie wymiany (j.m.) obowiązującym w dniu wysyłki towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług). W przyszłości po otrzymaniu wpłaty od kupującego (klienta) nie przeliczaj podatku VAT. Różnice kursowe, które powstają po otrzymaniu płatności, obejmują albo skład dochodu nieoperacyjnego (różnica dodatnia), albo skład kosztów nieoperacyjnych (różnica ujemna) (klauzula 11 artykułu 250, podpunkt 5 ustępu 1 art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Te same wyjaśnienia znajdują się w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 grudnia 2015 r. Nr 03-07-11 / 75467 z dnia 17 stycznia 2012 r. Nr 03-07-11 / 13.

Zgodnie z warunkami umowy, e. może być równowartością waluty obcej po kursie Banku Rosji skorygowanym o określony procent. W takim przypadku przy obliczaniu podstawy opodatkowania należy stosować wyłącznie oficjalną stawkę bez żadnych korekt. Różnice wynikające z procentu korekty nie zwiększają (zmniejszają) podstawy opodatkowania VAT. Są brane pod uwagę tylko przy opodatkowaniu zysków. Takie wyjaśnienia są zawarte w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 lutego 2012 r. Nr 03-07-11 / 51.

Przykład obliczenia podstawy opodatkowania VAT przy sprzedaży towarów na podstawie umowy zawartej w: e. Jednostka konwencjonalna to odpowiednik waluty obcej skorygowany o określony procent. Płatność za towar jest odbierana w rublach

LLC „Firma handlowa „Germes”” zawarła umowę na dostawę towarów, której koszt wynosi 11.800 USD. e. (z VAT - 1800 j.m.). Zgodnie z warunkami umowy 1. e. jest równy 1 dolarowi amerykańskiemu po kursie Banku Rosji, powiększonym o 5 proc.

Hermes wysłał towar 1 lipca i otrzymał za nie zapłatę 15 lipca bieżącego roku.

Kurs dolara ustalony przez Bank Rosji to:

• za 1 lipca - 32 ruble / USD;
• 15 lipca - 32,5 rubla / USD.

Wartość e. zgodnie z warunkami umowy jest równa:

• za 1 lipca - 33,6 rubli. (32 RUB/USD × 1,05);
• za 15 lipca - 34,125 rubli. (32,5 RUB/USD × 1,05).

W księgowości Hermesa dokonano następujących wpisów:

Debet 62 Kredyt 90-1
- 396 480 rubli. (11 800 j.m. × 33,6 rubli) - odzwierciedlały wpływy ze sprzedaży towarów;

Debet 90-3 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”
- 57 600 rubli. (10 000 PLN × 18% × 32 RUB/USD) - VAT jest naliczany od kwoty wpływów ze sprzedaży towarów.

Debet 51 Kredyt 62
- 402675 rubli. (11 800 j.m. × 34,125 rubli) - płatność otrzymana od kupującego;

Debet 62 Kredyt 91-1
- 6195 rubli. (402 675 rubli - 396 480 rubli) - dodatnia różnica znajduje odzwierciedlenie w rozliczeniach z kupującym.

15 lipca, po otrzymaniu płatności, Hermes nie przelicza podstawy opodatkowania VAT. Deklaracja VAT za III kwartał będzie odzwierciedlać podstawę w wysokości 320 000 rubli.

Jeżeli warunki umowy przewidują przelew zaliczki, tryb naliczania podatku VAT zależy od jego wysokości.

Po otrzymaniu 100% zaliczki nalicz VAT na podstawie kwoty otrzymanej zaliczki w rublach. W takim przypadku nie jest wymagane ponowne obliczenie podstawy opodatkowania - ani według stawki umownej, ani według stawki Banku Rosji w dniu wysyłki. Oznacza to, że w dniu otrzymania zaliczki powstaje ostateczna podstawa opodatkowania VAT. Przy wysyłce towaru z tytułu otrzymanej przedpłaty należy wskazać na fakturze:

• w kolumnie 5 - koszt towarów (bez VAT) w rublach na podstawie 100% przedpłaty (bez przeliczenia po kursie Banku Rosji w dniu wysyłki);

• w kolumnie 8 - kwota VAT z podstawy opodatkowania odzwierciedlona w kolumnie 5.

Jeżeli umowa przewiduje płatność częściową, nalicz VAT w następującej kolejności. Po otrzymaniu płatności oblicz podatek VAT od kwoty otrzymanej zaliczki w rublach. Przy wysyłce towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) podstawę opodatkowania określa wzór:

Do kalkulacji podatku VAT nie stosuje się umownego kursu walutowego (j.m.). Nie jest konieczne ponowne przeliczenie kwoty podatku VAT naliczonego od zaliczki po kursie Banku Rosji obowiązującym w dniu wysyłki.

Przy obliczaniu podatku dochodowego różnice, które powstają po otrzymaniu kolejnej płatności, obejmują albo skład dochodu nieoperacyjnego (różnice dodatnie), albo skład kosztów nieoperacyjnych (różnice ujemne) (klauzula 11, art. 250 , akapit 5, ustęp 1, art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ta procedura obliczania podatku VAT w ramach umów w walucie obcej (j.m.) z rozliczeniami w rublach wynika z postanowień art. 153 ust. 4, art. 167 ust. 14 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i listów Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 grudnia 2015 nr 03-07-11/75467 z dnia 17 stycznia 2012 nr 03-07-11/13.

W dniu wysyłki towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług) wystawić fakturę. Wypełniając fakturę, weź pod uwagę specyfikę kształtowania podstawy opodatkowania. Tak więc w kolumnie 5 faktury musisz podać:

• koszt towarów (robót, usług) równy kwocie zaliczki otrzymanej w rublach na dzień otrzymania zaliczki, jeżeli była przedpłata w wysokości 100 procent;

• koszt towarów (robót, usług) równy kwocie zaliczki w rublach w dniu otrzymania zaliczki oraz kosztu pozostałej części towaru (robót, usług) w rublach według kursu wymiany o dacie wysyłki towaru (wykonania pracy, świadczenia usług), jeżeli nastąpiła częściowa przedpłata.

Podobne wyjaśnienia zawiera pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 lutego 2012 r. nr 03-07-11/46.

Wskaźniki kolumn 4, 7, 8 i 9 są tworzone na podstawie podstawy opodatkowania wskazanej w kolumnie 5 oraz stawki podatku przewidzianej dla sprzedaży odpowiednich towarów (robót, usług).

Zapisy VAT muszą być odpowiednio odzwierciedlone w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. W artykule dowiesz się, jak poprawnie odzwierciedlić transakcje do obliczania podatku od towarów i usług, a także zrozumiemy niektóre cechy rachunkowości VAT.

Rozliczanie podatku VAT w rachunkowości: podstawowe zasady

Rozliczenia z tytułu wpłat do odpowiednich budżetów powinny być odzwierciedlone na specjalnym rachunku księgowym 68. W zakresie obliczeń dla zobowiązania z tytułu podatku od towarów i usług (BEZ DS) dla konta 68 tworzone jest osobne subkonto „VAT”.

Zgodnie z kredytem na rachunku 68 rachunkowość powinna odzwierciedlać kwoty naliczonych zobowiązań podatkowych, to znaczy podlegających przeniesieniu do odpowiedniego budżetu Rosji. A przy obciążeniu tego konta księgowego brane są pod uwagę kwoty dokonanych płatności, czyli zapłacone podatki. Również w debecie 68 powinien odzwierciedlać kwoty zwrócone z budżetu.

Oprócz ok. 68, aby odzwierciedlić zapisy księgowe dla naliczonego podatku VAT, stosuje się specjalny rachunek 19 „VAT od wartości nabytych”. Podatek naliczony powstaje przy zakupie towarów, produktów, robót i usług, których koszt zawiera już te zobowiązania podatkowe. W konsekwencji obciążenie rachunku 19 odzwierciedla kwotę zobowiązań podatkowych DS, uwzględnionych w cenie zakupu. A następnie zobowiązanie podatkowe jest przedstawiane do odliczenia z budżetu i uznawane w korespondencji z rachunkiem 68.

Na przykład Vesna LLC kupiła materiały w wysokości 100 000 rubli, w tym NO DS 10 000 rubli. W tym samym czasie Vesna LLC sprzedawała produkty o wartości 200 000 rubli. Naliczany jest podatek w wysokości 20% - 40 000 rubli.

Wpisy dokonane:

Następnie księgowy rozlicza obrót na koncie 68.

Zgodnie z warunkami naszego przykładu, Vesna LLC zgromadziła NO DS w okresie sprawozdawczym 40 000 rubli i przedstawiła 10 000 rubli do odliczenia. W związku z tym tylko 30 000 rubli (40 000 - 10 000) podlega wpłacie do budżetu.

Rozważ bardziej szczegółowo zasady odzwierciedlania tych zobowiązań podatkowych.

Uwzględniamy podatek VAT przy zakupie aktywów

Do prowadzenia swojej działalności firma musi dokonywać zakupów robót, produktów, usług i surowców (paliwa i smary, media, materiały budowlane, artykuły gospodarstwa domowego itp.). Koszt niektórych aktywów materialnych zawiera już zobowiązania podatkowe w DS, dlatego w celu uniknięcia wielokrotnego opodatkowania towarów kupujący ma prawo do odliczenia podatku VAT poprzez zaksięgowanie transakcji w księgowości.

Typowe zapisy księgowe:

Należy pamiętać, że przypadki, w których VAT powinien zostać przywrócony, są ściśle uregulowane w punktach 1-4, 6 punktu 3 artykuł 170 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ustawodawstwo nie przewiduje zastrzeżeń ani wyjątków.

Rozliczanie podatku VAT od sprzedaży: księgowania

Działalność każdej spółki handlowej ma na celu uzyskanie korzyści ekonomicznych – zysków. Aby osiągnąć ten kluczowy cel, firma sprzedaje wyprodukowane produkty, wykonuje dowolne prace lub świadczy usługi.

Operacje sprzedażowe, realizacje muszą zawierać w swojej wartości podatek od towarów i usług. Istnieją jednak wyjątki: .

Standardowe zapisy księgowe.