Bir bütçe kurumunda bilgisayar modernizasyonu eylemleri. Bilgisayar yükseltme ile ilgili gönderiler

Bir bilgisayardaki bileşenlerin değiştirilmesi, onarımı veya modernizasyonu sırasında gerçekleşebilir. Onarım ve modernizasyon işlemleri muhasebe ve vergilendirmeye farklı şekilde yansıdığından bunların doğru şekilde sınıflandırılması önemlidir. Bu onarım ve modernizasyon amacına göre yapılabilir. Onarım çalışmalarının asıl amacı, ana varlığın çalıştırılmasını imkansız hale getiren arızaları ortadan kaldırmaktır.

Onarımlardan farklı olarak, sabit varlığın özelliklerini iyileştirmek ve amacını değiştirmek için modernizasyon yapılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. paragrafı, 2. maddesi, 257. maddesi). Bu nedenle arızalı bir bilgisayar elemanının değiştirilmesi onarım olarak kabul edilir. Değiştirme, bileşenlerin fiziksel aşınması ve yıpranması ile değil, ahlaki aşınma ve yıpranma ile ilişkiliyse, bu modernizasyondur. Örneğin, eski bileşenler yerine daha iyi özelliklere sahip daha modern bileşenler takıldıysa. Benzer bir bakış açısı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Kasım 2009 tarih ve 03-03-06/4/95, 27 Mayıs 2005 tarih ve 03-03-01-04/4/ tarihli mektuplarında da yansıtılmaktadır. 67 ve 1 Aralık 2004 tarihli. No. 03-03-01-04/1/166.

Durum: Bir bilgisayardaki arızalı bileşenlerin daha iyi özelliklere sahip daha modern bileşenlerle değiştirilmesi onarım olarak kabul edilebilir mi?

Evet, bileşenleri değiştirdikten sonra bilgisayarın işlevselliğinin değişmemesi koşuluyla yapabilirsiniz.

Bileşenlerin değiştirilmesini onarım olarak sınıflandırmanın ana koşullarından biri bilgisayar arızasıdır. Ancak bilgisayarın performansı arttıysa bileşenlerin değiştirilmesi yükseltme olarak değerlendirilebilir. Bu durumda modernizasyon ve onarım arasında ayrım yaparken, özelliklerdeki iyileşmenin bilgisayarın işlevsel amacında bir değişikliğe yol açıp açmadığının belirlenmesi gerekir. Örneğin, performansı artıran bileşenleri değiştirmeden önce bilgisayar bir iş istasyonu olarak kullanılıyordu ve değiştirildikten sonra normal ağ çalışmasını sürdürmek için bir sunucu olarak kullanıldı. Bu durumda, vergi denetimi sırasında bileşenlerin değiştirilmesi modernizasyon olarak kabul edilebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. paragrafı, 2. paragrafı, 257. maddesi). Bilgisayarın işlevselliği değişmediyse bileşenlerin değiştirilmesi onarım olarak kabul edilir. Benzer bir bakış açısı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Ekim 2006 tarih ve 03-03-04/4/156 ve 27 Mayıs 2005 tarih ve 03-03-01-04/4/ tarihli mektuplarında da yansıtılmaktadır. 67.

Tahkim mahkemeleri de bu görüşü paylaşmaktadır. Onlara göre bir sabit varlığın hatalı parçalarını daha güçlü (gelişmiş) parçalarla değiştirmek modernizasyon değildir. Böyle bir değiştirme sonucunda tesisin teknolojik veya üretim amacı değişmediyse, operasyonel özelliklerindeki iyileşmeye rağmen hatalı bileşenlerin (montajların) değiştirilmesi maliyetleri, tesisin onarım maliyeti olarak nitelendirilmelidir. sabit varlık (örneğin, Moskova Bölgesi Federal Antitekel Servisi'nin 23 Temmuz 2008 tarih ve KA-A40/6654-08, 14 Ağustos 2006 tarih ve KA-A40/7489-06, Ural Bölgesi tarihli kararlarına bakın) 17 Haziran 2008 No. F09-4293/08-S3, 7 Haziran 2006 tarih ve No. Ф09-4680/06-С7, Kuzey-Batı Bölgesi 21 Ağustos 2007 tarih ve A56-20587/2006).

Muhasebe: bileşenler

Bir bilgisayarın yedek bileşenleri (monitör, klavye, fare, işlemci, sabit disk, CD-ROM vb.) materyallere (Hesap planı talimatları) dahil edilmiştir. Bu nedenle, muhasebedeki bileşenlerin alınması ve silinmesiyle ilgili işlemlerin muhasebeleştirilmesi, malzemelerin alınması ve silinmesine ilişkin genel prosedüre benzer.

Bilgisayar bileşenlerinin alınmasını, hareketini ve elden çıkarılmasını muhasebede 10-5 “Yedek parçalar” alt hesabına 10 “Malzemeler” hesabına yansıtın.

Muhasebe: onarımlar

Muhasebede, ilgili oldukları raporlama dönemindeki onarım maliyetlerini yansıtın. Olağan faaliyetlere ilişkin harcamalara dahil edilirler (PBU 6/01'in 27. maddesi, PBU 10/99'un 5, 7. maddeleri). Bu nedenle, bir bilgisayarı kablolarla onarırken bileşenlerin silinmesini yansıtın:

Borç 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Kredi 10-5

– bilgisayar onarımı için iptal edilen bileşenler.

Bu prosedür, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Emri ile onaylanan Metodolojik Talimatların 67. paragrafında belirtilmiştir.

Durum: Bilgisayardaki hatalı bileşenleri değiştirirken OS-3 formunda bir rapor hazırlamak gerekli mi?

Onarım sırasında bilgisayarın yeri değişmezse, bir rapor hazırlayın. form numarası OS-3 gerek yok.

Bu, sabit bir varlığın müşteriden yükleniciye kabul edilmesi ve teslim edilmesi sırasında bu kanunun hazırlanmasının zorunlu olduğu gerçeğiyle açıklanmaktadır (doldurma talimatları)Form No. OS-3 , Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 21 Ocak 2001 tarih ve 7 sayılı Kararı ile onaylanmıştır). Örneğin, bilgisayar bir yükleniciye veya bir kuruluşun onarım servisine onarım için teslim edilmişse.

Onarım sırasında nesnenin yeri değişmezse (yani yükleniciye veya onarım servisine devredilmediyse), sabit kıymetin kabulü ve devri gerçekleşmez. Ancak bu durumda bilgisayardaki bileşenlerin değiştirilmesinin belgelenmesi gerekir (6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Kanunun 1. Maddesi, Madde 9). Bunu yapmak için, sabit kıymet nesnesindeki yedek parçaların değiştirilmesine ilişkin bir eylem hazırlayabilirsiniz.

Tavsiye: Belge akışını kolaylaştırmak için, her iş yapan kişi için ay sonunda bilgisayar bileşenlerini değiştirme sertifikaları hazırlanabilir.

Muhasebe: modernizasyon

Modernizasyon maliyetleri, 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” dikkate alınarak, daha sonra sabit varlığın ilk maliyetine dahil edilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim tarihli Emri tarafından onaylanan Metodolojik Talimatların 42. maddesi). , 2003 No. 91n). Sermaye yatırımı türleri hakkında veri elde etme olasılığını sağlamak için, hesap 08 için bir “Modernizasyon Giderleri” alt hesabı açılması tavsiye edilir.

Muhasebede, aşağıdaki kabloları kullanarak bir bilgisayarı yükseltirken bileşenleri yazın:

– bilgisayarı yükseltmek için gerekli bileşenler silindi.

Modernizasyon sırasında bileşenleri değiştirdikten sonra bir rapor hazırlamanız gerekir.form numarası OS-3 . Organizasyon başkanı tarafından onaylanır ve muhasebeciye devredilir. Modernizasyona ilişkin bilgilerin bilgisayar envanter kartına yansıtılması gerekmektedir. form numarası OS-6 (OS-6a) veya envanter defterinde form numarası: OS-6b(yönelik küçük işletmeler ) (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n tarihli emriyle onaylanan Metodolojik Talimatların 40. maddesi). Muhasebede aşağıdaki girişi yapın:

– Bilgisayarın ilk maliyeti, bileşenlerin maliyeti kadar arttı.

Bu prosedür, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Emri ile onaylanan Metodolojik Talimatların 42. paragrafında oluşturulmuştur.

Bilgisayarı yükselttikten sonra amortismanın nasıl hesaplanacağını öğrenmek için bkz. .

Durum: Maliyeti bir seferde dikkate alınan bir bilgisayarı yükseltme maliyetlerini muhasebede nasıl yazabilirim? 40.000 rubleyi geçmiyor ve kuruluşun muhasebe politikasına göre bu maliyete sahip nesneler envanterin bir parçası olarak yansıtılıyor.

Modernizasyon maliyetleri toplu olarak da yazılabilir.

Kuruluş, sabit varlıkların özelliklerine tam olarak karşılık gelen, ancak maliyeti 40.000 ruble'den fazla olmayan varlıkları, hesap 10'daki stoklar olarak muhasebeleştirme hakkına sahiptir (PBU 6/01'in 5. maddesi, Hesap planı talimatları). Bu, bu tür nesnelerin maliyeti dikkate alındığında PBU 5/01 normlarına göre yönlendirilmesi gerektiği anlamına gelir. Bu düzenleyici kanun, tesislerin modernizasyonuna yönelik çalışmalar yapıldıktan sonra stok maliyetinde bir artış öngörmemektedir. Bu nedenle, miktarı ne olursa olsun, daha önce envantere dahil edilen bir bilgisayarın yükseltilmesine ilişkin tüm maliyetler bir defada gider olarak dikkate alınabilir.

Muhasebe: eski bileşenlerin kullanımı

Değiştirildikten sonra eski bileşenler daha fazla kullanıma uygun olabilir. Örneğin, bir kuruluş bunları satabilir veya diğer bilgisayarları onarmak için kullanabilir. Bu durumda, değiştirilen bileşenlerin alınması üzerine, M-11 numaralı formda bir fatura doldurulur (28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan Metodolojik Talimatların 57. maddesi).

Durum: Bir bilgisayarı yükseltirken veya onarırken değiştirilen bileşenlerin alınması ve kullanılmasının muhasebeye nasıl yansıtılacağı. Bileşenler daha sonraki kullanıma uygun mu?

Sökülen bileşenlerin makbuzunu diğer gelirin bir parçası olarak alın. Eski bileşenler, örneğin onarımlar için daha fazla kullanıma uygun olabilir.

Organizasyon, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Emri ile onaylanan Metodolojik Talimatların 79. paragrafının hükümlerine göre yönlendirilebilir. Kullanılabilir parçalar, montajlar ve elden çıkarılan sabit kıymetlerin montajlarının cari piyasa değeri üzerinden muhasebeleştirildiğini belirtir. Bu tür bileşenlerin makbuzlarını diğer gelirlerin bir parçası olarak alın. Bu durumda piyasa değeri, bilgisayar bileşenlerinin satışı sonucunda bir kuruluş tarafından alınabilecek para miktarını ifade eder (PBU 5/01'in 9. maddesi).

Bilgisayar bileşenleri depoya ulaştığında aşağıdaki kabloları yapın:

Borç 10-5 Kredi 91-1

– kullanılmış bilgisayar bileşenleri aktifleştirildi (M-11 numaralı formdaki fatura gerekliliğine göre.

Bazen, değiştirilen bileşenleri kullanılabilir duruma getirmek için kuruluşlar bunları onarır. Bu durumda, yenilenen bileşenlerin maliyetine onarım maliyetleri de dahil edilmelidir (PBU 5/01'in 11. maddesi).

Bileşenler gelecekte satılırsa muhasebeye aşağıdaki girişi yapın:

Borç 91-2 Kredi 10-5

– satılan bileşenlerin maliyeti satış giderleri olarak düşülür.

Gelecekte bileşenler diğer bilgisayarları onarmak için kullanılacaksa, muhasebeye aşağıdaki girişleri yapın:

Borç 20 (23, 26, 25, 29, 44...) Kredi 10-5

– bilgisayar onarımı için iptal edilen bileşenler.

Gelir vergisi: yenileme

Vergi muhasebesinde bilgisayarlar, maliyeti 100.000 rubleden fazlaysa sabit kıymet olarak tanınır. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası).

Bu nedenle, böyle bir bilgisayarı (sabit varlık) onarmak için bileşenler kullanılıyorsa, bunların maliyetlerini Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260. Maddesinin 1. paragrafına göre diğer giderlere dahil edin.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, sabit kıymet olmayan bir bilgisayarın onarımı için yapılan harcamaların muhasebeleştirilmesine ilişkin özel bir prosedür sağlamamaktadır. Bu nedenle kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 49. bendi uyarınca bu tür mülklerin onarım masraflarını diğer masraflar olarak dikkate alma hakkına sahiptir. Bu sonuca, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Haziran 2008 tarih ve 03-03-06/1/376 sayılı mektubundaki açıklamalarından ulaşılabilir.

Tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar, bilgisayardaki bileşenler değiştirildiğinden vergi matrahını azaltır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 5. fıkrası). Bir kuruluş nakit yöntemini kullanıyorsa, bileşenler değiştirilip tedarikçiye ödendikçe vergi matrahı azalır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. Maddesinin 3. fıkrası).

Bir bilgisayarı onarırken bileşenlerin değiştirilmesinin muhasebe ve vergilendirmeye nasıl yansıtılacağına bir örnek. Kuruluş genel bir vergilendirme sistemi uygulamaktadır.

Şubat ayında, Alpha LLC'nin muhasebe departmanında kurulu bir bilgisayarda güç kaynağı arızalandı. Kuruluş, bunu değiştirmek için 2.360 ruble fiyata yeni bir güç kaynağı satın aldı. (KDV dahil - 360 ruble). Eski güç kaynağı geri yüklenemez. Aynı ay, güç kaynağının değiştirilmesi için bir rapor hazırlandı. Alpha, tahakkuk yöntemini kullanıyor ve gelir vergisini aylık olarak ödüyor. Kuruluş KDV'ye tabi olmayan işlemler gerçekleştirmemektedir. Kuruluş, materyallerin kayıtlarını 15 ve 16 numaralı hesaplara yansıtmadan tutar.

Şubat ayında Alpha'nın muhasebecisi aşağıdaki girişleri yaptı:

Borç 10-5 Kredi 60
– 2000 ovmak. (2360 ruble – 360 ruble) – bir güç kaynağı satın alındı;

Borç 19 Kredi 60
– 360 ovmak. – Güç kaynağının maliyetinde KDV dikkate alınır;

– 360 ovmak. – KDV indirimi için kabul edildi;

Borç 60 Kredi 51
– 2360 ovmak. – güç kaynağı için para aktarıldı;

Borç 26 Kredi 10-5
– 2000 ovmak. – kuruluşun cari giderleri için güç kaynağının maliyeti düşülür.

Alpha'nın muhasebecisi Şubat ayı için gelir vergisini hesaplarken, sabit varlıkların onarım maliyetinin bir parçası olarak güç kaynağı ünitesinin 2.000 ruble tutarındaki maliyetini hesaba kattı.

Gelir vergisi: modernizasyon

Sabit bir varlık olmayan bir bilgisayarın teknik özelliklerini (özünde modernizasyon) iyileştirmek için bileşenler kullanıldığında, işin tamamlanmasından sonra maliyetlerini vergiye tabi kârda bir azalma olarak yazın (fıkra 49, fıkra 1, madde 264). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Sabit bir varlığın modernizasyonunda kullanılan bileşenleri başlangıç ​​​​maliyetine dahil edin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesinin 2. fıkrası). Kuruluş tahakkuk yöntemini kullanıyorsa, bileşenler değiştirildikçe bilgisayarın ilk maliyetini artırın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 1. fıkrası). Kuruluş nakit yöntemini kullanıyorsa, bileşenler değiştirilip ödendikçe bilgisayarın ilk maliyetini artırın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. Maddesinin 3. fıkrası).

Kuruluş, bir seferde bilgisayarın yükseltilmesinde kullanılan bileşenlerin maliyetinin yüzde 10'undan fazlasını (üçüncü ila yedinci amortisman gruplarına dahil olan sabit varlıklarla ilgili olarak% 30) gider olarak dikkate alma hakkına sahiptir (madde 9). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesi). Daha fazla bilgi için bakınızSabit varlıkların modernizasyonu muhasebeye nasıl yansıtılır? .

Yükseltme sonrasında bir kuruluş bir bilgisayarın kullanım ömrünü uzatabilir. Bu, yükseltme sonrasında bilgisayarın özelliklerinin, önceden belirlenenden daha uzun süre kullanılmasına izin verecek şekilde değişmesi durumunda mümkündür. Aynı zamanda bilgisayarın ait olduğu amortisman grubu içerisinde kullanım ömrünü artırabilirsiniz. Bu nedenle, maksimum kullanım süresi başlangıçta belirlenmişse yükseltme sonrasında artırılamaz. Bu kurallar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 1. paragrafında belirlenmiştir.

Bilgisayar donanımı ikinci amortisman grubuna aittir (Sınıflandırma, 1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile onaylanmıştır). Yani, satın alınan bilgisayarlar için maksimum 36 aylık bir kullanım ömrü belirlenebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 3. fıkrası).

Modernizasyondan sonra bilgisayardaki amortisman önceki oranlarda hesaplanır. Vergi muhasebesinden farklı olarak, muhasebede modernize edilmiş bir bilgisayardaki amortisman, kalan faydalı ömre göre (yani yeni standartlara göre) hesaplanır. Dolayısıyla modernizasyondan önce muhasebe ve vergi muhasebesindeki aylık amortisman kesinti tutarları aynıysa, modernizasyondan sonra farklı olacaktır.

Bir bilgisayarı (sabit varlık) yükseltirken bileşenlerin değiştirilmesinin muhasebe ve vergilendirmeye nasıl yansıtılacağına dair bir örnek. Kuruluş genel bir vergilendirme sistemi uygulamaktadır.

Ocak ayında, 2014 yılında satın alınan Alpha LLC'nin baş muhasebecisinin bilgisayarı yükseltildi. Yani baş muhasebeci eski monitörünü, maliyeti 11.800 ruble olan yeni bir LCD monitörle değiştirdi. (KDV dahil - 1800 ruble). Aynı ay OS-3 numaralı formda bir kanun hazırlandı. Gelecekte kuruluş eski monitörü 2.360 ruble fiyatla satmayı planlıyor. (KDV dahil - 360 ruble). Alpha, tahakkuk yöntemini kullanıyor ve gelir vergisini aylık olarak ödüyor. Kuruluş KDV'ye tabi olmayan işlemler gerçekleştirmemektedir. Kuruluş, materyallerin kayıtlarını 15 ve 16 numaralı hesaplara yansıtmadan tutar.

Alınan yedek parçaları muhasebeye yansıtmak için Alpha muhasebecisi, "Onarımlar sırasında belirlenen yedek parçalar" adlı 10 numaralı hesap için bir alt hesap açtı.

Muhasebe için kabul edildiği bilgisayarın ilk maliyeti 42.300 ruble. Bilgisayar donanımı ikinci amortisman grubuna aittir. Bilgisayar muhasebeye kabul edildiğinde maksimum kullanım ömrü 3 yıl (36 ay) olarak belirlendi. Muhasebe ve vergi amaçları açısından amortisman, doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanır.

Muhasebe açısından, bilgisayarın yıllık amortisman oranı yüzde 33,3333'tür (1: 3 ×% 100), yıllık amortisman tutarı 14.100 ruble. (42.300 RUB × %33,3333), aylık amortisman tutarı – 1.175 RUB/ay. (14.100 RUB: 12 ​​ay).

Vergi muhasebesi açısından, bir bilgisayarın aylık amortisman oranı yüzde 2,7778'dir (1: 36 ay × %100), aylık amortisman tutarı 1.175 ruble/ay'dır. (42.300 RUB × %2,7778).

Ocak ayında Alpha'nın muhasebecisi aşağıdaki girişleri yaptı:

Borç 10-5 Kredi 60
– 10.000 ovmak. (11.800 RUB – 1.800 RUB) – satın alınan monitör;

Borç 19 Kredi 60
– 1800 ovmak. – Monitörün maliyetine KDV dahildir;

Borç 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları” Kredi 19
– 1800 ovmak. – KDV indirim için kabul edilir;

Borç 60 Kredi 51
– 11.800 ovmak. – monitör için fon aktarıldı;

Borç 08 alt hesabı “Modernizasyon giderleri” Kredi 10-5
– 10.000 ovmak. – yeni monitörün silinmesi;

Borç 01 Kredi 08 alt hesabı “Modernizasyon giderleri”
– 10.000 ovmak. – bilgisayarın başlangıç ​​maliyetinin yeni bir monitör satın alma maliyetiyle artması;

Borç 10 alt hesabı “Onarımlar sırasında belirlenen yedek parçalar” Kredi 91-1
– 2000 ovmak. (2360 rub. – 360 rub.) – eski monitör büyük harfle yazılmıştı;

Borç 26 Kredi 02
– 1175 ovmak. – Amortisman bilgisayarda hesaplanmıştır.

Muhasebeci, Ocak ayı için gelir vergisini hesaplarken, eski monitörün 2.000 ruble tutarındaki piyasa değerini faaliyet dışı gelirde ve giderlerde - bilgisayardaki 1.175 ruble tutarındaki amortisman masraflarını dikkate aldı.

Monitörü değiştirmek bilgisayarın kullanım ömrünü artırmadı. Bu nedenle muhasebe ve vergi açısından bilgisayarın kullanım ömrü revize edilmedi. Muhasebede ekipman amortismanı 26 aylık bir süre boyunca tahakkuk ettirildi. Dolayısıyla muhasebe açısından sabit kıymetin yeniden inşa sonrasında kalan faydalı ömrü 10 aydır (36 ay - 26 ay).

Yeni bir monitör satın alma maliyeti dikkate alındığında bilgisayarın ilk maliyeti 52.300 ruble oldu. (42.300 RUB + 10.000 RUB). Bilgisayarın bu giderler hariç kalan değeri 11.750 ruble. (42.300 ruble – 1.175 ruble/ay × 26 ay) ve hesaba katılırsa – 21.750 ruble. (11.750 RUB + 10.000 RUB).

Muhasebe açısından aylık amortisman tutarı 2175 ruble/aydır. (21.750 RUB: 10 ay). Vergi muhasebesinde modernizasyon sonrası aylık amortisman kesintisi tutarı şöyleydi:
52.300 RUB × %2,7778 = 1453 rub./ay.

Modernizasyondan sonra muhasebe ve vergi amaçlı aylık amortisman tutarları farklılık göstermeye başladığından, kuruluşta 722 ruble tutarında geçici bir fark oluştu. (2175 ruble/ay – 1453 ruble/ay) ertelenmiş vergi varlığının oluşmasına yol açmaktadır.

Şubat ayından Kasım ayına (10 ay) kadar muhasebeci, amortisman giderlerinin tahakkukunu şu şekilde yansıttı:

Borç 26 Kredi 02
– 2175 ovmak. – yükseltilen bilgisayarda amortisman hesaplanmıştır;

Borç 09 Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
– 144 ovmak. (722 RUB × %20) – muhasebe ve vergi muhasebesi amaçlı aylık amortisman giderleri arasındaki farktan ertelenmiş vergi varlığı tahakkuk ettirildi.

Kasım ayında muhasebede bilgisayar tamamen amortismana tabi tutuldu (52.300 ruble – 1175 ruble/ay × 26 ay – 2175 ruble/ay × 10 ay). Bu nedenle Aralık ayından bu yana muhasebeci bunun üzerindeki amortismanı hesaplamayı bıraktı.

Vergi muhasebesinde bilgisayar 7.220 ruble tutarında amortismana tabi tutulmaz. (52.300 ruble – 1.175 ruble/ay × 26 ay – 1.453 ruble/ay × 10 ay), bu nedenle vergi muhasebesinde muhasebeci amortisman hesaplamaya devam etti.

Aralık ayından bu yana, vergi muhasebesi amacıyla amortismanı hesaplarken, muhasebeci ertelenmiş varlığın silinmesini aşağıdakileri kaydederek yansıttı:

Borç 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 09
– 291 ovmak. (1.453 RUB × %20) – ertelenmiş vergi varlığı silinir.

Gelir vergisi: eski bileşenlerin kullanımı

Değiştirildikten sonra eski bileşenler daha fazla kullanıma uygun olabilir. Örneğin, bir kuruluş bunları satabilir veya diğer bilgisayarları onarmak için kullanabilir.

Durum: Bir bilgisayarı yükseltirken veya onarırken değiştirilmesi gereken bileşenlerin alınması ve kullanılması gelir vergisini hesaplarken nasıl yansıtılır? Bileşenler daha sonraki kullanımlar için uygundur.

Gelir vergisini hesaplarken, bir bilgisayarın onarımı (yükseltilmesi) sırasında alınan malzemelerin maliyetini işletme dışı gelir olarak dahil edin. Bilgisayarın sabit kıymet mi yoksa stok olarak mı muhasebeleştirildiği önemli değildir. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 14 Ekim 2010 tarih ve 03-03-06/1/647 tarih ve 6 Ekim 2009 tarih ve 03-03 tarih ve yazılarından kaynaklanmaktadır. -06/1/647, 28 Eylül 2009 tarih ve 03-03-06/1/620 sayılı ve Rusya Federal Vergi Dairesi 23 Kasım 2009 tarih ve 3-2-13/227 sayılı.

Gelir, yedek parçaların depoya ulaştığı anda yansıtılmalıdır (M-11 numaralı formda bir fatura hazırlarken) (alt madde 1, madde 4, madde 271, madde 2, Rusya Vergi Kanunu'nun 273. maddesi) Federasyonu). Malzemeleri gelirinizin bir parçası olarak ekleyin Market değeri Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3. Maddesi kurallarına göre belirlenmiştir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. Maddesinin 5. fıkrası).

Aktifleştirilen parçaların gider olarak değerlendirilip giderilemeyeceği bilgisayarın sabit kıymet olup olmamasına bağlıdır.

Sabit bir varlığın onarımından (modernizasyonundan) yedek parçalar alınırsa, bunların maliyetleri kuruluşun faaliyetlerinde daha fazla kullanılmak üzere giderlerde dikkate alınabilir. Vergiye tabi kar, daha önce onarımlar (modernizasyon) sırasında alındığında gelire dahil edilen yedek parçaların maliyeti ile azaltılabilir. Bu hak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 2. paragrafında belirtilmiştir. Malzeme giderlerinin bir parçası olarak kuruluşun, envanter sırasında belirlenen, daha fazla kullanıma uygun fazla stokların maliyetini ve (veya) hizmet dışı bırakılan sabit varlıkların sökülmesi ve sökülmesi sırasında elde edilen mülkleri dikkate alma hakkına sahip olduğunu söylüyor. onarımları, modernizasyonları, yeniden inşaları, teknik yeniden teçhizatları, kısmi tasfiyeleri sırasında olduğu gibi.

Kuruluş, bir bilgisayarın onarımı (yükseltilmesi) sırasında alınan yedek parçaları satmaya karar verirse, bunların maliyetleri satış maliyetlerinin bir parçası olarak dikkate alınabilir (alt paragraf 2, paragraf 1, madde 268, paragraf 2, paragraf 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi).

Çıkarılan yedek parçaların maliyetini belirleme prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesinin 2. paragrafının 2. paragrafında, 250. Maddesinin 13. ve 20. paragraflarında belirtilmiştir.

ESAS: KDV

Bir bilgisayarda değiştirilmek üzere satın alınan bileşenlere KDV girişi yapın, her zamanki gibi kesintiyi kabul et (paragraf 1, fıkra 5, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesi). Yani, belirtilen bileşenlerin kaydedilmesinden sonra ve bir faturanın varlığında (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 1. fıkrası). Bu kuralın istisnaları özellikle aşağıdaki durumlardır:

• kuruluş KDV muafiyetinden yararlanmaktadır;

• kuruluş bilgisayarı yalnızca KDV'siz işlemleri gerçekleştirmek için kullanıyor.

Bu durumlarda, bilgisayarı yükseltmek veya onarmak için kullanılan bileşenlerin maliyetine girdi KDV'sini ekleyin. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 2. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Bir kuruluş hem vergilendirilebilir hem de KDV'ye tabi olmayan işlemleri gerçekleştirmek için bir bilgisayar kullanıyorsa, girdi vergisini bileşenlerin maliyetine dağıtın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 4. fıkrası).

Emlak vergisini hesaplarken, modernizasyonun tamamlanmasını takip eden ayın 1. gününden itibaren bilgisayarın ilk maliyetine dahil olan bileşenlerin satın alma maliyetlerini dikkate alın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 376. Maddesinin 4. maddesi).

basitleştirilmiş vergi sistemi

Basitleştirilmiş bir kuruluş gelir üzerinden tek bir vergi ödüyorsa, bilgisayar bileşenlerini değiştirme maliyetleri vergi matrahını azaltmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14. Maddesinin 1. fıkrası).

Bir kuruluş gelir ve giderler arasındaki fark üzerinden tek bir vergi ödüyorsa, bileşenlerin değiştirilmesinin giderlere nasıl yansıtılacağı bilgisayarın maliyetine bağlıdır.

Bilgisayarlar, maliyeti 100.000 ruble'den fazla ise sabit kıymet olarak kabul edilir. (346.16 maddesinin 4. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası). Bu nedenle, böyle bir bilgisayarı (sabit varlık) onarmak için bileşenler kullanılıyorsa, bunların maliyetleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. Maddesinin 1. paragrafının 3. bendi uyarınca vergi matrahını azaltır.

Sabit bir varlığı yükseltirken bileşenlerin değiştirilmesi maliyetlerinin nasıl dikkate alınacağı hakkında bilgi için bkz.Sabit varlıkların modernizasyonu muhasebeye nasıl yansıtılır? .

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, sabit bir varlık olmayan bir bilgisayarın onarımı (yükseltilmesi) için yapılan harcamaların muhasebeleştirilmesi için özel bir prosedür sağlamamaktadır. Bu nedenle kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. Maddesinin 1. paragrafında belirtilen gider kalemlerine göre bu tür mülklerin onarımı (modernizasyonu) masraflarını yazma hakkına sahiptir. Bu maliyetlerin tanınması prosedürü için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2. Bölümünün getirdiği tüm gerekliliklerin karşılanması şartıyla (giderler ekonomik olarak gerekçelendirilir, belgelenir, ödenir vb.) (346.16'nın 2. maddesi, 2. maddenin 2. fıkrası) 346.17, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrası). Bilgisayar ekipmanının arızalı elemanlarını değiştirmek için satın alınan cihazların maliyeti, malzeme maliyetlerinin bir parçası olarak dikkate alınabilir (madde 5, fıkra 1 ve madde 2, madde 346.16, fıkra 1, madde 1, Rusya Vergi Kanunu'nun 254. maddesi). Federasyonu). Bu sonuca Rusya Maliye Bakanlığı'nın 14 Kasım 2008 tarih ve 03-11-04/2/169 sayılı yazısında yer alan açıklamalardan ulaşılabilir.

Bileşenler değiştirilip ödendikçe vergi matrahını azaltın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. Maddesinin 2. fıkrası).

Durum: Bir bilgisayarı yükseltirken veya onarırken değiştirilmesi gereken bileşenlerin alınması ve kullanılması basitleştirilmiş bir biçimde nasıl yansıtılır? Bileşenler daha sonraki kullanımlar için uygundur.

Tek vergiyi hesaplarken, bir bilgisayarın onarılması (yükseltilmesi) sonucunda elde edilen bileşenlerin maliyetini işletme dışı gelirin bir parçası olarak dahil edin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. Maddesinin 250. Maddesinin 1. paragrafı). Bilgisayarın sabit kıymet mi yoksa stok olarak mı muhasebeleştirildiği önemli değildir.

Gelir, yedek parçaların depoya ulaştığı anda (M-11 formunda bir fatura hazırlarken) piyasa fiyatlarında (Rusya Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 1. maddesi, 346.18. maddesinin 4. fıkrası) yansıtılmalıdır. Federasyonu).

Gelecekte bu tür yedek parçaların yeniden kullanılması (satılması) durumunda giderlerde dikkate alınamaz.

Gelir üzerinden tek bir vergi ödeyen kuruluşlar, vergi matrahını hesaplarken herhangi bir masrafı dikkate almazlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14. Maddesinin 1. fıkrası, 346.18. Maddesinin 4. fıkrası).

Gelir ve giderler arasındaki fark üzerinden tek bir vergi ödeyen kuruluşlar, giderleri ancak gerçekten ödendikten sonra muhasebeleştirirler. Ödeme, fon transferi veya başka bir şekilde tedarikçilere karşı yükümlülüklerin sona ermesi olarak kabul edilir. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. Maddesinin 2. paragrafında belirtilmiştir.

Bir bilgisayarı yükseltirken veya onarırken değiştirilen bileşenleri alırken kuruluşun herhangi bir yükümlülüğü yoktur. Üstelik bu tür malzemelerin belirlenmesi, kuruluşun ekonomik faydalarını azaltmadığından herhangi bir maliyet doğurmaz. Kullanılmış bileşenlerin üretiminde veya satışında daha fazla kullanılması da tek verginin hesaplanmasını etkilemeyecektir. Sonuçta, alınan mülkle ilgili borcun geri ödenmesi şartı yerine getirilmeyecektir.

Bu nedenle, basitleştirmeyi kullanan kuruluşların, modernizasyon (onarım) sırasında değiştirilen bileşenlerin maliyetini giderlere dahil etmek için hiçbir nedeni yoktur.

UTII

UTII vergilendirmesinin amacı, emsal gelirdir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.29'uncu maddesinin 1. fıkrası). Bu nedenle bilgisayar bileşenlerini değiştirme maliyeti vergi matrahının hesaplanmasını etkilemez.

OSNO ve UTII

UTII'ye tabi bir kuruluşun faaliyetlerinde ve kuruluşun genel vergilendirme sistemi kapsamında vergi ödediği faaliyetlerde bilgisayar kullanılabilir. Bu durumda, modernizasyon sırasında bileşenlerin değiştirilmesi yapılmışsa, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla aylık amortisman kesinti tutarının dağıtılması gerekmektedir. Emlak vergisinin hesaplanması amacıyla - modernizasyon maliyetleri dikkate alınarak sabit varlığın kalıntı değeri. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. maddesinin 9. paragrafından ve 346.26. maddesinin 7. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Bileşenlerin değiştirilmesi bilgisayarın yükseltilmesi olarak değerlendirilmiyorsa, dağıtmak bunların edinilmesine ilişkin masraflar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. maddesinin 9. maddesi). Kuruluşun bir tür faaliyetinde kullanılan bir bilgisayar için bileşen satın alma maliyetlerinin dağıtılmasına gerek yoktur.

Bilgisayar bileşenlerinin satın alınmasına ilişkin faturada ayrılan KDV'nin de dağıtılması gerekiyor. KDV'yi dağıt bu vergiye tabi işlemlerin payı oranında. KDV'ye tabi sevk edilen malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) maliyetine göre KDV'ye tabi işlemlerin vergi dönemi için toplam sevkiyat hacmi içindeki payını belirleyin. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 4, 4.1 paragraflarında belirtilmiştir.

İndirilemeyen KDV tutarı, kuruluşun UTII'ye tabi faaliyetlerine ilişkin giderlerin payına eklenmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 3. fıkrası, 2. fıkrası).

Mekanizmanın işleyişinin iyileştirilmesi ve yeni fonksiyonların eklenmesi için de süreç gereklidir. Düzenleyici çerçeve Vergi Kanunu'nun 257. Maddesine (madde 2) göre, modernizasyonun amacı, işletim sisteminin işleyişine ilişkin temel göstergeleri iyileştirmektir. Aynı maddede nesnenin başlangıç ​​maliyetinin tamamlanma, yeniden inşa veya modernizasyon sırasında değişebileceği belirtiliyor. Vergi Kanunu'nun 259. maddesi (madde 4) uyarınca modernizasyon maliyetlerinin amortisman maliyetlerine dahil edilmesi gerekmektedir. Vergi Kanunu'nun 258. maddesi, modernizasyon sonucunda bir nesnenin kullanım ömrünün artmaması durumunda vergi mükellefinin kalan süreyi dikkate alması gerektiğini belirtmektedir.

Sabit varlıkların modernizasyonu - muhasebe ve vergi muhasebesi

İlanlarla muhasebeye yansıma Sabit kıymetlerin modernizasyonu ve yeniden inşası muhasebeye tabidir. Muhasebede aşağıdaki girişler kullanılır: D 08 K 10 Modernizasyon sürecinde kullanılan malzemelerin maliyeti muhasebeye yansıtılır D 08 K 23 Maliyetler görüntülenir D 08 K 60 Üçüncü taraf kuruluşların çalışmalarının fiyatı gösterilir D 19 K 60 KDV yansıtılır D 08 K 68 KDV tahakkuk ettirilir D 68 K 19 KDV düşülür D 01 K 08 Orijinal fiyat artırıldı İşlem sırasında sıklıkla birçok soru ortaya çıkar. En yaygın olanlara bakalım: Amortismanı biten bir sabit kıymetin kullanımına devam edilebilir mi? Cevap evet, mümkün, muhasebe ve vergi muhasebesinde duran varlıkların onarımını göstermek gerekli midir? Evet, ihtiyacınız var İşletim sistemi arızası hakkında kaç rapor hazırlanmalı, eğer iş bir şirket tarafından yapılıyorsa, bir kopya.

Bilgisayar yükseltmesi: kablolama

Dikkat

TEMEL: gelir vergisi Vergi muhasebesinde, üretim dışı tesislerin modernizasyon maliyetlerini dikkate almayın. Bunun nedeni, vergi matrahını azaltan tüm harcamaların ekonomik olarak gerekçelendirilmesi gerektiğidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrası). Yani örgütün üretim faaliyetleriyle ilgilidirler.

Bilgi

Sınai mülkiyet için, uygulama döneminde sabit kıymetlerin modernizasyonuna ilişkin harcamalar, gelir vergisi matrahını azaltmaz. Modernizasyon tamamlandıktan sonra, uygulama maliyetlerini sabit varlığın ilk maliyetine (doğrusal yöntem kullanıldığında) veya amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesine (doğrusal olmayan yöntem kullanıldığında) dahil edin. Daha sonra bu masrafları amortisman yoluyla ödeyin.

Sabit varlıkların modernizasyonunun muhasebeleştirilmesi

KDV 10.800 ruble). Kuruluşun muhasebe politikası aşağıdaki alt hesapları sağlar:

• 01.1 - İşletmedeki sabit varlıklar
• 08.7 - Modernizasyon maliyetleri
• 19.4 - Modernizasyonda KDV
• 68.2 - KDV hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi

Muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapıldı:

1. Dt 08,7 Kt 60 - 60.000 ruble - modernizasyon maliyetlerinin maliyeti yansıtılır
2. Dt 19,4 Kt 60 - 10.800 ruble - modernizasyondaki KDV miktarı dikkate alınır
3. Dt 01,1 Kt 08,7 - 60.000 ruble - orijinal maliyetteki artış yansıtılır
4. Dt 60 Kt 51 - 70.800 ruble - üçüncü bir tarafça gerçekleştirilen modernizasyon işinin ödemesi yansıtılır
5. DT 68,2 Kt 19,4 - 10.800 ruble - KDV indirimi için kabul edilir

İşin tamamlanmasının ardından makinenin stok kartına, başlangıç ​​maliyetindeki 60.000 ruble tutarındaki artış miktarı yansıtıldı.

Sabit varlıkların modernizasyonu nedir

Amortisman oranı, değiştirilebilen veya değiştirilemeyen faydalı ömre bağlıdır. Muhasebe ve vergi muhasebesinde neyin ertelenmiş gelir olarak kabul edildiğini öğrenin. Bir işletmenin maddi olmayan varlık türleri burada listelenmiştir.

KDV beyannamesi nasıl doldurulur: http://helpacc.ru/nalogi/nds/kak-zapolnit-deklaraciyu-nds.html Modernizasyon çalışmalarının belgelenmesi Modernizasyonu gerçekleştirmeden önce, yöneticiden bir sipariş verilmesi gerekir. modernizasyon ihtiyacının nedenlerini, uygulama çalışmalarının zamanlamasını ve sorumlu kişileri belirtecektir. Kuruluş, hem ekonomik hem de sözleşme yöntemlerini kullanarak iş yapma hakkına sahiptir. Sözleşme yönteminde sözleşme yapılması gerekmektedir.

Sabit varlığın kabul sertifikası, nesnenin iş için yükleniciye devredildiğini doğrulayacaktır.

"1s:muhasebe 8"de sabit varlıkların modernizasyonu

Yüklenici, inşaat ve montaj işleriyle ilgili bir binanın, yapının veya tesisin modernizasyonunu gerçekleştirmişse, o zaman örneğin OS-3 numaralı yasaya ek olarak, KS- numaralı formda bir kabul sertifikası 2 ve Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 11 Kasım 1999 tarih ve 100 sayılı Kararı ile onaylanan, yapılan işin maliyeti ve KS-3 formundaki maliyetlere ilişkin bir sertifika. Sabit varlıkların modernizasyonu için Muhasebe Maliyetleri değişikliği (artış) ) muhasebedeki başlangıç ​​maliyetleri (PBU 6/01'in 14. maddesi). Kuruluş, kullanım derecesine göre sabit varlıkların kayıtlarını tutmakla yükümlüdür:

• çalışır durumda;

• stokta (yedek);

• modernizasyon vb. konularda
  D.

Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı emriyle onaylanan Metodolojik Talimatların 20. paragrafında belirtilmiştir.

Sabit varlıkların modernizasyonunun onarımdan farkı nedir?

Sabit sürücüyü değiştirme işi bir bilgisayar salonu tarafından gerçekleştirildiğinden, bu durumda modernizasyon yöntemi sözleşmedir. Bilgisayar salonu, bileşenlerin değiştirilmesi için 1.500 ruble tutarında bir fatura düzenledi. (KDV dahil - 228 ruble). Sözleşme modernizasyon yöntemine ilişkin muhasebe girişleri Tablo 2'de sunulmaktadır.

Borç Alacak Ticari işlemin içeriği Tutar, ovmak. 10,5 60 Sabit disk satın alımını yansıtır (KDV hariç) 3.826 RUB. (4514 – 688) 19 60 Satın alınan sabit diskteki KDV tutarı yansıtılır 688 08 10,5 Bilgisayar yükseltilirken sabit disk bileşen olarak silinir 3826 08 60 Sabit diski değiştirme maliyetleri, bilgisayarın maliyeti 1212 ruble. (1500 – 228) 19 60 Bilgisayar salonunda yapılan işin KDV tutarı yansıtılmıştır 228 01 08 Bilgisayarın başlangıç ​​maliyeti, 5038 ruble modernizasyon maliyeti için artırılmıştır.

Sabit varlıkların (kablolama) yeniden inşası (modernizasyonu) prosedürü

Ekonomik yöntemi kullanırken OS-2 formu “Nesnelerin iç hareketi için fatura” kullanılır. İşin tamamlanmasının ardından, sorumlu kişiler, yönetici ve baş muhasebeci tarafından imzalanan nesnenin kabul ve teslim belgesi (form OS-3) hazırlanır. Ekonomik iş yürütme yöntemi için, sözleşme yöntemi için bir kopya - iki - düzenlenir.

Ayrıca OS-6 envanter kartı orijinal maliyetteki değişiklikleri yansıtır. Muhasebe ve modernleşmenin vergi muhasebesi arasındaki farklar Muhasebede modernizasyon muhasebesi ile vergi muhasebesi arasında bazı farklılıklar vardır:

• Bir mülkün başlangıç ​​maliyetini etkileyen maliyetler bazı durumlarda farklılık gösterir.
• Vergi muhasebesinde doğrusal ve doğrusal olmayan amortisman yöntemlerinin kullanılması mümkündür.
• Muhasebede modernizasyonun tamamlanmasının ardından nesnenin faydalı ömrünün arttırılması gerekmektedir.

Sabit varlıkların modernizasyonu: ilanlar, dokümantasyon

Sabit bir varlığı kaydederken, muhasebeci genellikle muhasebe ve muhasebe kayıtlarında amortisman ve faydalı ömrü hesaplamak için aynı yöntemi seçmeye çalışır. İlk maliyetin aynı olduğu ortaya çıkarsa, görev basitleştirilir: tahakkuk eden amortisman tutarları eşit olacaktır. Ancak iyileşme sonrasında BU ve NU'daki değer kaybı farklı olacaktır.

Önemli

Bu durum muhasebede kullanılan farklı amortisman yöntemleriyle açıklanabilir. Yeniden yapılanma, daha fazla operasyon için iş kalitesini artırmak amacıyla mevcut ekipmanın yeniden yapılandırılması ve iyileştirilmesidir.İşletim sisteminin yeniden yapılandırılmasıyla performansı artar, işlevsel amacı değişir.

Sabit kablolama ekipmanlarının modernizasyonu

Bir sabit varlığın modernizasyon sonrası yıllık amortisman oranını aşağıdaki formülü kullanarak hesaplayın: Bir sabit varlığın modernizasyon sonrası yıllık amortisman oranı doğrusal yöntemi kullanarak = 1: Bir sabit varlığın modernizasyon sonrası faydalı ömrü, yıl × %100 Daha sonra yıllık amortisman tutarını hesaplayın . Bunu yapmak için şu formülü kullanın: Bir sabit varlığın modernizasyondan sonra doğrusal yönteme göre yıllık amortisman tutarı = Bir sabit varlığın modernizasyondan sonra doğrusal yönteme göre yıllık amortisman oranı × Sabit varlığın modernizasyon dikkate alınarak kalan değeri maliyetler Aylık olarak hesaplanması gereken amortisman tutarı yıllık tutarın 1/12'sidir (PBU 6/01'in 19. maddesinin 5. paragrafı). Kuruluş, modernizasyon sonucunda sabit kıymetin faydalı ömrü değişmese (aynı kalsa) bile bu hesaplama yöntemini kullanma hakkına sahiptir.

Sabit kablolama ekipmanının modernizasyonu Ukrayna

Bu durumda olası seçenekler şunlar olabilir:

• amortisman, sabit kıymetin modernizasyon için devredildiği ayın 1'inci gününden itibaren durdurulur. Modernizasyonun tamamlandığı ayın 1'inci gününden itibaren devam eder;

• amortisman, sabit kıymetin modernizasyon için devredildiği ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren durdurulur. Modernizasyonun tamamlandığı ayı takip eden ayın 1'inci günü yeniden başlar.

12 aydan uzun bir süre için modernize edilen sabit varlıklara ilişkin amortismanın muhasebe amaçları doğrultusunda askıya alınması ve yeniden başlatılması için seçilen seçenek, kuruluşun muhasebe amaçlarına yönelik muhasebe politikasına yansıtılmalıdır.

Çoğu zaman, her muhasebecinin "sabit varlıkların onarımı ve modernizasyonu" gibi bir ticari işlemin hesaplanması ve görüntülenmesiyle uğraşması gerekir. Bu makalede, bu işlemlerin özelliklerinin yanı sıra bunlar için gerekli tüm kayıtlar açıklanmaktadır.

Sabit varlıkların onarımları ilanlara nasıl yansıtılır?

İki ana ve önemli onarım türü vardır: büyük ve güncel. Onarımlar kuruluşunuzun fonları kullanılarak veya işe alınan bir şirketin yardımıyla gerçekleştirilebilir. Onarım yaparken tahmini, çalışma raporunu, onarımla ilgili bilgileri ve ödeme emrini dikkate almalısınız.

Onarım yaparken kablolama:

İşletim sistemi yükseltmeleri için ilanlar

Uzun süreli kullanımda tüm işletim sistemlerinin yıprandığını herkes bilir. Bu nedenle modernizasyon onları restore etmek için kullanılır. Modernizasyon süreci, nesnelerin teknolojik veya idari amacının değiştiği ve ayrıca bu işletim sisteminin artan yükle çalıştırılmasının mümkün olduğu çeşitli çalışmalardır.

İşletim sistemini yükseltmeye (örneğin bir bilgisayarı yükseltmeye) ilişkin ilanlar:

BİLGİSAYAR YÜKSELTME MALİYETLERİNİN MUHASEBESİ

Bilgisayarı dikkate alarak: sabit bir varlık mı yoksa bir nesne mi?

Sabit varlıkların tanımı, Ekonomi Bakanlığı, Maliye Bakanlığı, İstatistik Bakanlığı ve Maliye Bakanlığı kararıyla değiştirilen, sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların amortismanının hesaplanmasına ilişkin prosedüre ilişkin Talimatın 2. paragrafında verilmiştir. Belarus Cumhuriyeti'nin 30 Mart 2004 tarih ve 87/55/33/5 sayılı İnşaat ve Mimarisi (değişiklikler ve eklemelerle birlikte) (bundan sonra - 87/55/33/5 sayılı Talimat). Bu paragrafa göre, sabit kıymetler, bir kuruluş tarafından ekonomik faaliyetlerde uzun süre (12 aydan fazla) kullanılan, birim maliyeti kuruluşun muhasebe politikası tarafından belirlenen tutarı aşan, maddi şeklini koruyan bir dizi şeydir. kanuna uygun olarak.

Modernizasyondan önceki fiili faydalı ömür 26 aydır. Kuruluş, modernizasyon sonrası amortismanı, kalan hizmet ömrünü ve kalıntı değere eşit amortismana tabi değeri dikkate alarak hesaplar.

Kuruluşun bilgisayarın kullanım ömrünü örneğin 48 aya uzatmaya karar vermesi halinde, amortisman oranının yeni kullanım ömrü dikkate alınarak hesaplanması gerekecektir. Örneğimizde amortisman oranı %25 (12/48 ay x %100) ve yeni aylık amortisman tutarı 12.937 RUB olacaktır. (920.000 - 399.000 + 100.000) x %25 / 12).

Doğrusal olmayan bir amortisman hesaplama yöntemiyle, amortisman miktarı, bilgisayarın kalıntı değeri ile hesaplanan amortisman oranının çarpımı olarak belirlenir. Bir nesnenin amortismana tabi değeri, kalıntı değerine eşittir ve orijinal değerinden birikmiş amortismanın çıkarılmasıyla tanımlanır.

Önceki durumda olduğu gibi, yeni koşullara (bilgisayarın artan kalıntı değeri ve uzatılmışsa yeni kullanım ömrü) dayalı amortisman, doğrusal ve doğrusal olmayan hesaplamalar kullanılarak işletmeye geçiş ayını takip eden aydan itibaren tahakkuk ettirilmelidir. amortisman hesaplama yöntemi ve modernizasyonun tamamlandığı aydan itibaren amortisman hesaplamanın üretken yöntemi kullanılarak.

Bilgisayar tamamen amortismana tabi tutulmuşsa, kuruluşun bilgisayarın ilk maliyetini modernizasyon maliyeti kadar artırması gerekir. Amortisman oranı seçilen faydalı ömre göre hesaplanır.

Örnek 2

Kuruluşun bilançosu, Mart 2006 itibarıyla tamamen amortismana tabi tutulmuş ancak kullanılmaya devam eden bir bilgisayarı içermektedir. İlk maliyeti 500.000 ruble idi. Mart 2006'da bilgisayar yükseltildi.

Modernizasyon maliyetleri 118.000 ruble olarak gerçekleşti. (KDV dahil - 18.000 ruble). Daha önce faydalı ömür 37 ay olarak seçiliyordu. Kuruluş, 40 aylık bir faydalı ömür seçmeye karar verdi.

Amortisman doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanırsa, bu durumda amortisman oranı% 30 (12/40 ay x% 100) ve aylık amortisman tutarı 2.500 ruble olacaktır. (100.000 x %30 / 12).

Bir bilgisayarı yükseltirken, onarılan, yeniden inşa edilen, modernize edilen sabit varlıkların kabulü ve teslimatının hazırlanması gerektiğine dikkat edilmelidir (OS-3 formunda).

Modernizasyon sırasında bilgisayar parçalarının kaydı

Şu ana kadar yükseltmenin yeni bilgisayar bileşenlerinin (ek bellek vb.) eklenmesinden oluştuğu durumlara ilişkin örnekler alınmıştır. Ancak çoğu zaman modernizasyon sürecinde eski parçalar, geliştirilmiş performans özelliklerine sahip yenileriyle değiştirilir. Bu durum şu soruları gündeme getiriyor: Tek tek parçaların elden çıkarılmasının nasıl yansıtılacağı ve bunun yapılması gerekip gerekmediği; Gelecekte kullanılamayacaksa ele geçirilen parçaların büyük harf kullanımı yansıtılmalı mı?

Sabit bir varlığın bireysel bileşenlerinin elden çıkarılması, onun kısmi tasfiyesinden başka bir şey değildir. Kısmi tasfiyeyi yansıtma prosedürü mevcut mevzuatla oluşturulmamıştır.

Dolayısıyla, bir bilgisayar parçası bir başkasıyla değiştirilirse, yalnızca modernizasyon maliyetlerinin (yukarıda açıklandığı şekilde) değil, aynı zamanda eski parçanın elden çıkarılmasının da yansıtılması gerekir, aksi takdirde amortisman fazla tahmin edilecektir ve sonuç olarak, gelir vergisi hafife alınacaktır.

Kısmi tasfiye sırasında, elden çıkarılan parçanın değerinin muhasebe verilerinden belirlenip belirlenemeyeceğine (yani bilgisayar satın alınırken ayrı bir satır olarak tahsis edilip edilmediğine) bağlı olarak iki durum mümkündür.

İlk durumda (maliyet belirlenebildiğinde), bilgisayarın orijinal maliyeti, kullanımdan kaldırılan parçanın orijinal maliyeti kadar azaltılır. Bu kısım, işletme gelirinin bir parçası olarak piyasa fiyatı (veya potansiyel kullanım değeri) üzerinden muhasebeleştirilir ve eksik amortismana tabi tutulmuş maliyet, işletme giderlerinin bir parçası olarak yansıtılır.

İkinci durumda (kullanılmayan parçanın maliyeti belirlenemediğinde), bilgisayarın maliyeti düşmez, modernizasyon maliyetleri kadar artar. Kullanımdan kaldırılan kısım, bu tutarı işletme gelirinin bir parçası olarak yansıtan piyasa fiyatı (veya olası kullanım fiyatı) üzerinden dikkate alınmalıdır.

Muhasebede, görüşümüze göre, ilk seçenekte özetlenen prosedürün uygulanması tavsiye edilir.

Örnek 3

Haziran 2006'da kuruluşun sahip olduğu bilgisayarlardan birinin monitörü daha büyük ekran diyagonaline sahip yenisiyle değiştirildi. Bilgisayar tedarikçisinin faturasında belirtilen eski monitörün maliyeti 750.000 ruble. (KDV hariç). Monitörü bozuk olan bir bilgisayarın amortisman oranı %20'dir. Amortisman 30 ay üzerinden hesaplanmıştır. Kuruluşun monitörün piyasa değerini 200.000 ruble olarak belirlediğini varsayalım.

Muhasebede, bilgisayarın başlangıç ​​​​maliyeti, monitörün maliyeti 750.000 rubleye eşit olarak azaltılır. Monitörün piyasa değeri (200.000 ruble) işletme gelirine dahil edilmiştir ve eksik tahakkuk eden amortisman 375.000 ruble'dir. (750.000 RUB - (750.000 RUB x %20 / 12 x 30 ay)) - işletme giderlerine dahildir. Yeni başlangıç ​​maliyetine dayalı amortisman Temmuz ayından itibaren tahakkuk ettirilir.

Muhasebede eski monitörün elden çıkarılması aşağıdaki girişlere yansır:

07/21/2006

Victor Kozharsky, İktisadi Bilimler Adayı, Doçent

Dergisi “Baş Muhasebeci. Büyük Britanya" No. 28, 2006

Daha ayrıntılı bir çalışma için kılavuza bakın.

Editörden: 21 Şubat 2007 tarihinden itibaren, Belarus Cumhuriyeti Vergi ve Harçlar Bakanlığı'nın 31 Ocak 2004 tarih ve 16 sayılı Kararı "Katma değer vergisinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin prosedüre ilişkin Talimatların onaylanması üzerine" Vergi ve Harçlar Bakanlığı'nın 5 Şubat 2007 tarih ve 22 sayılı kararı geçersiz oldu.

Yazımızda sabit varlıkların modernizasyonunun ne olduğuna, onarımlardan ne kadar farklı olduğuna ve hesaplamaların nasıl doğru şekilde yapılacağına, muhasebe ve vergi kayıtlarının nasıl hazırlanacağına bakacağız. Ayrıca örnekler vereceğiz ve en sık kullanılan kablolamaya bakacağız.

İşletim sistemi onarımı, modernizasyonu ve yeniden inşası

İşletme sırasında şirket, sabit varlıkların işlerliğini sağlamak için maliyetlere katlanır. Maliyetleri muhasebeye yansıtmanın birkaç yolu vardır - yöntem seçimi sürecin özüne bağlıdır, bu nedenle bir işletim sisteminin modernizasyonunun, onarımının ve yeniden inşasının ne olduğunu anlamak çok önemlidir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre modernizasyon, sonuçları işletim sisteminin teknolojik veya hizmet amacında değişiklik, güçte artış, performans, diğer niteliklerin görünümü vb. olan çalışma anlamına gelir.

Yeniden yapılanma, ekipmanın performansını ve performansını artıran, üretilen malların artmasına, miktar ve kalitesinin artmasına yol açan sabit varlıkların yeniden düzenlenmesi olarak anlaşılmaktadır. Ayrıca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda ileri tekniklerin kullanımı ve üretimin otomasyonu ile ilişkili “teknik yeniden ekipman” kavramı bulunmaktadır.

Yeniden yapılanma ve modernizasyonun, işletim sisteminin işi tamamladıktan sonra yeni işlevler kazanabilmesi ve performansını artırabilmesi nedeniyle birleştiğine dikkat etmek önemlidir.

Ancak onarıldığında işletim sistemi sahip olduğu aynı teknik özelliklerle kalır ve düzgün çalışmaya başlar. Onarımın asıl görevi arızaları gidermek ve kullanım ömrü dolmuş parçaları değiştirmektir.

“Sabit varlıkların muhasebesi” muhasebe yönetmeliği, modernizasyon ve diğer işlemler için harcanan tüm maliyetlerin, sabit varlıkların başlangıç ​​​​maliyetinde bir artışa yol açacağını belirtmektedir. Ancak onarım maliyetleri pratikte mülkün değerini değiştirmez ve vergi muhasebesinde bunlar diğer giderler olarak sınıflandırılır (daha fazla ayrıntı için bkz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260. Maddesi). Ancak muhasebede, işletim sistemi onarımlarının tüm maliyetleri, ekipmanın atandığı departmana dahil edilir.

Muhasebede duran varlıkların modernizasyonu

Maliyet muhasebesi PBU 6/01 “Sabit varlıklar muhasebesi” tarafından düzenlenmektedir. Bu hükme göre, muhasebe için 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabı kullanılmalıdır; burada ekipmanın modernizasyonu için harcanan maliyetleri hesaba katmak için alt hesaplar açmanın en iyi yolu budur. Bu hesaptan tüm maliyetler “01” (Duran Varlıklar) hesabına borçlandırılacaktır. İki iptal seçeneği vardır:

1. Bir işletim sistemi nesnesinin modernizasyonu sırasında, orijinal maliyet arttığında maliyetler 01'e düşülecektir. Stok kartına fiyat artışına neden olan maliyet tutarına ilişkin bilgi girilir.
2. Birkaç veya daha fazla nesne modernize ediliyorsa, yukarıdaki yöntemin kullanılması oldukça sorunlu olacaktır. Bu durumda maliyetlerle ilgili tüm bilgilerin girileceği stok kartını açmak daha iyidir. Maliyet tutarı 10 bin ruble'den (veya şirketin muhasebe politikasında belirtilmişse başka bir tutardan) azsa, nesnenin amortisman olmadan silindiğini hatırlamakta fayda var.

Bu konudaki ana mesajlara bakalım:

İşletim sisteminin faydalı ömrü, amortisman nüansları

Modernizasyondan sonra işletim sisteminin kullanım ömrü ve başlangıç ​​maliyetleri değişir. Bir nesnenin kalıntı değeri sıfırsa, nesnelerin amortismana tabi tutulacağı yeni dönemler belirlenir.

Amortismanı hesaplamak için doğrusal yöntemi kullanmak daha iyidir - aylık kesinti tutarını belirlemek için aşağıdaki formül kullanılır:

A – (Dinlenme + W moduyla)/ Yarı kullanımla, burada:

• A – amortisman giderleri.
• Artık değer.
• Z mod – şirketin modernizasyon maliyetleri.
• Spol.isp – işletim sisteminin faydalı ömrü.

Artık değeri hesaplamak için, bu süre zarfında tahakkuk eden amortisman tutarını artan başlangıç ​​​​maliyetinden çıkarmanız gerekir.

Bu durumda modernizasyonun yapıldığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren hesaplamalarda yeni değer kullanılmalıdır. Yani çalışma mayıs ayında yapıldıysa haziran ayında yeni hesaplamalar başlayacak.

Ancak vergi muhasebesinde hesaplamalar için biraz farklı bir formül kullanılır:

A = (C dinlenme + W mod) * N a., burada

• N a, varlığın faydalı ömrüne bağlı olan amortisman oranıdır.

Dokümantasyon nüansları

İşin kaydedilmesiyle her şey oldukça basittir. Modernizasyon yapılmadan önce yöneticiden modernizasyonun nedenini, işin zamanlamasını ve uygulamadan sorumlu kişileri belirten bir emir verilmesi gerekmektedir. Aynı zamanda, modernizasyonun ekonomik (yani kendi başına) veya sözleşmeli (bir uzmanın işe alınması) yöntemiyle nasıl gerçekleştirileceğine şirketin kendisi karar verir.

Sözleşme yöntemini seçerseniz, bir sözleşme hazırlamayı unutmayın - modernizasyon tamamlandıktan sonra mülk kabulü ve devir belgesi düzenlenmelidir. Ekonomik yöntem seçilirse, bu durumda OS-2 formunu, yani şirketin baş muhasebecisi, sorumlu kişiler (komisyon üyeleri) ve şirket baş muhasebecisi tarafından imzalanması gereken bir iç hareket faturası kullanmanız gerekir. şirketin başkanı.

Modernizasyon ekonomik yöntemle gerçekleştiriliyorsa, tüm belgeleri tek bir nüsha halinde, sözleşme durumunda iki nüsha halinde (biri şirkette kalır, ikincisi yükleniciye verilir) hazırlamanız gerekir. Ek olarak, nesnenin stok kartına orijinal miktardaki değişikliğin kaydedilmesi faydalı olacaktır.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde işletim sisteminin modernizasyonu - farklılıklar

Zaten anlayabileceğiniz gibi, işin modernizasyonu ve belgelenmesi sürecinin vergi ve muhasebe açısından bazı farklılıkları vardır.

• Her şeyden önce bu, işletim sisteminin başlangıç ​​maliyetini etkileyen maliyetlerle ilgilidir. Vergi ve muhasebede farklılık gösterebilirler.
• Vergi muhasebesi iki yöntem kullanmanıza olanak tanır: doğrusal ve doğrusal olmayan. Muhasebede yalnızca bir tane vardır - doğrusal.
• Muhasebede modernizasyon yapılırken işletim sisteminin kullanım ömrü artar ve bu konuda herhangi bir kısıtlama yoktur. Ancak vergi muhasebesinde bu son tarihlerin değiştirilmesi gerekli değildir, ancak her bir amortisman grubu için ayrı ayrı belirlenen belirli bir sınır vardır - son tarihlerin belirlenen sürelerin ötesine uzatılması imkansızdır.

Bir örneğe bakalım.

Şirketin bilançosunda başlangıç ​​maliyeti 500 bin ruble olan bir makine bulunduğunu varsayalım. 2015 yılında sözleşme yapılarak makine modernize edildi. İşin maliyeti 70,8 bin ruble (KDV dahil 10,8 bin ruble).

Aynı zamanda makinenin bilançosunda yer aldığı şirketin muhasebe politikası aşağıdaki alt hesapların kullanılmasını sağlar:

• 1 işletim sistemi çalışıyor.
• Ekipman modernizasyonu için 7 gider.
• 4 Modernizasyon için vergi ve kesintiler.
• 2 katma değer vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi

Tabloda muhasebede hangi girişlerin yapıldığını analiz edeceğiz:

İşin tamamlanmasından sonra, işletim sisteminin ilk maliyetindeki artış miktarının - 60 bin ruble - stok kartına yansıtılması gerekiyor.

Amortismanlı sabit varlıkların modernizasyonu

Genellikle %100 amortismana tabi tutulmuş ve artık değeri sıfır olan ekipmanları modernize ederler. Yerel belgelerde ve diğer belgelerde, bu gibi durumlarda masrafların doğru şekilde nasıl hesaplanacağına dair açık talimatlar yoktur, bu nedenle her şey benzer şekilde yapılır:

1. Muhasebede öncelikle şirketin modernizasyon sırasında yaptığı harcamalar kadar başlangıç ​​​​maliyetini artırıyoruz. Artık değer = şirketin modernizasyon için katlandığı maliyetlerin miktarı
2. SIP'in gözden geçirilmesi ve yenilenen mülkün gelecekte ne kadar süre kullanılabileceğinin değerlendirilmesi gerekir.
3. Yeni bilgileri dikkate alarak yıllık amortismanı hesaplayın.

Konuyla ilgili sonuç

Öncelikle modernizasyon ve onarım kavramlarını net bir şekilde ayırmalısınız çünkü bunlar tamamen iki farklı olaydır. Muhasebe ve vergi muhasebesinde veri girme ve hesaplama yapmanın farklılıklar yaratacağı da dikkate alınmalıdır. Bilgilerin belgelere yanlış yansıtılması durumunda, bu durum vergi matrahının azaltılması açısından havuç haline gelebilir ve denetim otoritelerinin hem yetkililer hem de şirketin kendisi açısından para cezaları ve yaptırımlarına yol açabilir.

Temas halinde